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Seguridad Social
Invitaciones a la regularización del cumplimiento
de obligaciones ante el IMSS, en materia de
Clasificación de Empresas
Gabriel Antonio Estrada Esparza
Antecedentes
No perdamos de vista que el oficio que genera la
revisión es precisamente una invitación, la cual posee
como característica inicial un plazo de únicamente 6
días hábiles, que nos permite entender que el primer
objetivo del Instituto es el de conseguir que los patrones
notificados corrijan la situación particular por la cual se
les ha citado a comparecer, dado que el plazo de días
comentado obedece a lo manifestado en el artículo 179
de la Ley del Seguro Social (LSS).
Las obligaciones patronales ante el Seguro Social,
como cualquier contribución, son sujetas de revisión
por la autoridad competente y para ello el Instituto
Mexicano del Seguro Social (IMSS) cuenta con
diversos canales para evaluar a los patrones en su
cumplimiento.
Entre los canales que se utilizan podemos encontrar
algunos como son las notificaciones, visitas,
revisiones y las invitaciones sobre un concepto
específico, este último medio atrae a los patrones
manifestando como único fin el aclarar la situación
que el oficio emitido indique, en este caso
comentaremos las invitaciones a la regularización
del cumplimiento de obligaciones ante el Instituto
Mexicano del Seguro Social, en materia de
Clasificación de Empresas y las características que
ocurren en dicho procedimiento.
Es importante mencionar que el contribuyente que
acude a la atención del oficio no tiene presente la
necesidad de llevar a cabo una corrección, siendo que
únicamente acude con el propósito de aclarar y conocer
el hecho que motivó el ser molestado en su cumplimiento
dado que no dispone de mayores elementos sobre el
posible hecho que genera esta solicitud y es justamente
esta característica una carencia en el documento que
promueve la autoridad, el “fundamento de hechos” que
motiva la solicitud de la autoridad.
Ahora bien, cuando el oficio que invita a los patrones a
corregir en forma espontánea su situación en materia
de Clasificación de Empresas no es atendido por el
patrón en el plazo establecido de 6 días hábiles, es
interpretado por la autoridad como una omisión a sus
obligaciones y bajo este supuesto la autoridad, siendo
un organismo fiscal autónomo continúa con la revisión
al patrón mediante una nueva carta invitación o bajo la
revisión de un requerimiento formal al ejercicio fiscal
corriente.
El objetivo de la invitación es el permitir que los patrones
notificados puedan optar por apegarse al programa de
autocorrección, cuando al atender la invitación el patrón
manifieste que efectivamente cuenta con una desviación
en sus obligaciones o en caso de que al revisar su
situación, la autoridad observe la necesidad de una
regularización en dichas obligaciones.
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Invitaciones a la regularización del cumplimiento de obligaciones ante el IMSS, en materia de Clasificación de Empresas
Características de la invitación
Acciones ante la invitación
Atendiendo la obligación patronal de responder
cualquier solicitud de la autoridad por la vía
administrativa, el contribuyente posee la opción de
ejercer las siguientes acciones ante este tipo
de documentos:
●● Fundamenta las obligaciones que debe cumplir
el patrón en materia de Clasificación de
Empresas.
Se interpreta que la autoridad considera la
posibilidad de que el patrón es omiso en alguna
de estas obligaciones.
1) Manifestar el que su situación patronal
cumple con todas y cada una de las
obligaciones que el documento coloca como
sujetas de una regularización, dejando a
juicio de la autoridad el hecho de que
continúen con la revisión o descarten la
emisión de un nuevo documento al no contar
con mayores elementos que le permitan
confirmar el correcto cumplimiento.
●● Indica que se cuenta con un programa de
regularización espontánea.
Se interpreta que el patrón deberá ajustarse a
dicho programa en caso de ser omiso en sus
obligaciones.
●● La invitación concluye con una exhortación
hacia el patrón de acudir ante la autoridad para
regularizar alguna de las situaciones de hecho
que se han mencionado.
2) Aceptar la invitación al programa de
regularización espontánea, siendo que el
patrón, habiendo evaluado su situación
particular sobre las obligaciones fundamentadas
en el oficio, considera convenientes los
beneficios que le otorga la corrección, mediante
un escrito libre dentro del plazo de seis días
que indica el documento notificado y en
presencia de la autoridad, y estaría llenando el
formato para solicitar la corrección.
Se interpreta que las situaciones de hecho se
indican en forma general y no particular hacia el
patrón notificado, debido a que no existe un
previo análisis de la situación.
●● Se otorga un plazo de seis días hábiles para
acudir en forma espontánea.
La espontaneidad en materia fiscal, existe
cuando el sujeto obligado actúa sin previo aviso
o notificación por parte de la autoridad
correspondiente.
El concepto importante sobre las características antes
mencionadas es el hecho de que ante este tipo de
documentos el patrón considere oportuno evaluar la
situación ante su clasificación y con ello considere si
la corrección a la cual se le ha invitado es oportuna o,
en su caso, cuenta con los elementos que le permitan
afrontar la notificación.
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Es importante considerar que la corrección
implica una revisión por parte del Instituto, la
cual, conociendo de antemano el patrón que
requiere regularizar sus obligaciones, estará
concluyendo con el pago de las cuotas
obrero patronales que en su caso se
requieran generar.
Ahora bien, una vez recibida la invitación y
reiterando que en su caso el contribuyente
reconoce una omisión en sus obligaciones,
posee la opción de manifestarle a la autoridad
que opta por dictaminarse (artículo 159 del
Reglamento en Materia de Afiliación,
Clasificación de Empresas, Recaudación y
Fiscalización –RACERF–), en términos
generales, este tipo de contribuyentes no
cuenta con un dictamen ya que en caso
contrario la invitación estaría violando los
términos establecidos en el artículo 173 del
RACERF.
No atender la invitación, siendo un derecho
del contribuyente el considerar que
el documento recibido no ofrece prueba
alguna de un hecho omitido en sus
obligaciones, debiendo conocer el patrón lo
que ya se ha mencionado en el presente
análisis, el que la autoridad podría considerar
susceptible un segundo oficio de revisión
posiblemente mediante la emisión de la visita
domiciliaria.
●● Incidencias reportadas anualmente por
siniestralidad relativas a los riesgos calificados
como de trabajo.
●● Información reportada por otros, como pueden
ser instituciones gubernamentales como el
Servicio de Administración Tributaria (SAT), la
Secretaría de Trabajo y Previsión Social
(STPS), la Tesorería Local o particulares
(trabajadores).
●● En los casos que aplique, el dictamen sobre el
cumplimiento de las obligaciones que la LSS y
sus Reglamentos le imponen a las empresas.
Haciendo una evaluación de las acciones que tiene el
contribuyente ante la invitación, en todas se concluye
que en el hecho de que el único actor que puede emitir
un juicio de certeza sobre las obligaciones fiscales del
patrón es la autoridad, lo cual genera incertidumbre
jurídica por parte del Instituto al considerar que los
patrones son sujetos de una rectificación en su
clasificación ante el seguro de riesgos de trabajo, sin
contar con elementos previos de análisis o reportes que
justifiquen este acto de molestia hacia sus
contribuyentes, pues en caso de que se considere que
la invitación es el inicio de facultades para una auditoría,
la autoridad emisora estaría evitando el seguir los
procedimientos que establece el Código Fiscal de la
Federación (CFF), concernientes al ejercicio de
facultades de comprobación.
Si bien la autoridad puede concluir que el patrón posee
más de una actividad y por ello debiera clasificarse en
la actividad más riesgosa, el contribuyente tendrá el
derecho de responder el supuesto como considere más
conveniente.
Con lo anterior, se demuestra que el Instituto cuenta
con herramientas para ejercer una revisión
al cumplimiento patronal respecto de la Clasificación de
las Empresas y en caso de emitir un oficio al
contribuyente, este debiera exponer cada uno de los
hechos que lo generan, con ello el patrón conoce con
certeza si tuviese una omisión en sus obligaciones o, en
su caso, pueda concluir en igual forma que posee las
aclaraciones pertinentes ante una situación particular,
fundamentada y detallada por la autoridad revisora y no
únicamente a criterio del Instituto.
Los elementos a que nos referimos como parte de un
análisis previo, para concluir alguna cuestión dudosa en
la actividad del patrón y los cuales el contribuyente ha
puesto a disposición de la autoridad con antelación a la
invitación, son:
Consideraciones ante la invitación
●● Inscripción ante el Seguro Social.
Se ha reiterado que el documento-invitación no describe
los hechos, procedimiento o la forma sobre la cual la
autoridad considera que existe incertidumbre en las
obligaciones patronales respecto de la Clasificación de
la Empresa, lo cual no permite al patrón contar con un
punto de referencia para efectuar un análisis específico
que le permita estar preparado al momento de acudir
para llevar a cabo una aclaración o ante una posible
segunda invitación si es que hiciera caso omiso del
primer oficio.
●● Inscripción al seguro por riesgos de trabajo,
mediante el cual el patrón manifiesta la
clasificación con la cual cubrirá el seguro por
riesgos de trabajo, de acuerdo a los elementos
relativos a la actividad en la cual sus
trabajadores se estarán desempeñando como
son: giro de la empresa, productos o servicios
que otorga, materiales, herramientas de trabajo,
ocupación de los empleados y los procesos que
intervienen en dicha actividad.
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3)
Invitaciones a la regularización del cumplimiento de obligaciones ante el IMSS, en materia de Clasificación de Empresas
Asimismo, el documento-invitación reitera el hecho de
que el contribuyente acuda ante la autoridad solo si
considera que es sujeto de regularización por
encontrarse en alguno de los supuestos de omisión que
el propio documento expresa, no obstante, tal y como
se mencionó, el oficio presenta el carácter de un
requerimiento por parte de la autoridad que lo emite al
solicitar documentación por parte del patrón y establecer
un plazo para cumplir con dicha solicitud.
3) Indicar si el contribuyente cuenta con
dictamen en materia de seguridad social y a
su vez si estará dictaminando el ejercicio en
el cual es notificado.
4)
Comentarios ante la invitación
El objetivo de la autoridad es el de revisar a los
contribuyentes en el adecuado cumplimiento de sus
obligaciones y el objetivo de los contribuyentes es
cumplir con las mismas, conservando la
documentación comprobatoria de cada obligación
cubierta y estar informado del debido proceso que
debe seguir ante cualquier notificación por parte de
las autoridades.
El documento-invitación se puede considerar una
alarma para los patrones que desconocen los derechos
y obligaciones a los cuales son sujetos por parte de la
LSS, debido a que la legislación establece las
atribuciones y procedimientos que la autoridad debe
ejercer en una revisión con base en el Código Fiscal de
la Federación y la autoridad del Seguro Social, al ejercer
una presión hacia los contribuyentes para atender este
oficio pretende promover beneficios con un programa
espontáneo para la regularización, cuando de inicio no
cuenta con los elementos que permitan con certeza
requerir del patrón el incumplimiento para con sus
obligaciones. En este caso, los contribuyentes que no
desean generar un conflicto con las autoridades acuden
con la incertumbre de si en verdad son omisos y cuáles
son sus derechos ante esta revisión que de inicio
pudiera no ser justificada.
C.P. Gabriel Antonio Estrada Esparza
Integrante de la Comisión Representativa
ante Organismos de Seguridad Social
del Colegio de Contadores Públicos de México
Adicionalmente se debe establecer por parte del
contribuyente el debido proceso para hacer frente a una
invitación de este tipo, considerando que finalmente la
autoridad posee la facultad de revisión de las
obligaciones, como sigue:
1)
Evaluar la documentación que demuestre el
debido cumplimiento por parte del
contribuyente a los supuestos que se
solicitan.
2)
Considerar el periodo de revisión.
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En caso de confirmar una situación que
requiera regularizarse, evaluar la opción
que mejor convenga al contribuyente y así
manifestarlo ante la autoridad; es un derecho
el poder elegir si será corrección o dictamen.
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