Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014

Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
TÍTULO PRELIMINAR NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN
Artículo 1. Naturaleza del Impuesto
Artículo 2. Objeto del Impuesto
Artículo 3. Configuración como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas
Artículo 4. Ámbito de aplicación
Artículo 5. Tratados y Convenios
TÍTULO I SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES
CAPÍTULO I HECHO IMPONIBLE Y RENTAS EXENTAS
Artículo 6. Hecho imponible
Entrada en vigor: Día siguiente a su publicación en el BOE
letra e)
Le limita el importe de la indemnización exenta.
Se establece como límite, adicional, la cantidad de 180.000 €
Efectos: A partir del 1 de agosto de 2014
DT 22ª
Artículo 7. Rentas exentas
El límite no será de aplicación a las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a esa fecha.
Tampoco resultará de aplicación a los despidos que se produzcan a partir de esa fecha cuando deriven de un ERE aprobado o de un
despido colectivo en que se hubiera comunicado la apertura del periodo de consultas a la autoridad laboral, con anterioridad a esa
fecha.
letra j)
Se añaden como exentas las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Título II de la Ley 26/2013, de 27 de
diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social,
letra ñ)
Estarán exentos los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depósitos y contratos
financieros que instrumenten Planes de Ahorro a Largo Plazo (PALP), cuando el contribuyente no efectúe disposiciones del capital
antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura.
1.a)
DA 26ª
(PALP)
El contribuyente sólo podrán ser titular de forma simultánea de un PALP. Se instrumentarán a través de uno o sucesivos Seguros
Individuales de Ahorro a Largo Plazo (SIALP), o bien a través de una Cuenta Individual de ahorro a Largo Plazo.
Una enmienda que fue aprobada en el Senado permite cambiar la instrumentalización de un PALP entre seguros de vida, depósitos y
contratos financieros, sin necesidad de extinguir el plan.
1.b)
En el caso de SIVLP, llegado su vencimiento, podrá destinarse la prestación íntegra a un nuevo SIALP en la misma entidad.
1.c)
Las aportaciones no podrán ser superiores a 5.000 € en ninguno de los ejercicios de vigencia del plan.
1.d)
No podrán realizarse disposiciones parciales.
1
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
1.e)
La entidad deberá garantizar al contribuyente la percepción al vencimiento del seguro o del depósito, al menos, el 85% de las primas
satisfechas o de las aportaciones efectuadas.
2
SIALP. En el condicionado se hará constar de forma expresa que se trata de un SIALP y sus siglas quedan reservadas a los contratos
formalizados a partir de 01.01.2015
3
CIALP. Sus rendimientos se integrarán individualmente en la Cuenta Individual y no se computarán a los efectos del cómputo del
límite de aportación. Sus siglas quedan reservadas a los contratos formalizados a partir de 01.01.2015
4
Se enumeran de forma específica las menciones que necesariamente deben hacerse en los contratos.
5
Reglamentariamente podrán desarrollarse las condiciones para la movilización íntegra de los derechos económicos, sin que ello
suponga la disposición anticipada de los recursos.
6
En el caso de incumplimiento del límite o del plazo, la entidad practicará retención del 19% sobre los rendimientos del capital
mobiliario positivos obtenidos.
7
Los rendimientos negativos que, en su caso, se obtengan durante la vigencia del PALP, incluidos los generados en la extinción del
Plan, se imputarán al período impositivo en que se produzca su extinción, y únicamente por la parte que exceda de la de los
rendimientos positivos del mismo Plan a la que hubiera sido de aplicación la exención.
letra y)
Se suprime la exención de dividendos y participaciones en beneficios de hasta 1.500 €
letra w)
El límite de tres veces el IPREM para la determinación del importe exento, se aplicará, de forma individual y no conjunta, a las
prestaciones obtenidas en forma de renta por personas con discapacidad, y, a los rendimientos derivados de las aportaciones a
patrimonios protegidos.
CAPÍTULO II CONTRIBUYENTES
Apartado 2
DA 21ª
Artículo 8. Contribuyentes
Como consecuencia de la entrada en vigor del Acuerdo entre el Reino de España y el Principado de Andorra para el intercambio de
información en materia fiscal, hecho en Madrid el 14 de enero de 2010 Andorra dejó de tener consideración de paraíso fiscal.
Se elimina el contenido actual de la Disposición Adicional vigésima primera en relación con los requisitos adicionales para la NO
consideración de residente fiscal de las personas físicas residentes en el Principado de Andorra durante los 4 años siguientes a su
desplazamiento.
Apartado 3
Con efectos a partir del 1 de enero de 2016, las sociedades civiles que tengan objeto mercantil pasarán a tributar como
contribuyentes en el Impuesto sobre Sociedades.
1
Podrán acordar su disolución y liquidación las sociedades civiles que con anterioridad a 01.01.2016 le hubiera sido de aplicación el
régimen de atribución de rentas del IRPF, y cumplieran los requisitos para ser contribuyentes el IS a partir del 01.01.2016.
El acuerdo de disolución debe adoptarse en los 6 primeros meses de 2016 y la extinción total de la sociedad civil debe producirse en
los 6 meses siguientes a la toma del acuerdo.
2
Se regula el régimen fiscal de éstas sociedades civiles:
DT 19ª
2
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
2.a)
Exención en el ITPyAJD, operaciones societarias.
2.b)
No se devengará IIVTNU por las adjudicaciones a los socios de los inmuebles propiedad de la sociedad civil.
En las sucesivas transmisiones, la fecha de adquisición será la fecha de adquisición por la sociedad.
2.c)
A efectos del IRPF, del IS o del IRNR de los socios:
1º El valor de adquisición se aumentará en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuirá en el de los créditos o dinero o
signo que lo represente.
2º Si el resultado de estas operaciones fuese negativo, el resultado tendrá consideración de renta o ganancia patrimonial.
El resto de elementos del activo adjudicados, distintos de los créditos o dinero o signo que lo represente, tendrán un valor de
adquisición “cero”.
3º Si el resultado fuese “cero”, cada uno de los restantes elementos del activo adjudicados, distintos de los créditos o dinero o signo
que lo represente, tendrán un valor de adquisición “cero”.
4º Si el resultado fuese positivo, cada uno de los restantes elementos del activo adjudicados, distintos de los créditos o dinero o
signo que lo represente, será el resultado de distribuir el resultado positivo entre ellos en función del valor de mercado que resulte
del balance final de liquidación de la sociedad que se extingue.
2.d)
Los elementos adjudicados al socios, distintos de los créditos o dinero o signo que lo represente, se considerarán adquiridos por
éste en la fecha de su adquisición por la sociedad.
3
Hasta la finalización del proceso de extinción, siempre que se realice en los plazos legalmente previstos, continuará aplicándose el
régimen de atribución de rentas, sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideración de contribuyente del IS.
Artículo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio español
Artículo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero
Artículo 11. Individualización de
rentas
Apartado 3
Se sustituye la referencia a la atribución de rendimientos del capital según lo previsto en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio por
una referencia a las normas de titularidad jurídica, a los regímenes económico matrimoniales, y como norma de cierre, a los registros
fiscales u otros de carácter público.
CAPÍTULO III PERÍODO IMPOSITIVO, DEVENGO DEL IMPUESTO E IMPUTACIÓN TEMPORAL
Artículo 12. Regla general
Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural
Artículo 14. Imputación temporal
Apartado 2.c)
Se añade una regla especial para la imputación de las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas: se imputarán al período
impositivo en que tenga lugar su cobro, manteniendo las opciones de imputación por cuartas partes, en el período impositivo en el
que se obtengan y los tres siguientes, para las previstas en las letras
g) Las percibidas como compensación por defectos estructurales de la vivienda habitual y destinadas a su reparación.
i) Las percibidas en el ámbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda habitual.
3
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
j) Las otorgadas a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histórico Español, destinadas a su conservación o rehabilitación.
Apartado 2.k)
DA 21ª
Se añade una regla especial para la imputación de las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados, que
podrán imputarse al período impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
1º Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciación judicialmente homologable o un acuerdo extrajudicial
de pagos, ambos en los términos de la Ley Concursal.
2º De encontrarse el deudor en situación de concurso, cuando adquiera eficacia el convenio, o, cuando se acuerde la conclusión del
concurso.
3º Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso.
Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad, se imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período
impositivo en que se produzca dicho cobro.
La circunstancia prevista en el apartado 2.k.3º) únicamente se tendrá en cuenta cuando el plazo de un año finalice a partir de 1 de
enero de 2015.
TÍTULO II DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN
Artículo 15. Determinación de la base imponible y liquidable
TÍTULO III DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
CAPÍTULO I MÉTODOS DE DETERMINACIÓN
Artículo 16. Métodos de determinación de la base imponible
CAPÍTULO II DEFINICIÓN Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE
SECCIÓN 1.ª RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
La imputación fiscal de las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por
pensiones tiene carácter de voluntario cuando sean imputadas a las personas a quien se vincule. No obstante, la imputación es
obligatoria en los contratos de seguro de riesgo.
En los seguros que cubran conjuntamente las contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad, será obligatoria la
imputación fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre
que el importe de dicha parte exceda de 50 €/año
Artículo 17. Rendimientos íntegros
del trabajo
DT 26ª
No se produce modificación alguna, por lo que la Administración deberá aclarar si la modificación del artículo 17.1.f) afecta o no a los
seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012, en los que figuren primas de importe determinado
expresamente, y el importe anual de estas supere el límite fijado en dicho artículo.
Disposición adicional única. Regularización de deudas tributarias correspondientes a pensiones procedentes del extranjero y condonación de las sanciones, recargos e intereses liquidados por
este concepto.
La regularización se efectuará desde la entrada en vigor de esta Disposición hasta el 30 de junio de 2015, siendo este plazo improrrogable, mediante la presentación e ingreso de una
autoliquidación complementaria por cada uno de los períodos impositivos no prescritos, incorporando los rendimientos correspondientes a la totalidad de las pensiones percibidas procedentes
4
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
del exterior sujetas a tributación de acuerdo con la normativa vigente y que no fueron declaradas en los correspondientes períodos voluntarios de declaración.
En el caso de que la inclusión de estas pensiones determine que un contribuyente pase a estar obligado a presentar declaración por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en el
período impositivo en que se percibieron estos rendimientos, la regularización se efectuará mediante la presentación de la declaración correspondiente a dicho ejercicio, en la que se deberá
consignar la totalidad de las rentas obtenidas por el contribuyente en el citado ejercicio.
La aplicación del régimen previsto en esta Disposición está condicionada a que la declaración o autoliquidación complementaria se presente acompañada del formulario disponible a tal efecto
en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. El pago de la deuda tributaria resultante podrá aplazarse o fraccionarse según lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.
Artículo 18. Porcentajes de reducción aplicables a
determinados rendimientos del trabajo
1
El límite de la reducción del 30% para la extinción de relaciones laborales o mercantiles no se aplicará a los rendimientos del trabajo
que deriven de extinciones producidas con anterioridad a 01.01.2014
2
Reducciones aplicables a indemnizaciones por extinción de relación mercantil del artículo 17.2.e):
Se podrá aplicar la reducción del 30% cuando el cociente de resultante de dividir el nº de años de generación entre el número de
períodos impositivos de fraccionamiento > 2, siempre que la fecha de la extinción de la relación sea anterior a 01.08.2014.
3
Reducciones aplicables a indemnizaciones por extinción de relación laboral, común o especial, o mercantil, que se vinieran
percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 01.01.2015 con derecho a la reducción:
Se podrá aplicar la reducción del 30% cuando el cociente de resultante de dividir el nº de años de generación entre el número de
períodos impositivos de fraccionamiento > 2.
4
Rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones concedidas con
anterioridad a 01.01.2015
Será de aplicación el límite previsto en el art. 18.2.b) 1º vigente a 31.12.2014 (el 40%)
DT 25ª
DT 11ª
DT 12ª
Se reduce del 40% al 30% el porcentaje de reducción de los rendimientos del trabajo que tengan un período de generación > 2 años,
así como los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el tiempo.
La aplicación de la reducción requiere que se imputen en un único período impositivo, con determinadas excepciones.
No será de aplicación la reducción a los rendimientos tengan un periodo de generación > 2 años, cuando en los 5 períodos
impositivos anteriores se hubieran obtenido otros rendimientos a los que se hubiera aplicado esta reducción.
Se elimina los límites especiales para el caso de rendimientos que deriven de opciones de compra sobre acciones o participaciones.
Régimen transitorio aplicable
 a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones
 a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes de previsión asegurados.
Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los beneficiarios podrán aplicar el
régimen financiero y fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006.
Contingencias acaecidas a partir del 01.01.2015
El régimen transitorio únicamente podrá ser de aplicación a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia, o en los 2
ejercicios siguientes.
5
Medidas adicionales y transitorias
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
Contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 y anteriores:
El régimen transitorio sólo podrá ser de aplicación a las prestaciones percibidas hasta el 31.12.2018
Contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014:
El régimen transitorio sólo podrá ser de aplicación a las prestaciones percibidas hasta la finalización del octavo ejercicio siguiente a aquél en el que
acaeció la contingencia.
Contingencias acaecidas en
Plazo límite para el rescate en forma de capital o mixta
Y aplicación del 40% de reducción a la parte de la prestación
correspondiente a primas satisfechas hasta el 31.12.2006
2010 y anteriores
Hasta 31.12.2018
2011
Hasta 31.12.2019
2012
Hasta 31.12.2020
2013
2014
Hasta 31.12.2021
Hasta 31.12.2022
A partir de 01.01. 2015
Artículo 19. Rendimiento neto del
trabajo
El propio ejercicio y los 2 ejercicios siguientes
Se incluye una letra f) que agrupa dentro del concepto “gastos distintos de los anteriores”:
Con carácter general  2.000 €
Por movilidad geográfica  2.000 € adicionales en el período en que se produzca el traslado y el siguiente.
Trabajadores discapacitados activos  3.500 € adicionales; o
Trabajadores discapacitados activos que necesiten ayuda de terceras personas, con movilidad reducida o un grado de discapacidad ≥ 65%  7.750.
Estos gastos tendrán como límite el rendimiento íntegro del trabajo, una vez minorado el resto de gastos deducibles del artículo 19.
Se modifica la reducción por obtención de
Rendimientos del trabajo:
Artículo 20. Reducción por obtención
de rendimientos del trabajo
≤ 9.180 € 4.080 €
≤ 11.250 € 3.700 €
entre 9.180,01 y 13.260  4.080 – (35% (RN – 9.180,01))
entre 11.250 y 14.450  3.750 – (1,15625 * (RN – 11.250))
> 13.260 € 2.652 €
> 14.450 € 0 €
Rentas excluidas las exentas ≠ de las del trabajo:
> 6.500 € 2.652 €
Se eliminan determinadas reducciones
incorporadas dentro del concepto “gastos distintos de los
anteriores” del artículo 19.2.f)
Por prolongación de la vida laboral  100% (mínimo 2.652 €)
Por movilidad geográfica  100% (mínimo 2.652 €)
Por movilidad geográfica  2.000 €
6
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
Por discapacidad  3.264 €
Por discapacidad + movilidad reducida, ….  7.242 €
Por discapacidad  3.500 €
Por discapacidad + movilidad reducida, ….  7.750 €
Los contribuyentes que tuvieran derecho a aplicar en 2014 la reducción por movilidad geográfica y tengan derecho a aplicarla en 2015,
podrán aplicarla en su redacción vigente a 31.12.2014 en lugar de la la prevista en el artículo 19.2.f)
DT 6ª
SECCIÓN 2.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
Artículo 21. Definición de rendimientos del capital
SUBSECCIÓN 1.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario
Apartado 2.1º
En el Anteproyecto se propuso reducir la reducción de los rendimientos de inmuebles destinados a viviendas del 60% al 50%.
En el Proyecto se mantiene la reducción del 60%
Apartado 2.2º
Se elimina la reducción del 100% cuando el arrendatario tenga una edad entre 18 y 30 años y rendimientos del trabajo o de
actividades económicas superiores al IPREM
Artículo 23. Gastos deducibles y
reducciones
Se elimina el régimen transitorio para los contratos anteriores a 01.01.2011, que permitían aplicar la reducción del 100% hasta que el
arrendatario cumpliera 35 años.
DT 19ª
Se reduce del 40% al 30% el porcentaje de reducción de los rendimientos netos que tengan un período de generación > 2 años, así
como los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único período
impositivo.
No se contempla la posibilidad de aplicar la reducción en el caso de cobros fraccionados.
Se limita la base de reducción a un máximo de 300.000 €.
Apartado 3
Artículo 24. Rendimiento en caso de parentesco
SUBSECCIÓN 2.ª RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
Artículo 25. Rendimientos íntegros
del capital mobiliario
Apartado 1.e)
Se establece un régimen diferenciado entre la distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones:
Régimen general (acciones o participaciones cotizadas: El importe obtenido minorará, hasta su anulación, el valor de adquisición, y
el exceso tributará como rendimiento del capital mobiliario.
Régimen especial (acciones o participaciones NO cotizadas): Tendrá consideración de rendimiento del capital mobiliario, con el
límite de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios correspondiente al último balance cerrado con anterioridad a la
fecha de la distribución de la prima, y su valor de adquisición. El exceso sobre el este límite, minorará el valor de adquisición de las
acciones o participaciones.
Se introducen determinadas cautelas sobre los efectos del reparto de dividendos cuando previamente se hubiera distribuido prima
de emisión al objeto de evitar supuestos de doble imposición. En este supuesto, el importe de los dividendos o participaciones en
beneficios minorará, con el límite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados, el valor de adquisición de las
acciones o participaciones.
7
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
Apartado 3.a) 1º
DT 4ª
DA 40ª
Artículo 26. Gastos deducibles y
reducciones
Rendimientos derivados de operaciones de capitalización y contratos de seguro de vida o invalidez:
Si el contrato combina la contingencia de superviviencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la
contingencia de supervivencia, podrá detraerse la parte de las primas satisfechas que corresponda al riesgo de fallecimiento o
incapacidad, siempre que el capital riesgo por estos conceptos sea inferior al 4% de la provisión matemática.
Se establece una cuantía máxima de 400.000 euros del capital diferido derivado de un seguro de vida contratado antes de 31.12.1994:
Se calculará el importe total de los capitales diferidos correspondientes a los seguros de vida a cuyo rendimiento neto le hubiera
resultado de aplicación los coeficientes de abatimiento, obtenidos desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación
temporal del capital diferido.
Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario, con la obligación de amortizar total o parcialmente
la deuda hipotecaria del contribuyente.
Tendrán el mismo tratamiento fiscal que hubiera correspondiendo de ser beneficiario el propio contribuyente.
No se someterán a retención.
Apartado 6
Cesión a terceros de capitales propios:
Se mantiene que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente,
como novedad se añade que no se computará el rendimiento negativo derivado de la transmisión lucrativa de los mismos por “actos
inter vivos”.
Apartado 2
Se reduce del 40% al 30% el porcentaje de reducción de los rendimientos netos que tengan un período de generación > 2 años, así
como los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único período
impositivo.
No se contempla la posibilidad de aplicar la reducción en el caso de cobros fraccionados.
Se limita la base de reducción a un máximo de 300.000 €.
SECCIÓN 3.ª RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Artículo 27. Rendimientos íntegros
de actividades económicas
Apartado 1
Rendimientos procedentes de una entidad en cuyo capital participe el contribuyente:
Tratándose de la realización de actividades profesionales, cuando el contribuyente esté incluido en el régimen de autónomos de la
SS, o en una mutualidad de previsión social alternativa a dicho régimen, tendrán la consideración de rendimientos de actividades
económicas.
Apartado 2
Se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica únicamente cuando se cuente con una
persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, eliminándose el requisito de contar, al menos, con un local
exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad.
Artículo 28. Reglas generales de cálculo del rendimiento neto
Artículo 29. Elementos patrimoniales afectos
Artículo 30. Normas para la
determinación del rendimiento neto
Apartado 1
Se mantiene el límite de exclusión de EDS en 600.000 €.
Apartado 2.1º
Se establece, como límite a la deducción de las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con
8
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
en estimación directa
mutualidades de previsión social por profesionales no integrados en el RETA, en la parte que tengan por objeto la cobertura de las
contingencias atendidas por el RETA, con el límite de la cuota máxima por contingencias comunes, establecida para cada ejercicio,
por el citado régimen especial.
Apartado 2.5º
En el régimen de EDS, los gastos de difícil justificación tendrán como límite 2.000 €/anuales.
Se modifican los límites para la aplicación del método de EO:
Conjunto > 450.000 €
Rendimientos íntegros del año
inmediato anterior
Apartado 1 3ª
b) a´)
Artículo 31. Normas para la
determinación del rendimiento neto
en estimación objetiva
Operaciones por las que está obligado a
emitir factura  destinatario empresario
o profesional : 75.000 €
Actividades agrícolas y ganaderas >
300.000 €
Actividades agrícolas y ganaderas >
250.000 €
IAE. División 7. transporte y
comunicaciones > 300.000 €
Cuando el destinatario sea un
empresario o profesional que
actúe como tal
Compras en bienes y servicios,
excluidas
las
adquisiciones
de
inmovilizado, del año anterior
DA 36ª
Con efectos a partir del 01.01.2016
excepto agrícolas, ganaderas y forestales
> 150.000 €
Sujetas a retención:
> 50.000 € si representa más del 50% de
del volumen total de rendimientos
> 225.000 €
> 300.00 €
> 150.000 €
A partir del 01.01.2016 Quedarán excluidas del método de estimación objetiva:
Actividades incluidas en la división 3  Industrias transformadoras de los metales, mecánica de precisión.
Actividades incluidas en la división 4  Otras industrias manufactureras
Actividades incluidas en la división 5  Construcción
A las que sea de aplicación la retención del 1% en los términos del artículo 101.5.d)
Reducirá para el resto de actividades el importe de la magnitud a considerar.
9
Medidas adicionales y transitorias
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
Apartado 1
BOE 28.11.2014
Se reduce del 40% al 30% el porcentaje de reducción de los rendimientos netos que tengan un período de generación > 2 años, así
como los calificados reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el tiempo, cuando se imputen en un único período
impositivo.
No se contempla la posibilidad de aplicar la reducción en el caso de cobros fraccionados.
Se limita la base de reducción a un máximo de 300.000 €.
Se modifica la reducción por obtención de rendimientos de actividades económicas que cumplan los requisitos de apartado 2.2º
General: 2.000 €
Adicionalmente
Apartado 2.1º
≤ 9.180 € 4.080 €
≤ 11.250 € 3.700 €
entre 9.180,01 y 13.260  4.080 – (35% (RN – 9.180,01))
> 13.260 € 2.652 €
entre 11.250 y 14.450  3.750 – (1,15625 * (RN – 11.250))
> 14.450 € 0 €
Adicionalmente:
Artículo 32. Reducciones
Apartado 2.2º
Por discapacidad  3.264 €
Por discapacidad  3.500 €
Por discapacidad + movilidad reducida, ….  7.242 €
Por discapacidad + movilidad reducida, ….  7.750 €
Se modifican los requisitos para la aplicación de estas reducciones:
e) Se flexibiliza el requisito de no haber percibido rendimientos del trabajo durante el período impositivo, no se entenderá que se
incumple este requisito cuando se perciban prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones previstas en el artículo
17.2.a)
g) Se añade un nuevo requisito: no realizar actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas.
Cuando no se cumplan los requisitos del apartado 2.2º, los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 €, incluidas las
de la propia actividad económica:
Apartado 2.3º
≤ 8.000 € 1.620 €
entre 8.000,01 y 12.000  1.620 – (0,405 * (RN – 8.000))
> 12.000 € 0 €
Esta reducción más la correspondiente, en su caso, a rendimientos del trabajo, no podrá exceder de 3.700 euros.
SECCIÓN 4.ª GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
Artículo 33. Concepto
Apartado 3. a)
En el mismo sentido de la modificación incluida en el artículo 25.1.e), se establece un régimen diferenciado entre la reducción de
capital que tenga por finalidad la devolución de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos
Régimen especial (acciones o participaciones NO cotizadas)
Tendrá consideración de rendimiento del capital mobiliario el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o
derechos recibidos, con el límite de la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios correspondiente al último balance
10
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
cerrado con anterioridad a la fecha de la distribución de la prima, y su valor de adquisición.
El exceso sobre el este límite, minorará el valor de adquisición de las acciones o participaciones.
Una enmienda aprobada en el Senado introduce determinadas cautelas sobre los efectos del reparto de dividendos cuando
previamente se hubiera reducido capital con devolución de aportaciones. En este supuesto, el importe de los dividendos o
participaciones en beneficios minorará, con el límite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados, el valor de
adquisición de las acciones o participaciones.
Apartado 3. d)
La referencia a las adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges, se completa con la referencia a
compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicación de bienes.
Apartado 4.d)
En el Anteproyecto se proponía la adición de esta letra d). En el Proyecto no se contempla ya que fue añadida, con efectos desde
01.01.2014 y ejercicios anteriores no prescritos, la no consideración de ganancia patrimonial de las ganancias producidas, con
ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, cuando, además, concurran determinados
requisitos.
Artículo 34. Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales. Norma general
Apartado 2
Se suprimen los coeficientes de corrección monetaria aplicables a los bienes inmuebles
Se limita la aplicación de los coeficientes de abatimiento aplicables a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos
patrimoniales adquiridos con anterioridad al 31.12.1994
Artículo 35. Transmisiones a título
oneroso
DT 9ª
Se establece una cuantía máxima del valor de transmisión de 400.000 euros para poder aplicar los coeficientes de abatimiento:
Sólo cuando sea inferior a 400.000 euros la suma del valor de transmisión del elemento patrimonial y los valores de transmisión
correspondientes a todas las ganancias patrimoniales a las que haya resultado de aplicación los coeficientes de abatimiento,
obtenidas desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal de la ganancia patrimonial, la parte de la ganancia
patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá por la aplicación de los coeficientes de abatimiento, en
función del número de años de permanencia en el patrimonio hasta el 31.12.1994.
Artículo 36. Transmisiones a título lucrativo
Se pospone hasta 2017 la consideración de ganancia patrimonial en el transmitente, hasta entonces, el importe obtenido por la
transmisión minorará el importe de adquisición, y, sólo si el importe obtenido en la transmisión de los derechos de suscripción
llegara a ser superior al valor de adquisición de los valores de los cuales procedan tales derechos, la diferencia tendrá la
consideración de ganancia patrimonial para el transmitente, en el período impositivo en que se produzca la transmisión.
Artículo 37. Normas específicas de
valoración
Apartado 1.a)
DT 29ª
Transmisión de derechos de suscripción de valores admitidos a negociación:
El importe obtenido por la transmisión tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo
en que se produzca la transmisión.
Derechos de suscripción transmitidos con anterioridad al 01.01.2017
Reducirán el coste de adquisición salvo que hubieran tributado como ganancia patrimonial.
11
Medidas adicionales y transitorias
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
Apartado 1.b)
Transmisión de derechos de suscripción de valores NO admitidos a negociación:
Siguen teniendo consideración de ganancia patrimonial, sólo se realiza un ajuste técnico para sustituir la referencia al valor teórico
por el valor de patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos.
Apartado 1.c)
Se realiza un ajuste técnico para sustituir la referencia al valor teórico por el valor de patrimonio neto que corresponda a los valores
transmitidos.
Apartado 4
Se elimina el apartado 4 en relación con la transmisión de derechos de suscripción preferentes resultantes de ampliaciones de capital
realizadas con objeto de incrementar el grado de difusión de las acciones de una sociedad con carácter previo a su admisión a
negociación el alguno de los mercados secundarios de valores.
Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto
Artículo 38. Ganancias excluidas de
gravamen en supuestos de
reinversión
Apartado 3
−
con ocasión de la transmisión de elementos patrimoniales
−
por contribuyentes > 65 años
−
que en los 6 meses posteriores a la transmisión
− destinen el importe recibido en la constitución de una renta vitalicia asegurada a su favor
La cuantía máxima que podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de 240.000 €
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá de tributación la parte
proporcional de la ganancia que corresponda al importe reinvertido.
La disposición anticipada, total o parcial, de los derechos económicos determinará el gravamen de la ganancia patrimonial
Artículo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas
CAPÍTULO III REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN
Artículo 40. Estimación de rentas
Artículo 41. Operaciones vinculadas
Artículo 42. Rentas en especie
Apartado 2
Se agrupan en este apartado, como rendimientos que NO tendrán la consideración de rendimientos en especie:
a) las cantidades destinadas a la actualización y reciclaje del personal
b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contratos de accidente o de responsabilidad civil del trabajador
Apartado 3
Se agrupan en este nuevo apartado, como rendimientos exentos las restantes retribuciones que NO tenían la consideración de
rendimientos en especie.
Letra f)
No se elimina finalmente (en el Proyecto se había eliminado) como un supuesto de exención, la entrega a los trabajadores en activo,
de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas
del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales,
siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de
empresa
12
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
Se mantiene la valoración de los rendimientos derivados de la utilización de la vivienda:
−
Apartado 1.1º.a)
Artículo 43. Valoración de las rentas
en especie
En el caso de que la vivienda sea propiedad del pagador, tendrá consideración de rendimientos del trabajo el 10% del valor
catastral.
− En el caso de que el valor catastral haya sido revisado, tendrán consideración de rendimientos del trabajo el 5% del mismo.
Se modifica la referencia al plazo en que la vivienda haya sido revisada, que en lugar de ser a partir del 01.01.1994, se sustituye por el
propio período impositivo o en el plazo de los 10 períodos impositivos anteriores.
En el caso de que la vivienda careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado, se sustituye la referencia al valor a efectos
del IP por el mayor de los siguientes valores:
−
El comprobado por la Administración a efectos de otros tributos
−
La contraprestación o valor de adquisición.
Se mantiene la valoración de los rendimientos derivados de la utilización o entrega de vehículos automóviles:
Apartado 1.1º.b)
−
En el supuesto de entrega: el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación
− En el supuesto de uso: el 20% anual del coste anterior.
Se añade la posibilidad de reducir la valoración, en hasta, en un 30% cuando se trate de vehículos considerados eficientes
energéticamente. Los términos y requisitos serán objeto de desarrollo reglamentario.
Apartado 1.1º.f)
En el caso de rendimientos satisfechos por empresas que tengan como actividad la realización de actividades que dan lugar al
rendimiento en especie, se añade la posibilidad de reducir la valoración, en el supuesto de cesión de uso de vehículos, en, hasta, en
un 30% cuando se trate de vehículos considerados eficientes energéticamente. Los términos y requisitos serán objeto de desarrollo
reglamentario.
Letra a)
En los supuestos en los que la vinculación no se defina en función de la relación socios o partícipes de la entidad, para el cálculo de
la parte de rendimientos del capital mobiliario que ha de formar parte de la base general, el % a considerar será del 25%.
Letra b)
Formarán parte de la renta del ahorro las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de
elementos patrimoniales, sea cual sea su periodo de generación.
CAPÍTULO IV CLASES DE RENTA
Artículo 44. Clases de renta
Artículo 45. Renta general
Artículo 46. Renta del ahorro
CAPÍTULO V INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS
Artículo 47. Integración y compensación de rentas
Artículo 48. Integración y compensación de rentas en la
base imponible general
DT 7ª.6
Se “restaura” el límite de compensación del 25% del saldo positivo de la renta general con pérdidas patrimoniales.
Partidas pendientes de compensación: Las pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales obtenidas en los años
2013 y 2014 con un período de generación inferior o igual al año, se compensarán aplicando las normas del artículo 49.1.b)
13
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
Rendimientos negativos del capital mobiliario que se integran en la base imponible del ahorro.
Si el resultado de la compensación de los rendimientos del capital mobiliario fuese negativo, su importe se compensará con el saldo
de las ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, con el límite del 25% de su saldo positivo
DT 7ª.7
Partidas pendientes de compensación: Los saldos negativos pendientes de compensación a 01.01.2015, correspondientes a los años
2011, 2012, 2013 y 2014, se seguirán compensando conforme a la redacción vigente al 31.12.2014.
Pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro:
Si el resultado de la compensación de las ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales fuese
negativo, su importe se compensará con el saldo de la compensación de los rendimientos del capital mobiliario que integran la base
imponible del ahorro, con el límite del 25% de su saldo positivo
Artículo 49. Integración y compensación de
rentas en la base imponible del ahorro
DA 12ª
El porcentaje de compensación entre rendimientos y ganancias y pérdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del
ahorro será: 2015  10%; 2016  15% y 2017 20%
DT 7ª.7
Partidas pendientes de compensación: Los saldos negativos pendientes de compensación a 01.01.2015, correspondientes a los años
2011, 2012, 2013 y 2014, se seguirán compensando conforme a la redacción vigente al 31.12.2014.
TÍTULO IV BASE LIQUIDABLE
Se elimina la referencia al artículo 61 bis (reducción por cuotas y aportaciones a partidos políticos) por la supresión de este artículo.
Artículo 50. Base liquidable general y del
ahorro
DA 20ª
Rentas exentas con progresividad
Se incluye en la Ley el tratamiento que debe darse a estas rentas, según se trate de rentas que deban añadirse a la renta general o a la
renta del ahorro para la determinación del tipo medio de gravamen.
CAPÍTULO I REDUCCIONES POR ATENCIÓN A SITUACIONES DE DEPENDENCIA Y ENVEJECIMIENTO
Apartado 3
Artículo 51. Reducciones por
aportaciones y contribuciones a
sistemas de previsión social
Artículo 52. Límite de reducción
La Disposición final primera del Proyecto de Ley, propone la Modificación del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y
Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en particular, se contempla un nuevo
supuesto de disposición anticipada de los derechos consolidados correspondiente a aportaciones realizadas con al menos diez años
de antigüedad. Como consecuencia de esta reforma, se modifica el texto del IRPF.
DT7ª
Respecto de los derechos consolidados existentes a 31 de diciembre de 2015, mediante una disposición transitoria (7ª) también se
permite la disposición a partir del 1 de enero de 2025, no se computándose las aportaciones realizadas con anterioridad a 1 de enero
de 2015
Apartado 5
El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a los seguros privados que cubran
exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia, a favor de un mismo contribuyente, se reduce de 10.000 a
8.000 €/anuales.
Apartado 7
Las reducciones por aportaciones realizadas a sistemas de previsión fiscal del cónyuge se eleva de 2.000 a 2.500 €.
Límite financiero: Se mantiene el porcentaje del 30% de la suma de rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas,
percibidos, individualmente durante el ejercicio. Se reduce el importe de 10.000 a 8.000 €/anuales.
14
Medidas adicionales y transitorias
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
Se eliminan los incrementos aplicables a contribuyentes mayores de 50 años.
Artículo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad
Artículo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad
CAPÍTULO II REDUCCIÓN POR PENSIONES COMPENSATORIAS
Artículo 55. Reducciones por pensiones compensatoria.
TÍTULO V ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE
Artículo 56. Mínimo personal y familiar.
Artículo 57. Mínimo del contribuyente
Artículo 58. Mínimo por descendientes
General
5.151 €
5.550 €
> 65 años
5.151 + 918 = 6.069 €
5.550 + 1.150 = 6.700 €
> 75 años
5.151 + 918 + 1.122 = 7.191 €
5.550 + 1.150 + 1.400 = 8.100 €
Por el primero
1.836 €
2.400 €
Por el segundo
2.040 €
2.700 €
Por el tercero
3.672 €
4.000 €
Por el cuarto y siguientes
4.182 €
< 3 años
4.500 €
+ 2.244 €
+ 2.800 €
Se asimilará la convivencia con el contribuyente la dependencia respecto del mismo, salvo cuando resulten de aplicación las
especialidades en los supuestos de anualidades a favor de los hijos.
Artículo 59. Mínimo por ascendientes
Artículo 60. Mínimo por discapacidad
> 65 años o con discapacidad
918 €
1.150 €
> 75 años
918 + 1.122 = 2.040 €
1.150 + 1.400 = 2.550 €
General
2.316 €
3.000 €
≥ 65%
Gastos de asistencia
7.038 €
9.000 €
+ 2.319 €
+ 3.000 €
En caso de fallecimiento de
Artículo 61. Normas comunes para la aplicación del
mínimo del contribuyente y por descendientes,
ascendientes y discapacidad
Artículo 61.bis. Reducción por cuotas y aportaciones a
partidos políticos
descendiente
ascendiente
1.836 €
2.400 €
2.400 €
Para la aplicación del mínimo por fallecimiento del ascendiente será necesario que haya convivido con el contribuyente, al menos,
la mitad del período transcurrido entre el inicio del período impositivo y la fecha de fallecimiento.
Eliminado (ver artículo 68.3.)
15
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
TÍTULO VI CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL
CAPÍTULO I DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL
Artículo 62. Cuota íntegra estatal
2014 (escala general + complementaria)
Base
liquidable –
Hasta euros
0
17.707,20
33.007,20
53.407,20
120.000,20
175.000,20
300.000,20
Artículo 63. Escala general del Impuesto
Cuota
íntegra –
Euros
0,00
2.257,66
4.705.66
9.091.66
26.072.88
41.197.88
78.075.83
Resto base
liquidable –
Hasta euros
17.707,20
15.300,00
20.400,00
66.593,00
55.000,00
125.000,00
En adelante
Tipo aplicable
–
Porcentaje
12 + 0,75 = 12,75
14 + 2 = 16
18,5 + 3 = 21,5
21,5 + 4 = 25,5
22,5 + 5 = 27,5
23,5 + 6 = 29,5
23,5 + 7 = 30,5
DA 31ª. 1
Artículo 64. Especialidades aplicables en los supuestos
de anualidades por alimentos a favor de los hijos
Incremento del mínimo personal y familiar
1.600 €
Base
liquidable Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00
2016 y siguientes
Cuota
Resto base
íntegra liquidable Euros
Hasta euros
0,00
12.450,00
1.182,75
7.750,00
2.112,75
15.000,00
4.362,75
24.800,00
8.950,75
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
9,50
12,00
15,00
18,50
22,50
Base
liquidable Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
34.000,00
60.000,00
Cuota
íntegra Euros
0,00
1.245,00
2.213,75
4.352,75
9.422,75
2015
Resto base
liquidable Hasta euros
12.450,00
7.750,00
13.800,00
26.0000,00
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
10,00
12,50
15,50
19,50
23,50
1.980 €
16
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
2014
Artículo 65. Escala (complementaria)
aplicable a los residentes en el extranjero
Base
liquidable –
Hasta euros
Cuota
íntegra –
Euros
Resto base
liquidable –
Hasta euros
Tipo aplicable
–
Porcentaje
0
17.707,20
33.007,20
53.407,20
0
2.124,86
4.266,86
8.040,86
17.707,20
15.300,00
20.400,00
En adelante
12
14
18,5
21,5
DA 31.1ª
2014
residentes
Parte de la base liquidable –
Hasta euros
Artículo 66. Tipos de gravamen del ahorro
Hasta 6.000 euros
Desde 6.000,01 euros en adelante
Base liquidable Hasta euros
0
6.000,00
24.000,00
DA 31.1ª
Escala complementaria
Cuota
Resto base
íntegra liquidable Euros
Hasta euros
0
6.000,00
120
18.000,00
840
En adelante
Tipo aplicable –
Porcentaje
9,5
10,50
Base
liquidable Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00
2016 y siguientes
Cuota
Resto base
íntegra liquidable Euros
Hasta euros
0,00
12.450,00
1.182,75
7.750,00
2.112,75
15.000,00
4.362,75
24.800,00
8.950,75
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
9,50
12,00
15,00
18,50
22,50
Base
liquidable Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
34.000,00
60.000,00
Cuota
íntegra Euros
0,00
1.245,00
2.213,75
4.352,75
9.422,75
2015
Resto base
liquidable Hasta euros
12.450,00
7.750,00
13.800,00
26.0000,00
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
10,00
12,50
15,50
19,50
23,50
Base
liquidable del
ahorro —
Hasta euros
0
6.000,00
50.000,00
2016 y siguientes
Resto base
Cuota
liquidable del
íntegra —
ahorro —
Euros
Hasta euros
0
570
5.190
6.000
44.000
En adelante
Tipo aplicable
—
Porcentaje
9,5
10,5
11,5
Tipo aplicable Porcentaje
2
4
6
Base liquidable
Hasta euros
0
6.000,00
50.000,00
Cuota
íntegra Euros
2015
0
600
5.440
Resto base
liquidable Hasta euros
6.000
44.000
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
10
11
12
17
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
2014
No residentes
Parte de la base liquidable
–
Hasta euros
Hasta 6.000 euros
Desde 6.000,01 euros en adelante
Base liquidable Hasta euros
0
6.000,00
24.000,00
DA 31.1ª
Escala complementaria
Cuota
Resto base
íntegra liquidable Euros
Hasta euros
0
6.000,00
120
18.000,00
840
En adelante
Tipo aplicable
–
Porcentaje
19
21
Base
liquidable del
ahorro —
Hasta euros
0
6.000,00
50.000,00
2016 y siguientes
Resto base
Cuota
liquidable del
íntegra —
ahorro —
Euros
Hasta euros
0
6.000
1.140
44.000
10.380
En adelante
Tipo aplicable
—
Porcentaje
19
21
23
Tipo aplicable Porcentaje
2
4
6
Base liquidable
Hasta euros
0
6.000,00
50.000,00
Cuota
íntegra Euros
2015
0
1.200
10.880
Resto base
liquidable Hasta euros
6.000
44.000
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
20
22
24
18
Medidas adicionales y transitorias
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
CAPÍTULO II DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA ESTATAL
Artículo 67. Cuota líquida estatal
Se eliminan las referencias a las deducciones suprimidas
Deducción por adquisición de vivienda
habitual con anterioridad al 01.01.2013
No se modifica la Disposición Transitoria decimoctava
Deducción por inversión en empresas de
nueva o reciente creación
Se mantiene con ligeros ajustes técnicos
Deducciones por actividades económicas
Como consecuencia de la eliminación en el IS de la deducción por inversión de beneficios, se
regula, para los contribuyentes del IRPF una deducción en términos similares.
Se mantiene la deducción para donaciones a entidades sin fines lucrativos, debiendo tenerse en
cuenta las modificaciones en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, propuestas en el Proyecto de Ley del
IS , en particular, la modificación del artículo 19:
Base de deducción
2016 y siguientes
2015
Importe hasta
Porcentaje de deducción Porcentaje de deducción
Artículo 68. Deducciones
Deducciones por donativos y otras
aportaciones
150 euros
75%
50%
Resto base de deducción
30%
35%
27,5%
32,5%
Resto si 2 años anteriores ≥
En el Senado finalmente se aprueba una enmienda que añade la deducción del 10% de las
cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas así como asociaciones declaradas
de utilidad pública.
Se establece una deducción del 20% de las cuotas de afiliación y aportaciones a Partidos Políticos,
Federaciones, Coaliciones y Agrupaciones de Electores, con una base máxima de deducción de
600 €
Deducciones por rentas obtenidas en
Ceuta o Melilla
Se regulan de forma exhaustiva los requisitos de las rentas procedentes de sociedades que operen
efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla con domicilio y objeto social exclusivo en dichos
territorios.
Deducción por cuenta ahorro-empresa
Se suprime
Deducción por alquiler de vivienda
habitual
Se suprime
DT 15ª
Podrán aplicar la deducción por alquiler de vivienda habitual, en los términos de la normativa
vigente a 31.12.2014, los contribuyentes que hubieran celebrado los contratos con anterioridad a
01.01.2015 y satisfecho, con anterioridad a esa fecha, cantidades por el alquiler de la vivienda
19
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
habitual.
Será necesario que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deducción en un período inpositivo
devengado con anterioridad a esa fecha.
Artículo 69. Límites de determinadas deducciones
Artículo 70. Comprobación de la situación patrimonial
TÍTULO VII GRAVAMEN AUTONÓMICO
CAPÍTULO I NORMAS COMUNES
Artículo 71. Normas comunes aplicables para la determinación del gravamen autonómico
CAPÍTULO II RESIDENCIA HABITUAL EN EL TERRITORIO DE UNA COMUNIDAD AUTÓNOMA
Artículo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autónoma
CAPÍTULO III CÁLCULO DEL GRAVAMEN AUTONÓMICO
SECCIÓN 1.ª DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
Artículo 73. Cuota íntegra autonómica
Artículo 74. Escala autonómica o complementaria del Impuesto
Artículo 75. Especialidades aplicables en los supuestos
de anualidades por alimentos a favor de los hijos
Incremento del mínimo personal y familiar
1.600 €
1.980 €
2016 y siguientes
2014
Parte de la base liquidable –
Hasta euros
Hasta 6.000 euros
Desde 6.000,01 euros en adelante
Artículo 76. Tipo de gravamen del ahorro
Tipo aplicable –
Porcentaje
9,5
10,50
Base
liquidable del
ahorro —
Hasta euros
0
6.000,00
50.000,00
Resto base
liquidable del
ahorro —
Hasta euros
Cuota
íntegra —
Euros
0
570
5.190
6.000
44.000
En adelante
Tipo aplicable
—
Porcentaje
9,5
10,5
11,5
2015
DA 31ª. 1
Base liquidable
Hasta euros
0
6.000,00
50.000,00
Cuota
íntegra Euros
0
600
5.440
Resto base
liquidable Hasta euros
6.000
44.000
En adelante
Tipo aplicable
Porcentaje
10
11
12
20
Medidas adicionales y transitorias
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
SECCIÓN 2.ª DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA
Artículo 77. Cuota líquida autonómica
Se eliminan las referencias a las deducciones suprimidas
Artículo 78. Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual.
TÍTULO VIII CUOTA DIFERENCIAL
Artículo 79. Cuota diferencial.
Se eliminan las referencias a las deducciones suprimidas
Artículo 80. Deducción por doble imposición internacional.
Artículo 80 bis. Deducción por obtención de
Se suprime
rendimientos del trabajo o de actividades económicas.
Nueva deducción aplicable por contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la que estén dados de alta
en el correspondiente régimen de la SS o mutualidad.
Artículo 80.bis. Deducciones por familia numerosa o
Importe por cada una de las categorías: hasta 1.200 €/anuales
personas con discapacidad a cargo
En caso de familias numerosas de categoría especial, se incrementará en un 100%
Se podrá solicitar el abono de forma anticipada
Artículo 81. Deducción por maternidad
Artículo 81 bis. Deducción por nacimiento o adopción
Artículo 81.bis. Deducciones por familia numerosa o
persona con discapacidad a cargo
Primer límite: 1.200 € por cada uno de los supuestos, acumulable para cada una de las
situaciones contempladas, importe que se duplica en el caso de familia numerosa especial,
aunque este incremento no se tendrá en cuenta para la aplicación del segundo límite.
Segundo límite: importe de las cotizaciones y cuotas totales a la seguridad social y mutualidades,
devengadas durante el período impositivo
por descendiente con discapacidad
1.200
por ascendiente con discapacidad
1.200
por ser ascendiente o un hermano huérfano de padre y madre que forme
1.200
parte de una familia numerosa
Familia numerosa
especial
2.400
2.400
2.400
TÍTULO IX TRIBUTACIÓN FAMILIAR
Artículo 82. Tributación conjunta.
Artículo 83. Opción por la tributación conjunta.
Artículo 84. Normas aplicables en la tributación conjunta.
21
Medidas adicionales y transitorias
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
TÍTULO X REGÍMENES ESPECIALES
SECCIÓN 1.ª IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS
Artículo 85. Imputación de rentas inmobiliarias
Modificación de carácter técnico para eliminar la referencia al Impuesto sobre el Patrimonio.
SECCIÓN 2.ª RÉGIMEN DE ATRIBUCIÓN DE RENTAS
Artículo 86. Régimen de atribución de rentas.
Artículo 87. Entidades en régimen de atribución de rentas.
Artículo 88. Calificación de la renta atribuida.
Artículo 89. Cálculo de la renta atribuible y pagos a cuenta.
Artículo 90. Obligaciones de información de las entidades en régimen de atribución de rentas.
SECCIÓN 3.ª TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL
Se enumeran de forma exhaustiva los distintos regímenes de imputación según su fuente. En particular, los contribuyentes
imputarán la totalidad de la renta positiva obtenida por la sociedad no residente cuando ésta no disponga de la correspondiente
organización de medios materiales y personales para su realización, con cierta flexibilización en cuanto a determinados supuestos
de no aplicación, en particular, cuando la sociedad sea residente en otro país de la UE, y se acredite que su constitución y operativa
responde a motivos económicos válidos y que realiza actividades económicas.
Artículo 91. Imputación de rentas en el régimen de
transparencia fiscal internacional.
No se imputarán las rentas procedentes de
 Participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesión a terceros de capitales propios,
 Transmisión de los bienes y derechos
en el supuesto de valores derivados de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades que otorguen, al menos, el
5 por ciento del capital de una entidad y se posean durante un plazo mínimo de un año, con la finalidad de dirigir y gestionar la
participación, siempre que disponga de la correspondiente organización de medios materiales y personales, y la entidad participada
no tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario.
En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del
Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, los requisitos
relativos al porcentaje de participación así como la existencia de una dirección y gestión de la participación se determinarán
teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.
SECCIÓN 4.ª DERECHOS DE IMAGEN
Artículo 92. Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen.
SECCIÓN 5.ª RÉGIMEN ESPECIAL PARA TRABAJADORES DESPLAZADOS
Artículo 93. Régimen fiscal especial aplicable a los
trabajadores desplazados a territorio español.
 Se excluyen de su ámbito de aplicación a los deportistas profesionales sometidos al RD 1006/1985
 Se extiende la posibilidad de aplicar el régimen a los contribuyentes que adquieran la condición como consecuencia de
administrador de una entidad en la cual no participe, o, cuando la participación en la misma no tenga consideración de vinculada
en los términos de la nueva LIS.
22
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
 Se suprime el requisito de rentas previsibles < 600.000 €
Para la determinación de la deuda tributaria se aplicará el TRLIRNR para las rentas obtenidas sin mediación de establecimiento
permanente, con las siguientes especialidades:
 No le serán de aplicación las exenciones
 La totalidad de los rendimientos del trabajo se entenderán obtenidas en territorio español
 Se gravarán acumuladamente las rentas obtenidas, sin posibilidad de compensación entre ellas.
Se gravarán separadamente los dividendos, intereses y
ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de
elementos patrimoniales, conforme a la escala del ahorro:
Base
liquidable del
ahorro —
Hasta euros
0
6.000,00
50.000,00
Base liquidable
Hasta euros
0
6.000,00
50.000,00
DA 31ª. 1
Artículo 93. Régimen fiscal especial
aplicable a los trabajadores desplazados a
territorio español.
2016 y siguientes
Resto base
Cuota
liquidable del
íntegra —
ahorro —
Euros
Hasta euros
0
1.140
10.380
Cuota
íntegra Euros
6.000
44.000
En adelante
2015
0
1.200
10.880
Resto base
liquidable Hasta euros
6.000
44.000
En adelante
Tipo aplicable
—
Porcentaje
19
21
23
Tipo aplicable
Porcentaje
20
22
24
2016 y siguientes
El resto de rentas se gravará conforme a la siguiente escala
Parte de la base liquidable –
Hasta euros
Hasta 600.000 euros
Desde 600.000,01 euros en adelante
Tipo aplicable –
Porcentaje
24
45
2015
DA 31ª. 1
Parte de la base liquidable –
Hasta euros
Hasta 600.000 euros
Desde 600.000,01 euros en adelante
Tipo aplicable –
Porcentaje
24
47
Las retenciones o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo será del 24%. Cuando las retribuciones satisfechas por un
mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el año natural excedan de 600.000 €,
el porcentaje de retención aplicable sobre el exceso será del 45%
23
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
Medidas adicionales y transitorias
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
DA 31ª. 1
DT 17ª
el porcentaje de retención aplicable sobre el exceso será del 47%
Los contribuyentes que se hubieran desplazado a territorio español con anterioridad al 01.01.2015 podrá optar por la aplicación del
régimen especial en los términos vigentes a 31.12.2014, debiendo mantener dicha opción hasta la finalización de la aplicación del
régimen especial.
SECCIÓN 6.ª INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA
Artículo 94. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva
Artículo 95. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados como paraísos fiscales
Artículo 95. Bis. Ganancias patrimoniales por cambios
de residencia
Cuando el contribuyente pierda su condición por cambio de residencia, siempre que, el contribuyente hubiera tenido tal condición
durante al menos 10 de los 15 últimos períodos impositivos, tendrán consideración de ganancias patrimoniales las diferencias
positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad, o de IIC cuya titularidad
corresponda al contribuyente, cuando concurran alguna de las siguientes circunstancias:
a) Que el valor de mercado de las acciones o participaciones exceda, conjuntamente, de 4 millones de euros.
b) Que, no cumpliéndose el requisito anterior, a la fecha de devengo del impuesto, la participación en la entidad sea > 25% y el
valor de mercado de las acciones o participaciones en la citada entidad > 1 millón de euros.
Se establecen reglas específicas para la determinación de la ganancia patrimonial y supuestos de no imputación.
Cuando el cambio de residencia se produzca como consecuencia de un desplazamiento temporal por motivos laborales a un país o
territorio que no tenga consideración de paraíso fiscal, se podrá aplazar el pago de la deuda tributaria correspondiente a estas
ganancias, mediante la constitución de garantías y devengo de intereses.
Se permitirá el aplazamiento a otros desplazamientos temporales a un país o territorio que tenga suscrito con España un convenio
para evitar la doble imposición internacional, que contenga cláusula de intercambio de información. El aplazamiento de la deuda
tributaria se realizará en las mismas condiciones que a los desplazamientos por motivos laborales.
Se establece que en caso de que se hubiera ingresado el impuesto y el obligado tributario adquiriese de nuevo la condición de
contribuyente sin haber transmitido la titularidad de las acciones, las cantidades que se devuelvan incluyan los intereses desde la
fecha en que se hubiese realizado en ingreso.
TÍTULO XI GESTIÓN DEL IMPUESTO
CAPÍTULO I DECLARACIONES
Artículo 96. Obligación de declarar
Límite para no presentar la declaración
en determinados supuestos
2014 11.200
2015 y siguientes  12.000
Artículo 97. Autoliquidación.
Artículo 98. Borrador de declaración.
CAPÍTULO II PAGOS A CUENTA
Artículo 99. Obligación de practicar pagos a cuenta.
Cuando la retención no se hubiera practicado, o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable
24
Medidas adicionales y transitorias
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
la LEY 35/2006, del IRPF
Medidas temporales 2014 - 2015
BOE 28.11.2014
exclusivamente al retenedor, el perceptor deducirá la cantidad que debió ser retenida.
Artículo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisión
y obligaciones formales relativas a activos financieros y
otros valores mobiliarios.
En las transmisiones de derechos de suscripción, estarán obligados a retener o ingresar a cuenta por este Impuesto, la entidad
depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el fedatario público que haya intervenido en la transmisión
Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta
DT 31ª.2
Artículo 101. Importe de los pagos a cuenta
Administradores y Miembros de los Consejos de
Administración
de entidades con INCN < 100.000 €
Rendimientos del capital mobiliario
Rendimientos de actividades profesionales
Rtos Íntegros < 12.000 €
Rtos Íntegros año anterior < 15.000 €
75% (rtos actividades económicas + rtos trabajo)
Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de
derechos de suscripción preferente
Impartir cursos, coloquios, elaboración de obras
literarias, artísticas y científicas
Base para
calcular el tipo de
retención Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00
2016 y siguientes
Cuota de
Resto base para
retención
calcular el tipo de
retención Euros
Hasta euros
0,00
12.450,00
2.365,50
7.750,00
4.225,50
15.000,00
8.725,50
24.800,00
17.901,50
En adelante
Base para calcular
el tipo de retención
Hasta euros
0,00
12.450,00
20.200,00
35.200,00
60.000,00
2015
Cuota de
Resto base para
retención
calcular el tipo
de retención Euros
Hasta euros
0,00
12.450,00
2.490,00
7.750,00
4.427,50
15.000,00
8.705,50
24.800,00
18.845.50
En adelante
2014
42%
21%
21%
21%
Tipo aplicable
Porcentaje
19,00
24,00
30,00
37,00
45,00
Tipo aplicable
Porcentaje
20,00
25,00
31,00
39,00
47,00
2015 DT 31ª. 2
2016 y siguientes
37%
35%
20%
20%
15%
19%
19%
18%
15%
15%
15%
20%
19%
19%
18%
19%
25
Medidas adicionales y transitorias
Medidas temporales 2014 - 2015
Resumen de las Principales Novedades de la Ley 26/2014, de modificación de
la LEY 35/2006, del IRPF
BOE 28.11.2014
CAPÍTULO III LIQUIDACIONES PROVISIONALES
Artículo 102. Liquidación provisional.
Artículo 103. Devolución derivada de la normativa del tributo.
CAPÍTULO IV OBLIGACIONES FORMALES
Artículo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes.
Artículo 105. Obligaciones formales del retenedor, del
Reglamentariamente podrán establecerse obligaciones de suministro de información para las entidades que distribuyan prima de
obligado a practicar ingresos a cuenta y otras
emisión o reduzcan capital con devolución de aportaciones, en relación con las distribuciones realizadas no sometidas a retención.
obligaciones formales.
TÍTULO XII RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL Y RÉGIMEN SANCIONADOR
Artículo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente.
Artículo 107. Infracciones y sanciones.
TÍTULO XIII ORDEN JURISDICCIONAL
Artículo 108. Orden jurisdiccional.
26