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Resolución No. 282-2015
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo. Managua, ocho de julio del año dos
mil quince. Las ocho y cuarenta minutos de la mañana.
CONSIDERANDO
I
Que la creación y competencia del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
están contenidas en la Ley No. 802, Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo, Artos. 1 y 2 los que íntegra y literalmente dicen: “Artículo 1. Creación.
Créase el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, como un ente autónomo,
especializado e independiente del Servicio Aduanero y de la Administración Tributaria. Tendrá
su sede en Managua, capital de la República de Nicaragua y competencia en todo el territorio
nacional.” y “Art. 2 Competencia. El Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, es
competente para conocer y resolver en última instancia en la vía administrativa sobre: a) Los
recursos en materia aduanera que establece el Título VIII, Capítulo I del Reglamento del Código
Aduanero Uniforme Centroamericano, publicado como Anexo de la Resolución No. 224-2008
(COMIECO-XLIX) en La Gaceta, Diario Oficial No. 136, 137, 138, 139, 140, 141 y 142
correspondientes a los días 17, 18, 21, 22, 23, 24 y 25 de julio del 2008; b) El recurso de apelación
que señala el Título III de la Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua,
publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 227 del 23 de Noviembre de 2005; y c) Las quejas de
los contribuyentes y usuarios contra los funcionarios de la Administración Tributaria y de la
Administración de Aduanas en las actuaciones de su competencia; y dictar las sanciones,
indemnizaciones, multas y demás en contra de éstos.”
II
Que el Recurso de Apelación se interpondrá en original y copia ante la Dirección
General de Ingresos en un plazo de quince días hábiles, contados desde la fecha en que
fue notificada por escrito la Resolución sobre el Recurso de Revisión, trasladándolo al
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, o en su caso mandando a llenar las
omisiones en que haya incurrido el Recurrente, bajo apercibimiento de declarar de
oficio la deserción del Recurso si no lo hace; en caso de admitirse el Recurso, el
Apelante deberá personarse ante el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, en
un término de tres días señalando lugar para oír notificaciones en la ciudad de
Managua, sede del Tribunal. La DGI tiene diez días para remitir el Recurso original al
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, y quince días para contestar los
agravios, ambos contados desde la fecha que recibió el Recurso de Apelación. Una vez
que se cumplan estos plazos se deberá abrir a pruebas por un plazo común de quince
días; transcurrido ese plazo se deberá fallar de conformidad al Arto. 99 CTr. En el
Recurso se han cumplido con todos los requisitos y diligencias legales.
III
Que en contra de la Resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-256-11-2014
de las nueve de la mañana del día diez de febrero del año dos mil quince, emitida por
el Director General de la DGI, interpuso Recurso de Apelación, la ingeniera ------------------, en el carácter en que actuaba, manifestando en su escrito, parte conducente,
íntegra y literalmente lo siguiente: “(…). Petición Legal. Estando en tiempo, en base al
1
artículo 99 de la Ley 562, Código Tributario de la República de Nicaragua y su reforma Ley 598,
vengo a Interponer Recurso de Apelación en contra de la Resolución del Recurso de Revisión
RES-REC-REV-256-11-2014 notificada el día trece de febrero del 2015, por las siguientes
cantidades: Ajuste de costo de venta, por la cantidad de C$4,748,823.94 córdobas. Ajuste por
costo de ventas y servicios, por viáticos y viajes por la cantidad de C$14,045.44 córdobas. Ajuste
por Gastos de Ventas, por la cantidad C$118,940.98 córdobas. Ajuste por Gastos de
Administración, por la cantidad de C$112,891.24 córdobas Ajuste por Sueldos y Salarios, por la
cantidad de C$49,723.68 córdobas. Ajuste por Gastos por Depreciación, por la cantidad de
C$25,197.36 córdobas Ajuste por otros Gastos de Operación, por la cantidad de C$16,844.28. El
no reconocimiento de los hechos vs pruebas que se presentaran en este documento nos afectará en
el pago de impuestos y en el flujo de efectivo de la empresa lo cual daña la operatividad de la
empresa. ALEGATOS Alegato al Argumento No. Uno. Solicito se revise el Ajuste al costo de
venta por la cantidad de C$4,748,823.94, por que la empresa no efectuó la retención definitiva
correspondiente debida a que este pago aún no se ha efectuado a nuestro proveedor ------------------Es al momento de cancelarse que se hace la retención respectiva por lo anterior no entendemos la
razón de este ajuste. Adicionalmente solicitamos que se nos aplique el Artos. 128 y 129 numeral 2
y 3 del Código Tributario de la República de Nicaragua que se refiere a circunstancias
consideradas como causa justa para la inaplicabilidad de las multas, ya que la empresa en el
período que se auditó ha sido víctima de robo o retención de documentos por parte de la contadora
Sra. -------------------, adjunto pruebas documentales. Asimismo la empresa posteriormente y para
evitarse este tipo de inconveniente contrato los servicios del Sr. -------------------, para reconstruir los
estados financieros que la Sra. -------------------, no realizó o devolvió a la empresa y administrar la
contabilidad, pero por malas prácticas profesionales cuando asumí mi cargo de representante legal
fue despedido. Actualmente ------------------- está abriendo una recopilación de pruebas para abrir
causa en contra de él en el Colegio de Contadores de Nicaragua. Actualmente ------------------contrato a la empresa ------------------- para el registro contable. Como usted podrá constatar en la
escritura de constitución de la empresa el 99% de las acciones son de personas que residen y son
nacionales de Guatemala por lo cual es difícil para ellos en la distancia y teniendo otras empresas
realizar micro gerencia de la sucursal en Nicaragua. Sin embargo es importante destacar que son
empresarios que han invertido en nuestro país y han sido víctimas de contadores inescrupuloso y
gerentes inexpertos que han ocasionados daños significativos en la contabilidad de la empresa que
tendrá repercusiones en el flujo de caja de la misma, hasta el punto de poner en riesgo de quiebra a
la empresa y a los trabajadores en situación de despido. Si ustedes revisan nuestros estados
financieros y los problemas legales que la empresa ha sobrellevado, podrán validar que nuestro
gasto operativo es más alto que las ventas realizas por lo que las utilidades son inexistentes y esta
empresa para poder operar tiene que recibir transferencia de la casa matriz en Guatemala que por
razones de imagen empresarial de tener presencia en todo Centro América y Panamá mantiene
operando la sucursal de Nicaragua Base legal. Artículos 128 y 129 numeral 2 y 3 del Código
Tributario de la República de Nicaragua. Alegato al Argumento No. Dos. Solicito se reviste el
Ajuste al costo de venta por la cantidad de C$14,045.44 córdobas, en este caso entregamos a la
institución todas las facturas, recibo y comprobantes, de la forma en que lo solicita la DGI en
compras varias que van desde activos fijos, impresiones, entro otros de empresas en Nicaragua que
operan legalmente. Con respecto a los gastos de VIÁTICOS Y VIAJES le adjuntamos los
2
comprobantes pagos de hoteles y otros documentos como son: Factura, Recibos Oficiales y Notas
de Cobro, asimismo la carta de solicitud de crédito a las empresas de hoteles. La Sra. ------------------ es la gerente regional de ventas y el Sr. ------------------- es el gerente de la división de inteligencias
de negocios, ambos son funcionarios de nuestra empresa y residen en Guatemala donde está
ubicada la casa matriz de -------------------. Visitaron nuestros país para efectos de supervisión de
ventas y la realización del evento de mercadeo en Nicaragua dirigido a entidades
gubernamentales, donde tuvimos presencia de funcionarios de la Dirección General de Ingresos y
tenemos pruebas de la realización del evento en los periódicos nacionales y videos que pueden
comprobar lo que relato en esta comunicación. No entiendo la razón, por lo cual no son gastos
admisibles para la empresa, debido que es una práctica común es asumir el alojamientos de
trabajadores de la empresa y es de la misma forma como se asumen los gastos en el resto de
sucursales de ------------------- en otros países. El no aceptar los montos que soportamos nos afecta en
nuestra utilidad y en el flujo de caja de la empresa. Se han presentados estas pruebas en
numerosas ocasiones y no entendemos porque no son tomadas en cuenta por la Dirección General
de Ingresos. Base legal • Artículo 19 numeral 8, y el Artículo 39 numeral 4, de la Ley Número
822 de Concertación Tributaria; • Artículo 24 Decreto No. 46-2003, Reglamento de la Ley de
Equidad Fiscal. Alegato Argumento No. Tres Solicito se revise el Ajuste a gastos de ventas por la
cantidad de C$118,940.98 Córdobas. Con respecto a las indemnizaciones laborales, vacaciones y
aguinaldo le adjuntamos un cuadro por cada uno de los empleados que recibieron sueldos y
salarios. Para confirmar su veracidad le agregamos copias de las planillas y los estados de cuentas
bancarias en dólares y córdobas donde se reflejan los cheques cobrados y las transferencias a las
distintas cuentas de esos empleados por cada mes de operaciones en el período revisado. Como se le
explico a la auditora de la DGI ------------------- al momento de realizar la auditoría la información
estaba dispersa porque no fue durante mi período de gestión, por lo cual se requirió hacer
consultas a los ex contadores: Sr. ------------------- y la Sra. -------------------, así como del gerente
general de la empresa en esa administración el Sr. -------------------. Consultas a la casa matriz en
Guatemala. En base al Arto. 92 del Código Tributario de la República de Nicaragua por caso
fortuito o de fuerza mayor se solicita una prórroga de diez días para presentar las pruebas. En el
caso de los cuadros resumen que se anexan es para facilitar la demostración de los hechos, y
adjuntamos los documentos que son parte de esta consolidación, no entendemos porque razón no
son tomados en cuentas o que nos indiquen en que no coinciden en su análisis registral y contable.
MES jul-11. IQQ 13,506.90. IIQQ 13,506.90. SALARIO TOTAL 27,013.80. VACACIONES
2,251.15. AGUINALDO 2,251.15. INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,251.15. TOTAL
DERECHOS LABORALES 6,753.45.- MES ago-11. IQQ 13,506.90. IIQQ 13,563.00.
SALARIO
TOTAL
27,069.90.
VACACIONES
2,255.83.
AGUINALDO
2,255.83.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,255.83. TOTAL DERECHOS LABORALES 6,767.48.MES sep-11. IQQ 13,563.00. IIQQ 13,617.48. SALARIO TOTAL 27,180.48. VACACIONES
2,265.00. AGUINALDO 2,265.04. INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,265.04. TOTAL
DERECHOS LABORALES 6,795.12.- MES oct-11. IQQ 13,617.4. IIQQ 13,451.04.
SALARIO
TOTAL
27,068.52.
VACACIONES
2,255.70.
AGUINALDO
2,255.71.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,255.71. TOTAL DERECHOS LABORALES 6,767.13.MES nov-11. IQQ 13,617.48 IIQQ 3,451.04 SALARIO TOTAL 27,068.52. VACACIONES
2,255.71. AGUINALDO 2,255.71. INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,255.71. TOTAL
3
DERECHOS LABORALES 6,767.13.- MES dic-11. IQQ 0.00. IIQQ 0.00. SALARIO
TOTAL 0.00.
VACACIONES 2,295.22.
AGUINALDO
0.00.
INDEMNIZACIÓN
LABORAL 2,295.22. TOTAL DERECHOS LABORALES 0.00.- MES dic-12 IQQ 13,786.02.
IIQQ 13,756.56. SALARIO TOTAL 27,542.58. VACACIONES 0.00. AGUINALDO
2,295.22. INDEMNIZACIÓN LABORAL 0.00. TOTAL DERECHOS LABORALES
6,885.65.- MES
ene-12.
IQQ
13,843.08.
IIQQ
13,843.08.
SALARIO
27,686.16.
VACACIONES 2,307.18. AGUINALDO 2,307.18. INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,307.18.
TOTAL DERECHOS LABORALES 6,921.54.- MES feb-12. IQQ 13,896.72. IIQQ 13,896.72.
SALARIO
TOTAL
27,793.44.
VACACIONES
2,316.12.
AGUINALDO
2,316.12.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,316.12. TOTAL DERECHOS LABORALES 6,948.36.
MES mar-12. IQQ 13,954.26. IIQQ 13,954.26. SALARIO TOTAL 27,908.52. VACACIONES
2,325.71. AGUINALDO 2,325.71. INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,325.71. TOTAL
DERECHOS LABORALES 6,977.13.- MES abr-12. IQQ 14,010.18. IIQQ 14,010.18.
SALARIO
TOTAL
28,020.36.
VACACIONES
2,335.03.
AGUINALDO
2,335.03.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,335.03. TOTAL DERECHOS LABORALES 7,005.09.MES may-12. IQQ 14,068.20. IIQQ 14,068.20. SALARIO TOTAL 8,136.40. VACACIONES
2,344.70. AGUINALDO 2,344.70. INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,344.70. TOTAL
DERECHOS LABORALES 7,034.10.- MES jun-12. IQQ 14,124.54. IIQQ 14,124.54.
SALARIO
TOTAL
28,249.08.
VACACIONES
2,354.09.
AGUINALDO
2,354.09.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,354.09. TOTAL DERECHOS LABORALES 7,062.27.
Totales MES 0.00. IQQ 165,494.76. IIQQ 165,243.00. SALARIO TOTAL 330,737.76.
VACACIONES 27,561.48. AGUINALDO 27,561.48. INDEMNIZACIÓN LABORAL
27,561.48. TOTAL DERECHOS LABORALES 82,684.44.- 531 SUELDOS SUBCUENTA
01-01 SUELDOS DATOS SEGÚN PLANILLAS AJUSTE 5 ------------------- MES jul-11
IQQ 5,627.88 IIQQ 5,627.88 SALARIO TOTAL 11,255.75 VACACIONES 937.98
AGUINALDO 937.98 INDEMNIZACIÓN LABORAL 937.98 TOTAL DERECHOS
LABORALES 2,813.94 MES ago-11 IQQ 5,627.88 IIQQ 5,651.25 SALARIO TOTAL
11,279.13 VACACIONES 939.93 AGUINALDO 939.93 INDEMNIZACIÓN LABORAL
939.93 TOTAL DERECHOS LABORALES 2,819.78 MES sep-11 IQQ 5,651.25 IIQQ
5,663.95 SALARIO TOTAL 11,315.20 VACACIONES 942.93 AGUINALDO 942.93
INDEMNIZACIÓN LABORAL 942.93 TOTAL DERECHOS LABORALES 2,828.80 MES
oct-11 IQQ 5,673.95 IIQQ 5,604.60 SALARIO TOTAL 11,278.55 VACACIONES 939.88
AGUINALDO 939.88 INDEMNIZACIÓN LABORAL 939.88 TOTAL DERECHOS
LABORALES 2,819.64 MES nov-11 IQQ 5,673.95 IIQQ 5,604.60 SALARIO TOTAL
11,278.55 VACACIONES 939.88 AGUINALDO 939.88 INDEMNIZACIÓN LABORAL
939.88 TOTAL DERECHOS LABORALES 2,819.64 MES Totales IQQ 28,254.90 IIQQ
28,152.28 SALARIO TOTAL 56,407.18 VACACIONES 4,700.60 AGUINALDO 4,700.60
INDEMNIZACIÓN LABORAL 4,700.60 TOTAL DERECHOS LABORALES 14,101.79.
531 SUELDOS SUBCUENTA 01-01 DATOS SEGÚN PLANILLAS AJUSTE 5 ------------------ Cerón MES jul-11 IQQ 8,441.81 IIQQ 8,441.8 SALARIO TOTAL 16,883.62
VACACIONES 1,406.97 AGUINALDO 1,406.97 INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,406.97
TOTAL DERECHOS LABORALES 4,220.91. MES ago-11 IQQ 8,441.81. IIQQ 8,476,88.
SALARIO
TOTAL
16,918.69.
VACACIONES
4
1,409.89.
AGUINALDO
1,409.89.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,409.89. TOTAL DERECHOS LABORALES 4,229.67.
MES sep-11. IQQ 8,510.93. IIQQ 8,476.88. SALARIO TOTAL 16,987.81. VACACIONES
1,415.65. AGUINALDO 1,415.65. INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,415.65. TOTAL
DERECHOS LABORALES 4,246.95. MES oct-11. IQQ 8,510.93. IIQQ 8,510.93. SALARIO
TOTAL 17,021.86. VACACIONES 1,418.49. AGUINALDO 1,418.49. INDEMNIZACIÓN
LABORAL 1,418.49. TOTAL DERECHOS LABORALES 4,255.47. MES nov-11 IQQ
8,510.93. IIQQ 8,406.90. SALARIO TOTAL 16,917.83. VACACIONES 1,409.82.
AGUINALDO 1,409.82. INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,409.82. TOTAL DERECHOS
LABORALES 4,229.46. MES dic-11 IQQ 8,626.16. IIQQ 8,597.85. SALARIO 17,224.01
TOTAL VACACIONES 1,435.33. AGUINALDO 1,435.33. INDEMNIZACIÓN LABORAL
1,435.33 TOTAL DERECHOS LABORALES,306.00. MES ene-12. IQQ 8,651.93. IIQQ
8,651.93. SALARIO TOTAL 17,303.86. VACACIONES 1,441.99. AGUINALDO 1,441.99.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,441.99 TOTAL DERECHOS LABORALES 4,325.97.
MES feb-12 IQQ 10,422.54. IIQQ 10,422.54. SALARIO TOTAL 20,845.08. VACACIONES
1,737.09. AGUINALDO 1,737.09. INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,737.09. TOTAL
DERECHOS LABORALES 5,211.27. MES mar-12. IQQ 10,475.70. IIQQ 17,442.83.
SALARIO
TOTAL
27,918.53.
VACACIONES
2,326.54
AGUINALDO
2,326.54.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,326.54. TOTAL DERECHOS LABORALES 6,979.63.
MES abr-12 IQQ 17,512.73 IIQQ 17,512.73. SALARIO TOTAL 35,025.46. VACACIONES
2,918.79. AGUINALDO 2,918.79. INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,918.79. TOTAL
DERECHOS LABORALES 8,756.37. MES may-12. IQQ 17,585.25. IIQQ 17,585.25.
SALARIO
TOTAL
35,170.50.
VACACIONES
2,930.88.
AGUINALDO
2,930.88.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,930.88. TOTAL DERECHOS LABORALES 8,792.63.
MES jun-12. IQQ 17,655.68. IIQQ 17,655.68. SALARIO TOTAL 35,311.36. VACACIONES
2,942.61. AGUINALDO 2,942.61. INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,942.61. TOTAL
DERECHOS LABORALES 8,827.84 Totales IQQ 133,346.40. IIQQ 140,182.21. SALARIO
TOTAL
273,528.61.
VACACIONES
22,794.05.
AGUINALDO
22,794.05.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 22,794.05. TOTAL DERECHOS LABORALES 68,382.15.
531 SUELDOS SUBCUENTA 01-01 SUELDOS DATOS SEGÚN PLANILLAS AJUSTE
5 Ali López. MES feb-12. IIQQ 11,560.80. SALARIO TOTAL 11,560.80. VACACIONES
963.40 AGUINALDO 963.40 INDEMNIZACIÓN LABORAL 963.40 TOTAL DERECHOS
LABORAL 2,890.20 MES mar-12. IQQ 11,628.55. IIQQ 11,628.55. SALARIO TOTAL
23,257.10.
VACACIONES
1,938.09.
AGUINALDO
1,938.09.
INDEMNIZACIÓN
LABORAL 1,938.09. TOTAL DERECHOS LABORAL 5,814.28. MES mar-12 IQQ
11,628.55. IIQQ 11,628.55. SALARIO TOTAL 23,257.10. VACACIONES 1,938.09
AGUINALDO 1,938.09. INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,938.09. TOTAL DERECHOS
LABORALES 5,814.28 MES abr-12. IQQ 11,675.15. IIQQ 1,675.15. SALARIO TOTAL
23,350.30.
VACACIONES
1,945.86.
AGUINALDO
1,945.86
INDEMNIZACIÓN
LABORAL 1,945.86 TOTAL DERECHOS LABORALES 5,837.58 MES may-12. IQQ
11,723.50. IIQQ 11,723.50. SALARIO TOTAL 23,447.00. VACACIONES 1,953.92.
AGUINALDO 1,953.92. INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,953.92. TOTAL DERECHOS
LABORALES 5,861.75. MES jun-12 IQQ 11,770.45. IIQQ 11,770.45. SALARIO TOTAL
23,540.90
VACACIONES
1,961.74.
AGUINALDO
5
1,961.74.
INDEMNIZACIÓN
LABORAL 1,961.74. TOTAL DERECHOS LABORALES 5,885.23. Totales SALARIO
TOTAL 105,156.1 VACACIONES 8,763.01 AGUINALDO 8,763.01. INDEMNIZACIÓN
LABORAL 8,763.01. 531 SUELDOS SUBCUENTA 01-03 SUELDOS DATOS SEGÚN
PÑANILLAS AJUSTE 5 ------------------- MES feb-12 IQQ IIQQ 10,500.00 SALARIO
TOTAL 10,500.00 VACACIONES 875.00 AGUINALDO 875.00. INDEMNIZACIÓN
LABORAL 875.00 TOTAL DERECHOS LABORALES 2,625.00. MES mar-12. IQQ
7,500.00. IIHQQ 7,500.00. SALARIO TOTAL 15,000.00. VACACIONES 1,250.00.
AGUINALDO 1,250.00. INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,250.00. TOTAL DERECHOS
LABORALES 3,750.00. MES abr-12 IQQ 7,500.00. IIQQ 7,500.00. SALARIO TOTAL
15,000.00.
VACACIONES
1,250.00.
AGUINALDO
1,250.00.
INDEMNIZACIÓN
LABORAL 1,250.00. TOTAL DERECHOS LABORALES 3,750.00. MES may-12 IQQ
7,500.00 IIQQ 7,500.00. SALARIO TOTAL 15,000.00. VACACIONES 1,250.00.
AGUINALDO 1,250.00. INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,250.00. TOTAL DERECHOS
LABORALES 3,750.00. MES jun-12 IQQ 11,770.45. IIQQ 11,770.45. SALARIO TOTAL
23,540.90.
VACACIONES
1,961.74.
AGUINALDO
1,961.74.
INDEMNIZACIÓN
LABORAL 1,961.74. TOTAL DERECHOS LABORALES 5,885.23. Totales MES IQQ HQQ
SALARIO
TOTAL
79,040.90.
VACACIONES
6,586.74.
AGUINALDO
6,586.74.
INDEMNIZACIÓN LABORAL 6,586.74. CUADRO RESUMEN PERÍODO EVALUADO
JULIO 2011 A JUNIO 2012 TOTAL SALARIO PAGADO 844,870.55 TOTAL
VACACIONES 70,405.88 TOTAL AGUINALDO 70,405.88 TOTAL INDEMNIZACIÓN
70,405.88 SUMA DERECHOS LABORALES 1056,088.18. En este momento hemos
presentado las pruebas, y los ajustes a las subcuentas se están realizando, una vez que finalice el
proceso de auditoría, ya contratamos a una empresa ------------------- para la revisión y ajuste las
cuentas, pero quisiéramos tener el visto bueno de la institución. Adjunto contrato. En relación a
las BECAS pagadas al empleado ------------------- a la UAM le adjuntamos detalle de los pagos y
varias de las transferencias y comprobantes de pagos por medio de cheques. Esta es una política
que esta implementada en la empresa a partir del año 2011 como lo demostramos en
comunicación interna del CEO de la empresa en la casa matriz a todos nuestros gerentes de países
en Centro América y Panamá. Por nuestra parte hemos oficializado estas políticas internas como
presentamos el acta No. 19, en actas y certificada legalmente. Asimismo está el registro contable
en los documentos de diarios con sus soportes, tenemos documentación brindada por la
Universidad Americana de los pagos realizados a favor del Sr. -------------------. Esta persona es un
consultor que se contrató para brindar una capacitación a la Dirección General de Ingresos, ya
que en el país no se contaba con este tipo de recurso, ni en nuestra empresa. Está relacionado con
nuestra empresa porque brindo servicios profesionales en una capacitación dirigida a la Dirección
General de Ingresos, ustedes pueden hacer sus averiguaciones internas para constatar lo antes
mencionado. El no reconocimiento de los hechos vs pruebas antes mencionadas nos perjudica en el
pago de impuestos y en el flujo de efectivo de la empresa lo cual daña la operatividad de la
empresa. Base legal Artículo 19 numeral 1, 2 y 8, y el Artículo 39 numeral 1, 2 y 3, de la Ley
Número 822 de Concertación Tributaria; Artículo 11 numeral 3 y 4, y artículo número 12
numeral 1, 4, de la Ley No. 453, de Equidad Fiscal y su Reforma Ley No. 172; Artículo 24
Decreto No. 46-2003 Reglamento a La Ley de Equidad Fiscal y sus reformas Decreto No. 932009 y Decreto No. 08-2010. Alegato Argumento No. Cuatro. Solicite se revise el ajuste a gastos
6
de administración por la cantidad de C$112,891.24 córdobas. En referencia a los gastos de
teléfonos, energía eléctrica y alquiler de oficina le adjuntamos los contrato de arrendamiento en
edificio cercano a Plaza Las Victorias, Casa en Reparto San Juan y Plaza Empresarial San José,
y los pagos respectivos por este rubro. Hemos brindando los recibos oficiales con sus pagos
respectivos en concepto de pago de energía eléctrica, teléfono y alquiler de oficina, no entendemos
porque no son soportes suficientes si aparecen los pagos en los bancos. Si ustedes lo ameritan
conveniente comprobar con los originales podemos mostrárselos para efectos de cotejo. El no
reconocimiento de los hechos vs pruebas antes mencionadas nos perjudica en el pago de impuestos
y en el flujo de efectivo de la empresa lo cual daña la operatividad de la empresa. A continuación
le brindamos detalle: 531 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN TELÉFONO Y FAX
DETALLE DE PRUEBAS SEGÚN FÍSICO A JUSTE 4 MES jul-11 FACT# 6367632
MONTO 1211.11 MES ago-11 FACT# 6331399 MONTO 133.45 MES sep-11 FACT#
6641820, 6605861 MONTO 614.84 MES oct-11 FACT# 6881727, 6917045 MONTO 764.67
MES nov-11 FACT# 7158359, 7193445 MONTO 913.37 MES dic-11 FACT# 7438234,
7473138 MONTO 991.67 MES ene-12 FACT# 7752908, 7718057 MONTO 853.18 MES feb12 FACT# 7999791, 8034590 MONTO 726.46 MES mar-12 FACT# 8284104, 8319388
MONTO 842.85. MES abr-12 FACT# 8607220, 8572146 MONTO 875.68 MES may-12
FACT# 8892244, 8858103 MONTO 927.19 MES jun-12 FACT# 9175575 MONTO 1275.31,
MONTO 2,417.71. 531 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN ENERGÍA ELÉCTRICA
DETALLE DE PRUEBAS SEGÚN FISICO AJUSTE 4 MES jul-11 FACT# 18392
MONTO 1166.07. MES ago-11 FACT# 19272 MONTO 54.37. MES sep-11 FACT# 16589
MONTO 92.47. MES oct-11 FACT# 5089 MONTO 106.42. MES nov-11 FACT# 20198
MONTO 104.58. MES dic-11 FACT# 10360 MONTO 91.34. MES ene-12 FACT# 21587
MONTO 81.16. MES feb-12 FACT# 19377 MONTO 69.11. MES mar-12 FACT# 18091
MONTO 92.46. MES abr-12 FACT# 15523 MONTO 92.87. MES jun-12 FACT# Cheque
No. 184 MONTO 3875.5. El no reconocimiento de los hechos vs pruebas antes mencionadas nos
perjudica en el pago de impuestos y en el flujo de efectivo de la empresa lo cual daña la
operatividad de la empresa. Base legal Artículo 19 numeral 8, y el Artículo 39 numeral 1, 2. 3 y
22 de la Ley Número 822 de Concertación Tributaria; • Artículo número 12 numeral 1,4, de la
Ley No. 453, de Equidad Fiscal y su Reforma Ley No. 172 Articulo 24 Alegato Argumento No.
Cinco Solicite se revise el ajuste a los gastos por sueldos y salarios por la cantidad de C$49,723.68
Córdobas. Con respecto a los sueldos v salarios le adjuntamos un cuadro por cada uno de los
empleados. Para confirmar su veracidad le agregamos copias de las planillas y los estados de
cuentas bancadas en dólares y córdobas donde se reflejan los cheques cobrados y las transferencias
a las distintas cuentas de esos empleados por cada mes de operaciones en el período revisado. MES
jul-11 IQQ 13,506.90 IIQQ 13,506.90 SALARIO TOTAL 27,013.80 VACACIONES 2,251.15
AGUINALDO 2,251.15 INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,251.15 TOTAL DERECHOS
LABORALES 6,753.45 MES ago-11 IQQ 13,506.90 IIQQ 13,563.00 SALARIO 27,069.90
TOTAL VACACIONES 2,255.83 AGUINALDO 2,255.83 INDEMNIZACIÓN LABORAL
2,255.83 TOTAL DERECHOS LABORALES 6,767.48 MES sep-11 IQQ 13,563.00 IIQQ
13,617.48 SALARIO TOTAL 27,180.48 VACACIONES 2,265.04 AGUINALDO 2,265.04
INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,265.04 TOTAL DERECHOS LABORALES 6,795.12
MES oct-11 IQQ 13,617.48 IIQQ 13,451.04 SALARIO TOTAL 27,068.52 VACACIONES
7
2,255.71 AGUINALDO 2,255.71 INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,255.71 TOTAL
DERECHOS LABORALES 6,767.13 MES nov- 11 IQQ 13,617.48 IIQQ 13,451.04 SALARIO
TOTAL 27,068.52 VACACIONES 2,255.71 AGUINALDO 2,255.71 INDEMNIZACIÓN
LABORAL 2,255.71 TOTAL DERECHOS LABORALES 6,767.13 MES dic-11 IQQ
13,786.02 IIQQ 13,756.56 SALARIO TOTAL 27,542.58 VACACIONES 2,295.22
AGUINALDO 2,295.22 INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,295.22 TOTAL DERECHOS
LABORALES 6,885.65 MES ene-12 IQQ 13,843.08 IIQQ 13,843.08 SALARIO TOTAL
27,686.16 VACACIONES 2,307.18 AGUINALDO 2,307.18 INDEMNIZACIÓN LABORAL
2,307.18 TOTAL DERECHOS LABORALES 6,921.54 MES feb-12 IQQ 13,896.72 IIQQ
13,896.72 SALARIO TOTAL 27,793.44 VACACIONES 2,316.12 AGUINALDO 2,316.12
INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,316.12 TOTAL DERECHOS LABORALES 6,948.36
MES mar-12 IQQ 13,954.26 IIQQ 13,954.26 SALARIO TOTAL 27,908.52 VACACIONES
2,325.71 AGUINALDO 2,325.71 INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,325.71 TOTAL
DERECHOS LABORALES 6,977.13 MES abr-12 IQQ 14,010.18 IIQQ 14,010.18 SALARIO
TOTAL 28,020.36 VACACIONES 2,335.03 AGUINALDO 2,335.03 INDEMNIZACIÓN
LABORAL 2,335.03 TOTAL DERECHOS LABORALES 7,005.09 MES may-12 IQQ
14,068.20 IIQQ 14,068.20 SALARIO TOTAL 28,136.40 VACACIONES 2,344.70
AGUINALDO 2,344.70 INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,344.70 TOTAL DERECHOS
LABORALES 7,034.10 MES jun-12 IQQ 14,124.54 IIQQ 14,124.54 SALARIO TOTAL
28,249.08 VACACIONES 2,354.09 AGUINALDO 2,354.09 INDEMNIZACIÓN LABORAL
2,354.09 TOTAL DERECHOS LABORALES 7,062.27 Totales IQQ 165,494.76 IIQQ
165,243.00 SALARIO TOTAL 330,737.76 VACACIONES 27,561.48 AGUINALDO
27,561.48 INDEMNIZACIÓN LABORAL 27,561.48 TOTAL DERECHOS LABORALES
82,684.44 531 sueldos subcuenta 01-01 datos según planillas ajuste 5 -------------------MES jul-11
IQQ 5,627.88 IIQQ 5,627.88 SALARIO TOTAL 11,255.75 VACACIONES 937.98
AGUINALDO 937.98 INDEMNIZACIÓN LABORAL 937.98 TOTAL DERECHOS
LABORALES 2,813.94 MES ago-11 IQQ 5,627.88 IIQQ 5,651.25 SALARIO TOTAL
11,279.13 VACACIONES 939.93 AGUINALDO 939.93 INDEMNIZACIÓN LABORAL
939.93 TOTAL DERECHOS LABORALES 2,819.78 MES sep-11 IQQ 5,651.25 IIQQ
5,663.95 SALARIO TOTAL 11,315.20 VACACIONES 942.93 AGUINALDO 942.93
INDEMNIZACIÓN LABORAL 942.93 TOTAL DERECHOS LABORALES 2,828.80 MES
oct-11 IQQ 5,673.95 5,604.60 IIQQ 11,278.55 SALARIO TOTAL 939.88 VACACIONES
939.88 AGUINALDO 939.88 INDEMNIZACIÓN LABORAL 939.88 TOTAL DERECHOS
LABORALES 2,819.64 MES nov-11 IQQ 5,673.95 IIQQ 5,604.60 SALARIO 11,278.55
TOTAL VACACIONES 939.88 AGUINALDO 939.88 INDEMNIZACIÓN LABORAL
939.88 TOTAL DERECHOS LABORALES 2,819.64 Totales MES IQQ 28,254.90 IIQQ
28,152.28 SALARIO 56,407.18 TOTAL VACACIONES 4,700.60 AGUINALDO 4,700.60
INDEMNIZACIÓN LABORAL 4,700.60 TOTAL DERECHOS LABORALES 14,101.79
531 SUELDOS SUBCUENTA 01-01 SUELDOS DATOS SEGÚN PLANILLAS AJUSTE 5
------------------- Cerón MES jul-11 IQQ 8,441.81 IIQQ 8,441.81 SALARIO TOTAL 16,883.62
VACACIONES 1,406.97 AGUINALDO 1,406.97 INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,406.97
TOTAL DERECHOS LABORALES 4,220.91 MES ago-11 IQQ 8,441.81 IIQQ 8,476.88
SALARIO
TOTAL
16,918.69
VACACIONES
8
1,409.89
AGUINALDO
1,409.89
INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,409.89 TOTAL DERECHOS LABORALES 4,229.67
MES sep-11 IQQ 8,510.93 IIQQ 8,476.88 SALARIO TOTAL 16,987.81 VACACIONES
1,415.65 AGUINALDO 1,415.65 INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,415.65 TOTAL
DERECHOS LABORALES 4,246.95 MES oct-11 IQQ 8,510.93 IIQQ 8,510.93 SALARIO
TOTAL 17,021.86 VACACIONES 1,418.49 AGUINALDO 1,418.49 INDEMNIZACIÓN
LABORAL 1,418.49 TOTAL DERECHOS LABORALES 4,255.47 MES nov-11 IQQ
8,510.93
IIQQ
8,406.90
SALARIO
TOTAL
16,917.83
VACACIONES
1,409.82
AGUINALDO 1,409.82 INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,409.82 TOTAL DERECHOS
LABORALES 4,229.46 MES dic-11 IQQ 8,626.16 IIQQ 8,597.85 SALARIO TOTAL
17,224.01 VACACIONES 1,435.33 AGUINALDO 1,435.33 INDEMNIZACIÓN LABORAL
1,435.33 TOTAL DERECHOS LABORALES 4,306.00 MES ene-12 IQQ 8,651.93 IIQQ
8,651.93 SALARIO TOTAL 17,303.86 VACACIONES 1,441.99 AGUINALDO 1,441.99
INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,441.99 TOTAL DERECHOS LABORALES 4,325.97
MES feb-12 IQQ 10,422.54 IIQQ 10,422.54 SALARIO TOTAL 20,845.08 VACACIONES
1,737.09 AGUINALDO 1,737.09 INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,737.09 TOTAL
DERECHOS LABORALES 5,211.27 MES mar-12 IQQ 10,475.70 IIQQ 17,442.83 SALARIO
TOTAL 27,918.53 VACACIONES 2,326.54 AGUINALDO 2,326.54 INDEMNIZACIÓN
LABORAL 2,326.54 TOTAL DERECHOS LABORALES 6,979.63 MES abr-12 IQQ
17,512.73 IIQQ 17,512.73 SALARIO TOTAL 35,025.46 VACACIONES 2,918.79
AGUINALDO 2,918.79 INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,918.79 TOTAL DERECHOS
LABORALES 8,756.37 MES may-12. IQQ 17,585.25. IIQQ 17,585.25. SALARIO TOTAL
35,170.50.
VACACIONES
2,930.88.
AGUINALDO
2,930.88.
INDEMNIZACIÓN
LABORAL 2,930.88. TOTAL DERECHOS LABORALES 8,791.63.- MES jun-12. IQQ
17,655.68. IIQQ 17,655.68. SALARIO TOTAL 35,311.36. VACACIONES 2,942.61.
AGUINALDO 2,942.61. INDEMNIZACIÓN LABORAL 2,942.61. TOTAL DERECHOS
LABORALES 8,827.84. Totales MES IQQ 133,346.40 IIQQ 140,182.21 SALARIO TOTAL
273,528.61 VACACIONES 22,794.05 AGUINALDO 22,794.05 INDEMNIZACIÓN
LABORAL 22,794.05 TOTAL DERECHOS LABORALES 68,382.15. 531 SUELDOS
SUBCUENTA 01-01 SUELDOS DATOS SEGÚN PLANILLAS AJUSTE Ali López MES
feb-12 IIQQ 11,560.80. SALARIO TOTAL 11,560.80. VACACIONES 963.40 AGUINALDO.
963.40 INDEMNIZACIÓN LABORAL 963.40. TOTAL DERECHOS LABORALES
2,890.20 MES mar-12 IQQ 11,628.55. IIQQ 11,628.55. SALARIO TOTAL 23,257.10.
VACACIONES 1,938.09. AGUINALDO 1,938.09 INDEMNIZACIÓN LABORAL1,938.09
TOTAL DERECHOS LABORALES 5,814.28 MES abr-12 IQQ11,675.15 IIQQ11,675.15
SALARIO
TOTAL
23,350.30.
VACACIONES
1,945.86
AGUINALDO1,945.86
INDEMNIZACIÓN LABORAL1,945.86 TOTAL DERECHOS LABORALES 5,837.58 MES
may-12 IQQ 11,723.50. IIQQ 11,723.50. SALARIO TOTAL 23,447.00. VACACIONES
1,953.92. AGUINALDO 1,953.92. INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,953.92. TOTAL
DERECHOS LABORALES 5,861.75. MES jun-12. IQQ 11,770.45 IIQQ 11,770.45
SALARIO
TOTAL
23,540.90.
VACACIONES
1,961.74.
AGUINALDO1,961.74
INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,961.74. TOTAL DERECHOS LABORALES 5,885.23.
Totales SALARIO 105,156.10 TOTAL VACACIONES 8,873.01 AGUINALDO 8,763.01.
INDEMNIZACIÓN LABORAL8,763.01. 531 SUBCUENTA 01-01 SUELDOS DATOS
9
SEGÚN PLANILLAS AJUSTE 5 ------------------- MES feb-12 IQQ IIQQ 10,500.00. SALARIO
TOTAL 10,500.00 VACACIONES 875.00. AGUINALDO 875.00. INDEMNIZACIÓN
LABORAL 875.00 TOTAL DERECHOS LABORALES 2,625.00 MES mar-12 IQQ 7,500.00
IIQQ 7,500.00 SALARIO TOTAL 15,000.00 VACACIONES 1,250.00 AGUINALDO
1,250.00 INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,250.00 TOTAL DERECHOS LABORALES
3,750.00 MES abr-12 IQQ 7,500.00 IIQQ 7,500.00 SALARIO 15,000.00 TOTAL
VACACIONES 1,250.00 AGUINALDO 1,250.00 INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,250.00
TOTAL DERECHOS LABORALES 3,750.00 MES may-12 IQQ 7,500.00 IIQQ 7,500.00
SALARIO
TOTAL
15,000.00
VACACIONES
1,250.00
AGUINALDO
1,250.00
INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,250.00 TOTAL DERECHOS LABORALES 3,750.00
MES jun-12 IQQ 11,770.45 IIQQ 11,770.45 SALARIO TOTAL 23,540.90 VACACIONES
1,961.74 AGUINALDO 1,961.74 INDEMNIZACIÓN LABORAL 1,961.74 TOTAL
DERECHOS LABORALES 5,885.23 Totales MES I QQ II QQ SALARIO TOTAL 79,040.90
VACACIONES 6,586.74 AGUINALDO 6,586.74 INDEMNIZACIÓN LABORAL 6,586.74.
CUADRO RESUMEN PERÍODO EVALUADO JULIO 2011 A JUNIO 2012 TOTAL
SALARIO PAGADO 844,870.55 TOTAL VACACIONES 70,405.88 TOTAL AGUINALDO
70,405.88. TOTAL INDEMNIZACIÓN 70,405.88. SUMA DERECHOS LABORALES
1056,088.18. La mayoría de los pagos a los empleados se hacían a través de transferencia
bancaria que anexamos a las pruebas regístrales. El no reconocimiento de los hechos vs pruebas
antes mencionadas nos perjudica en el pago de impuestos y en el flujo de efectivo de la empresa lo
cual daña la operatividad de la empresa. Alegato Argumento No. Seis. Solicite se revise el ajuste
por gastos por depreciación por la cantidad de C$25,197.36 Córdobas. Con respecto a las
depreciaciones le adjuntamos cuadro de los activos con sus respectivas facturas de compras y
detalle de depreciaciones en ese período. Estos documentos no son los mismos presentados en el
proceso de revisión porque fueron solicitados a la casa matriz de la empresa en Guatemala. Ver
detalle de los resúmenes: 532 DEPRECIACIÓN SUBCUENTA 98 GASTOS POR
DEPRECIACIÓN ACUMULADA Y DEL PERÍODO DATOS SEGÚN DOCUMENTOS
FISICOS AJUSTE 7 Dep: Anual Dep: Mes- Activos Cama Indufoam Valor en Libros 5,912.17
Factura 0050076712 FECHA DE COMPRAS 21/09/2011. DEPREC. MENSUAL 98.54.
MESES DEPREC 9.00. DEPREC ACUM. AL 30-06-12 886.83. Activos Abanico Ventilador
Valor en Libros 633.91 Factura 0050076712 FECHA DE COMPRAS 21/09/2011 DEPREC.
MENSUAL 10.57 MESES DEPREC 9.00. DEPREC ACUM. AL 30-06-12 95.09 Activos
Abanico Torre Valor en Libros 1,399.00 Factura Borrosa FECHA DE COMPRAS 07
/10/2011 DEPREC. MENSUAL 23.32 MESES DEPREC 8.00. DEPREC ACUM. AL 3006-12 186.53 Activos Abanico Torre Valor en Libros 1,399.00 Factura Borrosa FECHA DE
COMPRAS 07/10/2011 DEPREC. MENSUAL 23.32 MESES DEPREC 8.00. DEPREC
ACUM. AL 30-06-12. 186.53. Activos NoteBook Dell Inspiron Valor en Libros 18,273.13
Factura 0402485 FECHA DE COMPRAS 13/09/2011 DEPREC. MENSUAL 304.55
MESES DEPREC 9.00. DEPREC ACUM. AL 30-06-12. 2,740.97 Activos Yota many wr250
(1) Valor en Libros 3,913.04. Factura B3004748. FECHA DE COMPRAS 18/04/2012.
DEPREC. MENSUAL 65.22 MESES DEPREC 2.00. DEPREC ACUM. AL 30-06-12.
130.43 Activos Notebook Hp DM4-3099 LA Valor en Libros 24,781.95 Factura 0456902
FECHA DE COMPRAS 22/05/2012 DEPREC. MENSUAL 413.03 MESES DEPREC 1.00.
10
DEPREC ACUM. AL 30-06-12. 413.03 Total Valor en Libros 56,312.20 DEPREC ACUM.
AL 30-06-12. 4,639.42 Nota: La depreciación base es el 20% del monto de la factura MONTO
DECLARADO 29,293.32. MONTO SEGÚN REVISIÓN 4,095.95 DIFERENCIA 25,197.37.
El no reconocimiento de los hechos vs pruebas antes mencionadas nos perjudica en el pago de
impuestos y en el flujo de efectivo de la empresa lo cual daña la operatividad de la empresa. Base
legal • Articulo 19 numeral 8 Ley 822, Ley de Concertación Tributaria; artículo 35 Ley de 822
Concertación Tributaria; artículo 39 numeral 12 Ley 822, Ley de Concertación Tributaria;
Articulo 45 Ley 822 de Concertación Tributaria; Articulo 12 numeral 9 Ley 453 de Equidad
Fiscal; Artículo 19 Ley 453 de Equidad Fiscal y su Reforma Ley No 172; Artículo 63 y 64
Decreto 46-2003 Reglamento de la Ley de Equidad fiscal y sus reformas decreto 93-2009 y decreto
08-2010 Alegato Argumento No. Siete Solicito revise el ajuste por otros gastos de operación por
la cantidad de C$16,844.28 Córdobas, por comisiones bancarias y diferencial cambiario. Estados
de cuentas bancarias de la empresa en córdobas y dólares en que se reflejan las comisiones
bancarias y diferencial cambiario. El no reconocimiento de los hechos vs pruebas antes
mencionadas nos perjudica en el pago de impuestos y en el flujo de efectivo de la empresa lo cual
daña la operatividad de la empresa. Base legal Artículo 39 numeral 15 de la Ley 822
Concertación Tributaria.” (HASTA AQUÍ LA TRANSCRIPCIÓN).
IV
Que en referencia a la Apelación interpuesta por la ingeniera -------------------, en el
carácter en que actuaba, el Director General de la DGI, en su contestación de agravios
manifestó en la parte conducente, íntegra y literalmente lo siguiente: “Expresa el
representante legal de la parte recurrente: -------------------, Sociedad Anónima, RUC No. ------------------, que impugna la Resolución de Recurso de Revisión No. RES-REC-REV-256-11/2014,
porque a su criterio, dichos ajustes en el Impuesto sobre la Renta (I/R) Anual 2011/2012
realizado en las cuentas en concepto de Costo de Venta, Costo de Ventas y Servicios, por viáticos y
viajes, ajustes por Gastos de Venta, Gastos de Administración, Sueldos y Salarios, Gastos por
Depreciación, Gastos de Operación Gastos por Aporte al INSS contenidos en la resolución
señalada dañan la Operatividad de su mandante, por lo cual solicita que sean desvanecidos
conforme a sus alegatos formulados. A los alegatos vertidos por el representante de la parte
recurrente: -------------------, Sociedad Anónima, RUC No. -------------------, tengo a bien contestar,
Honorable tribunal colegiado, que en la realización de los ajustes en el Impuesto Sobre la Renta
(I/R) Anual 2011/2012 realizados en los registros contables de la parte apelante en las cuentas en
concepto de Costo de Venta, Costo de Ventas y Servicios, por viáticos y viajes, ajustes por Gastos
de Venta, Gastos de Administración, Sueldos y Salarios, Gastos por Depreciación, Gastos de
Operación Gastos por Aporte al INSS, fue debido a una serie de hallazgos descubiertos por esta
instancia de la DGI durante la revisión que le fue efectuada a dicho apelante, en la cual se
encontró que el recurrente no efectuó la retención del I/R definitiva en las compras por servicios,
se descubrió una serie de Gastos que se pretendían soportar con facturas que no cumplen con los
requisitos de Ley, así como con otras que están a nombre de terceras personas, se encontraron a
demás sumas de viáticos pagados a personas no domiciliadas en el país sin respaldo, así como
otra serie de Gastos que han sido detallados en los Considerandos de la Resolución del Recurso de
Revisión impugnadas por el apelante: Ni -------------------, Sociedad Anónima, RUC No. ------------------, de los cuales no se encuentran justificados que hayan sido realizados para la producción de
11
renta o para el mantenimiento de la fuente generadora de renta. De igual forma contesto a los
alegatos vertidos por el Recurrente en su libelo de Recurso de Apelación ante vosotros Honorables
Miembros del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, en los cuales señala que se le han
violentado sus Derechos y Garantías durante los procedimientos realizados en la en la
sustanciación de la vía procesal administrativa, que en esta instancia en ningún momento se le
han violentado derechos al apelante, y que prueba de ello es que podrán constatar que en el
expediente administrativo de la DGI que se encuentra en vuestra sede. A demás de lo antes
expuesto pido a vuestra autoridad de alzada que sean declarados a favor de la Administración
Tributaria de la DGI, los montos ajustados de las cuentas que generan el Impuesto sobre la Renta
(I/R) Anual del Período Fiscal 2011/2012, en concepto de Gastos por aportaciones al INSS por
no haber sido impugnados por el apelante en sus recursos interpuestos ante esta instancia, la
anterior solicitud en base a lo establecido en el párrafo segundo de Arto. 95 y el párrafo segundo
numeral 3) del Arto. 96 ambas normas de la Ley No. 562, Código Tributario de la República de
Nicaragua. De esta forma he dado contestación a los supuestos Agravios expresados por el
Recurrente en su libelo de Apelación presentando ante vosotros Honorables Miembros del
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo. Por lo que pido que en la Resolución que emita
vuestro Honorable Cuerpo Colegiado se mantengan los criterios formulados y notificados en la
Resolución de Recurso de Revisión No. RES-REC-REV-256-11/2014 a la parte Recurrente: ------------------, SOCIEDAD ANÓNIMA, RUC No. ------------------- en el presente caso.” (HASTA
AQUÍ LA TRANSCRIPCIÓN).
V
Que en contra de la Resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-256-11/2014,
emitida por el Director General de la DGI, interpuso Recurso de Apelación la
ingeniera -------------------, en el carácter en que actuaba, expresando su desacuerdo con
los ajustes formulados por la Administración Tributaria. Habiendo fijado los puntos en
desacuerdo la Apelante, del análisis al escrito de Recurso de Apelación, el Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo comprobó que para efectos de liquidar el
Impuesto sobre la Renta (IR), período fiscal 2011-2012, la Recurrente no impugnó los
conceptos siguientes: 1) Compras efectuadas con facturas que no cumplen con los
requisitos de ley por la suma de C$1,200.00 (Un mil doscientos córdobas netos); 2)
Gastos contabilizados pero no soportado por la suma de C$36,900.29 (Treinta y seis
mil novecientos córdobas con 29/100); y 3) Gastos por aporte al INSS por la suma de
C$155,966.53 (Ciento cincuenta y cinco mil novecientos sesenta y seis 53/100). No
habiendo impugnado la Recurrente los ajustes anteriormente detallados, el Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo, es del criterio que no existe mérito para entrar
a conocer los mismos, lo que trae como consecuencia jurídica la aceptación de los
hechos y sus efectos legales, situación que cierra la opción de este Tribunal para
proceder a la revisión de los referidos ajustes, por lo que se procede a confirmarlos y
ratificarlos de conformidad a lo establecido en los Artos. 94, numerales 4) y 5), 95
párrafo segundo y 96 numeral 3) párrafo segundo del CTr., debiendo mantenerse en
firme todos y cada uno de los ajustes no impugnados, por no existir base sobre la cual
el Contribuyente refute lo contrario a lo sostenido por el Director General de la DGI,
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pues esta Autoridad, debe pronunciarse de acuerdo a los perjuicios directos e indirectos
planteados por la Recurrente.
VI
Que en contra de la Resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-256-11-2014,
emitida por el Director General de la DGI, interpuso Recurso de Apelación la
ingeniera -------------------, en el carácter en que actuaba, manifestando que le causa
agravio el ajuste formulado por la DGI en el Impuesto sobre la Renta (IR), período
fiscal 2011-2012, en concepto de costo de venta por la suma de C$4,764,069.38
(Cuatro millones setecientos sesenta y cuatro mil sesenta y nueve córdobas con
38/100), integrados de la manera siguiente: a) Costo de venta por la suma de
C$4,748,823.94 (Cuatro millones setecientos cuarenta y ocho mil ochocientos
veintitrés córdobas con 94/100), ajuste formulado por la DGI, bajo el concepto de que
la empresa no efectuó la retención definitiva al proveedor ------------------- Manifiesta la
Representante del contribuyente que no efectuó la correspondiente retención debido a
que aún no se había efectuado el pago a dicho proveedor, y que es al momento de
cancelarse que se hace; y b) Costo de venta en concepto de compras efectuadas con
facturas que no cumplen con los requisitos de ley por la suma de C$15,245.44 (Quince
mil doscientos cuarenta y cinco córdobas con 44/100). Asimismo solicita que se
aplique lo establecido en los Artos. 128 y 129, numeral 2 y 3, del CTr., que se refieren
a circunstancias consideradas como causa justa para la inaplicabilidad de las multas,
ya que en el período que se auditó la empresa ha sido víctima del supuesto robo o
retención de documentos por parte de la contadora Sra. -------------------. a) Del examen a
los argumentos planteados por la Recurrente, esta Autoridad constató que la
Administración Tributaria formuló ajustes a los costos de ventas no reconociendo las
facturas Nos. 1620 y 1621 del proveedor -------------------, visibles en los folios Nos. 156 y
157 del expediente que se lleva en esta instancia. Esta Autoridad no encontró en el
expediente de la causa como el que se lleva en esta instancia los documentos contables
donde fueron registradas las operaciones de las facturas antes señaladas como son: a)
Auxiliar contable donde se registres las facturas antes referidas; b) Comprobante de
diario; c) Auxiliar de la cuenta por pagar. Además, se comprobó que dichas facturas
no fueron canceladas por el Contribuyente NI, -------------------, S.A., si no que fueron
canceladas a través de transferencias del proveedor extranjero -------------------, S.A., al
proveedor -------------------, Panamá, transferencias visibles en los folios Nos. 160 y 165
del expediente que se lleva en esta instancia. De los argumentos antes señalados, el
Tribunal no encontró en el expediente de la causa ni en el que se lleva en esta
instancia, los documentos siguientes: a) Contratos celebrados entre compañías que
hagan referencia a los pagos u obligaciones que contraerán las empresas; b) Estados
financieros; c) Auxiliar contable de las cuentas por pagar; tampoco fueron presentadas
las pruebas soportes que avalan los términos de las deudas contraídas entre ------------------, S.A., y el Contribuyente -------------------, S.A., únicamente fueron presentados como
medios probatorios, los auxiliares de las cuentas por cobrar del proveedor ------------------, S.A., por lo que al no justificar la Recurrente sus argumentos con los documentos
antes señalados, incumplió con los requisitos establecidos en el Arto. 89 del CTr., que
13
integra y textualmente expresa lo siguiente: Artículo 89.- “En los procedimientos
tributarios administrativos o jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus derechos o
pretensiones, deberá probar los hechos constitutivos de los mismos”. En vista de lo antes
expuesto esta instancia considera se debe confirmar el ajuste formulado por la DGI, en
concepto de costo de venta por la suma de C$4,748,823.94 (Cuatro millones
setecientos cuarenta y ocho mil ochocientos veintitrés córdobas con 94/100). b) En
relación al Ajuste en concepto de compras efectuadas con facturas que no cumplen con
los requisitos de ley por la suma de C$15,245.44 (Quince mil doscientos cuarenta y
cinco córdobas con 44/100), del examen a los alegatos de la Recurrente esta instancia
constató que del ajustes formulado por la DGI, por la suma antes indicada, la
Recurrente únicamente impugnó la suma de C$14,045.44 (Catorce mil cuarenta y
cinco córdobas con 44/100), resultando una diferencia no impugnada por la suma de
C$1,200.00 (Un mil doscientos córdobas netos). Del examen a las pruebas presentadas
por la Recurrente en el proceso, este Tribunal comprobó que para soportar sus costos
de ventas adjuntó los documentos siguientes: 1) Auxiliar de gastos de combustibles,
visible en el folio No. 215 del expediente que se lleva en esta instancia; y 2)
Comprobante de cheque No. 157, visible en el folio No. 210 del referido expediente.
Esta autoridad constató que los datos que contiene dicho comprobante como son
gastos por compra de combustibles, fueron pagados con el comprobante de cheque No.
183, el que no fue adjuntado por la Recurrente, razón que imposibilita a esta instancia
determinar que la erogación causada por el Contribuyente esté debidamente soportada,
incumpliendo con lo establecido en el Arto. 12 párrafo final de la Ley No. 453, Ley de
Equidad Fiscal y sus Reformas; y que de acuerdo al Arto. 17 numeral 3 de la ley citada
anteriormente, no puede ser estimado como deducible. c) En relación al argumento de
la Recurrente de que se aplique lo establecido en los Artos. 128 y 129, numeral 2 y 3,
del CTr., esta Autoridad estima examinar lo establecido en las disposiciones legales
citadas, las que íntegra y literalmente dicen: “Arto. 128. Las autoridades administrativas
autorizadas por el titular de la Administración Tributaria, mediante normativa institucional que
regule la materia y su procedimiento, podrán declarar inaplicables las multas establecidas por
hechos sancionados en los artículos 126 y 127 de este Código, cuando el contribuyente pruebe las
circunstancias constitutivas de causa justa determinada por la presente Ley, que hacen excusable
el incumplimiento que dio lugar a la aplicación de multas y/o recargos. La normativa a que hace
referencia el presente artículo deberá ser emitida y publicada en un período no mayor de noventa
días contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.” Y “Arto. 129. Son
consideradas causa justa para la inaplicabilidad de multas las siguientes: 1. Siniestro. 2. Robo.
…” De los textos legales citados se desprende que estos están referidos a circunstancias
consideradas como causa justa para la inaplicabilidad de las multas, por lo que esta
Autoridad estima recordarle a la Recurrente que la aplicación de los artículos antes
indicados establecen únicamente causales de inaplicabilidad de multas por causa justa,
de los resultados por infracciones administrativas o por el incumplimiento de deberes y
obligaciones. De lo señalado anteriormente el Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo no encontró tanto en el expediente de la causa, ni en el que se lleva en
esta instancia, ninguna sanción administrativa que encuadre con los argumentos
14
señaladas por la Recurrente, si no que únicamente lo que existe es la Contravención
Tributaria aplicada al ajuste que formuló la DGI, por lo que determina sin
fundamentos las pretensiones de la Recurrente en lo que refiere a la inaplicabilidad de
la multa, para sostener el rechazo del ajuste formulado por la DGI para efectos de
liquidar el Impuesto sobre la Renta (IR), bajo el argumento que ha sido víctima de
robo o retención de documentos supuestamente por parte de la contadora Sra. ------------------.
VII
Que en contra de la Resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-256-11-2014,
emitida por el Director General de la DGI, interpuso Recurso de Apelación la
ingeniera -------------------, en el carácter en que actuaba, manifestando que le causa
agravio el ajuste formulado por la DGI, en el Impuesto sobre la Renta (IR), período
fiscal 2011-2012, en concepto de gastos de ventas por la suma de C$118,940.98 (Ciento
dieciocho mil novecientos cuarenta córdobas con 98/100), integrados de la manera
siguiente: 1) Aguinaldo por la suma de C$10,000.00 (Diez mil córdobas netos); 2)
Indemnización por la suma de C$43,447.81 (Cuarenta y tres mil cuatrocientos
cuarenta y siete córdobas con 81/100); 3) Viáticos de viaje por la suma de C$30,125.29
(Treinta mil ciento veinticinco córdobas con 29/100); 4) Becas por la suma de
C$29,362.91 (Veintinueve mil trescientos sesenta y dos córdobas con 91/100); 5)
Publicidad por la suma de C$1,874.97 (Un mil ochocientos setenta y cuatro córdobas
con 97/100); y 6) Combustibles y lubricantes por la suma de C$4,130.00 (Cuatro mil
ciento treinta córdobas netos). a) Del examen al expediente de la causa, como en el
que se lleva en esta instancia, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
comprobó que respecto a los ajustes formulados por la DGI de los rubros Aguinaldos e
Indemnización descritos en el presente considerando con los numerales 1 y 2, la
Recurrente no presentó los documentos contables para respaldar dichas erogaciones
como son: a) Comprobante de diario; b) Comprobantes de pagos; c) Nómina de pago
firmada; d) Transferencias efectuadas a los que reciben los beneficios; e) Comprobante
de diario de las provisiones de la cuenta Indemnizaciones. Esta Autoridad considera
que los argumentos expuestos por la Recurrente, dentro del proceso Administrativo no
desvirtúan los ajuste determinados por la DGI en los rubros antes indicados, en vista
que la entidad Recurrente no presentó los elementos probatorios pertinentes, ya
señalados anteriormente, para justificar las erogaciones que realizó, razones que el
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo tiene para sostener que el alegato del
Contribuyente carece de fundamentos de hecho y de derecho en vista que la
Recurrente incumplió con soportar y contabilizar sus erogaciones conforme los
requisitos contenidos en el párrafo final del Arto. 12 de la Ley No. 453, Ley de
Equidad Fiscal y sus reformas, que integra y textualmente señala lo siguiente: Artículo
12.- Deducciones. Al hacer el cómputo de la renta neta se harán las siguientes
deducciones: “Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los
numerales anteriores, será necesario que el contribuyente registre y documente debidamente los
cargos o pagos efectuados.”, en concordancia con lo establecido en el Arto. 103 numeral
13 del CTr. Asimismo esta Autoridad comprobó que la Recurrente no aportó las
15
pruebas pertinentes que justifiquen la deducción que se aplicó en su oportunidad según
lo establece el Arto. 89 CTr., por lo que de conformidad a lo considerado y con base en
el Arto. 17, numeral 3, de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, no
puede considerarse como deducible la erogación pretendida por la Apelante; en
consecuencia este Tribunal concluye mantener en firme el ajuste formulado por la
DGI. b) En Relación al Ajuste en concepto de viáticos por la suma de C$30,125.29
(Treinta mil ciento veinticinco córdobas con 29/100) rechazada su formulación por la
Recurrente; del examen al expediente de la causa como en el que se lleva en esta
instancia, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo comprobó que no fueron
presentados los documentos soportes de los gastos de viáticos como son: 1) Nómina
interna por el pago de dicho beneficio; 2) Comprobantes de pagos; 3) Comprobantes
de diario; y 4) Carta solicitud de viáticos. Esta instancia constató que la Recurrente
únicamente adjuntó el auxiliar contable de cuentas por cobrar perteneciente a la
empresa -------------------, S.A., visible en el folio No. 168 del expediente que se lleva en
esta instancia, documento que no puede ser vinculante con el presente caso, razón que
tiene el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo para sostener que el alegato
del Administrado carece de fundamentos de hecho y de derecho en vista que la
Recurrente incumplió con soportar y contabilizar sus erogaciones conforme los
requisitos contenidos en el párrafo final del Arto. 12 de la Ley No. 453, Ley de
Equidad Fiscal y sus reformas, que integra y textualmente señala lo siguiente: Artículo
12.- Deducciones. Al hacer el cómputo de la renta neta se harán las siguientes
deducciones: “Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los
numerales anteriores, será necesario que el contribuyente registre y documente debidamente los
cargos o pagos efectuados.” En concordancia con lo establecido en el Arto. 103 numeral
13 del CTr, y con fundamento en el Arto. 17 numeral 3 de la Ley No. 453, Ley de
Equidad Fiscal y sus reformas este Tribunal estima que se debe confirmar dicho ajuste
en concepto de viáticos por la suma de C$30,125.29 (Treinta mil ciento veinticinco
córdobas con 29/100). c) En relación al Ajuste formulado por la DGI, en concepto de
Becas por la suma de C$29,362.91 (Veintinueve mil trescientos sesenta y dos córdobas
con 91/100), el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, comprobó que en los
folios Nos. 181 al 186 del expediente que se lleva en esta instancia, se encuentra
documento que establece las políticas internas de la empresa -------------------, S.A., en la
que se desprende que el Contribuyente otorgará beneficios de becas al señor ------------------, siendo este la única persona de la empresa que recibe este beneficio.
Efectivamente, el Arto. 12, numeral 4), de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus
reformas, le otorga a los Contribuyente el beneficio de deducirse dichos gastos, pero,
deben cumplir con los requisitos establecidos en el Arto. 26, parte infine, del Decreto
No. 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad fiscal y sus reformas, que integra y
textualmente señala: Arto. 26 Prestaciones gratuitas a trabajadores, parte infine. “Estos
gastos serán deducibles, siempre que sean de aplicación general y formen parte de las políticas de
la empresa”. Asimismo, esta Autoridad comprobó que en los folios Nos. 189 al 191 del
referido expediente, rola Certificación de la licenciada -------------------, que señala que
tuvo a la vista el libro de actas debidamente registrado en la entidad mercantil, y que
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en las páginas No. 62 y 63 se encuentra el Acta No. 20 Junta Extraordinaria de
Accionistas de la sociedad ------------------- SOCIEDAD ANÓNIMA, de las diez y
treinta minutos de la mañana del día tres de enero del año dos mil catorce. La que
señala en su Artículo No. 5 lo siguiente: Capacitación y subsidio de estudios (Becas),
Arto. 5 La empresa subsidia estudios técnicos, tecnológicos, universitarios, postgrados
y maestrías, bajo las siguientes condiciones: a) “La persona debe laborar para la empresa al
menos por un año, previo al estudio; b) El valor del monto a subsidiar dependerá del costo de la
matrícula y mensualidades a pagar y de las condiciones económicas de la empresa; c) La empresa
se reserva el derecho de asignar las solicitudes presentadas, los cuales serán enfocados de acuerdo a
las necesidades propias de la empresa. Del análisis a la certificación emitida por la
licenciada -------------------, este Tribunal considera que no puede otorgar un valor legal a
la certificación en vista que existen elementos de contradicción entre la fecha de
emisión de las Políticas Internas de la empresa, que fue en enero del año dos mil diez,
es decir que según lo señalado por la licenciada -------------------, esta refiere que tuvo a la
vista el libro de actas debidamente registrado en la entidad mercantil, y que en las
páginas No. 62 y 63 se encuentra el Acta No. 20 Junta Extraordinaria de Accionistas
de la sociedad ------------------- SOCIEDAD ANÓNIMA, de las diez y treinta minutos de
la mañana del día tres de enero del año dos mil catorce. Siendo claro que la fecha en
que fue registrada el Acta No. 20 Junta Extraordinaria de Accionista fue el día tres de
enero del año dos mil catorce. Es decir que hasta en el año dos mil catorce, soportaron
con acta de junta directiva erogaciones que habían venido deduciéndose en períodos
anteriores, razón que esta autoridad no puede tener como válida una prueba que fue
creada con fecha posterior ya que reconocerla seria ir contra imperio de Ley según lo
establecido en el Arto. 12 numeral 1) de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus
reformas, el que integra y textualmente señala lo siguiente: Arto. 12 Deducciones. Al
hacer el computo de la renta neta se harán las siguientes deducciones: 1. “Los gastos
pagados y los causados durante el año gravable en cualquier negocio o actividad afecta al
impuesto y que se conceptuasen necesarios para la existencia o mantenimiento de toda fuente
generadora de renta gravable”; es decir que primeramente la Recurrente se deduce el gasto
y posteriormente procede a soportarlo”. Razón por la cual esa autoridad concluye
mantener en firme el ajuste formulado por la DGI, por existir incongruencias entre las
fechas establecidas en los documentos antes señalados, en justificación de la erogación
realizada por la entidad Apelante. d) En relación al Ajuste en los rubros de Publicidad
por la suma de C$1,874.97 (Un mil ochocientos setenta y cuatro córdobas con
97/100); y compra de Combustibles y lubricantes por la suma de C$4,130.00 (Cuatro
mil ciento treinta córdobas netos), del examen al expediente de la causa como en el
que se lleva en esta instancia, el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
comprobó que la Recurrente no presentó los documentos soportes pertinentes como
son: a) Facturas por los servicios de publicidad; b) Retenciones efectuadas a los
proveedores; c) Facturas por compra de combustibles y lubricantes; d) Comprobantes
de pago y de diario; e) Auxiliares contables. De los argumentos antes expuestos esta
autoridad considera que dentro del presente proceso Administrativo no han sido
desvirtuados con pruebas pertinentes los ajuste señalados por la DGI, en los rubros
17
antes indicados, razón que tiene el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo
para sostener que el alegato del Administrado carece de fundamentos de hecho y de
derecho en vista que la Recurrente incumplió con soportar y contabilizar sus
erogaciones según los requisitos contenidos en el párrafo final del Arto. 12 de la Ley
No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, que íntegra y textualmente señala lo
siguiente: Artículo 12.- Deducciones. Al hacer el cómputo de la renta neta se harán
las siguientes deducciones: “Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas
en los numerales anteriores, será necesario que el contribuyente registre y documente debidamente
los cargos o pagos efectuados”, en concordancia con lo establecido en el Arto. 103,
numeral 13, del CTr. Asimismo esta Autoridad comprobó que la Recurrente no aportó
las pruebas pertinentes que justifiquen la deducción que se aplicó en su oportunidad
según lo establece el Arto. 89 CTr. Por lo que de conformidad a lo establecido en el
Arto. 17 numeral 3 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, el
Tribunal concluye mantener en firme el ajuste formulado por la DGI, como no
deducibles para efectos de la liquidación del Impuesto sobre la Retan (IR).
VIII
Que en contra de la Resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-256-11-2014,
emitida por el Director General de la DGI, interpuso Recurso de Apelación la
ingeniera -------------------, en el carácter en que actuaba, manifestando que le causa
agravio el ajuste formulado por la DGI, en el Impuesto sobre la Renta (IR), período
fiscal 2011-2012, en concepto de gastos administrativos por la suma de C$112,891.24
(Ciento doce mil ochocientos noventa y un córdobas con 24/100), Integrados de la
manera siguiente: 1) Gastos de aguinaldo por la suma de C$29,764.18 (Veintinueve
mil setecientos sesenta y cuatro córdobas con 18/100); 2) Indemnizaciones por la suma
de C$2,251.06 (Dos mil doscientos cincuenta y un córdobas con 06/100); 3) Gastos
por servicios de teléfono y fax por la suma de C$3,073.98 (Tres mil setenta y tres
córdobas con 98/100); 4) Gastos de mantenimiento de oficina por la suma de
C$9,633.70 (Nueve mil seiscientos treinta y tres córdobas con 70/100); 5) Gastos por
suministro de energía eléctrica por la suma de C$3,968.37 (Tres mil novecientos
sesenta y ocho córdobas con 37/100); 6) Gastos de alquiler de oficina por la suma de
C$27,299.66 (Veintisiete mil doscientos noventa y nueve córdobas con 66/100); 7)
Monto contabilizado pero no soportado por la suma de C$36,900.29 (Treinta y seis mil
novecientos córdobas con 29/100). a) Vistos los alegatos del Apelante, el Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo, procede a examinar los ajustes formulados por
la DGI, de las sub cuentas que se detallan a continuación: Ajustes a los rubros de
Gastos de aguinaldo por la suma de C$29,764.18 (Veintinueve mil setecientos sesenta
y cuatro córdobas con 18/100); y ajustes al rubro de Indemnizaciones por la suma de
C$2,251.06 (Dos mil doscientos cincuenta y un córdobas con 06/100). Del examen al
expediente de la causa, como en el que se lleva en esta instancia, el Tribunal Aduanero
y Tributario Administrativo comprobó que en relación a los ajustes formulados por la
DGI de los rubros Aguinaldos e Indemnización, la Recurrente no presentó los
documentos contables para respaldar dichas erogaciones como son: a) Comprobante
de diario; b) Comprobantes de pagos; c) Nómina de pago firmada; d) Transferencias
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efectuadas a los que reciben los beneficio; y e) Comprobante de diario de las
provisiones de la cuenta Indemnizaciones. Comprobándose de esta manera que los
ajuste señalados por la DGI, en los rubros antes indicados no fueron desvirtuados por
la Recurrente con pruebas pertinentes dentro del presente proceso Administrativo,
razón que tiene el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo para sostener que es
sin fundamento de hecho y de derecho el alegato del Administrado en vista que la
Recurrente incumplió con soportar y contabilizar sus erogaciones según los requisitos
contenidos en el párrafo final del Arto. 12 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y
sus reformas, el que integra y textualmente señala lo siguiente: Artículo 12.Deducciones. Al hacer el cómputo de la renta neta se harán las siguientes
deducciones: “Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas en los
numerales anteriores, será necesario que el contribuyente registre y documente debidamente los
cargos o pagos efectuados.”, en concordancia con lo establecido en el Arto. 103 numeral
13 del CTr. Asimismo, esta Autoridad comprobó que la Recurrente no aportó las
pruebas pertinentes que justifiquen la deducción que se aplicó en su oportunidad según
lo establece el Arto. 89 CTr., razón por la cual este Tribunal concluye mantener en
firme el ajuste formulado por la DGI, conforme lo establecido en el Arto. 17, numeral
3, de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas. b) En relación al Ajuste
en concepto de Gastos de teléfono y fax por la suma de C$3,073.98 (Tres mil setenta y
tres córdobas con 98/100); Gastos de mantenimiento de oficina por la suma de
C$9,633.70 (Nueve mil seiscientos treinta y tres córdobas con 70/100); y Gastos de
energía eléctrica por la suma de C$3,968.37 (Tres mil novecientos sesenta y ocho
córdobas con 37/100), del examen a las pruebas suministradas en esta instancia se
comprobó que para soportar sus erogaciones en el rubro de servicios telefónicos el
Contribuyente presentó facturas a nombre de ------------------- y -------------------. En
concepto de gastos por mantenimiento de oficina adjuntó facturas por servicio de agua
potable, a nombre de -------------------. En concepto de pagos a Disnorte- Dissur, presentó
facturas a nombre de -------------------, y -------------------. Esta Autoridad considera que las
facturas soportes que presentó la Recurrente no pueden ser reconocidas como gastos
deducibles, en vista que correspondes a gastos efectuados a nombre de terceros, los que
de acuerdo a lo establecido en el Arto. 17, numeral 5), de la Ley de Equidad Fiscal y
sus reformas, no pueden ser considerados como deducible en la liquidación del
Impuesto sobre la Renta (IR), razón que este Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo tiene, para desestimar el alegato de la Recurrente y confirmar dicho
ajuste indicado anteriormente. c) En relación al Ajuste en concepto de Gastos de
alquiler de oficina por la suma de C$27,299.66 (Veintisiete mil doscientos noventa y
nueve córdobas con 66/100), al respecto, y del examen al expediente de la causa, esta
instancia comprobó que en los folios Nos. 192 al 199 del expediente que se lleva en
esta instancia, rola Contrato de Arrendamiento, con fecha de elaboración del treinta de
marzo del año dos mil doce, documento con el que la Recurrente pretende soportar los
gastos por concepto de Alquiler de oficina del período fiscal julio 2011 a junio 2012;
del análisis a los documento antes referido, el Tribunal considera que el contrato que la
Recurrente presenta como prueba surte efecto en soportar los meses de abril 2012 a
19
junio 2012, gasto que tiene derecho a deducirse la Recurrente, siempre y cuando se
cumpla con los requisitos necesarios para su deducción, como son: 1) Comprobante de
pago; 2) Constancia de Retención, Comprobante de diario; 3) Auxiliar de la cuenta de
Alquileres, por lo que al incumplir con los requisitos antes señalados dicho gasto no
puede ser deducible de conformidad a lo establecido en el Arto. 12 párrafo final, 17
numeral 16 de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, en concordancia
con lo establecido en el Arto. 103 numeral 13 del CTr. Razón por la cual esta instancia
concluye en confirmar el ajuste formulado por la DGI.
IX
Que en contra de la Resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-256-11-2014,
emitida por el Director General de la DGI, interpuso Recurso de Apelación la
ingeniera -------------------, en el carácter en que actuaba, manifestando que le causa
agravio el ajuste formulado por la DGI, en el Impuesto sobre la Renta (IR), período
fiscal 2011-2012, en concepto de gastos por sueldos y salarios por la suma de
C$49,723.68 (Cuarenta y nueve mil setecientos veintitrés córdobas con 68/100). Del
examen al expediente de la causa, como en el que se lleva en esta instancia, el Tribunal
Aduanero y Tributario Administrativo comprobó que en relación a los ajuste
formulados por la DGI en los rubros de sueldos y salarios, la Recurrente no presentó
los documentos contables para respaldar dichas erogaciones tales como: a)
Comprobante de diario; b) Comprobantes de pagos; c) Nóminas de pagos firmadas; y
d) Transferencias efectuadas a los que reciben los beneficio. De los argumentos antes
expuestos esta Autoridad considera que los ajuste señalados por la DGI, en los rubros
antes indicados, no han sido desvirtuados con pruebas pertinentes dentro del presente
proceso Administrativo razón que tiene el Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo para sostener que es sin fundamento de hecho y de derecho el alegato
del Administrado en vista que la Recurrente incumplió con soportar y contabilizar sus
erogaciones según los requisitos contenidos en el párrafo final del Arto. 12 de la Ley
No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas, que íntegra y textualmente señala lo
siguiente: Artículo 12.- Deducciones. Al hacer el cómputo de la renta neta se harán
las siguientes deducciones: “Para que puedan tomarse en cuenta las deducciones mencionadas
en los numerales anteriores, será necesario que el contribuyente registre y documente debidamente
los cargos o pagos efectuados.”, en concordancia con lo establecido en el Arto. 103,
numeral 13, del CTr. Asimismo, esta Autoridad comprobó que la Recurrente no
aportó las pruebas pertinentes que justifiquen la deducción que se aplicó en su
oportunidad según lo establece el Arto. 89 CTr., razón por la cual este Tribunal
concluye mantener en firme el ajuste formulado por la DGI.
X
Que en contra de la Resolución del Recurso de Revisión RES-REC-REV-256-11-2014,
emitida por el Director General de la DGI, interpuso Recurso de Apelación la
ingeniera -------------------, en el carácter en que actuaba, manifestando que le causa
agravio el ajuste formulado por la DGI, en el Impuesto sobre la Renta (IR), período
fiscal 2011-2012, en concepto de gastos por depreciación por la suma de C$25,197.36
(Veinticinco mil ciento noventa y siete córdobas con 36/100); y Otros gastos de
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operación por la suma de C$16,844.28 (Dieciséis mil ochocientos cuarenta y cuatro
córdobas con 28/100). Del examen al expediente de la causa, así como del análisis a
los argumentos del Contribuyente, solicitando le sean reconocidos los gastos por
depreciación y otros gastos de operación; esta instancia comprobó que la Recurrente
no presentó pruebas documentales pertinentes, ni suficientes para probar los hechos o
ajustes impugnados, como son: 1) Facturas por la Adquisiciones de los bienes; 2)
Auxiliar de las depreciaciones; 3) Cálculo de las depreciaciones; 4) Estado de cuenta
de banco; y 5) Auxiliar de la cuenta diferencial cambiario. El Tribunal Aduanero y
Tributario Administrativo considera que la Recurrente incumple con la obligación
establecida en el Arto. 89 CTr., que textualmente dice: Artículo 89.- “En los
procedimientos tributarios administrativos o jurisdiccionales, quien pretenda hacer valer sus
derechos o pretensiones, deberá probar los hechos constitutivos de los mismos”, en concordancia
con lo descrito en el Arto. 1079 Pr. por lo que los ajustes anteriormente referidos se
encuentran correctamente formulados por la Administración Tributaria, en vista que la
Recurrente de autos no desvirtuó lo determinado por la DGI, ni existe mérito para
desvanecer dichos ajustes en concepto de depreciación por la suma de C$25,197.36
(Veinticinco mil ciento noventa y siete córdobas con 36/100), y Otros gastos de
operación por la suma de C$16,844.28 (Dieciséis mil ochocientos cuarenta y cuatro
córdobas con 28/100). Por las razones antes expuestas, el Tribunal Aduanero y
Tributario Administrativo procede a dictar la Resolución que en derecho corresponde.
POR TANTO
De conformidad con las consideraciones anteriores, los Artos. 1, 2, 6, y 9, literales a) y
b), de la Ley No. 802, Ley Creadora del Tribunal Aduanero y Tributario
Administrativo; Artos. 89, 94, numerales 4) y 5), 96, párrafo segundo del numeral 3),
103, numeral 13), del CTr; Artos. 12, numerales 1), 4) y párrafo final, 17, numerales 3,
5) y 16), de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal y sus reformas; Artos. 26 del
Decreto No. 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal y sus reformas; Artos.
424, 426, 436 y 26 Pr.; y demás preceptos legales citados, los suscritos Miembros del
Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo, RESUELVEN: I. DECLARAR NO
HA LUGAR AL RECURSO DE APELACIÓN interpuesto por la ingeniera ------------------, en su carácter de apoderada general de administración del contribuyente “NI ------------------ SOCIEDAD ANÓNIMA, en contra de la Resolución de Recurso de
Revisión RES-REC-REV-256-11-2014 de las nueve de la mañana del día diez de
febrero del año dos mil quince, emitida por el Director General de la Dirección
General de Ingresos (DGI), licenciado Martín Gustavo Rivas Ruíz. II. CONFIRMAR
el ajuste en el Impuesto sobre la Renta (IR), del período fiscal 2011-2012 por la suma
de C$1,342,471.21 (Un millón trescientos cuarenta y dos mil cuatrocientos setenta y un
córdobas con 21/100), más multa del 25% por Contravención Tributaria por la suma
de C$335,617.80 (Trescientos treinta y cinco mil seiscientos diecisiete córdobas con
80/100), para un total de ajuste y multa por la suma de C$1,678,089.01 (Un millón
seiscientos setenta y ocho mil ochenta y nueve córdobas con 01/100), más los recargos
de ley de conformidad a los Artos. 51 y 131 CTr. III. La presente Resolución agota la
vía administrativa y es recurrible ante la instancia correspondiente del Poder Judicial
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mediante el Recurso de Amparo o de lo Contencioso Administrativo. IV. Con
testimonio de lo resuelto por el Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo,
regresen los autos a la Dirección General de Ingresos (DGI). Esta Resolución está
escrita en doce hojas de papel bond tamaño legal, impresa en ambas caras, con
membrete del Tribunal Aduanero y Tributario Administrativo y rubricada por la
Secretaría de Actuaciones. Cópiese, notifíquese y publíquese.
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