marco conceptual de la contabilidad gubernamental

PODER JUDICIAL DEL ESTADO DE VERACRUZ
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
INTRODUCCIÓN:
En este documento se presenta el Marco Conceptual de la Contabilidad
Gubernamental, que de acuerdo al artículo 21 de la Ley General de Contabilidad
Gubernamental, la contabilidad se basará en un marco conceptual que representa los
conceptos fundamentales para la elaboración de normas, la contabilización, valuación y
presentación de la información financiera confiable y comparable para satisfacer las
necesidades de los usuarios y permitirá ser reconocida e interpretada por especialistas
e interesados en las finanzas públicas.
Con fundamento de los artículos 6 y 7 de la Ley General de Contabilidad
Gubernamental el Poder Judicial del Estado de Veracruz adopta e implementa el
Acuerdo mediante el cual el CONAC emite el Marco Conceptual de Contabilidad
Gubernamental.
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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
CONTENIDO:
INTRODUCCIÓN: ..................................................................................................................... 1
CONTENIDO: ........................................................................................................................... 2
MARCO CONCEPTUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL ........................................ 3
ANTECEDENTES .................................................................................................................... 3
Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental ................................................................. 6
I. Características del marco conceptual de contabilidad gubernamental............................... 7
II. Sistema de contabilidad gubernamental ......................................................................... 11
III. Postulados básicos de contabilidad gubernamental (PBCG) ......................................... 16
IV. Necesidades de información financiera de los usuarios ................................................ 20
V. Cualidades de la información financiera a producir ........................................................ 22
VI. Estados presupuestarios, financieros y económicos a producir y sus objetivos ............ 31
VII. Definición de la estructura básica y principales elementos de los estados
financieros a elaborar. ......................................................................................................... 42
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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
I. MARCO CONCEPTUAL DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
ANTECEDENTES
El 31 de diciembre de 2008 fue publicada en el Diario Oficial de la Federación la Ley
General de Contabilidad Gubernamental (Ley de Contabilidad), que tiene como objeto
establecer los criterios generales que regirán la Contabilidad Gubernamental y la
emisión de información financiera de los entes públicos, con el fin de lograr su
adecuada armonización, para facilitar a los entes públicos el registro y la fiscalización
de los activos, pasivos, ingresos y gastos y, en general, contribuir a medir la eficacia,
economía y eficiencia del gasto e ingreso públicos.
La Ley de Contabilidad es de observancia obligatoria para los poderes Ejecutivo,
Legislativo y Judicial de la Federación, entidades federativas; los ayuntamientos de los
municipios; los órganos político-administrativos de las demarcaciones territoriales del
Distrito Federal; las entidades de la administración pública paraestatal, ya sean
federales, estatales o municipales y los órganos autónomos federales y estatales.
El órgano de coordinación para la armonización de la contabilidad gubernamental es el
Consejo Nacional de Armonización Contable (CONAC), el cual tiene por objeto la
emisión de las normas contables y lineamientos para la generación de información
financiera que aplicarán los entes públicos, previamente formuladas y propuestas por el
Secretario Técnico.
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El CONAC desempeña una función única debido a que los instrumentos normativos,
contables, económicos y financieros que emite deben ser implementados por los entes
públicos, a través de las modificaciones, adiciones o reformas a su marco jurídico, lo
cual podría consistir en la eventual modificación o expedición de leyes y disposiciones
administrativas de carácter local, según sea el caso.
Por lo anterior, el CONAC, en el marco de la Ley de Contabilidad está obligado a contar
con un mecanismo de seguimiento que informe el grado de avance en el cumplimiento
de las decisiones de dicho cuerpo colegiado. El Secretario Técnico del CONAC
realizará el registro de los actos que los gobiernos de las entidades federativas,
municipios y demarcaciones territoriales del Distrito Federal ejecuten para adoptar e
implementar las decisiones tomadas por el CONAC en sus respectivos ámbitos de
competencia.
El Secretario Técnico será el encargado de publicar dicha información, asegurándose
que cualquier persona pueda tener fácil acceso a la misma. Lo anterior cumple con la
finalidad de proporcionar a la población una herramienta de seguimiento, mediante la
cual se dé cuenta sobre el grado de cumplimiento de las entidades federativas y
municipios. No se omite mencionar que la propia Ley de Contabilidad establece que las
entidades federativas que no estén al corriente en sus obligaciones, no podrán inscribir
obligaciones en el Registro de Obligaciones y Empréstitos.
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En el marco de la Ley de Contabilidad, las Entidades Federativas deberán asumir una
posición estratégica en las actividades de armonización para que cada uno de sus
municipios logre cumplir con los objetivos que dicha ley ordena. Los gobiernos de las
Entidades Federativas deben brindar la cooperación y asistencia necesarias a los
gobiernos de sus municipios, para que éstos logren armonizar su contabilidad, con base
en las decisiones que alcance el CONAC.
Asimismo, es necesario considerar que el acuerdo se emite con el fin de establecer las
bases para que los gobiernos: federal, de las entidades federativas y municipales
cumplan con las obligaciones que les impone el artículo cuarto transitorio de la Ley de
Contabilidad. Lo anterior en el entendido de que los entes públicos de cada nivel de
gobierno deberán realizar las acciones necesarias para cumplir con dichas
obligaciones.
El acuerdo fue sometido a opinión del Comité Consultivo, el cual integró distintos
grupos de trabajo, contando con la participación de representantes de entidades
federativas, municipios, Auditoría Superior de la Federación, entidades estatales de
Fiscalización, Instituto para el Desarrollo Técnico de las Haciendas Públicas, Instituto
Mexicano de Contadores Públicos y Federación Nacional de la Asociación Mexicana de
Contadores Públicos.
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El 13 de julio de 2009 el Comité Consultivo hizo llegar al Secretario Técnico la opinión
sobre el proyecto de Acuerdo por el que se expide el Marco Conceptual de Contabilidad
Gubernamental.
De acuerdo al artículo 21 de la Ley de Contabilidad, la contabilidad se basará en un
marco conceptual que representa los conceptos fundamentales para la elaboración de
normas, la contabilización, valuación y presentación de la información financiera
confiable y comparable para satisfacer las necesidades de los usuarios y permitirá ser
reconocida e interpretada por especialistas e interesados en las finanzas públicas.
En virtud de lo anterior el Poder Judicial del Estado de Veracruz adopta e implementa el
acuerdo por el que el CONAC emite el:
Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental
El Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), es la base del Sistema
de Contabilidad Gubernamental |(SCG) para los entes públicos, constituyéndose en el
referente teórico que define, delimita, interrelaciona e integra de forma lógico-deductiva
sus objetivos y fundamentos. Además, establece los criterios necesarios para el
desarrollo de normas, valuación, contabilización, obtención y presentación de
información contable y presupuestaria, en forma clara, oportuna, confiable y
comparable, para satisfacer las necesidades de los usuarios.
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El presente MCCG se integra por los apartados siguientes:
I. Características del Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental;
II. Sistema de Contabilidad Gubernamental;
III. Postulados Básicos de Contabilidad Gubernamental;
IV. Necesidades de información financiera de los usuarios;
V. Cualidades de la información financiera a producir;
VI. Estados Presupuestarios, Financieros y Económicos a producir y sus objetivos;
VII. Definición de la estructura básica y principales elementos de los estados
financieros a elaborar.
I. CARACTERÍSTICAS DEL MARCO CONCEPTUAL DE CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
A) OBJETIVOS
El Marco Conceptual de la Contabilidad Gubernamental tiene como propósitos:
a) Establecer los atributos esenciales para desarrollar la normatividad contable
gubernamental;
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b) Referenciar la aplicación del registro en las operaciones y transacciones
susceptibles de ser valoradas y cuantificadas;
c) Proporcionar los conceptos imprescindibles que rigen a la contabilidad
gubernamental, identificando de manera precisa las bases que la sustentan;
d) Armonizar la generación y presentación de la información financiera, misma que
es necesaria para:
Rendir cuentas de forma veraz y oportuna;
Interpretar y evaluar el comportamiento de la gestión pública;
Sustentar la toma de decisiones; y
Apoyar en las tareas de fiscalización.
B) AMBITO DE APLICACION
a) Legal
El MCCG es aplicable para todos los entes públicos que se desarrollan en un
entorno jurídico que regula su naturaleza, objetivos y operación, desde su
creación hasta su extinción. Este entorno les otorga facultades y establece
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límites para el desarrollo de sus funciones, por estar sujeto al principio de
legalidad.
La contabilidad gubernamental en su valoración, registros e información
resultante, y en cualquier aspecto relacionado con el sistema, debe ser
congruente y mostrar que se han observado las disposiciones legales que le
sean aplicables en toda transacción realizada por el ente público, exponiendo
plenamente el efecto de dichas transacciones o modificaciones internas en su
posición financiera y en los resultados. El SCG deberá permitir la presentación
de la posición financiera y los resultados de operación en forma razonable.
En el artículo 1, párrafo segundo, de la Ley General de Contabilidad
Gubernamental (Ley de Contabilidad), se definen los entes públicos a los que les
es aplicable la misma.
b) Institucional
La rendición de cuentas y la transparencia son dos componentes fundamentales
para un gobierno, quien debe realizar las tareas necesarias para dar cuenta de
sus acciones, mostrar su funcionamiento y someterse a la evaluación de los
ciudadanos.
En el SCG se conjugan una diversidad de instituciones que interactúan entre sí
para brindar certeza, seguridad y validez en el logro eficaz y eficiente de los
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objetivos para los que fueron creados, apegado a las estrategias de desarrollo,
transparencia, legalidad y obtención de resultados.
Por tanto, como muestra de la interrelación institucional, se puede citar que
contempla desde el emisor de la norma, el responsable del registro y quien
presenta la información, hasta el revisor de la razonabilidad de ésta;
representadas dichas funciones por las autoridades o servidores públicos
involucrados.
El MCCG se sustenta en la Ley de Contabilidad, que otorga al CONAC la
atribución de ser el órgano de coordinación para la armonización de la
contabilidad gubernamental, teniendo por objeto la emisión de las normas
contables y lineamientos para la generación de información financiera que
aplicarán los entes públicos.
En la administración pública federal, la administración de las entidades
federativas, municipios, demarcaciones territoriales del Distrito Federal y sus
respectivas entidades paraestatales, será la unidad administrativa o instancia
competente en materia de contabilidad gubernamental quien dará cumplimiento a
la aplicación de la Ley de Contabilidad, de acuerdo a los ordenamientos legales
correspondientes, adoptando e implementando las decisiones que tome el
CONAC.
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La supletoriedad al Marco Conceptual de la Contabilidad Gubernamental y la
normatividad que de éste se derive, será:
a) La Normatividad emitida por las unidades administrativas o instancias
competentes en materia de Contabilidad Gubernamental;
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP)
emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector
Público (International Public Sector Accounting Standards Board, International
Federation Accounting Committee);
c) Las Normas de Información Financiera del Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF).
Los entes públicos deberán informar, antes de su aplicación, al secretario técnico
del CONAC, a efecto de que se analice, se proponga y, en su oportunidad, se
emita la normatividad correspondiente.
II. SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
A. CONSIDERACIONES GENERALES
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El SCG estará conformado por el conjunto de registros, procedimientos, criterios
e informes, estructurados sobre la base de principios técnicos comunes
destinados a captar, valuar, registrar, clasificar, extinguir, informar e interpretar,
las transacciones, transformaciones y eventos que, derivados de la actividad
económica, modifican la situación económica, financiera y patrimonial del ente
público.
La Contabilidad Gubernamental, como una aplicación especializada de la
contabilidad, es la técnica que sustenta los sistemas de contabilidad
gubernamental y se utiliza para el registro de las transacciones que llevan a cabo
los entes públicos, expresados en términos monetarios, captando los diversos
eventos económicos, identificables y cuantificables que afectan los bienes e
inversiones, las obligaciones y pasivos así como el patrimonio; con el fin de
generar información financiera que facilite la toma de decisiones y sea un apoyo
confiable en la administración de los recursos públicos.
Así mismo, a partir de un marco constitucional y una base legal se crean, normas
técnicas y prácticas administrativas que las singularizan, tales como las que
regulan el proceso presupuestario o el sistema de control fiscal, y el propio
tratamiento específico que sus transacciones reciben en las cuentas nacionales.
También forma parte a su vez de un macrosistema contable, que es el Sistema
de Cuentas Nacionales o Sistema de Contabilidad Nacional. Este macrosistema
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contable consolida las operaciones económicas financieras que realizan todos
los agentes económicos residentes de un país, en un periodo determinado y
expone los resultados de las principales variables macroeconómicas.
En el SCG, existe una participación activa interinstitucional, entre otros de:
a) El órgano de coordinación para la armonización de la Contabilidad
Gubernamental, que es el CONAC;
b) El Comité Consultivo, quien propondrá al secretario técnico la creación o
modificación de normas contables y de emisión de información financiera,
dando, además, opinión sobre las mismas, entre otras;
c) Las unidades administrativas o instancias competentes en materia de
contabilidad gubernamental de los entes públicos;
d) Los entes públicos y sus representantes legales, responsables del registro,
preparación, emisión y presentación de la información.
A través de la información financiera, estructurada en diferentes tipos de
informes que cumplen con la normatividad y lineamientos, sustentada en el
registro y conservación de la contabilidad en sistemas informáticos.
B. OBJETIVOS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
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a) Facilitar la toma de decisiones con información veraz, oportuna y confiable,
tendientes a optimizar el manejo de los recursos;
b) Emitir, integrar y/o consolidar los estados financieros, así como producir
reportes de todas las operaciones de la Administración Pública;
c) Permitir la adopción de políticas para el manejo eficiente del gasto, orientado
al cumplimiento de los fines y objetivos del ente público;
d) Registrar de manera automática, armónica, delimitada, específica y en tiempo
real las operaciones contables y presupuestarias propiciando, con ello, el
registro único, simultáneo y homogéneo;
e) Atender requerimientos de información de los usuarios en general sobre las
finanzas públicas;
f) Facilitar el reconocimiento, registro, seguimiento, evaluación y fiscalización de
las operaciones de ingresos, gastos, activos, pasivos y patrimoniales de los
entes públicos, así como su extinción;
g) Dar soporte técnico-documental a los registros financieros para su
seguimiento, evaluación y fiscalización;
h) Permitir una efectiva transparencia en la rendición de cuentas.
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C. CARACTERISTICAS
DEL
SISTEMA
DE
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
El contexto legal, técnico y conceptual, sobre el que se construye el SCG de los
entes públicos, determina las características de diseño y operación, entre las que
se destacan las siguientes:
a) Ser único, uniforme e integrador;
b) Integrar en forma automática la operación contable con el ejercicio
presupuestario;
c) Efectuar los registros considerando la base acumulativa (devengado) de las
transacciones;
d) Registrar de manera automática y, por única vez, en los momentos contables
correspondientes;
e) Efectuar la interrelación automática los clasificadores presupuestarios, la lista
de cuentas y el catálogo de bienes;
f) Efectuar en las cuentas contables, el registro de las etapas del presupuesto
de los entes públicos, de acuerdo con lo siguiente:
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En lo relativo al gasto, debe registrar los momentos contables:
aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado.
En lo relativo al ingreso, debe registrar los momentos contables:
estimado, modificado, devengado y recaudado.
g) Facilitar el registro y control de los inventarios de bienes muebles e inmuebles
de los entes públicos;
h) Generar, en tiempo real, estados financieros, de ejecución presupuestaria y
otra información que coadyuve a la toma de decisiones, transparencia,
programación con base en resultados, evaluación y rendición de cuentas;
i) Estar estructurado de forma tal que permita su compatibilización con la
información sobre producción física que generan las mismas áreas que
originan
la
información
contable
y
presupuestaria,
permitiendo
el
establecimiento de relaciones de insumo-producto y la aplicación de
indicadores de evaluación del desempeño y determinación de costos de la
producción pública;
j) Estar diseñado de forma tal que permita su procesamiento y generación de
estados financieros mediante el uso de las tecnologías de la información;
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k) Respaldar con la documentación original que compruebe y justifique los
registros que se efectúen, el registro de las operaciones contables y
presupuestarias.
III. POSTULADOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
(PBCG)
Son los elementos fundamentales que configuran el SCG, teniendo incidencia en la
identificación, el análisis, la interpretación, la captación, el procesamiento y el
reconocimiento de las transformaciones, transacciones y otros eventos que afectan el
ente público y sustentan de manera técnica el registro de las operaciones, la
elaboración y presentación de estados financieros; basados en su razonamiento,
eficiencia demostrada, respaldo en legislación especializada y aplicación de la Ley de
Contabilidad, con la finalidad de uniformar los métodos, procedimientos y prácticas
contables.
A continuación se presentan y explican los Postulados Básicos de Contabilidad
Gubernamental:
1) Sustancia Económica
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Es el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan económicamente al ente público y delimitan la
operación del Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG).
2) Entes Públicos
Los poderes Ejecutivo, Legislativo y Judicial de la Federación y de las entidades
federativas; los entes autónomos de la Federación y de las entidades federativas;
los ayuntamientos de los municipios; los órganos político-administrativos de las
demarcaciones territoriales del Distrito Federal; y las entidades de la
administración pública paraestatal, ya sean federales, estatales o municipales.
3) Existencia Permanente
La actividad del ente público se establece por tiempo indefinido, salvo disposición
legal en la que se especifique lo contrario.
4) Revelación Suficiente
Los estados y la información financiera deben mostrar amplia y claramente la
situación financiera y los resultados del ente público.
5) Importancia Relativa
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La información debe mostrar los aspectos importantes de la entidad que fueron
reconocidos contablemente.
6) Registro e Integración Presupuestaria
La información presupuestaria de los entes públicos se integra en la contabilidad
en los mismos términos que se presentan en la Ley de Ingresos y en el Decreto
del Presupuesto de Egresos, de acuerdo a la naturaleza económica que le
corresponda.
El registro presupuestario del ingreso y del egreso en los entes públicos se debe
reflejar en la contabilidad, considerando sus efectos patrimoniales y su
vinculación con las etapas presupuestarias correspondientes.
7) Consolidación de la Información Financiera
Los estados financieros de los entes públicos deberán presentar de manera
consolidada la situación financiera, los resultados de operación, el flujo de
efectivo o los cambios en la situación financiera y las variaciones a la Hacienda
Pública, como si se tratara de un solo ente público.
8) Devengo Contable
Los registros contables de los entes públicos se llevarán con base acumulativa.
El ingreso devengado, es el momento contable que se realiza cuando existe
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jurídicamente el derecho de cobro de impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos y otros ingresos por parte de los entes públicos. El gasto
devengado, es el momento contable que refleja el reconocimiento de una
obligación de pago a favor de terceros por la recepción de conformidad de
bienes, servicios y obra pública contratados; así como de las obligaciones que
derivan de tratados, leyes, decretos, resoluciones y sentencias definitivas.
9) Valuación
Todos los eventos que afecten económicamente al ente público deben ser
cuantificados en términos monetarios y se registrarán al costo histórico o al valor
económico más objetivo registrándose en moneda nacional.
10) Dualidad Económica
El ente público debe reconocer en la contabilidad, la representación de las
transacciones y algún otro evento que afecte su situación financiera, su
composición por los recursos asignados para el logro de sus fines y por sus
fuentes, conforme a los derechos y obligaciones.
11) Consistencia
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Ante la existencia de operaciones similares en un ente público, debe
corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través
del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.
IV. NECESIDADES DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE LOS
USUARIOS
La información financiera debe satisfacer, para la toma de decisiones, los
requerimientos de los usuarios; entre otros:
a) El H. Congreso de la Unión y las legislaturas de las Entidades Federativas de
los Estados que requieren de la información financiera para conocer, revisar y
en su caso aprobar el presupuesto público y la cuenta pública;
b) La Auditoría Superior de la Federación (ASF), entidades estatales de
fiscalización, y órganos internos de control para los fines de revisión y
fiscalización de la información financiera;
c) Los entes públicos, para realizar la evaluación, seguimiento y control interno a
sus operaciones; así como preparar estados, informes y reportes con el fin de
conocer su situación contable y presupuestaria en el uso eficiente de los
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recursos públicos, salvaguardar el patrimonio público, rendir cuentas y fijar las
políticas públicas;
d) Entidades que proveen financiamiento y que califican la calidad crediticia de
los entes públicos;
e) Público en General que demande información sobre la situación contable y
presupuestaria de los entes públicos.
V. CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA A PRODUCIR
Las características cualitativas son los atributos y requisitos indispensables que debe
reunir la información contable y presupuestaria en el ámbito gubernamental; mismo que
se observan en la elaboración de los estados financieros. Establecen una guía para
seleccionar los métodos contables, determinar la información a revelar en dichos
estados, atender a los objetivos de proporcionar información útil para sustentar la toma
de decisiones; así como facilitar el seguimiento, control, evaluación, rendición de
cuentas y fiscalización de los recursos públicos por parte de los órganos facultados por
ley para efectuar dichas tareas.
La Contabilidad Gubernamental es, ante todo, un sistema de registro que procesa
eventos económicos, presupuestarios y financieros de los entes públicos; en tal
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sentido, los informes y estados financieros deben elaborarse de acuerdo con las
prácticas, métodos, procedimientos, reglas particulares y generales; así como con las
disposiciones legales; con el propósito de generar información que tenga validez y
relevancia en los ámbitos de los entes públicos, que sea confiable y comparable, que
responda a las necesidades y requisitos de la rendición de cuentas, de la fiscalización,
aporte de certeza y transparencia a la gestión financiera gubernamental.
Los informes y estados financieros que se preparen deben incluir toda la información
que permita la adecuada interpretación de la situación económica y financiera, de tal
modo que se reflejen con fidelidad y claridad los resultados alcanzados en el desarrollo
de las atribuciones otorgadas jurídicamente al ente público.
Para que la información cumpla tales objetivos, es indispensable que tenga las
siguientes características: utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y
comparabilidad; así como otros atributos asociados a cada una de ellas, como son:
oportunidad, veracidad, representatividad, objetividad, verificabilidad, información
suficiente, posibilidad de predicción e importancia relativa.
1) UTILIDAD
Para que la información Financiera sea útil tendrá que cubrir los requerimientos
para la rendición de cuentas, fiscalización y toma de decisiones; en general,
debe tener la cualidad de proveer los datos que sirvan a los propósitos de
quienes la utilizan; es decir, satisfaga razonablemente las necesidades de los
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diferentes usuarios, relativas a la gestión financiera de los entes públicos,
tomando en cuenta la jerarquía institucional de estos usuarios.
Además la información producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente.
2) CONFIABILIDAD
Es la cualidad propia de la información contable y presupuestaria que le
confieren aceptación y confianza por parte de los destinatarios y usuarios.
La información debe ser imparcial, libre de errores, representativa y fiel imagen
de los eventos y transacciones realmente ocurridos.
Para que la información sea confiable, debe representar con certeza y fidelidad el
desempeño de la gestión y la posición financiera del ente; debe incluir
información precisa, veraz y razonablemente correcta, de la captación y registro
de las operaciones contables, presupuestarias y administrativas del ente público,
de tal manera que permita y facilite la rendición de cuentas y la fiscalización.
Características Asociadas
a) Veracidad
Comprende la inclusión de eventos realmente sucedidos; así como su
correcta y rigurosa medición, con base en los postulados, normas,
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métodos y procedimientos establecidos para garantizar su revelación en
los informes y estados financieros.
La información contable y presupuestaria debe presentar eventos,
transacciones
y
operaciones
realmente
ocurridas,
correctamente
registradas, valuadas y respaldadas debidamente por los documentos
comprobatorios y justificativos originales, que muestren la administración,
el manejo, custodia y aplicación de los ingresos, egresos y fondos
utilizados en la ejecución de los programas gubernamentales durante un
ejercicio fiscal.
b) Representatividad
Para que la información financiera sea representativa, debe existir
concordancia entre su contenido, la sustancia económica y las
transacciones o eventos que han afectado económicamente al ente
público.
La información contendrá los aspectos relevantes que describan fielmente
los eventos económicos, financieros y patrimoniales del ente público, de
acuerdo con las circunstancias inherentes al reconocimiento contable en
que esté inmerso.
c) Objetividad
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La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir
que no esté manipulada o distorsionada; la objetividad implica que los
datos contenidos en los estados financieros representen la realidad del
ente público y estén formulados conforme al rigor de la técnica y reglas del
SCG.
Los estados financieros estarán libres de sesgo, no deben estar influidos
por juicios que produzcan un resultado predeterminado; de lo contrario la
información pierde confiabilidad.
d) Verificabilidad
La información financiera se generará con la rigurosidad que establecen
las normas, procedimientos, métodos y sistemas de contabilidad; de tal
manera que permitan su comprobación y validación en cualquier
momento, de una entidad a otra y de un periodo a otro.
La verificabilidad de las operaciones habrá de facilitar la comprobación de
los datos por parte de los órganos facultados por ley para realizar el
control, la evaluación y la fiscalización de la gestión financiera.
e) Información suficiente
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La información financiera tendrá que incluir elementos suficientes para
mostrar los aspectos significativos (de la transacción y del ente público), lo
cual implica un proceso de identificación y selección de los conceptos que
habrán de incluirse, y la forma en que los mismos deben ser reconocidos.
Esta característica se refiere a la incorporación en los estados financieros
y sus notas, dado que ejerce influencia en la toma de decisiones,
necesaria para evaluar y fiscalizar la situación financiera del ente público,
así como de los cambios que afectan a la Hacienda Pública; cuidando que
el volumen de información no vaya en detrimento de su utilidad, y pueda
dar lugar a que los aspectos importantes pasen inadvertidos para el
usuario general.
La suficiencia de la información debe estar en función con la necesidad de
reflejar fielmente los procesos de captación y registro de las operaciones
relacionadas con la obtención de los ingresos y el ejercicio del gasto
público, de conformidad con las bases legales y normativas que rigen el
funcionamiento de los sistemas contables.
3) RELEVANCIA
Es la cualidad de reflejar los aspectos sobresalientes de la situación financiera
del ente público.
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La información posee relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones de
los usuarios. Debe tener valor de predicción, es decir, puede ayudar a los
usuarios que la utilizan a prever consecuencias futuras, derivado de eventos
pasados.
Característica Asociada
Posibilidad de predicción y confirmación
La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a
realizar predicciones; asimismo, servirá para confirmar o modificar las
expectativas o pronósticos, permitiendo a los usuarios generales evaluar la
certeza y precisión de dicha información.
4) COMPRENSIBILIDAD
La información financiera debe estar preparada de tal manera, que facilite el
entendimiento de los diversos usuarios; sin embargo, no se excluirá información
de ningún tipo por razones de dificultad para su comprensión.
Para este propósito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan
la capacidad de analizar la información financiera, así como un conocimiento
suficiente de las actividades económicas.
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5) COMPARABILIDAD
Es la cualidad que tiene la información financiera para permitir su comparación a
lo largo del tiempo. La información se formulará con criterios afines de
identificación, valuación, registro y presentación, con normas de observancia
general, que permitan la posibilidad de comparar la situación financiera, los
resultados alcanzados y el cumplimiento de las disposiciones legales del ente
público en diferentes períodos o con otros entes públicos similares, con la
finalidad de facilitar a los órganos facultados el análisis, evaluación y fiscalización
de la gestión y una adecuada rendición de cuentas.
RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
Las características cualitativas de la información financiera contenidas en los estados
financieros, así como las asociadas a ellas, encuentran algunas restricciones cuya
contravención condicionan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad o,
incluso, pueden hacerle perder la congruencia. Surgen así conceptos como la relación
entre oportunidad, provisionalidad y equilibrio entre las características cualitativas.
a) Oportunidad
La información financiera debe encontrarse disponible en el momento que se
requiera y cuando las circunstancias así lo exijan, con el propósito de que los
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usuarios puedan utilizarla y tomar decisiones a tiempo. La información no
presentada oportunamente pierde, total o parcialmente, su relevancia.
b) Provisionalidad
La información financiera no siempre representa hechos totalmente terminados,
lo cual puede limitar la precisión de la información. Por tal razón, se da la
necesidad de hacer cortes convencionales en la vida del ente público, a efecto
de presentar los resultados de operación, la situación financiera y sus cambios,
considerando eventos cuyas repercusiones en muchas ocasiones no se incluyen
a la fecha de integración de los estados financieros.
c) Equilibrio entre características cualitativas
Para cumplir con el objetivo de los estados financieros, es necesario obtener un
equilibrio apropiado entre las características cualitativas de la información. Ello
implica que su cumplimiento debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo,
más que a la consecución de niveles máximos de todas las características
cualitativas, lo cual implica la aplicación adecuada del juicio profesional en cada
caso concreto.
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VI. ESTADOS PRESUPUESTARIOS, FINANCIEROS Y ECONÓMICOS A
PRODUCIR Y SUS OBJETIVOS
La elaboración y presentación de estados financieros, así como otros informes,
atienden a los requerimientos de los usuarios dentro del marco jurídico que les aplica.
La integración de dichos estados se llevará a cabo con base en los datos y cifras
generadas por el ente público, de acuerdo a sus facultades y características
particulares.
El sistema contable permitirá la generación periódica de los estados y la información
financiera que a continuación se detalla:
a) Información contable;
b) Información presupuestaria;
c) Información programática;
d) Información complementaria para generar las cuentas nacionales y atender otros
requerimientos provenientes de organismos internacionales de los que México
forma parte.
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a) Información contable
I.
Estado de Situación Financiera
Refleja la posición financiera del ente público a una fecha determinada;
incluye información acumulativa en tres grandes rubros: el activo, el pasivo
y patrimonio o hacienda pública; se formula de acuerdo con un formato y
un criterio estándar para realizar el comparativo de la información en
distintos períodos y con otros entes similares, apoyando la toma de
decisiones y las funciones de fiscalización.
II.
Estado de Variación en la Hacienda Pública
Muestra la actividad financiera del ente público y revela el flujo de recursos
recibidos y ejercidos en cumplimiento de su cometido durante el ejercicio;
incluye las principales modificaciones que afectaron el rubro de la
Hacienda Pública.
III.
Estado de Cambios en la Situación Financiera
Representa los principales cambios ocurridos en la estructura de los
resultados financieros del ente público en un periodo determinado, así
como los recursos generados o utilizados en su operación y su reflejo final
en el efectivo o inversiones.
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Revela en forma detallada y clasificada las variaciones de las cuentas
patrimoniales del ente público, de un periodo determinado a otro,
clasificados
por
actividades
de
operación,
de
inversión
y
de
financiamiento.
IV.
Informes sobre Pasivos Contingentes
Revela información sobre las posibles obligaciones, cuya aplicación debe
ser confirmada sólo por la ocurrencia de uno o más eventos inciertos que
no están bajo el control del ente público.
V.
Notas a los Estados Financieros
Revelan información complementaria de los rubros y saldos presentados
en los estados financieros siendo de utilidad para que los usuarios de la
información financiera tomen decisiones con una base objetiva. Esto
implica que éstas no sean en sí mismas un estado financiero, sino que
formen parte integral de ellos, siendo obligatoria su presentación.
Los elementos mínimos que deben mostrar son: las bases de preparación
de los estados financieros, las principales políticas de carácter normativo
contable, y la explicación de las variaciones más significativas o
representativas.
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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
VI.
Estado analítico del activo
Muestra el comportamiento de los fondos, valores, derechos y bienes
identificados y cuantificados en términos monetarios de que dispone el
ente público para el desarrollo de sus actividades, su saldo al inicio del
ejercicio, incrementos, decrementos y su saldo final.
VII.
Estado Analítico de la Deuda y Otros Pasivos
Se presentan las obligaciones insolutas del Sector Público, derivadas de la
celebración de empréstitos internos y externos, autorizados o ratificados
por el H. Congreso de la Unión y Congresos de los Estados y Asamblea
Legislativa del Distrito Federal y otros pasivos.
En este estado se consideran las siguientes clasificaciones: por plazo,
origen, fuente de financiamiento, por tipo de moneda, por país acreedor,
entre otras.
Corto y largo plazo
o Corto plazo.- Las obligaciones adquiridas en un ejercicio fiscal, cuyo plazo
de vencimiento sea menor o igual a un año.
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o Largo plazo.- Las obligaciones contraídas en un ejercicio fiscal, cuyo
plazo de vencimiento sea mayor a un año.
Fuentes de financiamiento, interna y externa
Muestra principalmente los créditos por instrumento de emisiones en los
mercados nacionales e internacionales de capital, organismos financieros
internacionales, créditos bilaterales y otras fuentes.
o Interna.- Muestra las obligaciones contraídas con acreedores nacionales,
y pagaderas en el interior del país en moneda nacional.
o Externa.- Las obligaciones contraídas con acreedores extranjeros y
pagaderas en el exterior. Su pago implica salida de fondos del país.
Por moneda de contratación
Se especifica por la unidad monetaria con la que fue contratada la deuda.
Por país acreedor
Se especifica por país con el que fue contratada la deuda.
El Estado de Resultados y de Actividades, no son considerados en la Ley General de
Contabilidad Gubernamental; sin embargo, el primero es elaborado por las entidades
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del Sector Paraestatal y Paramunicipal, y el segundo pudiera ser aplicado por las
entidades no lucrativas.
VIII.
Estado de Resultados
Las entidades paraestatales lucrativas elaboran este estado cuya
importancia reside en mostrar la información relativa al resultado de las
operaciones en un periodo contable; incluye los ingresos, costos y gastos
de dichas entidades, determinando la utilidad o pérdida neta en un
ejercicio.
IX.
Estado de Actividades
Este estado forma parte de los estados financieros que elaboran las
entidades con propósitos no lucrativos, tiene como fin informar la variación
total del patrimonio durante un período, proporcionando datos relevantes
sobre el resultado de las transacciones que afectan o modifican el
patrimonio de la entidad.
b) Información presupuestaria
I.
Estado Analítico de Ingresos
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Comparación del total de ingresos estimados y los realmente obtenidos
durante un ejercicio, conforme a su clasificación en la Ley de Ingresos y al
Clasificador de Ingresos.
II.
Estado Analítico del Ejercicio del Presupuesto de Egresos
Refleja el comportamiento del presupuesto original autorizado por la H.
Cámara de Diputados Federal o los congresos locales y la asamblea
legislativa del Distrito Federal, las modificaciones autorizadas durante el
ejercicio, y el ejercicio del presupuesto pagado y pendiente de pago por
cada uno de los entes públicos.
De este estado se desprende la siguiente clasificación:
Administrativa
Se muestran los gastos de cada una de las unidades administrativas de
los entes públicos. Se define al administrador o responsable directo de los
recursos.
Económica y por objeto del gasto
Económica.- Gasto público de acuerdo a su naturaleza económica,
dividiéndola en corriente o de capital; de conformidad con los insumos o
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factores de producción que adquieran los entes públicos para su
funcionamiento.
Objeto de gasto.- Clasificación económica ordenada, homogénea y
coherente del gasto que permite identificar los bienes y servicios que el
ente público demanda para desarrollar sus acciones, agrupándolas en
capítulos, conceptos y partidas. Identifica los diversos bienes y servicios
que las distintas dependencias y entidades públicas necesitan adquirir
para funcionar, tales como servicios personales, arrendamientos de
edificios, adquisición de escritorios, tinta, papel y demás materiales
necesarios para la operación, adquisición de bienes inmuebles, pago de
intereses, etcétera.
Funcional-programática
Funcional.- Su finalidad es mostrar la distribución de los recursos públicos,
con base en las actividades sustantivas que realizan los entes públicos en
los ámbitos social, económico y de gobierno.
Programática.- Conjunto de reportes cuantitativos y cualitativos que
permiten dar seguimiento e informan sobre el cumplimiento de las metas
físicas y presupuestarias de los indicadores de cada una de las categorías
programáticas autorizadas en el Presupuesto de Egresos, a fin de explicar
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el destino del gasto y precisar la eficacia en el logro de los objetivos
establecidos.
III.
Endeudamiento
Es la diferencia entre el monto de la colocación y la amortización de la
deuda pública.
IV.
Intereses de la Deuda
Recursos destinados a cubrir el pago de intereses derivados de los
diversos créditos o financiamientos autorizados o ratificados por el H.
Congreso de la Unión o congresos locales y asamblea legislativa del
Distrito Federal, colocados en instituciones nacionales o extranjeras,
privadas y mixtas de crédito, pagaderos en el interior o exterior del país,
tanto en moneda nacional como extranjera.
V.
Flujo de fondos que resuma todas las operaciones y los indicadores de la
postura fiscal.
c) Información programática
Gasto por categoría programática
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Se muestra el destino y finalidad de los recursos públicos destinados a
programas, proyectos de inversión y actividades específicas. Se define el campo
de acción gubernamental por medio de funciones, subfunciones, programas
sectoriales,
programas
especiales,
actividades
institucionales,
proyectos
institucionales y de inversión. A cada una de estas categorías se asocian
recursos presupuestarios ya que todas requieren cuantificarse en términos
monetarios.
Programas y proyectos de inversión
Se especifican las acciones que implican erogaciones de gasto de capital
destinadas tanto a obra pública en infraestructura como a la adquisición y
modificación de inmuebles, adquisiciones de bienes muebles asociadas a estos
programas, y rehabilitaciones que impliquen un aumento en la capacidad o vida
útil de los activos de infraestructura e inmuebles.
Se muestra la integración de la asignación de los recursos destinados a los
programas y proyectos de inversión concluidos y en proceso en un ejercicio,
especificando las erogaciones de gasto de capital destinadas tanto a obra
pública en infraestructura como a la adquisición y modificación de inmuebles,
adquisiciones de bienes muebles asociadas a los programas, y rehabilitaciones
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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
que impliquen un aumento en la capacidad o vida útil de los activos de
infraestructura e inmuebles.
Indicadores de resultados
Los indicadores, con sus respectivas metas, corresponden a un índice, medida,
cociente o fórmula que permite establecer un parámetro de medición de lo que
se pretende lograr, expresado en términos de cobertura, eficiencia, impacto
económico, social, calidad y equidad. Miden la eficiencia de las actividades
desempeñadas por las dependencias y entidades de la Administración Pública, la
consistencia de los procesos, el impacto social y económico de la acción
gubernamental, y los efectos de las mejores prácticas en la Administración
Pública.
d) La información complementaria para generar las cuentas nacionales y atender
otros requerimientos provenientes de organismos internacionales de los que
México forma parte.
Tiene por finalidad proporcionar una descripción global y en detalle de las
actividades económicas que se desarrollan en un país, así como de la
interacción entre los agentes que intervienen en las mismas.
Consolida las operaciones económicas financieras que realizan todos los
agentes económicos residentes de un país (Gobierno general, empresas y
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hogares) en un periodo determinado y expone los resultados de las principales
variables macroeconómicas.
La Contabilidad Gubernamental debe contribuir con las Cuentas Nacionales
elaborando la información que requiere entre sistemas para mostrar las cuentas
del Gobierno general y del sector público (Gobierno general más empresas
públicas).
VII. DEFINICIÓN DE LA ESTRUCTURA BÁSICA Y PRINCIPALES
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A ELABORAR.
De acuerdo con el entorno en donde se llevan a cabo las transacciones y operaciones
de Gobierno, es necesario registrar e informar sobre la gestión pública con su
incidencia contable y presupuestaria.
La estructura de la información financiera atenderá la normatividad emitida por el
CONAC y por la instancia normativa correspondiente, y en lo procedente atenderá los
requerimientos de los usuarios para llevar a cabo el seguimiento, la evaluación, y la
fiscalización, entre otras. Los estados financieros pueden variar en la estructura o en
los rubros establecidos comúnmente para la iniciativa privada por las particularidades
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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
que atiende la información financiera de gobierno; sin embargo en lo posible se
procurará que converjan con éstos, a fin de ser comparables.
La estructura básica de los estados presupuestarios deberá coincidir con la forma en
que se aprueban los presupuestos públicos en México.
En este sentido, la estructura básica de los estados financieros debe contener como
mínimo los siguientes elementos:
a) En los estados contables reflejar:
Los activos, pasivos y el patrimonio o hacienda pública, y las originadas por
modificaciones patrimoniales. Se deberán de distinguir los derechos y
obligaciones considerando su realización de corto y largo plazo incluyendo los de
propiedad o a cargo del gobierno, y los que por alguna circunstancia estén a su
cargo o custodia.
Corresponde revelar, a través de las notas a los estados financieros, los activos y
pasivos cuya cuantía sea incierta o esté sujeta a una condición futura que se
deba confirmar por un acto jurídico posterior o por un tercero. Si fuese
cuantificable el evento se registrará en cuentas de orden para efecto de control
hasta en tanto afecte la situación financiera del ente público.
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MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Se presentarán los ingresos y gastos derivados del ejercicio y ejecución de los
presupuestos públicos.
b) En los estados presupuestarios reflejar:
Los ingresos derivados de la aplicación de la Ley de Ingresos, considerando
principalmente las cifras que muestren el estimado, modificado, devengado y
recaudado, su diferencia y apartados de las distintas fracciones señaladas en la
mencionada ley.
Los ingresos derivados del resultado final de las operaciones de financiamiento,
aplicando los topes y las fracciones de la Ley de Ingresos.
Los egresos derivados del ejercicio del Presupuesto de Egresos presentando las
diferentes etapas como son: aprobado, modificado, comprometido, devengado,
ejercido y pagado. Dicha información deberá permitir hacer presentación por
diferentes niveles de agregación.
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