regimen tributario entidades sin ánimo de lucro

Normas Técnicas Doctrina
CONCEPTO 007142
DE 2006 ENERO 24
CONCEPTO 007142 DE 2006 ENERO 24
NOTA:
La doctrina incorporada en la presente página, ha de
analizarse teniendo en cuenta los cambios normativos
surgidos con ocasión de las Leyes 788 de 2002 y 863 de
2003 y sus correspondientes decretos reglamentarios".
BANCO DE DATOS:
Procedimiento Tributario
NUMERO DE PROBLEMA:
1
PROBLEMA JURÍDICO:
¿ES VIABLE PARA LOS CONTRIBUYENTES CON
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL QUE LA ASAMBLEA
GENERAL O EL MÁXIMO ÓRGANO DIRECTIVO QUE
HAGA SUS VECES, DELEGUE EN EL CONSEJO
DIRECTIVO LA FACULTAD PARA DESTINAR LA
ASIGNACIÓN PERMANENTE A OTROS FINES?
TESIS JURÍDICA:
LA FACULTAD PARA DESTINAR LA ASIGNACIÓN
PERMANENTE A OTROS FINES DE LOS
CONTRIBUYENTES CON RÉGIMEN TRIBUTARIO
ESPECIAL SE ENCUENTRA EN LA ASAMBLEA
GENERAL O EL MÁXIMO ÓRGANO DIRECTIVO QUE
HAGA SUS VECES Y NO PUEDE SER DELEGADA.
DESCRIPTORES:
REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES SIN
ANIMO DE LUCRO
FUENTES FORMALES:
DECRETO 4400 DE 2004 ART. 9
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Mediante la expedición del Decreto 4400 de 2004, el
Gobierno Nacional reglamentó el artículo 19 y el Título VI,
Libro I del Estatuto Tributario, referente al Régimen
Tributario Especial, estableciendo en el artículo 9° lo
siguiente:
"ARTÍCULO 9o. ASIGNACIONES
PERMANENTES. Las asignaciones
permanentes están constituidas por el
beneficio neto o excedente que se
reserve para realizar inversiones en
bienes o derechos, con el objeto de que
sus rendimientos permitan el
mantenimiento o desarrollo permanente
de alguna de las actividades de su objeto
social. La entidad podrá optar por invertir
en diversos activos negociables, salvo las
limitaciones legales o restricciones de los
organismos de control.
"Para constituir válidamente la asignación
permanente, las entidades sin ánimo de
lucro, deberán cumplir totalmente con los
siguientes requisitos:
"a) Que la constitución de la asignación
permanente esté aprobada por la
asamblea general o máximo órgano
directivo que haga sus veces, antes de
presentar la declaración de renta y
complementarios del respectivo período
gravable. La aprobación deberá constar
en Acta, en la cual se dejará constancia
del valor neto o excedente que se
reserva para asignación permanente, el
período gravable al que corresponde el
excedente, el objeto de la inversión y las
actividades específicas a desarrollar. No
será de recibo el señalamiento genérico
de las actividades a ejecutar, como
tampoco la simple mención del objeto
estatutario;
"b) Que se registre la reserva como parte
del patrimonio de la entidad, en una
cuenta especial denominada asignación
permanente;
"c) Que sus frutos, rendimientos o
producto se inviertan o utilicen en el
desarrollo de su objeto social.
"PARÁGRAFO. Solamente la Asamblea
General o máximo órgano directivo
que haga sus veces, tiene la facultad
para destinar una asignación
permanente a otros fines. Dicha
asignación deberá invertirse en el año en
que se apruebe su destinación diferente,
para ser considerada como ingreso
exento; en caso contrario constituye
ingreso gravable a la tarifa del veinte por
ciento (20%), sin que proceda deducción
o descuento sobre este impuesto. En los
años gravables siguientes será exento
únicamente el valor de los rendimientos o
frutos que produzca la asignación
permanente que sean invertidos en el
objeto social conforme con las
condiciones establecidas en el presente
decreto." (Negrilla fuera de texto).
En el parágrafo transcrito se hace énfasis en la expresión
"solamente" que precede a la facultad concedida a la
Asamblea General o al máximo órgano directivo, para
destinar la asignación permanente a otros fines, lo que
denota, sin lugar a dudas, la intención del Gobierno
Nacional de conferir de manera exclusiva su ejercicio
únicamente a dicho órgano. Esta previsión también es
válida cuando el órgano de dirección es la Asamblea
General de Delegados, evento en el cual la facultad
radica en ella.
Al ser restringida la facultad para destinar de manera
diferente las asignaciones permanentes, no resulta viable
que la Asamblea General o el máximo órgano directivo
que haga sus veces delegue en el Consejo Directivo tal
facultad.
Normas Técnicas Doctrina
CONCEPTO 081972 DE
2005 NOVIEMBRE 08
CONCEPTO 081972 DE 2005 NOVIEMBRE 08
NOTA:
La doctrina incorporada en la presente página,
ha de analizarse teniendo en cuenta los
cambios normativos surgidos con ocasión de las
Leyes 788 de 2002 y 863 de 2003 y sus
correspondientes decretos reglamentarios".
BANCO DE DATOS:
Procedimiento Tributario
NUMERO DE PROBLEMA:
1
PROBLEMA JURÍDICO:
TESIS JURÍDICA:
DESCRIPTORES:
REGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ENTIDADES
SIN ANIMO DE LUCRO
FUENTES FORMALES:
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 0624 DE
1989 ART. 19
DECRETO 640 DE 2005
DECRETO 4400 DE 2004
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE
1989 ART. 420
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE
1989 ART. 0519
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE
1989 ART. 530
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE
1989 ART. 0532.
LEY 788 DE 2002, ART. 96
DECRETO 540 DE 2004, ART. 4
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
Las entidades sin ánimo de lucro, en cuanto al
impuesto sobre la renta, están sometidas al
Régimen Tributario Especial de que trata el
Título VI del Estatuto Tributario, siempre y
cuando cumplan los requisitos establecidos en
el numeral 1° del artículo 19 del Estatuto
Tributario y en los Decretos 4400 de 2004 y 640
de 2005.
En cuanto al impuesto sobre las ventas, toda
persona natural o jurídica que realice los hechos
generadores de que trata el artículo 420 del
Estatuto Tributario, es responsable de este
impuesto, independientemente de su
tratamiento especial en el impuesto de renta y
está obligada a recaudar, liquidar y declarar el
IVA
El impuesto de timbre, por ser un impuesto de
tipo documental, se genera por el otorgamiento
o aceptación de documentos en el país, tal
como lo ordena el artículo 519 del Estatuto
tributario, sin consideración a la naturaleza
jurídica de las partes intervinientes, salvo las
excepciones consagradas por la Ley. Las
actuaciones exentas pueden ser consultadas en
el artículo 530 del Estatuto Tributario y las
entidades exentas en el 532 ibídem.
En lo que respecta al gravamen a los
movimientos financieros y el impuesto al
patrimonio, le informo que en relación con los
mismos, no existe un tratamiento especial para
las entidades sin ánimo de lucro.
Ahora bien, en cuanto a los fondos/donaciones
provenientes del Gobierno de los Estados
Unidos en desarrollo del Convenio de
Cooperación suscrito con Colombia y aprobado
por la Ley 24 de 1959, es preciso observar lo
señalado en el concepto 011207 de 2002:
"1.- Los bienes o fondos que se utilicen en
relación a ese Convenio por el Gobierno de los
Estados Unidos de América, o por cualquier
contratista, con relación a ese
Convenio, estarán exentos de:
- Todo impuesto sobre la propiedad o el uso
- Cualesquiera otros impuestos
- Requisitos relacionados con inversiones o
depósitos
- Controles cambiarios en Colombia
2.- La importación, exportación, adquisición, uso
o disposición de bienes o fondos en conexión
con el Convenio, están exentos de:
- Cualquier arancel
- Derechos de aduana
- Restricciones e impuestos de importación e
exportación
- Impuestos sobre compras o traspasos
- Cualesquiera otros impuestos o cargas
similares que existan en Colombia."
Por otra parte, el artículo 96 de la Ley 788 de
2002 dice que se encuentran exentos de todo
impuesto, tasa o contribución, los fondos
provenientes de auxilios o donaciones de
entidades o gobiernos extranjeros convenidos
con el Gobierno Colombiano, destinados a
realizar programas de utilidad común y
amparados por acuerdos intergubernamentales.
También gozarán de este beneficio tributario las
compras o importaciones de bienes y la
adquisición de servicios realizados con los
fondos donados, siempre que se destinen
exclusivamente al objeto de la donación.
Indica lo anterior que la exención de impuestos
para la entidad receptora de los fondos, opera
únicamente en relación con estos fondos.
En cuanto al procedimiento para demostrar ante
terceros el derecho a la exención, el Decreto
540 de 2004, al reglamentar el artículo 96 de la
Ley 788 de 2002, establece en su artículo 4°
que:
"El representante legal de la entidad que
administre o ejecute los recursos deberá expedir
certificación respecto de cada contrato u
operación realizados con los recursos del auxilio
o donación en la que conste la denominación
del convenio, acuerdo o actuación
intergubernamental que ampara el auxilio o
donación, con indicación de la fecha del mismo
y de las partes intervinientes. Esta certificación
servirá de soporte para la exención del impuesto
de timbre nacional, del impuesto sobre las
ventas, del Gravamen a los Movimientos
Financieros, (GMF) y de otras tasas y
contribuciones del orden nacional que pudieran
recaer sobre la utilización de los recursos,
certificación que deberá estar suscrita por
Revisor Fiscal o Contador Público, según el
caso. El administrador o ejecutor de los
recursos deberá entregar dicha certificación a
los proveedores de bienes y servicios, con el fin
de que se dé aplicación a la correspondiente
exención del IVA."