Presentación Aquí - Tesorería General de la República

Reforma Tributaria
 Antecedentes
 Propuesta
 Implementación
 Desafíos
1
Antecedentes
2
Alto crecimiento en las últimas décadas…
A mayor crecimiento del PIB por habitante, menor el tiempo que
nos demoramos en duplicarlo…
3
Crecimiento PIB
(Índice base 1960 = 100)
900,0
800,0
700,0
600,0
500,0
400,0
300,0
200,0
100,0
0,0
1960
1965
1970
1975
1980
1985
1990
1995
2000
2005
2010
4
Nivel de PIB por Hab. US$ a PPP.
En el 2015 alcanzaremos el PIB por Hab. que tenía España
en el 2000 y el que tenía Estados Unidos en 1990.
5
6
Pobreza
50,0
45,1
45,0
38,6
40,0
32,9
35,0
30,0
29,1
27,6
25,3
23,2
25,0
21,7
22,2
20,2
20,0
18,7
14,4
13,7
15,0
11,4
10,9
10,0
7,8
5,0
0,0
1987
1990
1992
1994
1996
1998
Metodología Tradicional
2000
2003
Metodología Nueva
2006
2009
2011
2013
7
La distribución del ingreso no se ha
modificado…
8
Distribución del Ingreso Hogares 2013
($ de noviembre de 2013)
3.000.000
2.604.913
2.600.969
2.500.000
2.000.000
1.500.000
1.180.850
1.175.617
1.000.000
500.000
156.063
0
829.078
PROMEDIO = $ 757.325
91.659
1
277.246
237.663
2
352.095
321.407
3
414.665
390.290
4
484.324
590.414
573.981
676.981820.617
665.211
464.460
5
Ingreso Autónomo
6
7
Ingreso Monetario
8
9
10
9
Propuesta
10
Mensaje de S.E. la Presidenta de la República a la honorable
Cámara de Diputados en el que determina cuatro objetivos y
una meta:
Objetivo 1
"Aumentar la carga tributaria para financiar con ingresos permanentes los gastos
permanentes de la reforma educacional, políticas de protección social y enfrentar el
déficit estructural en las cuentas fiscales".
Objetivo 2
"Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribución del ingreso: los que ganan
más aportarán más, y los tratamientos del trabajo y el capital deben tener tratamientos
similares".
Objetivo 3
"Introducir nuevos y más eficientes mecanismos de incentivos al ahorro e inversión".
Objetivo 4
"Velar porque se pague lo que corresponda de acuerdo a las leyes avanzando en
medidas que disminuyan la evasión y la elusión".
11
Meta de Recaudación
La meta de recaudación del conjunto de las medidas
de la reforma tributaria será de 3,02% del PIB:
2,5%
cambios a la estructura tributaria (1,46%
corresponde a renta).
0,52%
medidas que reducen la evasión y elusión
Cuentas
fiscales
3% PIB
Educación
Salud
12
¿Cómo financiar el desarrollo con mayor equidad?
Aumentando la carga tributaria y procurando que los impuestos
directos sean los que generen la mayor recaudación
1,0
Este es el cuadrante de los países más desarrollados: No hay
ningún país de América Latina. La receta es clara: MAYOR CARGA
e IMPUESTOS DIRECTOS COMO PRINCIPAL FUENTE
RECAUDADORA
Recaudación Directa / Recaudación Total (%)
0,9
0,8
0,7
Reino Unido
Nueva Zelanda
Suecia
Bélgica
España
0,6
México
Panamá
Alemania
0,5
Colombia
Perú
Venezuela
El Salvador
Chile Nicaragua Bolivia
Ecuador
Uruguay
Costa Rica
Honduras
Rep. Dominicana
Guatemala
Paraguay
Haití
0,4
0,3
0,2
Austria
Francia
Brasil
Cuba
Argentina
0,1
0,0
0
5
10
15
20
25
Recaudación total (en % del PIB)
30
35
40
13
En lo principal, ¿qué se aprobó en
el H. Senado de la República?
1° Dos sistemas de tributación.
2° Dos regímenes especiales.
3° Impuestos verdes.
4° Impuestos correctivos.
5° Ajuste al mercado de bienes raíces.
6° Norma anti-elusión.
14
Implementación
15
Ley 20.780
18 Artículos Permanentes
24 Artículos Transitorios
50 Circulares
16
Contribuyentes
Matriz de la Reforma Tributaria
Ley 20.780
Art. Permanentes
Art. Transitorios
Grandes Empresas
Circulares
Año
Circulares
Año
Medianas Empresas
Circulares
Año
Circulares
Año
MYPE
Circulares
Año
Personas
Circulares
Año
Todos + casos esp
Circulares
Año
Circulares
Año
Renta
Art 1 (51 numerales)
Art T: 1,2,3,4.
IVA y afines
Espec.
Act Jur. Otros: Código Tributario, Regulaciones
Art 2, 5 y 8
Art 3 y 4 Art 6 y 7
Art T:5,6,7,8,9,12,14 Art T: 10,11 Art T: 13
Art 9 a 18
Art T: 15,16,17,18,19,20,21,22,23,24
62 1 8 10 12 30 46 48
14 15 15 15 15 15 15 15
66 67 68 69 70 71
15 15 15 15 15 15
51
14
50 36 47
14 15 15
33 36
15 15
62 69 1 8 10 12 30 46 48
14 14 15 15 15 15 15 15 15
66 67 68 69 70 71
15 15 15 15 15 15
51 61
14 14
50 36 47
14 15 15
33 36 39
15 15 15
62 69 1 37 48
14 14 15 15 15
51 61
14 14
47
15
39
15
62 8 11 66 67 68 69 70 71
14 15 15 15 15 15 15 15 15
52 55 62 70 1 2
14 14 14 14 15 15
65 51 55 42 52
14 14 14 15 15
17
15
55
14
54
15
67
14
55
15
29
15
56
15
34
15
57
15
40
15
58
15
41
15
59
15
43
15
62
15
50
15
64
15
51 53
15 15
65
15
17
Artículos Permanentes y Transitorios
Artículo 1: Modificaciones Ley sobre
impuesto a la renta.
Artículo 1T: Vigencia Ley de impuesto a la renta
Artículo 2T: Modificaciones a la LIR entre los años comerciales
2015 y 2016
Artículo 3T: Transiciones cambio de regímenes
Artículo 4T: Aumento tasas impuesto de Primera Categoría
18
Características Principales de los
sistemas de tributación a la Renta.
• Dos Sistemas
– Sistema totalmente Integrado
– Sistema parcialmente Integrado
• Dos Regímenes Especiales
– Simplificado 14 ter para Micro, Pequeña y
Mediana empresa.
– Renta Presunta.
• Impuesto a las ganancias de capital
inmobiliario
19
Dos Sistemas de Tributación
Las empresas podrán optar entre:
A. Sistema Totalmente Integrado y de Atribución de Renta:
 Aumento gradual del IPC para terminar en tasa de 25%, Base Devengada.
 Crédito sobre IGC: 100%. IGC Base Devengada con Atribución de Utilidades.
 Tasa Efectiva Máxima de Impuesto: 35%.
B. Sistema Parcialmente Integrado:
 Aumento gradual del IPC para terminar en tasa de 27%, Base Devengada.
 Crédito sobre IGC: 65%. IGC Base Utilidad Percibida.
 Tasa Efectiva Máxima de Impuesto: 35%. Empresa soporta carga de 9,5%.
Una vez hecha la opción esta debe mantenerse por 5 años
20
Ejemplo 1: Pequeña empresa
Venta anual
Renta Líquida Imponible (RLI)
Distribuye
Tasa Primera Categoría
Impuesto Primera Categoría (IPC)
Crédito Primera Categoría
Base Global Complementario
Tramo GC
Rebaja
240.000.000
31.200.000
40%
Pre- Reforma
20%
6.240.000
Atribuido
25%
7.800.000
2.496.000 IPC*40%
7.800.000 IPC
12.480.000 RLI*40%
4,0%
279.923
Impuesto Global Complementario (IGC) -
2.276.723
Carga tributaria (IPC + IGC)
Tasa efectiva
3.963.277
12,7%
Semi-Integrado
27%
8.424.000
2.190.240 IPC*40%*65%
31.200.000 RLI*100%
13,5%
2.327.508
-
5.915.508
1.884.492
6,0%
12.480.000 RLI*40%
4,0%
279.923
-
1.970.963
6.453.037
20,7%
21
Ejemplo 2:Gran empresa (dos dueños)
Venta anual
Renta Líquida Imponible
Distribuye
5.000.000.000
600.000.000
40%
Pre- Reforma
20%
120.000.000
Tasa Primera Categoría
Impuesto Primera Categoría (IPC)
Crédito Primera Categoría - Dueño 1
Crédito Primera Categoría - Dueño 2
Base Global Complementario - Dueño
Base Global Complementario - Dueño
Tramo GC - Dueño 1
Tramo GC - Dueño 2
Rebaja - Dueño 1
Rebaja - Dueño 2
IGD - Dueño 1
IGD - Dueño 2
Carga tributaria (IPC + IGC) - Dueño 1
Carga tributaria (IPC + IGC) - Dueño 2
Tasa efectiva - Dueño 1
Tasa efectiva - Dueño 2
-
Participación
Dueño 1
30%
Dueño 2
70%
Atribuido
25%
150.000.000
14.400.000 IPC*40%*30%
33.600.000 IPC*40%*70%
45.000.000 IPC*(30% ó 70%)
105.000.000
72.000.000 RLI*40%*30%
168.000.000 RLI*40%*70%
40%
40%
15.898.592
15.898.592
180.000.000 RLI*100%*(30%
ó 70%)
420.000.000
35%
35%
12.088.528
12.088.528
Retiro
12%
28%
Semi-Integrado
27%
162.000.000
12.636.000 IPC*40%*65%
29.484.000 *(30% ó 70%)
72.000.000 RLI*40%*(30
% ó 70%)
168.000.000
35%
35%
12.088.528
12.088.528
1.498.592
17.701.408
5.911.472
29.911.472
475.472
17.227.472
34.501.408
101.701.408
19,2%
24,2%
50.911.472
134.911.472
28,3%
32,1%
49.075.472
130.627.472
27,3%
31,1%
22
En lo principal, la política de retiros define la conveniencia de optar por uno
u otro sistema.
Ventas (UF)
Tramo IGC
2.400
6.500
10.000
4,0%
13,5%
30,4%
100.000
35,0%
Tasa final de impuesto (*)
Tasa de dividendos
crítica (**)
Atribuido
Semi-integrado
4,0%
13,5%
0%
13,5%
23,0%
5%
30,4%
39,9%
58%
35,0%
44,5%
63%
*Supone distribución 100% de utilidad
**Por sobre esta tasa de retiro, es conveniente el sistema atribuido.
23
Dos Regímenes Especiales
A. Simplificado 14 Ter para Micro, Pequeña y
Mediana Empresa.
Normativa:
 Circular SII N°69 del 30 de diciembre de 2014
 Resolución SII N°129 de 31 de diciembre de 2014
24
¿Quiénes pueden acogerse?
¿Quiénes NO pueden acogerse?
Contribuyentes actualmente acogidos al
artículo 14 Ter de la Ley de la Renta.
Contribuyentes que obtengan ingresos de
otras fuentes que en conjunto superen el
35% de sus ingresos brutos totales.
Contribuyentes que obtengan ingresos por
Contribuyentes que inicien actividades, con acciones, derechos sociales y fondos de
un capital efectivo menor a 60.000 UF.
inversión, que en conjunto superen el 20%
de sus ingresos brutos totales.
Contribuyentes de Primera Categoría que
tributen según contabilidad completa,
simplificada o renta presunta y que:
•
durante los últimos 3 años, tengan un promedio
anual de ingresos no superior a 50.000 UF.
•
en ninguno de estos años, los ingresos superen las
60.000 UF.
Contribuyentes cuyo capital pagado
pertenezca en más de un 30% a socios o
accionistas que sean sociedades con
cotización bursátil o a empresas que sean
filiales de éstas últimas sociedades.
(en el cálculo del límite de ingresos, se debe sumar los
ingresos de sus entidades relacionadas).
25
Características principales
Tributación Simplificada
• La empresa tributa con el impuesto de primera categoría y en el mismo
ejercicio los dueños tributan con el impuesto global complementario.
• La base imponible se determina considerando, solo los ingresos percibidos y
los egresos pagados.
• Si tuvo pérdida tributaria, la empresa ni los dueños de la empresa pagarán
impuesto y podrán deducir la pérdida como un egreso al año siguiente.
Exención del impuesto de primera categoría a partir de 2017
• Para contribuyentes socios de sociedades de personas o acciones formadas
exclusivamente por personas naturales y empresarios individuales. A partir
del 1° de enero de 2017.
26
Rebaja en el monto de PPMO
• Dos posibilidades: 1) 0,20% de los ingresos brutos (hasta septiembre de
2015) y 0,25% en adelante, o, 2) el equivalente a la tasa efectiva del IGC del
año anterior de los socios (para empresas formadas exclusivamente por
contribuyentes del IGC).
Liberación de obligaciones contables y tributarias.
• No tienen que llevar contabilidad completa.
• No tienen que confeccionar balances ni efectuar inventarios.
• No efectúan corrección monetaria ni depreciaciones del activo.
• Deben llevar un libro de caja que refleje de manera cronológica los flujos de
ingresos y egresos.
• Contribuyentes afectos a IVA deben llevar el libro de compra venta.
• Contribuyentes no afectos a IVA deben llevar un libro de ingresos y egresos.
27
Empresas por tramo de ventas
(año tributario 2014)
Resto
50.000 UF o
menos
TIPO DE EMPRESA
Ventas (UF)
N° Trabajadores
Renta (UF)
Sin ventas
146.619
0
566.568
178.366.320
Micro
647.766
363.510.022
545.058
73.255.334
Pequeña y mediana 1
196.732
1.900.531.499
2.385.790
257.076.547
Mediana 2
10.041
704.824.501
732.181
100.321.324
Grande
13.324
16.360.966.348
4.480.396
1.017.164.258
1.014.482
19.329.832.369
8.709.993
1.626.183.783
Total
No. Empresas
Ventas (UF)
N° Trabajadores
Renta (UF)
Sin ventas
14%
0%
7%
11%
Micro
64%
2%
6%
5%
Pequeña y mediana 1
19%
10%
27%
16%
98%
12%
40%
31%
TIPO DE EMPRESA
50.000 UF o
menos
No. Empresas
Porcentaje del Total
Fuente(s): Formularios 22 ,29 y Declaraciones Juradas Nº 1887 registrados en bases del SII, Departamento de Estudios
Económicos y Tributarios SII.
Fecha de extracción de los datos: 01/09/2014.
UF utilizada: Montos transformados a UF según UF promedio mensual para datos obtenidos de formulario 29 y según UF al
31 de diciembre de cada año para los datos obtenidos de formularios 22 y 1887.
28
B. Renta Presunta
Normativa:
 Artículo N° 1, Numeral 18: sustituye el artículo 34, del DL 824 sobre rentas
presuntas.
 Artículo N° 3 T, Numeral IV de ley 20.780 (al 31-12-2015)
 Circular N° 37, de 28 de mayo de 2015.
Vigencia:
 A partir de enero de 2016.
29
¿Quiénes pueden acogerse?
• Contribuyentes cuyas ventas anuales de primera categoría, no excedan los
montos indicados.
• En el caso de contribuyentes que inicien actividades, aquellos cuyo capital
efectivo no exceda los montos indicados.
Contribuyentes que
inician actividades:
Capital efectivo,
límite máximo - UF
Contribuyentes
antiguos:
Ventas,
límite máximo –UF
Agrícola
18.000
9.000
(IPC* 10% Avalúo Fiscal Terreno) –
Crédito por CBR
Transporte
10.000
5.000
IPC* 10% Valor Vehículo
Minera
34.000
17.000
IPC* (4% a 20% * Precio Cobre)
Actividad
Determinación Impuesto
IPC: Tasa impuesto primera categoría
30
¿Quiénes pueden acogerse?
 Sólo podrán acogerse a las disposiciones de este artículo las personas naturales
que actúen como:
 Empresarios individuales.
 Las empresas individuales de responsabilidad limitada y las comunidades,
cooperativas.
 Sociedades de personas y sociedades por acciones, conformadas en todo
momento sólo por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas
naturales.
Quiénes no pueden acogerse?
 No podrán acogerse los contribuyentes que posean o exploten, a cualquier
título, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos de
inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan
del 10% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo.
31
Otras Características
Para la determinación del límite de ventas, se considera:
 la totalidad de ingresos del contribuyente (provenientes de la actividad
sujeta a renta presunta y otras actividades sujetas o no a este régimen).
 los ingresos provenientes de personas, empresas o sociedades
relacionadas.
(nomas de relación: inciso 1° y 2°, del N° 3, del art. 34 de la LIR).
32
Ejemplo: Agricultor que desarrolla
otras actividades (cálculo de límite)
Ingresos por
Valor UF
Ventas Afectas a
Ventas Afectas
Total
arriendo
Total Ingresos último día
Meses
IVA Agricultura
IVA Comercio
Ingresos
Bienes Raíces
Netos (Pesos) del mes
(Netas)
(Netas)
Netos (UF)
(sin IVA)
(supuesto)
Enero
4.888.000
17.220.000
10.332.000
2.000.000
24.600
700
Febrero
15.719.200
29.532.000
11.812.800
2.000.000
24.610
1.200
Marzo
2.062.300
27.082.000
23.019.700
2.000.000
24.620
1.100
Abril
5.881.600
19.704.000
11.822.400
2.000.000
24.630
800
Mayo
9.211.200
4.804.800
16.016.000
2.000.000
24.640
650
Junio
5.395.000
9.860.000
2.465.000
2.000.000
24.650
400
Julio
101.180
18.988.200
16.887.020
2.000.000
24.660
770
Agosto
8.805.460
3.601.820
14.407.280
2.000.000
24.670
584
Septiembre
8.748.140
16.535.600
5.787.460
2.000.000
24.680
670
Octubre
3.555.250
12.345.000
6.789.750
2.000.000
24.690
500
Noviembre
9.757.200
34.580.000
2.000.000
22.822.800
24.700
1.400
Diciembre
4.177.500
2.000.000
55.597.500
61.775.000
24.710
2.500
Totales (UF)
3.169
11.274
33
Impuesto sobre ganancias de capital inmobiliario:
Ley 20. 780, Artículo 1°, núm. 8 letra e) y Resolución exenta N° 127.
 Contribuyentes personas naturales que obtengan ganancia o renta
superior a 8.000 UF, independiente de la cantidad de propiedades que
venda.
 Este contribuyente tiene dos opciones para pagar el impuesto:
1) incorporar la renta a su base imponible del IGC
2) pagar un impuesto único y sustitutivo de 10%.
 Rige para contribuyentes que hayan adquirido bienes raíces después de
2004.
 El impuesto a la herencia constituirá crédito respecto de este impuesto.
34
Circulares: Impuesto a la renta
N° y Fecha
Descripción
Circular N° 52 del 10 de Octubre 2014
Vigencia y gradualidad de la tasa de Primera Categoría.
Circular N° 55 del 16 de Octubre 2014
Modificaciones al Código Tributario que rigen a contar del día 30-09-2015.
Circular N° 62 del 02 de Diciembre 2014
Depreciación acelerada para las micro, pequeñas y medianas empresas.
Circular N° 69 del 30 de Diciembre 2014
Amplía régimen simplificado de tributación para las Micro, pequeñas y
Medianas empresas conforme al Art. 14 ter.
Circular N° 70 del 31 de Diciembre 2014
Circular N° 01 del 02 de Enero del 2015
Circular N° 8 del 16 de Enero del 2015
Circular N° 10 del 30 de Enero del 2015
Circular N° 11 del 30 de Enero del 2015
Circular N° 12 del 30 de Enero del 2015
Circular N° 30 del 08 de Mayo del 2015
Régimen opcional y transitorio de pago sobre las rentas acumuladas en el FUT al 31-122014.
Gastos incurridos en supermercados y comercios similares.
Declaración voluntaria y extraordinaria de contribuyentes domiciliados, residentes,
establecidos o constituidos en Chile antes del 01.01.2014, sobre bienes o rentas
obtenidos en el extranjero, afectos a impuestos en el país, no declarados y/o gravados
en Chile. Se gravan con un impuesto único sustitutivo, con tasa del 8%.
Tributación con Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional las cantidades
que a cualquier título se retiren desde la empresa o sociedad respectiva.
Modificaciones al beneficio tributario contenido en el Art. 57 bis LIR para las inversiones
efectuadas entre el 01.01.2015 al 31.12.2016
Modifica artículos 41 A y 41 C de la LIR relacionados con el crédito por imptos. extranjeros
a la renta de fuente extranjera pagados en el exterior; y con las rentas afectas al Impto. de
1ra.Categoría, provenientes de países con los cuales Chile haya suscrito convenio para
evitar la doble tributación.
Nuevo artículo 41 G de la LIR, sobre rentas pasivas en el exterior que se deben considerar
como devengadas o percibidas en Chile.
35
Circulares: Impuesto a la renta
N° y Fecha
Circular N° 37 del 28 de Mayo del 2015
Circular N° 46 del 11 de Junio del 2015
Circular N° 48 del 15 de Junio del 2015
Circular N° 66 del 23 de Julio del 2015
Circular N° 67 del 23 de Julio del 2015
Descripción
Modificaciones al régimen de tributación en base a Renta Presunta. Y
modificaciones a la tributación por las rentas de bienes raíces.
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N° 20.780 de 2014, a los artículos
41 A, 41 B, 41 C y 41 D, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1° de
enero de 2017.
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N° 20.780, al régimen tributario
para la micro, pequeña y mediana empresa contenido en la Ley sobre Impuesto a la Renta,
que rigen a contar del 1° de enero de 2017.
Instruye sobre las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.780 a la Ley
sobre Impuesto a la Renta y demás normas legales, relacionadas con los
nuevos regímenes generales de tributación sobre renta efectiva en base a
contabilidad completa, vigentes a contar del 1° de enero de 2017,
particularmente sobre el régimen de imputación total del crédito por
Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales.
Instruye sobre las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.780 a la Ley
sobre Impuesto a la Renta y demás normas legales, relacionadas con los
nuevos regímenes generales de tributación sobre renta efectiva en base a
contabilidad completa, vigentes a contar del 1° de enero de 2017,
particularmente sobre el régimen de imputación parcial de créditos por
Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales.
36
Circulares: Impuesto a la renta
N° y Fecha
Circular N° 68 del 23 de Julio del 2015
Circular N° 69 del 23 de Julio del 2015
Circular N° 70 del 23 de Julio del 2015
Circular N° 71 del 23 de Julio del 2015
Descripción
Instruye sobre las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.780 a la Ley
sobre Impuesto a la Renta y demás normas legales, relacionadas con los
nuevos regímenes generales de tributación sobre renta efectiva en base a
contabilidad completa, vigentes a contar del 1° de enero de 2017,
particularmente sobre las normas para la armonización de dichos regímenes
y nuevas obligaciones de informar al Servicio que tendrán las empresas.
Instruye sobre las modificaciones incorporadas por la Ley N° 20.780 a la Ley sobre
Impuesto a la Renta, relacionadas con los nuevos regímenes generales de tributación
sobre renta efectiva en base a contabilidad completa, vigentes a contar del 1° de enero de
2017, particularmente sobre las normas relativas a la tributación de las devoluciones de
capital y de las rentas o cantidades acumuladas al término de giro de la empresa, así
como también respecto de las modificaciones introducidas a otros cuerpos legales, con el
objeto de adecuar su texto a las nuevas normas que regulan los regímenes generales de
tributación.
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N° 20.780 a los N°s 5, 6 y 8 del
artículo 17 y a los N°s 8 y 9, del inciso 1°, del artículo 41, ambos de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, que rigen a contar del 1° de enero de 2017 y reemplaza dos ejemplos
contenidos en la Circular N° 42 de 2015.
Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N° 20.780 a la Ley sobre Impuesto
a la Renta, relacionadas con la tributación establecida en su artículo 21 y las normas sobre
retención de impuesto contenidas en el N° 4, del artículo 74. También se instruye sobre
las modificaciones incorporadas a las escalas de rentas y tasas contenidas en los artículos
43 N° 1 y 52 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, y la incorporación del nuevo artículo 52
bis a dicha ley.
37
Artículos Permanentes y Transitorios
Artículo 2°: Modificaciones Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios. IVA.
Artículo 5°T: Vigencia materias de IVA
Artículo 6°T: No aplicación de IVA en venta de inmuebles (promesas de C/V)
Artículo 7°T: No aplicación de IVA en venta de inmuebles (permiso edificación)
Artículo 8°T: Derecho a crédito fiscal en venta de inmuebles por compras
anteriores.
*Artículo 9°T: Modificaciones legislación tributaria en materia de factura
electrónica
38
Impuestos Correctivos: Tasas Especiales IVA (ILA)
Impuesto a las bebidas alcohólicas:
Ya está en vigencia, y su aplicación ha afectado el precio de venta al público
Cervezas y Vinos suben de
15% a 20,5%
Destilados suben de
27% a 31%
Impuesto a las bebidas analcohólicas:
También está vigente. Las bebidas azucaradas pagan una mayor tasa:
No azucaradas
antes 13% ahora 10%
Azucaradas
antes 13% ahora 18%
39
Incorporación del IVA a la venta de inmuebles efectuados
por vendedores habituales:
A partir de 2016
Se agrega como vendedor, y por lo tanto como contribuyente de IVA, a
cualquier persona natural o jurídica, que se dedique en forma habitual a la
venta de bienes corporales muebles e inmuebles. Se presumirá que existe
habitualidad:
 En los casos de venta de edificios por pisos o departamentos, siempre
que la enajenación se produzca dentro de los cuatro años siguientes a
la adquisición o construcción.
 En todos los demás casos se presumirá la habitualidad cuando entre la
adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un
plazo igual o inferior a un año.
 Transferencias efectuadas por contribuyentes con giro inmobiliario.
Circular N° 42 del 05 de Junio del 2015
40
Cambio de sujeto en pago del IVA y postergación de pago
Salvo algunas excepciones, las modificaciones comenzarán a regir el año 2016:
 Cambio de sujeto en el pago del IVA (a partir de 2015). Posibilidad de
trasladar la obligación de declarar y retener desde el vendedor al comprador.
Beneficia a empresas de menor tamaño.
 Postergación del pago del IVA: ampliación de 2 meses para pagar el IVA.
Año
Límite
2015
25.000 UF de ventas del giro en 2014
2016
100.000 UF de ventas del giro en 2015
2017
100.000 UF de ventas del giro en promedio de los últimos 3 años
41
Circulares: Impuesto a la venta de
bienes y servicios
N° y Fecha
Descripción
Circular N° 51 del 03 de Octubre 2014 Cambio de Sujeto por volumen de ventas o servicios, o bien por ingresos registrados.
Circular N° 55 del 16 de Octubre 2014 Modificaciones al Código Tributario que rigen a contar del día 30-09-2015.
Circular N° 61 del 01 de Diciembre
2014
Circular N° 65 del 15 de Diciembre
2014
Circular N° 42 del 05 de Junio del
2015
Postergación del Pago del IVA para los contribuyentes que se indican.
Imparte instrucciones sobre modificaciones introducidas al artículo 21° del D.L. N° 910, de
1975, por el artículo 5° de la Ley 20.780, de 29 de septiembre de 2014.
Modificaciones introducidas por la Ley N° 20.780, de 29 de septiembre de 2014, a los
artículos 2°, 8°, 9°, 12° letra F, 16° letras D y G, 18°,19°, y 23° N° 6 del D.L. N° 825, de 1974,
y normas transitorias respectivas, relacionadas con la inclusión en la normativa tributaria
sobre el Impuesto al Valor Agregado de la venta de inmuebles efectuada por vendedores
habituales.
42
Artículos Permanentes y Transitorios
Artículo 3°: Nuevo impuesto específico a
los vehículos motorizados nuevos.
Artículo 10°T: Vigencia
nuevo impuesto vehículos
43
Impuestos Verde: Fuentes Móviles
Impuesto a la emisión de fuentes móviles: (En Vigencia)
 Afecta a vehículos nuevos de transporte terrestre para uso particular únicamente
 Su cálculo considera: valor facturado, eficiencia energética y potencial de emisiones
 Se paga previo a la inscripción en el RVM.
 Resolución N° 119 del 22 de Diciembre 2014 Establece procedimiento de pago,
exención y devolución de impuesto adicional a los vehículos motorizados nuevos
que se indican.
44
Impuestos Verde: Fuentes Móviles
Determinación del Impuesto:
𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼𝐼 UTM =
35
Km
Rend. Urbano
Lt
+ 120 · NOx
g
Km
∙ 𝑃 𝑉𝑉𝑉𝑉𝑉 ∙ 0,00000006
Transición (Art 10 T)
2015 = 60
2016 = 90
45
Ejemplo Impuesto Verde: Cambio Parámetro 60 - 90 - 120
Determinación del Impuesto Verde año 2015 (Parámetro = 60)
Precio Venta
Modelo
Rend Urbano
6.000.000
Gasolina
12,0
8.000.000
Diesel
18,2
NOx
0,0430
0,1406
Impuesto (UTM)
1,98
4,97
Imp / Precio (%)
1,5
2,7
Determinación del Impuesto Verde año 2016 (Parámetro = 90)
Precio Venta
Modelo
Rend Urbano
6.000.000
Gasolina
12,0
8.000.000
Diesel
18,2
NOx
0,0430
0,1406
Impuesto (UTM)
2,44
7,00
Imp / Precio (%)
1,8
3,9
Determinación del Impuesto Verde año 2017 (Régimen Parámetro = 120)
Precio Venta
Modelo
Rend Urbano
NOx
6.000.000
Gasolina
12,0
0,0430
8.000.000
Diesel
18,2
0,1406
Impuesto (UTM)
2,91
9,02
Imp / Precio (%)
2,1
5,0
Nota : Los coefi ci entes de rendi mi ento y conta mi na ci ón corres ponden a l os va l ores certi fi ca dos por el Mi ni s teri o de Tra ns portes
pa ra l os a utomóvi l es de ma yor pres enci a en el merca do a ño 2013. Los preci os de venta s on fi cti ci os . Va l or de l a UTM de Agos to de
2015.
46
Artículos Permanentes y Transitorios
Artículo 4°: Modificaciones al impuesto
específico al tabaco.
Artículo 11°T: Vigencia
modificaciones impuesto al
tabaco
47
Impuestos Correctivos: Impuesto Específico
Impuesto al tabaco:
 Se reduce el impuesto ad-valorem y se aumenta el impuesto específico por
cigarrillo. Efecto sobre diferencial de precios entre distintas marcas.
 Efecto del cambio en la Ley sobre el precio al consumidor.
(Simulación, Paquete de 20 cigarrillos, valor UTM agosto de 2015)
Antes del Cambio
Precio base
Imp. Específico (0,000128803*20*UTM)
Imp. Ad valorem (60,5%)
Precio Consumidor
Después del Cambio
Precio base
Imp. Específico (0,001030424*20*UTM)
Imp. Ad valorem (30%)
Precio Consumidor
% Aumento
Marca AA
Marca BB
863,9
113,5
522,6
1.500,0
1.611,5
113,5
975,0
2.700,0
Marca AA
Marca BB
863,9
908,2
259,2
2.031,2
1.611,5
908,2
483,5
3.003,1
35,4
11,2
48
Impuestos Correctivos: Impuesto Específico
Impuesto al tabaco: Normativa
 Circular N° 50 del 03 de Octubre 2014, modifica tasas de impuestos al tabaco.
 Circular N° 47 del 11 de Junio del 2015. Obligación de incorporar sellos o marcas
distintivas como mecanismo de “trazabilidad” de bienes afectos a impuestos
específicos.
 Circular N° 36 del 27 de mayo de 2015. Aplicación del crédito establecido por los
desembolsos incurridos en la implementación del sistema de trazabilidad.
•
Derecho a deducirlos como crédito en contra de los PPMO, correspondientes a los
ingresos del mes en que haya efectuado el desembolso;
•
El remanente, podrá imputarse a cualquier otro impuesto de retención o recargo a
pagar en la misma fecha. Si aún queda saldo, podrá rebajarse de los mismos
impuestos en períodos siguientes.
49
Artículos Permanentes y Transitorios
Artículo 5°: Modificaciones al crédito del
IVA a la construcción.
Artículo 12°T: Vigencia
modificaciones crédito a la
construcción.
50
Crédito IVA a la construcción
La reforma tributaria restringe este crédito especial de IVA (65% del IVA)
vigente con anterioridad, y lo focaliza gradualmente a viviendas de menor
valor:
Año
Crédito opera para viviendas
con un valor tope (UF) de:
Tope de crédito
(UF) por vivienda:
Antes
4.500
225
2015
4.000
200
2016
3.000
150
2017
2.000
100
Circular N° 65 del 15 de diciembre de 2014.
51
Artículos Permanentes y Transitorios
Artículo 6°: Modificaciones a la Ley sobre Impuesto de
Timbres y Estampillas.
Artículo 7°: Mantención de Impuesto de Timbres y
Estampillas en DFL 2
Artículo 13°T: Vigencia
impuesto de timbres y
estampillas.
52
Impuesto de timbres y estampillas:
Artículo N° 6: establece un incremento del impuesto en los siguientes
casos.
Tipo de Operación
Letras de cambio, libranzas, pagarés,
créditos simples o documentarios y
cualquier otro documento, incluso
aquellos que se emitan de forma
desmaterializada, que contenga una
operación de crédito de dinero.
Los instrumentos y documentos que
contengan operaciones de crédito de
dinero a la vista o sin plazo de
vencimiento.
Tasa Actual
Nueva Tasa
0,033%
mensual con
tope de 0,4%
0,066%
mensual con
tope de 0,8%
0,166% del
monto
0,332% del
monto.
53
Impuesto de timbres y estampillas:
Artículo N° 6: establece un incremento del impuesto en los siguientes
casos.
Tipo de Operación
Tasa Actual
Nueva Tasa
La prórroga o la renovación de las
operaciones de crédito del exterior.
(Aplica sobre capital. Si se capitalizan
intereses el impuesto a estos tienen un
tratamiento independiente al del capital).
0,033%
mensual con
tope de 0,4%
0,066%
mensual con
tope de 0,8%
Si la renovación o la prórroga no estipula
un plazo de vencimiento.
0,166% del
monto
0,332% del
monto.
54
Impuesto de timbres y estampillas:
Artículo N° 6: establece un incremento del impuesto en los siguientes
casos.
Tipo de Operación
La documentación necesaria para efectuar
una importación o para el ingreso de
mercaderías desde el exterior a zonas
francas, bajo el sistema de cobranzas,
acreditivos, cobertura diferida o cualquier
otro en que el pago de la operación o de
los créditos obtenidos para realizarla se
efectúe con posterioridad a la fecha de
aceptación del respectivo documento de
destinación aduanera o de ingreso a zona
franca de la mercadería.
Tasa Actual
Nueva Tasa
0,033%
mensual con
tope de 0,4%
0,066%
mensual con
tope de 0,8%
55
Impuesto de timbres y estampillas:
Artículo N° 7 señala que el Impuesto de Timbres y Estampillas mantendrá
su tasa actual de 0,2% para todas las operaciones de créditos hipotecarios
de viviendas DFL2.
Se aumenta a 0,8% para viviendas No DFL-2 a partir de 2017
Estas normas rigen a contar del 1°de enero de 2016.
56
Artículos Permanentes y Transitorios
Artículo 8°: Nuevo impuesto a las
emisiones contaminantes.
Artículo 14°T: Vigencia
nuevo impuesto a
emisiones contaminantes.
57
Impuestos Verdes
Impuesto a la emisión de fuentes fijas:
 A partir de 2017, se establece un gravamen a las emisiones de fuentes
fijas de dióxido de carbono (CO2), dióxido de azufre (SO2), óxido de
nitrógeno (NOx) y material particulado (MP) a la atmósfera.
 Se grava a los establecimientos cuyas fuentes estén conformadas por
calderas o turbinas, y que en su conjunto sumen una potencia térmica
mayor o igual a 50 MWt (megavatios térmicos).
 Para los contaminantes globales se fija un impuesto de US$ 5 por
tonelada emitida de CO2 consistente con su costo estimado para la
comunidad.
 Para los contaminantes locales (MP, NOx, SO2), el impuesto se calcula
de acuerdo al costo social de la contaminación a partir de las
diferencias en la capacidad de dispersión de contaminantes y el tamaño
de la población expuesta.
58
Resto Artículos Permanentes
Artículo 9°: Derogación DL 600 – Estatutos sobre Inversión Extranjera.
Artículo 10°: Modificaciones al Código Tributario.
Artículo 11°: Modificaciones Ordenanza de Aduanas
Artículo 12°: Modificación Sección 0 del Arancel Aduanero
Artículo 13°: Modificaciones a facultades de la Comisión Chilena del Cobre
Artículo 14°: Nuevas facultades a la Superintendencia de Valores y Seguros
Artículo 15°: Crea cargos en el SII
Artículo 16°: Crea nueva Subdirección en el SII de apoyo a los contribuyentes
Artículo 17°: Normas adecuatorias de diversas leyes
Artículo 18°: Facultad de Imperio de los Tribunales Tributarios y Aduaneros
59
Artículos Permanentes y Transitorios
Artículo 10°: Modificaciones al Código
Tributario.
Artículo 15°T: Vigencia
modificaciones Código
Tributario.
60
Norma Anti-Elusión
El diagnóstico común es que la elusión tributaria es negativa
porque (OCDE):
a) Viola los principios de equidad tributaria al desplazar la carga tributaria hacia
los contribuyentes que actúan correctamente.
b) Afecta la libre competencia, en cuanto el elusor obtiene ventajas económicas
frente al no elusor.
c) Incrementa los costos de la administración y fiscalización de los tributos, en
cuanto reduce la predisposición de los buenos contribuyentes a declarar
correctamente.
d) Afecta la recaudación tributaria, privando al Estado de los recursos que,
conforme al procedimiento democrático de formación de ley, le corresponden.
61
Norma Anti-Elusión
Circular N° 65 del 23 de Julio de 2015: Imparte instrucciones acerca de las
normas incorporadas en el Código Tributario por la Ley N° 20.780, en materia
de medidas anti-elusión.
Existe elusión en casos de abuso o simulación.
Abuso:
 Se evite total o parcialmente la realización del hecho gravado.
 Se disminuya la base imponible.
 Se postergue o difiera el nacimiento de la obligación tributaria.
Simulación, para fines tributarios cuando los actos disimulen:
 la configuración del hecho gravado, del impuesto,
 la naturaleza de los elementos constitutivos de la obligación tributaria, o
 su verdadero monto o data de nacimiento.
Resto Artículos Transitorios
Artículo 16°: Vigencia modificaciones Ordenanza de Aduanas (artículo 11)
Artículo 17°: Vigencia nuevas facultades SVS (artículo 14)
Artículo 18°: Vigencias normas adecuatorias (artículo 17)
Artículo 19°: Incremento dotación personal del SII y Aduanas
Artículo 20°: Facultad para dictar textos refundidos, coordinados y
sistematizados
Artículo 21°: Regla supletoria de vigencia al primer día del mes siguiente de la
publicación de la ley
Artículo 22°: Mayor gasto fiscal para el año 2014 y su financiamiento
Artículo 23°: Nueva institucionalidad en materia de inversión extranjera
Artículo 24°: Declaración voluntaria de bienes o rentas en el extranjero
.
63
Desafíos
64
La Calendarización para la Implementación
Efectos sobre la Tesorería General de la República
Las modificaciones a la ley de Renta impacta en la TGR debido a:
I.- Cambio en la estructura de operaciones.
II.- Cambio en la estructura de cobranza.
III.-Cambio en la estructura de multas.
IV.- Cambio en la política de condonaciones.
V.- Cambio en la estructura de egresos.
Muchas Gracias…
67
18 artículos permanentes
Artículo 1°: Modificaciones Ley sobre Impuesto a la Renta (51 numerales)
Artículo 2°: Modificaciones Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
Artículo 3°: Nuevo impuesto específico a los vehículos motorizados nuevos
Artículo 4°: Modificaciones al impuesto específico al tabaco
Artículo 5°: Modificaciones al crédito del IVA a la construcción
Artículo 6°: Modificaciones a la Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas
Artículo 7°: Mantención de Impuesto de Timbres y Estampillas en DFL 2
Artículo 8°: Nuevo impuesto a las emisiones contaminantes
Artículo 9°: Derogación DL 600 – Estatutos sobre Inversión Extranjera
Artículo 10°: Modificaciones al Código Tributario
Artículo 11°: Modificaciones Ordenanza de Aduanas
Artículo 12°: Modificación Sección 0 del Arancel Aduanero
Artículo 13°: Modificaciones a facultades de la Comisión Chilena del Cobre
Artículo 14°: Nuevas facultades a la Superintendencia de Valores y Seguros
Artículo 15°: Crea cargos en el SII
Artículo 16°: Crea nueva Subdirección en el SII de apoyo a los contribuyentes
Artículo 17°: Normas adecuatorias de diversas leyes
Artículo 18°: Facultad de Imperio de los Tribunales Tributarios y Aduaneros
68
24 artículos transitorios
Artículo 1°: Vigencia LIR
Artículo 2°: Modificaciones a la LIR entre los años comerciales 2015 y 2016
Artículo 3°: Transiciones cambio de regímenes
Artículo 4°: Aumento tasas impuesto de Primera Categoría
Artículo 5°: Vigencia materias de IVA
Artículo 6°: No aplicación de IVA en venta de inmuebles (promesas de C/V)
Artículo 7°: No aplicación de IVA en venta de inmuebles (permiso edificación)
Artículo 8°: Derecho a crédito fiscal en venta de inmuebles por compras anteriores
Artículo 9°: Modificaciones legislación tributaria en materia de factura electrónica
Artículo 10°: Vigencia nuevo impuesto vehículos
Artículo 11°: Vigencia modificaciones impuesto al tabaco
Artículo 12°: Vigencia modificaciones crédito a la construcción
Artículo 13°: Vigencia impuesto de timbres y estampillas (artículos 6 y 7)
Artículo 14°: Vigencia nuevo impuesto a emisiones contaminantes (artículo 8)
Artículo 15°: Vigencia modificaciones Código Tributario (artículo 10)
Artículo 16°: Vigencia modificaciones Ordenanza de Aduanas (artículo 11)
Artículo 17°: Vigencia nuevas facultades SVS (artículo 14)
Artículo 18°: Vigencias normas adecuatorias (artículo 17)
Artículo 19°: Incremento dotación personal del SII y Aduanas
Artículo 20°: Facultad para dictar textos refundidos, coordinados y sistematizados
Artículo 21°: Regla supletoria de vigencia al primer día del mes siguiente de la publicación de la ley
Artículo 22°: Mayor gasto fiscal para el año 2014 y su financiamiento
Artículo 23°: Nueva institucionalidad en materia de inversión extranjera
Artículo 24°: Declaración voluntaria de bienes o rentas en el extranjero
69