CRITERIOS CONTABLES DEL INMOVILIZADO MATERIAL EN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR P ÚBLICO (NIC/SP) PÚBLICO Víctor Nicolás Bravo San Carlos de Bariloche (Diciembre 2004) NIC/SP QUE AFECTAN AL INMOVILIZADO MATERIAL Normas principales • NIC/SP-17: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO • NIC/SP-16: PROPIEDADES DE INVERSIÓN Otras Normas a tener en cuenta: • NIC/SP-13: ARRENDAMIENTOS • NIC/SP-5: COSTOS POR INTERESES • NIC-36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (borrador NIC/SP-23) -2- CLASIFICACI ÓN DEL INMOVILIZADO CLASIFICACIÓN MATERIAL SEG ÚN LAS NIC/SP SEGÚN • PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP-17): Se refiere al Inmovilizado material general u operativo de la entidad. • PROPIEDADES DE INVERSIÓN (NIC/SP-16): Se refiere a las propiedades de la entidad que se tienen para obtener rentas o plusvalías o ambas. (Obligación de efectuar transferencias de un tipo de inmovilizado a otro cuando exista un cambio de uso de los bienes) -3- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) DEFINICIÓN Son activos tangibles que: z están en poder de una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, o para fines administrativos; y z se espera serán utilizados durante más de un periodo contable. -4- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) ÁMBITO DE APLICACIÓN La NIC/SP-17 se aplica a los elementos de la Propiedad, planta y equipo, incluyendo: z Inversiones militares; e z Infraestructuras No se requiere ni se prohibe que una entidad reconozca los bienes del patrimonio histórico, artístico y/o cultural. -5- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) RECONOCIMIENTO Un elemento de la Propiedad, planta y equipo deberá reconocerse como un activo cuando: es probable que la entidad obtenga futuros beneficios económicos o servicio potencial derivados del activo; y el costo del activo para la entidad pueda ser medido con suficiente fiabilidad. -6- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) MEDICIÓN INICIAL Todo elemento de la Propiedad, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, debe ser medido, inicialmente, por su costo. Cuando un activo se adquiere por un costo nulo o insignificante, su costo es su valor razonable en la fecha de adquisición. En los intercambios de activos, el costo de adquisición se medirá por el valor razonable del activo recibido. -7- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) COMPONENTES DEL COSTO Precio de compra. Aranceles de importación. Impuestos indirectos no recuperables. Costos por intereses (tratamiento alternativo permitido en NIC/SP-5) Cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que está destinado. Se reducirá cualquier eventual descuento o rebaja del precio. -8- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) DESEMBOLSOS POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN Se añadirán al importe del activo en libros, siempre que sea probable que de los mismos se deriven beneficios económicos futuros o un potencial de servicio, adicionales a los originalmente evaluados (por ejemplo, las ampliaciones). Cualquier otro desembolso posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en el que sea incurrido (por ejemplo, los desembolsos procedentes de reparaciones y mantenimiento). -9- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) MEDICIÓN POSTERIOR A LA INICIAL Tratamiento de Referencia: Por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada practicada y el importe acumulado de cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido el activo a lo largo de su vida útil. Tratamiento alternativo permitido: Por su valor revaluado, que es igual al valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor. -10- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) REGISTRO CONTABLE DE LOS INCREMENTOS Y DISMINUCIONES DE VALOR (TRATAMIENTO ALTERNATIVO) Directamente a una cuenta de reservas por revaluación: Cuando se incrementa el importe de un activo en libros como consecuencia de una revaluación. se Como una pérdida del periodo: Cuando reduce el importe de un activo en libros como consecuencia de una devaluación. y Posibilidad de compensar incrementos disminuaciones de valor: Siempre que se refieran a activos de la misma clase. -11- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) DEPRECIACIÓN La base depreciable de cualquier elemento debe ser distribuida de forma sistemática a lo largo de los años que componen su vida útil. El método de depreciación usado debe reflejar el patrón de consumo de los beneficios económicos o potencial de servicio que tiene el activo. El cargo por depreciación de cada periodo debe ser reconocido como un gasto. -12- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) REVISIÓN DE LOS CRITERIOS DE DEPRECIACIÓN La vida útil de cada elemento debe revisarse periódicamente, procediendo a ajustar los cargos a resultados, si se producen cambios significativos (por ejemplo, por la política de mantenimiento y reparaciones de la entidad). El método de depreciación aplicado a los elementos también debe revisarse de forma periódica. -13- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) RETIROS Y DISPOSICIONES Todo elemento que haya sido objeto de disposición, o haya sido retirado de forma permanente de uso, debe ser eliminado del estado de situación financiera o balance general. Las pérdidas o ganancias derivadas del retiro o disposición deberán determinarse como la diferencia entre el importe neto que se estima obtener por la disposición y el importe del activo en libros. -14- PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO (NIC/SP -17) (NIC/SP-17) INFORMACIÓN A REVELAR Los estados financieros deberán revelar, para cada clase de elementos, determinada información: bases de medición, métodos de depreciación, vidas útiles, importe bruto y depreciación acumulada, conciliación de valores en libros a principios y a fin de periodo. Otra información: Restricciones de titularidad, elementos afectos como garantías, compromisos, etc. Información específica para elementos revaluados. -15- PROPIEDADES DE INVERSI ÓN INVERSIÓN (NIC/SP -16) (NIC/SP-16) ÁMBITO DE APLICACIÓN La NIC/SP-16 se aplica a las propiedades (terrenos o edificios) que se tienen para obtener rentas o plusvalía o ambas, en lugar de para: su uso en la producción o suministro de bienes o servicio o para fines administrativos, o bien para su venta en el curso ordinario de las operaciones. -16- PROPIEDADES DE INVERSI ÓN INVERSIÓN (NIC/SP -16) (NIC/SP-16) RECONOCIMIENTO Las propiedades de inversión deben reconocerse como un activo cuando: es probable que los beneficios económicos o potencial de servicio que están asociados con las propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y el costo o el valor razonable de las propiedades de inversión pueda ser medido con suficiente fiabilidad. -17- PROPIEDADES DE INVERSI ÓN INVERSIÓN (NIC/SP -16) (NIC/SP-16) MEDICIÓN POSTERIOR A LA INICIAL La entidad debe elegir como política contable, ya sea el modelo del valor razonable o bien el modelo del costo, debiendo aplicar esta política a todas sus propiedades de inversión. z Las ganancias o pérdidas que surjan de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversión deben ser incluidos en el superávit/déficit neto del periodo en que surjan. z Si una entidad ha valorado previamente una propiedad de inversión a valor razonable, debe continuar valorándola a valor razonable hasta su disposición. -18- ARRENDAMIENTOS (NIC/SP -13) (NIC/SP-13) CLASIFICACIÓN La clasificación de los arrendamientos adoptada en la NIC/SP-13 se basa en el grado en que los riesgos y beneficios, que se derivan de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Se distingue entre: Arrendamientos financieros Arrendamientos operativos -19- ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (NIC/SP -13) (NIC/SP-13) REQUISITOS Transferencia de la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio menor al de su valor razonable. El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo. Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos por el arrendamiento es equivalente a su valor razonable. Los activos arrendados son de tal naturaleza que sólo pueden ser usados por el arrendatario. -20- ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (NIC/SP -13) (NIC/SP-13) OTROS INDICADORES En el caso de cancelar el contrato de arrendamiento, las pérdidas del arrendador son asumidas por el arrendatario. El arrendatario asume las pérdidas o ganancias por las fluctuaciones en el importe del valor residual razonable. El arrendatario puede prorrogar el contrato con unos pagos de arrendamiento sustancialmente menores que los habituales de mercado. -21- ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS (NIC/SP -13) (NIC/SP-13) REGISTRO CONTABLE Los arrendatarios deberían reconocer los bienes adquiridos mediante arrendamiento financiero como activos, y las obligaciones asociadas a los mismos como pasivos. Los activos y pasivos deben ser reconocidos por el mismo importe al inicio del arrendamiento, que coincidirá con el valor razonable de la propiedad arrendada, o si fuera menor, por el valor presente del precio mínimo de arrendamiento. La carga financiera total ha de ser distribuida, entre los periodos que constituyen el plazo de arrendamiento. La política de depreciación de estos activos debe ser la misma seguida con el resto de activos depreciables. -22- ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS (NIC/SP -13) (NIC/SP-13) REGISTRO CONTABLE Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos deben ser reconocidas como gastos en el estado de rendimiento financiero de forma lineal, durante el transcurso del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario. -23-