NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA
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NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superación 1. El Enfrentamiento Las exigencias de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) están, usualmente, en oposición a las normas tributarias. Por ello la aplicación de las NIIF generarán menores pagos o mayores pagos de impuesto a la renta corriente en el futuro. Afortunadamente la NIC12 hace justicia y nos permite reconocer de manera anticipada dichos menores pagos futuros como activos diferidos o mayores pagos como pasivos diferidos. NIIF LIR VS www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superación 2. ¿Qué es lo que vemos? LA INFORMAL S.A.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre de 2014 Activo Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar, neto Existencias Inmuebles, maquinaria y equipo, neto Impuesto a la renta diferido www.fasperu.com.pe 2014 S/ Deterioro de cuentas por cobrar 400,000 Vacaciones por pagar 380,000 Provisiones por contingencias laborales 120,000 900,000 200,000 207,000 1,307,000 Entrenamiento - Potencial - Superación Imp. Dif. 30% S/ 156,000 24,000 27,000 207,000 Base de Cálculo S/ 520,000 80,000 90,000 690,000 3. Entendiendo el Impuesto Diferido ACTIVOS PASIVOS BASE CONTABLE Valuación de los activos y pasivos reconocidos en el ESF de acuerdo con las Normas Tributarias Valuación de los activos y pasivos reconocidos en el ESF de acuerdo con las NIIF aplicables. www.fasperu.com.pe BASE TRIBUTARIA Entrenamiento - Potencial - Superación 4. Registros contables MODULO NIIF Debe 68 Deterioro de CxC www.fasperu.com.pe Debe AÑO 2013 68 Deterioro de CxC 100,000 Debe 19 Deterioro de CxC Haber 100,000 19 Deterioro de CxC 68 Deterioro de CxC MODULO TRIBUTARIO Haber 420,000 - 19 Deterioro de CxC - Debe AÑO 2014 68 Deterioro de CxC 420,000 Haber 19 Deterioro de CxC Entrenamiento - Potencial - Superación Haber - 4. Registros contables MODULO NIIF Debe 62 Remuneraciones www.fasperu.com.pe Debe AÑO 2013 62 Remuneraciones 10,000 Debe 41 Vacaciones por pagar Haber 10,000 41 Vacaciones por pagar 62 Remuneraciones MODULO TRIBUTARIO Haber 70,000 - 41 Vacaciones por pagar AÑO 2014 - Debe 62 Remuneraciones 70,000 Haber 41 Vacaciones por pagar Entrenamiento - Potencial - Superación Haber - 4. Registros contables MODULO NIIF Debe 68 Provisiones Haber 48 Provisiones por pagar www.fasperu.com.pe 62 Remuneraciones 90,000 Debe Debe AÑO 2013 90,000 48 Provisiones por pagar 62 Remuneraciones MODULO TRIBUTARIO - - Debe 62 Remuneraciones - - 48 Provisiones por pagar AÑO 2014 Haber Haber 48 Provisiones por pagar Entrenamiento - Potencial - Superación Haber - 5. Los Estados Financieros MODULO NIIF MODULO TRIBUTARIO Estado de Situación Financiera Estado de Situación Financiera S/ Cuenta por cobrar, neto 380,000 S/ Vacaciones por pagar 80,000 Provisiones por pagar 90,000 Cuentas por cobrar, neto Vacaciones por pagar Provisiones por contingencias laborales www.fasperu.com.pe S/ Cuenta por cobrar, neto 900,000 BC BT DT 380,000 900,000 520,000 80,000 0 80,000 90,000 0 90,000 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Entrenamiento - Potencial - Superación S/ Vacaciones por pagar 0 Provisiones por pagar 0 ID 156,000 24,000 27,000 207,000 6. ¿Que pasará en el futuro? LA INFORMAL S.A.A. H IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE UTILIDAD NETA O Y (+) DEDUCCIONES TEMPORALES DETERIORO DE COBRANZA DUDOSA VACACIONES CONTINGENCIAS LABORALES BASE IMPONIBLE www.fasperu.com.pe 2013 2014 S/ S/ 2,000,000 2,000,000 100,000 10,000 90,000 200,000 420,000 70,000 490,000 2,200,000 2,490,000 IMPUESTO A LA RENTA S/ 156,000 24,000 27,000 207,000 2015 S/ 3,000,000 IR. 30% S/ 900,000 IR. 28% S/ 840,000 (520,000) (80,000) (90,000) (690,000) (156,000) (24,000) (27,000) (207,000) (145,600) (22,400) (25,200) (193,200) 1,310,000 393,000 453,600 Entrenamiento - Potencial - Superación M A Ñ A N A 7. ¿Qué es lo que vemos? LA INFORMAL S.A.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre de 2014 Activo Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar, neto Existencias Inmuebles, maquinaria y equipo, neto Impuesto a la renta diferido www.fasperu.com.pe 2014 S/ Deterioro de cuentas por cobrar 400,000 Vacaciones por pagar 380,000 Provisiones por contingencias laborales 120,000 900,000 200,000 207,000 1,307,000 Entrenamiento - Potencial - Superación Imp. Dif. 30% S/ 156,000 24,000 27,000 207,000 Base de Cálculo S/ 520,000 80,000 90,000 690,000 Imp. Dif. 28% S/ 145,600 22,400 25,200 193,200 8. Identificando diferencias temporarias Cuentas por cobrar comerciales, neto Existencias, neto Vacaciones por pagar Edificaciones Maquinara en leasing Provisiones por retiro de activos Costos de desarrollo Costos de exploración Activo Biológico Intereses en suspenso por cobrar www.fasperu.com.pe BASE CONTABLE NIIF S/ NIC 39 500,000 NIC 2 300,000 NIC 19 100,000 NIC 16 1,000,000 NIC 16 700,000 NIC 37 2,000,000 NIC 38 700,000 Niif 6 0 NIC 41 950,000 NIC 18 100,000 BASE TAX S/ 800,000 400,000 0 1,200,000 100,000 0 100,000 900,000 350,000 150,000 DIFERENCIA TEMPORARIA S/ 300,000 100,000 100,000 200,000 600,000 2,000,000 600,000 900,000 600,000 50,000 [BC-BT] IMPUESTO DIFERIDO S/ 90,000 30,000 30,000 60,000 180,000 600,000 180,000 270,000 180,000 15,000 [BC-BT]x TASA Entrenamiento - Potencial - Superación ACTIVO S/ PASIVO S/ Mineria Mineria Agricultura Banca 9. Cálculo del Impuesto Diferido DIFERENCIAS TEMPORARIAS 19 Deterioro de CxC 29 Deterioro de existencias 41 Vacaciones por pagar IMPUESTO DIFERIDO IMPUESTO DIFERIDO 37 ACTIVO POR IRD 882 IMP DIFERIDO Saldo Inicial - Mov 2011 Variaciòn 100,000 10,000 30,000 140,000 Debe 42,000 Haber 42,000 Saldo Final 100,000 10,000 30,000 140,000 42,000 DDJJ IMP RENTA U.A.I. REPAROS TRIBUT TEMPORALES Deterioro de CxC Deterioro de existencias Vacaciones por pagar NO DEDUCIBLE PERMANENTES BASE IMPON. IMP. RTA CTE (SUNAT) IMPUESTO CORRIENTE 881 IMP RTA 401 IMP X PAGAR www.fasperu.com.pe 2011 900,000 100,000 10,000 30,000 300,000 1,340,000 402,000 Debe 402,000 Entrenamiento - Potencial - Superación Haber 402,000 IMP. RTA CTE (SUNAT) IMP. RTA DIF (NIC12) EFECTO COMBINADO -402,000 42,000 -360,000 UAI NO DEDUCIBES BASE DE PRUEBA EFECTO COMBINADO 900,000 300,000 1,200,000 360,000 9. Cálculo del Impuesto Diferido Saldo Mov 2012 DIFERENCIAS TEMPORARIASInicial Variaciòn 19 Deterioro de CxC 100,000 299,978 29 Deterioro de existencias1 0,000 12,000 41 Vacaciones por pagar 30,000 15,000 140,000 326,978 IMPUESTO DIFERIDO 42,000 IMPUESTO DIFERIDO 37 ACTIVO POR IRD 882 IMP DIFERIDO Debe 98,093 Saldo Final 399,978 22,000 45,000 466,978 140,093 Haber 98,093 DDJJ IMP RENTA U.A.I. REPAROS TRIBUT TEMPORALES Deterioro de CxC Deterioro de existencias Vacaciones por pagar NO DEDUCIBLE PERMANENTES 2012 1,000,000 BASE IMPON. IMP. RTA CTE (SUNAT) 1,826,978 548,093 IMPUESTO CORRIENTE 881 IMP RTA 401 IMP X PAGAR www.fasperu.com.pe Debe 548,093 299,978 12,000 15,000 500,000 Haber 548,093 Entrenamiento - Potencial - Superación IMP. RTA CTE (SUNAT) IMP. RTA DIF (NIC12) EFECTO COMBINADO -548,093 98,093 -450,000 UAI NO DEDUCIBES BASE DE PRUEBA EFECTO COMBINADO 1,000,000 500,000 1,500,000 450,000 9. Cálculo del Impuesto Diferido Saldo Mov 2013 DIFERENCIAS TEMPORARIASInicial Variaciòn 19 Deterioro de CxC 399,978 -100,000 29 Deterioro de existencias2 2,000 8,000 41 Vacaciones por pagar 45,000 15,000 466,978 -77,000 IMPUESTO DIFERIDO 140,093 IMPUESTO DIFERIDO 37 ACTIVO POR IRD 882 IMP DIFERIDO Debe 23,100 Saldo Final 299,978 30,000 60,000 389,978 116,993 Haber 23,100 DDJJ IMP RENTA U.A.I. REPAROS TRIBUT TEMPORALES Deterioro de CxC Deterioro de existencias Vacaciones por pagar NO DEDUCIBLE PERMANENTES 2013 1,200,000 BASE IMPON. IMP. RTA CTE (SUNAT) 1,623,000 486,900 IMPUESTO CORRIENTE 881 IMP RTA 401 IMP X PAGAR www.fasperu.com.pe Debe 486,900 -100,000 8,000 15,000 500,000 Haber 486,900 Entrenamiento - Potencial - Superación IMP. RTA CTE (SUNAT) IMP. RTA DIF (NIC12) EFECTO COMBINADO -486,900 -23,100 -510,000 UAI NO DEDUCIBES BASE DE PRUEBA EFECTO COMBINADO 1,200,000 500,000 1,700,000 510,000 10. TIPS adicionales ¶47 - NIC 12 Cambio de tasa Los impuestos diferidos deben medirse según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance. www.fasperu.com.pe Tasa: Impuesto a la renta corriente Impuesto a la renta diferido Entrenamiento - Potencial - Superación 2014 2015 2016 2017 2018 2019 30% ¿? 28% ¿? 28% ¿? 27% ¿? 27% ¿? 26% ¿? 10. TIPS adicionales ¶58, 61-65 - NIC 12: Contabilización de l impuesto diferido (a) La contabilización de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en que se contabilizan dichas transacciones. Así para transacciones que son reconocidas en el EGP, cualquier efecto tributario se reconocerá en EGP. (b) Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocerán directamente en el patrimonio. www.fasperu.com.pe 37X 882 57X 49X Activo por impuesto diferido Impuesto a la renta Debe Haber 100,000 100,000 Excedente de revaluación Pasivo por impuesto diferido Debe Haber 100,000 100,000 Entrenamiento - Potencial - Superación 10. TIPS adicionales ¶74 NIC 12 Acerca de la Compensación Una entidad compensará su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la renta, si y sólo si: (a) La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta contra pasivos corrientes por impuesto a la renta. (b) El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria. www.fasperu.com.pe CARGO S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre de 2014 Activo Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo Cuentas por cobrar, neto Saldo a favor de impuesto a la renta Inmuebles, maquinaria y equipo, neto Impuesto a la renta diferido S/ Deterioro de cuentas por cobrar 400,000 Activo 2014 Vacaciones por pagar 500,000 Activo S/ Activos en arrendamiento financiero -600,000 Pasivo 400,000 300,000 380,000 120,000 900,000 Pagos a cuenta 200,000 Impuesto a la renta por pagar 300,000 1,400,000 Entrenamiento - Potencial - Superación S/ 900,000 Activo -780,000 Activo 120,000 10. TIPS adicionales ¶24 – Principio General Marco Conceptual Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser reconocido por todas las diferencias temporarias deducibles en la medida que sea probable que se dispondrán de utilidades gravables contra las cuales se puedan aplicar las diferencias temporarias deducibles. www.fasperu.com.pe An asset is a resource controlled by the entity as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the entity. [F 4.4(a) ] Entrenamiento - Potencial - Superación Casos especiales: Provisión por cierre de minas Pérdidas tributarias ANALISIS FORD: CONTABILIDAD RIESGOS • Al tratarse de asuntos de negocios otras profesiones pueden invadirnos. DEBILIDADES • Baja inversión en entrenamiento • Poca afinidad por las finanzas • Pro actividad aún en crecimiento para vernos a nosotros mismos como aliados de los Negocios FORTALEZA • Conocimiento integral de la Entidad OPORTUNIDADES • APTITUS del Comercio • La contabilidad evoluciona al ritmo de los negocios: Nunca estaremos quietos. • Contador Director: La Meta • Las NIIF: Revaluación de la Profesión www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superación TIPs adicionales www.fasperu.com.pe Entrenamiento - Potencial - Superación
