CATEGORIAS_DE_LAS_RENTAS_DE_CAPITAL

CATEGORIAS DE LAS RENTAS DE CAPITAL , TRABAJOS Y NEGOCIOS
¿Cuáles son las rentas de Primera Categoría?
1. El arrendamiento o subarrendamiento de predios.
2. El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, así como los derechos sobre estos.
3. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo
un beneficio para este.
4. La cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros.
¿Quién es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera
Categoría?
El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser
persona natural, una sucesión indivisa, o una sociedad conyugal.
¿Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
Así es. Si aún no tienes RUC el trámite es sencillo y gratuito en cualquier Centro de
Servicios al Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Móviles.
Dos datos básicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:
Actividad económica 7010-9 Alquiler de viviendas, departamentos, alquiler de
edificios no residenciales.
(CIIU)
7111-8 Alquiler de vehículos (automóviles).
Tributo afecto
Para otros tipos de alquiler consultar los Códigos CIIU aquí
3041- RTA4CP - RENTA-4TA. CATEGOR.-CTA.PROPIA
¿Cuánto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/.
1,000) el impuesto a pagar será de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y
bienes muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado
por la SUNAT.
¿Dónde pago el impuesto?
En los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fácil. Acérquese a uno de
ellos y proporcione en ventanilla estos datos:
1. Su número de RUC (arrendador)
2. Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2010)
3. Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
(RUC/DNI/Carnet de Extranjería etc.)
4. Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento donde
anotará esos datos. El cálculo del impuesto es automático.
Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo por arrendamiento
(Formulario N° 1683) donde consta su declaración y pago. Este recibo es el documento
que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler
y sirve para sustentar gasto o costo tributario.
Recuerde que
El arrendador debe declarar y pagar aún cuando el inquilino no hubiera cancelado el
monto del alquiler (criterio de lo devengado).
Presunciones para determinar la renta bruta de primera categoría



En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la
renta bruta anual del arrendamiento de predios no deberá ser inferior al 6% del
valor del autoavalúo del predio. Dicha presunción no se aplica cuando los
predios son arrendados al Sector Público Nacional, museos, zoológicos y
bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el
alquiler que se le abona al arrendatario y el que éste deba abonar al propietario.
Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesión temporal de los
referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior
al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de
tercera categoría genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos
bienes.
Dicha presunción no se aplica cuando la cesión se efectúe a favor del Sector Público
Nacional, cuando el cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad
de bienes y contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad
independiente, así como cuando entre las partes intervinientes exista vinculación.


En caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por
el propietario a terceros la renta ficta anual será el 6% del valor del autoavalúo
del predio.
La renta ficta o presunta, se calculará en forma proporcional al número de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o
inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesión se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que ésta se
ha realizado de manera parcial.
Recuerda que
Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa cede en uso sus
bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado ¿está
generando renta ficta?
Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la
cesión.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con
el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.
Enlace recomendado
Renta ficta de no domiciliado en el país: Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000
Palabras clave en rentas de primera categoría:
Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción, es aquel contrato por el
cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por
cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un
pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de
bienes inmuebles se le llama también inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que
celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin
de evitar que se destruyan o deterioren, también con el fin de aumentar su valor o
simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados
permanentemente a un fin económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes
que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y
propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se
alquila como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por
la cesión temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera
categoría sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emiten debe
ser factura o boleta de venta, según corresponda.
Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categoría son:
Dividendos (participación en las utilidades de las empresas).
Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por préstamos de dinero.
Regalías por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.
Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones
indivisas y sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o
forma de pago, tales como los producidos por títulos (cheque, letra de cambio, etc.),
cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en
dinero o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,
patentes, regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta
Tercera, Cuarta o Quinta Categorías, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán
en la categoría correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en
el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión
en Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con
instrumentos financieros derivados.
l)
Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso,
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al
portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
• Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie. Este
concepto incluye a la distribución de reservas de libre disposición y adelanto de
utilidades.
• Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, hasta
el límite de las utilidades y reservas de libre disposición, siempre que no exista
devolución.
• El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado
de una persona jurídica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que
correspondan al cónyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una
persona jurídica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categoría el monto de dinero que la empresa ABC S.A.
paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su más
cercano competidor.
Recuerde que
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de
utilidades, tiene carácter definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de 4.1%, en
el período en que se acordó la distribución o cuando los dividendos se pongan a
disposición, lo que ocurra primero.
Recuerde que
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, tiene
carácter definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de 4.1%, en el período en que se acordó la
distribución o cuando los dividendos se pongan a disposición, lo que ocurra primero.
A partir del 1 de febrero del 2010, se utiliza para la declaración y pago del impuesto el
Formulario Virtual N° 1665 Declaración y Pago de Renta de Segunda Categoría Cuenta
Propia. En caso no se realice el pago en forma virtual, se podrá efectuar a través del
Sistema Pago Fácil en las agencias bancarias autorizadas, utilizando el Formulario 1662
- Boleta de Pago.
Retenciones
Con excepción de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa
habitación, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría se
realizan mediante la retención que efectúa la persona que abona dichas rentas, lo que se
conoce como retención en la fuente. En este caso, son Agentes de Retención las
personas (naturales o jurídicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda
Categoría. Estas personas retienen el impuesto con carácter de Pago Definitivo,
aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar.
Para declarar y pagar las retenciones, presentarán el PDT 0617-Otras Retenciones,
según el último dígito de su número RUC, de acuerdo con el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.
Los pagos directos y las retenciones de por el Impuesto a la Renta sobre las Ganancias
de Capital son tratadas en el punto 4.4.
Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan
ingresos por la venta de inmuebles (con excepción de aquéllos que sean ocupados como
casa habitación del vendedor), tendrán que efectuar un pago definitivo por este
concepto.
Para ello, se aplicará la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir,
mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo
computable se determina según lo señalado en el artículo 20° y 21° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaración y el pago con carácter definitivo deben
efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en
el Cronograma de Obligaciones Tributarias, según el último dígito de su RUC.
Ya sea que la enajenación de inmuebles se formalice mediante Escritura Pública o
formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
1
2
Obligaciones del vendedor
En la venta de inmuebles distintos a la casa habitación deberá presentar al notario
el comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.
Tratándose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se
deberá presentar al notario una comunicación con carácter de Declaración Jurada
indicando alguna de las siguientes situaciones:
La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera
Categoría.
-
3
1
El inmueble enajenado es su casa habitación
Que no existe impuesto por pagar
En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004:
Deberá presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la adquisición
del inmueble, el documento donde conste la sucesión intestada o la Constancia de
Inscripción en los Registros Públicos del testamento o el formulario registral
respectivos, según corresponda.
Obligaciones del notario
Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo
del Impuesto:
- Corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del enajenante.
- Corresponda al 5% de la ganancia de capital.
- Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos.
2
3
Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artículo, en la Escritura
Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso
1) de este artículo.
En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaración y el pago se realiza en las
dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y
Pequeños contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, según su
último dígito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias
establecido por la SUNAT.
Retenciones con carácter definitivo
Cuando las empresas realicen la distribución de dividendos retendrán el 4.1% de dichos
montos, por concepto de impuesto a la renta con carácter de pago definitivo para
quienes perciben los dividendos.
Ganancia de Capital
A partir del 1 de enero de 2010 están gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda
Categoría, las ganancias de capital (rendimientos, rescates, utilidades, participaciones,
etc.) que perciban las personas naturales, por los siguientes valores mobiliarios:
· Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.
· Capitales colocados en fondos mutuos.
· Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.
· Acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores
similares.
Tasa del Impuesto
La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se obtenga por
estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se aplica sobre la renta
bruta).
Tramo exonerado de las ganancias
Este tipo de ganancias están exoneradas por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas
Tributarias, las que se computarán al final de cada ejercicio al determinarse la Renta
Neta anual de Segunda Categoría por estas ganancias. Para el año 2010, cinco (5) UIT
equivalen a S/ 18,000.
Forma de pago del Impuesto
a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera de
bolsa)
Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias, proceden como
sigue:
· No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto.
· El impuesto en este caso es anual y será regularizado por cada persona en forma
directa, con una declaración jurada anual de segunda categoría, que se presenta al año
siguiente de percibida la ganancia.
b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos;
por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias
obtenidas por inversiones en entidades financieras, se procede como sigue:
· El impuesto del 5% se paga vía retención, a través de las entidades que las abonen
(Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de patrimonios)
quienes actúan como agentes de retención.
· Para calcular la retención, estas entidades no consideran el tramo exonerado de las
primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la retención del
impuesto podrá considerar a esta, como un crédito con derecho a devolución al
presentar una declaración jurada anual de segunda categoría.
· En esta misma declaración anual, cada persona también podrá compensar las pérdidas
que haya tenido por la transferencia e inversión de los valores mobiliarios.
Excepción importante (aplicable sólo para el primer semestre del 2010)
Las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversión en valores y las AFPS,
entidades consideradas como agentes de retención no retendrán el impuesto a la renta
que corresponda a los beneficiarios, por los rendimientos, rescates, o retiros de aportes
que les abonen desde el 1 de enero hasta el 30 de junio del 2010.
La persona beneficiaria de la renta deberá regularizar el impuesto de este período dentro
del vencimiento mensual del período tributario julio de 2010, utilizando el formulario
1662- de boleta de pago.
Base Legal:
Artículo 14 y 16 de la Ley 29492.
Artículo 8 y 9 del Decreto Supremo Nro. 313-2009-EF
Artículo 13, 17, 19 y 20 del Decreto Supremo Nro. 011-2010-EF.
En caso el enajenante, es decir la persona que vende tuviera en propiedad más de un
inmueble que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será
considerada casa habitación sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás
inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad.
Recuerde que
Para el ejercicio 2009 la Renta Neta Global Anual no comprende las rentas netas de
primera y segunda categoría, así como los dividendos ni cualquier otra forma de
distribución de utilidades.
Tercera categoría
¿Quiénes son contribuyentes de este impuesto?
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.
-Las personas jurídicas, por ejemplo la Sociedad Anónima, Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L), entre otras.
-Las sucesiones indivisas.
-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, las personas naturales
y las personas jurídicas. También se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas,
las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada
uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a título personal.
Persona Jurídica:
Es toda entidad distinta a la persona física o natural que está capacitada por el
ordenamiento jurídico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de
carácter tributario. Así tenemos: las Sociedades Anónimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
constituidas en el país, así como las sociedades irregulares (es decir aquéllas que no se
han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); también las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Están compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque aún no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cónyuges, es contribuyente del impuesto a título
personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo,
pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo
comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada año.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier

¿Quiénes son contribuyentes de este impuesto?
Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o actividades empresariales, como:
-Las personas naturales con negocio unipersonal.
-Las personas jurídicas, por ejemplo la Sociedad Anónima, Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada (S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L), entre otras.
-Las sucesiones indivisas.
-Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
-Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, las personas naturales
y las personas jurídicas. También se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas,
las sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada
uno de ellos:
Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):
Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer
obligaciones y que desarrollan actividades empresariales a título personal.
Persona Jurídica:
Es toda entidad distinta a la persona física o natural que está capacitada por el
ordenamiento jurídico para adquirir derechos y contraer obligaciones como las de
carácter tributario. Así tenemos: las Sociedades Anónimas, las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
constituidas en el país, así como las sociedades irregulares (es decir aquéllas que no se
han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); también las
sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Están compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido
repartida, principalmente por ausencia de testamento o porque aún no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la Renta, se le brinda el
tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cónyuges, es contribuyente del impuesto a título
personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo,
pueden decidir que las rentas comunes sean atribuidas a uno solo de ellos, debiendo
comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada año.
Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se reúnen con la finalidad de ejercer cualquier
profesión, ciencia, arte u oficio.
Pueden acogerse al NUEVO RUS:
A. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que, exclusivamente obtengan
rentas por realizar actividades empresariales.
Ejemplo: Un comerciante que abre una bodega o aquel que inaugura una panadería con venta
directa al público.
Se define como actividad empresarial, a la que genera rentas de Tercera Categoría de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta.
B. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de
Cuarta Categoría únicamente por actividades de oficios. Por ejemplo los ingresos de un pintor,
jardinero, gasfitero o electricista.
Para acogerte al Nuevo RUS debes cumplir con las siguientes condiciones:
1. El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000 en el transcurso de
cada año, o en algún mes tales ingresos no deben ser superiores a treinta mil
Nuevos Soles (S/ 30,000).
2. Realizar tus actividades en un sólo establecimiento o una sede productiva.
3. El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no debe superar los setenta
mil Nuevos Soles (S/. 70,000). Los activos fijos incluyen instalaciones,
maquinarias, equipos de cualquier índole etc. No se considera el valor de los
predios ni de los vehículos que se requieren para el desarrollo del negocio.
4. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/.
360,000 en el transcurso de cada año o cuando en algún mes dichas
adquisiciones superen los S/ 30,000.
De acuerdo al monto total límite de Ingresos Brutos y Adquisiciones Mensuales se han
establecido la categoría y la cuota mensual que le corresponde a cada contribuyente que
desea acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, según siguiente tablas:
Si cumple con los requisitos para ser contribuyente del Nuevo RUS, usted debe
verificar la categoría que le corresponde.
IMPORTANTE
Además de las cinco (5) categorías del Nuevo RUS existe la Categoría Especial a la que
puede acogerse con el Formulario N° 2010 si sus ingresos brutos y de sus adquisiciones
anuales no superen, cada uno, los S/. 60,000 Nuevos Soles y se dedica:
1. Únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y
demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en
mercados de abastos; ó,
2. Exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su
estado natural.
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la Categoría Especial es de
S/.0.00 Nuevos Soles.
La Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a los contribuyentes
cuyos ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno,de S/. 60,000 y
siempre que se trate de:
1. Personas que se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
2. Personas dedicadas exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS
EN LA "CATEGORÍA ESPECIAL" ES DE S/. 0.00, es decir que no se paga la
cuota mensual.
Para incorporarte a la Categoría Especial del NUEVO RUS debes presentar el
Formulario 2010 a través de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la
SUNAT.
El Formulario 2010 se denomina Comunicación de ubicación en la Categoría Especial
del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Para ubicarte en esta categoría los contribuyentes debes:
Presentar el Fomulario 2010
Si inicias tus actividades en el ejercicio
correspondiente al período tributario (mes)
1
(año).
en que inicias actividades.
Si eres sujeto del NRUS que se
Presentar el Fomulario 2010
2 encuentra en alguna otra categoría (1 a correspondiente al período tributario (mes)
5) del Nuevo RUS.
en que se produce el cambio.
Presentar el Fomulario 2010 hasta el
Si te encuentras en el Régimen General vencimiento del período tributario (según
3
o Especial del Impuesto a la Renta.
cronograma) que corresponde al cambio de
régimen.
Sistemas de Pago a Cuenta
Existen dos sistemas para calcular sus pagos a cuenta de todo el año. Usted deberá
utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo siguiente:
Situación/supuesto
Sistema
Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio
anterior
Si inicia actividades en el año
A (Coeficiente)
Si no tuvo impuesto calculado en el
ejercicio anterior
B (Porcentaje)
B (Porcentaje)
Usted debe elegir el sistema de cálculo del pago a cuenta que le corresponde en la
primera declaración jurada mensual PDT N° 0621.
REGIMEN GENERAL
Actividades
Gravadas
Contribuyentes
Pagos a Cuenta
Aquéllas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo,
como en las actividades comerciales, industriales, mineras,
agropecuarias, forestales, pesqueras u otras actividades realizadas
por las empresas dedicadas habitualmente a negocios.
Las personas naturales y personas jurídicas.
 Se utiliza cuando se obtuvo utilidad
en el año anterior.
 Se calcula dividiendo el impuesto
calculado entre los ingresos netos del
año anterior.
 Para los meses de enero y febrero se
toman los resultados del ejercicio
precedente al anterior. Si no hubiera,
se utiliza 0.02 para calcular los pagos
a cuenta.
Sistema A:
 Puede modificarse presentando el
del Coeficiente
PDT N° 0625 con el balance al 30 de
junio a través de la página web de
SUNAT.
 El nuevo coeficiente se utilizará para
los pagos a cuenta de julio a
diciembre que aún no hubieran
vencido al momento de la
presentación del PDT 625.
Sistema B:

Se utiliza si obtuvo pérdida en el año
del Porcentaje



Reconocimiento de
ingresos, gastos y
ventas a plazos


Renta Bruta =
Ingresos Netos Costo Computable
Determinación
Anual

anterior o si recién inicia actividades.
Se puede modificar presentando el
PDT N° 0625 con el balance al 31 de
enero o al 30 de junio a través de la
página web de SUNAT.
El nuevo porcentaje se utilizará para
los pagos a cuenta que aún no
hubieran vencido al momento de la
presentación del PDT 625, según
corresponda el balance al 31 de enero
o al 30 de junio, respectivamente.
Los ingresos y los gastos se
reconocen en el ejercicio en el que se
devenguen
Cuando las ventas se realicen en un
plazo mayor a un año se pueden
considerar los ingresos en aquellos
ejercicios en los que tenga el derecho
de cobro de las cuotas convenidas
para el pago.
Ingresos Netos: El total de los
ingresos obtenidos menos los
descuentos, devoluciones y otros.
Costo Computable: El valor de
compra, producción o construcción
de los bienes.
Gastos Deducibles: Aquéllos que tienen
Renta Neta =
relación directa con la renta que se genera o
Renta Bruta - Gastos con la fuente de la renta. De acuerdo al
Deducibles
Principio de Causalidad los gastos deben ser
normales, proporcionales y razonables.
Compensación de pérdidas: puede deducirla
año a año hasta agotar su importe sobre:
Renta Neta
Imponible = Renta
Neta Pérdidas
compensables de
ejercicios anteriores
Impuesto a pagar
1. Las rentas netas de tercera categoría
que obtengan en los 4 (cuatro)
ejercicios inmediatos posteriores, o
bien,
2. El cincuenta por ciento (50%) de las
rentas netas de tercera categoría que
obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores.
Tasa del Impuesto
30% de la Renta Neta Imponible.
(-)Créditos contra el impuesto
Son aquellos que se deducen del impuesto
calculado. Pueden ser con y sin derecho a
devolución.
Declaración y pago
Se deberá efectuar dentro de los tres
primeros meses del ejercicio siguiente
mediante PDT que apruebe la SUNAT.
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado
Otros, según corresponda.
Ingresos brutos
anuales no exceden
Libros y Registros de 150 UIT
Contables
Ingresos brutos
anuales exceden de Contabilidad completa
150 UIT.
 Facturas
 Ticket o cinta emitida por máquina registradora.
 Boletas de venta
 Liquidaciones de Compra
Comprobantes de
 Notas de débito
Pago y documentos
 Notas de crédito
autorizados a emitir
 Guías de remisión remitente
 Guías de remisión transportista (si el transporte es prestado
por terceros).

Determinativas

Informativas


Declaraciones
Declaración de los pagos a cuenta
mensuales
Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta
DAOT
Declaración Anual de Notarios
Personas naturales
pueden trasladarse al
Nuevo RUS o al
Cambio del
Régimen General al RER.
Cumpliendo los requisitos que el Nuevo RUS
Nuevo RUS o al
o el RER establecen.
RER
Las personas
jurídicas sólo pueden
cambiarse al RER
Sistema A: del Coeficiente
Mediante este sistema, el importe del pago a cuenta se calcula aplicando un coeficiente
al total de ingresos de cada mes.
Le corresponderá utilizar este sistema, siempre que hubiera tenido impuesto calculado
en el ejercicio anterior.
Para hallar el coeficiente, dividiremos el monto del impuesto calculado el año anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo año. El resultado se redondea
considerando 4 decimales
Durante los meses de enero y febrero, debe calcular el coeficiente con los datos del año
precedente al anterior. En el caso de que no exista impuesto calculado en dicho año, se
utilizará el coeficiente 0.02.
El coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales, es decir, si el quinto decimal es
mayor o igual a 5 se deberá sumar 1 al cuarto decimal; si éste fuera menor a 5, se
mantienen los cuatro primeros decimales.
Modificación del Coeficiente
Si usted desea, puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de
julio, presentando una declaración jurada que contenga el balance acumulado al 30 de
junio, ajustado por inflación, de ser el caso, mediante el PDT 625: Modificación del
coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
El nuevo coeficiente se aplicará a los pagos a cuenta de julio a diciembre; que no
hubieran vencido a la fecha de presentación del PDT N° 0625, siempre y cuando
hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior.
Si presenta el PDT 625, con el balance al 30 de junio, después del vencimiento de la
declaración del mes de julio, éste se aplicará para los pagos a cuenta que no hayan
vencido al momento de la presentación del PDT.
Cuando el resultado de la modificación del coeficiente sea cero (0), el impuesto a
declarar y pagar será también cero (0).
a) Seis dozavos (6/12) de las pérdidas si las compensara con el sistema previsto en el
inciso a) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta.
b) Seis dozavos (6/12) de las pérdidas hasta el límite del 50% de la renta neta, si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base Legal:
Artículo 85° a 87° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N°
179-2004-EF y modificatorias.
Artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 12294-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Resolución de Superintendencia Nro. 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolución
de Superintendencia Nro. 032-2005/SUNAT
Sistema B: del Porcentaje
Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula aplicando el 2% sobre sus
ingresos netos mensuales.
Usted puede acogerse a este método si no tuvo impuesto calculado en el ejercicio
anterior, es decir, si el resultado del ejercicio arrojó pérdida o si recién inicia actividades
durante el ejercicio.
Modificación del Porcentaje
Quienes se acojan al Sistema B podrán modificar el porcentaje, mediante la
presentación del PDT N° 0625, con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio,
ajustado por inflación, de ser el caso.
El nuevo porcentaje se hallará dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos
gravables acumulados a la fecha de cierre del balance, este resultado se multiplicará por
100 y se redondeará a dos decimales.
Cuando el resultado de la modificación del porcentaje sea cero (0), el impuesto a
declarar y pagar será también cero (0).
Si tuviera pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior, podrá
deducir de la renta neta que resulte del balance al 31 de enero:
a) Un dozavo (1/12) de las pérdidas si las compensara con el sistema previsto en el
inciso a) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta
b) Un dozavo (1/12) de las pérdidas hasta el límite del 50% de la renta neta, si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley del
Impuesto a la Renta
Tratándose del balance al 30 de junio, las pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior, se aplicarán de la siguiente forma:
a) Seis dozavos (6/12) de las pérdidas si las compensara con el sistema previsto en el
inciso a) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta. Seis dozavos (6/12) de las
pérdidas hasta el límite del 50% de la renta neta, si las compensara con el sistema
previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, no debe olvidar las siguientes reglas:
Si modifica el porcentaje con la información al 31 de enero, el nuevo porcentaje se
aplicará a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que
no hubieran vencido a la fecha de presentación del PDT-Formulario virtual N° 0625,
siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al
cierre del ejercicio anterior. No será exigible este último requisito a los contribuyentes
que hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Si el balance al 31 enero se presenta después de la fecha de vencimiento de la
declaración jurada de ese mes, entonces el nuevo porcentaje se aplicará a los pagos a
cuenta de los meses cuya declaración aún no hubiere vencido.
Si decide modificar su porcentaje con el balance al 31 de enero, es obligatorio que
también presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el porcentaje y
aplicarlo para los meses de julio a diciembre.
Si usted decidió presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance al 30 de
junio, la SUNAT determinará el porcentaje que debe aplicar. Si esto no es posible
porque usted no ha presentado sus declaraciones juradas de periodos anteriores, la
SUNAT podrá fijarlo en 2%. Este porcentaje se utilizará para determinar sus pagos a
cuenta de los períodos de julio a diciembre o hasta que presente el PDT N° 0625.
El porcentaje fijado por el contribuyente, podrá ser fiscalizado con la finalidad de
determinar si es el que se debe aplicar.
Recuerde que
Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31 de enero o al 30 de junio.
Recuerde que, si comunica la modificación del porcentaje con su balance al 31 de enero,
es obligatorio que presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el
porcentaje y lo aplique durante los meses de julio a diciembre
REGIMEN ESPECIAL
Para acogerse a este régimen tributario:
-
Los ingresos anuales no deben superar los S/. 525,000.-
El valor de los activos fijos afectados a la actividad exceptuando predios y
vehículos, no superar los S/. 126,000.El personal afectado a la actividad no debe ser mayor a 10 personas por turno de
trabajo
-
El monto acumulado de adquisiciones al año no debe superar los S/. 525,000.-
Hay algunas actividades que no pueden incorporarse al RER.
Tiene ciertos requisitos para acogerse.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
Según las reglas que se establecerán mediante resolución de superintendencia de
SUNAT de manera anual si Ud. se encuentra acogido al RER deberá presentar una
declaración jurada que incluirá un inventario valorizado de activos y pasivos.
Cuarta categorias
gresos afectos
El trabajo personal prestado en relación
de dependencia, con contrato de trabajo a
tiempo determinado o indeterminado que
está normado por la legislación laboral,
incluidos cargos públicos, electivos o no,
como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios
personales. (*)
Ejemplos
La remuneración de:
Una vendedora en una tienda de
ropa.
Un obrero calificado en una
fábrica textil.
Un barman en un restaurante.
Un conductor de buses
interprovinciales.
Un cajero de entidad financiera.
Las participaciones de los trabajadores,
ya sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitución de aquellas.
El monto por concepto de
participación de utilidades que
se paga a un empleado en una
empresa minera.
Los ingresos provenientes de cooperativas
El ingreso de un socio de una
de trabajo que perciban los socios.
cooperativa de este tipo
destacado en por labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y éste le
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
La retribución cobrada por una
persona contratada por un
empresa comercial para que
construya un depósito, fijándole
un horario y proporcionándole
los elementos de trabajo y
asumiendo la empresa los
gastos que la prestación del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados como Renta de
Cuarta Categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba
adicionalmente Rentas de Quinta Categoría
del mismo empleador.
El monto pagado a un obrero de
producción de una fábrica
metal-mecánica por reparar una
caldera.
Importante
No se consideran remuneración:
• Los gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas muy elevadas que revelen la intención de evadir el impuesto y que
no sean de libre disponibilidad del trabajador.
• Las retribuciones que se asignen los dueños de las empresas unipersonales, ya que esta
retribución califica como parte de sus ingresos de tercera categoría.
• Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes
dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.
• Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del
personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.
La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
se calcula según el procedimiento siguiente:
PASO 1: Proyección de la renta anual del trabajador
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido
el mes al que corresponda la retención. A este resultado se le agregan los siguientes
ingresos:




Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea
serán percibidas por el trabajador durante el ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposición en el
mes de la retención.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes
(gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros
ingresos puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo
ejercicio.
Toda compensación en especie que constituya renta gravable, computada al
valor de mercado.

Número
de meses
REMUNERACIÓN Remuneración que falta
=
X
+
BRUTA ANUAL
Mensual
para
terminar
el año


Gratificaciones de
Navidad y Fiestas
Patrias
otros ingresos
percibidos en el mes
Remuneraciones y
Otros Ingresos
percibidos en los
meses anteriores.
PASO 2 : Determinación de la Renta Neta Anual
De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto,
equivalente a 7 UIT
(La UIT para el ejercicio 2012 = S/. 3650.oo) 7 UITs = S/. 25,550 para el ejercicio
2012
REMUNERACIÓN BRUTA ANUAL = Remuneración Mensual - 7 UIT
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando están a disposición del benficiario, aun
cuando éste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efectúa por vía
electrónica el depósito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad
fiananciera.
PASO 3 : Cálculo del impuesto anual
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, se aplican las siguientes tasas:
Hasta
Por el exceso de
Y hasta
Por el exceso de
IMPUESTO
ANUAL
27 UIT
27 UIT
54 UIT
54 UIT
=
15 %
21%
30%
REMUNERACIÓN NETA
ANUAL
X
TASA (15%, 21%
ó 30%)
PASO 4 : Monto de la retención
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el
procedimiento siguiente:






En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de
enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide
entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto
que el agente de retención se encargará de retener en cada mes.
Base Legal:
Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004EF y modificatorias.
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo Nº
122-94-EF y modificatorias. (Ver D.S. 136-2011-EF)

INGRESOS
AFECTOS

Ingresos por el trabajo desempeñado en
relación de dependencia por contrato de
trabajo, a plazo determinado o
indeterminado, normado por la
legislación laboral.
Los ingresos obtenidos por el trabajo
prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios,
normados por la legislación civil,

cuando el servicio sea prestado en el
lugar y horario designado por el
empleador y éste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los
gastos que la prestación del servicio
demanda.
Ingresos obtenidos por la prestación de
servicios considerados como Rentas de
Cuarta Categoría, efectuados para un
contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral
de dependencia.
Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales vigentes, CTS,
INAFECTACIONES rentas vitalicias, etc.
Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de
EXONERACIONES funcionarios y empleados de gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras
y organismos internacionales.
Paso N° 1:
Remuneración anual que
Remuneración
incluye los conceptos
Bruta
remunerativos ordinarios.
Paso N° 2:
Remuneración bruta anual
Remuneración
menos (-) 7 UIT
DETERMINACIÓN Neta
DEL IMPUESTO
Paso N° 3:
Se aplica las tasas
Cálculo del
progresivamente (15%,
Impuesto
21% y 30%).
Impuesto anual dividido de
Paso N° 4:
acuerdo al procedimiento
Retención
en cada mes.
Comunicar al empleador
donde perciba mayor
monto en caso perciba más
Del trabajador
de dos remuneraciones,
para efectos de la retención
OBLIGACIONES
del impuesto.
Otorgar al trabajador el
Certificado de Retenciones
Del empleador
antes del 1 de marzo
respecto a remuneraciones
del año anterior.
Para el ejercicio 2010 la Unidad Impositiva Tributaria es de S/ 3,600 Nuevos Soles
Quinta categoría
El trabajador independiente podrá solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio
o año gravable, la suspensión de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la
renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:
Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
A partir del mes de enero de cada año:
Cuando la proyección de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categoría no supere
el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2012: S/. 31,938) podrá solicitar la
Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deberá incluir también en la cantidad
referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categoría en caso las tenga.
Cuando supere el límite señalado en el transcurso del año y haya percibido ingresos
antes del 1 de noviembre del 2011 la solicitud podrá ser presentada si el impuesto
pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado.
Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deberá abonar
mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le
corresponda.
No deberá solicitar la suspensión
En caso que esté sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligación
de declarar y efectuar pagos a cuenta.
Presentación de la solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta
La solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta únicamente a
través de Internet, vía SUNAT Virtual, llenando el Formulario virtual Nº 1609. Haga
click aquí para leer las instrucciones de llenado.
¿Cómo consulto el estado de una solicitud de suspensión?
Puedes consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu número de RUC y el número de
orden de la operación que figura en la Constancia de Autorización obtenida al
presentarla. Haz click aquí para consultarla ahora.
Por excepción, puedes solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:
a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que
sus ingresos excedieron los límites establecidos para la suspensión, sin tomar en cuenta
que la Administración omitió considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias
presentadas. Puede efectuar este trámite, siempre que no hayan transcurrido más de
treinta (30) días calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud. Hacer click aquí
para descargar e imprimir el Formato de Suspensión (con instrucciones al reverso).
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la
solicitud deberá utilizar un formato físico que se podrá obtener en SUNAT Virtual o en
cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De
aprobarse su solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgará
una constancia de autorización provisional. Posteriormente, deberá regularizar la
presentación de la solicitud a través de SUNAT Virtual. Hacer click aquí para descargar
e imprimir el Formato de Suspensión (con instrucciones al reverso).
Acreditación de la suspensión
Debes exhibir y/o entregar, según corresponda, la constancia de autorización vigente a
tu agente de retención, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Si la obtuviste a través de SUNAT Virtual deberá entregar al agente de retención una
impresión de su Constancia de Autorización vigente o una fotocopia de la misma.
- Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al
Contribuyente. En este caso, mostrará al agente de retención el original de su
Constancia de Autorización y entregarle una fotocopia de la misma
El usuario agente de retención puede consultar en línea esa Constancia haciendo click
aquí.
¿Desde cuándo surte efecto la suspensión?
La autorización de esta suspensión y surtirá efecto respecto a las retenciones a partir del
día siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo
tributario en que se autoriza la suspensión.
¿Qué información contiene la Constancia de Autorización de esta suspensión?
La Constancia de Autorización contiene la siguiente información:
1. Número de orden de la operación mediante la cual se emite dicha constancia
(sólo para aquellas otorgadas a través de SUNAT Virtual).
2. Resultado de la Solicitud.
3. Identificación del contribuyente.
4. Fecha de presentación de la Solicitud.
5. Ejercicio por el cual se solicita la suspensión.
1. Plazo de Vigencia (sólo para aquellas otorgadas en las Dependencias o
Centros de Servicios al Contribuyente).
¿Cuál es la vigencia de la Constancia de Autorización?
1. 1. De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual
La "Constancia de Autorización" tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio
en curso surtiendo efecto sobre:
1. Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categoría abonadas o
acreditadas, a partir del día siguiente de su otorgamiento.
2. Los pagos a cuenta, a partir del período tributario correspondiente al mes en el
cuál se otorgó la suspensión.
3. 2. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel
nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente.
En la "Constancia de Autorización" se indicará su vigencia temporal hasta el último día
del mes subsiguiente, el cual no podrá exceder del 31 de diciembre del ejercicio en
curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior, los deudores
tributarios que opten por continuar con la suspensión deberán regularizar la
presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual.
¿Cuáles son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensión?
I. De los Contribuyentes



Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la
"Constancia de Autorización" vigente o una fotocopia de la misma.
Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o
en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deberá exhibir al
agente de retención el original de la "Constancia de Autorización" vigente y
entregar una fotocopia de la misma.
Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna
variación en sus ingresos que va obteniendo durante el año, que los pagos a
cuenta o retenciones que le han efectuado no llegará a cubrir el Impuesto a la
Renta por sus rentas de cuarta categoría o de cuarta y quinta categoría del
ejercicio.
II. De los Agentes de Retención
1. Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o
registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras
remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las
retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en
los siguientes supuestos:
1. Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500
si obtiene renta de cuarta categoría.
2. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega,
según corresponda, de la "Constancia de Autorización" vigente.
¿Quiénes no deben solicitar la suspensión?
No deben solicitar la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta aquellos
contribuyentes que no estén sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no
tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto.
No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de
Cuarta Categoría cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen
los 1,500 nuevos soles. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2012, los
contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los
supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
NO SE ENCUENTRA
MONTO NO
SUPUESTO
REFERENCIA
SUPERIOR A:
OBLIGADO A:
Contribuyentes que El total de sus rentas
Presentar la declaración
perciben
de cuarta categoría
mensual ni a efectuar
exclusivamente
percibidas en el mes S/.2,661
pagos a cuenta del
rentas de Cuarta
Impuesto a la Renta
Categoría
Contribuyentes que La suma de sus
Presentar la declaración
perciben
rentas de cuarta y
mensual ni a efectuar
exclusivamente
quinta categoría
S/.2,661
pagos a cuenta del
rentas de cuarta y
percibidas en el mes
Impuesto a la Renta
quinta categoría
Contribuyentes que La suma de sus
Presentar la declaración
perciben
rentas de cuarta y
mensual ni a efectuar
exclusivamente
quinta categoría
pagos a cuenta del
rentas de 4ta
percibidas en el mes
Impuesto a la Renta
categoría por las
funciones a que se
refiere el inciso b)
S/.2,129
del artículo 33° del
TUO del Impuesto a
la Renta, o perciban
dichas rentas y
además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.
Importante
Para el ejercicio gravable 2010 los directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares considerarán
como monto referencial la suma de S/. 2,100.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta
categoría superan los montos limites señalados en el cuadro anterior, los contribuyentes
deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda
por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes.
Calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la
diferencia.
Para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren
inafectos al Impuesto a la Renta.
Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen,
de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso
b) del Artículo 88º y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el
Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un
monto equivalente al de la indemnización que correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado.
• Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma,
salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez.
Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorización de Suspensión de Retenciones y/o pagos a
cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que
hubiera efectuado, así como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le
corresponde pagar en su Declaración Anual del Impuesto a la Renta por las rentas
obtenidas durante el año, por Cuarta y/o Quinta Categoría, deberá reiniciar sus pagos a
cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa
fecha, deberá consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la
retención del Impuesto a la Renta que le corresponda.
Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastará que presente la declaración mensual a través
del PDT Trabajadores Independientes N° 616. En el caso de las retenciones, solo
bastará con que consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la
retención del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.