legal flash i área de derecho financiero y tributario

LEGAL FLASH
I
ÁREA DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
23 de julio de 2015
MODIFICACIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y DEL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EN MATERIA DE OBLIGACIONES DE RETENCIÓN A
CUENTA APROBADAS EN LA LEY 20/2015, DE 14 DE JULIO, DE ORDENACIÓN,
SUPERVISIÓN
Y
SOLVENCIA
DE
LAS
ENTIDADES
ASEGURADORAS
Y
REASEGURADORAS
Consideración de los fondos de pensiones domiciliados en la Unión Europea que
ofrezcan planes de pensiones de empleo en España y de las compañías de
seguros residentes en el Espacio Económico Europeo que operen en España en
régimen de libre prestación de servicios como nuevos sujetos obligados a retener
a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre
Sociedades.
ÍNDICE
MODIFICACIÓN DE LA NORMATIVA REGULADORA DE LOS SEGUROS PRIVADOS Y DE LOS
PLANES Y FONDOS DE PENSIONES
3
MODIFICACIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
4
MODIFICACIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
7
El 15 de julio de 2015 se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado la Ley
20/2015, de 14 de julio, de ordenación, supervisión y solvencia de las entidades
aseguradoras y reaseguradoras (en adelante, LOSSEAR).
Dicha Ley, que regula en un único texto normativo todas las disposiciones vigentes
en materia de ordenación y supervisión e incorpora a Derecho español la Directiva
2009/138/CE, del Parlamento Europeo y del Consejo, de 25 de noviembre de
2009, sobre el seguro de vida, el acceso a la actividad de seguro y de reaseguro
y su ejercicio (conocida como “Solvencia II”), contiene algunos preceptos por los
que se introducen determinadas modificaciones de la normativa tributaria relativa
a las obligaciones de determinadas compañías de seguros y sociedades gestoras
de fondos de pensiones extranjeros en materia de retenciones e ingresos a cuenta.
Dichas modificaciones se establecen para así cumplir con el mandato de la
sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 11 de diciembre de 2014
(asunto C-678/11, Comisión Europea contra Reino de España), en la que el Alto
Tribunal declaró que el Reino de España había incumplido las obligaciones que le
incumben en relación con el principio de libre prestación de servicios establecido
en el artículo 56 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea (TFUE) al
mantener en su normativa interna la obligación de designación de representante
fiscal a cargo de las siguientes entidades:
(i) Los fondos de pensiones domiciliados en otros Estados miembros de la Unión
Europea que ofrezcan planes de pensiones de empleo en España, y
(ii) Las compañías de seguros residentes en la Unión Europea que operen en
España en régimen de libre prestación de servicios.
A
título
de
recordatorio,
la
citada
sentencia
del
TJUE,
acogiendo
los
planteamientos de la Comisión Europea que motivaron el inicio del procedimiento
de infracción que finalmente dio lugar al contencioso judicial, consideró, en
síntesis, que aunque la exigencia de las obligaciones fiscales de designación de
representante fiscal es, sin duda, un medio de control fiscal eficaz que contribuye
a la lucha contra el fraude tributario, en el caso español dicha exigencia había ido
más allá de lo necesario para cumplir con tales objetivos.
La sentencia declaró contraria al derecho comunitario y, por tanto, ilegal, las
siguientes obligaciones fiscales:
WWW.C U ATRE C AS AS .C O M
LE G AL FL AS H
I
ÁRE A DE DE RE C HO FI N ANC I E RO Y TRI B U TARI O
2/ 7
1º. La obligación prevista en el artículo 46 del texto refundido de la Ley de Planes
y Fondos de Pensiones a cargo de los fondos de pensiones domiciliados en
otros Estados miembros que pretendieran desarrollar en España planes de
pensiones de empleo sujetos a la legislación española, a quienes se les exigía
designar una persona física con residencia habitual en España o una persona
jurídica establecida en España que representase al fondo de pensiones en
relación con las obligaciones tributarias que a aquél incumbieran por las
actividades que realizasen en España, consistentes en la práctica de retención
a cuenta y suministro de información tributaria propias de las entidades
gestoras de fondos de pensiones.
2º. La obligación prevista en el artículo 86.1 del texto refundido de la Ley de
Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados a cargo de las compañías
de seguros domiciliadas en otro Estado miembro de la Unión Europea que
pretendieran operar en España en régimen de libre prestación de servicios,
consistente en designar un representante con residencia fiscal en España que
les representara en relación con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias que les incumbiera por razón de las actividades que realizasen en
España, tales como la práctica de retención a cuenta y suministro de
información tributaria relativa a las operaciones realizadas en España.
Como era de esperar, el Reino de España ha cumplido con la sentencia y ha
modificado su normativa interna en el sentido que a continuación se expone. 1
Debe tenerse presente que las modificaciones aprobadas entrarán en vigor a partir
del 1 de enero de 2016, de modo que los nuevos sujetos obligados a retener a
cuenta y suministrar información relativa a las citadas retenciones dispondrán de
tiempo suficiente para poder adaptar sus procesos informáticos a los cambios
aprobados.
MODIFICACIÓN DE LA N ORM ATIVA REGULADORA DE LOS SEGUROS PRIVADOS
Y DE LOS PLANES Y FONDOS DE PENSIONES
El nuevo artículo 59 de la LOSSEAR (heredero del anterior artículo 86.1 del texto
refundido de la Ley de Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados) ya no
contempla la obligación a cargo de las aseguradoras extranjeras que operen en
1
El vigente artículo 260.1 del TFUE dispone: “Si el Tribunal de Justicia de la Unión Europea declarare que un Estado
miembro ha incumplido una de las obligaciones que le incumben en virtud de los Tratados, dicho Estado estará
obligado a adoptar las medidas necesarias para la ejecución de la sentencia del Tribunal.”
WWW.C U ATRE C AS AS .C O M
LE G AL FL AS H
I
ÁRE A DE DE RE C HO FI N ANC I E RO Y TRI B U TARI O
3/ 7
España en régimen de libre prestación de servicios de designar representante
fiscal.
En su lugar, el nuevo precepto establece que dichas entidades extranjeras “(…)
estarán obligadas a practicar retención o ingreso a cuenta e ingresar el importe
en el Tesoro, así como a informar a la Administración Tributaria, en relación con
las operaciones que se realicen en España, en los términos previstos en la
normativa reguladora de los impuestos sobre la renta de las personas físicas,
sobre sociedades y sobre la renta de no residentes”.
Por su parte, la disposición final cuarta de la LOSSEAR ha dado nueva redacción
al artículo 46 del vigente texto refundido de la Ley de Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre,
en el sentido de eliminar la letra c) que obligaba a los fondos de pensiones
domiciliados en otros Estados miembros que pretendieran desarrollar en España
planes de pensiones de empleo sujetos a la legislación española a designar un
representante, persona física con residencia habitual en España o persona jurídica
en ella establecida, que cumpliera las obligaciones de practicar retención o ingreso
a cuenta e ingresar el importe en el Tesoro en relación con los planes sujetos a la
legislación española, en los términos previstos en la normativa del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas, así como cumplimentar las obligaciones de
información a la Administración tributaria establecidas por la normativa española
para las entidades gestoras de fondos de pensiones.
MODIFICACIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RE NTA DE LAS PERSONAS
FÍSICAS
En coherencia con las anteriores modificaciones de orden mercantil-regulatorio,
la disposición final undécima de la LOSSEAR ha modificado dos artículos de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
Patrimonio (en adelante, Ley del IRPF) relativos, respectivamente, a la obligación
de efectuar pagos a cuenta y a las obligaciones formales que han de cumplir los
sujetos obligados a la práctica de retenciones e ingresos a cuenta.
En primer lugar, se ha modificado la redacción del artículo 99.2 de la Ley del IRPF
en el sentido de establecer dos nuevos sujetos obligados a la práctica de
retenciones e ingresos a cuenta:
WWW.C U ATRE C AS AS .C O M
LE G AL FL AS H
I
ÁRE A DE DE RE C HO FI N ANC I E RO Y TRI B U TARI O
4/ 7
(i)
Las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado miembro del
Espacio Económico Europeo que operen en España en régimen de libre
prestación de servicios, las cuales deberán practicar retención e ingreso
a cuenta en relación con las operaciones que se realicen en España , y
(ii)
Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la
Unión Europea que desarrollen en España planes de pensiones de
empleo sujetos a la legislación española, conforme a lo previsto en la
Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de
junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisión de fondos de
pensiones de empleo o, en su caso, sus entidades gestoras, quienes
deberán practicar retención e ingreso a cuenta en relación con las
operaciones que se realicen en España.
Como se podrá apreciar, estos nuevos sujetos obligados a retener presentan la
peculiaridad de ser entidades no residentes en España, para quienes la correcta
práctica de las retenciones e ingresos a cuenta pudiera resultar compleja en la
medida en que deberán disponer de toda la información relevante relativa a la
identificación del contribuyente así como a la renta obtenida por el mismo que
quede sometida a retención a cuenta.2
Dicha renta, tratándose de seguros de vida individuales en los que el beneficiario
sea una persona distinta del contratante, será el rendimiento del capital mobiliario
procedente del cobro de la prestación o del cobro de cantidades como
consecuencia del ejercicio de rescates totales o parciales. El porcentaje de
retención será del 19% para los rendimientos que se satisfagan o abonen a partir
del 1 de enero de 2016.
Tratándose de seguros de vida colectivos con coberturas idénticas a las previstas
en la disposición adicional primera del texto refundido de la Ley de Planes y Fondos
de Pensiones (seguros de exteriorización de compromisos por pensiones) la renta
sujeta a retención será el rendimiento del trabajo personal que derive del cobro
2
Debe señalarse que en el expediente que finalmente dio lugar a la sentencia del TJUE de 11 -12-2015 (párrafo
58 de la sentencia), las autoridades comunitarias recomendaban, como solución flexible que a su criterio era
menos compleja y más respetuosa con el principio de libre prestación de servicios, que se concediese a los
nuevos sujetos no residentes obligados a retener la opción de elegir entre asumir ellos mismos las obligaciones
de retención a cuenta o bien designar un representante fiscal para que cumpliera dichas obligaciones en su
nombre, según la solución que considerasen económicamente más ventajosa. Finalmente, el legislador español
ha desoído estas recomendaciones y no ha concedido la citada opción, de modo que deberá ser en todo caso
la entidad no residente quien practique las retenciones a cuenta.
WWW.C U ATRE C AS AS .C O M
LE G AL FL AS H
I
ÁRE A DE DE RE C HO FI N ANC I E RO Y TRI B U TARI O
5/ 7
de prestaciones, y el porcentaje de retención a cuenta será el que resulte de la
aplicación de la siguiente escala para rendimientos que se satisfagan o abonen a
partir del 1 de enero de 2016:
BASE PARA CALCULAR EL
TIPO DE RETENCIÓN
–
HASTA EUROS
CUOTA DE
RETENCIÓN
–
EUROS
RESTO BASE PARA CALCULAR EL
TIPO DE RETENCIÓN
–
HASTA EUROS
TIPO APLICABLE
–
PORCENTAJE
0,00
0,00
12.450,00
19,00
12.450,00
2.365,50
7.750,00
24,00
20.200,00
4.225,50
15.000,00
30,00
35.200,00
8.725,50
24.800,00
37,00
60.000,00
17.901,50
En adelante
45,00
Tratándose de planes de pensiones de empleo sujetos a la legislación española,
la renta sujeta a retención será el rendimiento del trabajo que obtenga el
beneficiario como consecuencia del cobro de la prestación y el porcentaje de
retención a cuenta será el que resulte de aplicar la escala anterior para el caso de
rendimientos que se satisfagan o abonen a partir del 1 de enero de 2016 .
La segunda modificación aprobada se refiere a las exigencia de obligaciones
formales de suministro de información y ha consistido en dar nueva redacción a
las letras g) y h) del artículo 105.2 de la Ley del IRPF para sustituir las menciones
a los representantes fiscales por nuevas menciones a
las aseguradoras
domiciliadas en otro Estado miembro del Espacio Económico Europeo que operen
en España en régimen de libre prestación de servicios y a los fondos de pensiones
domiciliados en otro Estado miembro de la Unión Europea que desarrollen en
España planes de pensiones de empleo sujetos a la legislación española.
Por tanto, a partir del 1 de enero de 2016, dichos sujetos deberán presentar las
declaraciones periódicas de retenciones a cuenta así como la declaración resumen
anual de retenciones a cuenta y otras obligaciones formales de suministro de
información.
En el caso de entidades de seguros, los modelos 128 y 188 en relación con las
retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario procedentes de operaciones
de capitalización y de contratos de seguros de vida o invalidez y la declaración
WWW.C U ATRE C AS AS .C O M
LE G AL FL AS H
I
ÁRE A DE DE RE C HO FI N ANC I E RO Y TRI B U TARI O
6/ 7
informativa anual de valores, seguros y rentas, modelo 189, en relación con los
seguros de vida.3
Y en el caso de las sociedades gestoras de fondos de pensiones, el modelo 345 de
declaración anual de partícipes y aportaciones por los rendimientos del trabajo en
especie que deriven de contribuciones del promotor así como los modelos 111 y
190 en relación con las retenciones a cuenta sobre rendimientos del trabajo que
deriven del pago de prestaciones.3
MODIFICACIÓN DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
En línea con los cambios operados en materia de IRPF, la disposición final
decimotercera de la LOSSEAR introduce un nuevo tercer párrafo en el artículo
128.1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades
para establecer que a partir del 1 de enero de 2016 estarán obligadas a practicar
retenciones a cuenta las entidades aseguradoras domiciliadas en otro Estado
miembro del Espacio Económico Europeo que operen en España en régimen de
libre prestación de servicios en relación con las operaciones que realicen en
España.
©2015 CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todos los derechos reservados.
El presente documento es una recopilación de información jurídica elaborado por CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA cuya finalidad
es estrictamente divulgativa. En consecuencia, la información y comentarios qu e se incluyen en el mismo no constituyen
asesoramiento jurídico alguno. La información contenida en el presente documento no puede ser objeto de difusión a terceros, ya
sea en su totalidad, ya sea en forma extractada, sin la previa autorización expresa de CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todo
ello a efectos de evitar la incorrecta o desleal utilización de la información que el mismo contiene.
3
Cabe esperar que en los próximos meses se modifiquen las órdenes ministeriales por las que se aprueban los
citados modelos de declaración para adaptarlos a los cambios aprobados.
WWW.C U ATRE C AS AS .C O M
LE G AL FL AS H
I
ÁRE A DE DE RE C HO FI N ANC I E RO Y TRI B U TARI O
7/ 7