caso practico 37-93

CASO PRACTICO Nº 37
CONSULTA
Ejemplos prácticos de asientos contables de compras por Leasing.
SOLUCIÓN
La contabilización de las compras de bienes de inmovilizado en régimen de
arrendamiento financiero (con opción de compra).
Desde el punto de vista económico y de su utilización la operación es similar a la
compra a plazos y debido a la alta probabilidad del ejercicio de la opción de compra al término
del contrato de arrendamiento, prácticamente casi todos los pronunciamientos contables, entre
ellos la AECA, han adoptado la siguiente práctica:
. Reconocer al bien como inmovilizado desde el momento inicial por el valor al contado;
si bien el Plan General de Contabilidad la cesión del uso del bien de inmovilizado material se
registra en la cuenta de inmovilizado inmaterial "Derechos sobre bienes en régimen de
arrendamiento financiero" hasta que se ejerza la opción de compra.
. Se reconoce la totalidad de la deuda en la empresa de leasing, por el importe de las
cuotas y de la opción de compras, mediante la cuenta "Acreedores por arrendamiento
financiero a largo plazo".
. La diferencia entre el valor de coste del inmovilizado y el total de la deuda se refleja en
el activo, cuenta "Gastos por intereses diferidos - en operaciones de arrendamiento financiero",
que se irá imputándose a los resultados de cada periodo perteneciente al horizonte contractual
de acuerdo con un criterio financiero razonable.
CASO:
La empresa necesita adquirir una máquina y firma un contrato de arrendamiento
financiero con la entidad de leasing Lico. Las condiciones del contrato son las siguientes:
. Coste de la maquinaria (precio de proveedor), 100.000.000 ptas. . Valor de la opción de
compra, 5.000.000 ptas.
. Duración del contrato, 5 años.
. Vida útil del bien, 8 años; su utilización será uniforme y regular a lo largo de dichos años.
Criterio de amortización lineal; valor residual, nulo.
. Cuota anual de arrendamiento financiero, 27.600.000 ptas.
. Comienzo del ejercicio del contrato, 1-I-1992.
Movimiento inicial 1-I-1992 ( en miles de ptas.)
CUENTAS
DEBE
HABER
* Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento
100.000
financiero (Inmovilizado Material)
* Gastos por intereses diferidos - en opción de
43.000
arrendamiento financiero
* Derechos sobre bienes en régimen de financieros
(Inmovilizado Inmaterial)
* Acreedores por arrendamiento financiero a largo
(4x27.600.000+5.000.000)
plazo
* Acreedores por arrendamiento financiero en corto
plazo (*)
115.400
27.600
(*) Corresponde al traspaso al corto plazo la porción de deuda a largo plazo próxima a su
vencimiento(en menos de un año).
Cálculo de la tasa de interés efectiva ie para la importación periódica de los gastos por
intereses diferidos.
Co : 100.000
-+---------+---------+---------+---------+---------|
0
1º
2º
3º
4º
5ºaño
27.600
27.600
27.600
27.600
27.600
Carga fin.
Pagos financ. total
+5.000
Pagos:
27.600
100.000 = -----1+ie
27.600 27.600
----------(1+ie) (1+ie)
27.600 27.600+5.000
----------------(1+ie)
(1+ie)
ie = 12`915 513 %
Cuadro de reparto de interés en los cinco años:
Periodo Exigible
Gast. difer.
Recurs. neto
inic.
iniciales
operantes
anual
(1)=(1)-(5)
(2)=(2)-(4)
(3)=(1)-(2)
(4)=(3)x ie
1º año 143.000
43.000
100.000
2º año 115.400
30.084
85.316
3º año 87.800
19.065
68.735
4º año 60.200
10.188
50.012
5º año 32.600
3.729
28.871
-------------------------------------------------------------------------43.000
43.000
(5)
12.916
11.019
8.877
6.459
3.729
27.600
27.600
27.600
27.600
32.600
Contabilización de las operaciones al 31-XII y el efecto impositivo de las diferencias
(suponiendo que el tipo medio de gravamen es el 35% y no su consideran ningún tipo de
bonificaciones y deduciones) (D = cargo; H = abono).
CUENTAS
* Acreedores por
arrendamiento financiación a
corto plazo (D)
* Tesorería (H)
1992
1993
1994
1995
1996
1997 y
sucesivo
27.600
27.600
27.600
27.600
32.600
-------
(27.600)
* Intereses de deudas a largo
12.916
plazo (D)
* Gastos por intereses
(12.916)
diferidos (H)
* Amortización de
12.500
Inmovilizado Inmaterial
(100.000.000 /8 años) (D)
* Amortización acumulada
(12.500)
Inmovilizado Inmaterial (H)
* Acreedores por
arrendamiento financiación a 27.600
largo plazo(D)
* Acreedores por
arrendamiento financiación a (27.600)
corto plazo (H)(Traspaso)
(27.600) (27.600) (27.600) (32.600)
-------
11.019
8.877
6.459
3.729
-------
(11.019)
(8.877)
(6.459)
(3.729)
-------
12.500
12.500
12.500
12.500
-------
(12.500) (12.500) (12.500) (12.500)
27.600
27.600
32.600
(27.600) (27.600) (32.600)
-------
-------
-------
-------
-------
(traspaso al Inmov. Material)
CUENTAS
DEBE
HABER
100.000
-------
* Amort. Acum. Inm. Mater.
-------
(62.500)
* D. sobre bienes en reg. att. finan.
-------
(100.000)
* Amort. Acum. Inm. Inmat.
62.500
-------
* Amortización de Inmovilizado Material
12.500
-------
-------
(12.500)
* Maquinaria
* Amortización Acumulada del Inmovilizado Material
Para obtener el efecto impositivo de las diferencias entre gastos contables y el fiscal,
supongamos que la secuencia de los beneficios antes de impuestos y antes de deducir los
correspondientes gastos contables derivados de esta operación:
CUENTAS
* Beneficio .....
1992
1993
1994
1995
1996
1997
sucesivos
100.000 120.000 130.000 140.000 150.000 160.000
-------
* Amort. Inom. Inmat. (12.500) (12.500) (12.500) (12.500) (12.500) (12.500)
-------
* Intereses de deudas
(12.916) (11.019) (8.877)
a largo plazo
-------
(6.459)
(3.729)
-------
-----------------------------------------------------------------------------------------------
CUENTAS
1992
* Beneficios antes de
74.584
impuestos
* Am. Impuesto sobre
(0`35)
Beneficios como
gasto contable
1993
96.481
1994
1995
1996
1997
108.623 121.041 133.771 147.500
(26.104) (33.768) (38.018) (42.364) (46.820)
sucesivos
------(51.625)
----------------------------------------------------------------------------------------------CUENTAS
* Beneficio Neto
1992
1993
1994
1995
1996
1997
sucesivos
48.479
62.713
70.605
78.677
86.951
95.875
-------
1993
1994
1995
1996
1997
Desde el punto de vista fiscal:
CUENTAS
1992
* Beneficio
100.000 120.000 130.000 140.000 150.000
* Cuotas de leasing
27.600)
27.600)
27.600)
27.600)
27.600)
-------
-------
-------
-------
-------
-------
5.000
3 años
* Amortización Inmovilizado
Material
160.000
----------------------------------------------------------------------------------------------CUENTAS
1992
1993
* Base imponible
72.400
92.400
* Cuota íntegra
(0`35)
1994
1995
1996
1997
102.400 112.400 122.400
158.333
(25.340) (32.340) (35.840) (30.340)
(42.840)
Contabilización del efecto impositivo al 31-XII (sin retenciones practicadas y pagos a cuenta):
CUENTAS
1992
* Impuesto sobre beneficios (D) 26.104
* H.P. Acreed. imp.s/s.(H)
1993
1994
1995
1996
1997
33.768
38.018
42.364
46.820
51.625
(25.340) (32.340) (35.840) (39.340) (42.840)
(55.592)
* Impuesto s/Bº diferid.(H)
(764)
(1.428)
(2.178)
(3.024)
(3.980)
--------
* Impuesto s/Bº diferid.(D)
--------
--------
--------
--------
--------
3.967