Actualidad y Aplicación Práctica

I
Actualidad y Aplicación Práctica
16. Emisión de comprobante de
pago
En cuanto a la obligación de emitir comprobante de pago, vamos a enfocarlo
desde la condición de factor y de cliente.
16.1 Para el factor o adquirente
El factor o adquirente tiene la obligación de
emitir comprobante de pago por el servicio
o servicios prestados, el Reglamento de
Comprobantes de Pago refiere a los servicios
mencionados en el artículo 75° del TUO
de la Ley del IGV, a su vez dicho TUO en
su quinta disposición complementaria transitoria y final precisa que las operaciones de
factoring tienen el carácter de prestación de
servicios financieros; por lo tanto, se concluye que el factor deberá otorgar un comprobante de pago por la comisión respectiva
constituida por la diferencia entre el valor
nominal del crédito y el monto pactado
con el cliente por la transferencia del
crédito ya sea con o sin responsabilidad.
Asimismo, el factor también deberá otorgar comprobante de pago por la prestación
de servicios adicionales prestados al cliente.
Base legal:
Art. 7° Num. 1.11 Reglamento de Comprobantes de Pago
16.2. Para el cliente o factorado
En cuanto al cliente, éste está exceptuado
de emitir comprobante de pago por la
transferencia de los créditos, puesto que
dicha transferencia no constituye venta
de bienes ni prestación de servicios, ya
sea que la operación sea con o sin reponsabilidad, es decir sea una operación
de factoring propiamente dicha o una
operación de descuento, y en este último
caso inclusive en la devolución del crédito
o la recompra por el cliente.
Base legal:
Art. 7° Num. 1.11 Reglamento de Comprobantes de Pago
17. Laboratorio tributario contable
Caso Nº 1
Operación de factoring efectuada con
una empresa del sistema financiero
La empresa “Industrial Futuro S.A.”
tiene Facturas Negociables por cobrar a
120 días y en el mes de junio de 2011
debe cumplir obligaciones diversas con
provedores, trabajadores, etc., el gerente
financiero advierte que la liquidez con
que cuenta la empresa no será suficiente
para cumplir con las obligaciones contraídas para dicho mes por lo que la gerencia
decide realizar una operación de factoring
en vista de contar en cartera con diversas
facturas por cobrar a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se
seleccionan para realizar la operación de
factoring con el Banco Crédito Rápido las
siguientes:
I-12
Instituto Pacífico
Fecha
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
15.06.2011
Total S/.
Nº Factura
001-256
001-285
001-298
001-305
001-318
001-324
001-326
001-330
V.Venta
8,000.00
15,000.00
7,000.00
12,000.00
20,000.00
18,000.00
16,000.00
17,000.00
113,000.00
Por dicha operación el Banco Crédito Rápido (Factor) cobra el monto de S/.20,000
por concepto de intereses y comisiones.
Se pide determinar el tratamiento tributario.
Solución
Para llevar a cabo la operación, la empresa mencionada seleciona los siguientes
documentos por cobrar:
Fecha Nº Factura Total S/.
15.06.11 001-256
9,440.00
15.06.11 001-285
17,700.00
15.06.11 001-298
8,260.00
15.06.11 001-305
14,160.00
15.06.11 001-318
23,600.00
15.06.11 001-324
21,240.00
15.06.11 001-326
18,880.00
15.06.11 001-330
20,060.00
Total S/.
133,340.00
Vmto.
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
15.10.11
Tratamiento Tributario:
Con respecto del IGV
Como la operación es realizada con una
entidad del sistema financiero, el servicio
prestado por el factor está inafecto del IGV.
Para el factorado o cliente, la entrega de
las facturas negociables al banco no es
una transferencia de bienes ni prestación
de servicios, por lo tanto dicha entrega
no está gravada con el IGV, ni existe la
obligación de emitir comprobante de
pago por la transferencia de las facturas
negociables (Art. 7° numeral 1.11 del
Reglamento de Comprobantes de Pago).
Con respecto del Impuesto a la Renta
Para el cliente, el pago de la comisión
e intereses será considerado como un
gasto deducible, es un gasto necesario
para obtener liquidez y dar operatividad
a la empresa y mantener la fuente; por
lo tanto, hay causalidad, el cliente debe
obtener un comprobante de pago del
factor para sustentar el gasto.
IGV
1,440.00
2,700.00
1,260.00
2,160.00
3,600.00
3,240.00
2,880.00
3,060.00
20,340.00
————— X —————— DEBEHABER
Vmto.
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
15.10.2011
vienen...—— X ——————
12Ctas. por cobrar
comerc. - terceros
133,340.00
121Facturas, boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la entrega de las facturas
negociables al factor.
—————— X ——————
10 Efect. y equivalente
de efectivo
113,340.00
104Ctas. corrientes en
instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes
operativas
67Gastos financieros 20,000.00
674Gastos en operac.
de factoraje
6741 Gastos por menor
valor
16Ctas. por cobrar
diversas - terceros
133,340.00
166Activ. por instrument.
financieros
1661 Instrum. financieros
primarios
16611 Factoring
x/x Por la cancelación de las facturas
entregadas al factor.
—————— X ——————
97Gastos financieros 20,000.00
79Cargas Imputab. a
ctas. de cost. y gastos
20,000.00
x/x Por el destino de los gastos
financieros.
Caso Nº 2
Para el factor, el ingreso generado constituye ganancia gravada con el impuesto.
Asientos contables en el cliente
Total S/.
9,440.00
17,700.00
8,260.00
14,160.00
23,600.00
21,240.00
18,880.00
20,060.00
133,340.00
Operación de factoring y servicio adicional de administración de cartera
crediticia con una empresa del sistema
financiero.
16Ctas. por cobrar
diversas - terceros 133,340.00
La empresa “Comerio del Oriente S.A.”
166Activ. por instr. financ.
realiza ventas al crédito a 120 días y en
1661 Instr. financ. primarios
el mes de julio de 2011 debe cumplir
16611 Factoring
van...
obligaciones diversas con provedores,
N° 232
Primera Quincena - Junio 2011
I
Área Tributaria
trabajadores, etc., el gerente financiero
advierte que la liquidez con que cuenta la empresa no será suficiente para
cumplir con las obligaciones contraídas
para dicho mes por lo que la gerencia
decide realizar una operación de factoring en vista de contar en cartera con
diversas Facturas Negociables por cobrar
a clientes.
De la cartera de facturas por cobrar se
seleccionan para realizar la operación de
factoring con el Banco Crédito Fácil las
siguientes:
67Gastos financieros
18,000
674Gastos en operaciones
de factoraje
6741 Gastos por menor
valor
16Cuentas por cobrar
diversas
109,740.00
Nº Factura
V.Venta
IGV
15.06.2011
001-1311
15,000.00
2,700.00
17,700.00
15.06.2011
001-1313
13,000.00
2,340.00
15,340.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1314
8,000.00
1,440.00
9,440.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1315
16,000.00
2,880.00
18,880.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1316
19,000.00
3,420.00
22,420.00
15.10.2011
————— X ——————
15.06.2011
001-1317
22,000.00
3,960.00
25,960.00
15.10.2011
93,000.00
16,740.00
109,740.00
97 Gastos financieros 18,000.00
79Cargas Imput. a ctas.
de costos y gastos
18,000.00
x/x Por el destino de los gastos
financieros.
Por dicha operación el Banco Crédito Rápido (Factor) cobra el monto de S/.18,000
por el factoring y S/.5,000 más IGV por
el servicio de administración de cartera
crediticia.
Vmto.
DEBEHABER
Fecha
Total S/.
Total S/.
vienen...——— X ————— 15.10.2011
Solución
Para llevar a cabo la operación la empresa mencionada seleciona los siguientes
documentos por cobrar:
————— X ——————
63Gastos de servicios
prest. por terceros
Nº Fact.
15.06.2011
001-1311
17,700.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1313
15,340.00
15.10.2011
639Otros servicios
prestados por
terceros
15.06.2011
001-1314
9,440.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1315
18,880.00
15.10.2011
6391 Gastos bancarios
15.06.2011
001-1316
22,420.00
15.10.2011
15.06.2011
001-1317
25,960.00
15.10.2011
Tratamiento tributario en el cliente:
Con respecto del IGV
Como la operación de factoring es realizada con una entidad del sistema financiero
la operación está inafecta del IGV.
En cuanto a la administración de cartera
dicha operación al no calificar como
servicio de crédito está afecta al IGV, en
vista que sólo se encuentran inafectos
los servicios de crédito y otros ingresos
derivados por comisiones e intereses
derivadas de las operaciones propias de
las empresas financieras.
Para el cliente o factorado, la entrega de
las facturas negociables no constituye una
venta de bienes ni prestación de servicios,
por lo tanto dicha entrega no está afecta
al IGV; asimismo, tampoco hay obligación
de que emita comprobante de pago por la
transferencia de las facturas negociables.
(Art. 7° numeral 1.11 del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
Con respecto del Impuesto a la Renta
Para el cliente, el pago de la comisión e
intereses al factor será considerado como
un gasto deducible, de coformidad con lo
establecido por el artículo 37° del TUO
de la Ley del IR dado que se trata de un
gasto necesario para mentener la fuente
productora de la renta gravada (principio
de causalidad) y generar ingresos.
N° 232
Primera Quincena - Junio 2011
Vmto.
Por la cancelación de las facturas
entregadas al factor.
Fecha
Total S/.
Total S/.
168Otras cuentas por
cobrar div.
40 Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar
900.00
401Gobierno Central
109,740.00
Asimismo, el pago por los servicios de
cobranza a clientes morosos es gasto
deducible de acuerdo con lo establecido
en el inciso e) del artículo 37º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Asientos contables en el cliente
————— X —————— 5,000.00
DEBEHABER
16Cuentas por cobrar
diversas
109,740.00
166Activ. por instrum.
financieros
1661 Instrum. financ.
primarios
16611 Factoring
12Cuentas por cobrar
comerc. - terceros
109,740.00
121Fact., bol. y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la entrega de las facturas
al factor.
————— X ——————
10Efect. y equivalent.
de efectivo
91,740.00
104Cuentas corrientes en
instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes
operativas
van...
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46Ctas. por pagar div.
- terceros
5,900.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas por
pagar
x/x Por provisión de los servicios de
administración de cartera.
————— X ——————
94Gasto de Administr. 5,000.00
79Carg. imput. a ctas.
de costos y gastos
5,000.00
x/x Por el destino de los gastos.
————— X ——————
46Cuentas por pagar
diversas - terceros
5,900.00
469 Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas
por pagar
10Caja y bancos
5,900.00
104Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los servicios de
cobranza.
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Tratamiento Tributario de la Bancarización
Ficha Técnica
Autor: Dra. Clara Karina Villanueva Barrón
Título:Tratamiento Tributario de la Bancarización
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 232 - Primera
Quincena de Junio 2011
1.Introducción
Uno de los mecanismos de la Administración Tributaria para combatir las
conductas de evasión en diversos sectores
de la economía, es la facultad de fiscalización. Sin embargo, hasta esperar a que
la Administración Tributaria fiscalice a los
contribuyentes y solicite determinada
información, se ha creado un mecanismo
más eficiente conocido como la Bancarización.
Es así que en un inicio se dictó el Decreto
Legislativo N° 939 y posteriormente el Decreto Legislativo N° 947 (norma modificatoria). Luego fue dictada la Ley N° 28194
publicada el 26.03.04 denominada “Ley
para la lucha contra la evasión y para la
Formalización de la economía”.
2.Bancarización
De acuerdo a lo establecido por el Tribunal Constitucional1en un fallo en el cual
señaló que “el objetivo de la denominada
bancarización es la de formalizar las operaciones económicas con participación de
las empresas del Sistema Financiero para
mejorar los sistemas de fiscalización y detección del fraude tributario. A tal propósito
coadyuva la imposición del ITF, al que a
su vez, como todo tributo le es implícito,
el propósito de contribuir con los gastos
públicos, como una manifestación del
principio de solidaridad que se encuentra
consagrado implícitamente en la cláusula
que reconoce al Estado peruano como un
Estado Social del Derecho (art. 43° de la
Constitución) (…)”.
2.1.Requisito para la bancarización
De acuerdo a lo establecido en el
artículo 4° de la Ley N° 28194, el
monto a partir del cual se deberá
utilizar Medios de Pago es de S/.3,500
o $1,000 dólares americanos.
Asimismo, señala que tratándose de
obligaciones pactadas en monedas
distintas a las antes mencionadas, el
monto pactado se deberá convertir
en nuevos soles utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta
publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras
1 Sentencia recaída en los Expedientes N° 004-2004-AI/TC; N° 00122004-AI/TC; N° 013-2004-AI/TC, N°0014-2004-AI/TC; N°0015-2004AI/TC; N° 0016-2004-AI/TC; N° 0027-2004-AI/TC (Acumulados).
I-14
Instituto Pacífico
Privadas de Fondos de Pensiones el
día en que se contrae la obligación,
o en su defecto, el último publicado.
2.2.Medios de pago a utilizar
Los medios de pago que pueden utilizarse son aquellos dispuestos en el
artículo 5° de la Ley N° 28194, son
los siguientes:
a) Depósitos en cuenta
b)Giros
c) Transferencias de fondos
d) Órdenes de Pago
e) Tarjetas de débito expedidas en el
país
f) Tarjetas de crédito expedidas en
el país
g) Cheques con la cláusula de “no
negociables”, “intransferibles”,
“no a la orden” u otra equivalente
emitidos al amparo del artículo
190° de la Ley de Títulos Valores.
Asimismo, de acuerdo a la Primera
Disposición Final del Reglamento de
la Ley N° 28194 aprobado por el
Decreto Supremo N° 047-2004-EF,
establece que tratándose de operaciones de comercio exterior realizadas
con personas naturales y/o jurídicas
no domiciliadas, se podrá emplear
además, los siguientes Medios de
Pago, siempre que respondan a los
usos y costumbres que rigen para
dichas operaciones y se canalicen
a través de Empresas del Sistema
Financiero o de empresas bancarias
o financieras no domiciliadas.
a)Transferencias
b) Cheques bancarios
c) Orden de pago simple
d) Orden de pago documentaria
e) Remesa simple
f) Remesa documentaria
g) Carta de crédito simple
h) Carta de crédito documentario
Por último, de acuerdo a lo establecido en el último párrafo del artículo
5° de la Ley, se autoriza como Medios
de Pago los documentos emitidos por
las EDYPIMES y las Cooperativas de
Ahorro y Crédito no autorizadas a
captar depósitos del público.
3. Efectos tributarios
De acuerdo a lo establecido en el artículo
8° de a Ley N° 28194, los pagos que se
efectúen sin utilizar Medios de Pago no
darán derecho a deducir gastos, costos o
créditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos
a favor, reintegros y otros beneficios
tributarios.
Ahora bien, si no se utilizan Medios de
Pago éstos no darán derecho a “deducir”
además del gasto, el costo. Esto quiere
decir, que la no utilización de los Medios
de Pago acarrea la pérdida tanto del
gasto como del crédito fiscal entre otros
conceptos expresamente señalados en la
Ley. Siendo propósito del presente informe abordar las principales contingencias
tributarias que afrontaría un contribuyente, en el supuesto de ser objeto de
una fiscalización por parte de SUNAT,
éstas van a ser orientadas en relación al
desconocimiento del gasto, para efectos
del Impuesto a la Renta, así como del
crédito fiscal para efectos del IGV.
3.1.Impuesto a la Renta-Reparo del
Gasto
De acuerdo con el inciso d) del artículo 25° del Reglamento de la LIR, dispone que no serán deducibles como
costo ni como gasto aquellos pagos
que se efectúen sin utilizar Medios
de Pago, cuando exista la obligación
de hacerlo. Por su parte, el literal a)
del artículo 8° de la Ley N° 28194
señala lo siguiente:
“a) En el caso de gastos y/o costos que
se hayan deducido en cumplimiento del
criterio de lo devengado de acuerdo a
las normas del Impuesto a la Renta, la
verificación del Medios de Pago utilizado
se deberá realizar cuando se efectúen el
pago correspondiente a la operación que
generó la obligación”.
3.2.Impuesto General a la Ventas
- Desconocimiento del Crédito
Fiscal
Respecto al crédito fiscal, se debe
tomar en consideración lo dispuesto
en el inciso b) del artículo 8°de la
Ley N° 28194, el que expresamente
señala lo siguiente:
“b) En el caso de créditos fiscales o saldos
a favor utilizados en la oportunidad
prevista en las normas sobre el Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y del Impuesto
de Promoción Municipal, la verificación
del Medio de Pago utilizado se deberá
realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que generó el
derecho”.
Por último, en la Segunda Disposición Final del Reglamento de la Ley
N° 28194, norma aprobada por el
Decreto Supremo N° 047-2004-EF,
dispone que no será de aplicación
las consecuencias tributarias por la
no utilización de medios de pago,
N° 232
Primera Quincena - Junio 2011