Tema de la sesión: LA CONTABILIDAD

Aplicación: CONTABILIDAD FINANCIERA
Tema de la sesión: LA CONTABILIDAD
Nota técnica preparada por: Mª Inmaculada Sanz Dominguez
Página1
Fecha: 2011/2012
Escuela de Negocios de Extremadura
Página2
Escuela de Negocios de Extremadura
1.1. CONCEPTO DE CONTABILIDAD.
La contabilidad es la ciencia que cuantifica y registra todos los hechos económicos que ocurren en la
empresa, para que una vez agrupados los datos, podamos saber cual es la situación y se tomen las
decisiones.
Son muchos los que están interesados en saber cómo está una empresa: socios, inversores, bancos,
proveedores, clientes, hacienda, trabajadores, etc.
1.2. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Brindar información: la información está orientada a la toma de decisiones, tanto de orden
interno, como a terceros relacionados con la misma.

Ser útil como medio de control: este objetivo se relaciona principalmente con la comparación
de los resultados obtenidos con los planificados, y la prevención y evidencia de errores,
fraudes u omisiones.
1.3. DIVISION DE LA CONTABILIDAD
Según la información brindada por la misma, se clasificaría en:
CONTABILIDAD FINANCIERA: suministra información a través de los Estados Financiero
(Cuentas Anuales, Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria)
elaborados según unos principios contables, proporcionando una imagen fiel a terceros,
como por ejemplo, accionistas, Administración fiscal, proveedores, entre otros.

CONTABILIDAD DE COSTES: permite conocer los costes en los que incurre la empresa, y por lo
tanto detecta que actividades, productos o clientes le generan más o menos pérdidas,
permite fijar precios de ventas, valorar existencias…enfocado al uso interno de la empresa
para toma de decisiones.
Página3

Escuela de Negocios de Extremadura
1.4 PLANIFICACION CONTABLE.
En el año 2007 nace el actual PLAN CONTABLE. Su aplicacion es obligatoria desde el 1 de Enero de
2008. Las referencias legales del mismo son la Ley 16 de 4 de Julio de 2007 que regula la reforma y
adaptación de la Legislacion Mercantil a la Union Europea, el RD 1.514 de 16 de Noviembre por el que
se aprueba el PGC para grandes empresas y el RD 1.515 de 21 de Noviembre por el que se aprueba el
PGC para pequeñas y medianas empresas o PYME. Este último es algo más sencillo. Una empresa
podrá aplicar el PGC PYME si durante dos años consecutivos cumple al menos dos de las siguientes
condiciones:
 Valor del Activo ≤ 2.850.000 €
 Volumen Neto Cifra de Negocios (ingresos por ventas o prestación de servicio) ≤ 5.700.000 €
 Número medio de empleados ≤ 50.
No obstante no podrán aplicar el PGC PYME : las empresas que coticen en bolsa, las que formen
grupo, las que tengan como moneda funcional una distinta al euro ni las Entidades Financieras.
El Plan General de Contabilidad es el manual que la empresa debe seguir para presentar la
información contable de una manera normalizada y que sea comprensible por cualquiera que quiera
analizarla.
Este nuevo PGC, que es aplicable desde 1 de enero de 2008, consta de 5 partes:
1ª. Marco Conceptual de la Contabilidad
2ª. Normas de Registro y Valoración
3ª. Las Cuentas Anuales
4ª. Cuadro de Cuentas
5ª. Definiciones y Relaciones Contables
Las tres primeras partes son de aplicación obligatoria para todas las empresas. En cambio las partes
4ª y 5ª son de aplicación voluntaria y no tienen caracter vinculante. La cuestión es que casi todas las
empresas las aplican fielmente para poder conseguir cumplir las tres primeras partes.
1.5. MARCO CONCEPTUAL
I) CUENTAS ANUALES. Están formadas por el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, la
Memoria, el Estado de cambios de patrimonio neto y el Estado de flujos de Efectivos (no será
obligatorio cuando la empresa pueda formular balance, estado de cambios en el PN y memoria
abreviada).
II) REQUISITOS DE LA CUENTAS ANUALES. La información contenida en estas cuentas anuales debe ser
relevante (es decir es útil para tomar decisiones) y fiable (sin errores). Y otras dos cualidades a
cumplir son, comparabilidad (de las cuentas de una empresa en el tiempo, o bien con otras empresas
del sector) y claridad (que facilite la toma de decisiones).
III) ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. Respecto al Balance está formado por los elementos de
Activo por un lado y los de Pasivo y Neto por otro. En cuanto a la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias estará formado por los Gastos e Ingresos, determinándose el Beneficio del año.
IV) CRITERIOS DE REGISTRO Y RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS
Escuela de Negocios de Extremadura
Página4
Este marco está integrado por 7 conceptos imprescindibles para preparar la información contable
Estos siete conceptos son:
CUENTAS ANUALES. Los elementos de las cuentas anuales se pondrán de manifiesto siempre que se
puedan valorar o determinar de una forma fiable.
V) PRINCIPIOS CONTABLES. Son los principio básicos y fundamentales que debemos observar para
confeccionar la contabilidad.
VI) CRITERIOS DE VALORACION. Se explican cómo se ha de dar el valor monetario a los diferentes
elementos que integran las cuentas anuales. De esta forma existen diferentes tipos de valoraciones
como son Coste Histórico, Valor Razonable, Valor neto realizable, Valor Actual, Valor en Uso, Costes
de Ventas, Coste Amortizado, Costes de Transacción atribuibles a un Activo o pasivo
Financiero, Valor Contable o en Libros y Valor Residual
VII) PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Son los establecidos en
el Código de Comercio y la restante legislacion mercantil, Adaptaciones Sectoriales del PGC, normas
de desarrollo que establezca el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas
(ICAC) y la demas legislacion aplicable.
1.6 PRINCIPIOS CONTABLES
Son el soporte de la contabilidad en la empresa y en ellos se han regulado todos los criterios de
valoración.
Mediante los principios contables se respalda el funcionamiento de las cuentas, debiendo estar
basadas todas nuestras anotaciones contables en ellos para que nuestras cuentas anuales expresen
correctamente la imagen fiel de la empresa.
Los caracteres de los principios contables son:
- Son los instrumentos o normas que utilizan los expertos contables para llevar a cabo la elaboración
de la información financiera.
- Son utilizados por el auditor para contrastar la fiabilidad de los estados contables.
- Son los elementos que informan de los criterios utilizados para elaborar la información contable.
La aplicación de los principios contables deberá tener como consecuencia, la formulación de las
cuentas con claridad, expresando la imagen fiel del patrimonio, de su situación financiera y de los
resultados de la empresa.
Los principios contables que tienen carácter obligatorio por ley son:
 PRINCIPIO DE PRUDENCIA.
Únicamente se contabilizará los beneficios realizados hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el
contrario los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otra anterior,
deberán contabilizarse tan pronto como sean conocidas.
Los beneficios únicamente deberán ser contabilizados cuando estén realizados a la fecha del cierre
del ejercicio. Sin embargo, las pérdidas deberán contabilizarse en el momento en que tengamos
conocimiento de las mismas aunque no estén realizadas.
Página5
Se pretende que el balance no registre beneficios no existentes
Escuela de Negocios de Extremadura
Ejemplo, tenemos unas acciones que en este año su cotización es un 20% inferior al valor de compra,
aquí deberíamos efectuar algún reflejo contable, ya que, tenemos constancia de un riesgo previsible,
el mecanismo contable seria dotar una provisión.
Por el contrario si la cotización de las acciones fuera superior al precio de compra nodeberíamos
efectuar ninguna anotación contable por el beneficio no realizado.
 PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Se considera que la gestión de la empresa tiene prácticamente una duración ilimitada.
En consecuencia la aplicación de los principios contables no ira encaminada a determinar el valor del
patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni el importe del resultado en caso de
enajenación.
La información que proporciona la empresa en relación con sus actividades tiene como objeto la
actividad continuada de la misma, y no puede estar encaminada a determinar el valor liquidativo del
patrimonio. Según se desprende de la aplicación de este principio, la duración de la empresa es
ilimitada, por lo tanto la valoración del patrimonio no tiene como objeto la liquidación del mismo.
 PRINCIPIO DEL REGISTRO
Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos
originen.
El principal objetivo de este principio es determinar el nacimiento de los derechos yobligaciones.
Ejemplo, cuando efectuamos una compra o una venta siempre debemos realizar una anotación
contable en el mismo instante de producirse la misma, indicando en esa misma fecha el derecho de
cobro o en su caso la obligación de pago que tenemos.
Todos lo bienes o derechos se contabilizaran por su precio de adquisición o su coste de producción.
Este principio deberá respetarse siempre, salvo cuando se autorice por disposición legal,
rectificaciones al mismo, debiendo cumplimentarse la información necesaria en la memoria.
Se entenderá por precio de adquisición:
- Cuando son bienes adquiridos por la empresa, el importe facturado por elvendedor más todos lo
gastos necesarios hasta la puesta en condiciones de funcionamiento. También se permite la inclusión
de los gastos financieros destinados a la compra de los bienes. Los impuestos indirectos que gravan la
adquisición del inmovilizado solo se incluirán en el precio de adquisición cuando no sean recuperables
directamente en la hacienda pública.
- Los bienes fabricados por la empresa, se consideran precio de adquisición o coste de producción, el
gasto en materias primas y otras materias consumibles más la parte correspondiente a los costes
directos que puedan imputarse.
Además, se añadirán la parte que corresponde a los costes indirectamente imputables, en la medida
que corresponden al periodo de fabricación o construcción.
Por aplicación de este principio se produce una falta de representatividad del balance en algunos
elementos patrimoniales como pueden ser los terrenos o construcciones que pueden llegar a
deteriorar la imagen fiel de la empresa.
Escuela de Negocios de Extremadura
Página6
 PRINCIPIO DE ADQUISICIÓN
Ejemplo, compramos una maquinaria con el siguiente detalle:
- Precio pagado al contado 60.101,21 euros.
- Gastos de instalación 1.202,02 euros.
- Formación del personal para el montaje de la maquinaria 601,01 euros.
El importe de la maquinaría será de 61.904,24 euros que se corresponde con el total gastado hasta
que la maquinaría esta en condiciones de entrar en funcionamiento.
 PRINCIPIO DEL DEVENGO
La imputación de los ingresos y gastos debe hacerse en función de la corriente real de los bienes y
servicios que los mismos representan y con independencia del momento en que se produzca la
corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
La corriente monetaria carece de importancia a la hora de contabilizar los ingresos y los gastos. Así la
imputación de ingresos y gastos debe realizarse con independencia del momento donde se produce la
corriente monetaria.
Ejemplo, cuando vendemos unas mercaderías y el cliente nos va a pagar a los 60 días, el ingreso
realmente se tiene en el momento de la venta, aunque el dinero nos entre en caja o bancos a los 60
días.
 PRINCIPIO DE NO COMPENSACIÓN
En ningún caso podrán compensarse las partidas de activo y del pasivo del balance ni las de gastos e
ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias, establecidos en los modelos de las cuentas
anuales. Se valorarán separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas de activo y
pasivo.
Este principio es consecuencia de que los estados financieros deben mostrar con toda claridad de
donde provienen los ingresos y los gastos y aunque en un mismo sujeto coincidan la condición de
acreedor y deudor, debe figurar separado el importe que represente el derecho y la obligación.
Ejemplo, si tenemos unos ingresos y unos gastos procedentes de un mismo cliente no se pueden
compensar las cantidades y establecer la diferencia total de ingresos y gastos, si no que hay que
contabilizar independientemente tanto el gasto como el ingreso para tener reflejo contable de todas
las operaciones que efectúa nuestra empresa.
 PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD
Página7
Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de las alternativas que, en su
caso, éstos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todo los elementos patrimoniales
que tengan las mismas características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elección
de dicho criterio.
De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día.
La importancia de este principio es debido sobre todo en base de poder efectuar comparaciones
entre diferentes cuentas anuales, que sería imposible si en cada una de ellas utilizásemos criterios
diferentes.

Escuela de Negocios de Extremadura
 PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA
Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables, siempre y cuando la
importancia relativa en términos cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea
escasamente significativa, y, en consecuencia, no altere las cuentas anuales como expresión de la
imagen fiel de la empresa.
Con este principio se establece la relatividad de los hechos contables como fundamento de cada
empresa que dependerá de su entorno y caracteres propios.
1.7. NORMAS DE REGISTRO Y DE VALORACION.
El nuevo PGC a través de 23 normas explica cómo se han de valorar y contabilizar los elementos más
significativos que puedan darse en la empresa. Esta parte del Plan es demasiada extenso y a veces
complicada como para pretender desarrollarlas en este apartado. Lo que vamos a hacer es explicar
brevemente algunas de las más usadas y algunas otras se irán viendo en el desarrollo de los
supuestos prácticos.
Norma 2. Inmovilizado Material: Nos estamos refiriendo a elementos de activo como maquinaria,
equipo, mobiliario, etc. Se contabilizarán por el precio que nos haya costado. Además deberán
contabilizarse como mayor valor de este inmovilizado todos los gastos que se originen hasta su
puesta en funcionamiento (instalación, transporte, acondicionamiento, impuestos que no podamos
recuperar, gastos de desmantelamiento o derribo, etc)
Norma 5. Inmovilizado Intangible: Nos estamos refiriendo a elementos de activo que si bien no son
físicos sí tienen o pueden tener un importante valor en la empresa. Nos estamos refiriendo a
Patentes, Programas Informáticos, Concesiones Administrativa, etc. Se aplciara la misma filosofía del
Inmovilizado Material.
Las cuentas anuales de una empresa deben registrarse en el Registro Mercantil y serán públicas para
cualquier ciudadano o empresa que desee verlas.
A continuación se comentan brevemente cada una de ellas:
a) Balance de Situación: En una parte se colocan todas las cuentas de Activo (bienes y derechos) y en
la otra se colocan las cuentas de Neto y de Pasivo. Esta cuenta sirve para analizar cómo está la
empresa.
b) Cuenta de Pérdidas y Ganancias: Relaciona Gastos e Ingresos de la empresa determinando el
beneficio. Esta cuenta anual sirve para completar el análisis de la empresa sobre todo para estudiar
su rentabilidad.
c) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN): Esta cuenta anual realiza un estudio
pormenorizado del origen y evolución del patrimonio neto (neto).
d) Estado de Flujos de Efectivo (EFE): Sólo lo confeccionarán las grandes empresas. Se trata de
estudiar los movimientos de la empresa que afectan a la liquidez. sustituye en el Nuevo Plan Contable
Español al estado de origen y aplicación de fondos (EOAF), aunque ahora pasa a ser un documento
independiente de las cuentas anuales y no será obligatorio cuando puedan presentarse las cuentas en
modelo abreviado. El EOAF analiza las fuentes de financiación y su aplicación, mientras que el EFE nos
Escuela de Negocios de Extremadura
Página8
1.8. CUENTAS ANUALES.
informa del origen y utilización de los movimientos de efectivo a través de las variaciones en las
distintas actividades que afectan a la tesorería de la empresa. Por tanto ayuda a evaluar la capacidad
de la empresa para generar tesorería y sus posibilidades de éxito, supervivencia o fracaso.
e) Memoria: Es un informe destinado a completar, matizar, aclarar los aspectos de la empresa que
precisen un mayor detalle.
1.9. CUADRO DE CUENTAS.
Todas las cuentas que vamos a utilizar en Contabilidad tendrán un nombre y un código.
Vamos a estudiar ahora cómo se codifican estas cuentas. Vamos a centrarnos sobre todo en el PGC de
PYMES. Este esta compuesto de 7 grupos (El PGC RD 1.514 de grandes empresas tiene 9 grupos pero
el grupo 8 y 9 es de utilización muy concreta para operaciones financieras especiales. Cada Grupo se
compone de subgrupo y cada subgrupo de cuentas. Asi por ejemplo el Grupo 6 se llama COMPRAS Y
GASTOS, el subgrupo 60, COMPRAS y dentro de este subgrupo estan la cuentas 600 Compras de
Mercaderias, 601 Compras de Materias Primas, etc.
En la vida real las cuentas a su vez se desglosan en subcuentas. Asi por ejemplo si en una empresa
comercial existen varios tipos de compras de mercaderias diferentes, se crearán subcuentas de más
de tres cifras, por ejemplo 6000001 Compras de Prductos A, 600002 Compras de Productos
B, etc.
Veamos los grupos de cuentas:
GRUPO 1. FINANCIACIÓN BÁSICA: Contiene las cuentas de Neto (como 100 Capital Social,
112 Reserva Legal, 129 Resultado del Ejercicio) y las de Pasivo Largo Plazo (deudas que venzan dentro
de más de un año, como por ejemplo 170 Deudas a LP con Entidades de Crédito).
GRUPO 2. ACTIVO NO CORRIENTE: Son elementos de Activo a L/P (Inversiones y derechos a más de un
año). Es decir son inversiones que hace la empresa y que su valor permanece, normalmente
invariable, durante varios años. Nos estamos refiriendo a cuentas como 213 Maquinaria,
216 Mobiliario, 210 Terrenos, 211 Construcciones, 206 Aplicaciones Informáticas (software),
252 Créditos a LP (préstamo que hemos concedido a otra empresa o particular a más de un año)
GRUPO 3. EXISTENCIAS: Recoge las cuentas de posibles existencias que al final del periodo pueden
quedar en el almacén. Asi podemos hablar de Existencias Comerciales (300 Mercaderias), de Materias
Primas, de Otros Aprovisionamientos como combustibles, repuestos, etc. Este grupo es de Activo. A
diferencia del grupo 2 estos elementos de activo varian de valor cada año, pues continuamente están
rotando (entrando y saliendo mercancias en almacén)
GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS: También este grupo puede ser de Activo o Pasivo. Son inversiones,
derechos y deudas de la Empresa a corto plazo por motivos financieros. 520 Deudas a CP con
Escuela de Negocios de Extremadura
Página9
GRUPO 4. ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES: Este grupo puede ser de
Activo o de Pasivo. Son deudas y derechos de la empresa por motivos de la actividad, es decir, de la
Explotación del negocio. Nos referimos a 400 Proveedores, 430 Clientes, 410 Acreedores por
Prestaciones de Servicios (Deudas con una empresa que nos ha prestado un servicio), 465
Remuneraciones Pendientes de pago (Deudas con el Personal) o el subgrupo 47 ADMINISTRACIONES
PUBLICAS (deudas y derechos con Hacienda, la Seguridad Social, etc)
Como podemos imaginar estas cuentas tienen un carácter a Corto Plazo. En el año el valor de estas
cuentas va variando.
Entidades de Crédito 540 Inversiones Financieras a CP en Instrumentos de patrimonio (Acciones de
otra empresa), 542 Créditos a CP (Préstamos que hemos concedido a otra empresa o particular pero a
devolver a menos de un año), 572 Bancos c/c, 570 Caja.
GRUPO 6. COMPRAS Y GASTOS: En este grupo se recogen los posibles gastos que la empresa puede
tener. 600 Compras de Mercaderias, 621 Arrendamientos, 627 Publicidad, 630 Impuesto sobre
beneficios, 640 Sueldos y Salarios, etc.
GRUPO 7. VENTAS E INGRESO: Recoge las cuentas de posibles ingresos que una empresa puede tener.
700 Ventas de Mercaderias, 705 Prestaciones de Servicios, 740 Subvenciones, donaciones y legados a
la explotacion, 752 Ingresos por Arrendamientos, 762 Ingresos de créditos (ingresos por intereses de
préstamos que hemos concedido) 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material (beneficios al
vender un elemento de activo del subgrupo 21 y 22), etc.
En el PGC RD 1.514 de grandes empresas habra dos grupos más:
Página10
GRUPO 8. GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Son gastos que afectan directamente al patrimonio neto sin pasar por Pérdidas y Ganacias
GRUPO 9. INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
Son ingresos que afectan directamente al patrimonio neto sin pasar por Pérdidas y Ganancias
Escuela de Negocios de Extremadura
Página11
Escuela de Negocios de Extremadura