Transparencias - Universidad Autónoma de Madrid

Etapas de la armonización
contable en la UE: de los
principios contables al
marco conceptual
Leandro Cañibano
Catedrático de la Universidad Autónoma de Madrid
Curso de Doctorado Chile 2007
Tema 3
Armonización contable en la UE:
Etapas
• 1ª etapa: Directivas:
* Desde Tratado de Roma (1957) hasta
finales de los 80
• 2ª etapa: Globalización de la economía:
* Nueva estrategia contable de la UE
• 3ª etapa: Implantación de la Unión
Monetaria Europea (1998)
Armonización Contable en la UE
1ª etapa
• Directivas: 1ª Publicidad Acuerdos Sociales
(1968)
*Bloques: continental y anglo-sajón
* 4ª Cuentas Anuales (1978)
* 7ª Cuentas Consolidadas (1983)
• Objetivos: comparabilidad y equivalencia:
rigidez en formatos y flexibilidad en criterios
de valoración
• Acta Única Europea (1987): reconocimiento
mutuo en Bolsas europeas: ¿acuerdo político?
Armonización Contable en la UE
2ª etapa
• Globalización de la economía:
* Multinacionales europeas: Global Players
* Privatizaciones en Europa
• No reconocimiento mutuo con Bolsas americanas:
problema para Global Players:
* necesidad de reconciliación
* pérdida de credibilidad
* mayores costes de información
• Solución:¿ IASC, US GAAP, UE GAAP?
Nueva estrategia contable de la UE:
(I) Declaración
• Factores desencadenantes:
* demandas de Global players
* acuerdo IASC/IOSCO (julio 1995)
* incapacidad de las Directivas
* incipiente participación en IASC
• Cambio de estrategia (septiembre 1995)
* no más Directivas
* adopción IAS: compatibilidad con Directivas
* cuentas consolidadas de Global players
Nueva estrategia contable de la UE:
(II) Proceso
• Compatibilidad IAS
* con Directivas, 7ª en particular
* con Leyes Estados miembros UE
* algunos problemas: FC negativo, perímetro
consolidación
• Reconocimiento: Alemania, Austria, Bélgica,
Francia, Italia (en A, A y F también US GAAP)
• De nuevo la comparabilidad: cuentas individuales
/cuentas consolidadas: implicaciones fiscales
Armonización contable en la UE
3ª etapa
• Implantación de la UME (1998)
* plena introducción del Euro (2002): subsisten
diferencias contables
• Actualización estrategia contable UE (julio 2000):
transparencia mercado europeo de capitales
2005
* IAS obligatorias en Ctas. Consolidadas /
cotizadas
* IAS opcionales en Ctas. individuales y
consolidadas
Armonización contable en la UE
3ª etapa: culminación
• Reglamento 1606/ 2002 del Parlamento
Europeo y del Consejo, relativo a la aplicación
de las NIC: Proceso para evaluar IAS:
EFRAG( grupo de expertos) y Comité de
regulación contable
• Reglamentos diversos de la Comisión en 2004
mediante los que se adoptan las NIC/NIIF y las
SIC/IFRIC.
• Comentarios CE 2004: (BOICAC 58)
Componentes del modelo contable
UE
• Normas contables claras: NIC/NIIF /Marco
Conceptual
• Interpretaciones actualizadas y
orientaciones de ejecución: SIC/IFRIC
• Auditoría legal: independencia y control de
calidad
• Control por parte de los supervisores: CESR
• Medidas de refuerzo (“enforcement”)
De los principios contables al
marco conceptual
• Directivas UE contienen ciertos principios
contables: incorporados en leyes nacionales:
p.e. Cº Comercio, PGC.
• NIC están basadas en “Marco para la
preparación y presentación de estados
financieros”
• Marco no es una NIC ni una SIC, no ha sido
adoptado por el Derecho comunitario, pero
proporciona criterios de base para la resolución
de problemas contables. P.e. cuando no haya
NIC o SIC.
Marco conceptual
• Marco conceptual para la regulación contable
• Necesidad de justificación teórica:
* FASB Concepts (1978-85), IASC (1989) => IASB
*AECA (1999)
• Intento de legitimación profesional
• Sistema de equilibrio reflexivo para la información
contable-financiera
Normas contables
Marco conceptual
Prácticas contables
Intuiciones sobre contabilidad y control
Marco conceptual para la
regulación contable
• Valor normativo
• Contenido
* Entorno económico
* Objetivos, rasgos básicos y características
cualitativas de la información financiera
* Hipótesis Básicas
* Definición de los elementos de los EF, criterios
de reconocimiento y de valoración
* Criterios de mantenimiento del capital
Entorno económico
• Entorno social, económico y legal condiciona
información financiera
• Economía de mercado: propiedad privada, decisiones
económicas dispersas, animo de lucro, responsabilidad social
• Incertidumbre: estimaciones razonables
• Entidad contable: sujeto emisor de información contable,
empresas y grupos
• Usuarios: propietarios, empleados, prestamistas, proveedores y
clientes, Gobierno y público en general
• Objetos económicos: bienes, derechos, servicios y
obligaciones
Objetivos/ rasgos básicos de la
información financiera
•
Evaluar el comportamiento económico-financiero, la capacidad
para mantener sus recursos fijos y circulantes, para financiarlos
adecuadamente y para remunerar sus fuentes de financiación
•
Información financiera debe referirse a: situación económicofinanciera, actividad y flujos de tesorería
•
Estados financieros/Cuentas Anuales periódicos: Balance, Cuenta
de Pérdidas y Ganancias y Memoria (incluye notas y EFT). Posible
ampliación: Informe sobre intangibles y sobre riesgos, Estado de
Resultados global (incluye cambios de valor imputados
directamente a los Fondos propios)
Marco conceptual IAS
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS
Comprensibilidad
Relevancia
Importancia relativa
Fiabilidad
Comparabilidad
Representación fiel
Sustancia sobre forma
Neutralidad
Prudencia
Restricciones a la relevancia y fiabilidad
Imagen fiel
Hipótesis básicas
• Empresa en funcionamiento: salvo prueba en
contrario se presume que continúa la marcha de la actividad de la
entidad económica en un futuro previsible, por lo tanto la
aplicación de las reglas contables no puede ir encaminada a
determinar el valor liquidativo del patrimonio
• Devengo: la imputación temporal de la corriente de ingresos
y gastos deberá hacerse en función de la corriente real que dichos
gastos e ingresos representan y no en el momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquellos
Elementos de los estados financieros
definición
• Activo: recurso controlado económicamente por la
entidad como resultado de sucesos pasados, del cual
resulta probable la obtención de rendimientos futuros.
• Pasivo exigible: deuda u obligación de la entidad,
surgida como consecuencia de transacciones o hechos
pasados, para cuya satisfacción es probable que la
entidad se desprenda de recursos o preste servicios que
incorporen la obtención de rendimientos futuros.
• Fondos propios: parte residual de los activos de la
entidad, pertenecientes a sus propietarios, una vez
deducidos todos sus pasivos exigibles
Elementos de los estados financieros
definición
• Ingreso: incremento de los recursos económicos de la
entidad, producido a lo largo del ejercicio contable, en
forma de entradas o aumento de valor de los activos o
de decremento de los pasivos exigibles, que originan
aumentos de los fondos propios y no están relacionados
con las aportaciones de los partícipes en dichos fondos
propios.
• Gasto: decremento de los recursos económicos de la
entidad, producido a lo largo del ejercicio contable, en
forma de salidas o depreciaciones del valor de los
activos o de incremento de los pasivos exigibles, que
originan disminuciones de los fondos propios y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los
partícipes en dichos fondos propios.
Elementos de los estados financieros
criterios de reconocimiento
•
•
•
•
Activos: En Balance cuando sea probable que se obtengan del
mismo rendimientos futuros para la entidad y, además, tenga un
valor que pueda medirse con fiabilidad.
Pasivos: En Balance cuando sea probable que implique la
obligación, a su vencimiento, de prescindir de recursos que
incorporen la posibilidad de obtener rendimientos futuros y,
además, su valor pueda ser determinado con fiabilidad.
Ingresos: En P y G cuando se produzca un incremento de recursos
económicos, relacionado con un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos, cuya cuantía pueda medirse con
fiabilidad.
Gastos: En P y G cuando se produzca una disminución de recursos,
relacionada con un decremento de los activos o un incremento de
los pasivos, y su cuantía pueda medirse con fiabilidad
Criterios de valoración
• Coste histórico: precio de adquisición o
•
•
•
coste de producción (precio de entrada)
Coste de reposición: en el momento actual
(precio de entrada)
Valor de realización:en el momento actual
(precio de salida)
Valor actual neto: valor descontado en el
momento actual de los flujos de tesorería
esperados, cobros (entradas) y pagos (salidas)
Criterios de mantenimiento del
capital
• Mantenimiento del capital financiero: conservar la
aportación monetaria de los propietarios:
* en términos nominales
* en poder adquisitivo constante
• Mantenimiento del capital físico: conservar la capacidad
productiva de la empresa
• Reformulación del concepto tradicional de resultado
contable: gº y pª por tenencia de activos y pasivos:
reconocimiento como resultado o como fondos propios