1 César Alva Falcón1 2

ALCANCES SOBRE EL RÉGIMEN ADUANERO DE REPOSICIÓN DE MERCANCÍAS EN
FRANQUICIA
César Alva Falcón1 2
I.
INTRODUCCIÓN
En la actualidad podemos encontrar en nuestra legislación tributaria y aduanera una serie
de mecanismos legales que tienen como objetivo facilitar y a la vez dar competitividad a la
actividad exportadora. Como ejemplo podemos mencionar el mecanismo denominado
“Saldo a Favor del Exportador” cuyo objetivo es la recuperación del pago del Impuesto
General a las Ventas y del Impuesto de Promoción Municipal que hayan sido cancelado por
los exportadores por aquellos bienes y servicios adquiridos o prestados en el país, así como
por las mercancías importadas que se hayan utilizado para realizar su actividad
exportadora. Otro mecanismo es el “Régimen aduanero de Drawback”,3 cuya finalidad es
que el exportador recupere los derechos arancelarios que haya pagado al momento de
importar insumos que hayan sido materialmente incorporados o consumidos en la
fabricación de un bien de exportación. Este régimen aduanero ha sido materializado en
nuestro país a través de un Procedimiento denominado “Restitución Simplificada de
Derechos Arancelarios" que consiste en devolverle al exportador el 5% del valor FOB de las
mercancías exportadas.
Bajo ese contexto, el régimen aduanero de “Reposición de Mercancías en Franquicia” se
constituye como una alternativa adicional y muy seria para muchos exportadores, sean
éstos personas naturales o jurídicas, cuyos beneficios son poco conocidos. En tal sentido,
el presente artículo tiene por finalidad exponer las características principales de este
régimen aduanero así como sus principales beneficios.
II.

PRINCIPALES ALCANCES
Alcances normativos
El Régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia está regulado en los artículo 78º al
80º del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas, norma aprobada mediante el
Decreto Supremo Nº 129-2004-EF. Asimismo, el Reglamento de la Ley General de
Aduanas, norma aprobada por el Decreto Supremo Nº 011-2005-EF, lo regula en sus
artículos 132º al 134º. Finalmente, el Procedimiento Operativo que ha sido aprobado por la
SUNAT y que regula al detalle este régimen es la Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N° 000283-2003/SUNAT/A (versión 2).

Definición
Es régimen aduanero que permite importar con exoneración automática (no pago) de los
derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la importación, mercancías
1
Master en Comercio Internacional por la Universidad de Alicante, España. Abogado Asociado del Área de
Comercio Exterior del Estudio Muñiz, Ramírez, Pérez-Taiman & Luna-Victoria, Profesor de Derecho Aduanero
de la UPSMP.
2
A la memoria de Judith Falcón Cruzado a quien no dejo de querer y extrañar a diario.
3
Sobre el régimen aduanero de Drawback se puede consultar “La Restitución Simplificada de Derechos
Arancelarios (Drawback): Un Régimen Aduanero de Promoción de Exportaciones”, artículo escrito por los Dres.
César Alva Falcón y Oscar Miranda Ventocilla, publicado en Revista Normas Legales, Tomo 349, Junio 2005,
pp. 87-104.
1
equivalentes a las que habiendo sido nacionalizadas, han sido transformadas elaboradas o
materialmente incorporadas en productos exportados definitivamente.
Dicho de otro modo, mediante este régimen se posibilita que las personas naturales o
empresas exportadoras que hayan nacionalizado insumos o materias primas utilizadas en
procesos de producción de mercancías de exportación, puedan importar nuevamente la
misma cantidad de insumos o materias primas, denominadas por la norma como
“mercancías equivalentes”, sin pagar ningún impuesto de importación lo que incluye
derechos arancelarios y tributos internos, independientemente, tal como veremos, si
provienen del mismo país o países de los que fueron importados previamente o si tienen
valores en aduanas distintos a los que tuvieron en la primera oportunidad.
Así, los insumos importados mediante este mecanismo tendrán libre disposición por parte
de las empresas exportadoras, y gozarán del derecho a solicitar nuevamente la reposición
de mercancías en franquicia en tanto hayan sido utilizados nuevamente en la producción de
bienes que hayan sido exportados.
Un ejemplo práctico nos puede ayudar a entender mejor este mecanismo. Imaginemos que
una empresa que se encarga de fabricar muebles para exportación tiene que importar una
serie de insumos del exterior entre los que se encuentra la cola, los clavos, los cojines, las
telas y algunas pequeñas piezas de aluminio. Su proveedor en Estados Unidos le ha
cotizado un valor total por dichos insumos de US$15,000.00. Esta empresa los recibe en
nuestro país y solicita su nacionalización pagando para ello el íntegro de los tributos de
importación (derechos arancelarios, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto General a
las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal, así como cualquier otro que grave la
importación definitiva de bienes). Hasta acá, lo que hay es una operación de importación
definitiva normal y todavía no se ha hecho uso de ningún beneficio. Con los insumos
importados la empresa fabrica los muebles y luego solicita la exportación de los mismos. Es
en este momento (al exportar los muebles) en que el beneficiario solicita el acogimiento al
régimen de Reposición de Mercancías en Franquicia a la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, la misma que, luego de acreditar la salida de los
muebles que fueron fabricados con los insumos antes referidos, expedirá un Certificado de
Reposición por los mismos. Ahora bien, el productor podrá solicitar al mismo proveedor en
Estados Unidos o a uno distinto (inclusive a otro de cualquier país del mundo) que le envíe
nuevamente la misma cantidad de cola, clavos cojines, telas y piezas de aluminio (el precio
de los mismos inclusive podría variar) pero esta vez, cuando los referidos insumos arriben a
nuestro país, la empresa beneficiaria podrá solicitar su importación sin que tenga que pagar
los tributos haciendo uso del Certificado de Reposición emitido previamente por la SUNAT.
La lógica de este régimen aduanero es que si se nacionalizó una cantidad de bienes (por
los que se pagaron tributos de importación) que finalmente no se consumieron en nuestro
país sino que sirvieron para la fabricación de mercancías que se exportaron fuera del
territorio aduanero peruano, se tenga derecho nuevamente a traer o reponer los mismo
insumos que se utilizaron sin el pago de tributos de importación porque se entiende que ya
fueron pagados en su oportunidad.

Tipo de mercancías pueden acogerse a este régimen
Las mercancías que pueden someterse a este régimen son los insumos, materias primas,
productos intermedios, partes y piezas, catalizadores4, aceleradores5 o ralentizadores6.
4
Catalizador: Cuerpo dotado de propiedades catalíticas capaz de iniciar, acelerar o retardar una reacción
química sin descomponerse ni combinarse.
5
Acelerador: Producto que provoca aumento de velocidad de una reacción química.
6
Ralentizador: Producto que retiene o retarda una reacción química.
2
Como vemos, no hay una lista cerrada de bienes por los cuales se pueda solicitar este
régimen, teniendo en cuenta que los insumos pueden variar de acuerdo a la actividad de la
empresa exportadora. Sin embargo, lo que sí existe es una mención expresa de aquellos
bienes que no pueden acogerse a este régimen, así tenemos: los que intervengan de
manera auxiliar en el proceso productivo tales como los combustibles o cualquier otra
fuente energética cuando su función es la de generar calor o energía para la obtención del
producto exportado. Tampoco se consideran los repuestos y los útiles de recambio que se
consuman o empleen en la obtención de estos bienes.
Haciendo entonces la salvedad de lo que no puede ser materia de este régimen aduanero
es importante precisar que lo que se repone es lo que es calificado por la legislación
aduanera como “mercancía equivalente”. Entonces, si se va a importar mercancías
equivalentes a las que previamente se importaron y se utilizaron como insumo en un
producto a exportar, entonces se podrá solicitar este beneficio que le permitirá al exportador
reponer la misma cantidad de mercancías equivalentes sin el pago de los tributos de
importación tal como ya hemos mencionado.

Mercancía equivalente
El concepto de mercancía equivalente resulta importante puesto que define qué tipo de bien
puede ser importado con la exoneración de los tributos de importación. Es decir, este
mecanismo no obliga a que se reponga únicamente la misma mercancía, tal como veremos,
sino que el concepto es más amplio.
Así, se entiende como mercancía equivalente a aquella mercancía idéntica o similar a la
que fue importada, precisándose como “idéntica” a aquella igual en todos los aspectos
referidos a: calidad, marca y prestigio comercial. Por su parte, “similar” es aquella que sin
ser igual en todos los aspectos a la importada, presenta características próximas a ésta en
cuando a especie y calidad.
Por otro lado, conviene precisar en este punto que para gozar de la reposición, los insumos
a reponer pudieron haber venido del exterior y haber sido nacionalizados directamente;
también pudieron ser aquellos que fueron nacionalizados luego de que previamente
ingresaron al territorio aduanero bajo el régimen de admisión temporal o importación
temporal (otros regímenes aduaneros cuyas características y procedimientos están
regulados también de manera particular por la legislación aduanera7). Lo importante en este
caso es que dichos insumos hayan resultado incorporados en el producto de exportación.
Asimismo, se podrá gozar de régimen aduanero cuando aquella mercancía importada
definitivamente ha gozado de una exoneración tributaria parcial o total así como aquella que
haya sido sometida a un fraccionamiento de pago de los tributos de importación y aún no se
haya cumplido con cancelar la totalidad de las cuotas comprometidas.
Lo que se pretende con este beneficio es brindar al exportar una herramienta legal que le
sirva para reponer la misma cantidad de aquella mercancía que previamente importó, sin
interesar que en dicha importación no se hayan cancelado los tributos en vista de haberse
acogido a una exoneración o desgravación establecida en la Ley o en Convenios
Internacionales, o que el pago de estos tributos se estén cancelando de manera parcial. El
régimen está referido a reposición de mercancías y no de tributos. La condición que se
establece es que el insumo utilizado que sustentará la reposición esté nacionalizado, y ello
7
Sobre los regímenes aduaneros de “Admisión Temporal” e “Importación Temporal” se puede consultar el
“Manual de Legislación de Comercio Exterior”, publicación del Estudio Muñiz, Ramírez, Pérez-Taiman & LunaVictoria abogados, elaborado por los Dres. Pamela Silvestre Góngora, Eduardo González Espinoza, César Alva
Falcón y Oswaldo Alvarado Grande.
3
ocurre incluso cuando su importación haya gozado de una exoneración o el pago de los
tributos se haga de manera fraccionada.

Quiénes pueden acogerse a la Reposición
Tienen derecho a la Reposición de Mercancías en Franquicia el importador-productor
(persona natural o jurídica) que hubiera exportado por canales propios o a través de
terceros productos en los que se han utilizado mercancías previamente nacionalizadas por
el mismo beneficiario. En este caso, si bien se acepta legalmente que la exportación del
producto exportado se pueda efectuar a través de un tercero, lo que es imprescindible es
que quien solicite este régimen aduanero importe de manera definitiva, figurando para ello
en la Declaración Única de Aduanas- DUA de importación definitiva, los bienes a reponer.
Asimismo, además de ser importador, el beneficiario de este régimen requiere demostrar
que es productor de los bienes que serán exportados. Un ejemplo de esta condición de
importador-productor la constituye una empresa que importa azúcar y colorantes para
posteriormente fabricar bebidas gaseosas que serán exportadas. Esta empresa no podría
comprar localmente los insumos pues necesariamente el régimen de Reposición de
Mercancías en Franquicia exige que estos sean importarlos, para lo cual se deberá numerar
una DUA. Además esta empresa no podrá encargar la producción de las bebidas gaseosas
a terceros sino que deberá producirlas ella misma. Una vez obtenido el bien final, la
exportación podrá ser llevada a cabo por esta empresa; sin embargo, para esta fase, la
legislación también permite que pueda efectuarlo un tercero.

Los plazos a tomar en cuenta y la forma de solicitar el acogimiento
Las normas que regulan este régimen exigen que los insumos importados se utilicen dentro
del plazo de un año contado a partir de la fecha de numeración de la DUA de importación
hasta la fecha de la DUA de exportación del bien final. Así por ejemplo, si se importaron
hilados de algodón el 03 de abril de 2005, con los cuales se elaboraron polos y chompas,
éstos debieron exportarse a más tardar el 03 de abril del 2006.
Ahora bien, para acogerse a este régimen aduanero el beneficiario deberá presentar la DUA
de exportación definitiva correspondiente a los productos en cuya elaboración se incorporó
insumos importados. En este sentido, en dicha DUA de exportación se deberá manifestar la
voluntad de acogerse a este régimen, lo cual en la práctica implica que se tenga que
consignar el código 12 en el recuadro 7.28 de la referida DUA; sin embargo, creemos que
nada impediría a que la simple expresión de acogimiento (“Deseo acogerme a la Reposición
de Mercancías en Franquicia”) pueda ir manifiesta en el recuadro de “observaciones”.
Una vez efectuada la exportación y haber solicitado el acogimiento al régimen, la SUNAT
deberá emitir un documento denominado “Certificado de Reposición”. Una vez obtenido
este certificado, la importación de las mercancías que serán materia de este beneficio,
deberá efectuarse en el plazo de un año, contado a partir de la fecha en que emitió el
Certificado de Reposición. Debe tomarse en cuenta que este es el plazo de vigencia o de
validez que tiene dicho documento.

Exportación del producto que sustenta la Reposición
La exportación del producto final puede realizarla el importador-productor directamente o a
través de un tercero. Una vez exportado el producto final el Certificado de Reposición será
expedido por la misma cantidad de mercancías importadas que fueron directamente
utilizadas en el proceso productivo de los bienes exportados, exceptuándose de ello a las
mercancías contenidas en los excedentes con valor comercial (residuos, desperdicios y
subproductos con valor comercial obtenidos en la producción) los que podrán acogerse al
régimen en caso se produzca su exportación.
4
En este caso, la norma entiende que los excedentes con valor comercial serán vendidos por
el exportador en el mercado local y allí obtendrá su beneficio, razón por la cual no los
considera para la reposición, salvo que sean exportados independientemente.

Importación de las mercancías equivalentes
El Certificado de Reposición podrá ser utilizado dentro del plazo de su vigencia para
reponer aquellas mercancías equivalentes que provengan del exterior, de un CETICOS8 o
de ZOFRATACNA.
Asimismo, se permite utilizar el Certificado para nacionalizar mercancías equivalente que se
encuentren bajo el régimen de Depósito de Aduana, Admisión Temporal o Importación
Temporal previo al cumplimiento de las obligaciones establecidas para cada uno de los
regímenes antes mencionados.
Finalmente es importante precisar en este acápite que la importación de la mercancía a
reponer es materia de reconocimiento físico obligatorio por parte de las autoridades
aduaneras, esto como es lógico, con la finalidad de corroborar la equivalencia de las
mercancías importadas.

Sobre el Certificado de Reposición
a) Uso del Certificado
El Certificado se utiliza en la importación de mercancía equivalente a la que
previamente ya había importado y consumido en el proceso productivo de un bien
exportado, pudiendo utilizarse incluso en una Intendencia distinta a la que lo expidió.
b) Transferencia del Certificado de Reposición
Con la celeridad del tráfico comercial se hizo necesaria la posibilidad de transferir el
Certificado de Reposición, pues suelen darse casos que por planeamiento,
abastecimiento, o consumo en el mercado interno, el referido certificado no sea utilizado
por el exportador, ello sin tomar en cuenta el plazo de vigencia de este documento de
tan sólo doce meses.
En ese orden de ideas, el beneficiario del Régimen de Reposición puede transferir total
o parcialmente el Certificado de Reposición a terceros, mediante el endose en el mismo
documento. Sin embargo, dicha transferencia se debe comunicar a la Aduana, con la
siguiente documentación:
-
Un escrito indicando el número del Certificado, nombres del endosante y
endosatario.
-
Copia del Certificado con el endose correspondiente en el rubro observaciones.
c) Uso parcial del Certificado de Reposición
El Certificado de Reposición podrá aplicarse en forma total, parcial o acumularse en un
solo despacho de importación dentro del plazo de su vigencia (un año).
8
Sobre CETICOS se puede consultar el artículo “Centros de Exportación, Transformación, Industria,
Comercialización y Servicios” elaborado por el Dr. Eduardo González Espinoza, en Revista Estudios Privados
N° 3, publicada por los graduados por la UPSMP.
5
Si por efecto del reconocimiento físico obligatorio, se comprueba que las mercancías no
son equivalentes a las consignadas en el Certificado de Reposición o que las
declaradas por serie exceden a la cantidad autorizada en el Certificado, éstas podrán
nacionalizarse, previo pago de los tributos de importación y otros documentos cuando
corresponda.

Incidencias con el Certificado de Reposición
Puede darse el caso donde la obtención del beneficio sea observada por la Aduana,
sobretodo en las siguientes situaciones
a) Nulidad o modificación del Certificado de Reposición
Tratándose de la nulidad o modificación de la cantidad de mercancía a reponer
señalada en los ítems que conforman el Cuadro de Coeficiente Insumo-Producto, el
Área de la Aduana que expidió el Certificado tramita la nulidad o modificación del
beneficio otorgado con notificación a las Aduanas donde se hubiere aplicado el
beneficio, para el cobro de los tributos respectivos.
Cuando se trate de modificar la cantidad autorizada por una mayor, la Aduana emisora
del Certificado de Reposición, mediante resolución de Intendencia o del área
correspondiente ordena la emisión de un nuevo Certificado por el faltante y con la
misma fecha de vencimiento al inicialmente otorgado.
b) Pérdida, deterioro, destrucción parcial o total del Certificado de Reposición
En caso de pérdida, deterioro, destrucción total o parcial de un Certificado de
Reposición, el beneficiario puede solicitar ante la Intendencia de Aduana de
Exportación, la emisión de un nuevo certificado. La fecha de vencimiento del nuevo
Certificado es la misma del documento original y consignará el saldo que se mantenga
en la cuenta corriente del régimen, tomando en cuenta por ello, los anteriores usos del
certificado en importaciones anteriores.

Documentos a presentar
Los documentos a presentar para acogerse al régimen son:
a) Copia de la DUA de Exportación o Declaración Simplificada donde se exprese la
voluntad de acogerse a la Reposición, consignando para ello el código 12.
b) Copia de la DUA de Importación o Declaración Simplificada por el cual se acredite el
ingreso legal de los insumos utilizados en el producto final exportado, con el
comprobante que acredite que los tributos han sido debidamente cancelados cuando la
importación esté gravada, además de su factura correspondiente.
c) Copia de la Factura de importación correspondiente a la DUA de importación o
Declaraciones Simplificadas de importación presentadas.
d) Si el importador se ha acogido a un fraccionamiento de pago de los tributos de
importación, deberá adjuntar copia de la última liquidación de cobranza debidamente
cancelada.
e) Copia de la Liquidación de cobranza debidamente cancelada en el caso de multa por
presentación extemporánea del Cuadro de Insumo Producto.
6
f)
Cuadro de Coeficiente Insumo-Producto en donde se acredite la cantidad de insumo
utilizado en el producto final materia de exportación. Este Cuadro debe ser presentado
previamente en la mesa de partes del Ministerio al cual pertenece la empresa
exportadora, y el cargo de tal presentación con el sello original del Ministerio será
presentado a la Aduana.

Infracción y Sanción aplicable al régimen de Reposición de Mercancías en
Franquicia (D.S. Nº 013-2005-EF)
Es sancionada con multa equivalente al doble de los tributos aplicables a la mercancía
objeto de reposición, la infracción consistente en consignar datos incorrectos en el cuadro
de coeficientes de insumo producto que se haya presentado ante la SUNAT. Dicha multa
sólo se aplicará en la medida de que exista incidencia en su determinación, de lo contrario
se aplicará sólo el 0,10 de la UIT.
La infracción se encuentra establecida en el artículo103° e) 5 del Texto Único Ordenado de
la Ley General de Aduanas (Decreto Supremo Nº 129-2004-EF) y en la Tabla de
Infracciones y Sanciones establecida en el Decreto Supremo 013-2005-EF.
Cabe señalar que dicha infracción también puede encontrarse dentro del alcance del
Régimen de Incentivos o Rebaja de Multas contemplado en las disposiciones legales
vigentes: artículo 112º y 113º del TUO de la Ley General de Aduanas lo que eventualmente
permitirá rebajar la multa en un 90%, 70%, 60% ó 50% dependiendo de cada caso.
Lima, julio 2006
En: Revista "Normas Legales", Tomo 362, Julio del 2006
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