sistema de renta atribuida
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Reforma Tributaria Nueva tributación de las Rentas Christian Aste M. AVL Abogados AC Consultores Presidente Comisión Tributaria CNC REFORMA TRIBUTARIA Modificaciones al sistema tributario A contar del 1 de enero de 2017, se modifica el régimen general de tributación establecido en la letra A) artículo 14 de la LIR, estableciendo la aplicación de dos nuevos regímenes de tributación, que lo reemplazan. De esta forma, los contribuyentes obligados a declarar sobre la base de sus rentas efectivas según contabilidad completa podrán optar por aplicar las disposiciones de un sistema tributario sobre base atribuida establecido en la letra A del artículo 14, o un sistema parcialmente integrado establecido en la letra B del mencionado artículo. REFORMA TRIBUTARIA Vigencia de las normas Régimen actual hasta el 31.12.2014 AT 2015 Período Transitorio 01.01.201531.12.2016 AT 2016 y 2017 Nuevo sistema de tributación 01.01. 2017 AT 2018 en adelante La reforma tributaria introducida mediante la Ley 20.780, se aplicará en forma gradual, y por ello, las nuevas disposiciones entraran en vigencia de manera diferenciada. Artículo 14 hasta el 31.12.2014 Artículo 14 por el periodo 01.01.2015 - 31.12.2016 REFORMA TRIBUTARIA EFECTOS DE LA REFORMA A PARTIR DEL 01.01.2017 C. Nuevo régimen de tributación a partir del 01.01.2017 Nuevo sistema de tributación A contar del 1° de enero de 2017 se modifica el régimen general de tributación sobre las rentas empresariales establecido en la letra A), del artículo 14 de la LIR, sustituyéndose por dos nuevos regímenes de tributación que lo reemplazan. A partir del periodo mencionado se aplicaran las siguientes tasas de impuesto a nivel de empresa. Año comercial 2017 2017 (B) 2018(B) Tasa de impuesto Observación 25% 25.5% 27% Aplicación sistema renta atribuida Aplicación sistema parcialmente integrado Aplicación sistema parcialmente integrado NORMAS COMUNES a) Ejercicio de la opción Los contribuyentes que opten por declarar sus rentas en un sistema de renta atribuida o parcialmente integrado, deberán comunicarlo por medio de declaración jurada al Servicio de Impuestos Internos dentro de los tres meses anteriores al cierre del ejercicio comercial 2016. En caso que los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada, comunidades y sociedades de personas, en estos dos últimos casos cuando sus comuneros o socios sean exclusivamente personas naturales domiciliadas o residentes en Chile, no ejercieren la opción, en la oportunidad y forma establecida por la norma, se sujetarán a las disposiciones del sistema de tributación sobre base atribuida. NORMAS COMUNES a) Ejercicio de la opción En el caso de los demás contribuyentes que no hayan optado por un sistema de tributación se sujetarán a las disposiciones del sistema parcialmente integrado. Por su parte los contribuyentes que inicien actividades deberán ejercer dicha opción dentro del plazo que establece el artículo 68 del Código Tributario, en la declaración de inicio de actividades. Dentro de los 2 meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades D. Nuevo régimen de tributación a partir del 01.01.2017 Permanencia en el régimen de tributación Los contribuyentes deberán mantenerse en el régimen de tributación que les corresponda, a lo menos cinco años comerciales consecutivos. Transcurrido dicho periodo, podrán cambiarse al régimen alterativo, según corresponda, debiendo mantenerse en el nuevo régimen el mismo periodo de tiempo indicado. En este último caso, los contribuyentes deberán ejercer la nueva opción dentro de los tres últimos meses del año comercial anterior a aquél en que ingresen al nuevo régimen y así sucesivamente. D. Nuevo régimen de tributación a partir del 01.01.2017 c) Informar la opción Contribuyentes Empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada y contribuyentes del artículo 58 n° 1 Información Declaración suscrita por el contribuyente, en la que se contenga la decisión de acogerse a los regímenes señalados. Comunidades La declaración deberá ser suscrita por todos los comuneros, quienes deben adoptar por unanimidad dicha decisión. La declaración suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura pública en que conste el acuerdo unánime de todos los socios o accionistas. Sociedades de personas y sociedades por acciones, D. Nuevo régimen de tributación a partir del 01.01.2017 c) Informar la opción Contribuyentes Sociedades anónimas cerradas o abiertas, Información La opción deberá ser aprobada en junta extraordinaria de accionistas, con un quórum de a lo menos dos tercios de las acciones emitidas con derecho a voto, y se hará efectiva presentando la declaración suscrita por la sociedad, acompañada del acta reducida a escritura pública de dicha junta que cumpla las solemnidades establecidas en el artículo 3° de la ley N° 18.046. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Régimen de tributación sobre renta atribuida 1. Quedarán gravados en el mismo ejercicio sobre las rentas o cantidades que les sean atribuidas. 2. y sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen o les sean distribuidas 3. Tendrán derecho a imputar como crédito el total del impuesto de primera categoría SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Monto de la renta o cantidad atribuible afecta a IGC: a) • Saldo positivo que de la renta líquida imponible (artículos 29-33) • Rentas exentas del impuesto de primera categoría afectas a IGC b) Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carácter de propietario, socio, comunero o accionista de otras empresas, comunidades o sociedades, salvo que esas rentas hayan sido absorbidas por pérdidas. c) Las rentas o cantidades percibidas a título de retiros o distribuciones de empresas sujetas a la modalidad A o B, salvo que esas rentas hayan sido absorbidas por pérdidas. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Régimen de tributación sobre renta atribuida Accionista P.Natural Sociedad por acciones (SPA1) Accionista • RLI:10.000 • Tasa impuesto 25% • Impuesto: 2.500 SPA • Renta:10.000 • Crédito: 2.500 • Impuesto tasa 35% • Impuesto de 1era Cat. • Impuesto GL • Menos crédito Fisco SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Régimen de tributación sobre renta atribuida 1. Situación de las sociedades que sean a su vez socios o accionistas de otras empresas que declaren su renta efectiva por medio de contabilidad completa Las entidades o personas jurídicas sujetas a las disposiciones de esta letra, que sean a su vez comuneros, socios o accionistas de otras empresas que declaren su renta efectiva según contabilidad completa, atribuirán a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas tanto las rentas propias que determinen conforme a las reglas de la Primera Categoría, como aquellas afectas a los impuestos global complementario o adicional, que les sean atribuidas por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones de las letras A) y/o B). SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Régimen de tributación sobre renta atribuida Sociedad por acciones (SPA1) Accionista P.Natural Sociedad por acciones (SPA2) SPA 1 • Renta 15.000 • Renta:10.000 • Renta atribuida 15.000 SPA 2 • Renta atribuida +10.000 +15.000 • =25.000 Accionista SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Situación a evaluar sobre lo que considera la norma como renta En el artículo 33 N° 5 de la LIR, se señala que los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la tributación sobre renta atribuida, deberán incorporar como parte de la renta líquida imponible las rentas o cantidades a atribuidas por las sociedades en las cuales participa. De esta forma, las rentas atribuidas por una sociedad a otra sociedad del mismo régimen (renta atribuida), se deberá incorporar nuevamente a la base de impuesto de primera categoría, afecta a impuesto, y por medio de este agregado formará parte de la renta que se debe atribuir al socio final. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Régimen de tributación sobre renta atribuida Sin perjuicio de lo anterior, en el artículo 14 se señala que las rentas que han sido atribuidas, se considerarán como que han completado su tributación para los efectos de su distribución, por lo cual se soluciona el problema de una doble tributación, pero de todas formas será necesario un pronunciamiento por parte del SII que permita aclarar y confirmar el tema SPA 1 •Renta 15.000 •Base impuesto 15.000 SPA 2 • 10.000 • 15.000 • Base impuesto 10.000 • Renta atribuida • =25.000 Accionista SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA CASO 1. Detalle SPA 1 Utilidad generada en el ejercicio Tasa de impuesto de primera categoría Impuesto de primera categoría Renta atribuida Accionista Tasa de IG Impuesto Crédito Impuesto a pagar Total carga tributaria Tasa efectiva Empresa 100.000 25% 25.000 25.000 35.000 35% Accionista P. Natural 100.000 35% 35.000 (25.000) 10.000 SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA CASO 2 Detalle SPA 2 Utilidad generada en el ejercicio Tasa de impuesto de primera categoría Impuesto de primera categoría Renta atribuida Accionista SpA 2 Impuesto a pagar Empresa 150.000 25% 37.500 Accionista SPA 1 150.000 37.500 SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA CASO 2. Detalle SP1 Empresa Utilidad generada en el ejercicio 100.000 Utilidad atribuida por SpA 2 150.000 Renta afecta a impuesto 100.000 Tasa de impuesto de primera categoría 25% Impuesto de primera categoría 25.000 Renta atribuida Accionista P. Natural Tasa de IG Impuesto Crédito (37.500+25.000) Impuesto a pagar 25.000 Total carga tributaria SpA 1 y 50.000 P.Natural Total carga tributaria SpA 2 37.500 Total 87.500 Tasa efectiva 35% Accionista SPA 1 250.000 35% 87.500 -62.500 25.000 SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Indicaciones para atribuir la renta Para atribuir las rentas o cantidades señaladas en el número anterior, se aplicarán al término del año comercial, las siguientes reglas: a) Contrato social: La atribución de tales rentas deberá efectuarse en la forma que se haya acordado repartir o se repartan sus utilidades, siempre y cuando se haya dejado expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de distribución en el contrato social, los estatutos o, en el caso de las comunidades, en una escritura pública, y se haya informado de ello al Servicio, en la forma y plazo que éste fije mediante resolución. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Indicaciones para atribuir la renta b) Capital pagado: La atribución de tales rentas podrá, efectuarse en la misma proporción en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o empresa. En los casos de empresarios individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada y contribuyentes del número 1, del artículo 58, las rentas o cantidades respectivas se atribuirán en su totalidad a los empresarios o contribuyentes respectivos. En el caso de los comuneros será en proporción a su cuota o parte en el bien de que se trate. Estas circunstancias también deberán ser informadas al Servicio, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, en los términos del número 6.- de esta letra. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Registro para el control de la tributación a) Rentas atribuidas propias (+) El saldo positivo que resulte en la determinación de la renta líquida imponible, conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33. Indicación Indicación de los dueños, socios, comuneros o accionistas a quienes se les haya atribuido (+) Las rentas exentas del impuesto de primera categoría u otras Y la proporción en que ésta se cantidades que no forman parte de la renta líquida imponible, pero efectúo. igualmente se encuentren gravadas con los impuestos global complementario o adicional. (-) las cantidades señaladas en el inciso segundo del artículo 21, reajustadas de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes que precede a aquel en que se efectuó el retiro de especies o el desembolso respectivo y el mes anterior al término del ejercicio. Cuando se lleven a cabo retiros, remesas o distribuciones con cargo a las cantidades de que trata esta letra a), se considerarán como rentas que ya han completado su tributación con los impuestos a la renta. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Registro para el control de la tributación b) Rentas atribuidas de terceros Indicación - Indicación de los dueños, socios, (+) Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su comuneros o accionistas a quienes se les carácter de propietario, socio, comunero o accionista de otras haya atribuido empresas, comunidades o sociedades, - la proporción en que ésta se efectúo. - Identificación de la sociedad o empresa o comunidad desde la cual le hayan sido atribuidas. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Registro para el control de la tributación c) Rentas exentas e ingresos no renta (+) Deberán registrarse al término del año comercial, las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional y los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente (-) Debe rebajarse de estas cantidades, una suma equivalente al monto de la pérdida tributaria que resulte absorbida conforme al número 3, del artículo 31, por utilidades atribuidas a la empresa en su carácter de propietario, socio, comunero o accionista de otras empresas, comunidades o sociedades. (-) De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los ingresos de la misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1 del artículo 33. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Registro para el control de la tributación d) Rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas: (=) Monto que se determine de restar: A la Cantidad mayor (entre el valor positivo del patrimonio neto financiero y el capital propio tributario) (-) monto positivo de las sumas anotadas a )y c) (rentas atribuidas propias + rentas exentas ) (-) capital aportado, más aumentos menos disminuciones SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Registro para el control de la tributación e) Control de los retiros, remesas o distribuciones efectuadas desde la empresa, establecimiento permanente o sociedad Deberá registrarse el monto de los retiros, remesas o distribuciones que se efectúen durante el ejercicio, reajustados SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Registro para el control de la tributación f) Saldo acumulado de crédito (+) suma del impuesto pagado con ocasión del Para estos efectos, deberá controlarse cambio de régimen de tributación a que se de manera separada, aquella parte de refiere la letra b), del número 1, de la letra D) dichos créditos, cuya devolución no sea procedente en caso de determinarse un (+) crédito producto de la aplicación de las excedente producto de su imputación en normas del artículo 38 bis, en caso de contra del impuesto global absorción o fusión con empresas o sociedades complementario que corresponda pagar sujetas a las disposiciones de la letra B) al respectivo propietario, comunero, socio o accionista. (-) De dicho saldo deberán rebajarse aquellos créditos que se asignen a los retiros, remesas o distribuciones en la forma establecida en el número 5 SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Orden de imputación de los retiros Orden de imputación Rentas 1- Registro a) Rentas atribuidas propias 2- Registro c) Rentas exentas de IGC 1. Rentas exentas 2. Ingreso no renta Renta afectas a IGC 3- Registro d) Tributación Retiros imputados no pagan impuesto Retiros imputados no pagan impuesto Retiros se afectan con IGC Las imputaciones señaladas (registro a y c), no se afectarán con impuesto alguno, porque han cumplido con toda su tributación. Las imputaciones realizadas de acuerdo a lo indicado se afectarán con impuesto global complementario o adicional y tendrán derecho a crédito según tasa que se determine al cierre del ejercicio anterior. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Orden de imputaciones entre el 1 de enero de 2017 y antes del cierre del ejercicio, en el caso que existe FUT al 31-12-2016 1era imputación Remanente registro a) anterior = 0 2da Imputación 3era imputación Remanente registro anterior c) Remanente registro anterior = 0 =0 Por lo tanto la primera imputación corresponderá al FUT registrado al 31-12-2013 Orden de imputaciones a partir del 31-12-2017 en el caso que existe FUT al 31-12-2016 1era imputación Registro a) 2da Imputación Registro b) 3era imputación FUT SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Información al SII Los contribuyentes, sujetos a las disposiciones de esta letra A), deberán informar anualmente al Servicio, antes del 15 de marzo de cada año, en la forma que éste determine mediante resolución: 1. El o los criterios sobre la base de los cuales se acordó o estableció llevar a cabo retiros, remesas o distribuciones de utilidades o cantidades, y que haya servido de base para efectuar la atribución de rentas o cantidades en el año comercial respectivo. 2. con indicación del monto de la renta o cantidad generada por el mismo contribuyente o atribuida desde otras empresas, comunidades o sociedades, que a su vez se atribuya a los dueños, socios, comuneros o accionistas respectivos. SISTEMA DE RENTA ATRIBUIDA Información al SII 3. El monto de los retiros, remesas o distribuciones, con indicación de los beneficiarios de dichas cantidades, la fecha en que se hayan efectuado y el registro al que resultaron imputados. 4. El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del ejercicio, así como el saldo final que se determine para los registros señalados a, b, c, d. 5. El detalle de la determinación del saldo anual del registro d, identificando los valores que han servido para determinar el patrimonio neto financiero, el capital propio tributario y el capital aportado efectivamente a la empresa más su aumentos y disminuciones. SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Para aplicar los impuestos global complementario o adicional : 1. Quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen, se les atribuyan, o les sean distribuidas desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva. 2. Salvo que se trate de ingresos no constitutivos de renta o de devoluciones de capital y sus reajustes efectuadas de acuerdo al número 7, del artículo 17. SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Para aplicar los impuestos global complementario o adicional : Por su parte el socio o accionista tributará solamente por las rentas efectivas, con la salvedad éstas solo tendrán derecho a un monto parcial del impuesto pagado por la empresa. Es decir del 100% del impuesto equivalente a una tasa 27% el contribuyente podrá ocupar un 65%. Lo anterior se deduce de establecido por los artículo 56 N°3 al señalar que deberán restituir a título de débito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito. Situación a evaluar En base al sistema descrito la sociedad deberá evaluar la relación de pago de impuesto con tasa 27 % con la relevancia de utilizar solamente el 65% del impuesto pagado como crédito, y la relación de retiros o distribuciones que existen a nivel de la sociedad. SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Para aplicar los impuestos global complementario o adicional : Detalle SPA 1 Utilidad generada en el ejercicio Tasa de impuesto de primera categoría Impuesto de primera categoría Renta distribuida Accionista Tasa de IG Impuesto Crédito Restitución Impuesto a pagar Total carga tributaria Tasa efectiva Empresa 100.000 27% 27.000 27.000 44.450 44.45% Accionista P. Natural 100.000 35% 35.000 (27.000) 9.450 17.450 SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Registro para el control de la tributación : a) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta. 1. Las rentas exentas de los impuestos global complementario o adicional y los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente, así como todas aquellas cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de retiros o dividendos provenientes de otras empresas sujetas a las disposiciones de las letras A) y/o B) de este artículo, 2. Debe rebajarse de estas cantidades, una suma equivalente al monto de la pérdida tributaria que resulte absorbida conforme al número 3, del artículo 31, por utilidades atribuidas a la empresa en su carácter de propietario, socio, comunero o accionista de otras empresas, comunidades o sociedades, cuando corresponda. 3. De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los ingresos de la misma naturaleza. SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Registro para el control de la tributación : b) Saldo acumulado de crédito 1. La empresa mantendrá el control y registro del saldo acumulado de créditos por impuesto de primera categoría que establecen los artículos 56 número 3) y 63, 2. Para estos efectos, deberá mantener el registro separado de los créditos que se indican, atendido que una parte de éstos podrá estar sujeta a la obligación de restitución a que se refieren los artículos 56 número 3) y 63. 3. Aquella parte de dichos créditos, cuya devolución no sea procedente en caso de determinarse un excedente producto de su imputación en contra del impuesto global complementario que corresponda pagar al respectivo propietario, comunero, socio o accionista. SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Imputación de los retiros 1era imputación: A rentas o cantidades afectas a IGC o IA cuando sean retiradas, remesadas o distribuidas. De acuerdo a lo anterior, las rentas afectas se determinaran de la siguiente forma: (+) La suma mayor entre (Patrimonio neto financiero o capital (-) Rentas exentas + Ingreso no renta (-) Capital aportado efectivamente actualizado (+) Aumentos de capital actualizados (-) Disminuciones de capital actualizados (=)Total disponible para imputar retiros o distribuciones Lo anterior con derecho a crédito por impuesto de primera categoría, empezando por aquellas no sujetas a restitución. En el caso que exista FUT acumulado al 31 de diciembre de 2016, este se debe descontar del total disponible para imputar retiros o distribuciones. SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Imputación de los retiros 2da imputación: A rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta, las cuales por su naturaleza no estarán afectas a impuestos finales Norma transitoria 1era imputación Rentas afectas a IGC 2da Imputación Registro a) Rentas exentas 3era imputación FUT al 31.12.2016 De esta forma y considerando que el año 2017, no existirá remanente el ejercicio anterior, el segundo orden será el FUT indicado y para los años siguientes de existir FUT este se convertirá en el tercer orden de imputación, hasta su total extinción. SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Rentas provenientes del Régimen A Las empresas o sociedades acogidas a las disposiciones de esta letra B), que sean a su vez comuneros, socios o accionistas de otras empresas que declaren su renta efectiva conforme a las disposiciones de las letras A) o C) de este artículo, o conforme a la letra A), del artículo 14 ter, Deberán atribuir a sus propietarios, comuneros, socios o accionistas, las rentas afectas a los impuestos global complementario o adicional, que les sean atribuidas por las referidas empresas, con derecho al crédito establecido en los artículos 56 número 3) y 63, según corresponda, salvo que tales rentas resulten absorbidas por pérdidas. La misma regla se aplicará en los casos en que las rentas hayan sido atribuidas a la empresa respectiva, por contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra B), por las rentas de terceros que estos últimos deben atribuir conforme a lo establecido en el párrafo anterior. SISTEMA PARCIALMENTE INTEGRADO Información al Servicio de Impuestos Internos Los contribuyentes del impuesto de primera categoría, sujetos a las disposiciones de esta letra B), deberán informar anualmente al Servicio, antes del 15 de marzo de cada año, en la forma que éste determine mediante resolución: 1. El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en el año comercial respectivo 2. El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del ejercicio, así como el saldo final 3. El detalle de la determinación del saldo anual de rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional que mantenga la empresa, Artículo 14 a partir del 01 de enero de 2017 Artículo 14 a partir del 01 de enero de 2017 Pérdidas Ambos sistemas, consideran la posibilidad de imputar las pérdidas a utilidades percibidas o atribuidas en el ejercicio, y el impuesto pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional (PPUA). Artículo 21 LIR Se sustituye dicho artículo, aumentando la tasa desde un 35% a un 40% Nuevo Artículo 14 ter 47 REQUISITOS PARA ACOGERSE AL 14 TER 1.1.Estar sujeto a la Primera Categoría 1.2.Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas y servicios de su giro, no superior a 50.000 UF, en los 3 últimos años comerciales anteriores al ingreso al régimen, y mientras se encuentren acogidos al mismo. MENOS de 3 años: El promedio considera los ejercicios de existencia efectiva de ésta. No puede acogerse si en un año, estos ingresos exceden de 60.000 UF (Debe sumar lo obtenido por entidades. Para determinar el monto anterior, el contribuyente debe sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus entidades relacionadas. 48 REQUISITOS 1.3.SI opta por ingresar en el ejercicio en que inicien actividades, su capital efectivo no podrá ser superior a 60.000 UF. 1.4.No obtener ingresos provenientes de las actividades que se señalan a continuación, y éstos excedan en su conjunto el 35% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo: i.- Cualquiera de las descritas en los números 1 y 2 del artículo 20. ii.- Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación. iii.- De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión. En todo caso, los ingresos provenientes de este tipo de inversiones no podrá exceder del 20% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo. 49 REQUISITOS 1.5.No pueden acogerse a este régimen, las sociedades cuyo capital pagado pertenezca en más del 30% a socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotización bursátil, o que sean empresas filiales de éstas últimas. Para estos efectos, se considerarán relacionados, cualquiera sea la naturaleza jurídica de las respectivas entidades, los que formen parte del mismo grupo empresarial, los controladores y las empresas relacionadas, conforme a lo dispuesto en los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045, sobre mercado de valores, salvo el cónyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas en la letra c) de este último artículo. 50 BASE IMPONIBLE Y TRIBUTACION DE LOS CONTRIBUYENTES SUJETOS AL ARTICULO 14 TER Diferencia entre los ingresos percibidos y egresos efectivamente pagados del contribuyente. La base imponible de los impuestos global complementario o adicional será aquella parte de la base imponible del impuesto de primera categoría que corresponda a cada dueño, socio o accionista, en la proporción en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado el capital de la sociedad o empresa. 51 INGRESOS PERCIBIDOS Se considerarán ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo: Los ingresos devengados cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisión de la factura, boleta o documento que corresponda. Tratándose de pagaderas a plazo o en cuotas, el plazo anterior se computará desde la fecha en que el pago sea exigible. Se excluyen: Los ingresos que provengan de la enajenación de activos fijos físicos que no puedan depreciarse. 52 EGRESOS EFECTIVAMENTE PAGADOS Se consideran como egresos las cantidades efectivamente pagadas por concepto de compras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos, exentos o no gravados con el impuesto al valor agregado; pagos de remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos pagados que no sean los de esta ley, las pérdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo físico pagadas, salvo los que no puedan ser depreciados, y los créditos incobrables castigados durante el ejercicio, todos los cuales deberán cumplir con los demás requisitos establecidos para cada caso en el artículo 31 de la ley. 53 CREDITO Del impuesto de primera categoría no podrá deducirse ningún crédito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias, salvo aquel señalado en el artículo 33 bis. 54 OBLIGACION DE REGISTRO En caso que no se encuentren obligados a llevar el libro de compras y ventas, los contribuyentes sujetos al 14 ter, SÓLO deberán llevar: 1.- Un libro de ingresos y egresos, en el que deberán registrar tanto los ingresos percibidos como devengados que obtengan, así como los egresos pagados o adeudados; y 2.- Un libro de caja que refleje cronológicamente el flujo de sus ingresos y egresos. Están liberados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como también de llevar el detalle de las utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Utilidades Acumuladas a que se refiere la letra A) del artículo 14, y de aplicar la corrección monetaria establecida en el artículo 41. 55 CONDICIONES PARA INGRESAR Y ABANDONAR EL REGIMEN SIMPLIFICADO Los contribuyentes deberán ingresar al régimen simplificado a contar del día primero de enero del año que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en él por 5 años comerciales completos. La opción para ingresar al régimen simplificado se manifestará dando el respectivo aviso al Servicio desde el 1 de enero al 30 de abril del año calendario en que se incorporan al referido régimen. Tratándose del primer ejercicio comercial, deberá informarse al Servicio dentro del plazo a que se refiere el artículo 68 del Código Tributario. 56 DEBE ABANDONAR ESTE SISTEMA Debe abandonarse obligatoriamente este régimen cuando se deja de cumplir alguno de los requisitos para acogerse a éste. Con todo, si por una vez excede el límite del promedio anual de los ingresos, podrá igualmente mantenerse en este régimen. En caso que exceda el límite de 50.000 unidades de fomento por una segunda vez, deberá abandonarlo obligatoriamente. 57 ¿QUIENES DEJEN DE SUJETARSE A ESTE REGIMEN, PODRAN VOLVER A SOMETERSE A EL? Los contribuyentes que se hayan retirado del régimen simplificado, no podrán volver a incorporarse a él hasta después de transcurridos cinco años comerciales consecutivos acogidos a las reglas generales de esta ley. 58 Obligaciones de informar y certificar. Los contribuyentes acogidos a este régimen deberán informar anualmente al Servicio, e informar y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y accionistas, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, el monto de las rentas o cantidades que corresponda a sus dueños, socios, comuneros o accionistas respectivos, de acuerdo a lo establecido en esta letra A). 59 Otro beneficio Exención de impuesto adicional por servicios prestados por contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país en la prestación de servicios de publicidad en el exterior y el uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet. 60 EN REGIMEN Tributación dueños – Renta ATRIBUIDA Los dueños, socios, comuneros o accionistas de la empresa, comunidad o sociedad respectiva, se afectarán con los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre la renta que se les atribuya en conformidad a lo dispuesto en las letras a) o b), del número 3, de la letra A), del artículo 14. BASE IMPONIBLE DUEÑO Deberá atribuir las rentas que, en su calidad de socios o accionistas, les sean atribuidas por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones de las letras A), B) número 4, o al número 1.- de la letra C), ambas del artículo 14, o por contribuyentes acogidos a lo dispuesto en este artículo. 61 Exención del impuesto de primera categoría por la que pueden optar cuando cumplan los siguientes requisitos: Los contribuyentes acogidos a este sistema (14 ter), cuyos propietarios, socios o accionistas sean exclusivamente contribuyentes del impuesto global complementario, podrán optar anualmente por eximirse del pago del impuesto de primera categoría en el ejercicio respectivo, en cuyo caso, los propietarios, socios o accionistas se gravarán sobre las rentas que establece este artículo solamente con el impuesto global complementario, sin derecho al crédito establecido en los artículos 56 número 3) y 63, por el referido tributo. 62 No obstante lo anterior, cuando se ejerza esta opción, el total de los pagos provisionales obligatorios y voluntarios reajustados que haya efectuado la empresa, comunidad o sociedad durante el año comercial respectivo, serán imputados por su propietario, socios, comuneros o accionistas en contra del impuesto global complementario que deban declarar, en la misma proporción que deba atribuirse la renta líquida imponible. Si de esta imputación resulta un excedente en favor del socio, comunero o accionista respectivo, éste podrá solicitar su devolución conforme a lo dispuesto en los artículos 95 al 97. 63 Incentivo al ahorro para medianas empresas, vigente a contar del 01 de enero de 2017. ¿A quien beneficia? A los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas del artículo 20 de esta ley, sujetos a las disposiciones de la letra A) o B) del artículo 14. 64 Requisitos 1.- Obtener un promedio anual de ingresos de su giro de 100.000 unidades de fomento en los tres últimos años comerciales, incluyendo aquel respecto del cual se pretende invocar el incentivo que establece esta letra. 2.- No poseer o explotar a cualquier título, derechos sociales, cuotas de fondos de inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades anónimas, ni formar parte de contratos de asociación o cuentas en participación. 3.- Además, sus ingresos provenientes de inversión en renta fija no podrán exceder el 20% del total de sus ingresos del ejercicio. 65 Beneficio Podrán optar anualmente por efectuar una deducción de la renta líquida imponible gravada con el impuesto de primera categoría: a) Contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), del artículo 14: Podrán deducir hasta por un monto equivalente al 20% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa. b) Contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), del artículo 14: Podrán deducir hasta por un monto equivalente al 50% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa. La deducción no puede exceder del equivalente a 4.000 unidades de fomento. 66 Ventajas del Régimen 14 Ter: Resumen Ventaja Contabilidad simplificada 67 Efecto Mayor simplicidad, menos costo Menor tasa de PPM Más liquidez Depreciación instantánea Más liquidez Crédito por compra de activo fijo Más liquidez Tributación sólo por ingresos exigibles Más liquidez Deducción de toda compra como gasto Más liquidez Supongamos una empresa pequeña con ventas anuales de $ 500 millones que entra al 14 ter Ingresos del período Gastos corrientes del período Utilidad antes de inversiones 500.000.000 -350.000.000 150.000.000 Esta cantidad puede ser retirada, invertida o retenida. Depreciación instantánea. Inversión en activos fijos -10.000.000 Capacitación de los trabajadores -20.000.000 Gasto inmediato. Si es SENCE, lo paga el Fisco. Gastos en investigación y desarrollo -10.000.000 Gasto inmediato. Compras de insumos o mercaderías -30.000.000 Se rebaja de inmediato, sin esperar a que se produzca el ingreso. Diferencia de cuentas por cobrar -20.000.000 Cotizaciones previsionales del empresario -3.696.000 Renta Líquida Imponible 56.304.000 El ingreso entra a la base cuando es exigible Después de rebajar todas las inversiones. 68 ¿Cuánto Impuesto Pagará en total el Empresario? Renta atribuida al empresario Rebaja APV del empresario Renta líquida imponible del empresario Impuesto Global Complementario Tasa Media 56.304.000 -13.200.000 43.104.000 4.370.344 4,41% Si el empresario quiere hacer ahorro personal, puede usar el APV. 69 ¿Cuánto tributaría hoy con el FUT? Utilidad antes de inversiones Depreciación inversión en activos fijos Capacitación de los trabajadores Gastos en investigación y desarrollo Cotizaciones previsionales del empresario Renta Líquida Imponible Primera Categoría (20%) 150.000.000 -2.000.000 -20.000.000 -10.000.000 -3.696.000 114.304.000 22.860.800 Utilidades retiradas Impuesto Global Complementario Crédito Primera Categoría Impuesto Global Complementario Neto 43.104.000 4.370.344 -8.620.800 -4.250.456 Tributación total del año Tasa Media 18.610.344 15,77% Depreciación en 5 años acelerada No es posible rebajar capital de trabajo Retuvo $71,2 millones para financiar activo fijo y capital de trabajo Si el empresario decide guardar en la empresa el 100% de las utilidades, su tasa media hoy es 20% 70 FIN Christian Aste ¿¿¿La Reforma Tributaria que Chile Necesita??? 71
