RLI Parte 1 - Felipe Olivares Docencia

Instituto Profesional AIEP
Escuela de Negocios
Contabilidad y Auditoria
Aplicaciones Tributarias del Impuesto a la Renta
Docente: Felipe Olivares M.
Resultado tributario Parte 1
Conformación de la renta liquida imponible de primera categoría:
La determinación del resultado tributario para contribuyentes que declaran bajo renta
efectiva y contabilidad completa tiene su fundamento en los artículos 29 al 33 de la Ley de Impuesto
a la renta contenida en el DL 824 de 1973.
La información para la el proceso de tributación se encuentra en básicamente en los estados
financieros del contribuyente y este es el punto de partida para la determinación de la Renta liquida
imponible (RLI) y el Capital propio tributario (CPT).
En general podríamos decir que existe relación entre la siguiente información Financiera y Tributaria:
Balance
CPT
Estado de Resultados
RLI
En términos sencillos la tributación de una sociedad se podría resumir en el siguiente esquema:
Renta Liquida
Imponible
Impuesto de 1°
Categoria
Credito contra
Fondo de
utilidades
Tributarias (F.U.T)
Socios
Retiros o
Dividendos
Impuesto Global
Complementario
Por otra parte poder estudiar la determinación de la RLI seguiremos el esquema que presenta la LIR
en el DL 824:
Concepto
Ingresos Brutos
-Costos Directos
= Renta Bruta
- Gastos Necesarios
+/- Ajustes CM
Ajustes diversos
= Renta Liquida Imponible
Articulo LIR
29°
30°
31°
32°
33°
A.- Ingresos Brutos (Articulo 29°)
El mencionado articulo define los “ingresos brutos” como todos aquellos ingresos derivados
de la explotación de bienes y actividades incluidas en la primera categoría, exceptuando los ingresos
mencionados en el articulo 17°, llamados también “ingresos no renta” o “ingresos que no constituyen
renta”. (Existen otros artículos que consideran ingresos “no renta” p.e Art.10°, Art.107 entre otros)
Nota respecto al Art.17°: En general define ciertos ingresos que no constituyen renta que se podrían
dividir en las siguientes categorías:
a) Diversos tipo de indemnizaciones (Art.17° del 1° al 3°)
b) Algunas sumas percibidas por pensiones o rentas vitalicias (Art.17° n°4)
c) Aportes y devoluciones de capital a sociedades y distribución de utilidades (Art.17° del
5° al 7°)
d) Mayor valor, reajuste de saldo de precio en operaciones de enajenación de algunos
bienes, derechos, herencias u otros.
Las diferencias de cambio en favor del contribuyente, originadas de créditos, también
constituyen ingresos brutos.
El artículo también hace referencia a algunos casos particulares:
I.- Ingresos obtenidos por contratos de promesa de compraventa de bienes inmuebles, los que se
deben incluir en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta
II.- El ingreso bruto en los contratos de construcción por suma alzada será incluido en el ejercicio en
que se formule el cobro respectivo.
III.-También son ingresos brutos los anticipos de intereses que obtengan bancos, empresas
financieras y otras similares.
IV.- El ingreso bruto de los servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de uso
público entregada en concesión.
Consideraciones importantes a respecto a los ingresos brutos:
1° La norma general indica que los ingresos se reconocen tributariamente al momento de su
percepción o devengamiento. La excepción se presenta en contratos de larga duración, ventas con
pago diferido o remuneraciones anticipadas o postergadas por aquellos servicios que se prestan por
un espacio de tiempo que abarca mas de un periodo tributario.
2° En el caso de las rentas provenientes del articulo 20° n°2 de la LIR (Rentas de capitales
mobiliarios), se reconocerán al momento de ser percibidas.
3° Por si mismos, los ingresos por “promesas de compraventa” no constituyen ingresos tributarios,
solo lo serán cuando se lleve a cabo el respectivo contrato de “compraventa”.
4° Respecto a los contratos de construcción por suma alzada se reconocerán como ingresos
tributarios los respectivos cobros por estados de avance.
5° Respecto a las rentas de fuente extranjera, es necesario referirse al Art.12° de la LIR, donde
menciona que se considerara como renta bruta las “rentas liquidas percibidas” excluyéndose
aquellas de las que no pueda disponer por caso fortuito, fuerza mayor o disposiciones legales del
país de origen.
Respecto a las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior se
considerarán en Chile tanto las rentas percibidas como devengadas (norma general) incluyendo los
impuestos a la renta pagados o adeudados en el extranjero.
B.- Costos Directos (Articulo 30°)
Según el articulo 30° de la LIR la renta bruta de quien explote bienes o desarrolle
actividades del los números 1, 3, 4 y 5 del articulo n°20 se determina deduciendo de los Ingresos
brutos el “Costo Directo” de los bienes y servicios necesarios para producir dicha renta.
Concepto
Ingresos Brutos
-Costos Directos
= Renta Bruta
- Gastos Necesarios
+/- Ajustes CM
Ajustes diversos
= Renta Liquida Imponible
Articulo LIR
29°
30°
31°
32°
33°
Costo de las mercaderías y servicios:
La ley establece que conceptos se pueden considerar tributariamente dentro del “Costo
directo” de las mercaderías, estableciendo diferencias entre: mercaderías nacionales, mercaderías
importadas, bienes o productos elaborados y servicios prestados.
Estos conceptos se pueden resumir en los siguientes esquemas:
Mercaderias Nacionales
Valor o precio según factura
Mercaderias Importadas
(+)
Valor CIF de la Mercaderia
Derechos de internacion
Gastos de desaduanamiento
(+)
(+)
(=)
Opcionalmente
Opcionalmente
Fletes
Hasta las bodegas del
comprador
Seguros
Costo Directo de la Mercaderia
Fletes
Hasta las bodegas del
comprador
Seguros
Costo Directo de la Mercaderia
Bienes Producidos - elaborados
Prestacion de Servicios
Bienes Producidos - elaborados
Prestacion de Servicios
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
(=)
Materia Prima (MP)
Materia
Mano dePrima
Obra(MP)
(MO)
Mano de Obra (MO)
Servicios Industriales de terceros
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
Mano de Obra Directa
Mano
de Obra
Directa utilizados
Materiales
y repuestos
Materiales y repuestos utilizados
Servicios prestados por terceros
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)
Costo Directo
Directo de
de la
la Mercaderia
Mercaderia
Costo
(=)
(=)
Costo Directo
Directo del
del Servicio
Servicio
Costo
(=)
(=)
Servicios Industriales de terceros
(+)
Servicios prestados por terceros
(+)
Valorización de Inventarios
Es importante considerar que la norma tributaria solo permite la aplicación de los métodos
de valorización:
FIFO o PEPS: Costo de las compras mas antiguas, lo primero en salir del inventario es lo primero
que entró en el.
CMP: Las salidas de inventario se efectúan a costo promedio a la fecha de venta o traspaso a
producción.
El método elegido por el contribuyente deberá mantenerse consistentemente a lo menos durante
cinco ejercicios comerciales consecutivos.
C.- Gastos necesarios para producir la Renta (Articulo 31°)
La ley estable algunos requisitos copulativos para que un gasto sea considerado “necesario
para producir” la renta y por lo tanto ser un gasto aceptado en términos tributarios. Estos requisitos
son los siguientes:
1.- Ser necesarios para producir la renta: entendiéndose como algo imperioso, ineludible, un gasto
en el cual si no se incurre, no seria posible producir la renta afecta.
2.- No estar considerado como costo del producto: Por lo tanto dado que la ley en el artículo 30
permite “activar” ciertos conceptos, no seria correcto considerarlos doblemente como costo y como
gasto.
3.- Pagados o adeudados durante el ejercicio: Lo relevante es que un tercero tenga el titulo o el
derecho para hacerlo exigible y por lo tanto no deber constituir una mera estimación, como lo son en
la practica, la mayoría de las provisiones contables. Por otra parte deben estar relacionados con los
ingresos del periodo.
4.- Acreditados con documentación fehaciente: Es de mucha importancia en términos tributarios que
cada concepto cuente con antecedentes que respalden la transacción.
5.- Que sean de giro: Necesariamente debe tratarse de un giro afecto a impuesto de 1° categoría
Además se menciona un tipo particular de gasto que no es aceptado como necesario para
producir la renta y tiene relación con los gastos relacionados con automóviles, station wagon o
similares, ya sea arriendo, mantención o adquisición de ellos.
Sin perjuicio de todo lo antes mencionado, el Director puede aceptar cualquier gasto que no cumpla
con los requisitos antes mencionados.
Respecto a los gastos en el extranjero
Los gastos realizados en el extranjero tienen validez tributaria en nuestro país siempre que
tengan el debido respaldo, por lo que es importante contar con alguna fuente de evidencie la
individualización o domicilio del prestador del servicio o vendedor del bien, naturaleza de la
transacción y la fecha de esta. Si el Servicio de impuestos internos lo solicitara, estos documentos
deben ser traducidos.
Además de las generalidades ya mencionadas, la ley establece algunos conceptos sobre los
cuales pone especial atención respecto a su deducción como gasto, siempre que se relacionen con
el giro del negocio:
Art 31° N°1 Intereses:
Pagados o adeudados dentro del ejercicio. Por lo tanto NO SE ACEPTAN:
1. Créditos empleados en bienes que no produzcan rentas gravadas en 1° Categoría.
2. Mora en el plazo de toda clase de impuestos.
3. Mora injustificada en el pago de imposiciones previsionales
Art 31 N° 2 Impuestos:
Establecidos por leyes chilenas ( Ley de Timbres, Patentes, derechos municipales, IVA parcialmente
irrecuperable).
NO SE ACEPTAN:
1. Impuesto Ley de la Renta (Impuesto de 1° Categoría., Impuesto. Único, Global
Complementario o Adicional).
2. Impuesto territorial cuando tiene el carácter de crédito contra el impuesto de 1° categoría
Art. 31 N° 3 Pérdidas:
- Incendios, terremotos.
- Inundaciones, robos, hurtos.
- Pérdidas de arrastre: Imputación a utilidades acumuladas desde 01.01.84 y luego a ejercicios
futuros si un límite de tiempo.
NO SE ACEPTAN DEDUCCIÓN DE:
1. Obsolescencia de bienes del activo fijo o realizable.
Art. 31 N°4 Créditos incobrables:
- Castigados durante el año.
- Contabilizados oportunamente.
- Agotados prudencialmente los medios de cobro.
NO SE ACEPTAN:
Estimaciones de deudores incobrables.
Art. 31 N°5 Una cuota anual de Depreciaciones
NORMAL:
- Años de vida útil fijados por la Dirección Nacional.
- Años de vida útil fijados a petición de parte por Director Regional.
- Opera sobre el valor neto del bien una vez aplicada la revalorización del Art. 41.
ACELERADA:
- 1/3 de la vida útil normal fijada por Director Regional.
- 1/3 de la vida útil fijada por Director Nacional
- No pueden acogerse: bienes cuya vida útil sea inferior a 3 años.
Al término del plazo de depreciación: valor libros $1
-Bienes obsoletos antes del término del plazo de depreciación: puede aumentarse al doble
depreciación normal.
-Bienes inutilizados por siniestros (incendios, robo, destrucción, etc). Se castigan totalmente en el
año en que se produce su inutilización.
NO PUEDEN DEPRECIARSE:
- Terrenos
- Automóviles y station wagons.
Art. 31 N° 6 Sueldos, Salarios y Remuneraciones
- Pagados o adeudados por prestación de servicios personales (excepto Mano de Obra Directa)
- Gratificaciones legales o contractuales
- Participaciones y gratificaciones voluntarias:
*Para todos los empleados y obreros
*Repartidas con un criterio común de prorrateo (nivel de remuneraciones, antigüedad laboral, cargas
familiares.
- Remuneraciones a principales accionistas u otros que puedan influir en su fijación pueden ser
reguladas por el SII, considerando que sean razonablemente proporcionadas a:
*La importancia de la empresa
*Las rentas declaradas
*Los servicios prestados
SUELDO EMPRESARIAL y otras remuneraciones asignadas al empresario individual o socio de
sociedades de personas, por servicios personales:
* El dueño o socio debe trabajar efectiva y permanentemente en el negocio.
* Sobre el monto del sueldo debe efectuar cotizaciones previsionales (70,3 UF)
* El sueldo se rige por las normas del impuesto Único.
Art. 31 N° 7 Donaciones
1.- Con tope del 5% de la RLI o 1,6 por mil del Cap. Propio.
Efectuadas para:
- Cuerpo de Bomberos de la República.
- Fondo de solidaridad nacional
- Servicio Nacional de Menores
- Instrucción básica o media gratuita, privada o fiscal.
- Instrucción técnica, profesional o universitaria en el país, privada o fiscal
2. Con tope del 5% de la RLI
Efectuadas para:
- Establecimientos educacionales, hogares estudiantiles, establecimientos de salud y centros de
atención a menores, que hayan sido traspasados por el fisco a las Municipalidades.
- Centros privados de atención de menores o de ancianos, con personalidad jurídica, gratuitos
- Establecimientos privados de educación reconocidos por el Estado:
a. Enseñanza básica gratuita
b. Enseñanza media científico humanista o técnico profesional, que no cobren más de
0,63 U.T.M
- Establecimientos de educación que sean corporaciones o fundaciones de beneficencia pública
- Establecimientos de educación superior creados por ley o reconocidos por el Estado.
- Fondo Nacional de desarrollo Científico y Tecnológico.
- Instituciones sin fines de lucro: Objeto
a. Creación , investigación o difusión de las artes y las ciencias o
b. Realización de programas de acción social en beneficio exclusivo de los sectores de
mayor necesidad.
c. Creadas por ley o corporaciones y fundaciones de beneficencia pública
d. Cumplir con los requisitos que determina DFL 1
3. Con tope del 5% de la RLI de Primera Categoría
a. Fondo de reconstrucción Nacional.
Art. 31 N° 8 Reajuste y diferencias de cambio
Créditos destinados al giro del negocio, incluso los originados por:
*Bienes del activo inmovilizado
*Bienes del activo realizable
NO SE ACEPTAN AQUELLOS ORIGINADOS POR:
* Adquisición, mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en Primera
Categoría.
Art. 31 N°9 Gastos de organización y puesta en marcha
- Amortizables hasta en seis ejercicios.
- Desde el año en que se generaron, o
- Desde el año en que la empresa comience a generar ingresos brutos de su actividad principal.
Art. 31 N°10 Promoción de artículos nuevos
- Optativamente pueden amortizarse en uno, dos o tres años.
Art. 31 N°11 Gastos de investigación científica o tecnológica
- Deducibles en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios
consecutivos
Art. 31 N° 12 Pagos al exterior por Royalties o regalías
- Se aceptan como gasto hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios