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Tribunal Tributario Administrativo
Resolución No. 84-2007
Tribunal Tributario Administrativo. Managua, trece de Noviembre del año dos mil siete.
Las diez de la mañana.
CONSIDERANDO
I
Que la creación y competencia del Tribunal Tributario Administrativo está contenida en la
Ley No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua, Artículos 203 y 204 los que
literalmente
dicen:
“Alcances Artículo 203. Créase el Tribunal Tributario
Administrativo como un Organismo altamente especializado e independiente de la
Administración Tributaria. Tendrá su sede en Managua, Capital de la República y
Jurisdicción en todo el territorio nacional.” Y “Competencia Artículo 204. El Tribunal
Tributario Administrativo es competente para conocer y resolver sobre: 1. El Recurso
de Apelación de que trata el Título III de este Código; 2. Las quejas de los
contribuyentes contra los funcionarios de la Administración Tributaria, en las
actuaciones de su competencia y dictar las sanciones, indemnizaciones, multas y
demás en contra de estos.”
II
Que de conformidad al Artículo 99 CTr., el Recurso de Apelación se interpondrá ante la
Dirección General de Ingresos (DGI) en un plazo de quince días hábiles, contados desde la
fecha en que fue notificada por escrito la Resolución sobre el Recurso de Revisión, el
recurrente tendrá que acompañar original y copia del mismo. El Artículo 94 CTr.,
determina que le corresponderá a la Administración Tributaria admitir el recurso o mandar
a llenar las omisiones en que haya incurrido el recurrente, bajo apercibimiento de declararlo
desierto si no lo hace; en caso de ser admitido el apelante deberá personarse ante el
Tribunal Tributario Administrativo en un término de tres días, señalando lugar para oír
notificaciones en la ciudad de Managua sede del Tribunal. La Dirección General de Ingresos
(DGI) tiene diez días para remitir el recurso original al Tribunal Tributario Administrativo
y quince días para contestar los agravios, ambos contados desde la fecha que recibió el
Recurso de Apelación. Una vez que se cumplan estos plazos se deberá abrir a prueba por
un plazo común de quince días; culminado este plazo se deberá fallar de conformidad al
Artículo 99 CTr. Que en el presente recurso se han cumplido con todos los requisitos y
diligencias legales.
III
Que el Recurrente en el ejercicio del derecho que le otorga el Artículo 99 de la Ley No. 562
"Código Tributario de la República de Nicaragua y su Reforma", interpone Recurso de
Apelación en contra de la resolución RES-REC-REV-087-10/2006 de las nueve de la
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mañana del día veinticuatro de Noviembre del año dos mil seis dictada por el Director de la
Dirección General de Ingresos (DGI) en perjuicio de la empresa ___., por la cual se mantuvo
firme el ajuste al Impuesto Sobre la Renta (IR) período 2004-2005 en concepto de gastos
de ventas y se mantuvo firme la multa administrativa impuesta por el reparo, por lo que
expone las razones jurídicas siguientes: La posición de mi representada es que no se nos
debe aplicar el ajuste a las retenciones no efectuadas, puesto que nuestra actuación
tributaria se corresponde con el Articulo 42 del Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal
que literalmente dice: "LOS PAGOS A NO RESIDENTES EN NICARAGUA. PARA LOS
FINES DEL NUMERAL 13 DEL ARTICULO 17, EL GASTO SOLO SERÁ DEDUCIBLE
DEL IR EN EL PERIODO FISCAL QUE SE EFECTUÉ EL PAGO DE LA
RETENCIÓN". Por lo que estamos solicitando se nos permita en base al Articulo 71 del
Código Tributario que dice: "TODO CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE PODRÁ
RECTIFICAR SU DECLARACIÓN DE IMPUESTOS SIEMPRE QUE ESTOS
CONTENGAN SALDO A PAGAR A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA PARA
CORREGIR, ENMENDAR, O MODIFICAR LA ANTERIORMENTE PRESENTADA",
efectuar una declaración sustitutiva de la Retención en la Fuente de la II quincena del
mes de Junio 2005 y realizar el pago de las retenciones que correspondan, y se nos
reconozca el gasto que hemos hecho alusión. Petición: Por lo que en base a las
alegaciones de hecho y derecho expuestas, PIDO: 1. Que el gasto notificado como
ajuste sea reconocido, puesto que el mismo fue causado y pagado, y que se aplique
los cálculos en las retenciones que están pendientes de retener y de pagar; el cual
asumiremos de acuerdo a lo que establece la ley conforme nuestra obligación
solidaria por no haber efectuado en su momento dicha retención por el monto de C$
103,756.12. 2. Que se nos permita presentar la declaración sustitutiva en las Retenciones al
Impuesto sobre la Renta de la segunda quincena de Junio del 2005; 3. Que se nos
exonere de las Multas e Intereses impuestos, en base al artículo 131 del Código
Tributario vigente, al momento de presentar la declaración sustitutiva.”
IV
Que el Tribunal Tributario Administrativo procedió al análisis de lo alegado y solicitado
por el Recurrente, valorando las pruebas documentales y los papeles de trabajo que rolan
en el expediente fiscal, comprobando que los documentos presentados por la parte
recurrente como prueba documental para desvanecer los ajustes formulados al Impuesto
Sobre la Renta (IR) son pertinentes e idóneos para justificar su pretensión. El Tribunal
Tributario Administrativo comprobó que dentro del proceso contable la Dirección General
de Ingresos (DGI) efectuó ajuste por la suma de C$ 988,153.53 (novecientos ochenta y ocho
mil ciento cincuenta y tres Córdobas con 53/100) a la cuenta contable de gastos de venta de
la declaración del Impuesto Sobre la Renta (IR). El Tribunal Tributario Administrativo
verificó que todos los gastos efectuados por el Contribuyente en dicha cuenta se
encuentran correctamente contabilizados con sus respectivos soportes, por lo que deben
ser deducidos al momento de realizar la liquidación del Impuesto Sobre la Renta (IR) de
conformidad a lo establecido en el Artículo 12 numeral 1) de la Ley No. 453, “Ley de
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Equidad Fiscal” el que textualmente dice: “Artículo. 12. Deducciones. Al hacer el
cómputo de la renta neta se harán las siguientes deducciones. 1) Los gastos pagados y
los causados durante el año gravable en cualquier negocio o actividad afecta al
impuesto y que se conceptuasen necesarios para la existencia o mantenimiento de toda
fuente generadora de renta gravable”. Por la razón anteriormente señalada el Tribunal
Tributario Administrativo considera que el ajuste aplicado está incorrectamente formulado
por la Dirección General de Ingresos (DGI).
V
Que en relación a la Retención en la Fuente (IR) no efectuada por el Contribuyente a la
empresa ____ domiciliada en la Ciudad de _____, por “CONTRATO DE ASESORÍA
MERCADOLOGICA Y ARRIENDO DE DERECHOS DE USO Y PATENTE SOBRE
MOPIS Y SU TECNOLOGÍA” suscrito entre ambas, el que asciende a la suma de
C$988,153.53 (novecientos ochenta y ocho mil ciento cincuenta y tres Córdobas con
53/100) el cual está debidamente contabilizado y soportado. El Tribunal Tributario
Administrativo considera que el Contribuyente está obligado al pago de la Retención en la
Fuente (IR) que no se efectuó en tiempo y forma de conformidad al Artículo 20 numeral 1)
último párrafo de la Ley No. 562, Código tributario de la República de Nicaragua y su
Reforma Ley No. 598, el que textualmente dice: “Artículo 20.- Son responsables directos
en calidad de Responsable Retenedor o Responsable Recaudador, las personas
designadas por la ley que en virtud de sus funciones públicas o privadas, intervengan
en actos u operaciones en los cuales deben efectuar la retención o percepción del
tributo correspondiente. Para estos efectos se entiende que: 1). Responsable
Retenedor son los sujetos que al pagar o acreditar ciertas sumas a los contribuyentes o
terceras personas, están obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de
éstas como adelanto o pago a cuenta de los tributos a cargo de dichos contribuyentes o
terceras personas, y enterarlo al fisco en la forma y plazos establecidos en este Código
y demás leyes tributarias. Lo establecido en los párrafos anteriores no invalida la
facultad de la Administración Tributaria, de hacer efectivo el cobro, a las personas que
se encuentran obligadas a cumplir en forma directa con la retención o percepción en su
caso.”, en concordancia con el Artículo 79 del Decreto Nº 46-2003, Reglamento de la Ley
No. 453, Ley de Equidad Fiscal, el que establece la obligación de retener a personas no
domiciliadas en Nicaragua y que textualmente dice: “El régimen de retenciones en la
fuente es un mecanismo de recaudación del IR, mediante el cual los contribuyentes
inscritos en el régimen general, retienen por cuenta del Estado el IR, perteneciente al
contribuyente con que están realizando una compra de bienes, servicios y otros,
debiendo posteriormente enterarlos a la DGI en los plazos y condiciones que establece
este reglamento y demás disposiciones de la materia”. Así mismo el Artículo 76 numeral
2) del Decreto 46-2003 Reglamento de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, expresa
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textualmente: “Artículo 76.- Retención en la fuente por origen de renta a no residentes.
Los porcentajes de los ingresos brutos, para determinar la renta neta de las personas
no residentes, serán los siguientes:2) En el caso de cualquier compensación por
servicios, pago de dividendos u otro ingreso que se considere renta de origen
nicaragüense, si fuere persona jurídica, la renta neta será del 35% (treinta y cinco por
ciento) del total percibido.” El Tribunal Tributario Administrativo determinó que las
transacciones realizadas están sujetas a la Retención definitiva del 10.5% (35% de la Renta
Neta Gravable X 30% de la Renta Imponible) de conformidad con la Legislación Tributaria
Nicaragüense. De dicha transacción resulta una Retención en la Fuente (IR) segunda
quincena (2q) período 06/2005 por la suma de C$ 103,756.12 (ciento tres mil setecientos
cincuenta y seis Córdobas con 12/100) que está debidamente formulada conforme ley.
VI
Que en relación a la pretensión del Contribuyente sobre la exoneración de la multa y
Recargos Moratorios en base al Artículo 131 de la Ley No. 562, Código Tributario de la
República de Nicaragua y su Reforma Ley No. 598, el Tribunal Tributario Administrativo
determinó que la petición es improcedente por no haber cumplido con los presupuestos
procesales para ser considera como inaplicable, ya que el Contribuyente no alegó ninguna
de las causales establecidas en el Artículo 129 de la Ley No. 562 Código Tributario de la
República de Nicaragua y su Reforma Ley No. 598, el que textualmente dice: “Artículo 129.
Circunstancias Consideradas como Causa Justa. Son consideradas causa justa para la inaplicabilidad de
multas las siguientes: 1. Siniestro. 2. Robo. 3. Caso fortuito o fuerza mayor. 4. Incapacidad absoluta. 5.
Cuando por circunstancias adjudicables a la Administración Tributaria, el contribuyente se
vea materialmente imposibilitado de cumplir en tiempo y forma con sus obligaciones
tributarias ante el Fisco. 6. Las situaciones consideradas causa justa en los instrumentos
legales que regulan el "Régimen especial de estimación administrativa para
contribuyentes por cuota fija" relacionados en el artículo 62 del presente Código. Las
solicitudes deberán ser presentadas con los documentos soportes determinados en la
normativa institucional correspondiente. Por tal razón se determina la aplicación de la
multa administrativa en concepto de Contravención Tributaria, de conformidad a lo
establecido en el Artículo 137 de la Ley No. 562, Código Tributario de la República de
Nicaragua y su Reforma Ley No. 598, equivalente al veinticinco por ciento del ajuste
impuesto a la Retención en la Fuente (IR) período 2q 06/2005 por la suma de C$ 103,756.12
(ciento tres mil setecientos cincuenta y seis Córdobas con 12/100) la multa administrativa
ascenderá a C$ 25,939.03 (veinticinco mil novecientos treinta y nueve Córdobas con
03/100); adicionalmente se le aplicaran los recargos moratorios de conformidad a lo
establecido en el Artículo 131 de la Ley No. 562, Código Tributario de la República de
Nicaragua y su Reforma Ley No. 598.
POR TANTO
De conformidad con las consideraciones anteriores y los Artículos 424, 426, 436 y 443 Pr.,
Artículos 4, 20 numeral 1), 96 numeral 3), 99, 129, 131, 137, 204 numeral 1) y 210 de la Ley
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No. 562, Código Tributario de la República de Nicaragua y su Reforma Ley No. 598,
Artículo 12 numeral 1), de la Ley No. 453, Ley de Equidad Fiscal, Artículos 76 numeral 1) y
79 del Decreto 46-2003, Reglamento de la Ley de Equidad Fiscal y demás preceptos legales
antes citados, los suscritos Miembros del Tribunal Tributario Administrativo
RESUELVEN: I. DECLARAR HA LUGAR PARCIALMENTE EL RECURSO DE
APELACIÓN INTERPUESTO POR EL CONTRIBUYENTE ___, inscrita con el número
RUC ____, representada por el Licenciado ____. II. SE REVOCA EL AJUSTE
NOTIFICADO EN LA RESOLUCIÓN DEL RECURSO DE REVISIÓN RES-RECREV-087-10/2006 de las nueve de la mañana del día veinticuatro de Noviembre del año
dos mil seis al Impuesto Sobre la Renta (IR) período fiscal 2004/2005. III. SE
DETERMINA LA IMPLANTACIÓN DE AJUSTE A LAS RETENCIONES EN LA
FUENTE (IR) segunda quincena (2q) período 06/2005 por la suma de C$ 103,756.12
(ciento tres mil setecientos cincuenta y seis Córdobas con 12/100) de conformidad al
Considerando V de la presente Resolución. IV. SE DETERMINA LA IMPLANTACIÓN
DE MULTA ADMINISTRATIVA EN CONCEPTO DE CONTRAVENCIÓN
TRIBUTARIA A LAS RETENCIONES EN LA FUENTE (IR) segunda quincena período
06/2005 por la suma de C$25,939.03 (veinticinco mil novecientos treinta y nueve Córdobas
con 03/100) de conformidad al Considerando VI de la presente Resolución. V. La situación
actual del Contribuyente refleja un adeudo fiscal total en las Retenciones en la Fuente (IR)
segunda quincena (2q) período 06/2005 por la suma de C$ 129,695.15 (ciento veintinueve
mil seiscientos noventa y cinco Córdobas con 15/100). VI. Con testimonio de lo resuelto por
el Tribunal Tributario Administrativo, vuelvan los autos a la Dirección General de Ingresos
(DGI). Esta sentencia está escrita en cuatro hojas de papel bond con membrete del
Tribunal Tributario Administrativo y rubricadas por el Secretario de Actuaciones. Cópiese,
Notifíquese y Publíquese.
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