Tributario 1ra Enero.indd

A S E S O R
Í A
TRIBUTARIA
INFORME PRINCIPAL
Conozca las exigencias formales de los principales
gastos a efectos de su deducción
N
uestra legislación reconoce la deducción de los gastos que cumplen con el
principio de causalidad, no obstante, en algunos casos el legislador ha impuesto ciertos límites estableciendo formalidades y requisitos cuyo cumplimiento
se convierte en una obligación, a efectos de determinar la renta neta de tercera
categoría. En el presente informe desarrollaremos los gastos sujetos a requisitos
formales especiales como es el caso del gasto de arrendamiento, donaciones, gastos
de movilidad, gastos con sujetos no domiciliados y gastos de viáticos.
I. INTRODUCCIÓN
A pesar de que ciertos gastos cumplen
con el principio de causalidad, razonabilidad y fehaciencia, la normativa
tributaria exige adicionalmente una
serie de formalidades para su sustento y consecuente deducción, las que
exceden de la mera tenencia del comprobante de pago respectivo.
En efecto, ya sea en defecto de un comprobante de pago o complementando al
que igualmente se exige, encontramos
diversas formalidades específicas para
un grupo importante de gastos, las que
se deberán tener en cuenta a efectos
de que estos no sean posteriormente
reparados por la Administración Tributaria. Así, dentro de ellos, tenemos
a los gastos por servicios públicos del
inmueble arrendado, la movilidad que
constituye condición de trabajo para
los trabajadores, las donaciones, los
viáticos en el exterior y los gastos con
sujetos no domiciliados.
II. ARRENDAMIENTO
El importe pagado por los arrendamientos de predios(1), destinados a la
actividad generadora de tercera categoría, son gastos deducibles que cumplen con el principio de causalidad,
por lo que su deducción no debería
tener mayores límites. No obstante,
para considerar la deducción del gasto de arrendamiento el TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta(2) ha establecido que deberán sustentarse en los correspondientes comprobantes de pago
de acuerdo con los requisitos y formalidades que establezca el Reglamento
de Comprobantes de Pago. En ese sentido, si el arrendador es un generador
de tercera categoría, el gasto deberá
estar sustentado con una factura. En
cambio, si el arrendador es una persona natural, el gasto deberá sustentarse con los recibos de pago de rentas
de primera categoría pagados por el
arrendador mediante el Formulario
Nº 1683(3).
Asimismo, los gastos por el mantenimiento(4) del inmueble arrendado como
son los gastos de luz, agua y teléfono,
también son deducibles siempre que los
recibos o comprobantes que los sustenten estén emitidos a nombre del arrendador del inmueble y, además, conste
en el contrato de arrendamiento que la
cesión del uso del inmueble incluye a
los servicios públicos suministrados en
beneficios del bien arrendado y, adicionalmente, que las firmas de las partes
contratantes se encuentre debidamente
legalizado ante notario público. Cabe
mencionar que el gasto tributario se aplicará a partir de la fecha de certificación
de las firmas.
RESUMEN
EJECUTIVO
Viviana COSSÍO CARRASCO(*) / Percy Denver BARZOLA YARASCA(**)
RTF Nº 536-3-2008
“(…) Es reparable la deducción del gasto por
arrendamiento de un inmueble, si no se acredita
el mismo mediante la presentación de los comprobantes de pago, emitidos por el arrendador,
que permitan sustentar costo o gasto para
efectos tributarios (Recibos por arrendamiento
- Formulario Nº 1683), según lo previsto en el
reglamento de Comprobantes de Pago, no siendo suficiente para sustentar el gasto la presentación del contrato de alquiler y la Declaración
Anual del Impuesto a la Renta de Primera Categoría, realizado por el arrendador (…)”.
III. DONACIONES
Uno de los gastos que en principio no
resulta deducible para la determinación
de la renta neta imponible, lo constituyen las donaciones que otorgan las
empresas como actos de liberalidad a
favor de terceros, ya sean en dinero o
en especie, pues resulta evidente que
con estos no se persigue la generación
de renta gravada ni el mantenimiento
de su fuente. No obstante, a manera de
excepción y en aras de incentivar ciertas actividades de beneficio social, serán admitidos los gastos realizados por
concepto de cierto tipo de donaciones
siempre que se cumplan con los requisitos formales contemplados en las
normas tributarias.
En efecto, de acuerdo con el inciso d)
del artículo 44 del TUO de la LIR, no
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son deducibles para la determinación
de la renta imponible de tercera categoría las donaciones y cualquier acto
de liberalidad en dinero o en especie,
no obstante, la mencionada disposición señala como excepción la deducción de las donaciones establecidas en
el inciso x) del artículo 37 de la mencionada norma.
En ese sentido, las condiciones con las
que deberán cumplir las donaciones a
efectos de ser consideradas gasto deducible son:
1. Respecto de los perceptores
de donaciones
El inciso s) del numeral 2 del artículo 21 del Reglamento de la LIR establece que las entidades del Sector
Público nacional, excepto empresas,
podrán ser perceptoras de donaciones
de manera permanente sin la necesidad de contar con la inscripción en el
Registro de Entidades Perceptoras de
Donaciones.
Asimismo, de acuerdo a la LIR, podrán ser beneficiadas de la donación
aquellas entidades sin fines de lucro
cuyo objeto social comprenda uno o
varios de los siguientes fines: (i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar
social; (iii) educación; (iv) culturales;
(v) científicas; (vi) artísticas; (vii) literarias; (viii) deportivas; (ix) salud;
(x) patrimonio histórico cultural indígena; y otras de fines semejantes.
Ahora bien, estas entidades deberán
contar, de manera previa a la donación,
con la certificación de “entidad perceptora de donaciones” otorgado por
el Ministerio de Economía y Finanzas
mediante resolución ministerial. Para
estos efectos las entidades deberán
encontrarse inscritas en el Registro
Único de Contribuyentes, Registro de
Entidades Inafectas del Impuesto a la
Renta o en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta.
La calificación otorgada tendrá una
validez de tres (3) años, pudiendo ser
renovada por igual plazo.
que acredite que la donación ha sido
aceptada; para el caso de las entidades
sin fines de lucro se exigirá la entrega del “comprobante de recepción de
donaciones”(6).
Ambos documentos deberán indicar:
•
•
Por otro lado, cabe mencionar que
de acuerdo con la Resolución de Superintendencia N° 055-2009/SUNAT, los
donatarios distintos a las entidades y
dependencias del Sector Público nacional están obligados a informar a la
Sunat sobre las donaciones recibidas
durante el ejercicio gravable anterior
que, por donante, superen media unidad impositiva (1/2 UIT). Para tal
efecto, se considerará la UIT vigente
al cierre del ejercicio en que se hubiera recibido la donación; asimismo, se informará la aplicación que en
el ejercicio gravable anterior hubiera
dado tanto a las donaciones recibidas
en ese ejercicio como a las donaciones recibidas en años anteriores, no
En ese sentido, es recomendable que el
donante antes de realizar la donación
verifique la certificación de los donatarios, para lo cual podría solicitar una
fotocopia de la resolución ministerial o
verificar la inclusión de la entidad en
el Registro de entidades perceptoras de
donaciones que realiza de oficio la Administración Tributaria(5).
Asimismo, los donatarios emitirán
y entregarán a los donantes, para el
caso de las entidades públicas, una
copia autenticada de la resolución
A-2
Los datos de identificación del
donante: nombre o razón social,
número de Registro Único de
Contribuyente o el documento de
identidad personal que corresponda, en caso de carecer de RUC.
Los datos que permitan identificar
el bien donado, su valor, estado de
conservación, fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado
inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles,
de ser el caso, así como la fecha en
que se realizó la donación.
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aplicadas previamente (ver cuadro
Nº 1).
2. Valorización de la donación
A efectos de valorizar el gasto de la
donación efectuada deberá considerarse los siguientes valores:
•
Tratándose de donaciones de bienes importados con liberación de
derechos, el valor que se les asigne quedará disminuido en el monto de los derechos liberados.
•
En el caso de donaciones en bienes
muebles e inmuebles, el valor de
los mismos no podrá ser en ningún
caso superior al costo computable
de los bienes donados.
•
La donación de bonos suscritos
por mandato legal se computará
por su valor nominal. En el caso
que dichos bonos no hayan sido
adquiridos por mandato legal, la
donación de estos se computará
por el valor de mercado.
•
En el caso de la donación en dinero se deberá realizar utilizando
medios de pago, cuando corresponda, esto es, por montos a partir
de S/. 3,500 o US $ 1,000.
3. Ejercicio en el que se deduce
el gasto
Otro aspecto importante es el referido
a la oportunidad de deducción como
gasto, pues dependiendo del tipo de
bien donado deberá considerar ciertas
formalidades, a saber:
CUADRO Nº 1
ENTIDAD
PÚBLICA
No se requiere
exigir la
inscripción en
el “Registro
de Entidades
Perceptoras de
Donaciones”.
Se necesita de
la resolución
donde se acredite la aceptación
de la donación.
DONACIÓN
EFECTUADA
A:
ENTIDADES
SIN FINES
DE LUCRO
Se requiere
exigir la
inscripción en
el “Registro
de Entidades
Perceptoras de
Donaciones”.
Se necesita del
“Comprobante
de recepción de
donaciones”.
Tanto la resolución como el
comprobante de recepción
de donaciones deberá contener:
-
el nombre o razón social
del donante, número de
Registro Único de Contribuyente, o el documento de identidad personal que corresponda,
en caso de carecer de
RUC.
-
valor del bien donado,
estado de conservación,
fecha de vencimiento
que figure en el rotulado
inscrito o adherido al
envase de los productos
perecibles, así como la
fecha que se realizó la
donación.
INFORME PRINCIPAL
•
•
•
•
•
En el caso de entrega en efectivo
cuando se entregue el monto al donatario.
En el caso de bienes inmuebles se
exige que la donación conste en
escritura pública, en la que debe
identificarse el inmueble donado,
su valor y las cargas que ha de
satisfacer el donatario, de ser el
caso.
Tratándose de bienes muebles registrables, la donación debe constar en un documento de fecha
cierta de acuerdo a la ley de la
materia, en la que debe identificarse el inmueble donado, su valor
y las cargas que ha de satisfacer el
donatario, de ser el caso.
En el caso de los títulos valores
(cheques, letras de cambio y otros
documentos similares) cuando estos sean cobrados.
En el caso de los otros bienes muebles cuando la donación conste en
un documento de fecha cierta en
el que se especifique sus características, valor y estado de conservación.
RTF Nº 8508-3-2001
“(…) Al valorizar bienes donados, procede que
la Administración Tributaria tome en cuenta el
valor de venta del distribuidor y no el que normalmente asigna la recurrente en sus operaciones de venta al comprobarse que esta efectuó
una sola venta de un bien similar al donado
(…)”.
INFORME Nº 062-2004-SUNAT/2B000
“(…) Al respecto, si bien no existe norma expresa que regule la expedición de las resoluciones referidas en el párrafo precedente (como sí
existe para efectos del IGV). Tratándose de las
municipalidades, cabe indicar que el numeral
20 del artículo 9 de la Ley Orgánica de Municipalidades establece que corresponde al Concejo Municipal aceptar donaciones, legados,
subsidios o cualquier otra liberalidad (…)”.
OPORTUNIDAD DE LA DEDUCCIÓN
Dinero en efectivo
Entrega al donatario
Bienes inmuebles
Escritura pública
Bienes muebles
registrables
Documento de fecha cierta de acuerdo a la ley de la
materia
Títulos valores
Momento del cobro
Otros bienes
muebles
Documentos de fecha cierta
IV. MOVILIDAD CONSIDERADA COMO CONDICIÓN DE TRABAJO
“
El inciso a1) del artículo 37 del TUO de la
LIR contempla como gasto deducible a los
importes que por concepto de movilidad se
otorga a los trabajadores siempre que sean
necesarios para el cabal desempeño de sus
funciones y que no constituyan un beneficio
o ventaja patrimonial para este.
El inciso a1) del artículo 37 del TUO de la LIR
contempla como gasto deducible a los importes que
por concepto de movilidad
se otorga a los trabajadores
siempre, que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que
no constituyan un beneficio
o ventaja patrimonial para
este. Nos encontramos, por tanto, ante
la movilidad que constituye condición
de trabajo para el trabajador, puesto
que sin ella este no podría cumplir con
las funciones encomendadas por su
empleador.
Si bien, este tipo de gasto puede sustentarse con comprobantes de pago (tickets
de transporte público urbano o facturas
de emperezas de taxis), lo cierto es que
ante la informalidad que reina en la actividad de transporte privado la norma ha
posibilitado un tipo de sustento alternativo a los referidos comprobantes.
Ciertamente, respecto del sustento
que acreditará el gasto, la norma ha
establecido la posibilidad de sustentar
con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad en la forma y
condiciones que para ello establece el
reglamento. Al respecto, el numeral 4
del inciso v) del artículo 21 del Reglamento del TUO de la LIR ha establecido las formalidades que debe tener
la mencionada planilla.
a) Debe constar en documento escrito.
b) Debe ser suscrita por el (los)
trabajador(es) usuario(s) de la movilidad.
”
•
Numeración de la planilla.
•
Nombre o razón social de la
empresa o contribuyente.
Identificación del día o periodo que comprende la planilla,
según corresponda.
•
Fecha de emisión de la planilla.
•
Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador la
siguiente información:
-
Fecha (día, mes y año) en
que se incurrió en el gasto.
-
Nombres y apellidos de
cada trabajador usuario de
la movilidad.
-
Número de documento de
identidad del trabajador.
-
Motivo y destino del desplazamiento.
-
Monto gastado por cada
trabajador.
Cabe resaltar que la consignación de
los datos señalados respecto de cada
desplazamiento es de suma importancia, pero la falta de alguno de ellos
solo inhabilita la planilla para la sustentación del gasto que corresponda a
tal desplazamiento.
Como se observa, la norma reglamentaria exige que la planilla de gastos
de movilidad conste en documento
escrito, es decir, si se utiliza sistemas
informáticos la información deberá necesariamente ser impresa y, adicionalmente, ser suscrita por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad.
De esta forma se permite llevar la planilla de movilidad bajo cualquiera de
las siguientes modalidades:
-
c) Debe contener necesariamente la
siguiente información:
•
7
-
Una planilla independiente por
trabajador en la que se deberá
anotar diariamente los gastos incurridos en uno o más días.
Así, cada trabajador podrá tener su
propia planilla de movilidad en la
que se anotará los gastos por que dichos conceptos se realicen en un día.
Una planilla por varios trabajadores en la que se anote los gastos
incurridos en un solo día.
En este caso, se trata de una sola planilla en la que deberá anotarse por día
los gastos de movilidad de los trabajadores a quienes se les encomiende
realizar sus funciones fuera de la empresa.
Cabe anotar que el contribuyente
podrá tener simultáneamente ambas
formas de planilla referidas a uno o a
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varios trabajadores. Así, la norma permite solucionar problemas de control
administrativo en empresas que realizan sus actividades en más de un establecimiento, permitiendo que cada
uno de ellos lleve su propia planilla
adoptando la modalidad que más le
convenga (ver cuadro Nº 2).
CUADRO Nº 2
Planilla de Movilidad Nº 01/2010
BOBYS RAS S.R.L.
Fecha: 15/01/2010
Apellidos y nombres
Documento de identidad .......................... : 10814678
Respecto del monto a deducir, la norma también establece un límite de
orden cuantitativo al señalar que los
gastos deducibles que por este concepto se sustenten con la mencionada
planilla no podrán exceder, por cada
trabajador, el importe diario equivalente al 4% de la remuneración mínima vital mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.
Área/Departamento ................................ : Departamento de Administración
Cargo ...................................................... : Auxiliar administrativo
Motivo: Trámites documentarios entre oficina principal y establecimientos anexos en la semana del 11 al
15 de enero.
Fecha
Por lo expuesto, la empresa que cuenta con los comprobantes de pago que
sustenten el gasto de movilidad podrá
deducir el total de dicho gasto; no
obstante si no cuenta con los mencionados comprobantes, el sustento será
la planilla y mediante dicho medio se
podría deducir hasta S/. 22 (4% de
550) diarios por cada trabajador.
Al respecto, podemos señalar que se
encontraría excluido del sustento con
la planilla de movilidad aquellos servidores que no califican como trabajadores, como lo serían aquellos sujetos
contratados bajo el régimen de Contratos Administrativos de Servicios
(CAS)(7), los locadores de servicio
y aquellos comúnmente conocidos
como perceptores de rentas de cuarta
quinta.
Situación discutible resulta la posibilidad de sustentar con la referida planilla el gasto de movilidad en el que
incurren los practicantes de una empresa para la realización de sus tareas
encomendadas. En efecto, siendo los
practicantes mensualmente declarados en la planilla electrónica e incuestionable la causalidad y fehaciencia
de los gastos relativos a estos, la razón de fondo para admitir este tipo de
sustento debería también aplicárseles;
no obstante, la literalidad de la norma
pareciera excluirlos.
Finalmente, debemos tomar en cuenta que por cada día se podrá sustentar
los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador
únicamente con una de las formas
establecidas en la ley, es decir, comprobantes de pago o planilla de movilidad. En caso de que dichos gastos
no se sustenten únicamente bajo una
de las formas previstas, esto es, comprobantes o planilla, solo procederá
A-4
: Paredes Ramos, Arturo
Destino
Asignación
11/01/2010
Santa Anita - Surquillo
S/. 12.00
11/01/2010
Surquillo - San Isidro - Santa Anita - Surquillo
S/. 19.00
12/10/2010
Surquillo - Lince - Surquillo
S/. 20.00
13/01/2010
Surquillo - San Isidro - Surquillo
S/. 8.00
13/01/2010
Surquillo - San Anita - Surquillo
S/. 21.00
15/01/2010
Surquillo - San Isidro - Surquillo
S/. 16.00
TOTAL
S/. 96.00
Arturo Paredes Ramos
——————————————FIRMA
la deducción de aquellos gastos que
se encuentren acreditados con comprobantes de pago. En ese sentido,
no sería posible deducir el gasto por
movilidad de un día de un trabajador
con comprobantes de pago y planilla
de movilidad, de manera conjunta.
con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del
país respectivo, siempre que conste
en ellos, por lo menos:
V. GASTOS CON SUJETOS NO
DOMICILIADOS
b) El domicilio del transferente o
prestador del servicio.
c) La naturaleza u objeto de la operación.
d) Fecha.
No es inusual que las empresas requieran de bienes o servicios prestados por
sujetos no domiciliados, ya sea que estos se presten en el país o en el exterior.
En todo caso, como en la generalidad
de los gastos, será necesario que se
cumpla con el principio de causalidad
a efectos de admitirse la deducción.
No obstante, también será necesario contar con el sustento respectivo,
siendo que al tratarse de sujetos no
domiciliados no se podría exigir que
emitieran comprobantes de pago con
los requisitos que nuestro Reglamento
de Comprobantes de Pago prevé. Ante
dicha realidad, el artículo 51-A del
TUO de la LIR concordado con el inciso o) del artículo 21 de su reglamento establecen que los gastos incurridos
en el extranjero o el país prestados por
sujetos no domiciliados se acreditarán
1ra. quincena - Enero 2010
a) El nombre, denominación o razón
social del proveedor.
e) Monto de la operación.
Asimismo, otra formalidad que deberá tenerse en cuenta es que la norma
exige la presentación de una traducción al castellano de tales documentos
cuando así lo solicite la Sunat.
De otro lado, debemos precisar que la
norma no hace distinción a la categoría
de renta que perciba el sujeto no domiciliado en virtud del gasto efectuado
por la empresa a su favor, por lo que
el sustento requerido será exigible tratándose de sujetos no domiciliados que
perciban rentas de primera, segunda,
tercera o cuarta categoría(8).
Finalmente, cabe señalar que tratándose de gastos con sujetos no domiciliados que constituyan rentas de primera,
INFORME PRINCIPAL
segunda, cuarta o quinta categoría será
necesario pagar dichas rentas hasta antes del vencimiento de la declaración
jurada anual a efectos de admitir la deducción, conforme lo establece el inciso
v) del artículo 37 del TUO de la LIR.
VI. VIÁTICOS
Los gastos de viaje por concepto de
transporte y viáticos son gastos deducibles para las empresas, en la medida que
resulten indispensables para la actividad
generadora de renta de tercera, que las
empresas desarrollen. La necesidad del
viaje, a nivel nacional o en el exterior,
estará sujeta a su acreditación a través de
la correspondencia cursada y/o recibida
del interior del país o del exterior y, además, con cualquier otra documentación,
como por ejemplo los correos electrónicos, que demuestre tal necesidad y
pruebe la vinculación del viaje con los
negocios de la empresa. Asimismo, la
efectividad del viaje se acreditará con los
boletos de los pasajes o tickets aéreos(9).
Ahora bien, este tipo de gasto se encuentra sujeto a límites cuantitativos
que han sido desarrollados en un anterior informe y que lo constituye el
doble del monto que por ese concepto concede el Gobierno central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía; por lo que corresponde esta
vez desarrollar las formalidades que
la norma exige en defecto del sustento
con comprobantes de pago.
Respecto de los gastos por viáticos
realizados a nivel nacional tenemos
que únicamente podrán acreditarse con
comprobantes de pago como cualquier
otro gasto.
Respecto de los gastos por viáticos realizados en el exterior tenemos que podrán
sustentarse con los documentos emitidos
por los proveedores no domiciliados, de
acuerdo con los requisitos establecidos
en el 51-A del TUO de la LIR conforme a las formalidades desarrolladas en
el punto anterior respecto a los gastos
con sujetos no domiciliados.
Sin embargo, la norma permite en lo
que concierne a los conceptos de alimentación y movilidad, que conjuntamente puedan sustentarse ya no con
los documentos mencionados, sino con
una declaración jurada del beneficiario de los viáticos. En ese caso el gasto
sustentado con declaración no podrá
superar el 30% del monto máximo deducible tributariamente por zona.
9
Destino del viaje
Viático aceptable vía
declaración jurada
INFORME Nº 022-2005-SUNAT/2B0000
América del Norte
US$ 132 diarios
América Central,
Sur y África
US$ 120 diarios
Europa y Asia
US$ 156 diarios
Caribe y Oceanía
US$ 144 diarios
“(…) Los gastos por viáticos (alojamiento y
alimentación) incurridos en el extranjero serán
deducibles de la renta bruta de tercera categoría, siempre que esté acreditada la necesidad
del viaje así como la realización de dichos
gastos con los documentos que hagan las
veces de los comprobantes de pago emitidos
de acuerdo a la legislación del país respectivo
o cualquier otro documento fehaciente, en los
cuales debe constar, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha y
el monto de la misma. Dicha deducción solo
procederá hasta el doble del monto que, por
ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía
(…)”.
De lo anterior podemos desprender
que el uso de la declaración jurada
únicamente se brinda en el caso de la
sustentación de alimentación y movilidad, por lo que en el caso de alojamiento necesariamente deberá sustentarse el gasto con un documento que
reúna los requisitos establecidos en el
51-A del TUO de la LIR.
Ahora bien, las formalidades referidas
a la información que dicha declaración
deberá contener son las siguientes:
(*)
1. Datos generales de la declaración
jurada:
a. Nombre o razón social de la
empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaración.
c. Número del documento de
identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y
país(es) en el (los) cual(es) han
sido incurridos.
e. Periodo que comprende la declaración, el cual debe corresponder
a la duración total del viaje.
f. Fecha de la declaración.
2. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día,
mes y año) en que se incurrió
en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por
día, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de
movilidad.
3. Datos específicos relativos a la
alimentación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día,
mes y año) en que se incurrió
en el gasto
b. Detallar el monto gastado por
día, expresado en nuevos soles
c. Consignar el total de gastos de
alimentación
4. Total del gasto por movilidad y alimentación (suma de los rubros II y III).
La falta de alguno de los datos señalados en los rubros II y III solo inhabilita la sustentación del gasto por
movilidad o por alimentación, según
corresponda.
(**)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú
(PUCP). Primer puesto en el órden de méritos del Posgrado en Tributación por la Universidad de Lima . Jefa
del Área Tributaria de Contadores & Empresas. Asesora legal tributaria de Gaceta Consultores.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Postítulo
en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú. Especialista en materia tributaria. Ex
funcionario de la Administración Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
De acuerdo con el artículo 8 del Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal, se considera
predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos y a otros espejos de agua, así
como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación.
El artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
establece que los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimos establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago no será un gasto deducible a efectos
de determinar la renta neta de tercera categoría.
En efecto, de acuerdo con el articulo 4 de la Resolución de Superintendencia Nº 099-2003/SUNAT, el
deudor tributario (arrendador) entregará el Formulario Nº 1683 - Impuesto a la Renta de primera categoría, al arrendatario o subarrendatario, según sea
el caso.
Lo mencionado se encuentra regulado en el inciso
d) del numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Cabe mencionar que de acuerdo con el punto ii) del
numeral 2 del inciso s) del artículo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el Ministerio de Economía y Finanzas remitirá a la Sunat, dentro de los 10
días hábiles calendarios siguientes a su emisión, copia
de la resolución ministerial mediante la cual califica o
renueve la calificación a la entidad como perceptora
de donaciones, a fin de que la Sunat realice de oficio
la inscripción o actualización que corresponda en el
“Registro de entidades perceptoras de donaciones”.
Los donatarios no estarán obligados a inscribirse ni a
actualizar su inscripción en el citado registro.
Si bien es cierto el reglamento establece que la
emisión y entrega de los mencionados documentos
se realizará en la forma y oportunidad que la Administración establezca, tarea que aún se encuentra
pendiente por parte del ente recaudador.
El artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1057 establece que los contratos administrativos de servicios no
se encuentran sujetos bajo el régimen laboral de la
actividad privada.
(8) Cabe recordar que las rentas de quinta categoría
de sujetos no domiciliados (trabajadores) pagadas
por sujetos domiciliados (empleadores) encuentran
su sustento en la planillas electrónica y boletas de
pago, no siendo exigible por tanto, la emisión de
comprobante de pago alguno por parte del sujeto no
domiciliado.
(9) De acuerdo al artículo 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 166-2004/SUNAT, en los boletos
de transporte aéreo se deberá consignar el número
de RUC de la empresa que lo compra, apellidos y
nombre del pasajero que representa a la empresa y
los tributos que gravan la operación en forma discriminada.
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