200 - Afip

N
Nºº 220000
M
Ma
arrzzo
o 22001144
Administrador Federal de Ingresos Públicos
Ab. Ricardo ECHEGARAY
Subdirectores Generales
de Administración Financiera
Cont. Públ. Juan María CONTE
de Asuntos Jurídicos
Ab. Pedro Gustavo ROVEDA
de Auditoría Interna
Cont. Públ. Mariana DE ALVA
de Coordinación Técnico Institucional
Cont. Públ. y Ab. Guillermo MICHEL
de Fiscalización
Cont. Públ. Horacio Justo CURIEN
de Planificación
Arq. Pablo Alejandro CASTELLVI
de Recaudación
Cont. Públ. José Antonio BIANCHI
de Recursos Humanos
Sra. Beatriz Susana SCARPADO
de Servicios al Contribuyente
Sr. Manuel Andrés TERRIZZANO
de Sistemas y Telecomunicaciones
An. Sist. Guillermo Jorge Fabián CABEZAS FERNANDEZ
Director General de la Dirección General Impositiva
Cont. Públ. Angel Rubén TONINELLI
Subdirectores Generales
de Operaciones Impositivas de Grandes Contribuyentes Nacionales
Cont. Públ. Pablo Daniel GATTI
de Operaciones Impositivas del Interior
Ab. Silvana Patricia QUINTEROS
de Operaciones Impositivas Metropolitanas
Cont. Públ. Karina Elisabet VENIER
Técnico Legal Impositiva
Ab. Pablo Jorge AGUILERA
Director General de la Dirección General de Aduanas
Cont. Públ. Carlos Alberto SANCHEZ
Subdirectores Generales
de Control Aduanero
Ing. Gustavo Antonio MINGONE
de Operaciones Aduaneras del Interior
Sr. Cesar Eduardo BALCEDA
de Operaciones Aduaneras Metropolitanas
Sr. Daniel SANTANNA
Técnico Legal Aduanera
Ab. Rubén César PAVE
Director General de la Dirección General de los Recursos de la Seguridad Social
Ab. Lina Silvana ANLLO
Subdirectores Generales
de Coordinación Operativa de los Recursos de la Seguridad Social
Cont. Públ. Fabián Osvaldo DI RISIO
Técnico Legal de los Recursos de la Seguridad Social
Ab. Gustavo Heber PATURLANNE
Volumen 17/ Boletín Impositivo N° 200/ Marzo 2014
- Dirección Nacional del Derecho de Autor N° 5121280 - ISSN 0518-4630
- Publicación mensual de la A.F.I.P., confeccionada por la División Análisis y Sistematización Normativa de la Dirección de Legislación, dedicada a
la materia impositiva , Notas y Comentarios, Legislación, Reseña mensual de Legislación, Jurisprudencia, Vencimientos, Coeficientes y Montos,
Documentación nacional y extranjera, etcétera.
- Corresponde exclusivamente a los autores la responsabilidad por los conceptos expuestos en artículos firmados, de lo cual debe inferirse que la
Administración Federal de Ingresos Públicos puede compartir las opiniones vertidas o no.
- Se autoriza la reproducción de los textos incluidos en este Boletín, con la sola mención de la fuente.
- DIRECTOR: Abog. Gerardo Luis MARISTANY.
- PROPIETARIO: ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
- Hipólito Yrigoyen 370 - C.A.B.A.
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
2
NOTAS Y COMENTARIOS
EDGARDO HÉCTOR FERRÉ OLIVE(*):"TRIBUTOS,
RESPONSABILIDAD SOCIAL Y ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS" (**)
INTRODUCCIÓN .................................................................................................................385
1. EL DESARROLLO SOSTENIBLE Y LAS ORGANIZACIONES ...................................... 387
2. TRIBUTOS Y RESPONSABILIDAD SOCIAL .................................................................389
3. RSE Y ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS ................................................................392
4. CONCLUSIONES ............................................................................................................395
REFERENCIAS ...................................................................................................................396
BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................399
DECRETOS
DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS
DECRETO N° 212/14: CRÉASE CARGO DE DIRECTOR GENERAL DE
ADUANAS ADJUNTO .........................................................................................................401
CONTRIBUCIONES PATRONALES
DECRETO Nº 232/14:
LEY 26.476. PRORRÓGASE PLAZO
ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 23 ................................................................................402
MINISTERIO DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN
PRODUCTIVA
DECRETO Nº 237/14:
CRÉANSE REGÍMENES ESPECIALES DE
IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN TEMPORARIAS ..........................................................404
IMPUESTOS INTERNOS
DECRETO N° 266/14: DECRETO Nº 58/05. PRORRÓGASE PLAZO
PREVISTO EN EL ARTÍCULO 2º ........................................................................................406
CONTRIBUCIONES PATRONALES
DECRETO N° 351/14: ESTABLECIMIENTOS EDUCATIVOS DE GESTIÓN
PRIVADA. DECRETO Nº 814/01. SUSPENSIÓN ................................................................409
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
I
ASIGNACIONES FAMILIARES
DECRETO N° 352/14:
ZONAS AFECTADAS. ESTABLÉCENSE
SUPLEMENTOS PARA DETERMINADAS PRESTACIONES ............................................. 412
DECRETO N° 353/14: ZONAS AFECTADAS. PROVINCIAS DE SAN
JUAN Y MENDOZA. ESTABLÉCENSE SUPLEMENTOS PARA
DETERMINADAS PRESTACIONES ...................................................................................416
ECONOMÍAS REGIONALES
DECRETO N° 375/14: DECRETO Nº 915/10. MODIFICACIÓN.......................................... 421
RESOLUCIONES
MINISTERIO DE INDUSTRIA
MINISTERIO DE INDUSTRIA
RESOLUCIÓN Nº 45/14:
SUSTITÚYESE DEL ANEXO II DE LA
RESOLUCIÓN Nº 779 DE FECHA 6 DE DICIEMBRE DE 2004 DEL EX
MINISTERIO DE ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN DETERMINADA
NORMATIVA .......................................................................................................................423
SECRETARIA DE EMPLEO
RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL
RESOLUCIÓN N° 178/14(*): EMPRESAS Y TALLERES PROTEGIDOS
DE PRODUCCIÓN, QUE PRESENTEN PROYECTOS PARA SER
FINANCIADOS POR EL RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL DEL
MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL. FIJACIÓN
DE OBJETIVOS...................................................................................................................426
SECRETARIA LEGAL Y TÉCNICA
DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO DE DOMINIOS DE
INTERNET
RESOLUCIÓN N° 19/14: CUARTA SECCIÓN DEL BOLETÍN OFICIAL DE
LA REPÚBLICA ARGENTINA. AUTORIZASE IMPLEMENTACIÓN................................... 448
RESOLUCIÓN N° 20/14(*): REGLAMENTO PARA LA ADMINISTRACIÓN
DE DOMINIOS DE INTERNET EN ARGENTINA. MANUAL DE REGISTRO
DE DOMINIOS DE INTERNET. GLOSARIO DE TÉRMINOS.
APROBACIÓN.....................................................................................................................450
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
II
ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL
POLÍTICAS SOCIALES
RESOLUCIÓN
N° 51/14:
“PROGRAMA DE RESPALDO A
ESTUDIANTES ARGENTINOS” (PROGRESAR). PROCEDIMIENTO DE
APROBACIÓN. VALIDACIÓN. REGISTRACIÓN Y PAGO .................................................451
COMUNICACIONES
BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA
MERCADO ÚNICO Y LIBRE DE CAMBIOS
COMUNICACIÓN “A” 5.532: MODIFICACIÓN DE LA COMUNICACIÓN
“A” 4.762 .............................................................................................................................459
COMUNICACION “A” 5.539: MODIFICACIÓN COMUNICACIÓN "A"
5.264 Y COMPLEMENTARIAS............................................................................................461
TÍTULOS PÚBLICOS Y PRÉSTAMOS GARANTIZADOS
COMUNICACION “B” 10.744: VALORES PRESENTES AL 31/01/14 ............................... 462
COEFICIENTE DE ESTABILIZACIÓN DE REFERENCIA (CER)
COMUNICACION “B” 10.753: PERÍODO DEL 07/02/14 AL 06/03/14 .............................. 465
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
RESOLUCIONES GENERALES
ADUANAS
RESOLUCIÓN GENERAL N° 3.596:
MÓDULO DE INFORMACIÓN
ANTICIPADA DEL MANIFIESTO GENERAL DE CARGA. VÍA AÉREA ............................. 467
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.599:
VENTANILLA UNICA DE
COMERCIO EXTERIOR (VUCE) .........................................................................................471
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.600: SISTEMA DE COMUNICACIÓN Y
NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA ADUANERA (SICNEA). RESOLUCIÓN
GENERAL Nº 3.474. SU MODIFICACIÓN ...........................................................................477
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
III
RESOLUCIÓN GENERAL N° 3.602:
DELIMITACIÓN DE ZONA
PRIMARIA ADUANERA EN JURISDICCIÓN DE LA DIVISIÓN ADUANA
DE COMODORO RIVADAVIA. RESOLUCIÓN Nº 59/98 (DGA). SU
MODIFICACIÓN ..................................................................................................................482
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.603: NOMENCLATURA COMÚN DEL
MERCOSUR. CLASIFICACIÓN ARANCELARIA DE MERCADERÍAS EN
LA
CITADA
NOMENCLATURA,
DE
ACUERDO
CON
EL
PROCEDIMIENTO PREVISTO EN LA RESOLUCIÓN GENERAL Nº 1.618 ....................... 485
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.604:
DELIMITACIÓN DE ZONA
PRIMARIA ADUANERA, EN JURISDICCIÓN DE LA DIVISIÓN ADUANA
DE NEUQUÉN .....................................................................................................................487
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.601(*):
LEY Nº 23.966, TEXTO
ORDENADO EN 1997 Y SUS MODIFICACIONES. TÍTULO VI. PERÍODO
FISCAL 2013. PACTO FEDERAL PARA EL EMPLEO, LA PRODUCCIÓN
Y EL CRECIMIENTO. DECRETO Nº 1.807/93. VALUACIONES
COMPUTABLES E INFORMACIONES COMPLEMENTARIAS .......................................... 491
PROCEDIMIENTO
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.597: REGIMEN DE CRÉDITO FISCAL.
LEY Nº 25.922 Y SU MODIFICATORIA LEY Nº 26.692 Y SUS
RESPECTIVAS NORMAS REGLAMENTARIAS. PROMOCIÓN DE LA
INDUSTRIA
DEL
SOFTWARE.
REGISTRO
ESPECIAL
DE
EXPORTADORES DE SERVICIOS. APLICACIÓN DE BONOS DE
CRÉDITO FISCAL. SU IMPLEMENTACIÓN .......................................................................493
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.598: REGIMEN DE CRÉDITO FISCAL.
LEY Nº 25.922 Y SU MODIFICATORIA LEY Nº 26.692. ARTÍCULO 8 BIS.
REGÍMENES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN EN EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO. RESOLUCIÓN GENERAL Nº 2.226, SU
MODIFICATORIA Y COMPLEMENTARIA. NORMA COMPLEMENTARIA Y
MODIFICATORIA ................................................................................................................498
DISPOSICIONES
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
DISPOSICIÓN Nº 44/14: AGENTES FERNANDO HÉCTOR PRATTO
(LEGAJO Nº 25.326-0) Y RAFAEL CARLOS FIOCCA (LEGAJO Nº 26.8399) - S/MODIFICACIÓN DISPOSICIONES NROS. 439/12 (AFIP) Y 52/13
(AFIP) ..................................................................................................................................504
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
IV
DISPOSICIÓN Nº 51/14:
S/FINALIZACIÓN DE FUNCIONES Y
DESIGNACIÓN DE DIRECTORA INTERINA
DE LA DIRECCIÓN
REGIONAL SAN JUAN .......................................................................................................505
DISPOSICIÓN Nº 65/14:
S/DESIGNACIÓN DE DIRECTOR Y DE
ADMINISTRADOR DE ADUANA INTERINO EN EL ÁMBITO DE LA
DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS ..............................................................................506
DISPOSICIÓN Nº 70/14:
LIC. BEATRIZ PAGLIERI (LEGAJO Nº
80.040/29). S/FINALIZACIÓN DE FUNCIONES ..................................................................508
DISPOSICIÓN Nº 71/14: AUTORIDADES SUPERIORES. DESIGNACIÓN
DE DIRECTORA GENERAL DE ADUANAS ADJUNTA A LA. LIC.
BEATRIZ PAGLIERI (LEGAJO Nº 80.040/29) ....................................................................509
DISPOSICIÓN Nº 72/14: ESTRUCTURA ORGANIZATIVA. DIRECCIÓN
GENERAL DE ADUANAS. S/ADECUACIÓN ......................................................................510
DISPOSICIÓN
Nº
85/14:
REPRESENTANTE
DE
ESTA
ADMINISTRACIÓN FEDERAL ANTE LA “COMISIÓN ESPECIAL DE
SEGUIMIENTO Y FISCALIZACIÓN”. SU DESIGNACIÓN ..................................................511
PROCEDIMIENTO
DISPOSICIÓN Nº 78/14: CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL O DE
TRIBUTACIÓN. DISPOSICIÓN Nº 345/07 (AFIP) Y MODIFICATORIAS. SU
SUSTITUCIÓN .....................................................................................................................512
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE RECURSOS HUMANOS
DISPOSICIÓN Nº 59/14:
S/FINALIZACIÓN DE FUNCIONES Y
DESIGNACIÓN DE JEFATURA INTERINA
DE LA DIRECCIÓN
REGIONAL PARANÁ ..........................................................................................................514
DIGESTO TRIBUTARIO
MODIFICACIONES DE LAS RESOLUCIONES GENERALES CITADAS EN
EL PRESENTE BOLETÍN ....................................................................................................517
JURISPRUDENCIA JUDICIAL
PROCEDIMIENTO FISCAL
"CLAD DEVELOPER S.A. C/EN-AFIP-DGI-RESOLUCION N° 3.358/12
S/AMPARO LEY N° 16.986 – CAUSA N° 41.427/12. ..........................................................518
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
V
DICTÁMENES ADMINISTRATIVOS
DIRECCIÓN DE ASESORÍA TÉCNICA
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DICTAMEN Nº 37/12:
DISOLUCIÓN DE SOCIEDAD ANÓNIMA.
CONTINUACIÓN DE SUS ACTIVIDADES POR PARTE DE UNA
FUNDACIÓN Y OTRA SOCIEDAD ANÓNIMA. REORGANIZACIÓN DE
SOCIEDADES. ESCRIBANO LUIS .....................................................................................522
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DICTAMEN Nº 35/12:
VENTA DE CERS (CERTIFICADOS DE
REDUCCIÓN
DE
EMISIONES).
PROTOCOLO
DE
KYOTO.
EXPORTACIÓN DE SERVICIOS. SOLICITUD DE REINTEGRO. “ZZ S.A.”
DIRECCION REGIONAL DEVOLUCIONES A EXPORTADORES ...................................... 525
DICTAMEN N° 39/12
RESOLUCIÓN GENERAL N° 2.849 (AFIP).
REGISTRO DE COMERCIALIZADORES DE MATERIALES A RECICLAR.
“NN S.H.” DE MARTA Y ALICIA.........................................................................................536
CONSULTAS VINCULANTES
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE TÉCNICO LEGAL IMPOSITIVA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DICTAMEN N° 36/12: ASESORAMIENTO TÉCNICO Y PROVISIÓN DE
PRÓTESIS ARTICULARES Y TRAUMA. TRATAMIENTO IMPOSITIVO.
“PP S.A.”. ............................................................................................................................540
DICTAMEN N° 38/12:
REGISTRO NACIONAL DE EFECTORES
SOCIALES. TRATAMIENTO IMPOSITIVO. COOPERATIVA DE TRABAJO
XX LIMITADA ......................................................................................................................544
DICTAMEN N° 40/12: EXENCIÓN. CLASES A TÍTULO PARTICULAR.
CAPACITACIÓN PARA EXAMEN DE RESIDENCIAS MÉDICAS. “ZZ
S.A.”. ...................................................................................................................................549
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
VI
SÍNTESIS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCIÓN N° 21/13 (SDG TLI) .....................................................................................555
RESOLUCIÓN N° 26/13 (SDG TLI) .....................................................................................556
RESOLUCIÓN N° 27-1/13 (SDG TLI) ..................................................................................557
RESOLUCIÓN N° 75/10 (SDG TLI) .....................................................................................558
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RESOLUCIÓN N° 28/13 (SDG TLI) .....................................................................................559
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RESOLUCIÓN N° 23/13 (SDG TLI) .....................................................................................560
RESOLUCIÓN N° 25/13 (SDG TLI) .....................................................................................560
IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS
RESOLUCIÓN N° 22/13 (SDG TLI) .....................................................................................561
IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
RESOLUCIÓN N° 19/13 (SDG TLI) .....................................................................................561
COEFICIENTES Y MONTOS
1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1.1. PERSONAS FISÍCAS Y SUCESIONES INDIVISAS .....................................................563
1.1.1. DEDUCCIONES PERSONALES................................................................................563
1.1.2. ESCALA DE IMPUESTO APLICABLE A PARTIR DEL PERIODO
FISCAL 2000. ART. 90 DE LA LEY (*) ......................................................................564
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
VII
1.2. DEDUCCIONES DE LA TERCERA CATEGORÍA ........................................................565
1.2.1. HONORARIOS A DIRECTORES, CONSEJO DE VIGILANCIA Y
RETRIBUCIÓN A SOCIOS ADMINISTRADORES. DEDUCCIÓN
MÁXIMA ...................................................................................................................565
1.2.2. SEGUROS DE RETIRO PRIVADOS. APORTES EFECTUADOS POR
LA EMPRESA. DEDUCCIÓN POR CADA ASEGURADO........................................ 565
1.3. DEDUCCIONES ADMITIDAS PARA TODAS LAS CATEGORÍAS .............................. 565
1.3.1. INTERESES. ART. 81, INC. A) DE LA LEY ...............................................................565
1.3.2. PRIMAS DE SEGURO DE VIDA ART. 81, INC. B) DE LA LEY................................ 566
1.3.3. DONACIONES ART. 81, INC. C) DE LA LEY ...........................................................566
1.3.4. CUOTAS A INSTITUCIONES QUE PRESTEN COBERTURA
MÉDICO ASISTENCIAL ART. 81, INC. G) DE LA LEY ............................................ 567
1.3.5. HONORARIOS MÉDICOS Y PARAMÉDICOS ART. 81, INC. H) DE
LA LEY .....................................................................................................................567
1.4. RETENCIONES – RÉGIMEN DE LA RESOLUCIÓN GENERAL N°
830, SUS MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS. APLICABLE
A PARTIR DE ENERO DEL AÑO 2005 ........................................................................567
2. IMPUESTO INTERNO A LOS CIGARRILLOS
RESOLUCIÓN GENERAL N° 2.539 ....................................................................................569
3. FONDO ESPECIAL DEL TABACO LEY NACIONAL DEL
TABACO N° 19.800, ARTICULO 25
RESOLUCIÓN CONJUNTA - RESOLUCIÓN GENERAL N° 2.844 (AFIP) Y
N° 264/10 (SAGYP) .............................................................................................................569
4. IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES LÍQUIDOS Y EL
GAS NATURAL. LEY N° 23.966
RESOLUCIÓN GENERAL N° 1.555 ....................................................................................570
5. PROCEDIMIENTO
TASAS DE INTERÉS EVOLUCIÓN DESDE EL 01/07/06 ...................................................571
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
VIII
6. RÉGIMEN NACIONAL DE SEGURIDAD SOCIAL Y OBRAS
SOCIALES(1)
6.1. CONTRIBUCIONES A CARGO DEL EMPLEADOR Y APORTES DEL
TRABAJADOR EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA ....................................................571
6.2. CRÉDITO FISCAL IVA. PUNTOS PORCENTUALES SOBRE LA BASE
IMPONIBLE PARA EL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL IVA.................................. 574
7.- RÉGIMEN SIMPLIFICADO -MONOTRIBUTOLEY 26.565 -ANEXO-, ARTS. 8°, 11 Y 39 ...........................................................................575
8. TRABAJADORES AUTÓNOMOS (1)
8.1. ALÍCUOTAS APLICABLES ..........................................................................................577
8.2. CATEGORÍA DE REVISTA Y APORTES .....................................................................577
8.2.1. APORTES MENSUALES VIGENTES DESDE EL 01/09/2013,
INCLUSIVE ...............................................................................................................577
8.2.1.1. TRABAJADORES AUTÓNOMOS ..........................................................................577
8.2.1.2. TRABAJADORES AUTÓNOMOS QUE REALICEN ACTIVIDADES
PENOSAS O RIESGOSAS A LAS QUE LES CORRESPONDE UN
RÉGIMEN PREVISIONAL DIFERENCIAL .............................................................577
8.2.1.3. AFILIACIONES VOLUNTARIAS .............................................................................578
8.2.1.4. MENORES DE 21 AÑOS ........................................................................................578
8.2.1.5. BENEFICIARIOS
DE
PRESTACIONES
PREVISIONALES
OTORGADAS EN EL MARCO DE LA LEY N° 24.241 Y SUS
MODIFICACIONES
QUE
INGRESEN,
REINGRESEN
O
CONTINÚEN EN LA ACTIVIDAD AUTÓNOMA .....................................................578
8.2.1.6. AMAS DE CASA QUE OPTEN POR EL APORTE REDUCIDO
PREVISTO POR LA LEY N° 24.828 (*)1 ..................................................................578
8.2.2. APORTES MENSUALES VIGENTES DESDE EL 01/03/2013 HASTA
EL 31/08/2013, INCLUSIVE ......................................................................................578
8.2.2.1. TRABAJADORES AUTÓNOMOS ..........................................................................578
8.2.2.2. TRABAJADORES AUTÓNOMOS QUE REALICEN ACTIVIDADES
PENOSAS O RIESGOSAS A LAS QUE LES CORRESPONDE UN
RÉGIMEN PREVISIONAL DIFERENCIAL .............................................................579
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
IX
8.2.2.3. AFILIACIONES VOLUNTARIAS .............................................................................579
8.2.2.4. MENORES DE 21 AÑOS ........................................................................................579
8.2.2.5. BENEFICIARIOS
DE
PRESTACIONES
PREVISIONALES
OTORGADAS EN EL MARCO DE LA LEY N° 24.241 Y SUS
MODIFICACIONES
QUE
INGRESEN,
REINGRESEN
O
CONTINÚEN EN LA ACTIVIDAD AUTÓNOMA .....................................................579
8.2.2.6. AMAS DE CASA QUE OPTEN POR EL APORTE REDUCIDO
PREVISTO POR LA LEY N° 24.828 (*)1 ..................................................................580
9. APORTES Y CONTRIBUCIONES. MONTOS MÁXIMOS (LEY
N° 24.241, ART. 9°)
9.1. TOPES A LA BASE IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DE LOS
APORTES Y CONTRIBUCIONES AL SISTEMA INTEGRADO
PREVISIONAL ARGENTINO DESDE EL 01/09/2013, INCLUSIVE ............................ 580
9.2. TOPES A LA BASE IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DE LOS
APORTES Y CONTRIBUCIONES AL SISTEMA INTEGRADO
PREVISIONAL ARGENTINO DESDE EL 01/03/2013 HASTA EL
31/08/2013, INCLUSIVE .............................................................................................581
AFIP- Bol. Nº 200– Marzo 2014
X
NOTAS Y COMENTARIOS
EDGARDO HÉCTOR FERRÉ OLIVE(*):"TRIBUTOS, RESPONSABILIDAD
SOCIAL Y ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS" (**)
ÍNDICE
- INTRODUCCIÓN
1. EL DESARROLLO SOSTENIBLE Y LAS ORGANIZACIONES
2. TRIBUTOS Y RESPONSABILIDAD SOCIAL
3. RSE Y ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
4. CONCLUSIONES
- REFERENCIAS
-
BIBLIOGRAFÍA
__________________
(*)
Contador Público Nacional (Universidad Argentina John F. Kennedy). Magíster en Finanzas Públicas
(Universidad Nacional de la Matanza-Instituto de Estudios de las Finanzas Públicas Argentinas).
Investigador del Instituto de Estudios de las Finanzas Públicas Argentinas y del Centro de Estudios en
Administración Tributaria, Facultad de Ciencias Económicas, Universidad de Buenos Aires. Ejerce
funciones en la Escuela de Entrenamiento Tributario y Aduanero, Administración Federal de Ingresos
Públicos
(**)
Trabajo publicado en la REVISTA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA CIAT/AEAT/IEF N°. 36, Enero
2014, páginas 44 a 56.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
384
INTRODUCCIÓN
El concepto de responsabilidad social se lo relaciona directamente con la “Responsabilidad Social
Empresaria” (RSE) o la “Responsabilidad Social Corporativa” (RSC).
Sin embargo este concepto es más amplio, ya que entendemos que esta responsabilidad debe
desarrollarse por el Estado, los ciudadanos y las empresas.
El Estado debe actuar en aspectos sociales, aplicando políticas públicas que consideren estos
aspectos, garantizando la educación, la salud, el trabajo y la inclusión social.
Los ciudadanos, a su vez, participan en este concepto desde el lugar de consumidores o usuarios.
(1)
Asimismo, las empresas han comenzado a considerar que deben asumir una “responsabilidad
social”, complementando al objetivo de obtener utilidades otros objetivos de carácter social.
Con la Responsabilidad Social Empresaria (RSE) se incorpora en las organizaciones el respeto
por la ética, las personas, la comunidad y el medio ambiente en el ejercicio de las actividades
empresarias diarias y en la toma de decisiones estratégicas, apuntando a una forma honesta y
comprometida de hacer negocios. (2)
La aparición oficial de la RSE se produce en el Foro Económico Mundial celebrado en Davos en
1999, donde se ha consensuado un importante Pacto Mundial sobre Responsabilidad Social.
Al respecto, la Comisión Europea, por su parte, ha publicado el Libro Verde, del 18 de julio de
2001, titulado “Fomentar un marco europeo para la responsabilidad social de las empresas”. (3)
Así, en términos de RSE, dichos entes asumirían objetivos sociales.
En este sentido, una empresa con vocación de responsabilidad social debería atender los
siguientes aspectos:
•
Cumplimiento de la legalidad
•
Estándares éticos
•
Transparencia informativa
•
Mejora en la calidad de la relación entre accionistas, empleados, clientes y proveedores
•
Respeto al medio ambiente
•
Compromiso con el desarrollo de las sociedades en que la empresa está presente
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
385
Estrategia de comunicación
Las organizaciones afectan el entorno en el que se desenvuelven, y deben asumir una
responsabilidad social al respecto, considerando los aspectos que ciertos usuarios le solicitan
(referidos a temáticas sociales, éticas, ecológicas o medioambientales).
Es importante desarrollar la responsabilidad social de la empresa, su relación con el Estado,
clientes, proveedores, otras entidades, la comunidad en general, debiendo poner a disposición de
los usuarios de la información que brinda el ente acerca de las actividades que realiza con
impacto ambiental y social inmediato o futuro.
Con respecto a la RSE o RSC, a través del Balance de Sostenibilidad (4) se expresa el
mejoramiento de la gestión y diálogo con los grupos de interés, es decir los “stakeholders”. (5)
Los objetivos de esta estrategia de comunicación son dos:
1. Presentar a los “stakeholders” una descripción de la gestión responsable de la organización en
el ámbito social, ambiental y económico, en forma detallada y transparente.
2. Satisfacer la necesidad de información de los stakeholders
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
386
En general, puede decirse que con el transcurso del tiempo ha surgido una conciencia social por
el cuidado del medio ambiente; aspectos relacionados con los derechos humanos, la ética, el rol
del gobierno, entre otros. Por ello, las empresas desean participar en estos aspectos,
involucrándose en esta temática.
En este artículo introduciremos al lector en el tema de la RSE, el desarrollo sostenible y el inversor
socialmente responsable, comentando aspectos de la tributación y la responsabilidad social
(cumplimiento tributario, inventivos fiscales y extrafiscalidad), concluyendo con ejemplos en la
aplicación de esta responsabilidad en las administraciones tributarias, indicando pautas y
situaciones que pueden ser consideradas por las administraciones con relación a este tema.
1. EL DESARROLLO SOSTENIBLE Y LAS ORGANIZACIONES
El concepto de desarrollo sostenible surge de un modelo de desarrollo económico que permite
satisfacer las necesidades actuales, sin poner en peligro la satisfacción de las necesidades
venideras. El mercado, desde el punto de vista de la teoría económica, enfrenta a productores y
consumidores de esta generación, no teniendo en cuenta las necesidades de las generaciones
futuras; se debe establecer una solidaridad intergeneracional en la cual no se den esfuerzos
egoístas en el mercado sino solidarios.
Desde esta perspectiva, las empresas no pueden quedar aisladas en el tratamiento de estos
temas, más aún considerando que los procesos productivos de las mismas son uno de los
principales causantes del deterioro del medio ambiente.
Fronti de García (6) indica ciertas razones que “estimulan” a las empresas a preocuparse, entre los
temas de la RSE, por el medio ambiente; algunas de ellas son:
•
La existencia de una legislación cada vez más exigente.
•
La relación entre empresas-clientes se torna más demandante para formar parte de su cadena
de valor.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
387
•
Las presiones ejercidas por consumidores, grupos ecologistas, asociaciones vecinales, etc.
•
La responsabilidad ética.
En una economía globalizada hay ciertos condicionamientos que afectan a las empresas: la
precarización del trabajo, el cortoplacismo, la movilidad virtual de capitales, la debilidad de los
organismos políticos internacionales para enfrentar las cuestiones que se van planteando en la
vida empresaria. Como consecuencia, surge una nueva ética empresaria, cuyo objetivo es el de
prevenir y enfrentar posibilidades de corrupción y de violencia económica. (7)
La ética en la organización
La ética de los negocios examina las teorías éticas y analiza los negocios como práctica social.
Pueden distinguirse tres ámbitos que se corresponden con tres niveles de negocios: (8)
1. La micro ética, se ocupa de las normas de intercambio justo entre dos individuos.
2. La macro ética, el terreno que compete al mundo de los negocios.
3. La ética molar, que extiende el dominio de la primera a la unidad básica de mayor configuración
en el comercio actual: la corporación.
La responsabilidad medioambiental empresaria es considerada por los fondos de inversión
medioambientales o verdes, grupos inversores que tienen en cuenta si los entes emisores de
títulos o acciones cumplen requisitos ambientales en las tareas de producción y comercialización
de sus productos. Es en estos casos, cuando nos encontramos ante el Inversor Ético.
Inversor ético
Existe un tipo de inversor que, al adoptar una decisión de inversión, evalúa no sólo los factores
tradicionales como el rendimiento y riesgo sino otro factor adicional que hace al cumplimiento de
su exigencia ética con respecto a la inversión.
Dentro de estas exigencias se incluye la responsabilidad medioambiental empresaria entendida
como la preocupación de la dirección de la empresa por el impacto de sus actividades en el medio
ambiente, afectando aspectos internos y externos de la organización. (9)
Este tipo de inversor seleccionará su cartera de inversión, excluyendo de sus inversiones a
empresas que tengan incumplimientos con la legislación ambiental y/o que hayan recibido multas
por daños medioambientales.
En contrapartida, incluirá en sus inversiones aquellas a empresas que reciclen los productos,
ahorren energía y que tengan una política de manejo de residuos. Este inversor seleccionará su
cartera de inversiones considerando un máximo rendimiento o con un mínimo riesgo, pero
incluyendo una ponderación medioambiental en su inversión.
Como consecuencia de lo anterior, se ha incrementado el interés, por parte de los inversores, de
analizar el comportamiento responsable de las empresas, principalmente, la inversión socialmente
responsable (ISR) que es la protagonizada por aquellos inversores –fundamentalmente
institucionales– que utilizan como criterio de selección de sus carteras condicionantes
relacionados con la Responsabilidad Social.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
388
Estas condiciones (o filtros) se utilizan tanto con perspectivas negativas o excluyentes (no
invirtiendo en empresas que no incorporan determinados criterios o que operan en actividades
consideradas social, ambiental o moralmente nocivas) como positivas (invirtiendo en empresas
con buenas prácticas en términos de Responsabilidad Social o valorados por índices
especializados). (10)
Ejemplos actuales son los índices de inversión éticos, como el Domini 400 Social Index en
Estados Unidos de Norteamérica , que incluye un estudio de análisis de impacto ético de 400
empresas americanas, y que es reconocido internacionalmente y parte del índice de inversión
Estándar & Poors 500.
En lo atinente a la responsabilidad social, Núñez ha desarrollado los principales indicadores
utilizados en iniciativas de RSE, entre ellos la del Global Report Initiative y las Guías para
Empresas Internacionales (OCDE), destacando también la importancia de la medición de distintos
indicadores a través de los índices bursátiles Dow Jones Sustainability Index (DJSI) y el
FTSE4Good. (11)
2. TRIBUTOS Y RESPONSABILIDAD SOCIAL
Cumplimiento tributario
En término de la tributación de los sujetos, existen prácticas que las podemos considerar como
socialmente responsables.
Las empresas socialmente responsables son las que cumplen debidamente sus deberes fiscales.
Son empresas que no buscan minimizar sus impuestos mediante la planificación fiscal agresiva o
mediante regímenes offshore. (12)
Esta minimización de impuestos perjudica al Estado y supone una conducta desleal respecto al
resto de los ciudadanos que deben soportar mayores impuestos por la evasión fiscal y que ven
como los estados merman las partidas dedicadas a gasto social.
La utilización de paraísos fiscales conforma una práctica socialmente irresponsable, y ha sido una
de las principales causas que ha provocado la crisis económica actual, especialmente en el
ámbito financiero. (13)
Rosembuj (14) indica que el impuesto mínimo es aquel ajustado a las necesidades colectivas y
suficientes para la financiación de los bienes públicos que reclama la comunidad; es decir es el
punto de encuentro entre los valores del conjunto y los intereses particulares.
En este sentido, la minimización del impuesto es cualquier programa, esquema, estrategia, para
eludir o evadir el cumplimiento del impuesto mínimo. Es una ruptura de los valores del conjunto
por obra del exceso o desmesura del interés particular.
Con respecto a la responsabilidad social corporativa, se debe cumplir con el pago del impuesto
mínimo (como así también no explotar el trabajo infantil ni dañar al medioambiente), siendo éste
un comportamiento correcto por parte de la empresa.
Esta RSE es particularmente intensa respecto a la sociedad civil, al mercado y al Estado como
organización:
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
389
Cuadro 1
RSE y su relación con la sociedad civil, el Mercado y el Estado
FRENTE A LA SOCIEDAD CIVIL
LA RSE FRENTE A LA SOCIEDAD SE
TRADUCE
EN
COMPROMISO
DE
CORRECCIÓN
Y
RESPETO
A
LOS
TRABAJADORES,
CONSUMIDORES,
CIUDADANOS, COMO USUARIOS DEL BIEN
AMBIENTAL. ES UN CONJUNTO DE
ACCIONES VOLUNTARIAS POR ENCIMA Y
MÁS ALLÁ DE LOS MÍNIMOS JURÍDICOS
EXIGIBLES.
MERCADO
EL VALOR DE LA EMPRESA EN EL
MERCADO ES LA MAXIMIZACIÓN DE
BENEFICIOS
PERO,
TAMBIÉN,
LA
ADQUISICIÓN DE CRÉDITO O REPUTACIÓN
MERECEDORA DE UN VALOR AÑADIDO
AJENO A LA ESTRICTA CUENTA DE
RESULTADOS.
LA
RESPONSABILIDAD
SOCIAL CORPORATIVA EN EL MERCADO
SIGNIFICA
COMPETENCIA
LEAL,
TRANSPARENCIA EN LAS CUENTAS E
INTEGRIDAD
EN
LA
CONDUCTA
ECONÓMICA.
ESTADO COMO ORGANIZACIÓN
LA
RESPONSABILIDAD
FISCAL
CORPORATIVA ANTE EL ESTADO NO
SUPONE SINO EL CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, DE LA
SEGURIDAD SOCIAL Y LA APLICACIÓN
DEBIDA DE LAS AYUDAS ESTATALES. LA
MINIMIZACIÓN DEL IMPUESTO PERJUDICA
NO SÓLO EL
INTERÉS FISCAL DEL
ESTADO
SINO
TAMBIÉN
A
LA
COMPETENCIA LEAL Y AL CIUDADANO
COLECTIVO, QUE DEBE SOPORTAR MÁS
IMPUESTO POR LA ELUSIÓN O EVASIÓN
FISCAL.
Fuente: elaboración propia, a partir de Rosembuj. (15)
Por ello, y tal como habíamos indicado, las empresas socialmente responsables son las que
cumplen debidamente con sus deberes fiscales. (16)
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
390
Conforme indica Sánchez Huete, (17) la planificación socialmente responsable no implica una
opción a la mayor tributación.
Desde el análisis de una planificación fiscal socialmente responsable, indica que “la planificación
será más responsable socialmente cuando, en el ejercicio de la opción fiscal, se escoja por
aquella que reporte un mayor beneficio social en los términos en los que el ámbito de la RS rige.
En definitiva, no serán los criterios estrictamente fiscales los decisivos en materia de planificación,
serán otros criterios de repercusión social los determinantes, la planificación responsable
socialmente deviene en planificación ultrafiscal, en la medida que va más allá de la fiscalidad pero
no se sitúa al margen de ella”.
Incentivos fiscales
Las empresas que deciden ser socialmente responsables deberían ser incentivadas mediante
beneficios fiscales.
Cuando una empresa es socialmente responsable está realizando, en un principio, una función
eminentemente pública.
Esta actuación supone un ahorro de gasto público. En la medida que esas empresas cumplan
objetivos de interés general, los poderes públicos se ven descargados en sus funciones,
necesitando menos recursos públicos para atender las demandas de los ciudadanos en dichos
ámbitos.
Por ello, si las empresas socialmente responsables contribuyen con sus actuaciones y políticas a
que exista un menor gasto público, es lógico que a la hora de pagar sus impuestos contribuyan en
menor medida que las empresas que no manifiestan ningún compromiso social.
Esta compensación puede ser realizada estableciendo incentivos fiscales. (18)
Si se demanda que la empresa sea socialmente responsable, existe un ahorro del gasto público
que los poderes tienen gracias a su actuación y ello justifica la aplicación de dichos incentivos del
Estado.
Estos incentivos pueden ser directos o indirectos, dependiendo si se concesionan ciertas
subvenciones o si se crean beneficios fiscales. (19)
La aplicación de estos incentivos fiscales deben efectuarse luego de reflexionar y tener en cuenta
los principios de cada sistema fiscal, y considerar que la RSE:
•
no es un premio por buen comportamiento,
•
no debe suponer el cumplimiento de las obligaciones a las que legalmente esta sometida una
empresa,
•
es voluntaria y constituye algo superior a las obligaciones legales de la empresa. (20)
Por ello, no podemos afirmar que una empresa es socialmente responsable por respetar, por
ejemplo, los derechos laborales de sus trabajadores.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
391
El beneficiario de los incentivos fiscales es una empresa o entidad (fundación, asociación,
cooperativa) que realiza una actividad empresarial y que satisface un interés general.
Esta función en principio corresponde a los poderes públicos, existiendo críticas de la actuación
privada que reemplaza a la actividad pública. (21)
Aquí se concilian el interés general con los intereses particulares, siendo estos intereses
complementarios al bienestar social.
La aplicación de estos incentivos fiscales pueden ser fomentados pero con cautela, para que no
se incentiven actuaciones más próximas al marketing que a la concientización de la
responsabilidad de la empresa en el bienestar social. (22)
Ruíz Garijo también indica que se debe regular un marco de RSE a nivel nacional e internacional,
y desarrolla un listado de buenas conductas que entrarían en el ámbito de la RSE, y que a dichos
efectos, se debe establecer una entidad pública que certifique la RSE. (23)
Extrafiscalidad
Dentro de la finalidad extrafiscal de los tributos, se pueden desarrollar estrategias de
responsabilidad social, atento a que existen intereses sociales que vinculan esta responsabilidad a
los que comprende la extrafiscalidad.
A través del tributo de carácter extrafiscal se cumplimentan principios de política económica y
social, que producen una financiación por la vía recaudatoria, y también previene los gastos
públicos; en concreto, los gastos públicos ambientales. (24)
3. RSE Y ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS
Debemos considerar dos antecedentes relacionados con la RSE y el ámbito tributario en
Latinoamérica: los de las administraciones tributarias de Chile y Argentina.
Chile
La administración tributaria de Chile, Servicio de Impuestos Internos (SII), ha establecido un
Programa de Responsabilidad Social Empresaria Tributaria (RSET), cuyo objetivo específico es
que las empresas adheridas promuevan, impulsen y apoyen la capacitación de sus proveedores
micro y pequeños en el Sistema de Factura Electrónica gratuito que está disponible en el Portal
tributario MIPYME del Servicio de Impuestos Internos.
El objetivo es que esta práctica se transforme y se legitime como el mecanismo de operación
dominante en este sector, considerando sus múltiples beneficios en términos de eficiencia y
gestión.
Este Programa es una alianza entre la administración tributaria, que invita a las grandes empresas
a ir más allá del cumplimiento tributario, involucrándose en impulsar que las empresas de menor
tamaño –que habitualmente son sus proveedores de bienes y servicios- adopten tecnologías y
prácticas de negocios que favorezcan su desarrollo, su correcta tributación y que en general
potencien su competitividad y capacidad de gestión empresarial.
Argentina
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
392
La administración tributaria de Argentina AFIP ha establecido, con el dictado de la Resolución
General N° 3.424/12 (AFIP) (B.O. 31/12/2012), un Registro de Contribuyentes Socialmente
Responsables (RegistraRSE).
Este mecanismo permite una mejor visualización pública de los compromisos empresariales frente
a la comunidad, lo que evidencia el comportamiento responsable en los aspectos social,
económico y/o ambiental.
Esto incluye necesariamente el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia
impositiva, aduanera y de los recursos de la seguridad social, atendiendo al hecho que, entre los
grupos de interés beneficiados por tales iniciativas se destacan, en primer lugar, los trabajadores
que prestan servicios en las aludidas empresas.
La incorporación en este registro contribuirá a potenciar la buena imagen institucional y social de
tales empresas ante la comunidad, tanto desde el punto de vista de la responsabilidad social
empresaria cuanto en lo atinente al cumplimiento voluntario.
En el Cuadro 2 se detallan las características del régimen.
Cuadro 2
Registro de contribuyentes socialmente responsables
CREACIÓN
SE HA CREADO EN EL ÁMBITO DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL
DE
INGRESOS
PÚBLICOS
(AFIP),
EL
“REGISTRO
DE
CONTRIBUYENTES
SOCIALMENTE
RESPONSABLES”
(REGISTRARSE), QUE TIENE COMO PRINCIPAL OBJETIVO EL
RECONOCIMIENTO PÚBLICO DE AQUELLOS CONTRIBUYENTES
QUE, EN VIRTUD DE SU COMPROMISO FRENTE A LA COMUNIDAD,
EVIDENCIEN UN CORRECTO Y RESPONSABLE COMPORTAMIENTO
EN LOS ASPECTOS SOCIAL, ECONÓMICO Y/O AMBIENTAL.
INCLUSIÓN EN EL
REGISTRO
LA INCORPORACIÓN EN EL “REGISTRO” ES VOLUNTARIA Y ESTÁ
SUPEDITADA A QUE LA EMPRESA POSTULANTE CUMPLA LOS
REQUISITOS,
FORMALIDADES
Y
DEMÁS
CONDICIONES
ESTABLECIDAS EN ESTA NORMA.
REQUISITOS QUE
DEBE CUMPLIR
EL SOLICITANTE
A) DECLARAR UNA NÓMINA IGUAL O SUPERIOR A TRESCIENTOS
(300) TRABAJADORES REGISTRADOS.
B) HABER DECLARADO LA TOTALIDAD DEL PERSONAL QUE SE
DESEMPEÑA EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA.
C) HABER DADO CUMPLIMIENTO AL INGRESO DE LA TOTALIDAD DE
LAS DEUDAS POR LOS TRIBUTOS Y CONCEPTOS CUYA
PERCEPCIÓN SE ENCUENTRA A CARGO DE LA AFIP.
D) NO HABER SIDO QUERELLADO O DENUNCIADO PENALMENTE
DENTRO DE UN PLAZO ESTABLECIDO EN LA NORMA.
E) NO HABER SIDO QUERELLADO O DENUNCIADO PENALMENTE
POR DELITOS COMUNES QUE TENGAN CONEXIÓN CON EL
INCUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS O LA DE
TERCEROS DENTRO DE UN PLAZO ESTABLECIDO EN LA NORMA.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
393
F)
G)
H)
I)
J)
K)
L)
NO SER UNA PERSONA JURÍDICA CUYOS TITULARES,
DIRECTORES O APODERADOS COMO CONSECUENCIA DEL
EJERCICIO
DE
SUS
FUNCIONES,
SE
ENCUENTREN
INVOLUCRADOS EN ALGUNO DE LOS SUPUESTOS PREVISTOS
EN LOS INCISOS D) Y E) PRECEDENTES.
NO POSEER SUMARIO CONTENCIOSO INICIADO Y/O CARGOS
ADUANEROS IMPAGOS.
NO INTEGRAR LA BASE DE CONTRIBUYENTES NO CONFIABLES.
POSEER ACTUALIZADA LA INFORMACIÓN RESPECTO DE LA O
LAS ACTIVIDAD/ES ECONÓMICA/S QUE REALIZA.
TENER ACTUALIZADO EL DOMICILIO FISCAL DECLARADO.
HABER CUMPLIMENTADO, DE CORRESPONDER, CON LA
OBLIGACIÓN DE PRESENTACIÓN DE CIERTAS DECLARACIONES
JURADAS DETERMINATIVAS Y NOMINATIVAS DE LOS RECURSOS
DE LA SEGURIDAD SOCIAL Y DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO, LA ÚLTIMA DECLARACIÓN JURADA DE LOS
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS Y A LA GANANCIA MÍNIMA
PRESUNTA Y DEL RÉGIMEN DE INFORMACIÓN SOCIETARIO DE
LA RESOLUCIÓN GENERAL AFIP N° 3.293.
ACREDITAR LA EFECTIVA PUESTA EN MARCHA DE AL MENOS
UN PROGRAMA QUE
RESPONDA A LAS PRÁCTICAS
RECONOCIDAS BAJO EL CONCEPTO DE “RESPONSABILIDAD
SOCIAL EMPRESARIA”, MANTENIENDO SU CUMPLIMIENTO
MIENTRAS DURE LA INCLUSIÓN DEL MISMO EN EL “REGISTRO”.
PRESENTACIÓN
DE LA SOLICITUD
LA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD DE INCORPORACIÓN EN EL
“REGISTRO” SE EFECTÚA POR TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA DE
DATOS, A TRAVÉS DEL SITIO “WEB” INSTITUCIONAL DE LA AFIP.
INCLUSIÓN EN EL
“REGISTRO”
LA INCLUSIÓN EN EL “REGISTRO”, SERÁ DISPUESTA POR LA AFIP
UNA VEZ VERIFICADO EL CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS
ESTABLECIDOS EN ESTA NORMA.
VERIFICACIÓN
DEL
CUMPLIMIENTO
LA
DIVISIÓN
RESPONSABILIDAD
SOCIAL
EMPRESARIA,
DEPENDIENTE DE LA SUBDIRECCIÓN GENERAL DE FISCALIZACIÓN
DE LA AFIP, TIENE A SU CARGO LA VERIFICACIÓN DEL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES DE LOS
CONTRIBUYENTES
Y/O
RESPONSABLES
QUE
REALICEN
ACTIVIDADES EN LOS PROGRAMAS DE RESPONSABILIDAD SOCIAL
EMPRESARIA.
VIGENCIA
ESTA NORMA RIGE DESDE EL 2 DE ENERO DE 2013.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
394
4. CONCLUSIONES
•
La RSE no supone el mero cumplimiento de las obligaciones a las que legalmente está
sometida una empresa.
•
El objetivo de la RSE no es que la empresa reemplace a la actividad pública, sino que sea un
aliado creativo y constante de ella.
•
El inversor ético debe evaluar no solamente el cumplimiento de la responsabilidad
medioambiental empresaria, sino aspectos relacionados con el cumplimiento de las
obligaciones fiscales en materia impositiva, aduanera y de los recursos de la seguridad social.
•
Al pagar impuestos, las empresas tendrán una repercusión importante y positiva sobre el resto
de la sociedad; el cumplimiento tributario es una señal de comportamiento correcto, de RSE.
•
No debe permitirse a una Empresa un comportamiento estratégico que consista
exclusivamente en la minimización de los tributos.
•
Se debe evaluar el tratamiento de los incentivos fiscales para las empresas consideradas
socialmente responsables.
•
Se debería regular un marco legal de responsabilidad social, diseñando un modelo de carácter
público de acreditación de la RSE.
•
Se debería evaluar qué función deben cumplir las administraciones tributarias en relación con
la RSE.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
395
REFERENCIAS
1
Kliksberg indica que cuando los ciudadanos piden RSE, solicitan por lo menos los siguientes
desempeños: 1. Políticas de personal que respeten los derechos de los integrantes de la empresa y
favorezcan su desarrollo. Remuneraciones justas, capacitación, eliminación de la discriminación de
género, etc. 2. Transparencia y buen gobierno corporativo. Información pública y continua, debiéndose
eliminar los conflictos de interés. 3. Juego limpio con el consumidor. Los productos deben ser de buena
calidad, los precios razonables y es decisivo que los productos sean saludables. 4. Políticas activas de
protección al medio ambiente. Comprenden la conversión de las empresas en limpias
medioambientalmente, y la colaboración en la agenda mundial de los temas ambientales. 5 Integración
a los grandes temas que hacen al bienestar común. Se considera la expectativa de que las empresas
privadas colaboren en las políticas públicas, en alianzas estratégicas con ella y la sociedad civil. El
objetivo no es que reemplace la empresa a la política pública (por la que en una democracia se
garantiza a los ciudadanos la educación, salud, trabajo e inclusión), sino que sea un aliado creativo, y
constante de ella. 6. No practicar un doble código de ética. Los códigos de RSE deben ser los mismos
en todos los países y debe haber coherencia entre el discurso de RSE y la práctica, en Sen, Amartya y
Bernardo Kliksberg, “Primero la Gente: Una mirada desde la ética del desarrollo a los principales
problemas del mundo globalizado”, Ediciones Deusto, 2007, Capítulo 12 “El rol de la responsabilidad
social empresaria en la crisis”, página 314.
2
Wainstein, Mario y Casal, Armando. “El medio ambiente en la auditoría financiera”, Errepar, Profesional
y Empresaria (D&G), Tomo VII, Junio de 2006. Esta Responsabilidad Social comprende un conjunto de
enfoques, ideas, iniciativas y prácticas a establecer desde la empresa, bajo un amplio esquema de
posibilidades y en un proceso no formal de cambios permanentes en cuanto a la forma de su
implementación, Montivero Araya, Pablo, “La responsabilidad social en la visión de la empresa actual”,
en “RSE y Trabajo decente en la Argentina- Contexto, desafíos y oportunidades”, Programa Conjunto
PNUD/CEPAL/OIT, Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social , Argentina, 2009, Página 134.
3
Con relación a España, en el año 2008 se ha creado un Consejo Estatal de Responsabilidad Social de
las Empresas, encargado de impulsar y fomentar las políticas de Responsabilidad Social de las
Empresas (Real Decreto 221/2008). El artículo 39 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economía
Sostenible, declara la necesidad de los poderes públicos de promover la RSE, indicando: “con el
objetivo de incentivar a las empresas, organizaciones públicas o privadas, especialmente a las
pequeñas y medianas y a las empresas individuales, a incorporar o desarrollar políticas de
responsabilidad social, las administraciones públicas mantendrán una política de promoción de la
responsabilidad social, difundiendo su conocimiento y las mejores prácticas existentes y estimulando el
estudio y análisis sobre los efectos en materia de competitividad empresaria de las políticas de
responsabilidad social.”
Con respecto a las Comunidades Autónomas, Extremadura ha sido la primera comunidad autónoma
que ha aprobado una ley de responsabilidad social (ley 15/2010), en Ruiz Garijo, Mercedes “Más de
diez años de Responsabilidad Social Empresarial. ¿Para cuándo su regulación jurídica y el
establecimiento de incentivos fiscales?” Revista Vasca de Economía Social –Gizarte Ekonomía Euskal
Aldizkaria-Gezki, N° 7, 2011, páginas 29 a 49.
4
PricewaterhouseCoopers, Bolivia, 2005. Esta información y gráficas surgen de la página de Internet
www.pwc.com.
5
Costanza indica que el proceso del “stakeholder involvement” constituye una llave en la búsqueda de la
sostenibilidad en las organizaciones, y que las soluciones a los problemas de sostenibilidad será
efectiva si es justa y equitativa para todos los grupos involucrados, incluyendo a las generaciones
futuras y a las otras especies, en Costanza, Robert “Ecological Economics: Reintegrating the study of
humans and nature”, Ecological Society of América, Ecological Applications, Vol. 6, N° 4, páginas 978 a
990, 1996.
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396
6
Fronti de García, Luisa “Responsabilidad Ambiental Empresaria-Informes Contables-”, Fondo Editorial
Consejo, Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, 2009,
página 24.
7
Gómez Fulao, Juan Carlos, “Tiempos de la Economía, épocas de inequidad”, Ediciones Cooperativas,
Argentina, 2005, página 207. En esta obra, el autor desarrolla aspectos de Responsabilidad y la
necesidad de la ética, en los siguientes subtítulos: 1. Ética de los valores. 2. Valores y Globalización. 3.
Ética aplicada y Responsabilidad Social. En el ámbito tributario, también se han desarrollado estos
aspectos éticos y la responsabilidad corporativa, en Sivieude, Olivier “La Ética y la Responsabilidad
Corporativa en las Administraciones Tributarias”, Asamblea General del CIAT, N°. 42, Antigua,
Guatemala, 2008.
8
Gómez Fulao, Juan Carlos, “Ámbitos de la ética de los negocios- Dominios de Responsabilidad Social”,
SIRSO, Río de Janeiro, 2012, página 3.
9
García Fronti, Inés “Responsabilidad social empresaria. Informes contables sobre su cumplimiento”,
EDICON, Fondo Editorial del CPCECABA, Diciembre de 2006. La autora desarrolla la teoría de los
“stakeholders”, o sea los múltiples grupos interesados en las actividades de la empresa, y la teoría del
“stockholder” o accionista, indicando que en una realidad social coexisten ambas teorías, Páginas 26 a
27.
10 Moreno Izquierdo, José “Responsabilidad Social Corporativa y Competitividad: una visión desde la
empresa”, BBVA, 2004. Una publicación de interés desde el punto de vista empresarial, es la que ha
publicado la Escuela de Negocios de Harvard, en la que desarrolla aspectos comerciales relacionados
a una “estrategia de comercio verde”, donde distintos autores profundizan aspectos tales como “el
camino a un capitalismo natural”, “las ventajas competitivas en un planeta en calentamiento”, “lo que
todo ejecutivo debe saber del Calentamiento Global”, etc., en “Harvard Business Review on Green
Business Strategy”, Harvard Business School Press, U.S.A., 2007.
11
La autora desarrolla una interesante comparación entre estos índices, en los aspectos de
Gobernabilidad Corporativa, Gestión Ambiental, Estándares Laborales y Derechos Humanos, en
Núñez, Georgina “La responsabilidad social corporativa en un marco de desarrollo sostenible”, CEPAL,
Naciones Unidas, Serie Medio Ambiente y Desarrollo, 72, Noviembre 2003, Chile.
12
La Comisión Europea ha indicado en una Comunicación, que se puede considerar que la planificación
fiscal agresiva vulnera los principios de responsabilidad social de las empresas, en “Comunicación
sobre una estrategia renovada de la Unión Europea para 2011-2014 sobre la responsabilidad social de
las empresas”, Comisión Europea, COM (2011) 681 final, Bruselas, del 25-10-2011.
13
Ruiz Garijo, Op. Cit. en 3 página 33.
14
Rosembuj, Tulio “Minimización del impuesto y responsabilidad social corporativa”. Editorial el fisco,
2009, Barcelona, página 13. Avi-Yonah indica que no debe permitirse a la Sociedad un comportamiento
estratégico que consista exclusivamente en la minimización de los tributos, en Avi-Yonah, Reuven S.
“Corporate Social Responsibility and Strategic Tax Behavior”, Symposium on Tax and Corporate
Governance, Munich, December 2006, and co-organized by the International Network for Tax Resarch
(INTR), the Max Planck Institute for Intellectual Property, Competition and Tax Law and the German IFA
branch, página 28.
15
Rosembuj, Tulio Op. Cit. en 14 páginas 77 y 78. Al respecto, el autor indica que la empresa tiene pleno
derecho al beneficio y a la maximización de su utilidad, siempre que su actividad sea compatible con la
sociedad, el mercado y el Estado. Asimismo indica “…en esto radica la diferencia entre la lógica
legítima de la iniciativa económica y la lógica ilegítima de la iniciativa económica ilícita: la empresa
criminal cuyo patrimonio deriva de la ocultación primera de los fondos (blanqueo) y tiene una conducta
de opacidad, corrupción y deslealtad con la competencia”.
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397
16
Rosembuj indica que el punto de partida de la sociedad “es una deuda que sus propietarios contraen
desde el origen con el Estado, con el mercado, con la sociedad civil. De esta forma, cuando una
empresa es socialmente irresponsable (ya no tanto con el incumplimiento de sus obligaciones fiscales
sino con la búsqueda de paraísos fiscales que le permiten minimizar sus impuestos) no solamente se
perjudica al ciudadano colectivo (que deberá soportar mayor carga tributaria) sino que hay un
incumplimiento grave del contrato social con el Estado, que es el que sirve de vida a la sociedad,
ruptura que en ningún caso debe ser gratuita para los ciudadanos y empresas incumplidoras. En
definitiva, el impuesto “es una señal de comportamiento correcto, de responsabilidad social
corporativa”, en Rosembuj, Tulio “El abuso del derecho y la realidad económica”, Quincena Fiscal
Aranzadi, número 5, 2008.
17
Sánchez Huete, Miguel Ángel “Hacia una planificación fiscal socialmente responsable. La planificación
ultrafiscal”, Quincena fiscal: Revista de actualidad fiscal, número 7, 2010.
18 Avi-Yonah, Op. Cit. en 14 página 26, indica que para quien el Gobierno tiene diferentes opciones a la
hora de fomentar una determinada política puede regular directamente, puede subvencionar ciertas
actividades directamente, o puede subvencionar indirectamente a través del sistema fiscal. De esta
forma, en materia de RSE, considera que el impuesto es una herramienta idónea para incentivar a las
empresas a que asuman ciertas responsabilidades sociales que, en principio, parecen corresponder al
Estado.
19
Ruiz Garijo opina que los beneficios fiscales son instrumentos más eficaces para fomentar la RSE; ya
que las ayudas directas dependen de los presupuestos de cada año, con la incertidumbre que ello
genera., y a su vez estas ayudas son mecanismos rígidos frente a la flexibilidad del incentivo o
beneficio fiscal, en Op. Cit. en 3 página 39.
20
Ruiz Garijo, Op. Cit. en 3 página 39. La autora también desarrolla tres precedentes a analizar: 1) los
incentivos fiscales a favor de la RSE en los Impuestos de Sociedades (IS) y el Impuesto a la Renta
Persona Física (IRPF) que se aplican en el territorio común y en el territorio foral del País Vasco,
estableciendo deducciones en inversiones medioambientales, mejoras de condiciones laborales, etc. 2)
el régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos, ante lo cual Ruiz Garijo propone denominarlas
como RSO (responsabilidad social de las organizaciones). En España, en las entidades sin fines de
lucro la responsabilidad social incentivada fiscalmente se da por el predominio del interés general en el
desarrollo de sus actividades, y por ello, en la ausencia de ánimo de lucro. Se refleja en prácticas
socialmente responsables, como no retribuir ciertos cargos o no distribuir patrimonio, en caso de
disolución, a entidades lucrativas (y que no persigan fines de interés general), y 3) la RSE en
Extremadura, que establece una deducción del 100 % de cuota líquida del impuesto sobre actos
jurídicos documentados y del 10 % del impuesto de Solares sin Edificar y Edificaciones Ruinosas,
impuestos sobre producción y transporte de energía, entre otros impuestos. Estos beneficios se
aplicarán para las empresas declaradas “Empresa socialmente responsable de la Comunidad
Autónoma de Extremadura”.
21 Friedman desarrolla en un artículo aspectos críticos de la responsabilidad social de las empresas,
opinando que desde su punto de vista los empresarios buscan maximizar siempre sus beneficios, y que
existen funciones del Poder Público que no las pueden desarrollar las empresas, en Friedman, Milton
“The Social Responsibility of Business is to Increase its Profits”, The New York Times Magazine,
September 13, 1970. Sánchez Huete indica al respecto que la responsabilidad social no ha de suponer
la excusa o pretexto para que se deje en manos privadas la promoción de valores y derechos sociales,
y que el fomento de la actividad empresarial, en acciones de interés general, no ha de suponer un mero
coste, el coste de externalizar un servicio estatal más, en Sánchez Huete, Miguel Ángel “La
responsabilidad social y su fomento a través de normas tributarias”, en “Ética y Responsabilidad ante la
crisis”, María Ángeles Arraez Monllor y Pedro Francés Gómez (Eds. Lits.), Ediciones Sider S.C.,
España, Mayo de 2010, páginas 151 a 172, página 161.
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398
22 García Calvente, Yolanda “El derecho financiero y tributario ante la Responsabilidad Social de la
Empresa”, en “La Responsabilidad Social Empresarial: un nuevo reto para el Derecho”, Ediciones
Marcial Pons, España, 2009, página 37.
23 Ruiz Garijo, Op. Cit. en 3 página 49.
24 García Calvente, Op. Cit. en 22 página 38. Sánchez Huete, Op. Cit. en 21, página 166, desarrolla el
concepto de la extrafiscalidad, indicando que junto con la función primordial del tributo de subvenir los
gastos públicos, se añade una función extrafiscal que remarca su instrumentalidad al prescindir de la
finalidad recaudatoria. García Luque añade una tercera función al tributo, como instrumento de
prevención de gastos públicos y lo ubica en el contexto de la RS, en García Luque, Elisa “La actividad
financiera del estado social globalizado” (la prevención de gastos públicos y el tributo de tercera
generación), REDF, N° 131, 2006, página 500, desarrollando en el capítulo V a título de ejemplo la
relación entre la RSC y la tributación ambiental como medio para la prevención de gastos públicos
ambientales, denominándolo como un “Tributo de tercera generación”. Gemma Patón García considera
que, conforme los principios del Pacto Global, el objetivo de la protección medioambiental se relaciona
con la licitud del fomento público a la RSE, pero que la autenticidad de la finalidad medioambiental
perseguida por el instrumento fiscal proporcionará un efecto de RSE más allá de los incentivos
existentes en el ordenamiento financiero y tributario, en Patón García, Gemma “El efecto uniformador
de la Globalización en las líneas impositivas medioambientales”, en Fiscalidad Medioambiental:
Iniciativas y Orientaciones Actuales, IEF, España, Documento N° 4/2012, página 13.
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AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
400
Decretos
DECRETOS
DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS
DECRETO N° 212/14:
CRÉASE CARGO DE DIRECTOR GENERAL DE ADUANAS ADJUNTO
Fecha:
B .O.:
20/02/14
6/03/14
VISTO los Decretos Nros. 1156 de fecha 14 de octubre de 1996 y 618 de fecha 10 de julio de
1997, sus modificatorios y sus complementarios, y
CONSIDERANDO:
Que la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS creada por el Decreto Nº
1156/96, a mérito de las facultades delegadas por el PODER LEGISLATIVO NACIONAL al
PODER EJECUTIVO NACIONAL por la Ley Nº 24.629, es el Ente de ejecución de la política
tributaria y aduanera de la Nación.
Que el Artículo 4° del Decreto Nº 618/97, establece las autoridades administrativas de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS y quienes secundarán al Administrador
Federal en el ejercicio de sus funciones.
Que el citado Organismo se encuentra incluido en el régimen establecido para los entes
enumerados en el inciso c) del Artículo 8° de la Ley Nº 24.156 y sus modificaciones, con la
consecuente autarquía financiera y de gestión, otorgándosele, entre otras facultades, la de
determinar y designar su planta de personal, así como la distribución y asignación de dotaciones a
las distintas unidades del organismo.
Que en atención a la especial complejidad y alcance de las tareas encomendadas a la Dirección
General de Aduanas de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, en el marco
de las políticas impulsadas por el gobierno nacional vinculadas con la administración estratégica
del comercio exterior, resulta aconsejable reforzar la conducción de la misma estableciendo un
Director General de Aduanas Adjunto.
Que al fin indicado es preciso incorporar dicho cargo a la estructura de conducción de la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, manteniendo respecto del mismo las
facultades de designación y remoción otorgadas al Administrador Federal por el Artículo 4° del
Decreto Nº 618/97.
Que la Dirección General de Asuntos Jurídicos del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
PUBLICAS, ha tomado la intervención que le compete.
Que la urgencia en la adopción de la presente medida hace imposible seguir los trámites
ordinarios previstos por la CONSTITUCIÓN NACIONAL para la sanción de las leyes.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
401
Decretos
Que la presente medida se dicta de acuerdo a las facultades emergentes del artículo 99, incisos 1
y 3, de la CONSTITUCIÓN NACIONAL y de acuerdo a los artículos 2°, 19 y 20 de la Ley Nº
26.122.
Por ello,
LA PRESIDENTA
DE LA NACIÓN ARGENTINA
EN ACUERDO GENERAL DE MINISTROS
DECRETA:
ARTÍCULO 1° — Créase el cargo de Director General de Aduanas Adjunto a efectos de la
conducción de la Dirección General de Aduanas de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS.
El referido cargo poseerá funciones, misiones y atribuciones similares a las del Director General
de Aduanas, con igual retribución y será designado y removido por Administrador Federal,
conforme las facultades asignadas al mismo por el Artículo 4° del Decreto Nº 618/97.
ARTÍCULO 2° — Las disposiciones del presente decreto tendrán vigencia a partir de la fecha de
su publicación en el Boletín Oficial.
ARTÍCULO 3° — Dése cuenta al HONORABLE CONGRESO DE LA NACIÓN.
ARTÍCULO 4° — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
FERNANDEZ DE KIRCHNER. — JORGE M. CAPITANICH. — ANÍBAL F. RANDAZZO. — AXEL
KICILLOF. — DÉBORA A. GIORGI. — CARLOS H. CASAMIQUELA. — JULIO M. DE VIDO. —
JULIO C. ALAK. — CARLOS A. TOMADA. — ALICIA M. KIRCHNER. — JUAN L. MANZUR. —
ALBERTO E. SILEONI. — CARLOS E. MEYER. — MARÍA C. RODRÍGUEZ.
Referencias Normativas
Constitución Nacional:
L. 24.156:
L. 24.629:
D. 1.156/96:
D. 618/97:
CONTRIBUCIONES PATRONALES
DECRETO Nº 232/14:
LEY 26.476. PRORRÓGASE PLAZO ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 23
Fecha:
B .O.:
26/02/14
7/03/14
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
402
Decretos
VISTO el Expediente Nº 1.356.888/09 del Registro del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y
SEGURIDAD SOCIAL, las Leyes Nros. 26.377 y 26.476, los Decretos Nros 1.370 del 25 de agosto
de 2008 y 125 del 29 de enero de 2013, y
CONSIDERANDO:
Que la Ley Nº 26.377 facultó a las asociaciones profesionales de trabajadores con personería
gremial y de empresarios suficientemente representativas, como así también a las asociaciones
de trabajadores rurales con personería gremial y a las entidades empresarias de la actividad,
integrantes del REGISTRO NACIONAL DE TRABAJADORES RURALES Y EMPLEADORES
(RENATRE), en los términos del artículo 8° de la Ley Nº 25.191, a celebrar convenios de
Corresponsabilidad Gremial en materia de seguridad social, con el objeto de promover, entre
otros, el perfeccionamiento de los métodos de recaudación y de fiscalización de los aportes,
contribuciones, multas, accesorios y simplificación del trámite para su pago.
Que el artículo 16 de la Ley Nº 26.476 establece que, por el término de VEINTICUATRO (24)
meses contados a partir del mes de inicio de una nueva relación laboral, los empleadores
gozarán, por dichas relaciones, de una reducción de sus contribuciones vigentes con destino a
distintos subsistemas de la seguridad social.
Que el beneficio mencionado consiste en que durante los primeros DOCE (12) meses sólo se
deberá ingresar el CINCUENTA POR CIENTO (50%) de las citadas contribuciones, y por los
segundos DOCE (12) meses se pagará el SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) de ellas,
siempre y cuando el empleador mantenga la cantidad de trabajadores integrantes de su nómina.
Que el artículo 23 de la citada ley prevé que el beneficio regirá por DOCE (12) meses contados a
partir de la fecha en que las disposiciones de la misma tengan efecto, pudiendo ser prorrogado
por el PODER EJECUTIVO NACIONAL.
Que mediante el Decreto Nº 125 del 29 de enero de 2013 se prorrogó, desde el 1° de enero de
2013, y hasta el 31 de diciembre del mismo año, el plazo establecido en el artículo mencionado
precedentemente.
Que los beneficios otorgados por las Leyes Nros. 26.377 y 26.476 continúan teniendo una
importante acogida por parte de las entidades empresarias de las actividades incluidas en los
Convenios de Corresponsabilidad Gremial.
Que, por ello, queda demostrado que la inclusión de los referidos trabajadores al Sistema de la
Seguridad Social, convierte a la Ley Nº 26.476 en una herramienta apta para extender y tornar
operativo el concepto del “Trabajo Decente”, por lo que resulta oportuno prorrogar la vigencia del
beneficio dispuesto en el Capítulo II, Título II de la ley mencionada, desde el 1° de enero de 2014,
y hasta el 31 de diciembre de 2014.
Que es dable señalar que la labor encuadrada en las actividades rurales incluidas en los
Convenios de Corresponsabilidad Gremial hasta la fecha, no se desarrolla en forma continua los
DOCE (12) meses de cada año.
Que la Dirección General de Asuntos Jurídicos del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y
SEGURIDAD SOCIAL ha tomado la intervención que le compete.
Que la presente medida se dicta en uso de las atribuciones emergentes del artículo 23 de la Ley
Nº 26.476.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
403
Decretos
Por ello,
LA PRESIDENTA
DE LA NACIÓN ARGENTINA
DECRETA:
ARTÍCULO 1° — Prorrógase, para aquellos empleadores comprendidos en el régimen de
sustitución de aportes emergentes de Convenios de Corresponsabilidad Gremial suscriptos en el
marco de la Ley Nº 26.377, desde el 1° de enero de 2014 y hasta el 31 de diciembre de 2014, el
plazo establecido en el artículo 23 de la Ley Nº 26.476.
ARTÍCULO 2° — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
FERNANDEZ DE KIRCHNER. — JORGE M. CAPITANICH. — CARLOS A. TOMADA.
Referencias Normativas
L. 25.191: Bol. A.F.I.P. N° 47, jun. ‘2001, p. 867
L. 26.377: Bol. A.F.I.P. N° 132, jul. ' 2008, p. 1347
L. 26.476: Bol. A.F.I.P. N° 139, feb. ' 2009, p. 198
D. 1.370/08: Bol. A.F.I.P. N° 135, oct. '2008, p. 1860
D. 125/13: Bol. A.F.I.P. N° 187, feb. '2013, p. 239
MINISTERIO DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN PRODUCTIVA
DECRETO Nº 237/14:
CRÉANSE REGÍMENES ESPECIALES DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN TEMPORARIAS
Fecha:
B .O.:
27/02/14
7/03/14
VISTO el Expediente Nº 250.845/2013 del Registro de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE
INGRESOS PÚBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y
FINANZAS PUBLICAS, y
CONSIDERANDO:
Que la Ley Nº 25.743 tiene por objeto la preservación, protección y tutela del Patrimonio
Arqueológico y Paleontológico como parte integrante del Patrimonio Cultural de la Nación y su
aprovechamiento científico y cultural.
Que dicha ley fue reglamentada por el Decreto Nº 1.022 de fecha 10 de agosto de 2004, el cual
designó como autoridad de aplicación nacional en materia de bienes paleontológicos al MUSEO
ARGENTINO DE CIENCIAS NATURALES (MACN) “Bernardino Rivadavia” del CONSEJO
NACIONAL DE INVESTIGACIONES CIENTÍFICAS Y TÉCNICAS (CONICET), entidad autárquica
en el ámbito del MINISTERIO DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN PRODUCTIVA.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
404
Decretos
Que la paleontología es una ciencia que estudia e interpreta la historia de la vida sobre la tierra a
través de los fósiles y que esta disciplina ha tenido un gran desarrollo en la REPUBLICA
ARGENTINA desde mediados del siglo XIX hasta nuestros días.
Que la riqueza paleontológica de nuestro territorio con yacimientos que cubren casi todo el tiempo
geológico ha motivado el interés de investigadores de otros países generando acuerdos de
investigación científica con especialistas argentinos para el estudio de material paleontológico
argentino y extranjero.
Que por esta razón existen casos en los que se requiere la exportación temporaria de material
paleontológico argentino para ser estudiado en colaboración con especialistas extranjeros y otros
en los que lo que se solicita es la importación temporaria de material paleontológico extranjero
para ser estudiado por paleontólogos argentinos.
Que desde la extracción del material paleontológico del lugar en el que se encuentra ubicado
hasta su estudio en el laboratorio hay distintos pasos que se llevan a cabo con extremo cuidado y
que insumen un tiempo considerable variando los métodos de extracción de acuerdo al tipo de
fósil y a la roca que lo hospeda.
Que una vez preparado el o los ejemplares fósiles, recién comienza el estudio científico del
material, cuya duración puede, en determinados casos, llevar años, lo que convierte en exiguos a
los plazos regulares de permanencia contemplados en el Código Aduanero (Ley Nº 22.415 y sus
modificaciones) para las importaciones o exportaciones temporarias.
Que en este sentido resulta necesario establecer un régimen que autorice la permanencia en el
territorio aduanero argentino de material paleontológico extranjero y en el exterior de material
paleontológico nacional, por un tiempo prudencial, que contemple la duración de las
investigaciones y la complejidad de la manipulación de las piezas.
Que el Código Aduanero (Ley Nº 22.415 y sus modificaciones) en sus Artículos 277 y 373 faculta
al PODER EJECUTIVO NACIONAL para acordar regímenes especiales de importación y
exportación temporarias, respectivamente.
Que la Dirección General de Asuntos Jurídicos del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS
PUBLICAS ha tomado la intervención que le compete.
Que la presente medida se dicta en virtud de lo dispuesto en el Artículo 99, inciso 1 de la
CONSTITUCIÓN NACIONAL y en ejercicio de las facultades conferidas por los Artículos 277 y
373 del Código Aduanero (Ley Nº 22.415 y sus modificaciones).
Por ello,
LA PRESIDENTA
DE LA NACIÓN ARGENTINA
DECRETA:
ARTÍCULO 1° — Créase un régimen especial de importación temporaria de material
paleontológico destinado a aquellas mercaderías que introduzca al país el MUSEO ARGENTINO
DE CIENCIAS NATURALES (MACN) “Bernardino Rivadavia” del CONSEJO NACIONAL DE
INVESTIGACIONES CIENTÍFICAS Y TÉCNICAS (CONICET), entidad autárquica en el ámbito del
MINISTERIO DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN PRODUCTIVA o las entidades que
éste determine, con fines de investigación científica.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
405
Decretos
ARTÍCULO 2° — El material paleontológico importado al amparo del presente régimen podrá
permanecer en el territorio aduanero por un plazo de hasta TRES (3) años, prorrogable por un
período que no podrá exceder el del plazo originario oportunamente concedido.
ARTÍCULO 3° — Créase un régimen especial de exportación temporaria de material
paleontológico destinado a aquellas mercaderías que extraiga del país el MUSEO ARGENTINO
DE CIENCIAS NATURALES (MACN) “Bernardino Rivadavia” del CONSEJO NACIONAL DE
INVESTIGACIONES CIENTÍFICAS Y TÉCNICAS (CONICET), entidad autárquica en el ámbito del
MINISTERIO DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN PRODUCTIVA o las entidades que
éste determine, con fines de investigación científica.
ARTÍCULO 4° — El material paleontológico exportado al amparo del presente régimen podrá
permanecer fuera del territorio aduanero por un plazo de hasta TRES (3) años, prorrogable por un
período que no podrá exceder el del plazo originario oportunamente concedido.
ARTÍCULO 5° — A los fines de la tramitación de las destinaciones suspensivas de importación o
exportación temporarias que se realicen al amparo del presente régimen ante la Dirección General
de Aduanas dependiente de la ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, entidad
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PUBLICAS, y en todo
aquello que no se oponga al presente decreto, regirá lo establecido en la Sección III, Título II,
Capítulo Tercero y en la Sección IV, Título I, Capítulo Tercero del Código Aduanero (Ley Nº
22.415 y sus modificaciones) y su reglamentario el Decreto Nº 1.001 de fecha 21 de mayo de
1982 y sus modificaciones, respectivamente.
ARTÍCULO 6° — El presente decreto comenzará a regir a partir del primer día hábil siguiente al
de su publicación en el Boletín Oficial.
ARTÍCULO 7° — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
FERNANDEZ DE KIRCHNER. — JORGE M. CAPITANICH. — AXEL KICILLOF. — JOSÉ L. S.
BARAÑAO.
Referencias Normativas
Código Aduanero:
D. 1.001/82:
IMPUESTOS INTERNOS
DECRETO N° 266/14:
DECRETO Nº 58/05. PRORRÓGASE PLAZO PREVISTO EN EL ARTÍCULO 2º
Fecha:
B .O.:
6/03/14
10/03/14
VISTO el Expediente Nº JGM:0062614/2013 del Registro de la JEFATURA DE GABINETE DE
MINISTROS, la Ley de Impuestos Internos, texto sustituido por la Ley Nº 24.674 y sus
modificaciones, los Decretos Nros. 58 de fecha 31 de enero de 2005, 248 de fecha 7 de febrero de
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
406
Decretos
2008, 161 de fecha 1 de febrero de 2010, 185 de fecha 6 de febrero de 2012 y 235 de fecha 28 de
febrero de 2013, y
CONSIDERANDO:
Que a través de lo dispuesto por el Capítulo VII del Título II de la Ley de Impuestos Internos, texto
sustituido por la Ley Nº 24.674 y sus modificaciones, resulta alcanzado por el tributo el expendio
de champañas.
Que si bien en la concepción de los impuestos selectivos al consumo se debe propender a
alcanzar a aquellos productos cuya gravabilidad tiende a atenuar la regresividad propia de los
impuestos generales de la misma especie, su aplicación suele utilizarse también como una
herramienta eficaz en la orientación y desarrollo de la economía.
Que en tal sentido, para determinados productos de la actividad vitivinícola, por el Decreto Nº 58
de fecha 31 de enero de 2005 se dejó sin efecto el gravamen previsto en el Capítulo VII del Título
II de la citada ley, por el plazo de TRES (3) años contados a partir del 2 de febrero de 2005.
Que por el Decreto Nº 248 de fecha 7 de febrero de 2008 se prorrogó por un período de DOS (2)
años el tratamiento tributario otorgado por el citado Decreto Nº 58/05, de conformidad con el
compromiso asumido y de acuerdo con las circunstancias oportunamente ponderadas al momento
de celebrarse el ACTA DE COMPROMISO para llevar a cabo el PROGRAMA DE EXPANSIÓN
DEL SECTOR VITIVINÍCOLA, suscripta el 17 de enero de 2005 entre el ex - MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN y BODEGAS DE ARGENTINA A.C. y sus empresas afiliadas
constituidas como garantes de la misma, la cual fuera aprobada por el Decreto Nº 57 de fecha 31
de enero de 2005.
Que asimismo, por el Decreto Nº 161 de fecha 1 de febrero de 2010 se prorrogó por un período de
DOS (2) años el tratamiento tributario otorgado por el mencionado Decreto Nº 58/05, prorrogado
por el Artículo 1° del citado Decreto Nº 248/08, respecto del gravamen contemplado en el Capítulo
VII del Título II de la citada ley.
Que por el Decreto Nº 185 de fecha 6 de febrero de 2012 se prorrogó por un período de UN (1)
año más el tratamiento tributario otorgado por el Decreto Nº 58/05, prorrogado por los Artículos 1°
de los Decretos Nros. 248/08 y 161/10, respecto del gravamen contemplado en el Capítulo VII del
Título II de la citada ley.
Que, adicionalmente, por el Decreto Nº 235 de fecha 28 de febrero de 2013, se prorrogó por el
término de UN (1) año más el tratamiento tributario otorgado por el Decreto Nº 58/05, prorrogado
por los Artículos 1° de los Decretos Nros. 248/08, 161/10 y 185/12, respecto del gravamen
contemplado en el Capítulo VII del Título II de la citada ley.
Que el MINISTERIO DE AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA dictó la Resolución Nº 1.103 de
fecha 5 de noviembre de 2013, a través de la cual se aprobó el cumplimiento de las obligaciones
contraídas por BODEGAS DE ARGENTINA A.C. y sus empresas afiliadas en el ACTA DE
COMPROMISO antes mencionada, para el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre de 2012.
Que en atención a ello se estima conveniente prorrogar la exclusión de las champañas del ámbito
de aplicación del referido impuesto por un período de UN (1) año.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
407
Decretos
Que el artículo incorporado a continuación del Artículo 14 del Título I de la ley del tributo, faculta al
PODER EJECUTIVO NACIONAL para disminuir o dejar sin efecto transitoriamente los
gravámenes previstos en el aludido texto legal, cuando así lo aconseje la situación económica de
determinada o determinadas industrias.
Que los organismos técnicos del MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PUBLICAS han
emitido opinión favorable a la solución proyectada.
Que la Dirección General de Asuntos Jurídicos del MINISTERIO DE AGRICULTURA,
GANADERÍA Y PESCA ha tomado la intervención que le compete.
Que el presente decreto se dicta en uso de las facultades conferidas al PODER EJECUTIVO
NACIONAL por el artículo incorporado a continuación del Artículo 14 del Título I de la Ley de
Impuestos Internos, texto sustituido por la Ley Nº 24.674 y sus modificaciones.
Por ello,
LA PRESIDENTA
DE LA NACIÓN ARGENTINA
DECRETA:
ARTÍCULO 1° — Prorrógase por el período de UN (1) año el plazo previsto en el Artículo 2° del
Decreto Nº 58 de fecha 31 de enero de 2005, prorrogado por los Artículos 1° de los Decretos
Nros. 248 de fecha 7 de febrero de 2008, 161 de fecha 1 de febrero de 2010, 185 de fecha 6 de
febrero de 2012 y 235 de fecha 28 de febrero de 2013, respecto del gravamen contemplado en el
Capítulo VII del Título II de la Ley de Impuestos Internos, texto sustituido por la Ley Nº 24.674 y
sus modificaciones.
ARTÍCULO 2° — Las disposiciones del presente decreto entrarán en vigencia a partir del día de
su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto para los hechos imponibles que se
perfeccionen a partir del vencimiento fijado en el citado Decreto Nº 235/13.
ARTÍCULO 3° — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
FERNANDEZ DE KIRCHNER. — JORGE M. CAPITANICH. — AXEL KICILLOF. — CARLOS H.
CASAMIQUELA.
Referencias Normativas
L. 24.674:
D. 58/05: Bol. A.F.I.P. N° 92, mar. '2005, p. 447
D. 248/08: Bol. A.F.I.P. N° 128, mar. '2008, p. 444
D. 161/10: Bol. A.F.I.P. N° 152, mar. '2010, p. 441
D. 185/12: Bol. A.F.I.P. N° 175, feb. '2012, p. 490
D. 235/13: Bol. A.F.I.P. N° 188, mar. '2013, p. 326
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
408
Decretos
CONTRIBUCIONES PATRONALES
DECRETO N° 351/14:
ESTABLECIMIENTOS EDUCATIVOS DE GESTIÓN PRIVADA. DECRETO Nº 814/01.
SUSPENSIÓN
Fecha:
B O.:
21/03/14
31/03/14
VISTO el Expediente Nº 6.392/02 en TRES (3) cuerpos del Registro del entonces MINISTERIO
DE EDUCACIÓN, CIENCIA Y TECNOLOGÍA, la Ley Nº 24.241, los Decretos Nros. 814 de fecha
20 de junio de 2001, modificado por el Artículo 9° de la Ley Nº 25.453, 1.034 de fecha 14 de
agosto de 2001, 284 del 8 de febrero de 2002, 539 de fecha 10 de marzo de 2003, 1.806 del 10
de diciembre de 2004, 986 del 19 de agosto de 2005, 151 del 22 de febrero de 2007, 108 del 16
de febrero de 2009, 160 del 16 de febrero de 2011, 201 del 7 de febrero de 2012 y 249 del 4 de
marzo de 2013, y
CONSIDERANDO:
Que por la Ley Nº 24.241 se dispuso que todos los empleadores privados contribuyeran, para la
jubilación del personal con relación de dependencia, con un aporte equivalente al DIECISEIS POR
CIENTO (16%) del haber remuneratorio de la nómina del establecimiento.
Que las instituciones privadas de enseñanza comprendidas en la Ley Nº 13.047 y las transferidas
a las jurisdicciones según la Ley Nº 24.049, están alcanzadas por los términos de la legislación
previsional citada.
Que el Decreto Nº 814 de fecha 20 de junio de 2001, modificado por el Artículo 9° de la Ley Nº
25.453, con el objeto de ordenar las sucesivas modificaciones que en materia de reducción de las
contribuciones patronales se habían establecido en años anteriores y a efectos de simplificar el
encuadramiento, liquidación y tareas de control y fiscalización de las mismas y como instancia
superadora, adoptó una modalidad de alícuota única para la casi totalidad de las mencionadas
contribuciones, fijándola en el VEINTE POR CIENTO (20%) para los empleadores que resultaran
comprendidos en el inciso a) de su Artículo 2° y en el DIECISÉIS POR CIENTO (16%), para los
indicados en el inciso b) del mismo artículo, dejándose, asimismo, sin efecto toda norma que
hubiera contemplado exenciones o reducciones de alícuotas aplicables a las contribuciones
patronales.
Que, posteriormente, dichos porcentajes fueron incrementados en UN (1) punto por el Artículo 80
de la Ley Nº 25.565.
Que por los Decretos Nros. 1.034 de fecha 14 de agosto de 2001, 284 de fecha 8 de febrero de
2002, 539 de fecha 10 de marzo de 2003, 1.806 de fecha 10 de diciembre de 2004, 986 de fecha
19 de agosto de 2005, 151 del 22 de febrero de 2007, 108 del 16 de febrero de 2009, 160 del 16
de febrero de 2011, 201 del 7 de febrero de 2012 y 249 del 4 de marzo de 2013 se suspendió la
aplicación de los referidos porcentajes para los empleadores titulares de establecimientos
educacionales privados, cuyas actividades estuvieran comprendidas en las Leyes Nros. 24.521,
sus modificaciones y 26.206.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
409
Decretos
Que por el Artículo 4° del Decreto Nº 814/01, según texto modificado por la Ley Nº 25.723, los
empleadores pueden computar, como crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, los puntos
porcentuales establecidos en el Anexo I de dicha norma.
Que los establecimientos educativos privados incorporados a la enseñanza oficial comprendidos
en la Ley Nº 13.047 están exceptuados del Impuesto al Valor Agregado, por lo que se encuentran
en una situación de inequidad tributaria con relación al resto de las actividades privadas, al no
poder compensar valor alguno por este concepto.
Que la situación descripta colisiona, para este sector, con los objetivos planteados al momento de
dictarse el Decreto Nº 814/01, de establecer el crecimiento sostenido, la competitividad y el
aumento del empleo, mediante la reducción de los costos disminuyendo la presión sobre la
nómina salarial.
Que conforme la Ley Nº 24.049 la administración y supervisión de las instituciones privadas de
enseñanza comprendidas en la Ley Nº 13.047 fue transferida a las Provincias y a la CIUDAD
AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES, contando la mayoría de ellas con el aporte estatal para el
financiamiento previsto en la Ley Nº 26.206, el cual surge de los respectivos presupuestos
provinciales y de la CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES.
Que la aplicación del Decreto Nº 814/01 generaría, por lo tanto, un incremento en las partidas
presupuestarias provinciales afectadas a los aportes estatales en momentos que las mismas
están efectuando ingentes esfuerzos por incrementar los recursos asignados a educación, según
las demandas de la Ley de Financiamiento Educativo Nº 26.075 y por mantener el equilibrio fiscal,
situación que se ha evitado sucesivamente mediante el dictado de los Decretos Nros. 1.034/01,
284/02, 539/03, 1.806/04, 986/05, 151/07, 108/09, 160/11, 201/12 y 249/13.
Que la aplicación del Decreto Nº 814/01 en los establecimientos de gestión privada provocará un
incremento en el valor de los aranceles que abonan las familias por los servicios educativos
brindados en instituciones cuyo personal no está totalmente alcanzado por el aporte estatal,
impacto que es mayor en aquellas regiones menos favorecidas del país como consecuencia de la
situación descripta anteriormente.
Que tal situación puede ocasionar no sólo un detrimento en la calidad educativa, sino que al
mismo tiempo puede impactar en el nivel de empleo en este sector, lo que agravaría la situación
económica y social actual producida por la crisis financiera mundial y de la que el Gobierno
Nacional procura evitar sus mayores riesgos.
Que los Institutos de Educación Pública de Gestión Privada incorporados a la enseñanza oficial
comprendidos en las Leyes Nros. 13.047 y 24.049 son regulados y supervisados en cuanto a sus
aranceles por las autoridades jurisdiccionales.
Que es prioridad del Gobierno Nacional favorecer a los sectores de las regiones menos
favorecidas del país a través de políticas que promuevan un desarrollo más equitativo e igualitario.
Que la aplicación del Decreto Nº 814/01 en las instituciones educativas privadas produciría un
efecto contrario a este objetivo de la política nacional, gravando a quienes brindan el servicio
educativo, a diferencia del resto de las actividades que no ven incrementados sus costos, lo que
hace necesario dictar la presente norma para corregir el efecto no deseado de aplicar a este
sector ese decreto.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
410
Decretos
Que la aplicación del Decreto Nº 814/01 tendría un efecto regresivo en todas las jurisdicciones,
pero principalmente en las más necesitadas.
Que la naturaleza excepcional de la situación planteada hace imposible seguir los trámites
ordinarios previstos por la CONSTITUCIÓN NACIONAL para la sanción de las leyes.
Que la Ley Nº 26.122 regula el trámite y los alcances de la intervención del HONORABLE
CONGRESO DE LA NACIÓN, respecto de los decretos de necesidad y urgencia dictados por el
PODER EJECUTIVO NACIONAL, en virtud de lo dispuesto por el Artículo 99, inciso 3, de la
CONSTITUCIÓN NACIONAL.
Que el Artículo 2° de la ley mencionada precedentemente determina que la COMISIÓN
BICAMERAL PERMANENTE del HONORABLE CONGRESO DE LA NACIÓN tiene competencia
para pronunciarse respecto de los decretos de necesidad y urgencia.
Que el Artículo 10 de la citada ley dispone que la COMISIÓN BICAMERAL PERMANENTE debe
expedirse acerca de la validez o invalidez del decreto y elevar el dictamen al plenario de cada
Cámara para su expreso tratamiento, en el plazo de DIEZ (10) días hábiles, conforme lo
establecido en el Artículo 19 de dicha norma.
Que el Artículo 20 de la ley referida, prevé incluso que, en el supuesto que la citada COMISIÓN
BICAMERAL PERMANENTE no eleve el correspondiente despacho, las Cámaras se abocarán al
expreso e inmediato tratamiento del decreto, de conformidad con lo establecido en los Artículos
99, inciso 3, y 82 de la CONSTITUCIÓN NACIONAL.
Que por su parte el Artículo 22 dispone que las Cámaras se pronuncien mediante sendas
resoluciones y el rechazo o aprobación de los decretos deberá ser expreso conforme lo
establecido en el Artículo 82 de nuestra Carta Magna.
Que las DIRECCIONES GENERALES DE ASUNTOS JURÍDICOS de los MINISTERIOS DE
EDUCACIÓN y DE ECONOMÍA Y FINANZAS PUBLICAS han tomado la intervención que les
compete.
Que la presente medida se dicta en uso de las facultades conferidas por el Artículo 99, inciso 3, de
la CONSTITUCIÓN NACIONAL y de los Artículos 2°, 19 y 20 de la Ley Nº 26.122.
Por ello,
LA PRESIDENTA
DE LA NACIÓN ARGENTINA
EN ACUERDO GENERAL DE MINISTROS
DECRETA:
ARTÍCULO 1° — Suspéndese desde el 1° de enero de 2014 hasta el 31 de diciembre de 2014
inclusive, la aplicación de las disposiciones contenidas en el Decreto Nº 814 del 20 de junio de
2001 y sus modificatorios, respecto de los empleadores titulares de establecimientos educativos
de gestión privada que se encontraren incorporados a la enseñanza oficial conforme las
disposiciones de las Leyes Nros. 13.047 y 24.049.
ARTÍCULO 2° — Dése cuenta a la COMISIÓN BICAMERAL PERMANENTE del HONORABLE
CONGRESO DE LA FACIÓN.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
411
Decretos
ARTÍCULO 3° — Comuníquese, publíquese, dése a la DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO
OFICIAL y archívese.
FERNANDEZ DE KIRCHNER. — JORGE M. CAPITANICH. — ANÍBAL F. RANDAZZO. — AXEL
KICILLOF. — DÉBORA A. GIORGI. — CARLOS H. CASAMIQUELA. — JULIO M. DE VIDO. —
JULIO C. ALAK. — CARLOS A. TOMADA. — ALICIA M. KIRCHNER. — JUAN L. MANZUR. —
ALBERTO E. SILEONI. — AGUSTÍN O. ROSSI. — MARÍA C. RODRÍGUEZ.
Referencias Normativas
Constitución Nacional:
L. 13.047:
L. 24.241:
L. 25.453: Bol. A.F.I.P. N° 50, set. ‘2001, p. 1397
L. 25.565: Bol. A.F.I.P. N° 58, may. ' 2002, p. 800
L. 25.723: Bol. A.F.I.P. N° 67, feb. ' 2003, p. 189
L. 26.075: Bol. A.F.I.P. N° 103, feb. ' 2006, p. 167
L. 26.122: Bol. A.F.I.P. N° 110, set. ' 2006, p. 1662
D. 814/01: Bol. A.F.I.P. N° 49, ago. ‘2001, p. 1222
D. 1.034/01: Bol. A.F.I.P. N° 50, set. ‘2001, p. 1439
D. 284/02: Bol. A.F.I.P. N° 56, mar. '2002, p. 359
D. 539/03: Bol. A.F.I.P. N° 69, abr. '2003, p. 552
D. 1.806/04: Bol. A.F.I.P. N° 90, ene. '2005, p. 49
D. 986/05: Bol. A.F.I.P. N° 99, oct. '2005, p. 1860
D. 151/07: Bol. A.F.I.P. N° 117, abr. '2007, p. 660
D. 108/09: Bol. A.F.I.P. N° 140, mar. '2009, p. 412
D. 160/11: Bol. A.F.I.P. N° 165, abr. '2011, p. 635
D. 201/12: Bol. A.F.I.P. N° 175, feb. '2012, p. 492
D. 249/13: Bol. A.F.I.P. N° 188, mar. '2013, p. 329
ASIGNACIONES FAMILIARES
DECRETO N° 352/14:
ZONAS AFECTADAS. ESTABLÉCENSE SUPLEMENTOS PARA DETERMINADAS
PRESTACIONES
Fecha:
B O.:
21/03/14
28/03/14
VISTO las Leyes Nros. 24.013, 24.241, 24.714 y sus respectivas modificaciones, Nros. 26.417 y
26.425, el Decreto Nº 278 del 25 de marzo de 1999, el Decreto Nº 1.103 del 24 de noviembre de
2000, el Decreto Nº 197 del 12 de junio de 2003, el Decreto Nº 1.602 del 29 de octubre de 2009,
el Decreto Nº 446 del 18 de abril de 2011, el Decreto Nº 1.110 del 27 de julio de 2011, el Decreto
Nº 390 del 9 de abril de 2013, el Decreto Nº 1.369 del 12 de setiembre de 2013 y la Resolución
DE ANSES Nº 27 del 4 de febrero de 2014, y
CONSIDERANDO:
Que los temporales de lluvias ocurridos en la PROVINCIA DE CATAMARCA han tenido como
consecuencia el desborde del cauce de los ríos y aludes de barro en diversas localidades de la
citada provincia, ocasionando graves daños y la evacuación de numerosas personas.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
412
Decretos
Que tal situación produce impactos negativos en el ambiente, que repercuten en el tejido social y
en la estructura económica productiva de la zona.
Que el ESTADO NACIONAL, como ya lo ha realizado en varias oportunidades ante este tipo de
hechos naturales, ha decidido implementar acciones con el fin de moderar las consecuencias
perjudiciales provocadas por el fenómeno mencionado.
Que en tal sentido, resulta necesario adoptar medidas inmediatas tendientes a brindar asistencia
social que impacten en forma directa en los beneficiarios de la Seguridad Social que puedan verse
especialmente perjudicados por el fenómeno en cuestión.
Que dentro de las prestaciones que actualmente otorga la Seguridad Social se encuentra el
Régimen de Asignaciones Familiares, instituido con alcance nacional y obligatorio a través de la
Ley Nº 24.714 y sus modificatorias.
Que dicha norma abarca a los trabajadores que prestan servicios remunerados en relación de
dependencia, cualquiera sea la modalidad de contratación laboral, y a los titulares de derecho
tanto del Sistema Integrado Previsional Argentino como de regímenes de pensiones no
contributivas por invalidez y de la prestación por desempleo.
Que en el régimen establecido por la ley citada se encuentran previstas, entre otras, la Asignación
por Hijo, por Hijo con Discapacidad y Prenatal.
Que, asimismo, mediante el Decreto Nº 1.602 del 29 de octubre de 2009 se creó la Asignación
Universal por Hijo para Protección Social que incluye a los grupos familiares que se encuentren
desocupados o que se desempeñen en la economía informal, brindando apoyo y asistencia para
las familias.
Que, por otra parte, y mediante el Decreto Nº 446 del 18 de abril de 2011, se estableció una
asignación que dio cobertura al estado de embarazo de aquellas mujeres que se encuentran en
similares condiciones a las personas que acceden a la Asignación Universal por Hijo para
Protección Social.
Que en atención a la grave situación por la que atraviesan las poblaciones de las zonas afectadas
como consecuencia de los temporales de lluvia citados, se entiende necesario duplicar, por un
lapso de NOVENTA (90) días, los montos de las prestaciones de la Seguridad Social descriptas
en los considerandos precedentes.
Que por el artículo 19 de la Ley Nº 24.714 y sus modificatorias, se faculta al PODER EJECUTIVO
NACIONAL a establecer la cuantía de las Asignaciones Familiares previstas en dicha norma, y a
determinar los montos diferenciales que pudieren corresponder de acuerdo al desarrollo de la
actividad económica y situación económica social de las distintas zonas.
Que la presente decisión reconoce como antecedentes los Decretos Nros. 278/99, 1.103/00,
197/03, 1.110/11, 390/13 y 1.369/13 que dispusieron aumentos transitorios de las asignaciones
familiares, en virtud de situaciones de emergencia que afectaron a las zonas allí establecidas los
distintos fenómenos ocurridos en aquellas oportunidades.
Que, por otra parte, la Ley Nº 24.013 y sus modificatorias regula, entre otros extremos, el régimen
de prestaciones para los trabajadores desempleados.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
413
Decretos
Que la situación de emergencia descripta también afecta a este grupo vulnerable, por lo que
resulta necesario duplicar por el lapso de NOVENTA (90) días la prestación que vienen
percibiendo.
Que, por otra parte, la Ley Nº 26.417 consagra un sistema de movilidad permanente para los
jubilados y pensionados del SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO (SIPA).
Que, no obstante ello y considerando la situación de emergencia y excepcionalidad ocurrida en
virtud de los temporales, es intención del GOBIERNO NACIONAL conceder un suplemento
excepcional, por única vez, pagadero en DOS (2) cuotas mensuales, como una contribución para
los jubilados y pensionados afectados gravemente por el temporal.
Que dicho suplemento extraordinario será abonado a los titulares de derecho cuyo monto del
haber mensual no supere el haber mínimo establecido para marzo de 2014 por la Resolución DEANSES Nº 27/14 y a los titulares de las Pensiones Honoríficas de Veteranos de la Guerra del
Atlántico Sur y Pensiones No Contributivas, siendo el monto del suplemento especial de PESOS
CINCO MIL QUINIENTOS CATORCE CON VEINTISEIS ($ 5.514,26), pagadero en DOS (2)
cuotas mensuales y consecutivas.
Que para el acceso a los suplementos excepcionales previstos en el presente, los titulares de
derecho deberán solicitarlo ante la ADMINISTRACION NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL,
la que deberá comprobar en cada caso que, respecto a su domicilio de residencia, se cumpla con
la condición de gravemente afectado por los temporales y aludes.
Que ha tomado la intervención de su competencia el servicio jurídico pertinente.
Que el presente decreto se dicta en uso de las atribuciones conferidas por el artículo 99, incisos 1
y 2 de la CONSTITUCION NACIONAL, y el artículo 19 de la Ley Nº 24.714 y sus modificatorias.
Por ello,
LA PRESIDENTA
DE LA NACION ARGENTINA
DECRETA:
ARTÍCULO 1° — Las disposiciones del presente decreto serán de aplicación para todas aquellas
personas que resultaron gravemente afectadas por los temporales y aludes ocurridos el 23 de
enero de 2014 y que residan en las zonas que se detallan en el ANEXO I del presente Decreto.
ARTÍCULO 2° — Establécese, excepcionalmente y por el término de NOVENTA (90) días, un
suplemento equivalente al CIEN POR CIENTO (100%) de la cuantía actual de las asignaciones
familiares por Hijo, Hijo con Discapacidad y Prenatal que corresponda abonar a los trabajadores
en relación de dependencia y a los titulares de derecho de la Ley de Riesgos del Trabajo, del
Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y de la Prestación por Desempleo, conforme el
alcance definido en el ARTICULO 1° del presente.
ARTÍCULO 3° — Establécese, excepcionalmente y por el término de NOVENTA (90) días, un
suplemento equivalente al CIEN POR CIENTO (100%) de la cuantía actual de la Asignación
Universal por Hijo para Protección Social y de la Asignación por Embarazo para Protección Social,
conforme el alcance definido en el ARTICULO 1° del presente.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
414
Decretos
ARTÍCULO 4° — Establécese, excepcionalmente y por el término de NOVENTA (90) días, un
suplemento equivalente al CIEN POR CIENTO (100%) de la cuantía de la Prestación por
Desempleo, conforme el alcance definido en el ARTICULO 1° del presente.
ARTÍCULO 5° — El presente Decreto será de aplicación a las asignaciones familiares,
asignaciones universales, asignación por embarazo y prestaciones por desempleo que hayan sido
percibidas a partir del mes de enero de 2014.
ARTÍCULO 6° — Otórgase un suplemento excepcional y por única vez a los titulares de las
prestaciones previsionales del SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO (SIPA) a que
se refiere la Ley Nº 26.425, y a los titulares de las Pensiones Honoríficas de Veteranos de la
Guerra del Atlántico Sur y Pensiones No Contributivas, equivalente a PESOS CINCO MIL
QUINIENTOS CATORCE CON VEINTISEIS ($ 5.514,26), conforme el alcance definido en el
ARTICULO 1° del presente.
ARTÍCULO 7° — Los suplementos excepcionales serán abonados siempre que el titular cumpla
las siguientes condiciones:
a) Solicitud formal del suplemento extraordinario a través del procedimiento que para tal fin fije la
ANSES.
b) Comprobación fehaciente de la condición de afectado gravemente a través de la verificación en
el domicilio de residencia, por parte de la ANSES.
c) Para los jubilados y pensionados se deberá verificar que el monto del haber mensual no supere
el haber mínimo establecido por la Resolución DE ANSES Nº 27/14 para marzo de 2014.
ARTÍCULO 8° — Establécese que el suplemento excepcional previsto en el artículo 6° del
presente será abonado por única vez, en DOS (2) cuotas mensuales y consecutivas a partir del
mes de marzo de 2014 y no será susceptible de descuento alguno.
ARTÍCULO 9° — lnstrúyese a la ADMINISTRACION NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL a
delimitar las zonas afectadas de los departamentos incluidos en el Anexo I que forma parte del
presente, y a la ampliación de zonas aledañas a las áreas afectadas, en caso de corresponder, de
acuerdo con la información que a tal efecto le proporcionen los organismos competentes.
ARTÍCULO 10 — Facúltase a la ADMINISTRACION NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL al
dictado de las normas complementarias y aclaratorias.
ARTÍCULO 11 — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
FERNANDEZ DE KIRCHNER. — JORGE M. CAPITANICH. — CARLOS A. TOMADA.
Referencias Normativas
L. 24.013:
L. 24.241:
L. 24.714:
L. 26.417: Bol. A.F.I.P. N° 136, nov. ' 2008, p. 2089
L. 26.425: Bol. A.F.I.P. N° 138, ene. ' 2009, p. 90
D. 278/99: Bol. A.F.I.P. N° 23, jun. ’99, p. 1132
D. 1.103/00: Bol. A.F.I.P. N° 42, ene. ‘2001, p. 60
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
415
Decretos
D. 197/03: Bol. A.F.I.P. N° 72, jul. '2003, p. 1265
D. 1.602/09: Bol. A.F.I.P. N° 149, dic. '2009, p. 2166
D. 446/11: Bol. A.F.I.P. N° 166, may. '2011, p.1006
D. 390/13: Bol. A.F.I.P. N° 189, abr. '2013, p. 500
D. 1.369/13: Bol. A.F.I.P. N° 194, set. '2013, p. 1747
Res. 27/14 (ANSeS): Bol. A.F.I.P. N° 199, feb. ' 2014, p. 194
ANEXO I
PROVINCIA DE CATAMARCA
DECRETO N° 353/14:
ZONAS AFECTADAS. PROVINCIAS DE SAN JUAN Y MENDOZA. ESTABLÉCENSE
SUPLEMENTOS PARA DETERMINADAS PRESTACIONES
Fecha:
B O.:
21/03/14
28/03/14
VISTO las Leyes Nros. 24.013, 24.241, 24.714 y sus respectivas modificaciones, Nros. 26.417 y
26.425, el Decreto Nº 278 del 25 de marzo de 1999, el Decreto Nº 1.103 del 24 de noviembre de
2000, el Decreto Nº 197 del 12 de junio de 2003, el Decreto Nº 1.602 del 29 de octubre de 2009,
el Decreto Nº 446 del 18 de abril de 2011, el Decreto Nº 1.110 del 27 de julio de 2011, el Decreto
Nº 390 del 9 de abril de 2013, el Decreto Nº 1.369 del 12 de setiembre de 2013 y la Resolución
DE ANSES Nº 27 del 4 de febrero de 2014, y
CONSIDERANDO:
Que los temporales de lluvias ocurridos en el mes de febrero del presente año en las provincias de
SAN JUAN y MENDOZA han producido inundaciones en diversas localidades de las citadas
provincias, ocasionando graves daños y la evacuación de numerosas personas.
Que tal situación produce impactos negativos en el ambiente, que repercuten en el tejido social y
en la estructura económica productiva de la zona.
Que el ESTADO NACIONAL, como ya lo ha realizado en varias oportunidades ante este tipo de
hechos naturales, ha decidido implementar acciones con el fin de moderar las consecuencias
perjudiciales provocadas por el fenómeno mencionado.
Que en tal sentido, resulta necesario adoptar medidas inmediatas tendientes a brindar asistencia
social que impacten en forma directa en los beneficiarios de la Seguridad Social que puedan verse
especialmente perjudicados por el fenómeno en cuestión.
Que dentro de las prestaciones que actualmente otorga la Seguridad Social se encuentra el
Régimen de Asignaciones Familiares, instituido con alcance nacional y obligatorio a través de la
Ley Nº 24.714 y sus modificatorias.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Decretos
Que dicha norma abarca a los trabajadores que prestan servicios remunerados en relación de
dependencia, cualquiera sea la modalidad de contratación laboral, y a los titulares de derecho
tanto del Sistema Integrado Previsional Argentino como de regímenes de pensiones no
contributivas por invalidez y de la prestación por desempleo.
Que en el régimen establecido por la ley citada se encuentran previstas, entre otras, la Asignación
por Hijo, por Hijo con Discapacidad y Prenatal.
Que, asimismo, mediante el Decreto Nº 1.602 del 29 de octubre de 2009 se creó la Asignación
Universal por Hijo para Protección Social que incluye a los grupos familiares que se encuentren
desocupados o que se desempeñen en la economía informal, brindando apoyo y asistencia para
las familias.
Que, por otra parte, y mediante el Decreto Nº 446 del 18 de abril de 2011, se estableció una
asignación que dio cobertura al estado de embarazo de aquellas mujeres que se encuentran en
similares condiciones a las personas que acceden a la Asignación Universal por Hijo para
Protección Social.
Que en atención a la grave situación por la que atraviesan las poblaciones de las zonas afectadas
como consecuencia de los temporales de lluvia citados, se entiende necesario duplicar, por un
lapso de NOVENTA (90) días, los montos de las prestaciones de la Seguridad Social descriptas
en los considerandos precedentes.
Que por el artículo 19 de la Ley Nº 24.714 y sus modificatorias, se faculta al PODER EJECUTIVO
NACIONAL a establecer la cuantía de las Asignaciones Familiares previstas en dicha norma, y a
determinar los montos diferenciales que pudieren corresponder de acuerdo al desarrollo de la
actividad económica y situación económica social de las distintas zonas.
Que la presente decisión reconoce como antecedentes los Decretos Nros. 278/99, 1.103/00,
197/03, 1.110/11, 390/13 y 1.369/13 que dispusieron aumentos transitorios de las asignaciones
familiares, en virtud de situaciones de emergencia que afectaron a las zonas allí establecidas los
distintos fenómenos ocurridos en aquellas oportunidades.
Que, por otra parte, la Ley Nº 24.013 y sus modificatorias regula, entre otros extremos, el régimen
de prestaciones para los trabajadores que se encuentran desempleados.
Que la situación de emergencia descripta también afecta a este grupo vulnerable, por lo que
resulta necesario duplicar por el lapso de NOVENTA (90) días la prestación que vienen
percibiendo.
Que, por otra parte, la Ley Nº 26.417 consagra un sistema de movilidad permanente para los
jubilados y pensionados del SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO (SIPA).
Que, no obstante ello y considerando la situación de emergencia y excepcionalidad ocurrida en
virtud de los temporales, es intención del GOBIERNO NACIONAL conceder un suplemento
excepcional, por única vez, pagadero en DOS (2) cuotas mensuales, como una contribución para
los jubilados y pensionados afectados gravemente por el temporal.
Que dicho suplemento extraordinario será abonado a los titulares de derecho cuyo monto del
haber mensual no supere el haber mínimo establecido para marzo de 2014 por la Resolución DEANSES Nº 27/14 y a los titulares de las Pensiones Honoríficas de Veteranos de la Guerra del
Atlántico Sur y Pensiones No Contributivas, siendo el monto del suplemento especial de PESOS
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417
Decretos
CINCO MIL QUINIENTOS CATORCE CON VEINTISEIS ($ 5.514,26), pagadero en DOS (2)
cuotas mensuales y consecutivas.
Que para el acceso a los suplementos excepcionales previstos en el presente, los titulares de
derecho deberán solicitarlo ante la ADMINISTRACION NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL,
la que deberá comprobar en cada caso que, respecto a su domicilio de residencia, se cumpla con
la condición de gravemente afectado por los temporales.
Que ha tomado la intervención de su competencia el servicio jurídico pertinente.
Que el presente decreto se dicta en uso de las atribuciones conferidas por el artículo 99, incisos 1
y 2 de la CONSTITUCION NACIONAL, y el artículo 19 de la Ley Nº 24.714 y sus modificatorias.
Por ello,
LA PRESIDENTA
DE LA NACION ARGENTINA
DECRETA:
ARTÍCULO 1° — Las disposiciones del presente decreto serán de aplicación para todas aquellas
personas que resultaron gravemente afectadas por los temporales ocurridos en el mes de febrero
de 2014 y que residan en las zonas afectadas determinadas conforme lo establece el presente
Decreto.
ARTÍCULO 2° — Establécese, excepcionalmente y por el término de NOVENTA (90) días, un
suplemento equivalente al CIEN POR CIENTO (100%) de la cuantía actual de las asignaciones
familiares por Hijo, Hijo con Discapacidad y Prenatal que corresponda abonar a los trabajadores
en relación de dependencia y a los titulares de derecho de la Ley de Riesgos del Trabajo, del
Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y de la Prestación por Desempleo, conforme el
alcance definido en el presente.
ARTÍCULO 3° — Establécese, excepcionalmente y por el término de NOVENTA (90) días, un
suplemento equivalente al CIEN POR CIENTO (100%) de la cuantía actual de la Asignación
Universal por Hijo para Protección Social y de la Asignación por Embarazo para Protección Social,
conforme el alcance definido en el presente.
ARTÍCULO 4° — Establécese, excepcionalmente y por el término de NOVENTA (90) días, un
suplemento equivalente al CIEN POR CIENTO (100%) de la cuantía de la Prestación por
Desempleo, conforme el alcance definido en el presente.
ARTÍCULO 5° — El presente Decreto será de aplicación a las asignaciones familiares,
asignaciones universales, asignación por embarazo y prestaciones por desempleo que hayan sido
percibidas a partir del mes de enero de 2014.
ARTÍCULO 6° — Otórgase un suplemento excepcional y por única vez a los titulares de las
prestaciones previsionales del SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO (SIPA) a que
se refiere la Ley Nº 26.425, y a los titulares de las Pensiones Honoríficas de Veteranos de la
Guerra del Atlántico Sur y Pensiones No Contributivas, equivalente a PESOS CINCO MIL
QUINIENTOS CATORCE CON VEINTISEIS ($ 5.514,26), conforme el alcance definido en el
presente.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
418
Decretos
ARTÍCULO 7° — Los suplementos excepcionales serán abonados siempre que el titular cumpla
las siguientes condiciones:
a) Solicitud formal del suplemento extraordinario a través del procedimiento que para tal fin fije la
ANSES.
b) Comprobación fehaciente de la condición de afectado gravemente a través de la verificación en
el domicilio de residencia, por parte de la ANSES.
c) Para los jubilados y pensionados se deberá verificar que el monto del haber mensual no supere
el haber mínimo establecido por la Resolución DE ANSES Nº 27/14 para marzo de 2014.
ARTÍCULO 8° — Establécese que el suplemento excepcional previsto en el artículo 6° del
presente será abonado por única vez, en DOS (2) cuotas mensuales y consecutivas a partir del
mes de marzo de 2014 y no será susceptible de descuento alguno.
ARTÍCULO 9° — lnstrúyese a la ADMINISTRACION NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL a
delimitar las zonas afectadas de los departamentos incluidos en el Anexo que forma parte del
presente, y a la ampliación de zonas aledañas a las áreas afectadas, en caso de corresponder, de
acuerdo con la información que a tal efecto le proporcionen los organismos competentes.
ARTÍCULO 10 — Facúltase a la ADMINISTRACION NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL al
dictado de las normas complementarias y aclaratorias.
ARTÍCULO 11 — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial, y
archívese.
FERNANDEZ DE KIRCHNER. — JORGE M. CAPITANICH. — CARLOS A. TOMADA.
Referencias Normativas
L. 24.013:
L. 24.241:
L. 24.714:
L. 26.417: Bol. A.F.I.P. N° 136, nov. ' 2008, p. 2089
L. 26.425: Bol. A.F.I.P. N° 138, ene. ' 2009, p. 90
D. 278/99: Bol. A.F.I.P. N° 23, jun. ’99, p. 1132
D. 1.103/00: Bol. A.F.I.P. N° 42, ene. ‘2001, p. 60
D. 197/03: Bol. A.F.I.P. N° 72, jul. '2003, p. 1265
D. 1.602/09: Bol. A.F.I.P. N° 149, dic. '2009, p. 2166
D. 446/11: Bol. A.F.I.P. N° 166, may. '2011, p.1006
D. 390/13: Bol. A.F.I.P. N° 189, abr. '2013, p. 500
D. 1.369/13: Bol. A.F.I.P. N° 194, set. '2013, p. 1747
Res. 27/14 (ANSeS): Bol. A.F.I.P. N° 199, feb. ' 2014, p. 194
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
419
Decretos
ANEXO
PROVINCIA DE SAN JUAN
PROVINCIA DE MENDOZA
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
420
Decretos
ECONOMÍAS REGIONALES
DECRETO N° 375/14:
DECRETO Nº 915/10. MODIFICACIÓN
Fecha:
B O.:
25/03/14
28/03/14
VISTO el Expediente Nº S01:0002768/2014 del Registro del MINISTERIO DE INDUSTRIA, el
Decreto Nº 915 de fecha 28 de junio de 2010 y su modificatorio, la Resolución Nº 40 de fecha 17
de agosto de 2010 del MINISTERIO DE INDUSTRIA, y
CONSIDERANDO:
Que el Decreto Nº 915 de fecha 28 de junio de 2010 y su modificatorio dispuso la creación del
“Programa Nacional para el Desarrollo de Parques Industriales Públicos en el Bicentenario”, con el
objeto de financiar obras de infraestructura intra y extramuros en los Parques Industriales
Públicos.
Que asimismo, el Programa aludido se dirige también a promover el desarrollo de las Pequeñas y
Medianas Empresas, instaladas o a instalarse, en Parques Industriales.
Que los Parques Industriales son predios especialmente diseñados para la radicación de
industrias y servicios para éstas, respetando las particularidades regionales y localizados en
armonía con los planes de desarrollo urbanos locales. Disponen de infraestructura y servicios
comunes, favoreciendo el desarrollo de Pequeñas y Medianas Empresas en el territorio nacional,
así como la generación de empleo genuino.
Que el Gobierno Nacional continúa asignando prioritaria importancia al proceso de
reindustrialización federal iniciado en el año 2003.
Que, a partir de lo dicho, se propone seguir profundizando las políticas industriales que se vienen
llevando a cabo desde el Gobierno Nacional, potenciando la ampliación del tejido industrial, la
agregación de valor, generando empleo genuino y afianzando el desarrollo industrial regional.
Que en ese orden, frente a la importancia de las obras que requieren los Parques Industriales
Públicos, y la magnitud que éstos tienen en el desarrollo industrial de la Nación, se estima
oportuno y conveniente ampliar el monto de los Aportes No Reintegrables (ANR’s) que pueden ser
otorgados en el marco del mencionado Programa.
Que a su turno, resulta oportuno ampliar el universo de Parques Industriales en los cuales las
Pequeñas y Medianas Empresas puedan solicitar la bonificación de tasas para su radicación.
Que han tomado intervención los Servicios Jurídicos competentes en virtud de lo dispuesto por el
Artículo 7°, inciso d) de la Ley Nacional de Procedimientos Administrativos Nº 19.549.
Que la presente medida se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 99, inciso
1 de la CONSTITUCION NACIONAL.
Por ello,
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
421
Decretos
LA PRESIDENTA
DE LA NACION ARGENTINA
DECRETA:
ARTÍCULO 1° — Sustitúyese el Artículo 5° del Anexo al Decreto Nº 915 de fecha 28 de junio de
2010 y su modificatorio por el siguiente texto:
“ARTICULO 5°: Los beneficios otorgados por solicitante serán de hasta la suma de PESOS TRES
MILLONES ($ 3.000.000) por petición.”.
ARTÍCULO 2° — Sustitúyese el Artículo 7° del Anexo al Decreto Nº 915/10 y su modificatorio por
el siguiente texto:
“ARTICULO 7°: Para el acceso a los beneficios previstos en el presente Programa, el peticionante
deberá aportar, por sí o a través de un tercero solidariamente responsable, como mínimo, en
concepto de contrapartida local, recursos adicionales al aporte solicitado equivalentes al DIEZ
POR CIENTO (10%) de su monto.
La Autoridad de Aplicación evaluará y aprobará la forma de integración de la contrapartida
aludida.”.
ARTÍCULO 3° — Sustitúyese el Artículo 29 del Anexo al Decreto Nº 915/10 y su modificatorio por
el siguiente texto:
“ARTICULO 29: El ESTADO NACIONAL bonificará parcialmente la Tasa Nominal Anual que
establezcan las entidades financieras por préstamos a otorgarse en el marco del presente
Programa, a los fines de la radicación, desarrollo y ampliaciones de las Pequeñas y Medianas
Empresas en los Parques Industriales Públicos, Privados o Mixtos, que se encuentren inscriptos o
en proceso de inscripción. La cuantía de la bonificación será la establecida por la Autoridad de
Aplicación. Las beneficiarias deberán cumplir con los requisitos exigidos por la Resolución Nº 24
de fecha 15 de febrero de 2001 de la ex SECRETARIA DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA
del ex MINISTERIO DE ECONOMIA y sus modificaciones y demás requisitos que fije la Autoridad
de Aplicación.”.
ARTÍCULO 4° — Sustitúyese el Artículo 31 del Anexo al Decreto Nº 915/10 y su modificatorio por
el siguiente texto:
“ARTICULO 31: Delégase en la Autoridad de Aplicación el procedimiento para la solicitud de la
bonificación de tasas para la radicación, desarrollo y ampliaciones de las Pequeñas y Medianas
Empresas en Parques Industriales Públicos, Privados o Mixtos.”.
ARTÍCULO 5° — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
FERNANDEZ DE KIRCHNER. — JORGE M. CAPITANICH. — AXEL KICILLOF. — DÉBORA A.
GIORGI.
Referencias Normativas
D. 915/10: Bol. A.F.I.P. N° 158, set. '2010, p. 1748
Res. 40/10 (MI):
Res. 24/01 (SPyME): Bol. A.F.I.P. N° 44, mar. ' 2001, p. 327
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
422
Resoluciones
RESOLUCIONES
MINISTERIO DE INDUSTRIA
MINISTERIO DE INDUSTRIA
RESOLUCIÓN Nº 45/14:
SUSTITÚYESE DEL ANEXO II DE LA RESOLUCIÓN Nº 779 DE FECHA 6 DE DICIEMBRE DE
2004 DEL EX MINISTERIO DE ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN DETERMINADA NORMATIVA
Fecha:
B O.:
20/03/14
25/03/14
VISTO el Expediente Nº S01:0033893/2014 del Registro del MINISTERIO DE INDUSTRIA, las
Leyes Nros. 19.971 y 25.551, los Decretos Nros. 8.330 de fecha 27 de noviembre de 1972, 357 de
fecha 21 de febrero de 2002 y sus modificaciones, 1.600 de fecha 28 de agosto de 2002, 1.359 de
fecha 5 de octubre de 2004, 919 de fecha 28 de junio de 2010 y 2.085 de fecha 7 de diciembre de
2011, las Resoluciones Nros. 779 de fecha 6 de diciembre de 2004 del ex MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN y 146 de fecha 12 de abril de 2007 de la ex SECRETARIA DE
INDUSTRIA, COMERCIO Y DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA del ex MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN, sus modificaciones y complementarias, y
CONSIDERANDO:
Que mediante la Ley Nº 19.971, el Decreto Nº 8.330 de fecha 27 de noviembre de 1972 y la
Resolución Nº 146 de fecha 12 de abril de 2007 de la ex SECRETARIA DE INDUSTRIA,
COMERCIO Y DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA del ex MINISTERIO DE ECONOMÍA Y
PRODUCCIÓN, se creó el REGISTRO INDUSTRIAL DE LA NACIÓN (R.I.N.) y se determinó que
el ex MINISTERIO DE INDUSTRIA Y MINERÍA sería la Autoridad de Aplicación de la referida
norma legal.
Que mediante la Ley Nº 25.551 y el Decreto Nº 1.600 de fecha 28 de agosto de 2002, se
estableció el RÉGIMEN DE COMPRAS DEL ESTADO NACIONAL Y CONCESIONARIOS DE
SERVICIOS PÚBLICOS —“COMPRE TRABAJO ARGENTINO”— y se estableció que la ex
SECRETARIA DE INDUSTRIA, COMERCIO Y MINERÍA del ex MINISTERIO DE LA
PRODUCCIÓN, sería la Autoridad de Aplicación de dicha norma legal.
Que mediante el dictado del Decreto Nº 357 de fecha 21 de febrero de 2002 y sus modificaciones
fue aprobado y posteriormente modificado el Organigrama de Aplicación de la Administración
Nacional centralizada hasta el nivel de Subsecretaría.
Que por el Artículo 3º del Decreto Nº 1.359 de fecha 5 de octubre de 2004 y sus modificaciones,
se aprobó la estructura organizativa del primer nivel operativo del ex MINISTERIO DE ECONOMÍA
Y PRODUCCIÓN, actual MINISTERIO DE ECONOMÍA Y FINANZAS PUBLICAS, mientras que
por medio de la Resolución Nº 779 de fecha 6 de diciembre de 2004 del ex MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN, se aprobaron las aperturas estructurales inferiores de dicho
Ministerio, de conformidad con los Organigramas, Acciones y Dotación que, como Anexos Ia, Ib,
Ic, Id, Ie, If, Ig, Ih, Ii, Ij, Ik, Il, II, IIIa y IIIb, forman parte integrante de la referida resolución.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
423
Resoluciones
Que mediante el Artículo 2º del Decreto Nº 919 de fecha 28 de junio de 2010, dictado en Acuerdo
General de Ministros, se sustituyó el Artículo 20 bis de la Ley de Ministerios (texto ordenado por
Decreto Nº 438/92) y sus modificaciones, estableciendo las actuales competencias del
MINISTERIO DE INDUSTRIA.
Que a través del Artículo 3º del Decreto Nº 2.085 de fecha 7 de diciembre de 2011 se sustituyó del
Anexo I al Artículo 1º del Decreto Nº 357/02 y sus modificaciones —Organigrama de Aplicación de
la Administración Nacional centralizada hasta el Nivel de Subsecretaría— el apartado XXIII MINISTERIO DE INDUSTRIA, de conformidad con el detalle que allí se aprueba.
Que la ya citada Resolución Nº 779/04 del ex MINISTERIO DE ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN,
dispuso que entre las Acciones de la Dirección de la Pequeña y Mediana Empresa, Evaluación y
Promoción Industrial, de la Dirección Nacional de Industria dependiente de la SUBSECRETARIA
DE INDUSTRIA de la ex SECRETARIA DE INDUSTRIA, COMERCIO Y DE LA PEQUEÑA Y
MEDIANA EMPRESA del ex MINISTERIO DE ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN, se encuentra la de
llevar los registros establecidos por la legislación, entre ellos REGISTRO INDUSTRIAL DE LA
NACIÓN (R.I.N.).
Que con el objetivo de una mejor utilización de los recursos públicos, resulta necesario que dicho
Registro pase a la órbita de la Dirección de Aplicación de la Política Industrial dependiente de la
Dirección Nacional de Industria de la SUBSECRETARIA DE INDUSTRIA, dependiente de la
SECRETARIA DE INDUSTRIA del MINISTERIO DE INDUSTRIA.
Que por su parte, resulta pertinente incorporar a las Acciones de la Dirección de la Pequeña y
Mediana Empresa, Evaluación y Promoción Industrial, lo atinente al RÉGIMEN COMPRE
TRABAJO ARGENTINO.
Que para que ello sea posible, resulta necesario modificar las partes pertinentes de la Resolución
Nº 779/04 del ex MINISTERIO DE ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN.
Que la SECRETARIA DE GABINETE Y COORDINACIÓN ADMINISTRATIVA de la JEFATURA
DE GABINETE DE MINISTROS, ha tomado la intervención de su competencia.
Que han tomado intervención los Servicios Jurídicos competentes en virtud de lo dispuesto por el
Artículo 7, inciso b) de la Ley Nacional de Procedimientos Administrativos Nº 19.549.
Que la presente medida se dicta en virtud de las facultades emergentes del Decreto Nº 1.545 de
fecha 31 de agosto de 1994, complementado por la Resolución Nº 422 de fecha 13 de septiembre
de 1994 de la ex SECRETARIA DE LA FUNCIÓN PUBLICA de la PRESIDENCIA DE LA NACIÓN.
Por ello,
LA MINISTRA DE INDUSTRIA
RESUELVE:
ARTICULO 1° — Sustitúyense del Anexo II de la Resolución Nº 779 de fecha 6 de diciembre de
2004 del ex MINISTERIO DE ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN, las Acciones correspondientes a la
Dirección de la Pequeña y Mediana Empresa, Evaluación y Promoción Industrial, y a la Dirección
de Aplicación de la Política Industrial, ambas dependientes de la Dirección Nacional de Industria
de la SUBSECRETARIA DE INDUSTRIA de la SECRETARIA DE INDUSTRIA del MINISTERIO
DE INDUSTRIA, por las Acciones que se detallan en el Anexo que, con DOS (2) hojas, forma
parte integrante de la presente resolución.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
424
Resoluciones
ARTICULO 2° — La presente resolución entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación
en el Boletín Oficial.
ARTICULO 3° — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
DEBORA A. GIORGI.
Referencias Normativas
L. 19.549:
L. 25.551:
D. 357/02: Bol. A.F.I.P. N° 57, abr. '2002, p. 506
D. 1.359/04: Bol. A.F.I.P. N° 88, nov. '2004, p. 1944
D. 919/10: Bol. A.F.I.P. N° 158, set. '2010, p. 1749
Res. 779/04 (MEyP): Bol. A.F.I.P. N° 90, ene. ' 2005, p. 53
ANEXO
MINISTERIO DE INDUSTRIA
SECRETARIA DE INDUSTRIA
SUBSECRETARIA DE INDUSTRIA
DIRECCIÓN NACIONAL DE INDUSTRIA
DIRECCIÓN DE LA PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA,
EVALUACIÓN Y PROMOCIÓN INDUSTRIAL
ACCIONES
1.- Ejecutar y controlar los planes y programas en materia de apoyo y promoción a las Pequeñas y
Medianas empresas.
2.- Evaluar los resultados de la aplicación de los programas de apoyo a las Pequeñas y Medianas
Empresas y proponer medidas correctivas, complementarias o substitutivas al respecto.
3.- Compatibilizar, con los organismos públicos y privados pertinentes, la adopción, ejecución y supervisión
de programas de desarrollo de las Pequeñas y Medianas Empresas.
4.- Asistir en todo lo referente al RÉGIMEN COMPRE TRABAJO ARGENTINO.
5.- Llevar los registros establecidos por la legislación: Registro de Consorcios de Pequeñas y Medianas
Empresas. Organizar la compilación estadística y la publicación de información.
6.- Efectuar inspecciones a empresas acogidas a los regímenes de promoción. Iniciar, en los casos que
corresponda, actuaciones presumariales. Contestar oficios judiciales.
DIRECCIÓN DE APLICACIÓN DE LA POLÍTICA INDUSTRIAL
ACCIONES
1.- Efectuar el seguimiento y contralor de los planes y programas referidos a los regímenes específicos y
sectoriales para la industria.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
425
Resoluciones
2.- Elaborar estudios y colaborar en el análisis de los resultados cuantitativos y cualitativos que generan la
aplicación de los diferentes regímenes industriales.
3.- Compatibilizar, con los organismos públicos y privados pertinentes, la adopción, ejecución y supervisión
de los programas de desarrollo industrial.
4.- Ejecutar y controlar la aplicación de regímenes de promoción industrial, evaluar sus resultados y
proponer medidas alternativas cuando lo estime procedente.
5.- Llevar el REGISTRO INDUSTRIAL DE LA NACIÓN (R.I.N.) así como los demás registros de los
regímenes industriales vigentes en el orden nacional. Organizar la compilación estadística y la
publicación de información.
6.- Efectuar inspecciones a empresas acogidas a los regímenes de promoción industrial. Iniciar en los casos
que corresponda, actuaciones presumariales. Contestar oficios judiciales.
SECRETARIA DE EMPLEO
RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL
RESOLUCIÓN N° 178/14(*):
EMPRESAS Y TALLERES PROTEGIDOS DE PRODUCCIÓN, QUE PRESENTEN PROYECTOS
PARA SER FINANCIADOS POR EL RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL DEL MINISTERIO DE
TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL. FIJACIÓN DE OBJETIVOS
Fecha:
B O.:
5/02/14
10/03/14
VISTO el Expediente Nº 1.2015.1592892/2013 del Registro del MINISTERIO DE TRABAJO,
EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL, la Ley Nº 22.317 y sus modificatorias, la Ley Nº 24.156, la Ley
de Presupuesto General de la Administración Nacional para el ejercicio 2014 Nº 26.895, la Ley
26.816 del Régimen Federal de Empleo Protegido para Personas con Discapacidad, las
Resoluciones del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL Nº 256 del 23
octubre de 2003, Nº 1094 del 16 de noviembre de 2009, Nº 708 del 14 de julio de 2010, Nº 1016
de fecha 21 de octubre de 2013 y Nº 1350 del 03 de diciembre de 2013, las Resoluciones de la
SECRETARIA DE EMPLEO Nº 905 del 27 de julio de 2010, Nº 1134 del 30 de agosto de 2010, Nº
879 del 26 de mayo de 2011, Nº 630 de fecha 27 de marzo de 2013, Nº 280 del 7 de marzo de
2012, Nº 1862 del 7 de septiembre de 2012 y Nº 1479 del 24 de junio de 2013, las Resoluciones
de la SUPERINTENDENCIA DE RIESGOS DEL TRABAJO Nº 559 de fecha 28 de mayo de 2009,
Nº 01 de fecha 04 de enero de 2005; y
CONSIDERANDO:
Que las políticas implementadas por la SECRETARIA DE EMPLEO se orientan a promover
acciones de fortalecimiento de la calidad del empleo y de las calificaciones de los trabajadores
ocupados y desocupados y consideran de sumo interés la integración a sus acciones de las
pequeñas y medianas empresas por su aporte dinámico a la creación de empleo y de bienes y
servicios.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
426
Resoluciones
Que es interés de la SECRETARIA DE EMPLEO contribuir al fortalecimiento de las acciones de
formación continua que emprendan las empresas respecto de su personal empleado y respecto a
generar formación y/o experiencias de prácticas para los desocupados.
Que la Ley Nº 22.317 establece un Régimen de Crédito Fiscal para fomentar la capacitación de
trabajadores ocupados y desocupados a través de la intervención de las empresas, que es acorde
con los objetivos perseguidos.
Que la Ley Nº 26.895 asigna al MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL un
cupo de PESOS CIENTO TREINTA MILLONES ($ 130.000.000,00), para la ejecución prevista por
la Ley Nº 22.317.
Que por Resolución del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL Nº 1350
del 03 de diciembre de 2013, el MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL
fija los objetivos para la ejecución del Régimen de Crédito Fiscal.
Que mediante Resolución de la SECRETARIA DE EMPLEO Nº 1479 del 24 junio de 2013, se
establecen los parámetros según los cuales se identifica la magnitud de las empresas.
Que la presente medida se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Decreto Nº 357
del 21 de febrero de 2002, sus modificatorias y por el artículo 16 de la Resolución del
MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL Nº 1350 del 03 de diciembre de
2013.
Por ello,
EL SECRETARIO DE EMPLEO
RESUELVE:
De la formulación
ARTICULO 1° — Las Empresas y los Talleres Protegidos de Producción, en adelante
denominados indistintamente “Empresas”, que presenten proyectos para ser financiados por el
REGIMEN DE CREDITO FISCAL del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD
SOCIAL, serán los responsables del proyecto y utilizarán el formulario que como ANEXO I forma
parte integrante de la presente Resolución, en el cual explicitarán:
a) una fundamentación acerca de la finalidad del proyecto así como su necesidad y pertinencia en
términos de dinámica de empleo y calificación;
b) breve reseña de la actividad económica que desarrolla la empresa;
c) un detalle de las empresas participantes incluidas en el proyecto, identificando la etapa de la
cadena de valor de la cual forma parte, según lo explicitado en el artículo 2 siguiente;
d) una descripción de las actividades y acciones a llevar a cabo en el marco del proyecto. Estas
actividades podrán ser: 1) de formación profesional, 2) de formación para certificación de estudios
obligatorios, de nivel terciario y/o de nivel superior, 3) de entrenamiento para el trabajo, 4) de
fortalecimiento y/o certificación de la calidad de gestión de las Instituciones de Formación
Profesional, en adelante “IFP”, según el referencial del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y
SEGURIDAD SOCIAL - IRAM, 5) de evaluación para la certificación de competencias laborales, 6)
de actividades de capacitación y fortalecimiento de la calidad de gestión para Unidades
Productivas del Sector Social de la Economía y 7) de fortalecimiento o regularización de su
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427
Resoluciones
sistema de Prevención de Riesgos del Trabajo. Las particularidades de cada actividad se
establecen en los Artículos 4° al 10° de la presente norma.
A los fines de este régimen se entiende por “Actividad” a cualquiera de las modalidades de
formación desarrolladas por las empresas para mejorar su productividad, competitividad y la
empleabilidad de los trabajadores que se mencionan en el artículo 1° de la Resolución del
MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL Nº 1350 del 03 de diciembre de
2013, y por “Cursos” las acciones de capacitación llevadas a cabo dentro de cada Actividad;
e) una definición del perfil de los participantes en términos de edad, género, condición de actividad
y nivel educativo alcanzado. En el caso de convocar a desocupados o personas con discapacidad
también se deberá especificar el perfil de ingreso requerido;
f) Un detalle de la cantidad de trabajadores que integran las diferentes áreas, departamentos y/o
sectores que componen la estructura de la empresa;
g) los datos de las Instituciones de Capacitación que participarán en el proyecto. Las empresas e
instituciones de capacitación que no se encuentren inscriptas en el Registro de Instituciones de
Capacitación y Empleo (REGICE) deberán solicitar su inscripción en forma simultánea a la
presentación del Proyecto; para ello utilizarán el formulario que como ANEXO II forma parte
integrante de la presente Resolución;
h) la duración total del proyecto, expresando para cada una de las actividades y cursos la
asignación de horas y meses;
i) la cantidad de participantes de cada curso;
j) el contenido y objetivo de cada curso;
k) la forma en que se evaluarán las acciones formativas y las prácticas de entrenamiento para el
trabajo;
I) el monto mensual a abonar por la empresa en concepto de ayuda económica a los trabajadores
desocupados que participen en actividades de Entrenamiento para el Trabajo, de acuerdo a lo
prescripto por la Resolución de la SECRETARIA DE EMPLEO Nº 905/10 y sus modificatorias;
m) el monto total en pesos de la inversión en acciones de capacitación que realizará la Empresa,
neto del Impuesto al Valor Agregado, discriminando dentro del mismo el financiamiento solicitado
al RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL.
ARTICULO 2° — Las Empresas, a fin de realizar las actividades de formación definidas en el
artículo 1° de la presente medida, podrán asociarse con otras empresas de su cadena de valor,
adquiriendo estas últimas el carácter de Empresas Participantes. Las Empresas Participantes no
serán acreedoras del certificado de Crédito Fiscal y deberán prestar su conformidad para la
capacitación de sus empleados por parte de la empresa responsable del proyecto.
También adquirirán el carácter de Empresas Participantes las Empresas Autogestionadas en
forma Individual, Familiar o Asociativa o Unidades Productivas del Sector Social de la Economía,
para la capacitación de sus titulares y/o asociados.
A los fines de esta Resolución se entiende por cadena de valor al modelo teórico que permite
describir el desarrollo de las actividades de una organización empresarial generando valor al
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Resoluciones
cliente final, en nuestro caso sólo limitado a la fabricación del producto y su venta,
preferentemente en industrias incluidas en el Plan Estratégico 2020.
ARTICULO 3° — A los efectos de la presente, se considerará micro, pequeña, mediana y gran
empresa a aquellas que se encuadren en lo establecido por la Resolución de la SECRETARIA DE
EMPLEO Nº 1479 del 24 de junio de 2013. Para establecer su encuadre las empresas deberán
consignar la nómina de personal declarada en el F 931 de AFIP para el período Diciembre de
2013.
De las actividades de formación
Formación Profesional
ARTICULO 4° — Se entiende por Formación Profesional, todo curso cerrado contratado por la
empresa, cuyos participantes sean trabajadores de la empresa responsable, trabajadores de la
empresa participante y/o trabajadores desocupados a elección de la empresa responsable, para
fortalecer su productividad, competitividad y capacidad de generación de empleos de calidad;
a) Cada curso tendrá un mínimo de CUATRO (4) y un máximo de VEINTE (20) personas por
réplica;
b) Cada curso que se realice deberá contar con un mínimo de CUARENTA (40) horas reloj y un
máximo de CIENTO VEINTE (120) horas reloj. La Dirección Nacional de Orientación y Formación
Profesional podrá reducir las horas solicitadas en función del contenido de los cursos y de la
evaluación que efectúe al respecto, así como también la cantidad de personas a capacitar a partir
de la información suministrada y de la valoración que se efectúe.
c) Cuando los cursos se desarrollen basados en normas de competencia, deberán respetarse las
horas del diseño curricular y los materiales didácticos establecidos para cada norma publicada en
la página del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL;
d) La carga horaria diaria y semanal de las acciones de formación, teniendo en cuenta los límites
establecidos, será de hasta VEINTE HORAS (20) horas semanales con un máximo de CUATRO
(4) horas diarias. La Empresa se comprometerá a cumplir con la carga horaria de las acciones de
formación de lunes a viernes entre las 06 horas y las 22 horas. La Dirección Nacional de
Orientación y Formación Profesional podrá, bajo solicitud fundada, modificar los límites
establecidos;
e) Los participantes de los cursos deberán cumplir obligatoriamente con el 75% de asistencia;
f) Cuando se capaciten desocupados la empresa tendrá la responsabilidad de verificar su
condición de tal con anterioridad a la inscripción en los cursos. Esta verificación se podrá efectuar
a través de la certificación negativa existente en la página Web de la ADMINISTRACIÓN
NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL (ANSES);
g) En los casos de contratarse cursos de modalidad virtual, los mismos podrán ser dictados
únicamente por Universidades Nacionales de Gestión Pública desde su plataforma y la empresa
deberá, mediante nota suscripta por su Representante Legal, entregar clave y usuario a la
Coordinación de Crédito Fiscal para el seguimiento en red de los participantes y del contenido de
los cursos antes del comienzo de los mismos. Cuando se capaciten desocupados mediante esta
modalidad, la empresa deberá obligatoriamente poner en conocimiento de la Coordinación de
Crédito Fiscal la forma en que los desocupados accederán a la plataforma virtual. Al momento de
la rendición de cuentas, la empresa responsable deberá presentar obligatoriamente para que los
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Resoluciones
cursos sean reconocidos, un informe que certifique la regularidad de los alumnos que han cursado
emitido por la Universidad responsable de la capacitación. Bajo esta modalidad no existen topes
máximos ni mínimos de participantes por curso, ni topes horarios;
h) Las empresas podrán efectuar dentro de esta actividad cursos en la modalidad de
TELETRABAJO;
i) La duración de esta actividad podrá tener hasta un máximo de DIEZ (10) meses.
Formación para Certificación de Estudios
ARTICULO 5° — La formación para certificación de estudios, podrá ser de nivel primario,
secundario, terciario y/o superior; estos dos últimos vinculados a la actividad principal de la
empresa y sujeto a la evaluación de pertinencia que al respecto efectúe la Coordinación de
Crédito Fiscal. Los estudios deberán ser efectuados en instituciones educativas que otorguen
títulos oficiales y destinados a participantes ocupados de la empresa responsable, ocupados de la
empresa participante y/o desocupados a elección de la empresa responsable; sus particularidades
se exponen en el apartado a) siguiente. También será financiada la preparación de alumnos de
nivel primario o secundario por parte de la empresa responsable para rendir examen libre en las
Instituciones Educativas Oficiales de los mismos participantes a los indicados anteriormente,
cuyas particularidades se exponen en el apartado b) siguiente; para ambas actividades la duración
máxima será de hasta DIEZ (10) meses;
a) Estudios efectuados en Instituciones Educativas
a.1.) En esta actividad no existen topes máximos ni mínimos de participantes por curso, ni topes
horarios, aceptando los cupos y horarios establecidos por la Institución Educativa;
a.2.) En los casos de contratarse cursos de modalidad virtual, los mismos podrán ser dictados
únicamente por Instituciones Educativas desde su plataforma; cuando se capaciten desocupados
mediante esta modalidad, la empresa deberá obligatoriamente poner en conocimiento de la
Coordinación de Crédito Fiscal la forma en que los desocupados accederán a la plataforma virtual;
a.3.) Cuando se capaciten desocupados la empresa tendrá la responsabilidad de verificar su
condición de tal con anterioridad a la inscripción en los cursos. Esta verificación se hará a través
de la certificación negativa existente en la página Web de la ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE
LA SEGURIDAD SOCIAL (ANSES);
a.4.) Cuando se solicite la financiación de estudios de niveles terciarios o superiores los mismos
no podrán exceder del 10% del monto total del crédito aprobado, y las empresas deberán
consignar el puesto que el trabajador ocupa en la empresa a efectos de evaluar la pertinencia del
estudio;
a.5.) Al momento de la rendición de cuentas, la empresa responsable deberá entregar, para que
los cursos sean reconocidos, certificado de alumno regular emitido por la Institución Educativa, de
los participantes que fueron financiados por el Régimen de Crédito Fiscal;
b) Preparación de Trabajadores en Primario o Secundario para rendir exámenes libres:
b.1) En esta actividad no existen topes máximos ni mínimos de participantes por curso, siempre
que el espacio físico disponible lo permita y con la salvedad de que deberá garantizarse, como
mínimo, un instructor/tutor cada 10 participantes por área disciplinar. Los encuentros de apoyo
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serán de un máximo de dos horas diarias, dos veces por semana por asignatura. La empresa
podrá solicitar mayor cantidad de encuentros bajo solicitud fundada, la que quedará a
consideración de la Coordinación de Crédito Fiscal. Los encuentros deberán efectuarse de lunes a
viernes en el horario de 06 hs a 22 hs;
b.2) La empresa responsable deberá contar con un espacio áulico donde tendrán lugar los
encuentros alumno/tutor, pudiendo desarrollarse en el mismo momento diferentes áreas y niveles,
siempre que la infraestructura lo permita;
b.3) El establecimiento educativo proporcionará la normativa y el Plan de Estudios aprobado por el
Ministerio de Educación y será la empresa la responsable de facilitar los módulos (material de
estudio) a los participantes, de manera gratuita;
b.4) La empresa deberá elegir la Institución Educativa donde los alumnos rendirán los exámenes
correspondientes, debiendo presentar la Nota de Compromiso del ANEXO VIII que forma parte de
la presente, suscripta por el Representante Legal de la empresa y la Institución Educativa elegida;
b.5) En el caso que se capaciten desocupados será de aplicación lo estipulado en el inciso a.3) y
la empresa responsable deberá contar con un seguro de accidentes personales para todos los
participantes, cuya cobertura deberá incluir la jornada y el domicilio donde tendrán lugar los
exámenes finales. La empresa deberá remitir a la Coordinación de Crédito Fiscal la copia del
seguro suscripto;
b.6) Al momento de la rendición de cuentas, y para que los cursos sean reconocidos, la empresa
responsable deberá entregar, obligatoriamente, certificado de examen rendido, emitido por la
Institución Educativa de los participantes que fueron financiados por el Régimen de Crédito Fiscal.
Entrenamiento para el Trabajo
ARTICULO 6° — Esta actividad podrá ser asumida en forma exclusiva por la empresa
responsable y estará dirigida a mejorar las condiciones de empleabilidad de trabajadores
desocupados mediante el desarrollo de prácticas en ambientes de trabajo que incluyan procesos
formativos y acciones de tutorías tendientes a enriquecer sus habilidades y destrezas. La actividad
de entrenamiento para el trabajo se enmarcará dentro de los lineamientos generales establecidos
por la Resolución del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL Nº 708 de
fecha 14 de julio de 2010, y se ajustará a las siguientes condiciones:
a) La empresa responsable podrá incorporar en actividades de entrenamiento para el trabajo: i)
trabajadores desocupados mayores de DIECIOCHO (18) años incluidos en el SEGURO DE
CAPACITACIÓN Y EMPLEO, en el PROGRAMA JÓVENES CON MAS Y MEJOR TRABAJO,
PROGRAMA PRESTACIONES POR DESEMPLEO o en otros programas o acciones ejecutados
por el MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL; y ii) trabajadores
desocupados mayores de DIECIOCHO (18) años con discapacidad. La empresa no podrá iniciar
las actividades hasta no tener conformidad de la Coordinación de Crédito Fiscal sobre la condición
de los participantes;
b) No podrán ser incorporados a estas acciones trabajadores desocupados que hayan formado
parte de la empresa responsable hasta DOS (2) años antes de la fecha de inicio de las acciones;
c) El número máximo de personas que integrarán cada curso será de VEINTE (20) y el mínimo
será de UNA (1) persona por curso;
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d) Cada curso que se realice deberá contar como mínimo con CUARENTA (40) horas reloj y un
máximo de CUATROCIENTAS OCHENTA (480) horas reloj. La Dirección Nacional de Orientación
y Formación Profesional podrá reducir las horas previstas en función del contenido de los cursos y
de la evaluación que efectúe al respecto;
e) La carga horaria semanal y total de las acciones de formación, deberá tener en cuenta los
siguientes límites establecidos: hasta un máximo de VEINTE (20) horas semanales. La Empresa
se comprometerá a cumplir con la carga horaria de las acciones de formación de lunes a viernes
entre las 06 horas y las 20 horas;
f) Los trabajadores desocupados que formen parte de estas acciones deberán cumplir el
SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) de asistencia mensual, y respetar las medidas de
higiene y seguridad del establecimiento donde se entrenen;
g) Las actividades formativas teóricas de las mismas serán obligatorias y deberán insumir, entre el
VEINTE POR CIENTO (20%) y el CINCUENTA POR CIENTO (50%) del tiempo total destinado a
la actividad;
h) Las actividades de entrenamiento para el trabajo deberán ser exclusivamente de contenido
técnico, según lo explicitado en el artículo 14° inciso d);
i) La duración del entrenamiento para el trabajo podrá tener un máximo de hasta SEIS (6) meses y
un mínimo de UN (1) mes;
j) La empresa responsable deberá prever la asistencia de UN (1) tutor por cada DIEZ (10)
participantes;
k) La empresa responsable deberá contratar obligatoriamente un Seguro de Accidentes
Personales previsto por la Ley 17.418 en su Capítulo III, Sección II para los participantes y
brindarles una cobertura de salud que garantice las prestaciones del Programa Médico Obligatorio
establecido por el MINISTERIO DE SALUD DE LA NACIÓN; los mismos deberán ser presentados
ante la Coordinación de Crédito Fiscal antes de comenzar las acciones;
I) La empresa responsable y el participante deberán firmar un acuerdo de entrenamiento de
conformidad con el modelo que como ANEXO VII forma parte de la presente, el cual deberá ser
presentado ante la Coordinación de Crédito Fiscal conjuntamente con la documentación indicada
en el inciso anterior, antes de comenzar las actividades de capacitación;
m) En el caso de trabajadores con discapacidad, además se deberá acreditar la existencia de la
discapacidad mediante copia del Certificado Unico de Discapacidad (CUD) expedido en los
términos de la Ley Nº 22.431 —modificada por la Ley Nº 25.504—, o norma análoga local, en el
mismo plazo estipulado en el inciso anterior;
n) En forma subsidiaria será de aplicación a la presente actividad, lo normado por el Reglamento
de ACCIONES DE ENTRENAMIENTO PARA EL TRABAJO, aprobado por la Resolución de la
SECRETARIA DE EMPLEO Nº 905 de fecha 27 de julio de 2010.
Fortalecimiento y/o Certificación de Calidad de Gestión de las Instituciones de
Formación Profesional
ARTICULO 7° — La actividad de Fortalecimiento Institucional y/o Certificación de su Calidad de
Gestión deberán efectuarse en un máximo de DIEZ (10) meses, sujetas a la forma que sigue:
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a) Para el Fortalecimiento Institucional deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a.1) Las Instituciones de Formación Profesional a fortalecer serán elegidas por la empresa
responsable del proyecto pudiendo ser: 1) Instituciones precalificadas por la Dirección de
Fortalecimiento Institucional del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL,
cuyo listado se encuentra publicado en la página Web del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO
Y SEGURIDAD SOCIAL, o por el RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL, no pudiendo, en ningún caso,
tener la precalificación una antigüedad mayor a los dos años; si excediera dicho plazo deberá
solicitar una nueva precalificación, o 2) Instituciones nuevas que proponga la empresa
responsable y sean previamente precalificadas por la Coordinación de Crédito Fiscal para su
posterior fortalecimiento. En este último caso, la empresa deberá solicitar la precalificación a la
Coordinación de Crédito Fiscal, presentando la documentación solicitada en el ANEXO VI, en un
plazo no menor a 20 días anteriores a la presentación de los proyectos.
a.2) Será responsabilidad de la empresa al formular el Plan de Mejora para la Institución de
Formación Profesional, respetar el informe de precalificación en todo su contenido;
a.3) Quedará a criterio de la Dirección Nacional de Orientación y Formación Profesional, en
función de los recursos disponibles y otros de orden técnico, la realización de las visitas y la
posibilidad de precalificar a la Institución;
a.4) En todos los casos la Institución de Formación Profesional deberá prestar su conformidad a
ser fortalecida en el formulario de presentación de proyecto; y a su vez, las empresas a través de
sus Representantes Legales, deberán refrendar obligatoriamente el Plan de Mejora Standard para
la Institución de Formación Profesional.
Este Plan podrá ser ajustado, por la Coordinación de Crédito Fiscal en función de la evaluación
que ésta realice de la Institución;
a.5) Al finalizar la actividad, la Coordinación de Crédito Fiscal emitirá un informe, que una vez
autorizado por la DIRECCIÓN NACIONAL DE ORIENTACIÓN Y FORMACIÓN PROFESIONAL
servirá de base para la emisión del certificado correspondiente, entre otros elementos;
b) La actividad de Certificación de calidad se efectuará de la siguiente manera;
b.1) La Certificación de Calidad de las Instituciones de Formación Profesional se efectuará según
parámetros del documento referencial, basado en la serie de normas ISO 9000 del MINISTERIO
DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL - INSTITUTO ARGENTINO DE
NORMALIZACIÓN Y CERTIFICACIÓN (IRAM). Participan las Instituciones de Formación
Profesional que deseen desarrollar el Sistema de Gestión de la Calidad como propone la
mencionada norma, e implica la asistencia técnica de tercera parte, del MINISTERIO DE
TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL y del INSTITUTO ARGENTINO DE
NORMALIZACIÓN Y CERTIFICACIÓN (IRAM), según corresponda;
b.2) Las Instituciones de Formación Profesional serán elegidas por la empresa responsable del
proyecto, debiendo tratarse de Instituciones fortalecidas que aún no obtuvieron la certificación de
calidad.
Actividades de capacitación para Unidades Productivas del Sector Social de la Economía
ARTICULO 8° — Las Actividades de capacitación para Unidades Productivas del Sector Social de
la Economía incluyen: 1) unidades productivas autogestionadas en el marco del Programa de
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Trabajo Autogestionado reglamentado por la Resolución de la SECRETARIA DE EMPLEO Nº 280
de fecha 7 de marzo de 2012 sus complementarias y modificatorias, en particular, en lo vinculado
a la capacitación de las Líneas IV y V; y 2) las unidades productivas en el marco del Programa de
Empleo Independiente y Entramados Productivos creados por la Resolución del MINISTERIO DE
TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL Nº 1094 de fecha 16 de noviembre de 2009, sus
complementarias y modificatorias;
a) Las empresas autogestionadas podrán ser individuales, familiares o asociativas, en tanto
conformen una unidad productiva de bienes y/o servicios para su comercialización;
b) Todos los proyectos de capacitación serán evaluados por la SUBSECRETARIA DE
PROMOCIÓN DEL SECTOR SOCIAL DE LA ECONOMÍA conjuntamente con la Coordinación de
Crédito Fiscal;
c) Los proyectos presentados podrán contener las siguientes actividades: i) de formación
profesional, ii) de certificación de estudios primarios, secundarios, terciarios y/o de nivel superior
vinculados con la actividad de la empresa autogestionada, iii) de certificación de competencias
laborales y iv) fortalecimiento de calidad de gestión basada en los referenciales del MINISTERIO
DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL y el INSTITUTO ARGENTINO DE
NORMALIZACIÓN Y CERTIFICACIÓN (IRAM) Nº 5 o Nº 8 según corresponda al tipo de empresa
autogestionada, y la Certificación de Calidad según parámetros del mismo documento referencial,
basado en la serie de normas ISO 9000;
d) Las acciones estarán dirigidas a los integrantes de las empresas autogestionadas, ya sean en
forma individual, familiar o asociativa o Unidades Productivas del Sector Social de la Economía;
e) Las empresas autogestionadas a capacitar incluidas en este inciso serán elegidas por la
empresa responsable del proyecto, deberán preferentemente pertenecer a su cadena de valor y
estar inscriptas en el Registro de Unidades Productivas Autogestionadas de la SECRETARIA DE
EMPLEO, si correspondiere, y en el REGICE; si no lo estuvieran deberán hacerlo como paso
previo a la solicitud del Crédito Fiscal;
f) La actividad de Formación Profesional deberá cumplir iguales requisitos a los enumerados en el
Artículo 4° de la presente;
g) La actividad de certificación de estudios primarios, secundarios, terciarios y/o de nivel superior,
estos dos últimos, vinculados con la actividad de empresa autogestionada, mantendrá iguales
consideraciones a las enunciadas en el Artículo 5° de la presente;
h) La actividad de certificación de competencias laborales deberá mantener iguales requisitos a
los mencionados en el Artículo 9° de la presente;
i) Respecto de los incisos f), g) y h) anteriores, antes del inicio de las acciones y a efectos de
poder controlar la pertenencia de los participantes de los cursos a las empresas autogestionadas,
las mismas deberán presentar a la Coordinación de Crédito Fiscal, copia del registro de socios
actualizado suscripto por el Representante Legal de la empresa autogestionada;
j) En la actividad de fortalecimiento de la calidad de gestión sobre el Referencial Nº CINCO (5) o
Nº OCHO (8), según corresponda al tipo de empresa autogestionada, del MINISTERIO DE
TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL y el INSTITUTO ARGENTINO DE
NORMALIZACIÓN Y CERTIFICACIÓN (IRAM), será financiada la asistencia técnica de tercera
parte para el cumplimiento de los requisitos para la mejora del desempeño establecido por el
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referencial respectivo. En todos los casos la empresa autogestionada deberá prestar su
conformidad a ser fortalecida en el formulario de presentación de proyecto; y a su vez, las
empresas responsables a través de sus Representantes Legales, deberán refrendar
obligatoriamente el Plan de Mejora por niveles para las empresas autogestionadas;
k) Al finalizar la actividad, la SUBSECRETARIA DE PROMOCIÓN DEL SECTOR SOCIAL DE LA
ECONOMÍA emitirá un informe sobre el cumplimiento del referencial, que servirá de base a la
Coordinación de Crédito Fiscal para la emisión del certificado correspondiente, entre otros
elementos;
I) La Certificación de Calidad de las empresas autogestionadas se efectuará según parámetros del
documento referencial, basado en la serie de normas ISO 9000. Participan las empresas
autogestionadas que deseen desarrollar el Sistema de Gestión de la Calidad como propone la
mencionada norma, e implica la asistencia técnica de tercera parte y del MINISTERIO DE
TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL y el INSTITUTO ARGENTINO DE
NORMALIZACIÓN Y CERTIFICACIÓN (IRAM);
m) Las empresas autogestionadas serán elegidas por la empresa responsable del proyecto,
debiendo tratarse de empresas inscriptas en el Registro de Empresas Autogestionadas de la
SECRETARIA DE EMPLEO y fortalecidas que aún no obtuvieron la certificación de calidad. Si las
empresas autogestionadas no estuvieran inscriptas en estos registros, deberán hacerlo como
paso previo a la solicitud del Crédito Fiscal;
n) La duración de todas las actividades podrán tener hasta un máximo de DIEZ (10) meses.
Certificación de Competencias Laborales
ARTICULO 9° — La Certificación de Competencias Laborales implica el reconocimiento de la
experiencia laboral de trabajadores, independientemente de la forma en que fue adquirida,
evaluado sobre parámetros metodológicos establecidos por el MINISTERIO DE TRABAJO,
EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL; esta evaluación puede ser efectuada a ocupados de la
empresa responsable, ocupados de la empresa participante y/o desocupados a elección de la
empresa responsable, las características se exponen seguidamente:
a) Los procesos de evaluación y certificación de competencias laborales solamente serán
reconocidos cuando se lleven a cabo por Organismos Sectoriales de Certificación (OSC), bajo
Normas de Competencia y Evaluadores registrados en el MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y
SEGURIDAD SOCIAL;
b) La empresa podrá seleccionar más de un Organismo Sectorial de Certificación, en los casos
que su actividad lo requiera y en la medida que cumplan con los requisitos del punto anterior;
c) Los trabajadores podrán ser evaluados tanto en la sede de las empresas o en centros de
evaluación registrados en el MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL, en
función de los requisitos de la Norma de Competencia y las características socio-técnicas de las
empresas;
d) Las empresas responsables deberán entregar al momento de la rendición de cuentas, una nota
suscripta por su Representante Legal y por el Organismo Sectorial de Certificación, con los datos
de las personas evaluadas que contenga como mínimo: Apellido y Nombre, Número de CUIL,
Norma de Competencia alcanzada y nombre del Evaluador.
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Prevención de Riesgos del Trabajo
ARTICULO 10. — Esta actividad podrá ser solicitada por las empresas responsables del proyecto
para sí, que deseen desarrollar, afianzar o regularizar su Sistema de Prevención de Riesgos del
Trabajo, pudiendo contemplar: 1) la asistencia técnica de tercera parte para el desarrollo de una
evaluación diagnóstica, cuyas particularidades se exponen en el apartado a), o 2) la adecuación
del estado de cumplimiento a la normativa vigente en materia de Higiene y Seguridad del
establecimiento de la empresa, cuyas particularidades se exponen en el apartado b); toda la
actividad quedará bajo la supervisión técnica de la SUPERINTENDENCIA DE RIESGOS DEL
TRABAJO, en adelante S.R.T., ambas actividades tendrán una duración máxima de DIEZ (10)
meses.
Para cualquiera de los dos puntos antes mencionados la empresa deberá solicitar la posibilidad de
su financiación, VEINTE (20) días antes de la presentación del proyecto vía correo electrónico a la
Coordinación de Crédito Fiscal ([email protected]) presentando la información
solicitada en el ANEXO IX. En un plazo no mayor a SETENTA Y DOS (72) horas recibirá
respuesta en el correo electrónico declarado, quedando a criterio de la Coordinación de Crédito
Fiscal y la S.R.T. en función de los recursos disponibles y otros de orden técnico la posibilidad del
financiamiento. Debiendo la empresa, en caso de ser positiva, cargar los formularios
correspondientes del proyecto.
a) La asistencia técnica de tercera parte para el desarrollo de una evaluación diagnóstica, tendrá
las siguientes características:
a.1) El desarrollo de este punto se refiere a trabajos de consultoría externa realizados por
profesionales matriculados en Higiene y Seguridad, donde se realizará una evaluación diagnóstica
del estado de cumplimiento de la normativa vigente en materia de Higiene y Seguridad del
establecimiento de la empresa, el mismo deberá contar con un informe de recomendaciones que
servirá de base para realizar futuras adecuaciones en el establecimiento;
a.2) Junto con esta evaluación se deberán desarrollar obligatoriamente cursos básicos de Higiene
y Seguridad, que se presentarán bajo la actividad de Formación Profesional, modalidad “CURSO
VINCULADO A SRT”, con los requisitos y particularidades allí solicitados;
a.3) Al finalizar esta actividad la empresa deberá presentar a la Coordinación de Crédito Fiscal la
evaluación efectuada suscripta por el Representante Legal de la Empresa y el profesional
actuante matriculado en Higiene y Seguridad del Trabajo con su firma certificada por el colegio de
competencia correspondiente a la jurisdicción de la empresa. La S.R.T. emitirá un informe
dictaminando acerca de la razonabilidad y pertinencia del diagnóstico presentado, que servirá de
base, entre otros elementos, para la emisión del certificado correspondiente;
b) Adecuación del estado de cumplimiento de la normativa vigente en Higiene y Seguridad del
establecimiento de la empresa;
b.1) Para el desarrollo del punto b) podrán participar las empresas cuyos establecimientos hayan
sido incluidos en: 1) Programa de Rehabilitación de Empresas con Establecimientos que registren
Alta Siniestralidad creado por la Resolución S.R.T. Nº 559 de fecha 28 de mayo de 2009, y que
posean su Plan de Adecuación a la Legislación (PAL) y su Programa de Reducción de la
Siniestralidad (PRS), conforme lo establece la normativa vigente, 2) Programa para la Prevención
de Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales en PyMES, creado por la Resolución
S.R.T. Nº 01 de fecha 04 de enero de 2005, y que posean su Programa de Acciones de
Prevención Específicas (PAPE) conforme lo establece la normativa vigente y 3) Las empresas no
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incluidas en los puntos anteriores pero que posean una evaluación diagnóstica acerca de su
sistema de prevención de riesgos del trabajo, y que deseen aplicar sus recomendaciones para
mejorarlo o ampliarlo. Únicamente para el tercer caso la empresa deberá completar en el
desarrollo de la actividad, un breve resumen descriptivo de la evaluación, suscripta por el
profesional en Higiene y Seguridad del Trabajo que la haya realizado con su firma certificada por
el colegio de competencia correspondiente a la jurisdicción de la empresa;
b.2) La S.R.T. emitirá, al finalizar las acciones, un dictamen sobre el cumplimiento del PAL, del
PRS, del PAPE o de la propia adecuación del establecimiento, según corresponda, que servirá de
base, entre otros elementos, para la emisión del certificado correspondiente;
b.3) La Gerencia de Prevención de la S.R.T. realizará la programación de las visitas de
seguimiento y verificación del cumplimiento de las acciones realizadas, de acuerdo con los
recursos humanos y técnicos disponibles;
b.4) Los cursos de seguridad e higiene que se presenten en el marco de este acápite deberán
solicitarse dentro de la actividad de Formación Profesional, modalidad “CURSO VINCULADO A
SRT” con los requisitos y particularidades allí establecidos;
b.5) Bajo este ítem las empresas podrán solicitar la adecuación del estado de cumplimiento de la
normativa vigente en materia de Higiene y Seguridad del establecimiento, según corresponda a la
actividad de la empresa, hasta el tope establecido en el artículo 13°.
ARTICULO 11. — A efectos de ejecutar los proyectos que sean aprobados por la SECRETARIA
DE EMPLEO, las Empresas podrán utilizar los servicios que brindan las Oficinas de Empleo
Municipales integrantes de la Red de Servicios de Empleo para convocar y seleccionar a
trabajadores desocupados.
Del equipamiento
ARTICULO 12. — Respecto de la previsión de financiamiento por el Régimen de Crédito Fiscal,
para la adquisición de equipamiento nuevo destinado únicamente a las acciones formativas
detalladas, se reconocerán como gastos realizados por las empresas los siguientes:
a) Para la actividad de Formación Profesional definida en el artículo 4° y hasta el equivalente al
CUARENTA POR CIENTO (40%) del monto de la actividad. El equipamiento deberá ser necesario
para el dictado de los cursos, y el importe rendido podrá incluir gastos de adquisición e instalación
y excluirá el IVA; la empresa asumirá el compromiso de entregarlo en propiedad a: 1) las
instituciones de formación profesional fortalecidas por la DIRECCIÓN DE FORTALECIMIENTO
INSTITUCIONAL o por el RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL del MINISTERIO DE TRABAJO,
EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL, o a 2) los Talleres Protegidos de Producción o Talleres
Protegidos Especiales para el Empleo en tanto no figuren como empresas responsables de este
Régimen;
b) Para la actividad de Certificación de Estudios definida en el artículo 5° apartado b) y hasta el
equivalente al CUARENTA POR CIENTO (40%) del monto de la actividad definida para ese
artículo, adicionalmente al equipamiento también se reconocerán gastos realizados por la
empresa en concepto de material didáctico, entendiéndose por tales a todos aquellos elementos
diseñados y elaborados con la intención de facilitar el proceso de enseñanza y aprendizaje. La
empresa asumirá el compromiso de entregarlo en propiedad a las Instituciones Educativas donde
los participantes de los cursos rindan sus exámenes libres;
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Resoluciones
c) Las empresas podrán presentar dentro de la actividad de Formación Profesional, acciones
vinculadas al fortalecimiento de Oficinas de Empleo Municipales integradas a la Red de Oficinas
que impulsa el MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL. Este equipamiento
tendrá por objetivo crear un laboratorio informático en un ámbito determinado por la Oficina de
Empleo Municipal. La dotación del equipamiento no podrá ser inferior a CUATRO (4) ni mayor a
DIEZ (10) puestos y además, podrá contar con una impresora y mobiliario adecuado. Estos
laboratorios tendrán por objeto fortalecer las competencias informáticas de los trabajadores
desocupados mayores de DIECIOCHO (18) años incluidos en el SEGURO DE CAPACITACIÓN Y
EMPLEO, en el PROGRAMA JÓVENES CON MAS Y MEJOR TRABAJO, en el PROGRAMA
PRESTACIONES POR DESEMPLEO o en otros programas o acciones ejecutados por el
MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL; y trabajadores desocupados
mayores de DIECIOCHO (18) años con discapacidad. Las acciones destinadas a la creación de
los laboratorios informáticos no deberá exceder el CUARENTA POR CIENTO (40%) por ciento del
monto total de la actividad de Formación Profesional.
En todos los casos deberán presentar al momento de la rendición de cuentas, la correspondiente
cesión a favor de la Institución de que se trate en el formulario que como ANEXO III forma parte
de la presente Resolución. El equipamiento deberá ser adquirido al inicio de las acciones y
durante la ejecución del proyecto el mismo deberá permanecer en el lugar donde se desarrollan
las acciones de capacitación. No se les podrá ceder equipamiento por este Régimen, en todos los
casos, a aquellas Instituciones que lo hayan recibido en los últimos tres años.
De los gastos reconocidos
ARTICULO 13. — Los gastos reconocidos para cada acción así como los límites máximos que
podrán computarse se exponen en el siguiente cuadro:
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Resoluciones
Para que el gasto en concepto de tutores en la actividad de entrenamiento para el trabajo sea
reconocido, los mismos deberán integrar la planta de personal en relación de dependencia de la
empresa responsable. Se efectuará el reconocimiento de los gastos de las acciones de tutoría
cuando el plus abonado conste en un ítem específico en el recibo de sueldo.
Los instructores a cargo de las acciones de capacitación podrán ser o no personal en relación de
dependencia de la empresa responsable. Si pertenece a la planta de personal en relación de
dependencia de la empresa responsable, deberá discriminar los honorarios en concepto de la
capacitación en un ítem específico en su recibo de sueldo. Si el capacitador no integra la planta de
personal en relación de dependencia de la empresa responsable, deberá presentar la factura
correspondiente a los honorarios abonados por la capacitación.
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Resoluciones
En los casos en que los honorarios consten en el recibo de sueldo deberá especificarse dicho
concepto de la siguiente forma: “Capacitación por Crédito Fiscal 2014”.
Para el resto de los gastos caben las siguientes consideraciones:
a) Deben ser de los proveedores originales de los bienes y/o servicios rendidos, sólo se aceptará
que las instituciones de capacitación facturen materiales didácticos cuando éstas lo provean y
puedan justificarlos. Al respecto si fueren materiales didácticos realizados por el capacitador,
deberán facturar detallando la cantidad, tipo de material, precio unitario y precio total, y si son
entregados por el capacitador pero provistos por otro proveedor, el capacitador deberá facturarlo
por cuenta y orden de la empresa responsable adjuntando la factura del proveedor original.
b) A los fines del reconocimiento de los gastos en concepto de material didáctico, se entiende por
tales a los elementos entregados gratuitamente a los participantes de los cursos a efectos de fijar
y acompañar el aprendizaje, pudiendo ser materiales impresos y/o digitales, diseñados tomando
en cuenta fundamentos pedagógicos y comunicacionales. También serán aceptados elementos de
escritura entregados gratuitamente a los participantes como cuadernos y biromes.
c) Los gastos rendidos en concepto de insumos, elementos de protección personal y ropa de
trabajo, serán reconocidos únicamente si son facturados a la empresa responsable por los
proveedores directos de dichos bienes. Por insumos se entiende a aquellos elementos
consumidos en la capacitación brindada (ej. Electrodos en un curso de soldadura, Harina en un
curso de pastelería, etc.); por elementos de protección personal, únicamente, a los cascos,
guantes, mangas, protección ocular y calzado de seguridad; y por ropa de trabajo a overol,
mameluco o similares;
d) Las facturas deben estar emitidas a nombre de la empresa, sin excepción alguna y para todas
las actividades.
e) Las facturas por honorarios de capacitación deben incluir en su concepto obligatoriamente las
horas de capacitación y el curso facturado.
f) Las facturas no deben estar enmendadas en sus datos y sus fotocopias deben ser legibles y
completas en su contenido.
De los criterios de evaluación
ARTICULO 14. — Los criterios con los que se evaluarán los proyectos serán:
a) la información puesta a disposición por la Empresa acerca de su necesidad de elevar la
calificación del personal empleado para aumentar su competitividad y/o consolidar y mejorar la
situación de empleo de sus trabajadores;
b) la información puesta a disposición por la empresa de la necesidad de aumentar la oferta de
personas disponibles con la calificación en la que se formaría a desocupados;
c) la calidad y pertinencia de las acciones formativas propuestas y del entrenamiento para el
trabajo que se proponen en relación con las competencias que requiere la ocupación, como así
también la pertinencia del fortalecimiento de las Instituciones de Formación Profesional y la
certificación de calidad de las instituciones;
d) la proporción de los cursos con contenidos técnicos o de oficios por sobre los cursos con
contenidos genéricos; entendiéndose por contenidos de oficio y técnicos a aquellas instancias de
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
440
Resoluciones
formación vinculadas directamente con un perfil o rol laboral, en estos últimos directamente
vinculado a la actividad principal de la empresa responsable y por contenidos genéricos a la
instancias de formación en competencias básicas, es decir, aquellas que permiten la adquisición
de reglas de acción, formas de relación y de comunicación, pensamiento lógico matemático,
interacción con los otros, gestión e informática básica, etc.;
e) a los fines de la evaluación de cada proyecto se considerarán los antecedentes de
cumplimiento de años anteriores;
f) la adecuación de la duración del entrenamiento y de la formación así como de la duración total
del proyecto. La pertinencia del sistema propuesto para la evaluación de la formación profesional;
g) la pertinencia de las actividades de seguimiento de los alumnos que deberá desarrollar el tutor
en los casos de entrenamiento para el trabajo;
h) el carácter de Micro, Pequeña o Mediana de la Empresa presentante;
i) la participación de Empresas con cursos localizados en el interior del país;
j) aquellas empresas que formen parte del Plan Estratégico Industrial 2020;
k) que la capacitación se realice a través de Instituciones de Formación Profesional fortalecidas
por el MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL o que hubieren Certificado
su Calidad de Gestión ante el IRAM;
I) la capacitación que presten las empresas a la formación de desocupados, tanto en términos
teóricos como en los entrenamientos para el trabajo realizados en ambientes de trabajo;
m) los proyectos que incluyan dentro de sus actividades de formación a las empresas
autogestionadas ya sea en forma individual, familiar o asociativa o Unidades Productivas del
Sector Social de la Economía;
n) el porcentaje de desocupados que la empresa se proponga incorporar al término de la
formación o de los entrenamientos para el trabajo en su establecimiento;
o) la articulación del proyecto con Oficinas de Empleo de los municipios donde se desarrollen las
actividades, para ofrecer lugares de aprendizaje (tanto de formación teórica como práctica) para
los desocupados;
p) la inversión en equipamiento técnico nuevo destinado a entidades de formación y/o a entidades
educativas;
q) la inversión en equipamiento para la conformación de laboratorios informáticos en las Oficinas
de Empleo Municipales;
r) la inversión en elementos de protección personal destinados a trabajadores desocupados que
participen de las acciones;
s) la inclusión en las actividades de formación o de entrenamientos para el trabajo de jóvenes
desocupados entre DIECIOCHO (18) y VEINTICUATRO (24) años, personas desocupadas
mayores de CUARENTA Y CINCO (45) años o personas desocupadas con discapacidad.
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441
Resoluciones
Del procedimiento para acceder al Crédito Fiscal
ARTICULO 15. — El procedimiento para acceder al Régimen de Crédito Fiscal será el que se
detalla a continuación:
a) la Empresa Responsable será la encargada de elaborar el proyecto de Solicitud de Adhesión al
RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL, el que deberá ser presentado en los formularios que como
ANEXO I forman parte de la presente Resolución. En el proyecto deberá incluirse toda la
información requerida y adjuntar la documentación allí exigida;
b) los formularios que describen el proyecto serán presentados en las fechas que se describen en
el cronograma que se expone en el cuadro a continuación solamente vía Internet, para lo cual
deberán gestionar la obtención del usuario y clave de acceso a través de la página WEB:
www.trabajo.gob.ar/creditofiscal. Hasta el último día de presentación las Empresas responsables
deberán presentar ante la Gerencia de Empleo y Capacitación Laboral, en adelante GECAL, que
le corresponda según su sede administrativa: 1) el formulario de recepción de presentación, que
acredita la presentación del proyecto vía internet firmado por el representante legal de la empresa,
2) el poder o acto legal que indique la representatividad del firmante de la solicitud de ingreso al
Régimen, 3) certificación contable firmada por Contador Público y legalizada por el Consejo
Profesional respectivo donde se certifique el tamaño de la empresa y su masa salarial, 4)
constancia de inscripción en AFIP actualizada suscripta por el Representante Legal de la
Empresa, 5) declaración jurada que indique que la empresa no incurrió en despidos colectivos en
el período enero a diciembre de 2013, y que no ha sido sancionada con multa por empleo no
registrado por infracciones detectadas en el período antes mencionado, 6) la confirmación de
usuario suscripta por Representante Legal donde este autoriza a ingresar en la plataforma
informática los datos del proyecto y 7) el formulario F 931 de AFIP correspondiente al mes de
diciembre de 2013.
Las presentaciones serán evaluadas en sus aspectos formales por la GECAL, quien tendrá la
facultad para rechazar aquellas que no hubieran cumplido con los requisitos formales exigidos.
Sólo las presentaciones que cubran los aspectos formales en forma correcta serán remitidas a la
Dirección Nacional de Orientación y Formación Profesional a fin de proceder a su aceptación o
rechazo y realizar la evaluación técnica correspondiente;
c) El proceso de evaluación técnica estará a cargo de evaluadores internos y/o externos que
tendrán plazo para presentar su dictamen hasta la fecha mencionada en el cuadro del inciso
anterior según la fecha de presentación;
d) Sobre la base de los dictámenes de evaluación, la SUBSECRETARIA DE POLITICAS DE
EMPLEO Y FORMACIÓN PROFESIONAL elaborará por cada convocatoria, un orden de mérito
con los proyectos cuya aprobación o desestimación se recomiende. Los proyectos que resulten
aprobados, pero queden fuera de la línea de corte presupuestaria que los habilite a ejecutar en la
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
442
Resoluciones
presentación solicitada, pasarán con el puntaje obtenido directamente a formar parte del orden de
mérito de la convocatoria siguiente si la hubiera;
e) En base a esto la SECRETARIA DE EMPLEO dictará resoluciones de aprobación o
desestimación. El contenido de estas resoluciones será notificado a cada una de las empresas
presentantes dentro de los DIEZ (10) días hábiles del dictado de las mencionadas resoluciones, y
su resultado publicado en la página Web del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y
SEGURIDAD SOCIAL;
f) Las Empresas que resulten aprobadas, para ejecutar deberán presentar en el plazo de DIEZ
(10) días hábiles de ser notificadas, ante la GECAL que le corresponda a su jurisdicción, la
siguiente documentación: 1) los formularios que describen el proyecto oportunamente cargados
por Internet, en soporte papel, suscriptos en todas sus hojas por el representante legal de la
Empresa, 2) ANEXO II si corresponde y 3) ANEXO IV de cronograma de actividades;
Las presentaciones serán evaluadas en sus aspectos formales por las Gerencias, que tendrán la
facultad de rechazar aquellas presentaciones incompletas o que no cumplieran con los requisitos
formales exigidos.
Aquellas Empresas que hubiesen resultado aprobadas y no cumplieran con esta presentación
dentro de los plazos estipulados, o que habiéndola efectuado, ésta hubiere sido rechazada por la
GECAL, serán dadas de baja por incumplimiento.
Sólo los proyectos que cubran los aspectos formales en forma correcta serán remitidos a la
Dirección Nacional de Orientación y Formación Profesional a efectos de proceder a su aceptación
o rechazo e iniciar el respectivo expediente administrativo.
Las acciones de capacitación deberán finalizar indefectiblemente el 30 de junio de 2015,
cualquiera fuere su actividad y su fecha de inicio;
g) Si por las causales enunciadas en el inciso anterior una empresa fuera dada de baja, o alguna
empresa renunciara a ejecutar el proyecto que le ha sido aprobado, ésta deberá notificar por
escrito su renuncia a la ejecución en la Gecal que corresponda, quien la elevará a la Dirección
Nacional de Orientación y Formación Profesional. La SECRETARIA DE EMPLEO procederá a
notificar la baja del proyecto de la empresa renunciante o que hubiere incumplido y el alta del
proyecto de la empresa que correspondiera por orden de mérito hasta el tope presupuestario
asignado a la presentación de que se trate, pudiendo la Dirección Nacional de Orientación y
Formación Profesional modificar el proyecto presentado para ajustarlo al tope mencionado.
Las empresas que resulten desaprobadas, o que decidan su baja no podrán volver a presentar su
proyecto hasta el próximo año;
h) Las Empresas deberán ingresar en la plataforma de la SECRETARIA DE EMPLEO DIEZ (10)
días hábiles antes de iniciar cada curso los datos solicitados para cada uno, los que serán
evaluados por la GECAL correspondiente al domicilio del curso y aprobados por la Coordinación
de Crédito Fiscal. Conjuntamente con ello deberán ingresar en estado reservado, la nómina
completa de trabajadores ocupados y desocupados que participarán del proyecto, detallando
todos los datos allí requeridos. Los cursos que no se hubiesen cargado de la forma indicada,
serán dados de baja y no podrán ser ejecutados. Los cursos deberán comenzar obligatoriamente
dentro de los primeros CINCO (5) días hábiles del mes y no se podrán dar de alta a nuevos
participantes en las actividades financiadas por este Régimen después de transcurrido más del
VEINTE POR CIENTO (20%) de la duración del curso.
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443
Resoluciones
i) No serán reconocidos los cursos que no ingresen participantes en la plataforma o que los
ingresados posean una condición de ocupación distinta a la aprobada en el proyecto;
j) Hasta TREINTA (30) días después de la finalización de cada curso deberán registrar en el
mismo sistema, la calificación asignada a cada participante. El instructivo explicativo de los
procedimientos de carga a seguir será publicado en la página WEB del MINISTERIO DE
TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL.
De las rendiciones y la emisión del Certificado
ARTICULO 16. — Las rendiciones de cuentas de las empresas para acceder a los Certificados de
Crédito Fiscal se efectuarán de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) La Empresa efectuará la rendición de cuentas, completando el ANEXO V vía Internet en la
página de Crédito Fiscal, desde el mismo sitio donde se efectuó la carga inicial del proyecto
presionando el link “rendiciones”. Una vez finalizada la carga deberá imprimirse el ANEXO V y
presentarse en soporte papel original en la GECAL correspondiente, suscripta por el
Representante Legal y con Certificación de Contador Público, con su firma legalizada por el
Consejo Profesional correspondiente, junto con 1) original y copia de los comprobantes de gastos
realizados y rendidos, 2) certificados otorgados a los participantes de los cursos rendidos y 3) dos
copias del listado de calificaciones registradas donde conste la misma emitido desde la página del
sistema de la SECRETARIA DE EMPLEO. La GECAL deberá 1) certificar la autenticidad de las
copias de los comprobantes presentadas devolviendo los originales a la empresa y 2) controlar
que todos los participantes del curso posean calificación registrada y tengan el certificado
correspondiente, dejando constancia de tal control en el listado de calificaciones. Los formularios
de rendiciones originales, las copias autenticadas de los comprobantes recibidos y los certificados
de curso junto con los listados de calificaciones intervenidos por la GECAL, serán remitidos a la
Dirección Nacional de Orientación y Formación Profesional para la firma de los certificados y el
análisis de la pertinencia de los gastos, quien elevará su informe a la Dirección Nacional de
Administración para que verifique que los comprobantes de los gastos efectuados cumplan con las
normas legales vigentes;
b) Los comprobantes presentados en la rendición deben cumplir con los requisitos enunciados en
el artículo 13° de la presente;
c) Las empresas podrán presentar, a su opción, una o dos rendiciones de cuentas; cada una dará
origen a un certificado de Crédito Fiscal. Si optare por presentar una, ésta será al finalizar las
actividades financiadas por el Régimen; si presentara dos, la primera deberá presentarse hasta el
17 de marzo de 2015 por los cursos finalizados hasta esa fecha, y la segunda o única rendición,
hasta la finalización del proyecto; el plazo máximo para su presentación será el 31 de agosto de
2015.
El instructivo para la presentación de las rendiciones por parte de las empresas se encuentra en la
página WEB del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL, y el
incumplimiento de lo dispuesto en el presente implicará el rechazo de las rendiciones
presentadas;
d) La Dirección de Seguimiento Técnico, Supervisión y Fiscalización realizará supervisiones del
Proyecto a efectos de verificar que las acciones coincidan con las descriptas en el proyecto. Para
el caso de la actividad de fortalecimiento institucional este informe será emitido por la Dirección
Nacional de Orientación y Formación Profesional, para el caso de certificaciones de calidad de
empresas autogestionadas por la SUBSECRETARIA DE PROMOCIÓN DEL SECTOR SOCIAL
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444
Resoluciones
DE LA ECONOMÍA, y para la actividad de Prevención de Riesgos del Trabajo por la
SUPERINTENDENCIA DE RIESGOS DEL TRABAJO;
e) Sobre la base de los informes recibidos de la Dirección de Seguimiento Técnico, Supervisión y
Fiscalización, de la Dirección Nacional de Orientación y Formación Profesional, la
SUBSECRETARIA DE PROMOCIÓN DEL SECTOR SOCIAL DE LA ECONOMÍA, la
SUPERINTENDENCIA DE RIESGOS DEL TRABAJO; y de la Dirección General de
Administración, la SECRETARIA DE EMPLEO aprobará la rendición de cuentas y autorizará a la
Dirección General de Administración a emitir y registrar los certificados de Crédito Fiscal en los
términos del artículo 7° de la Resolución del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y
SEGURIDAD SOCIAL Nº 1350 del 03 de diciembre de 2013. Los certificados deberán ser
retirados en la GECAL correspondiente, por Apoderado o persona debidamente autorizada ante
Escribano.
Obligaciones de la empresa
ARTICULO 17. — Son obligaciones de las empresas ejecutoras de los proyectos aprobados por
el Régimen de Crédito Fiscal:
a) ejecutar el proyecto de conformidad con las especificaciones presentadas y aprobadas por la
SECRETARIA DE EMPLEO;
b) garantizar la gratuidad de las acciones para todos los participantes del proyecto;
c) notificar con DIEZ (10) días de anticipación a su realización cualquier modificación que fuera
necesaria introducir en la ejecución del proyecto o cualquier circunstancia que impida su
desarrollo a la Coordinación de Crédito Fiscal vía la GECAL correspondiente. Cualquier tipo de
modificación deberá ser solicitada mediante nota suscripta por el Representante Legal de la
empresa y tendrán vigencia a partir de la fecha de su autorización por la Coordinación de Crédito
Fiscal. Las empresas deberán programar adecuadamente su capacitación, sólo será autorizado
un cambio en los días, horarios y programación en general de los cursos aprobados e informados
en el ANEXO IV;
d) cargar en la plataforma correspondiente los cursos y la nómina de participantes de los mismos,
como fuera dispuesto en el artículo 15 inciso h) y mantener esta nómina actualizada, comenzar los
cursos dentro de los CINCO (5) días hábiles de cada mes y no dar de alta a nuevos participantes
en las actividades financiadas por este Régimen después de transcurrido más del VEINTE POR
CIENTO (20%) de la duración del curso y a TREINTA (30) días de finalizado cada curso deberán
ingresar las calificaciones asignadas a cada participante;
e) llevar un libro por cada curso donde se detalle la asistencia de los participantes, el mismo
deberá contener como mínimo: 1) apellido y nombre del participante, 2) identificación de los
docentes, 3) horario de la cursada y temas tratados, 4) control de presentismo con la firma de
cada participante;
f) extender certificados por la realización de actividades formativas a todos los participantes. En el
caso de desocupados que realicen cursos de entrenamiento para el trabajo, el certificado deberá
contener una descripción de los requerimientos del puesto o puestos en el/los que fue realizada la
misma; en la página WEB del MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL
apartado Crédito Fiscal, se encuentra el modelo de certificado a entregar a los participantes;
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445
Resoluciones
g) las empresas no podrán incorporar a los cursos a trabajadores con una condición de empleo
distinta a la solicitada y aprobada, si así lo hicieran, los cursos no serán reconocidos;
h) no mantener deudas fiscales o previsionales ni incurrir en despidos colectivos ni ser
sancionados con multa por empleo no registrado en cualquier etapa del Proyecto;
i) Solventar el pago de la ayuda económica no remunerativa mensual a los trabajadores
desocupados que incorporen en las actividades de Entrenamiento para el Trabajo, de acuerdo a lo
previsto por el Reglamento de ACCIONES DE ENTRENAMIENTO PARA EL TRABAJO, aprobado
por la Resolución de la SECRETARIA DE EMPLEO Nº 905/10 y sus modificatorias, en su artículo
19, inciso 3), cuando la empresa responsable se enmarque como MICRO, PEQUEÑA O
MEDIANA, o inciso 4) cuando lo haga como Gran Empresa.
Obligaciones del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social
ARTICULO 18. — Son obligaciones del MINISTERIO en los proyectos financiados por el
RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL:
a) dar difusión del RÉGIMEN DE CRÉDITO FISCAL y asesorar a las empresas que deseen
presentar proyectos;
b) evaluar los proyectos conforme a los criterios y plazos establecidos en la presente normativa;
c) realizar la evaluación administrativa y financiera de las solicitudes de emisión de certificados de
crédito fiscal y extender los mismos;
d) abonar a los trabajadores desocupados que participen en las actividades de entrenamiento
para el trabajo la ayuda económica no remunerativa mensual prevista por el Reglamento de
ACCIONES DE ENTRENAMIENTO PARA EL TRABAJO, aprobado por la Resolución de la
SECRETARIA DE EMPLEO Nº 905/10 y sus modificatorias, en su artículo 19, inciso 3), cuando la
empresa responsable se enmarque como MICRO, PEQUEÑA O MEDIANA, o inciso 4) cuando lo
haga como Gran Empresa.
ARTICULO 19. — Las ayudas económicas no remunerativas previstas en el inciso d) del artículo
precedente, estarán sujetas a los regímenes de incompatibilidades establecidos por los artículos
65 y 66 del Reglamento de ACCIONES DE ENTRENAMIENTO PARA EL TRABAJO, aprobado
por la Resolución de la SECRETARIA DE EMPLEO Nº 905 del 27 de julio de 2010.
ARTICULO 20. — Las ayudas económicas no remunerativas previstas en el inciso d) del artículo
12 de la presente Resolución se harán efectivas mediante el sistema de pago directo al
participante, a mes vencido y se encontrarán sujetas a los controles mensuales y previos a cada
liquidación que establezca la Coordinación Técnica y de Planeamiento para la detección de
incompatibilidades.
Penalidades
ARTICULO 21. — Las Empresas que, en cualquier etapa del proyecto aprobado, incumplieran
alguna de las disposiciones u obligaciones establecidas en los Artículos 4° a 10, 15 y 17 de la
presente medida, o cuando se detectara falta o dolo en sus declaraciones, además de la pérdida
del CRÉDITO FISCAL aprobado, serán pasibles de las sanciones de apercibimiento, suspensión,
inhabilitación o multa según la gravedad de la falta.
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446
Resoluciones
A los efectos de esta Resolución la Empresa será sancionada con apercibimiento si incurriese en
incumplimientos leves, a criterio de la SECRETARIA DE EMPLEO. Será sancionada con
suspensión, que implicará la imposibilidad de presentarse en futuras convocatorias por un período
de UNO (1) a DOS (2) años, si incurriese en faltas graves o incumplimiento a las leyes o
reglamentos, aplicables a criterio de la SECRETARIA DE EMPLEO. La sanción de suspensión, a
partir de su notificación, implicará para la empresa los siguientes efectos:
a) La imposibilidad de presentar nuevas ofertas durante el período de suspensión;
b) La desestimación de las ofertas presentadas.
Será sancionada con inhabilitación cuando incurriese en graves transgresiones o incumplimientos
que afecten la finalidad u objetivo del programa, o tuviere una entidad de tal magnitud que se haga
acreedora a la misma. La sanción de inhabilitación, a partir de su notificación implicará para la
empresa los siguientes efectos:
a) Imposibilidad de presentar nuevas ofertas en el ámbito de la SECRETARIA DE EMPLEO, a
partir de la fecha de su notificación;
b) Revocación de las ofertas presentadas.
Los montos y circunstancias en que se apliquen las multas dependerán de la gravedad o la falta
cometida y podrá imponerse conjunta o separadamente a las sanciones enumeradas
precedentemente. LA SECRETARIA DE EMPLEO podrá deducir el importe de la multa de
cualquier pago que debiera efectuar a la empresa, excepción hecha de los importes que
correspondan a los subsidios de los beneficiarios, para aquellos Programas donde se contemple
esta modalidad. Los montos serán graduados, según la gravedad y a criterio de la SECRETARIA
DE EMPLEO, entre un DIEZ (10) y un CINCUENTA (50) por ciento del monto del Crédito Fiscal
solicitado.
Nueva convocatoria
ARTICULO 22. — En caso de no cubrirse el Presupuesto asignado con las convocatorias
previstas, la SECRETARIA DE EMPLEO podrá efectuar una nueva, con similares características
hasta agotar la cuota asignada.
ARTICULO 23. — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
ENRIQUE DEIBE.
Referencias Normativas
L. 22.317:
L. 26.816: Bol. A.F.I.P. N° 186, ene. ' 2013, p. 1
L. 26.895: Bol. A.F.I.P. N° 195, oct. ' 2013, p. 2062
Res. 1.016/13 (MTEySS): Bol. A.F.I.P. N° 196, nov. ' 2013, p. 2326
Res. 1.350/13 (MTEySS): Bol. A.F.I.P. N° 197, dic. ' 2013, p. 2719
__________________
(*)
El/los Anexo/s que integra/n este(a) Resolución se publican en la edición web del BORA —www.boletinoficial.gov.ar—
y también podrán ser consultados en la Sede Central de esta Dirección Nacional (Suipacha 767 - Ciudad Autónoma
de Buenos Aires).
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447
Resoluciones
SECRETARIA LEGAL Y TÉCNICA
DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO DE DOMINIOS DE INTERNET
RESOLUCIÓN N° 19/14:
CUARTA SECCIÓN DEL BOLETÍN OFICIAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA. AUTORIZASE
IMPLEMENTACIÓN
Fecha:
B O.:
24/02/14
10/03/14
VISTO el Decreto Nº 189 del 13 de diciembre del 2011 y las Resoluciones SLyT Nº 68 del 29 de
octubre de 2013 y Nº 80 del 22 de noviembre de 2013, y
CONSIDERANDO:
Que por el referido Decreto se creó la Dirección Nacional del Registro de Dominios de Internet en
el ámbito de la SUBSECRETARIA TÉCNICA de la SECRETARIA LEGAL Y TÉCNICA de la
PRESIDENCIA DE LA NACIÓN, asignándosele la Responsabilidad Primaria de “Entender en la
administración del Dominio de Nivel Superior Argentina (.AR) y en el registro de nombres de
dominio de Internet de las personas físicas y jurídicas.”
Que asimismo dicha norma contempla, entre las acciones a desarrollar por el organismo, la de
“entender en la publicidad oficial del registro y renovación de nombres de dominio de Internet y de
sus titulares”.
Que en su virtud la Resolución SLyT Nº 80 del 22 de noviembre de 2013 considera que el servicio
de publicidad del registro se realizará a través de la DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO
OFICIAL en el BOLETÍN OFICIAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA.
Que a mérito de la especificidad del contenido de la información proporcionada por la DIRECCIÓN
NACIONAL DEL REGISTRO DE DOMINIOS DE INTERNET para su publicación, resulta
conveniente agrupar la misma en un cuerpo único.
Que, en consecuencia, a los fines de facilitar la accesibilidad y resguardar la calidad del servicio
que brinda la DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO OFICIAL, deviene necesario implementar
una nueva sección del BOLETÍN OFICIAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA, cuya denominación
sería “Cuarta Sección. Registro de Dominios de Internet”.
Que conforme ha sido establecido oportunamente, teniendo en miras garantizar el derecho a la
información de los ciudadanos, el acceso a la referida publicación a través del sitio web
www.boletinoficial.gob.ar deberá ser libre y gratuito.
Que la Resolución SLyT Nº 68 del 29 de octubre de 2013 establece en su Anexo I el Cuadro
Tarifario que contiene los precios de los servicios que brinda la DIRECCIÓN NACIONAL DEL
REGISTRO OFICIAL.
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Resoluciones
Que atento a lo referido precedentemente, resulta necesario establecer los aranceles que
corresponderán al ejemplar de la Cuarta Sección en la versión impresa y al servicio de suscripción
respectivo.
Que la presente se dicta en virtud de las atribuciones conferidas por los Decretos Nros. 918 del 17
de julio de 2001 y 1272 del 11 de octubre de 2001.
Por ello,
EL SECRETARIO LEGAL Y TÉCNICO
RESUELVE:
ARTÍCULO 1° — Autorízase a la Dirección Nacional del Registro Oficial a la implementación de
una nueva Sección del BOLETÍN OFICIAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA que se denominará
“Cuarta Sección. Registro de Dominios de Internet”, cuyo contenido estará compuesto por los
avisos de registro de los dominios de internet que elabore la Dirección Nacional del Registro de
Dominios de Internet.
ARTÍCULO 2° — El acceso a la edición diaria de la referida Cuarta Sección, a través del sitio
www.boletinoficial.gob.ar, será libre y gratuito.
ARTÍCULO 3° — Modifícanse los puntos 4.1.1. “Suscripción Anual” y 4.1.2. “Ejemplares” del
Cuadro Tarifario que como Anexo I integra la Resolución SLyT Nº 68/13, los que quedarán
redactados de la siguiente manera:
“4.1.1.- Suscripción anual
Ejemplar con las Secciones Primera, Segunda y Tercera del Boletín Oficial: PESOS TRES MIL
CIENTO VEINTE ($ 3.120,00).
Ejemplar de la 1ra. Sección “Legislación y avisos oficiales”: PESOS OCHOCIENTOS CUATRO
($ 804,00).
Ejemplar de la 2da. Sección “Sociedades y edictos judiciales”: PESOS UN MIL CIENTO
CUARENTA ($ 1.140,00).
Ejemplar de la 3ra. Sección “Contrataciones”: PESOS UN MIL CIENTO SETENTA Y SEIS
($ 1.176,00).
Ejemplar de la 4ta. Sección “Registro de Dominios de Internet”: PESOS UN MIL CIENTO
CUARENTA ($ 1.140,00)
Nota: En caso de suscripciones por períodos diferentes a los tarifados, previa autorización de la
Dirección Nacional del Registro Oficial, su valor será proporcional al tiempo requerido.”
“4.1.2. Ejemplares
Ejemplar con las Secciones Primera, Segunda y Tercera del Boletín Oficial: PESOS CATORCE
($ 14,00).
Ejemplar de la 1ra. Sección “Legislación y avisos oficiales”: PESOS CUATRO ($ 4,00).
Ejemplar de la 2da. Sección “Sociedades y edictos judiciales”: PESOS CINCO ($ 5,00).
Ejemplar de la 3ra. Sección “Contrataciones”: PESOS CINCO ($ 5,00).
Ejemplar de la 4ta. Sección “Registro de Dominios de Internet”: PESOS CINCO ($ 5,00)”
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Resoluciones
ARTÍCULO 4° — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
CARLOS A. ZANNINI.
Referencias Normativas
Res. 80/13 (SLyT): Bol. A.F.I.P. N° 199, feb. ' 2014, p. 180
RESOLUCIÓN N° 20/14(*):
REGLAMENTO PARA LA ADMINISTRACIÓN DE DOMINIOS DE INTERNET EN ARGENTINA.
MANUAL DE REGISTRO DE DOMINIOS DE INTERNET. GLOSARIO DE TÉRMINOS.
APROBACIÓN
Fecha:
B O.:
27/02/14
10/03/14
VISTO los Decretos Nros. 78 del 20 de enero de 2000 y sus modificatorios, 2085 del 7 de
diciembre de 2011 y 189 del 15 de diciembre de 2011, y
CONSIDERANDO:
Que por el referido Decreto Nº 78/00 y sus modificatorios se aprobó la estructura organizativa de
la SECRETARIA LEGAL Y TÉCNICA de la PRESIDENCIA DE LA NACIÓN.
Que por el Decreto Nº 2085/11 se asignaron a la SECRETARIA LEGAL Y TÉCNICA de la
PRESIDENCIA DE LA NACIÓN las competencias referidas a la administración del DOMINIO DE
NIVEL SUPERIOR ARGENTINA (.AR) a los efectos de optimizar el funcionamiento de dicho
Dominio, en consonancia con la relevancia y trascendencia de sus objetivos.
Que mediante el Decreto citado en último término en el Visto se creó en el ámbito de la
SUBSECRETARIA TÉCNICA de la SECRETARIA LEGAL Y TÉCNICA de la PRESIDENCIA DE
LA NACIÓN la DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO DE DOMINIOS DE INTERNET.
Que resulta necesario ajustar tanto la normativa como el glosario de términos a las características
de la actualización técnica y a la modernización de los sistemas de registro de dominios de
internet.
Que asimismo y de conformidad a los cambios implementados por la aludida Dirección Nacional
resulta imprescindible el dictado de un nuevo cuerpo normativo que los contemple.
Que ha tomado la intervención de su competencia la Dirección General de Asuntos Jurídicos de la
SUBSECRETARIA DE ASUNTOS LEGALES de la SECRETARIA LEGAL Y TECNICA de la
PRESIDENCIA DE LA NACIÓN.
Que la presente medida se dicta en ejercicio de las atribuciones conferidas por el Decreto Nº
78/00 y sus modificatorios y el Numeral 14 del Apartado II del Anexo II al artículo 2° del Decreto Nº
357/02 y sus modificatorios.
Por ello,
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450
Resoluciones
EL SECRETARIO LEGAL Y TÉCNICO DE LA
PRESIDENCIA DE LA NACIÓN
RESUELVE:
ARTÍCULO 1° — Apruébase el “REGLAMENTO PARA LA ADMINISTRACIÓN DE DOMINIOS DE
INTERNET EN ARGENTINA” que como ANEXO I forma parte de la presente resolución.
ARTÍCULO 2° — Apruébase el “MANUAL DE REGISTRO DE DOMINIOS DE INTERNET” que
como ANEXO II forma parte de la presente resolución.
ARTÍCULO 3° — Apruébase el “GLOSARIO DE TÉRMINOS” que como ANEXO III forma parte de
la presente resolución.
ARTÍCULO 4° — Facúltase a la DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO DE DOMINIOS DE
INTERNET de la SUBSECRETARIA TÉCNICA de la SECRETARIA LEGAL Y TÉCNICA de la
PRESIDENCIA DE LA NACIÓN a dictar las normas aclaratorias y complementarias de la presente
medida.
ARTÍCULO 5° — La presente medida entrará en vigencia a partir de su publicación en el Boletín
Oficial.
ARTÍCULO 6° — Comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
CARLOS A. ZANNINI.
__________________
(*)
El/los Anexo/s que integra/n este(a) Resolución se publican en la edición web del BORA —www.boletinoficial.gov.ar—
y también podrán ser consultados en la Sede Central de esta Dirección Nacional (Suipacha 767 - Ciudad Autónoma
de Buenos Aires).
ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL
POLÍTICAS SOCIALES
RESOLUCIÓN N° 51/14:
“PROGRAMA DE RESPALDO A ESTUDIANTES ARGENTINOS” (PROGRESAR).
PROCEDIMIENTO DE APROBACIÓN. VALIDACIÓN. REGISTRACIÓN Y PAGO
Fecha:
B O.:
20/02/14
17/03/14
VISTO el Expediente Nº 024-99-81507513-3-790 del Registro de la ADMINISTRACIÓN
NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL (ANSES), el Decreto Nº 84 del 23 de enero de 2014, y
CONSIDERANDO:
Que a través del Decreto Nº 84/14 el PODER EJECUTIVO NACIONAL creó el PROGRAMA DE
RESPALDO A ESTUDIANTES ARGENTINOS (PROGRESAR) con la finalidad de generar nuevas
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
451
Resoluciones
oportunidades de inclusión social y laboral a los jóvenes de entre DIECIOCHO (18) años y
VEINTICUATRO (24) años de edad inclusive con estudios formales incompletos y en situación de
vulnerabilidad, a través de acciones integradas que permitan su capacitación e inserción laboral.
Que con la creación de la prestación PROGRESAR se complementa la tarea de inclusión social
iniciada con el Decreto Nº 1.602/09 y modificatorios, coadyuvando a que los jóvenes de
DIECIOCHO (18) años y VEINTICUATRO (24) años de edad continúen sus estudios.
Que, dentro de las políticas de inclusión social implementadas por el ESTADO NACIONAL, las
acciones desarrolladas en torno a la educación y la salud son objetivos principales.
Que siendo la educación y capacitación el motor que impulsa el desarrollo de toda sociedad,
brindar las herramientas necesarias para que la población pueda acceder a la misma se
constituye en principio rector del obrar estatal.
Que la prestación aludida alcanza a jóvenes que no hayan finalizado los estudios o requieran
capacitación para su inserción laboral, y que además pertenezcan a grupos sociales vulnerables.
Que la situación de vulnerabilidad citada precedentemente será evaluada según los ingresos
totales de los titulares y de su grupo familiar, considerando para el acceso que se encuentren
desocupados o se desempeñen en la economía informal o formal, o sean titulares de una
prestación previsional contributiva o pensión no contributiva o monotributistas sociales o
trabajadores de temporada con reserva de puesto o del régimen de trabajadores de casas
particulares.
Que el acceso y la permanencia a la prestación PROGRESAR se somete a requisitos
relacionados con la condición sanitaria y educativa de los sujetos comprendidos, con el propósito
de mejorar las condiciones de vida y avanzar en la inclusión social de los grupos más vulnerables,
permitiendo el desarrollo integral y sostenido de la persona.
Que la prestación PROGRESAR consiste en una suma de dinero, no contributiva y mensual de
PESOS SEISCIENTOS ($600) que se abonará a los jóvenes entre DIECIOCHO (18) y
VEINTICUATRO (24) años de edad inclusive que decidan iniciar o completar su formación de
conformidad con lo que se establece en el presente.
Que a partir de la solicitud y la presentación del certificado de inscripción o la acreditación de la
condición de alumno regular, se liquidará mensualmente una suma igual al OCHENTA POR
CIENTO (80%) del monto previsto, y el VEINTE POR CIENTO (20%) restante será abonado una
vez que acredite la asistencia a la entidad educativa en los meses de marzo, julio y noviembre de
cada año.
Que la liquidación de la prestación PROGRESAR se realizará por esta Administración Nacional en
función de la información existente en las bases de datos de la misma y que resulte adecuada,
para asegurar transparencia en el acceso y permanencia en el goce de la prestación.
Que, asimismo, resulta necesario regular el procedimiento de aprobación, validación, registración
y puesta al pago de la prestación PROGRESAR.
Que el artículo 18 del Decreto Nº 84/14 faculta a esta Administración para el dictado de las
normas interpretativas, aclaratorias y complementarias necesarias para implementar la prestación
PROGRESAR.
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452
Resoluciones
Que ha tomado la intervención de su competencia el servicio jurídico permanente de esta
Administración Nacional.
Que la presente se dicta en ejercicio de las atribuciones conferidas por el artículo 3º del Decreto
Nº 2.741/91 y el artículo 18 del Decreto Nº 84/14.
Por ello,
EL DIRECTOR EJECUTIVO DE LA
ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL
RESUELVE:
ARTICULO 1° — A los efectos del artículo 2º del Decreto Nº 84/14, entiéndase por ingresos a la
suma de las remuneraciones brutas de los trabajadores en relación de dependencia registrados, la
Asignación Familiar por Maternidad o Maternidad Down, con exclusión de las horas extras, el plus
por zona desfavorable y el sueldo anual complementario; las rentas de referencia de los
trabajadores autónomos y monotributistas; los haberes de jubilación y pensión, al monto de la
Prestación por Desempleo, y las sumas brutas originadas en Prestaciones Contributivas y/o No
Contributivas, de cualquier índole.
ARTICULO 2° — Entiéndese por grupo familiar, si el titular fuere soltero, a los progenitores o
curador/es de la persona.
En estos casos se computará el ingreso de ambos progenitores aún cuando se encuentren
separados o divorciados, salvo que se encuentren fallecidos, en cuyo caso se considerará sólo el
ingreso del titular.
ARTICULO 3° — Entiéndese por grupo familiar, si el titular fuere casado o conviviente, el o la
cónyuge o concubina/o, salvo que se encuentre fallecida/o, en cuyo caso se considerará sólo el
ingreso del titular.
Si el titular estuviera divorciado o separado se considerará sólo su ingreso.
ARTICULO 4° — En relación con los requisitos previstos en el Decreto Nº 84/14, el titular deberá:
a) Presentar ante la ANSES la solicitud respectiva de la página de internet del organismo o, en
forma presencial, a través del Formulario que a tal fin diseñe la Dirección General Diseño de
Normas y Procesos.
b) Acreditar, dentro de los CIENTO VEINTE (120) días de efectuada la solicitud, la inscripción o la
condición de alumno regular ante una institución educativa de gestión estatal acreditada ante el
MINISTERIO DE EDUCACIÓN DE LA NACIÓN y/o ante un Centro de Formación acreditado ante
el MINISTERIO DE TRABAJO, EMPLEO Y SEGURIDAD SOCIAL DE LA NACIÓN, a través del
formulario que a tal fin diseñe la Dirección General Diseño de Normas y Procesos. En el caso de
titulares con discapacidad que cuenten con autorización de la ANSES o el Certificado Unico de
Discapacidad vigente registrado ante este Organismo o con Certificado de Discapacidad
Provincial vigente será válida también la acreditación de educación diferencial, o la dictada en
talleres protegidos, siempre que el Establecimiento Educativo o la Institución que las imparta sea
de gestión estatal.
Una vez transcurrido dicho período de tiempo y verificada la inexistencia de la mencionada
acreditación, la solicitud será dada de baja.
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Resoluciones
El titular deberá presentar una nueva solicitud para poder acceder a la prestación.
c) Acreditar, antes del 30 de noviembre de cada año, el cumplimiento de los controles básicos de
salud del titular mediante la presentación de un Formulario que a tal fin diseñará la Dirección
General Diseño de Normas y Procesos.
En aquellas jurisdicciones que tuvieran convenio y a los fines de dar por cumplido el requisito de
salud establecido por el Decreto Nº 84/14, el beneficiario de la prestación PROGRESAR deberá
inscribirse en el Plan Sumar y cumplir con los controles sanitarios que a tal efecto disponga el
MINISTERIO DE SALUD DE LA NACIÓN. En las demás jurisdicciones, el MINISTERIO DE
SALUD DE LA NACIÓN determinará el modo en que se realizarán los controles sanitarios a los
fines del cumplimiento de dicho requisito.
La falta de acreditación de los controles de salud ocasionará la suspensión del pago de la
prestación.
d) Cumplir con las demás exigencias que se establecen en la presente reglamentación.
ARTICULO 5° — A fin de dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 5° del Decreto Nº 84/14,
la acreditación de la asistencia regular al establecimiento educativo o de capacitación/formación
laboral deberá efectuarse a través del formulario que a tal fin diseñe la Dirección General Diseño
de Normas y Procesos, en los siguientes plazos:
• El correspondiente al mes de marzo, durante el período comprendido entre el primer día hábil de
dicho mes y el último día hábil del mes de junio del mismo año. Esta presentación dará derecho al
cobro del VEINTE POR CIENTO (20%) reservado correspondiente a los meses de enero y febrero
del mismo año.
• El correspondiente al mes de julio, durante el período comprendido entre el primer día hábil de
dicho mes y hasta el último día hábil del mes de octubre, del mismo año. Esta presentación dará
derecho a la percepción del VEINTE POR CIENTO (20%) reservado correspondiente a los meses
de marzo, abril, mayo y junio del mismo año.
• El correspondiente al mes de noviembre, durante el período comprendido entre el primer día
hábil de dicho mes y hasta el último día hábil del mes de diciembre del mismo año. Esta
presentación dará derecho a la percepción del VEINTE POR CIENTO (20%) reservado
correspondiente a los meses de julio, agosto, septiembre y octubre del mismo año. El VEINTE
POR CIENTO (20%) reservado por los meses de noviembre y diciembre se liquidará de manera
automática en el mes de diciembre.
La falta de presentación del formulario en alguno de los meses mencionados ocasionará la
suspensión del pago de la prestación mensual y la caducidad del derecho a percibir el monto del
VEINTE POR CIENTO (20%) acumulado. La presentación del Formulario fuera del plazo
estipulado dará lugar a la reanudación del pago de la prestación mensual por el OCHENTA POR
CIENTO (80%) a partir del mes siguiente al de efectivizada dicha presentación, pero no otorgará
derecho alguno a percibir la misma en forma retroactiva, por el tiempo en que hubiese sido
suspendida.
La presentación de la acreditación escolar correspondiente al período marzo de 2014 se considera
cumplida con la inscripción en las instituciones educativas de gestión estatal o centros de
formación habilitados por la autoridad competente.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Resoluciones
ARTICULO 6° — Para los casos en que el titular concurriera a establecimientos en los cuales se
imparte educación terciaria o universitaria deberá acreditar, junto con el certificado del mes de
noviembre aludido en el artículo anterior, la aprobación de materias a las que hace referencia el
artículo 5° del Decreto Nº 84/14, de conformidad con lo establecido en la presente resolución.
A tal fin y para cada año de cursada, para dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 5° del
Decreto Nº 84/14, se requiere:
• La aprobación de DOS (2) materias, una vez cumplimentado el primer año de cursado contado a
partir del inicio del ejercicio del derecho a la prestación.
• La aprobación de CUATRO (4) materias, una vez cumplimentado el segundo año de cursado
contado a partir del inicio del ejercicio del derecho a la prestación.
A partir del tercer año de ejercicio en el derecho a la prestación, se exigirá la aprobación de un
porcentaje de materias en relación a las que el alumno tuviese pendiente de aprobación para
finalizar la carrera al momento del inicio del ejercicio del derecho a la prestación, de conformidad
con lo siguiente:
• La aprobación de materias equivalentes al VEINTE POR CIENTO (20%) del plan de estudios
pendiente al inicio, una vez cumplimentado el tercer año del ejercicio del derecho a la prestación.
• La aprobación de materias equivalentes al TREINTA POR CIENTO (30%) del plan de estudios
pendiente al inicio, una vez cumplimentado el cuarto año del ejercicio del derecho a la prestación.
• La aprobación de materias equivalentes al CUARENTA POR CIENTO (40%) del plan de
estudios pendiente al inicio, una vez cumplimentado el quinto año del derecho a la prestación.
• La aprobación de materias equivalentes al CINCUENTA POR CIENTO (50%) del plan de
estudios pendiente al inicio, una vez cumplimentado el sexto año del derecho a la prestación.
• La aprobación de materias equivalentes al SETENTA Y CINCO POR CIENTO (75%) del plan de
estudios pendiente al inicio, una vez cumplimentado el séptimo año del derecho a la prestación.
De tratarse de materias cursadas durante el segundo semestre del año o de materias anuales la
presentación podrá realizarse hasta la correspondiente al mes de marzo del año siguiente.
La falta de acreditación de los extremos consignados en el presente artículo producirá la
suspensión del pago de la prestación mensual y la caducidad del derecho a percibir el monto del
VEINTE POR CIENTO (20%) acumulado. La acreditación fuera del término estipulado dará lugar a
la reanudación del pago de la prestación mensual por el OCHENTA POR CIENTO (80%) a partir
del mes siguiente al de su acreditación, pero no otorgará derecho alguno a percibir
retroactividades, por el tiempo en que hubiese sido suspendida.
Esta Administración articulará con el MINISTERIO DE EDUCACIÓN DE LA NACIÓN la recepción
de la información relativa al cumplimiento de los requisitos previstos en el presente artículo.
ARTICULO 7° — Para los casos de cursos de capacitación contemplados por el Decreto Nº
84/14, brindados por los centros de formación habilitados por la autoridad competente, la
prestación PROGRESAR se abonará por el tiempo de desarrollo del citado curso.
ARTICULO 8° — Cuando existan convenios vigentes entre la ANSES y los organismos
competentes para acreditar los requisitos de salud y educación exigidos por las normas vigentes
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
455
Resoluciones
para acceder a la prestación PROGRESAR, esta Administración podrá dar por acreditado el
cumplimiento, por parte del titular de la prestación, de los formularios o certificados
correspondientes.
ARTICULO 9° — El titular de la prestación PROGRESAR se encuentra obligado a denunciar ante
ANSES, con carácter de declaración jurada, cualquier situación que modifique el derecho a su
percepción, a través del formulario que a tal efecto determine la Dirección General Diseño de
Normas y Procesos.
El carácter de declaración jurada de la presentación por parte del titular de los formularios
atinentes a la percepción de la prestación PROGRESAR implicará para el mismo asumir su
completa responsabilidad con relación a la veracidad de los datos allí consignados y la
autenticidad de la documental acompañada. La falsedad en cualquiera de tales elementos
producirá la pérdida automática de la prestación, sin perjuicio de las sanciones que correspondan
y las acciones legales a las que pudiere dar lugar.
ARTICULO 10. — El control del cumplimiento de los requisitos establecidos en el Decreto Nº
84/14 y en la presente Resolución se realizará sobre la base de la información que se encuentra
registrada en las bases de datos de la ANSES al momento de la liquidación, efectuándose la
misma, de corresponder, a partir del mes siguiente al de la presentación de la totalidad de la
documentación complementaria, con retroactividad a la fecha de solicitud de la Prestación, sin
perjuicio de lo establecido en el artículo 8° de la presente.
ARTICULO 11. — En el mes de diciembre de cada año la ANSES evaluará nuevamente el
cumplimiento mensual de los requisitos establecidos en el Decreto Nº 84/14, para la continuidad
del cobro de la prestación PROGRESAR.
ARTICULO 12. — La prestación PROGRESAR podrá percibirse en forma provisoria a través de
apoderado, cuando el titular de la prestación se encuentre imposibilitado para movilizarse,
circunstancia que deberá ser acreditada con certificado emitido por autoridad competente del que
surja la causa del impedimento y la fecha estimada de finalización del mismo.
ARTICULO 13. — Corresponde la percepción de la prestación PROGRESAR hasta el mes de
finalización del curso o de fallecimiento del titular inclusive, o hasta el mes inmediato anterior al
que cumpla los VEINTICINCO (25) años de edad.
En caso de fallecimiento del titular, el pago de la prestación no percibida, y previa solicitud, deberá
efectuarse al cónyuge o conviviente supérstite, a los hijos o a sus representantes si fueren
menores, o a sus padres, de acuerdo con dicho orden de prelación.
ARTICULO 14. — Dispónese la implementación del procedimiento de formulación, validación,
aprobación, registración y puesta al pago de las liquidaciones correspondientes a la prestación
PROGRESAR, a cargo de esta ANSES, el que deberá ajustarse a las pautas básicas q se detallan
en el ANEXO que se aprueba y forma parte integrante de la presente Resolución.
ARTICULO 15. — Regístrese, comuníquese, publíquese, dése a la DIRECCIÓN NACIONAL DEL
REGISTRO OFICIAL y archívese.
DIEGO L. BOSSIO.
Referencias Normativas
D. 1.602/09: Bol. A.F.I.P. N° 149, dic. '2009, p. 2166
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Resoluciones
D. 84/14: Bol. A.F.I.P. N° 198, ene. '2014, p. 19
ANEXO
ACCIONES DE LAS DIRECCIONES: LIQUIDACIÓN DE LA PRESTACIÓN PROGRESAR DESTINADA A
LOS TITULARES COMPRENDIDOS EN EL DECRETO Nº 84/14 (POR CADA LIQUIDACIÓN NORMAL Y
COMPLEMENTARIA)
1)
DIRECCIÓN GENERAL DE PRESTACIONES CENTRALIZADAS - DIRECCION TRAMITES
COMPLEJOS - COORDINACIÓN ASIGNACIÓN UNIVERSAL POR HIJO PARA PROTECCIÓN SOCIAL
Y LA DIRECCIÓN GENERAL DE PRESTACIONES DESCENTRALIZADAS - ÁREAS OPERATIVAS:
a) Produce altas, bajas y modificaciones.
2) DIRECCIÓN GENERAL DE INFORMÁTICA E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA:
a) Procesa novedades.
b) Concluido el proceso, remite según corresponda: Archivo de preliquidación, parte de novedades e
informe de validación de novedades automáticas a:
• Dirección Trámites Complejos - Coordinación Asignación Universal por Hijo para Protección Social.
• Dirección General de Control Prestacional.
c) Al concluir la preliquidación, remite según corresponda:
• Archivo de liquidación, parte de novedades e informe de validación de novedades automáticas a:
• Dirección Trámites Complejos - Coordinación Asignación Universal por Hijo para Protección Social.
• Dirección General de Control Prestacional.
• Soporte magnético para Bancos.
3) DIRECCIÓN GENERAL DE CONTROL PRESTACIONAL:
a) Recibe archivo de preliquidación, parte de novedades e informe de validación de novedades automáticas.
b) Define y genera muestra a controlar, las que remite a las áreas operativas.
c) Realiza controles centralizados.
d) Formula los ajustes necesarios.
e) Informa a la Dirección General de Informática e Innovación Tecnológica los casos no válidos, para su
suspensión.
f) Recibe archivo de liquidación, parte de novedades e informe de validación de novedades automáticas.
g) Efectúa control de consistencia y valida la liquidación.
h) Elabora informe de aprobación conteniendo:
Parte de novedades del proceso informático e informe de validación de novedades automáticas realizado
por la Dirección General de Informática e Innovación Tecnológica.
i) Genera expediente y lo remite a la Dirección General de Prestaciones Centralizadas acompañando el
informe de validación.
4)
DIRECCIÓN GENERAL DE PRESTACIONES CENTRALIZADAS - DIRECCIÓN TRAMITES
COMPLEJOS - COORDINACIÓN ASIGNACIÓN UNIVERSAL POR HIJO PARA PROTECCIÓN
SOCIAL:
a) Recibe archivo de preliquidación.
b) Controla casos remitidos por la Dirección General de Control Prestacional.
c) Recibe archivo de liquidación.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
457
Resoluciones
d) Recibe expediente de pago.
e) Confecciona informe de la supervisión realizada.
f) Incorpora al expediente informe de la supervisión realizada.
g) Elabora informe de aprobación.
h) Remite expediente a la Dirección General de Finanzas.
5) DIRECCION GENERAL DE FINANZAS:
a) Recibe expediente de pago.
b) Elabora proyecto de Resolución disponiendo la registración y el pago.
c) Firma la Resolución de registración y puesta al pago de las Prestaciones destinadas a los titulares
comprendidos en el Decreto xx.
d) Efectúa el registro contable y presupuestario de las liquidaciones.
e) Dispone el pago y efectúa la transferencia al Organismo pagador.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
458
Comunicaciones
COMUNICACIONES
BANCO CENTRAL DE LA REPÚBLICA ARGENTINA
MERCADO ÚNICO Y LIBRE DE CAMBIOS
COMUNICACIÓN “A” 5.532:
MODIFICACIÓN DE LA COMUNICACIÓN “A” 4.762
Fecha:
B O.:
29/01/14
19/03/14
A LAS ENTIDADES FINANCIERAS,
A LAS CASAS, AGENCIAS, OFICINAS Y CORREDORES DE CAMBIO
Nos dirigimos a Uds. a los efectos de comunicarles que se ha dispuesto establecer, con vigencia a
partir del 30.01.2014 inclusive, las siguientes modificaciones a la Comunicación “A” 4762 del
17.01.08:
1. Reemplazar el punto 5., que fuera modificado por la Comunicación “A” 4933 del 17.04.09, por el
siguiente:
“5. Las operaciones cambiarias correspondientes a ingresos de divisas en el mercado de
cambios que se cursen por los conceptos de: Aportes de inversiones directas en el país
Código 447, y Ventas de participaciones en empresas locales a inversores directos Código
453, estarán exceptuados de la constitución del depósito establecido en el punto 6 de la
Comunicación “A” 4359, cuando se cuente con la documentación que permita constatar el
encuadre de la operación en alguno de los siguientes casos:
a. La decisión de capitalización definitiva del aporte de capital de acuerdo a los requisitos
legales correspondientes, mediante la presentación de la constancia que dé cuenta del
inicio del trámite de inscripción ante el Registro Público de Comercio.
Dentro de los quinientos cuarenta (540) días corridos siguientes al inicio del trámite de
inscripción ante el Registro Público de Comercio de la capitalización definitiva del
aporte, el cliente deberá presentar ante la entidad interviniente, la documentación que
avale dicha capitalización definitiva.
Cuando no se concrete la capitalización definitiva del aporte, se dispondrá de hasta diez
(10) días hábiles para la constitución del depósito no remunerado establecido en el
punto 6 de la Comunicación “A” 4359. Este plazo se contará desde la fecha de toma de
conocimiento de la empresa de la no aceptación del aporte y/o rechazo y/o suspensión
del mismo.
b. La compra de la parte representativa del capital social que se abona con los fondos
resultantes de la liquidación de cambio y siempre que dicha compra encuadre en el
concepto de inversiones directas, mediante la presentación del correspondiente contrato
de compra o de oferta pública de adquisición, según corresponda.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
459
Comunicaciones
Dentro de los veinte (20) días hábiles de la concertación de cambio, se deberá presentar
la constancia del inicio del trámite de modificación del contrato social ante el Registro
Público de Comercio en caso de corresponder en razón del tipo societario, o la copia
autenticada de la transferencia de las acciones en el Libro de Registro de Acciones.
En los casos de oferta pública de adquisición autorizada por la Comisión Nacional de
Valores en los que la operación no se concrete o se realice por un monto menor al
previsto por la no aceptación de los tenedores de las acciones, se tendrá acceso al
mercado local de cambios dentro de los veinte (20) días hábiles siguientes a la fecha de
no aceptación total o parcial de la oferta de adquisición, para la transferencia de los
fondos no aplicados a la cuenta del inversor en el exterior, siempre que los fondos
hayan permanecido sin aplicación en una cuenta bancaria a la vista desde la fecha de
liquidación del ingreso de las divisas por el mercado local de cambios.
c. Los fondos son aportados por el inversionista directo para su aplicación al reintegro del
capital social —cuando éste se hubiese perdido total o parcialmente— o a cubrir el
patrimonio neto negativo, si se tratare de sucursales sin capital asignado. En este último
caso, la excepción sólo alcanza hasta el monto necesario para la cobertura de los
conceptos señalados.
En estos casos, se deberá presentar el balance contable auditado inmediato anterior a
la fecha de ingreso de las divisas, donde se constate el monto de pérdidas que resulta
de los resultados acumulados y del período y restantes componentes del patrimonio
neto, el Acta de Asamblea de Accionistas u órgano equivalente en la que conste la
aceptación del aporte con el destino mencionado, y la declaración jurada del cliente
sobre el destino de los fondos y si los hubiera, de los fondos que fueron ingresados con
posterioridad a la fecha del balance destinados a la cobertura de pérdidas. Dentro de los
noventa (90) días corridos a partir de la fecha de ingreso, se deberá presentar ante la
entidad interviniente, la certificación contable de la efectiva aplicación de los fondos a la
absorción de las pérdidas.
En todos los casos previstos en el presente punto, en la medida que no se presente en los
momentos indicados la documentación respectiva, la entidad interviniente deberá dentro de
los cinco (5) días hábiles siguientes al vencimiento de los plazos establecidos para que el
cliente presente la documentación correspondiente, informar los incumplimientos a la
Gerencia de Control por nota a ingresar por Mesa de Entradas.”.
2. Establecer que los depósitos constituidos a la fecha de la presente por la demora en la
presentación de la documentación prevista en cada uno de los casos del punto 5. de la
Comunicación “A” 4762 modificado por la Comunicación “A” 4933, deberán ser liberados dentro
de los diez (10) días hábiles de la fecha de la presente informando a la Gerencia de Control los
casos en que aún esté pendiente la demostración de la finalización del trámite.
3. Reemplazar el punto 9. por el siguiente:
“9. Las entidades autorizadas a operar en cambios deberán dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes al vencimiento de los plazos establecidos para que el cliente presente la
documentación correspondiente, informar a la Gerencia de Control por nota a ingresar por
Mesa de Entradas, los casos en que el cliente no se presentó con la documentación
correspondiente, en forma total o parcial, cuando en los casos que resulte aplicable no
conste la constitución en fecha del depósito respectivo.”
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
460
Comunicaciones
4. Reemplazar el punto 10. por el siguiente:
“10. Los fondos en dólares estadounidenses que correspondan a la liberación de depósitos
constituidos en función de las disposiciones establecidas por el Decreto Nº 616/05 con
acceso al Mercado Unico y Libre de Cambios, ya sea a su vencimiento o por cualquier otro
motivo previsto en la normativa, deben ser liquidados a pesos en la entidad que efectúa la
liberación del depósito que pondrá a disposición del cliente los pesos resultantes de la
liquidación de cambio. Estas ventas de cambio no estarán alcanzadas por las normas
dadas a conocer por las Comunicaciones “A” 4359 y “A” 4377. En estos casos se debe
utilizar el concepto “Venta de moneda extranjera de fondos liberados del depósito Decreto
Nº 616/2005”.”.
Saludamos a Uds. atentamente.
BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA
JORGE L. RODRIGUEZ. — JUAN I. BASCO.
Referencias Normativas
D. 616/05: Bol. A.F.I.P. N° 97, ago. '2005, p. 1489
COMUNICACION “A” 5.539:
MODIFICACIÓN cOMUNICACIÓN "a" 5.264 Y COMPLEMENTARIAS
Fecha:
B O.:
10/02/14
7/03/14
Nos dirigimos a Uds. a efectos de informarles que se ha dispuesto con vigencia a partir del
11/02/2014 inclusive, lo siguiente:
1. Reemplazar el texto de la Comunicación “A” 5499 del 2/12/2013 por la que se incorporó el
punto 3.13. de las normas del Anexo a la Comunicación “A” 5264 modificada por la
Comunicación “A” 5377, por el siguiente:
“3.13. El acceso al mercado local de cambios por parte de empresas de transporte y turismo
local para la compra de divisas para la atención de servicios vendidos a viajeros no
residentes de: a) pasajes internacionales y/o de tramos en países del exterior, y b) de
servicios turísticos en el país y en el exterior, estará condicionado a que el cobro de
tales prestaciones por la empresa local interviniente esté efectuado con tarjeta de
crédito y/o débito emitidas en el exterior, transferencias en divisas desde el exterior,
cheques sobre cuentas en el exterior y/o billetes en moneda extranjera. No estarán
sujetos a este requisito, los pasajes internacionales y/o de tramos en países del exterior
contratados por instituciones educativas locales, por los gastos a su cargo de pasajeros
no residentes, que sean invitados a participar en eventos públicos realizados en el país
y organizados por dichas instituciones.
En los casos de compras para tenencias del operador con una venta posterior a un
cliente no residente, se debe en todos los casos dar cumplimiento al requisito expuesto
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
461
Comunicaciones
precedentemente, hecho que debe ser comprometido y registrado en el boleto de
cambio al momento de acceso al mercado local de cambios.
En estos casos, la documentación de respaldo de cumplimiento de esta condición,
deberá quedar archivada en el operador a disposición del Banco Central.”
2. Incorporar el requisito de contar con la conformidad previa de este Banco Central para dar
curso a las operaciones que no encuadren en las disposiciones vigentes en materia de
servicios, rentas y transacciones corrientes dadas a conocer por el Anexo de la Comunicación
“A” 5264 y sus complementarias.
Saludamos a Uds. atentamente.
JORGE L. RODRÍGUEZ — JUAN I. BASCO
Referencias Normativas
Com. "A" 5.264/12 (BCRA): Bol. A.F.I.P. N° 180, jul. ' 2012, p. 1826
Com. "A" 5.499/13 (BCRA): Bol. A.F.I.P. N° 198, ene. ' 2014, p. 62
TÍTULOS PÚBLICOS Y PRÉSTAMOS GARANTIZADOS
COMUNICACION “B” 10.744:
VALORES PRESENTES al 31/01/14
Fecha:
B O.:
6/02/14
5/03/14
A LAS ENTIDADES FINANCIERAS:
Nos dirigimos a Uds. para comunicarles los valores presentes que en anexo se acompañan con el
objeto de su utilización según los criterios de valuación previstos en las normas sobre “Valuación
de instrumentos de deuda del sector público no financiero y de regulación monetaria del Banco
Central de la República Argentina”.
Por otra parte, les señalamos que a los fines de la determinación de los resultados distribuibles
sobre instrumentos sin cotización, de acuerdo con lo establecido en el segundo párrafo del punto
2.1.2. de la Sección 2. de las normas sobre “Distribución de resultados”, se utilizarán los valores
presentes que se acompañan.
Saludamos a Uds. atentamente.
ENRIQUE C. MARTIN. — ALFREDO A. BESIO.
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Comunicaciones
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Comunicaciones
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Comunicaciones
COEFICIENTE DE ESTABILIZACIÓN DE REFERENCIA (CER)
COMUNICACION “B” 10.753:
PERÍODO DEL 07/02/14 AL 06/03/14
Fecha:
B O.:
21/02/14
28/03/14
A LAS ENTIDADES FINANCIERAS:
Nos dirigimos a Uds. para comunicarles, en Anexo, los valores diarios del Coeficiente de
Estabilización de Referencia (CER).
Saludamos a Uds. atentamente.
IVANA TERMANSEN. — RICARDO MARTINEZ.
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465
Comunicaciones
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
466
Resoluciones
Generales
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
RESOLUCIONES GENERALES
ADUANAS
RESOLUCIÓN GENERAL N° 3.596:
MÓDULO DE INFORMACIÓN ANTICIPADA DEL MANIFIESTO GENERAL DE CARGA. VÍA
AÉREA
Fecha:
B O.:
27/02/14
5/03/14
VISTO el Marco Normativo para Asegurar y Facilitar el Comercio Global (SAFE) de la
Organización Mundial de Aduanas (OMA), la Decisión Nº 50 del Consejo del Mercado Común
(CMC) del 16 de diciembre de 2004, la Directiva Nº 32 de la Comisión de Comercio del
MERCOSUR (CCM) del 13 de noviembre de 2008 y la Resolución General Nº 3.560, y
CONSIDERANDO:
Que el primero de los cuatro elementos básicos del mencionado Marco Normativo para Asegurar y
Facilitar el Comercio Global (SAFE) tiene por objeto armonizar los requisitos relativos a la
Información anticipada sobre los movimientos de cargas, a fin de facilitar el comercio y aumentar
la certidumbre y predictibilidad en la cadena logística internacional.
Que la Asociación de Transporte Aéreo Internacional (IATA), en la última Conferencia sobre
Servicios de Carga, dictó la Práctica Recomendada 1670 (IATA RP 1670), que establece los
lineamientos para regular el intercambio electrónico de datos entre las compañías aéreas y los
organismos gubernamentales, a fin de promover la seguridad y la facilitación de los
procedimientos relativos a las cargas aéreas.
Que el intercambio electrónico de datos es fundamental para avanzar posteriormente en la
generación de documentos electrónicos como la guía aérea y el manifiesto.
Que la Decisión Nº 50/04 (CMC) y la Directiva Nº 32/08 (CCM), incorporadas al ordenamiento
jurídico interno mediante las Resoluciones Generales Nº 2.090 y Nº 2.603, respectivamente,
facultan a las administraciones aduaneras a solicitar a los agentes de carga internacional y a las
empresas transportistas, información anticipada sobre las mercaderías que pretenden introducir al
territorio aduanero.
Que esta Administración Federal mediante la Resolución General Nº 3.560 aprobó el Sistema
Informático MALVINA, el cual tiene como objetivo la administración integral de las operaciones
aduaneras, la gestión del riesgo en tiempo real y facilitar el intercambio de información entre los
distintos sectores que intervienen en el comercio exterior.
Que su puesta en operaciones será gradual mediante la instrumentación de los distintos módulos
que lo conforman.
Que en tal sentido, la implementación del Módulo Información Anticipada del Manifiesto General
de Carga para la vía aérea permitirá optimizar los controles aduaneros basados en el análisis de
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
467
Resoluciones
Generales
riesgo, respecto de los medios de transporte que arriben por la vía aérea y las mercaderías
transportadas.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones
Generales de Asuntos Jurídicos, de Recaudación, de Sistemas y Telecomunicaciones, Técnico
Legal Aduanera y de Control Aduanero y la Dirección General de Aduanas.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 7° del Decreto Nº
618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
- Módulo de Información Anticipada del Manifiesto General de Carga para la vía aérea
ARTÍCULO 1° — Apruébase el Módulo Información Anticipada del Manifiesto General de Carga a
través del Sistema Informático MALVINA, el cual comprenderá la información relativa a los medios
de transporte que arriben al territorio nacional por la vía aérea, incluso los medios de transporte
que arriben vacíos y la totalidad de las mercaderías transportadas en los respectivos medios,
cualquiera sea su destino (mercaderías en tránsito y en tránsito a bordo de la aeronave).
- Sujetos Obligados
ARTÍCULO 2° — Deberán transmitir la información requerida por el presente módulo el
Transportista, el Agente de Transporte Aduanero que representa al transportista a quién
pertenece el medio de transporte o que tenga derecho a hacer uso del mismo, en adelante “ATA
MT” (Agente de Transporte Aduanero del Medio Transportador), los Agentes de Carga
Internacional (Forwarders) en adelante “ATA AGT” y los Agentes de Transporte de los
transportistas con los cuales su representado haya efectuado convenios bajo la modalidad de
vuelo compartido, en adelante “ATA CVC”.
- Medios para proporcionar la información requerida
ARTÍCULO 3° — Los sujetos obligados deberán transmitir la información requerida mediante
mensajería en formato XML o a través de los medios que para ello habilite esta Administración
Federal.
A tal fin, deberán observar las pautas contenidas en el manual de usuario externo, disponible en el
micrositio “Sistema MALVINA” del sitio “web” de este Organismo (http://www.afip.gob.ar).
- Información a suministrar
ARTÍCULO 4° — El Transportista y/o el “ATA MT” deberán suministrar, los datos relativos al viaje
y al medio de transporte (manifiestos) y a la carga (guías aéreas madres e hijas). El “ATA AGT” y
“ATA CVC” deberán suministrar los datos correspondientes a su carga.
ARTÍCULO 5° — Los mensajes y datos a transmitir por el Transportista y el “ATA MT” se detallan
en la planilla que, como Anexo se aprueba y forma parte de la presente y corresponden a las
recomendaciones y protocolos para el intercambio electrónico de datos, promovidos por IATA a
nivel internacional. Los referidos mensajes y datos podrán ser ampliados y/o modificados
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
468
Resoluciones
Generales
conforme a las necesidades operativas y de control que requiera esta Administración Federal por
intermedio del sitio “web” de este Organismo (http://www.afip.gob.ar).
El conjunto de mensajes y datos a transmitir por el “ATA AGT” y “ATA CVC” son adicionales a los
mismos.
ARTÍCULO 6° — La incorporación de nuevos mensajes o datos será informada a través del
Sistema de Comunicación y Notificación Electrónica Aduanera (SICNEA).
La transmisión de dichos mensajes y datos, será obligatoria a partir de los TREINTA (30) días
corridos, contados a partir de la fecha de la publicación en el sitio “web” de este Organismo
(http://www.afip.gob.ar), cuando los mismos surjan de las recomendaciones y protocolos IATA.
Cuando se trate de mensajes y datos nuevos, solicitados al “ATA AGT” y “ATA CVC”, su
transmisión será obligatoria a partir de los SESENTA (60) días corridos contados desde el mismo
momento que el establecido precedentemente.
ARTÍCULO 7° — El sistema generará un “Identificador de viaje” de ese medio de transporte
asociado a los datos informados de la carga, independientemente de la cantidad de Aduanas en
las que opere, con un formato alfanumérico de DIECISEIS (16) dígitos: CUATRO (4) números
correspondientes al año, DOS (2) números correspondientes a la vía de arribo, un registro
secuencial de NUEVE (9) dígitos y UNA (1) letra de verificación.
El Transportista y/o el “ATA MT” deberán informar el “Identificador de viaje” a cada “ATA AGT” y
“ATA CVC”, a través de los medios que ellos determinen.
- Plazos
ARTÍCULO 8° — Los sujetos indicados en el Artículo 2° deberán transmitir la información
requerida al menos CUATRO (4) horas antes del arribo del medio de transporte al territorio
nacional. Cuando la duración del viaje sea menor al citado plazo, la información deberá ser
transmitida al despegue de la aeronave del aeropuerto extranjero.
- Rectificación
ARTÍCULO 9° — Los sujetos obligados podrán rectificar la información anticipada transmitida
originalmente, hasta el registro de sus Manifiestos de Carga SIM (MANI).
Tal información deberá suministrarse conforme a lo dispuesto en el Artículo 3°. Al recibirse la
rectificación, el sistema tomará el “Identificador de viaje” que ya tiene asociada la Información
anticipada que se está rectificando.
- Registro del Manifiesto de Carga (MANI) y del Manifiesto de Exportación (MANE)
ARTÍCULO 10. — Al momento del registro del Manifiesto de Carga (MANI) en el Sistema
Informático MALVINA (SIM) deberá consignarse obligatoriamente el “Identificador de Viaje”,
otorgado conforme a lo establecido en el Artículo 7°.
El referido identificador también deberá consignarse cuando se registre el Manifiesto de
Exportación (MANE) correspondiente a la mercadería que se haya cargado en el mismo medio de
transporte con destino al exterior.
- Disposiciones generales
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
469
Resoluciones
Generales
ARTÍCULO 11. — Esta resolución general entrará en vigencia a partir de la fecha de su
publicación en el Boletín Oficial, de acuerdo con el cronograma de implementación que se
publicará en el sitio “web” de esta Administración Federal (http://www.afip.gob.ar).
ARTÍCULO 12. — Regístrese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial, para su
publicación y publíquese en el Boletín de la Dirección General de Aduanas. Remítase copia al
Grupo Mercado Común —Sección Nacional—, a la Secretaría Administrativa de la ALADI
(Montevideo ROU) y a la Secretaría del Convenio Multilateral sobre Cooperación y Asistencia
Mutua entre las Direcciones de Aduanas de América Latina, España y Portugal (México D.F.).
Cumplido, archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
R.G. 2.090: Bol. A.F.I.P. N° 109, ago. ' 2006, p. 1533
R.G. 2.603: Bol. A.F.I.P. N° 143, jun. ' 2009, p. 1077
R.G. 3.560: Bol. A.F.I.P. N° 197, dic. ' 2013, p. 2780
ANEXO
La información anticipada requerida consta de cuatro diferentes mensajes del estándar de IATA Cargo-XML
de transmisión de mensajería electrónica de las cargas aéreas.
Los mensajes a transmitir son:
1. Manifiesto de vuelo de Aerolínea (XFFM)
Para notificar los detalles de los envíos cargados en un vuelo determinado.
Opción multi-aeropuerto: transmitiendo los manifiestos desde todo origen previo al ingreso del vuelo en
Territorio Nacional, a destinos dentro del Territorio Nacional y a destinos posteriores.
Este mensaje contiene el total de las guías aéreas transportadas en el vuelo.
2. Guía Aérea/Guía Aérea Master (XFWB)
Para notificar el detalle de la totalidad de los datos de cada guía aérea detallada en el manifiesto del vuelo
(XFFM).
3. Manifiesto de Guías Aéreas House (XFHL)
Para notificar el detalle de las Guías Aéreas House contenidas en cada Guía Aérea Master (XFWB).
4. Guía Aérea House (XFZB)
Para notificar el detalle de la totalidad de los datos de cada Guía Aérea House detallada en el manifiesto de
Guías Aéreas House (XFHL).
En todas las Guías Aéreas y por ende en todos los mensajes XFWB y XFZB, deberá informarse la C.U.I.T.
del Consignatario, dentro del casillero “Handlinglnformation” de la Guía Aérea, el cual deberá ser transmitido
dentro de la estructura de los mensajes IATA establecidos y antes mencionados, en el
IncludedCustomsNote, elemento 29: “(OCI) OtherCustoms, Security and Regulatory Control Information”,
colocando:
OCl/AR/IMP//CUIT12345678901
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470
Resoluciones
Generales
Donde 12345678901 es el Nro. de CUIT del Consignatario.
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.599:
VENTANILLA UNICA DE COMERCIO EXTERIOR (VUCE)
Fecha: 5/03/14
B O.: 11/03/14
VISTO el objetivo de esta Administración Federal de facilitar las operaciones de comercio exterior
e incrementar la eficiencia de su control, y
CONSIDERANDO:
Que a efectos de facilitar y agilizar las transacciones internacionales resulta necesario una mayor
calidad, eficiencia, armonización y rapidez en los procesos y controles que realizan las entidades
que intervienen en las operaciones de comercio exterior.
Que el Decreto Nº 378 del 24 de abril de 2005 aprobó los lineamientos estratégicos que rigen el
Plan Nacional de Gobierno Electrónico y los Planes Sectoriales de Gobierno Electrónico de los
organismos de la Administración Pública Nacional.
Que el objeto del citado plan es impulsar el uso intensivo de las tecnologías de la información y las
comunicaciones por parte del Estado Nacional para mejorar la relación del gobierno con los
habitantes y ciudadanos, aumentar la eficacia y eficiencia de la gestión y los servicios públicos e
incrementar la transparencia y la participación, para una mayor integración y desarrollo de la
sociedad.
Que la utilización intensiva de tecnología constituye un objetivo estratégico y permanente de esta
Administración Federal, en virtud de la potencialidad que su uso apropiado permite.
Que es una meta institucional de este Organismo orientar los procesos y herramientas
informáticos al criterio de una “Aduana con menos papeles”.
Que esta Administración Federal se encuentra abocada al desarrollo del Sistema Informático
MALVINA, el cual tiene como objetivo la administración integral de las operaciones aduaneras, la
gestión del riesgo en tiempo real y facilitar el intercambio de información entre los distintos
sectores que intervienen en el comercio exterior.
Que su puesta en operaciones será gradual mediante la instrumentación de los distintos módulos
que lo conforman.
Que se han desarrollado e implementado distintas herramientas informáticas con el objeto de
facilitar la transferencia ininterrumpida de información comercial, entre los organismos
gubernamentales que, en el marco de sus competencias, tienen injerencia en las operaciones de
comercio exterior.
Que las medidas llevadas a cabo definieron las bases para crear una Ventanilla Unica de
Comercio Exterior (VUCE), como módulo integrante del aludido sistema informático, a fin de
unificar en un punto de acceso y a través de medios electrónicos los trámites inherentes a las
intervenciones de organismos externos.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
471
Resoluciones
Generales
Que las ventajas en términos de simplificación y eficiencia obtenidas aconsejan generalizar su
implementación y puesta en funcionamiento.
Que procede precisar, con carácter general, el alcance y las herramientas informáticas sobre las
que se sustenta la Ventanilla Unica de Comercio Exterior (VUCE).
Que es necesario crear el Grupo de Coordinación para la Implementación de la Ventanilla Unica
de Comercio Exterior, que actuará como su coordinador técnico y tendrá a su cargo las
actividades de integración, tanto de las áreas internas de esta Administración Federal como de los
organismos externos.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones
Generales de Asuntos Jurídicos, de Recaudación, de Sistemas y Telecomunicaciones y Técnico
Legal Aduanera y la Dirección General de Aduanas.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 7° del Decreto Nº
618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
- OBJETO
ARTÍCULO 1° — Establécense las pautas para generalizar la implementación del mecanismo de
facilitación denominada Ventanilla Única de Comercio Exterior (VUCE), la cual constituye la única
vía de ingreso y tratamiento de la información relativa a operaciones de comercio exterior.
El referido mecanismo, desarrollado en el ámbito del gobierno electrónico, concentra la gestión de
autorizaciones y certificaciones exigidas por la normativa vigente a efectos de las operaciones de
importación, exportación y tránsito de mercaderías y la actividad de las entidades observadoras
del sector privado.
- SUJETOS ALCANZADOS
ARTÍCULO 2° — Están alcanzados por las disposiciones de la presente los organismos
gubernamentales que, en el marco de sus competencias, tengan injerencia en las operaciones de
comercio exterior, las entidades del sector privado relacionadas con el comercio exterior y los
operadores de comercio exterior inscriptos en los Registros Especiales Aduaneros.
- AMBITO DE LA VUCE
ARTÍCULO 3° — La VUCE comprende a las distintas herramientas informáticas mediante las
cuales los operadores de comercio exterior obtienen las autorizaciones y certificaciones que
recaen sobre las mercaderías a efectos de su importación, exportación o tránsito, las cuales se
consignan en el Anexo I.
ARTÍCULO 4° — Forman parte de la VUCE, los procesos, procedimientos y trámites
implementados por los organismos y entidades que se detallan en el Anexo II.
- AUTORIZACIONES Y CERTIFICACIONES ELECTRONICAS
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Resoluciones
Generales
ARTÍCULO 5° — Las autorizaciones y certificaciones electrónicas generadas y procesadas, con
los máximos niveles de seguridad, dentro de la VUCE poseen la misma validez legal que los
documentos en soporte papel emitidos por los organismos gubernamentales indicados en el
Artículo 2° y los reemplazarán en forma gradual. Durante el período de transición podrán coexistir
el documento en soporte papel y el registro electrónico, hasta la eliminación total de los primeros.
Para los citados organismos, los registros informáticos adquieren carácter de medios oficiales de
información.
- PLAZOS
ARTÍCULO 6° — Los organismos gubernamentales a que se refiere el artículo anterior deben
efectivizar las autorizaciones y certificaciones electrónicas u observaciones dentro del plazo que
se establezca en el convenio de adhesión que suscriban con esta Administración Federal.
- INCORPORACION A LA VUCE
ARTÍCULO 7° — La incorporación de los organismos gubernamentales indicados en el Artículo
2°, que a la fecha de entrada en vigencia de la presente no han adherido a la VUCE, será gradual
y se realizará a través de la suscripción de un convenio con esta Administración Federal.
- COORDINACION TECNICA
ARTÍCULO 8° — Créase el Grupo de Coordinación para la Implementación de la Ventanilla Unica
de Comercio Exterior, en adelante “CIVU”.
El CIVU actuará como coordinador técnico de la VUCE y procederá a identificar las acciones y
tareas que permitan avanzar en el proceso de integración dentro de esta Administración Federal y
con los organismos externos que participan de las operaciones de comercio exterior.
ARTÍCULO 9° — El CIVU estará integrado por los funcionarios que designen la Dirección General
de Aduanas y las Subdirecciones Generales de Recaudación y de Sistemas y
Telecomunicaciones.
El CIVU será presidido y coordinado, conjuntamente, por la Dirección General de Aduanas y la
Subdirección General de Recaudación.
ARTÍCULO 10. — Facúltase al CIVU a requerir a las áreas competentes de esta Administración
Federal la información, colaboración y/o participación que resulte necesaria para el cabal
cumplimiento de sus objetivos, debiendo los respectivos responsables adoptar los recaudos
convenientes para su eficaz y oportuno cumplimiento.
El CIVU —mediante actos administrativos dictados por la Subdirección General de Recaudación—
establecerá las modalidades de registro y trámite de las herramientas indicadas en el Anexo I, el o
los manuales para los respectivos usuarios y toda instrucción complementaria para la
implementación de la presente, así como sus correspondientes actualizaciones incluido lo previsto
en el Anexo II.
Lo indicado en el párrafo precedente será comunicado a través del micrositio “VUCE” del sitio
“Web” de esta Administración Federal (http://www.afip.gob.ar) y/o del Sistema Informático de
Comunicación y Notificación Electrónica Aduanera (SICNEA).
- DISPOSICIONES GENERALES
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
473
Resoluciones
Generales
ARTÍCULO 11. — Respecto de los organismos con los cuales esta Administración Federal haya
dictado resoluciones conjuntas, seguirán rigiendo las mismas. Si se incorporan nuevas
prestaciones los organismos deberán suscribir un convenio en los términos de esta resolución
general.
ARTÍCULO 12. — Apruébanse los Anexos I y II que forman parte de la presente.
ARTÍCULO 13. — Esta resolución general entrará en vigencia a partir del mes de marzo de 2014,
de acuerdo con el cronograma de implementación que se publicará en el sitio “web” de esta
Administración Federal (http://www.afip.gob.ar).
ARTÍCULO 14. — Regístrese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial para su
publicación y publíquese en el Boletín de la Dirección General de Aduanas. Cumplido, archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
D. 378/05: Bol. A.F.I.P. N° 95, jun. '2005, p. 1134
ANEXO I (Artículo 3°)
HERRAMIENTAS INFORMATICAS DE LA VUCE
La VUCE comprende a las distintas herramientas informáticas, específicas y complementarias, vinculadas a
las declaraciones electrónicas de las operaciones de comercio exterior en el sistema informático aduanero,
sus estados o eventos.
I. HERRAMIENTAS ESPECIFICAS
Las intervenciones de los organismos competentes y de las entidades observadoras en las operaciones de
comercio exterior se realizarán a través de las siguientes herramientas:
VU01 Intervenciones efectuadas en forma previa a la declaración de la destinación de importación.
VU02 Intervención en la VU01 que no inhibe la aprobación de la declaración pero impide la oficialización de
la destinación de importación de no haber sido aprobada.
VU03 Intervenciones efectuadas una vez oficializada la destinación de importación que impiden su
presentación en sede aduanera.
VU04 Intervenciones efectuadas en forma previa a la declaración de la destinación de exportación.
VU05 Intervenciones efectuadas una vez oficializada la destinación de exportación que impiden su
presentación en sede aduanera.
VU06 Intervenciones efectuadas al momento de la autorización para la salida de zona primaria aduanera de
la mercadería.
VU07 Intervenciones efectuadas al libramiento de la mercadería.
VU08 Intervenciones efectuadas con posterioridad a la entrega de la mercadería.
VU09 Intervenciones efectuadas con posterioridad al embarque de la mercadería.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
474
Resoluciones
Generales
VU10 Intervenciones de las cámaras, federaciones o asociaciones representativas de las actividades
sectoriales, en carácter de observadoras, en las distintas etapas de las destinaciones aduaneras.
VU11 Consulta de información on-line entre países del MERCOSUR.
VU12 Padrón de operadores sobre el cual se validan datos identificatorios del sujeto a efectos de la
realización de determinadas operaciones.
VU13 Monitoreo permanente del cumplimiento de requisitos para acceder a beneficios tributarios (Monitoreo
de Estímulos a la Producción Argentina - MEPA).
II. HERRAMIENTAS COMPLEMENTARIAS
1. Sistema Registral.
Los sujetos que deban cumplir con la obligación impuesta por terceros organismos deberán, de
considerarse necesario, estar inscriptos —en su calidad de tales— en el Sistema Registral, de manera que
esta Administración Federal pueda identificar a los obligados a través del aludido sistema e interactuar con
el sistema informático aduanero en tiempo real.
2. Sistema Informático de Comunicación y Notificación Electrónica Aduanera (SICNEA).
Es la herramienta que utilizará esta Administración Federal y los terceros organismos para comunicar y
notificar a los sujetos los requerimientos y novedades relativos a las operaciones de comercio exterior.
3. Cobranzas de aranceles. Sistema de Recaudación Osiris y Volante Electrónico de Pago (VEP).
Los organismos gubernamentales podrán optar por cobrar sus aranceles a los usuarios mediante el sistema
de Recaudación Osiris y el Volante Electrónico de Pago (VEP) de esta Administración Federal. A tal efecto
deberán suscribir un acuerdo específico con esta Administración Federal.
La recaudación a través del VEP incluirá la cobranza, conciliación y distribución de las sumas recaudadas
en las cuentas bancarias que cada organismo gubernamental disponga.
4. Listas de mercaderías, sujetos, certificados y demás listas de opciones de parámetros que interactúan
con el sistema informático aduanero a efectos de ejercer controles en determinadas operaciones.
5. Códigos de productos.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
475
Resoluciones
Generales
ANEXO II (Artículo 4°)
Organismo
Alcance
Operación
Herramienta
Código VUCE
Secretaría de
Coordinación y
Cooperación
Internacional
Importación, nacionalización, reexportación
o transferencia de vehículos automóviles
alcanzados con franquicia diplomática.
Importación
VU03 / VU08
ANMAT
Primera etapa, interviene para el universo de
mercaderías que están alcanzadas con la
intervención de tecnología médica.
Importación
VU01
Interviene dentro del ámbito de su
competencia en un universo de operaciones
y/o destinaciones.
Importación
VU01
Autorización y monitoreo del régimen de
importación temporaria de mercaderías
destinadas a ser sometidas a un proceso de
perfeccionamiento industrial (Decreto N°
1.330/04).
Importación /
Exportación
VU03 / VU05 /
VU08 / Listas del
arancel
Certificación de requisitos de seguridad para
bicicletas nuevas.
Importación
VU02
Declaración
productos.
Importación
VU01 / Códigos de
productos
Secretaría de
Comercio
jurada
de
composición
de
SEDRONAR
Primera etapa, autorización para la
importación de mercaderías dentro del
ámbito de su competencia.
Importación
VU01 / Listas del
arancel
Secretaría de
Transporte
Padrón Unico de Transportistas (PAUT).
Importación /
exportación
VU12
Seguimiento del pago de importaciones.
Importación
VU08
Seguimiento del cobro de exportaciones.
Exportación
VU09
Cámaras,
Federaciones o
Asociaciones
representativas de
las actividades
sectoriales
Participan en carácter de observadoras, en
la verificación física de las mercaderías de
las destinaciones de importación.
Importación
VU10
Unidad Ejecutiva
Interdisciplinaria de
Monitoreo
Aprobación, suspensión y baja del Registro
de Operadores de Soja (ROSA).
Aprobación de la destinación de Importación
Temporaria y de la Exportación que la
cancela.
Importación /
Exportación
BCRA
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
Sistema Registral
VU03 / VU05
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Resoluciones
Generales
INV
Exportación de mercaderías sujetas a la
intervención previa que le compete.
Exportación
DJVE / ROE VERDE.
UCESCI
VU04
Exportación
ROE ROJO.
MERCOSUR
Interviene dentro del ámbito de
competencia
en
un
universo
operaciones y/o destinaciones.
INDIRA
VU05 / Listas del
arancel
VU05 / Listas del
arancel
ROE BLANCO.
AFIP
VU05 / Listas del
arancel
su
de
Importación
VU01
Importación /
Exportación
VU11
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.600:
SISTEMA DE COMUNICACIÓN Y NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA ADUANERA (SICNEA).
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.474. SU MODIFICACIÓN
Fecha: 5/03/14
B O.: 11/03/14
VISTO las Resoluciones Generales Nº 3.474, Nº 2.570 y sus modificatorias, Nº 2.572 y sus
modificatorias y Nº 3.560, y
CONSIDERANDO:
Que la Resolución General Nº 3.474 implementó el Sistema de Comunicación y Notificación
Electrónica Aduanera (SICNEA), a fin de comunicar y notificar los actos inherentes a los procesos
de gestión y control, así como los que se detallan en su Anexo II.
Que la Resolución General Nº 2.570 y sus modificatorias, aprobó el Sistema Registral y creó los
Registros Especiales Aduaneros, integrados por los operadores de comercio exterior.
Que, por su parte, la Resolución General Nº 2.572 y sus modificatorias, estableció la utilización
obligatoria de la herramienta informática denominada “Gestión de Autorizaciones Electrónicas”
para los mencionados operadores de comercio exterior, a fin de acreditar la representación
invocada ante el servicio aduanero.
Que la Resolución General Nº 3.560 aprobó el Sistema Informático MALVINA (SIM) y, en su
Anexo II, estableció el cronograma de implementación de los nuevos módulos, etapas y servicios
que lo integran.
Que esta Administración Federal tiene como objetivo incrementar la certeza y transparencia de las
comunicaciones de los actos administrativos y, con ello, brindar a los sujetos mejores servicios
orientados a garantizar el pleno ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
477
Resoluciones
Generales
Que las entidades inscriptas en el Registro de Entidades Emisoras de Garantías —Resolución
General Nº 2.435 y su modificación—, que emiten garantías por obligaciones aduaneras, están
comprendidas en el Artículo 109 del Código Aduanero.
Que, en ese contexto, resulta necesario precisar que a dichas entidades se les asignará en forma
automática el servicio SICNEA.
Que por razones de administración tributaria y a efectos de la aplicación de los regímenes de
información anticipada, así como del procedimiento para el cobro automático de deudas,
corresponde asignar este sistema a los restantes importadores y exportadores.
Que, asimismo, se estima conveniente ampliar el mecanismo de comunicación y notificación
electrónica a los letrados patrocinantes de los sujetos con domicilio procesal constituido.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones
Generales de Asuntos Jurídicos, de Recaudación, de Sistemas y Telecomunicaciones y Técnico
Legal Aduanera y la Dirección General de Aduanas.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 7° del Decreto Nº
618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
ARTÍCULO 1° — Modifícase la Resolución General Nº 3.474, en la forma que se indica a
continuación:
a) Sustitúyese el Artículo 3°, por el siguiente:
“ARTICULO 3º.- El servicio “web” SICNEA será asignado, en forma automática, a los
siguientes sujetos:
a) Auxiliares del comercio y del servicio aduanero.
b) Los comprendidos en el Artículo 109 del Código Aduanero, incluidas las entidades
inscriptas en el Registro de Entidades Emisoras de Garantías —Resolución General Nº
2.435 y su modificación—, que emiten garantías por obligaciones aduaneras.
c) Importadores y exportadores que sean usuarios o pretendan el acceso a regímenes que
requieren condiciones calificadas para adherir a ellos, los que se detallan en el Anexo III
de la presente.
d) Los restantes importadores y exportadores.
Para los sujetos indicados en los incisos precedentes, la utilización del SICNEA será una
condición necesaria para la inscripción y permanencia en los Registros Especiales
Aduaneros.
Los sujetos no incluidos específicamente podrán adherir al SICNEA, mediante la aceptación y
transmisión electrónica del formulario cuyo modelo se consigna en el Anexo IV de la presente,
el cual estará disponible en el sitio “web” de este Organismo (http://www.afip.gob.ar).
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
478
Resoluciones
Generales
El empleo del SICNEA implicará el conocimiento y aceptación de las condiciones establecidas
en el citado Anexo IV.”.
b) Sustitúyese el Artículo 4°, por el siguiente:
“ARTICULO 4°.- Las notificaciones que deban realizarse en los procedimientos de
impugnación, de repetición, por infracciones, de ejecución en sede administrativa y relativos a
las sanciones disciplinarias (apercibimiento, suspensión o eliminación de los Registros
Especiales Aduaneros) a los sujetos con domicilio procesal constituido, en el radio urbano de
la respectiva oficina aduanera, se llevarán a cabo de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
II del Anexo I de esta resolución general.”.
c) Incorpórase en el apartado II de su Anexo I, como punto 3, el que se consigna en el Anexo I.
d) Sustitúyese el punto 27 del Anexo II, por el que se consigna en el Anexo II.
e) Incorpórase en el Anexo II, como punto 28, el que se consigna en el Anexo II.
ARTÍCULO 2° — 1. Para la aplicación del SICNEA, las entidades emisoras de garantías
aduaneras deberán estar inscriptas en los Registros Especiales Aduaneros. Para ello, deberán
observar lo establecido por la Resolución General Nº 2.570 y sus modificatorias.
2. La utilización del SICNEA por parte de dichas entidades será una condición necesaria para
permanecer habilitadas en el Registro de Entidades Emisoras de Garantías (REEG), establecido
por la Resolución General Nº 2.435 y su modificación.
ARTÍCULO 3° — La notificación presencial se efectuará —también— mediante el empleo del
SICNEA, en concordancia con lo previsto en el apartado III del Anexo I de la Resolución General
Nº 3.474. Las pautas operativas que se deberán observar estarán explicitadas en el manual de
uso de este sistema, disponible en el sitio “web” de este Organismo (http://www.afip.gob.ar).
ARTÍCULO 4° — Modifícase el Anexo “Manual del Usuario del Sistema Registral —Versión 1.0—”
de la Resolución General Nº 2.570 y sus modificatorias, en la forma que se detalla seguidamente:
a) Sustitúyese el punto 9 del Título I “Registros Especiales”, por el que se consigna en el Anexo III.
b) Incorpórase en el punto 10 del Título I “Registros Especiales”, el cuadro correspondiente al
“Registro de abogados que actúan en carácter de letrados patrocinantes en aduana”, que se
consigna en el Anexo IV.
c) Incorpórase en el punto 10 del Título I “Registros Especiales”, el cuadro correspondiente a
“Garantes-Entidades Emisoras de Garantías Aduaneras”, que se consigna en el Anexo IV.
ARTÍCULO 5° — Incorpóranse al Anexo I “Autorizaciones para Trámites y Gestiones” de la
Resolución General Nº 2.572 y sus modificatorias, las autorizaciones que se consignan en el
Anexo V.
ARTÍCULO 6° — Apruébanse los Anexos I a V que forman parte de la presente.
ARTÍCULO 7° — Esta resolución general entrará en vigencia a partir de la fecha de su publicación
en el Boletín Oficial.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
479
Resoluciones
Generales
No obstante, sus disposiciones respecto de los abogados que actúan en carácter de letrados
patrocinantes en aduana y de las entidades emisoras de garantías aduaneras, tendrán efecto a
partir del 24 de junio de 2014, inclusive.
ARTÍCULO 8° — Regístrese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial para su publicación
y publíquese en el Boletín de la Dirección General de Aduanas. Cumplido, archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
Código Aduanero:
R.G. 2.435: Bol. A.F.I.P. N° 130, may. ' 2008, p. 1003
R.G. 2.570: Bol. A.F.I.P. N° 141, abr. ' 2009, p. 739
R.G. 2.572: Bol. A.F.I.P. N° 141, abr. ' 2009, p. 750
R.G. 3.474: Bol. A.F.I.P. N° 189, abr. ' 2013, p. 630
R.G. 3.560: Bol. A.F.I.P. N° 197, dic. ' 2013, p. 2780
ANEXO I (Artículo 1°, inciso c)
3. Sujetos con domicilio procesal constituido.
3.1. Abogado que actúa en carácter de letrado patrocinante en aduana y opta por adherir al SICNEA.
3.1.1. Para adherir al SICNEA deberá observar lo establecido en el punto 2.2 del apartado II de este anexo.
Asimismo, deberá inscribirse en los Registros Especiales Aduaneros. Para ello, deberá cumplir con lo
establecido por la Resolución General Nº 2.570 y sus modificatorias.
3.1.2. El servicio aduanero en el sub-módulo “Registro SICNEA” registrará o ingresará, además de los datos
y documentos digitalizados a que se refiere el punto 1.2 de este apartado II, lo siguiente:
a) Domicilio procesal constituido.
b) Clave Unica de Identificación Tributaria (CUIT) del letrado patrocinante. De encontrarse comprendido en
el SICNEA, la aplicación mostrará el apellido y nombres y los correos declarados.
3.1.3. La utilización, aplicación y efectos del SICNEA se regirá conforme a lo establecido en el punto 2.1 del
apartado II de este anexo.
3.2. Abogado que actúa en carácter de letrado patrocinante en aduana y no se encuentra adherido al
SICNEA.
El servicio aduanero procederá de acuerdo con lo previsto en el punto 2.3 del apartado II de este anexo.
ANEXO II (Artículo 1°, incisos d y e)
27. Respecto de los garantes, todas las comunicaciones y notificaciones precedentes que correspondan a
su actuación como tales en operaciones aduaneras, así como los actos vinculados con la inscripción y
permanencia en el Registro de Entidades Emisoras de Garantías (REEG), en tanto los mismos tengan
efectos en la operatoria aduanera.
28. Los que disponga expresamente la autoridad que ordenó la notificación.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
480
Resoluciones
Generales
ANEXO III (Artículo 4°, inciso a)
9. Requisitos Generales
Para la inscripción y permanencia en el “Registro Especial Aduanero” los “Operadores del Comercio
Exterior” deberán cumplir con los requisitos generales que seguidamente se detallan, los que se acreditarán
de acuerdo con lo indicado en los puntos 11 y siguientes del presente “Manual”.
Poseer alta en los impuestos al valor agregado (1), a las ganancias o en el Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), de corresponder (excepto para el
Estado Nacional, las provincias y las municipalidades, así como las dependencias de la
administración pública nacional, provincial o municipal, los entes autárquicos o
descentralizados, inclusive las sociedades del Estado y las empresas del Estado).
A
No encontrarse en estado de falencia.
A
No encontrarse concursado. Sólo para Auxiliares del Comercio y del Servicio Aduanero y
demás sujetos.
A
Tener firma, foto, huella dactilar y documento de identidad registrados digitalmente en el
“Sistema Registral”. (2)
A
No registrar antecedentes en el Registro de Infractores. (3)
A
Para las personas jurídicas, tener declarados los socios y los integrantes de los órganos
de administración y fiscalización, en ejercicio, según el tipo societario de que se trate.
D
Poseer el alta en el Sistema de Comunicación y Notificación Electrónica Aduanera
(SICNEA).
A
Aclaraciones:
- Observar las disposiciones de las Resoluciones Generales N° 2.239, N° 2.449 y N° 2.572 y sus
respectivas modificatorias y complementarias.
(1) Deberá acreditar alguna condición frente al impuesto al valor agregado de acuerdo con su
actividad.
(2) Ver Artículo 17.
(3) En el caso de personas jurídicas este requisito alcanza a los componentes de la misma.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
481
Resoluciones
Generales
ANEXO IV (Artículo 4°, incisos b y c)
Registro de abogados que actúan en carácter de letrados patrocinantes en aduana.
Presentación de certificado de matrícula vigente.
D
Garantes-Entidades Emisoras de Garantías Aduaneras.
Estar inscripto en el Registro de Entidades Emisoras de Garantías (REEG). (1) (2)
D
(1) La Dirección de Servicios de Recaudación será el área encargada de validar en el
Sistema Registral el requisito de la inscripción de la entidad.
(2) La suspensión o inhabilitación en el REEG no modificará la condición de garante
adherido al SICNEA.
ANEXO V (Artículo 5°)
Autorización del operador de comercio exterior a su abogado que actúa en carácter de letrado patrocinante
en aduana.
Autorización general para intervenir ante el servicio aduanero en los procedimientos reglados
por la Sección XIV, Títulos I, II y Capitulo Primero del Titulo III del Código Aduanero, así como
en los relativos a las sanciones disciplinarias (apercibimiento, suspensión o eliminación de los
Registros Especiales Aduaneros).
Autorización especial para intervenir ante el servicio aduanero en los procedimientos reglados
en la Sección XIV, Títulos I, II y Capitulo Primero del Titulo III del Código Aduanero, así como
en los relativos a las sanciones disciplinarias (apercibimiento, suspensión o eliminación de los
Registros Especiales Aduaneros).
RESOLUCIÓN GENERAL N° 3.602:
DELIMITACIÓN DE ZONA PRIMARIA ADUANERA EN JURISDICCIÓN DE LA DIVISIÓN
ADUANA DE COMODORO RIVADAVIA. RESOLUCIÓN Nº 59/98 (DGA). SU MODIFICACIÓN
Fecha: 7/03/14
B O.:
12/03/14
VISTO la Actuación SIGEA Nº 12808-141-2013 del Registro de esta Administración Federal, y
CONSIDERANDO:
Que por la citada actuación se tramita la delimitación de la Zona Primaria Aduanera
correspondiente al muelle de ultramar —denominado Antonio Morán— del Puerto de Comodoro
Rivadavia, en jurisdicción de la División Aduana de Comodoro Rivadavia.
Que el Decreto Nº 515 del 27 de abril de 2006 habilitó con carácter provincial, de uso público y
con destino comercial e industrial, al Puerto de Comodoro Rivadavia en la Provincia del Chubut.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
482
Resoluciones
Generales
Que, por su parte, la Resolución Nº 59 (DGA) del 14 de mayo de 1998 determinó los límites de las
Zonas Primarias Aduaneras en jurisdicción de la División Aduana de Comodoro Rivadavia, entre
las cuales se encuentra el Puerto de Comodoro Rivadavia.
Que en la actualidad la Zona Primaria Aduanera correspondiente al Puerto de Comodoro
Rivadavia comprende el Muelle Pesquero y el Muelle de Ultramar.
Que de la experiencia recogida desde el dictado de la citada Resolución Nº 59/98 (DGA), resulta
conveniente reducir los límites de la zona primaria aduanera en trato, afectando la menor
superficie posible para el cumplimiento de un eficiente control aduanero y ofreciendo mayor
seguridad en las operaciones aduaneras sin entorpecer la actividad de la zona portuaria.
Que, en tal sentido, corresponde modificar la Resolución Nº 59/98 (DGA), a fin de desafectar el
Muelle Pesquero, así como redefinir los límites de la zona operativa en cuestión.
Que, para ello, se ha tenido en cuenta lo previsto en la Resolución General Nº 355, la cual
establece los criterios y normas de procedimientos que se deben observar para la delimitación de
las zonas primarias aduaneras en las Aduanas del Interior.
Que los sectores propuestos reúnen las condiciones requeridas para su determinación como zona
primaria aduanera, en los términos del Artículo 5º del Código Aduanero.
Que en la constatación de los límites establecidos han intervenido la Dirección Regional Aduanera
Comodoro Rivadavia y la División Aduana de Comodoro Rivadavia.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones
Generales de Asuntos Jurídicos, de Operaciones Aduaneras del Interior y Técnico Legal Aduanera
y la Dirección General de Aduanas.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 7° del Decreto Nº
618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
ARTÍCULO 1° — Determínanse los límites de la Zona Primaria Aduanera correspondiente al
muelle de ultramar Antonio Morán del Puerto de Comodoro Rivadavia, en jurisdicción de la
División Aduana de Comodoro Rivadavia, como se indica en el Anexo que se aprueba y forma
parte de la presente.
ARTÍCULO 2° — Habilítase el predio indicado en el artículo precedente como zona primaria
aduanera, en los términos del Artículo 5° del Código Aduanero.
ARTÍCULO 3° — Déjase sin efecto el apartado “Puerto de Comodoro Rivadavia” del Artículo 1° de
la Resolución Nº 59 (DGA) del 14 de mayo de 1998, a partir de la fecha de publicación de la
presente en el Boletín Oficial, inclusive.
ARTÍCULO 4° — Regístrese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial para su
publicación, y publíquese en el Boletín de la Dirección General de Aduanas. Cumplido, archívese.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
483
Resoluciones
Generales
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
Código Aduanero:
R.G. 355: Bol. A.F.I.P. N° 20, mar. '99, p. 511
ANEXO (Artículo 1°)
ZONA PRIMARIA ADUANERA. MUELLE DE ULTRAMAR ANTONIO MORAN
DEL PUERTO DE COMODORO RIVADAVIA
1. Descripción
El puerto se encuentra ubicado en el ejido céntrico municipal de la Ciudad de Comodoro Rivadavia,
Provincia del Chubut, sobre la margen del litoral marítimo argentino. Se sitúa en la intersección de las
Avenidas Hipólito Irigoyen y Las Toninas. Su acceso principal, único acceso habilitado permanentemente,
es por Avenida Las Toninas; no obstante, posee un acceso de emergencia sobre calle Scoco.
Se delimita como zona primaria aduanera el muelle de ultramar Antonio Morán del Puerto de Comodoro
Rivadavia, así como la escollera, el terreno, edificaciones e instalaciones.
El citado muelle linda —en todos sus lados— con espejos de agua y el punto de ingreso cuenta con portón
de acceso de vehículos y peatonal. Asimismo, posee DOSCIENTOS DIECISEIS METROS (216 m) lineales
de frente de atraque, con una ampliación de SETENTA Y DOS METROS (72 m) lineales.
La zona primaria aduanera referenciada comprende una superficie total de DIECIOCHO MIL
TRESCIENTOS NOVENTA CON 59/100 METROS CUADRADOS (18.390,59 m2) y una longitud
aproximada de SETECIENTOS OCHENTA Y NUEVE CON 83/100 METROS (789,83 m) contenidos en un
polígono irregular de once lados, cuyos vértices —unidos por una línea imaginaria coincidente con el
perímetro— quedan definidos por las coordenadas geográficas que se detallan seguidamente:
VÉRTICE
LATITUD
LONGITUD
A
45° 51’ 45,42” S
67° 27’ 44,94” O
B
45° 51’ 44,30” S
67° 27’ 45,06” O
C
45° 51’ 43,41” S
67° 27’ 43,66” O
D
45° 51’ 47,82” S
67° 27’ 43,09” O
E
45° 51’ 44,68” S
67° 27’ 44,41” O
F
45° 51’ 45,08” S
67° 27’ 43,94” O
G
45° 51’ 45,05” S
67° 27’ 42,25” O
H
45° 51’ 44,04” S
67° 27’ 42,33” O
I
45° 51’ 43,53” S
67° 27’ 29,05” O
J
45° 51’ 43,92” S
67° 27’ 28,98” O
K
45° 51’ 32,92” S
67° 27’ 22,89” O
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
484
Resoluciones
Generales
2. Croquis de la Zona Primaria Aduanera. Muelle de Ultramar Antonio Morán del Puerto de Comodoro
Rivadavia
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.603:
NOMENCLATURA COMÚN DEL MERCOSUR. CLASIFICACIÓN ARANCELARIA DE
MERCADERÍAS EN LA CITADA NOMENCLATURA, DE ACUERDO CON EL PROCEDIMIENTO
PREVISTO EN LA RESOLUCIÓN GENERAL Nº 1.618
Fecha: 7/03/14
B O.: 13/03/14
VISTO las Actuaciones SIGEA Nros. 13289-34555-2010, 13289-5442-2013, 13289-17060-2013,
13289-19187-2013 y 13289-23397-2013, todos ellos del Registro de esta Administración Federal y
la Resolución General Nº 1.618, y
CONSIDERANDO:
Que en dichas actuaciones se somete al procedimiento de consulta de clasificación arancelaria en
la Nomenclatura Común del MERCOSUR (NCM), a determinadas mercaderías.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Resoluciones
Generales
Que con intervención de las áreas técnicas competentes, se emitieron los Criterios de
Clasificación Nros. 29/13 al 33/13.
Que, conforme a las constancias que obran en las mencionadas actuaciones, la clasificación
arancelaria resultante se efectuó de acuerdo con el procedimiento previsto por la Resolución
General Nº 1.618.
Que razones de oportunidad, mérito y conveniencia, aconsejan resolver en un solo acto resolutivo
las referidas consultas de clasificación arancelaria de mercaderías.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones
Generales de Asuntos Jurídicos y Técnico Legal Aduanera y la Dirección General de Aduanas.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 7° del Decreto Nº
618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
ARTÍCULO 1° — Ubícanse en las Posiciones Arancelarias de la Nomenclatura Común del
MERCOSUR (NCM) que en cada caso se indican, a las mercaderías detalladas en el Anexo que
se aprueba y forma parte de la presente.
ARTÍCULO 2° — Regístrese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial para su publicación
y publíquese en el Boletín de la Dirección General de Aduanas. Remítase copia al Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas y al Comité Técnico Nº 1 Aranceles, Nomenclatura y Clasificación
de Mercaderías de la Comisión de Comercio del MERCOSUR y pase a la División Clasificación
Arancelaria para su archivo.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
R.G. 1.618: Bol. A.F.I.P. N° 79, feb. ' 2004, p. 222
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Resoluciones
Generales
ANEXO (Artículo 1°)
POSICIÓN
ARANCEL
ARIA
NCM
DESCRIPCIÓN DE LA MERCADERÍA
CRITERIO
DE
CLASIFICACIÓN N°
ACTUACIÓN
SIGEA N°
3906.90.1
1
Poliacrilato de sodio al 77 % en
solución acuosa.
29/13
13289-345552010
7318.21.0
0
Arandela plana de seguridad, de
acero, del tipo “anillo Seeger
interior”, de los tipos utilizados como
traba elástica para fijar la cruceta en
los
cardanes
de
vehículos
automóviles.
30/13
13289-5442-2013
7309.00.9
0
Depósito para almacenamiento de
agua, de 550.000 l de capacitad,
constituido por: cuerpo cilíndrico
(envolvente) conformado por 78
chapas de acero galvanizado,
dispuestas en 6 anillos, y cubierta
del mismo material, recubierto en su
interior por una membrana de
policloruro de vinilo (PVC), provisto
de escalera de acceso, con válvula
de drenaje y tuberías de aspiración y
llenado, de los tipos utilizados en
instalaciones contra incendio.
31/13
13289-170602013
4107.92.1
0
Cuero vacuno curtido al cromo,
recurtido, engrasado y teñido,
dividido con la flor, presentado en
lados.
32/13
13289-191872013
9705.00.0
0
Vehículo automóvil de carrera,
marca Cooper, modelo Climax T 51
MK IV, de interés histórico por haber
sido utilizado por Jack Brabham en
los Grandes Premios de: Francia,
Holanda, Alemania, Gran Bretaña y
Portugal de 1959, motor Coventry Climax STR4 DOHC de 4 cilindros y
2.495 cc de cilindrada, año de
fabricación 1959.
33/13
13289-233972013
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.604:
DELIMITACIÓN DE ZONA PRIMARIA ADUANERA, EN JURISDICCIÓN DE LA DIVISIÓN
ADUANA DE NEUQUÉN
Fecha: 7/03/14
B O.: 13/03/14
VISTO la Actuación SIGEA Nº 12372-818-2013 del Registro de esta Administración Federal, y
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
487
Resoluciones
Generales
CONSIDERANDO:
Que por la citada actuación se tramita la delimitación de la Zona Primaria Aduanera del Paso
Internacional Icalma, en jurisdicción de la División Aduana de Neuquén.
Que la Resolución Nº 40 (DGA) del 21 de abril de 1998 determinó los límites de las Zonas
Primarias Aduaneras en jurisdicción de la División Aduana de Neuquén, entre las cuales se
encuentra el Resguardo Jurisdiccional Paso Internacional Icalma.
Que a través de la Resolución General Nº 2.137 se detalló la totalidad de los pasos fronterizos
habilitados que comunican a la República Argentina con la República de Chile, las operatorias
habilitadas para cada uno de ellos y la delegación del control aduanero en las fuerzas de
seguridad.
Que a efectos de atender las nuevas necesidades operativas de la zona, así como de ejercer
estricto control en el ámbito de la aduana jurisdiccional, corresponde ampliar y precisar los límites
fijados para la zona primaria aduanera del referido Paso Internacional.
Que la Dirección Regional Aduanera Bahía Blanca y la División Aduana de Neuquén efectuaron la
propuesta de la nueva delimitación de la Zona Primaria Aduanera del Paso Internacional Icalma.
Que para ello se ha tenido en cuenta lo previsto en la Resolución General Nº 355, la cual
establece los criterios y normas de procedimientos que se deben observar para la delimitación de
las zonas primarias aduaneras en las Aduanas del Interior.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones
Generales de Asuntos Jurídicos, de Operaciones Aduaneras del Interior y Técnico Legal Aduanera
y la Dirección General de Aduanas.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 7º del Decreto Nº
618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
ARTÍCULO 1º — Determínanse los límites de la Zona Primaria Aduanera del Paso Internacional
Icalma, en jurisdicción de la División Aduana de Neuquén, como se indica en el Anexo que se
aprueba y forma parte de la presente.
ARTÍCULO 2° — Habilítase el predio indicado en el artículo precedente como zona primaria
aduanera, en los términos del Artículo 5° del Código Aduanero.
ARTÍCULO 3° — Déjase sin efecto la delimitación establecida por la Resolución Nº 40 (DGA) del
21 de abril de 1998, para el Resguardo Jurisdiccional Paso Internacional Icalma.
ARTÍCULO 4° — Regístrese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial para su
publicación, y publíquese en el Boletín de la Dirección General de Aduanas. Cumplido, archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
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488
Resoluciones
Generales
Código Aduanero:
R.G. 355: Bol. A.F.I.P. N° 20, mar. '99, p. 511
R.G. 2.137: Bol. A.F.I.P. N° 112, nov. ' 2006, p. 2089
ANEXO (Artículo 1°)
ZONA PRIMARIA ADUANERA DEL PASO INTERNACIONAL ICALMA
A. Descripción
Ubicada sobre la Ruta Provincial Nº 13 a la altura del KILOMETRO CIENTO VEINTICUATRO (Km. 124) y a
un kilómetro del cruce con la Ruta Provincial Nº 11, en Villa Pehuenia, Departamento Aluminé, Provincia del
Neuquén.
Posee una superficie total de 5.255 metros cuadrados que incluye un edificio de 125 metros cuadrados.
Se delimita como zona primaria aduanera, las instalaciones y terreno comprendido en un rectángulo
formado por los siguientes vértices, cuyas coordenadas geográficas son:
A) 38° 50´ 48.20´´ S
71° 14´ 42.80´´ O
B) 38° 50´ 49.60´´ S
71° 14´ 38.50´´ O
C) 38° 50´ 48.10´´ S
71° 14´ 37.40´´ O
D) 38° 50´ 46.70´´ S
71° 14´ 41.50´´ O
B. Croquis de la Zona Primaria Aduanera del Paso Internacional Icalma
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
489
Resoluciones
Generales
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
490
Resoluciones
Generales
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.601(*):
LEY Nº 23.966, TEXTO ORDENADO EN 1997 Y SUS MODIFICACIONES. TÍTULO VI. PERÍODO
FISCAL 2013. PACTO FEDERAL PARA EL EMPLEO, LA PRODUCCIÓN Y EL CRECIMIENTO.
DECRETO Nº 1.807/93. VALUACIONES COMPUTABLES E INFORMACIONES
COMPLEMENTARIAS
Fecha: 5/03/14
B O.: 11/03/14
VISTO la Ley Nº 23.966, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones y el Decreto Nº 618 del 10
de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios, y
CONSIDERANDO:
Que el Título VI de la citada ley establece el Impuesto sobre los Bienes Personales, y que
conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso b) de su Artículo 22, corresponde
establecer, a los efectos del gravamen, los valores mínimos computables de los bienes
automotores.
Que, asimismo, con la finalidad de facilitar a los contribuyentes y responsables del tributo la
correcta liquidación de la obligación fiscal, esta Administración Federal considera conveniente dar
a conocer también el último valor de cotización al 31 de diciembre de 2013, de las monedas
extranjeras, las obligaciones negociables, los certificados de participación, los títulos de deuda, los
títulos públicos y sus cupones impagos, que cotizan en bolsa, así como el de las cuotas parte de
los fondos comunes de inversión.
Que a tales efectos, se ha tenido en cuenta el asesoramiento producido por la Superintendencia
de Seguros de la Nación y las informaciones suministradas por el Banco de la Nación Argentina,
la Bolsa de Comercio de Buenos Aires y la Cámara Argentina de Fondos Comunes de Inversión.
Que, además, se entiende aconsejable publicar determinados datos que deben ser consignados al
confeccionar la declaración jurada determinativa del tributo.
Que a los fines contemplados en el punto 8. de la declaración primaria del Pacto Federal para el
Empleo, la Producción y el Crecimiento, se informan los valores de los distintos automotores y
motovehículos (motocicletas y motos).
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación y la Subdirección
General de Asuntos Jurídicos.
Que la presente se dicta en ejercicio de la facultades conferidas por los Artículos 22 y 28 de la Ley
Nº 23.966, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones y 7° del Decreto Nº 618 del 10 de julio de
1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
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Resoluciones
Generales
ARTÍCULO 1° — Los contribuyentes y/o responsables del Impuesto sobre los Bienes Personales,
a los efectos de la determinación del tributo y la confección de las respectivas declaraciones
juradas deberán considerar lo que se establece por la presente.
ARTÍCULO 2° — El valor mínimo de los automotores y motovehículos (motocicletas y motos), a
que se refiere el segundo párrafo del inciso b) del Artículo 22 de la Ley Nº 23.966, Título VI, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, correspondiente al año fiscal 2013, estará dado por el
que para cada caso se consigna en el Anexo I.
ARTÍCULO 3° — Las cotizaciones al 31 de diciembre de 2013, de las monedas extranjeras y de
los títulos valores y sus cupones impagos, así como las correspondientes a las cuotas parte de los
fondos comunes de inversión, son las que, para cada caso, se consignan en los Anexos II y III,
respectivamente.
ARTÍCULO 4° — El formato de catastro correspondiente a las distintas jurisdicciones del país y
las denominaciones de las entidades financieras con su respectiva Clave Unicas de Identificación
Tributaria (C.U.I.T.) son los que, para cada caso, se consignan en los Anexos IV y V,
respectivamente.
ARTÍCULO 5° — A los efectos previstos en el punto 8. de la declaración primaria del Pacto
Federal para el Empleo, la Producción y el Crecimiento —Anexo I del Decreto Nº 1.807 del 27 de
agosto de 1993— se considerarán los valores que se consignan en el Anexo I.
ARTÍCULO 6° — Apruébanse los Anexos que se indican a continuación, que forman parte de la
presente:
I - Valor de los automotores y motovehículos (motocicletas y motos).
II - Valor de cotización de las monedas extranjeras.
III - Detalle de sociedades y fondos comunes de inversión.
IV - Detalle del formato de catastro según la jurisdicción.
V - Detalle de entidades financieras.
ARTÍCULO 7° — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
L. 23.966 Título VI (t.o.en 1997):
D. 1.807/93:
D. 618/97:
________________
(*)
El/los Anexo/s que integra/n este(a) Resolución General se publican en la edición web del BORA —
www.boletinoficial.gov.ar— y también podrán ser consultados en la Sede Central de esta Dirección Nacional
(Suipacha 767 - Ciudad Autónoma de Buenos Aires).
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Resoluciones
Generales
PROCEDIMIENTO
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.597:
REGIMEN DE CRÉDITO FISCAL. LEY Nº 25.922 Y SU MODIFICATORIA LEY Nº 26.692 Y SUS
RESPECTIVAS NORMAS REGLAMENTARIAS. PROMOCIÓN DE LA INDUSTRIA DEL
SOFTWARE. REGISTRO ESPECIAL DE EXPORTADORES DE SERVICIOS. APLICACIÓN DE
BONOS DE CRÉDITO FISCAL. SU IMPLEMENTACIÓN
Fecha: 5/03/14
B O.: 11/03/14
VISTO la Ley Nº 25.922 y su modificatoria Ley Nº 26.692, su reglamentación el Decreto Nº 1.315
del 9 de septiembre de 2013 y la Resolución Nº 5 del 31 de enero de 2014 de la Secretaría de
Industria dependiente del Ministerio de Industria, y
CONSIDERANDO:
Que oportunamente la Ley Nº 25.922, reglamentada por el Decreto Nº 1.594 del 15 de noviembre
de 2004, instauró un Régimen de Promoción de la Industria del Software, que otorga a los
beneficiarios un crédito fiscal intransferible de hasta el SETENTA POR CIENTO (70%) de las
contribuciones patronales efectivamente pagadas.
Que mediante la Ley Nº 26.692 se prorrogó el mencionado régimen promocional hasta el día 31
de diciembre de 2019 y se introdujeron modificaciones al mismo a los efectos de mejorar su
funcionamiento.
Que la ley citada en el párrafo anterior, en su Artículo 2°, dispuso que los sujetos que realicen
exportaciones de software deberán estar inscriptos en un registro especial a crearse por esta
Administración Federal.
Que los beneficiarios del régimen podrán aplicar el crédito fiscal, referido en el primer
considerando, a la cancelación del impuesto al valor agregado y otros impuestos nacionales y sus
anticipos —en caso de proceder—, excluido el impuesto a las ganancias, excepto que se trate de
sujetos que realicen exportaciones, en cuyo caso su utilización contra este último impuesto estará
sujeta a las limitaciones establecidas por el Artículo 8° de la Ley Nº 25.922 y su modificatoria Ley
Nº 26.692.
Que el Decreto Nº 1.315 del 9 de septiembre de 2013 reglamentó las modificaciones instauradas
por la Ley Nº 26.692 y creó en el ámbito de la Subsecretaría de Industria, dependiente de la
Secretaría de Industria del Ministerio de Industria, el Registro Nacional de Productores de
Software y Servicios Informáticos.
Que por su parte, la Secretaría de Industria, en su calidad de Autoridad de Aplicación del régimen,
dictó la Resolución Nº 5 del 31 de enero de 2014 complementando dicha reglamentación.
Que es un objetivo permanente de esta Administración Federal intensificar el uso de herramientas
informáticas, destinadas a facilitar a los contribuyentes y/o responsables el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, así como a optimizar las funciones de fiscalización y control de los
gravámenes a su cargo.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Resoluciones
Generales
Que en consecuencia, resulta necesario crear el REGISTRO ESPECIAL DE EXPORTADORES
DE SERVICIOS en el ámbito de esta Administración Federal y establecer el procedimiento para la
utilización de los bonos de crédito fiscal que se emitan en el marco del régimen.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones
Generales de Asuntos Jurídicos, de Recaudación, de Sistemas y Telecomunicaciones, de
Fiscalización y Técnico Legal Impositiva y la Dirección General Impositiva.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 2° de la Ley Nº
25.922 y su modificatoria Ley Nº 26.692, el Artículo 18 del Anexo del Decreto Nº 1.315 del 9 de
septiembre de 2013, y por el Artículo 7° del Decreto Nº 618 del 10 de julio de 1997, sus
modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
TITULO I
REGISTRO ESPECIAL DE EXPORTADORES DE SERVICIOS
ARTÍCULO 1° — Créase el “REGISTRO ESPECIAL DE EXPORTADORES DE SERVICIOS”, al
que alude el inciso c) del Artículo 2° de la Ley Nº 25.922 y su modificatoria Ley Nº 26.692, en
adelante el “Registro”, que conformará un “Registro Especial” dentro del “Sistema Registral” de
este Organismo, aprobado por la Resolución General Nº 2.570, sus modificatorias y
complementarias.
ARTÍCULO 2° — Quedan obligados a inscribirse en el “Registro”, las personas jurídicas que
realicen exportaciones de software y servicios informáticos y que adhieran al régimen promocional
establecido por la ley citada en el artículo precedente.
ARTÍCULO 3°— A efectos de solicitar la inscripción en el “Registro”, los sujetos deberán cumplir
con los siguientes requisitos:
a) Poseer Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.), activa.
b) Poseer el alta en los Impuestos al Valor Agregado y a las Ganancias, de corresponder o, en su
caso, en el Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.
c) Estar registrado ante este Organismo, como empleador del Sistema Integrado Previsional
Argentino (SIPA).
d) Tener actualizado ante este Organismo el domicilio fiscal, sin inconsistencias.
e) Tener actualizada en el “Sistema Registral” la información respecto de las actividades
económicas que efectúen, de acuerdo con el “Clasificador de Actividades Económicas (CLAE) Formulario Nº 883” aprobado mediante la Resolución General Nº 3.537.
f) Haber efectuado, de corresponder, la presentación de:
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Resoluciones
Generales
1. Las declaraciones juradas de los recursos de la seguridad social y del impuesto al valor
agregado correspondientes a los DOCE (12) últimos períodos vencidos con anterioridad a la
fecha de solicitud de inclusión en el “Registro”.
2. La última declaración jurada del impuesto a las ganancias vencida a la fecha a que se refiere
el punto anterior.
3. Las últimas TRES (3) declaraciones juradas informativas de Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes.
4. La declaración jurada del régimen de información anual previsto por la Resolución General
Nº 3.293 correspondiente al último período fiscal vencido a la fecha de la solicitud de
inclusión en el “Registro”.
g) Respecto del Administrador de Relaciones o Administrador de Relaciones Apoderado, haber
efectuado la registración y aceptación de los datos biométricos (registro digital de la fotografía,
firma, huella dactilar y documento de identidad escaneado), según el procedimiento establecido
por la Resolución General Nº 2.811, y su complementaria.
ARTÍCULO 4° — La inscripción en el “Registro”, se efectuará mediante transferencia electrónica
de datos a través del sitio “web” institucional (http://www.afip.gob.ar), ingresando al “Sistema
Registral”, menú “Registros Especiales”, opción “Administración de Características y Registros
Especiales”, debiendo seleccionar “Registro Especial de Exportadores de Servicios”.
A tal fin se utilizará la “Clave Fiscal” habilitada con Nivel de Seguridad 2 como mínimo, obtenida
de acuerdo con lo dispuesto por la Resolución General Nº 2.239, su modificatoria y sus
complementarias.
ARTÍCULO 5° — De resultar procedente la solicitud de inscripción, el sistema emitirá un acuse de
recibo como constancia de alta en el “Registro”, la que tendrá los efectos del certificado de
exportador de servicios a que hace referencia el Artículo 3° del Anexo del Decreto Nº 1.315 del 9
de septiembre de 2013, de conformidad con el inciso c) del Artículo 2° de la Ley Nº 25.922
sustituido por el Artículo 2° de la Ley Nº 26.692.
Si la solicitud resultara rechazada, el sistema emitirá un mensaje indicando los motivos de tal
circunstancia. Una vez subsanados los mismos el contribuyente podrá nuevamente formalizar la
solicitud de alta.
ARTÍCULO 6° — Cuando se produzca el cese de las actividades por las cuales el sujeto resultó
obligado a incorporarse al “Registro”, deberá comunicar dicha situación dentro de los QUINCE
(15) días corridos de acaecida, conforme el procedimiento indicado en el Artículo 4°, a efectos de
registrar la baja y obtener la constancia correspondiente.
MANTENIMIENTO Y REINSCRIPCION EN EL “REGISTRO”
ARTÍCULO 7° — La permanencia en el “Registro” estará sujeta a la evaluación periódica que
realice esta Administración Federal, respecto del cumplimiento de los requisitos establecidos para
el presente régimen.
TITULO II
BONOS DE CREDITO FISCAL
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Resoluciones
Generales
CAPITULO A - DEBER DE INFORMACION
ARTÍCULO 8° — La nómina de contribuyentes y/o responsables que resulten beneficiarios del
Régimen de Promoción de la Industria del Software, dispuesto por la Ley Nº 25.922 y su
modificatoria Ley Nº 26.692 y sus respectivas normas reglamentarias, será informada
mensualmente por la Secretaría de Industria dependiente del Ministerio de Industria, a través de
los Organismos competentes que forman parte de esa cartera, a cuyo efecto esta Administración
Federal le brindará el estado de cumplimiento de las obligaciones impositivas y previsionales de
los indicados sujetos, en el marco de lo dispuesto por el Artículo 6° de la citada ley.
Asimismo, en igual envío y oportunidad, deberá remitir los coeficientes de exportación de software
y servicios, a que se refiere el Artículo 10 del Anexo del Decreto Nº 1.315/13, de los sujetos
alcanzados.
ARTÍCULO 9º. — La remisión de la información aludida en el artículo precedente deberá
efectuarse mediante transferencia electrónica de datos vía “Internet” a través del sitio “web” de
este Organismo (http://www.afip.gob.ar), con “Clave Fiscal”, conforme lo dispuesto por las
Resoluciones Generales Nros. 1.345 y 2.239, sus respectivas modificatorias y complementarias.
Como constancia de la presentación realizada, el sistema emitirá un comprobante que tendrá el
carácter de acuse de recibo.
ARTÍCULO 10. — Esta Administración Federal instrumentará, para cada beneficiario, el crédito
fiscal potencial a través de bonos electrónicos, en base a la información recibida conforme el
procedimiento descripto en el Artículo 8° y a los datos declarados por el empleador mediante el
programa aplicativo denominado “Sistema de Cálculo de Obligaciones de la Seguridad Social SICOSS”.
CAPITULO B - PROCEDIMIENTO PARA LA CONSULTA E IMPUTACION DE LOS BONOS DE
CREDITO FISCAL
ARTÍCULO 11. — Los contribuyentes y/o responsables, a fin de efectuar la consulta o imputación
de los bonos de crédito fiscal, deberán ingresar al servicio “Administración de Incentivos y
Créditos Fiscales”, disponible en el sitio “web” institucional (http://www.afip.gob.ar) utilizando la
“Clave Fiscal” habilitada.
ARTÍCULO 12. — La imputación de los bonos de crédito fiscal se realizará mediante el servicio
“web” aludido en el artículo anterior, seleccionando el bono a aplicar —en forma total o parcial—
de la nómina de bonos pendientes de imputación, ingresando los datos y el importe de la
obligación a cancelar.
Al finalizar el procedimiento, se registrarán las imputaciones en la cuenta corriente del
contribuyente y/o responsable y se emitirá una constancia de la operación efectuada.
ARTÍCULO 13. — Los importes de los bonos de crédito fiscal estarán identificados mediante los
prefijos que se indican en cada caso, y tendrán las siguientes características:
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
496
Resoluciones
Generales
803
PROMOCION INDUSTRIA SOFTWARE —IVA (LEY 26.692)—: PODRÁN SER
APLICADOS A LA CANCELACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y
OTROS IMPUESTOS NACIONALES —EXCEPTO EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS— Y SUS ANTICIPOS.
804
PROMOCION INDUSTRIA SOFTWARE —IVA Y GANANCIAS (LEY 26.692)—:
LOS SUJETOS INSCRIPTOS EN EL “REGISTRO” QUE SE ESTABLECE EN
EL TÍTULO I, PODRÁN APLICARLO A LA CANCELACIÓN DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO, IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y OTROS IMPUESTOS
NACIONALES —Y SUS ANTICIPOS—, EN LAS CONDICIONES PREVISTAS
EN LA LEY Nº 25.922 Y SU MODIFICATORIA LEY Nº 26.692, Y SUS NORMAS
REGLAMENTARIAS.
ARTÍCULO 14. — Cuando los certificados de crédito fiscal se imputen a la cancelación de
importes en concepto de anticipos y, de acuerdo con el impuesto determinado en la declaración
jurada del respectivo período fiscal, resultaran imputaciones efectuadas en exceso, sólo serán
computables en dicha declaración jurada anticipos hasta el límite del referido impuesto
determinado.
Las imputaciones de certificados de crédito fiscal en ningún caso generarán créditos de libre
disponibilidad.
En el supuesto previsto en los párrafos anteriores, los importes imputados en exceso serán
utilizables, en la medida que el régimen lo permita, para la aplicación a futuras obligaciones.
TITULO III
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 15. — Los sujetos beneficiarios del Régimen de Promoción de la Industria del
Software podrán solicitar la constancia de no retención y/o percepción del impuesto al valor
agregado —referida en el Artículo 8° bis de la Ley Nº 25.922 y su modificatoria Ley Nº 26.692—,
conforme lo previsto en la Resolución General Nº 2.226, su modificatoria y complementaria.
ARTÍCULO 16. — En caso que la Secretaría de Industria verifique incumplimientos que dieran
lugar a las sanciones establecidas en el Artículo 20 de la Ley Nº 25.922 y su modificatoria Ley Nº
26.692, comunicará tal circunstancia a esta Administración Federal mediante el procedimiento
dispuesto en el Artículo 9°.
ARTÍCULO 17. — Cuando esta Administración Federal detecte —como consecuencia de
acciones de verificación y/o fiscalización— posibles incumplimientos al régimen por parte de los
sujetos beneficiarios del mismo, procederá a informar de tal situación a la autoridad de aplicación.
Asimismo, este Organismo podrá realizar acciones de control respecto de los resultados
tributarios que surjan como consecuencia de la operatoria con los bonos de crédito fiscal.
ARTÍCULO 18. — Los bonos de crédito fiscal emitidos conforme a la Resolución Nº 61
(SICyPYME) del 3 de mayo de 2005, serán aplicados a la cancelación de las respectivas
obligaciones fiscales mediante el procedimiento reglado por la Resolución General Nº 2.029 y
mantendrán su vigencia hasta el 17 de septiembre de 2014, inclusive.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Resoluciones
Generales
ARTÍCULO 19. — Las disposiciones de esta resolución general entrarán en vigencia a partir del
día de su publicación en el Boletín Oficial.
ARTÍCULO 20. — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
L. 25.922: Bol. A.F.I.P. N° 87, oct. ' 2004, p. 1772
L. 26.692: Bol. A.F.I.P. N° 170, set. ' 2011, p. 1858
D. 1.594/04: Bol. A.F.I.P. N° 89, dic. '2004, p. 2134
D. 1.315/13: Bol. A.F.I.P. N° 194, set. '2013, p. 1751
R.G. 1.345: Bol. A.F.I.P. N° 64, nov. ' 2002, p. 1906
R.G. 2.029: Bol. A.F.I.P. N° 106, may. ' 2006, p. 974
R.G. 2.226: Bol. A.F.I.P. N° 117, abr. ' 2007, p. 982
R.G. 2.239: Bol. A.F.I.P. N° 118, may. ' 2007, p. 1180
R.G. 2.570: Bol. A.F.I.P. N° 141, abr. ' 2009, p. 739
R.G. 2.811: Bol. A.F.I.P. N° 155, jun. ' 2010, p. 1242
R.G. 3.293: Bol. A.F.I.P. N° 176, mar. ' 2012, p. 904
R.G. 3.537: Bol. A.F.I.P. N° 196, nov. ' 2013, p. 2447
Res. 61/05 (SICyPyME): Bol. A.F.I.P. N° 95, jun. ' 2005, p. 1151
Res. 5/14 (SI): Bol. A.F.I.P. N° 199, feb. ' 2014, p. 182
RESOLUCIÓN GENERAL Nº 3.598:
REGIMEN DE CRÉDITO FISCAL. LEY Nº 25.922 Y SU MODIFICATORIA LEY Nº 26.692.
ARTÍCULO 8 BIS. REGÍMENES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN EN EL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO. RESOLUCIÓN GENERAL Nº 2.226, SU MODIFICATORIA Y
COMPLEMENTARIA. NORMA COMPLEMENTARIA Y MODIFICATORIA
Fecha: 5/03/14
B O.: 11/03/14
VISTO la Ley Nº 25.922 y su modificatoria Ley Nº 26.692, su reglamentación Decreto Nº 1.315 del
9 de septiembre de 2013 y la Resolución General Nº 2.226, su modificatoria y complementaria, y
CONSIDERANDO:
Que la Ley del visto instauró un Régimen de Promoción de la Industria del Software,
estableciendo —entre otras cuestiones— que los beneficiarios de dicho régimen no serán sujetos
pasibles de retenciones ni percepciones del impuesto al valor agregado, debiendo esta
Administración Federal expedir la respectiva constancia de no retención.
Que la Resolución General Nº 2.226, su modificatoria y complementaria, dispuso los requisitos,
plazos, formalidades y demás condiciones para tramitar las solicitudes de certificados de exclusión
de los regímenes de retención, percepción y/o de pagos a cuenta del citado gravamen.
Que resulta necesario, establecer los requisitos y condiciones que deberán cumplir los sujetos
adheridos al Régimen de Promoción de la Industria del Software, a efectos de tramitar las
solicitudes de los certificados de exclusión antes aludidos.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Resoluciones
Generales
Que por otra parte, razones de administración tributaria aconsejan efectuar adecuaciones al
Anexo VI de la resolución general citada en el visto.
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones
Generales de Asuntos Jurídicos, de Fiscalización, de Recaudación, de Sistemas y
Telecomunicaciones, Técnico Legal Impositiva, y la Dirección General Impositiva.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 22 de la Ley Nº
11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, por el Artículo 27 de la Ley de Impuesto al
Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, por el Artículo 18 del Anexo al
Decreto 1.315 del 9 de septiembre de 2013 y por el Artículo 7° del Decreto Nº 618 del 10 de julio
de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
RESUELVE:
ARTÍCULO 1° — La constancia de no retención a que se refiere el Artículo 8° bis de la Ley Nº
25.922 y su modificatoria Ley Nº 26.692, se tramitará y expedirá conforme se establece en la
presente resolución general.
SOLICITUD. REQUISITOS Y CONDICIONES
ARTÍCULO 2° — Los beneficiarios del Régimen de Promoción de la Industria del Software
establecido por la Ley Nº 25.922 y su modificatoria Ley Nº 26.692, a efectos de solicitar la
constancia aludida en el Artículo 1°, deberán observar las condiciones y requisitos indicados en
los incisos a), b), c), d), e), f), g), i) y j) del Artículo 4°, de la Resolución General Nº 2.226, su
modificatoria y complementaria.
El certificado de exclusión será aplicable solamente a las actividades incluidas en la promoción y
será extendido siempre que a la fecha de presentación de la solicitud se encuentren inscriptos y
habilitados en el “Registro Nacional de Productores de Software y Servicios Informáticos”, creado
por el Decreto Nº 1.315 del 9 de septiembre de 2013.
No podrán solicitar el mencionado certificado cuando se verifique alguna de las situaciones
señaladas en el Artículo 3º de la citada resolución general.
ARTÍCULO 3° — La formalización de las solicitudes de exclusión, la renovación de los certificados
de exclusión y su vigencia, se regirán por lo dispuesto por los Artículos 5°, 6° y 7° de la
Resolución General Nº 2.226, su modificatoria y complementaria.
RESOLUCION DE LA SOLICITUD
ARTÍCULO 4° — Esta Administración Federal resolverá la procedencia o la denegatoria del
certificado de exclusión, pudiendo requerir la presentación de documentación adicional que estime
pertinente, en los plazos establecidos por el Artículo 15 de la Resolución General Nº 2.226, su
modificatoria y complementaria. Asimismo, realizará los controles informáticos sistematizados
observando, entre otros:
a) El cumplimiento de las condiciones y requisitos dispuestos por la presente resolución general.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Resoluciones
Generales
b) El comportamiento fiscal del responsable.
c) La consistencia de los datos informados por el solicitante con los obrantes en los sistemas
informáticos con que cuenta este Organismo.
La realización de dichos controles no obsta el ejercicio de las facultades de verificación y
fiscalización, otorgadas a esta Administración Federal por la Ley Nº 11.683, texto ordenado en
1998 y sus modificaciones.
Asimismo, las solicitudes se rechazarán cuando, durante el trámite, los responsables queden
comprendidos en alguna de las situaciones enunciadas en los incisos a), b), c), y/o d) del Artículo
3° de la Resolución General Nº 2.226, su modificatoria y complementaria.
EXCLUSION. PUBLICACION
ARTÍCULO 5° — De resultar procedente el certificado de exclusión, esta Administración Federal
publicará en su sitio “web” institucional (http://www.afip.gob.ar), denominación o razón social y la
Clave Unica de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) del solicitante, así como el lapso durante el cual
tendrá efecto.
El beneficiario podrá imprimir, mediante la utilización de su equipamiento informático, el respectivo
“Certificado de Exclusión”, que contendrá los datos previstos en el párrafo precedente y cuyo
modelo consta en el Anexo I de la presente.
DENEGATORIA
ARTÍCULO 6° — En el supuesto de denegatoria, el sujeto será notificado conforme el
procedimiento previsto en el Artículo 100 de la Ley Nº 11.683 texto ordenado en 1998 y sus
modificaciones, pudiendo optar por tomar conocimiento de la misma y de sus fundamentos,
ingresando con la respectiva “Clave Fiscal” en el sitio “web” de este Organismo
(http://www.afip.gob.ar), al servicio “Certificados de Exclusión Ret/Percep del IVA y Certificados de
Exclusión Percep del IVA - Aduana”, ítem “Solicitud de Exclusión de Retención y/o Percepción del
Impuesto al Valor Agregado-Promoción Industria del Software (CNR SOFTW)” y seleccionar la
opción denominada “Notificación de la denegatoria” en cuyo caso se considerarán notificados a
través del citado sitio “web”. Dicha constancia de denegatoria, conforme al modelo del Anexo IV
de la Resolución General Nº 2.226, su modificatoria y complementaria, podrá ser impresa por el
responsable a través de su equipamiento informático.
ACREDITACION DE LA EXCLUSION
ARTÍCULO 7° — Los agentes de retención y/o percepción quedarán exceptuados de practicar las
retenciones y/o percepciones del impuesto al Valor Agregado, únicamente cuando los datos
identificatorios del sujeto pasible se encuentren publicados en el sitio “web” institucional de este
Organismo (http://www.afip.gob.ar), debiendo verificar la autenticidad y vigencia de la exclusión
por tal medio.
PERDIDA DEL BENEFICIO DE EXCLUSION
ARTÍCULO 8° — El beneficio de exclusión otorgado quedará sin efecto cuando, durante su
vigencia, se verifique:
a) La suspensión del goce de los beneficios establecidos por la Ley Nº 25.922 y su modificatoria
Ley Nº 26.692, o
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
500
Resoluciones
Generales
b) la revocación de la inscripción en el Registro Nacional de Productores de Software y Servicios
Informáticos, o
c) el incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos para su otorgamiento.
ARTÍCULO 9° — La caducidad de la constancia de exclusión, debidamente fundamentada, será
notificada al interesado en el domicilio fiscal, de acuerdo con el procedimiento establecido por el
Artículo 100 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, y cuyo modelo
consta en el Anexo V de la Resolución General Nº 2.226, su modificatoria y complementaria. La
misma producirá efectos a partir del primer día del mes siguiente a la fecha de su notificación.
DISCONFORMIDAD
ARTÍCULO 10. — Los solicitantes podrán manifestar su disconformidad respecto de la
denegatoria de exclusión —Artículo 6°—, así como en el caso de la pérdida del beneficio —
Artículos 8° y 9°—, conforme a lo dispuesto en el Capítulo J de la Resolución General Nº 2.226, su
modificatoria y complementaria.
OTRAS DISPOSICIONES
ARTÍCULO 11. — Sustitúyese el Anexo VI de la Resolución General Nº 2.226, su modificatoria y
complementaria, por el que consta en el Anexo II de la presente.
ARTÍCULO 12. — Apruébanse los Anexos I y II que forman parte de la presente.
ARTÍCULO 13. — Las disposiciones de esta resolución general, entrarán en vigencia a partir de
su publicación en el Boletín Oficial, inclusive.
ARTÍCULO 14. — Regístrese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial y
archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
L. 11.683 (t.o. en 1998 y sus modif.):
L. 25.922: Bol. A.F.I.P. N° 87, oct. ' 2004, p. 1772
L. 26.692: Bol. A.F.I.P. N° 170, set. ' 2011, p. 1858
R.G. 2.226: Bol. A.F.I.P. N° 117, abr. ' 2007, p. 982
D. 1.315/13: Bol. A.F.I.P. N° 194, set. '2013, p. 1751
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
501
Resoluciones
Generales
ANEXO I (Artículo 5°)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGÍMENES DE RETENCIÓN,
PERCEPCIÓN Y/O PAGOS A CUENTA
Lugar y Fecha:
Dependencia:
Certificado de exclusión N°
/
Contribuyente:
C.U.I.T.:
Domicilio Fiscal:
C.P.:
El contribuyente del epígrafe se encuentra excluido, en los términos de la Resolución General N° 2.226, sus
modificatorias y complementaria, de la aplicación de los regímenes de retención, percepción y/o pagos a
cuenta del Impuesto al Valor Agregado desde el día .../.../... y hasta el día ... /... /...., sólo respecto de las
actividades estipuladas en la Ley N° 25.922 y su modificatoria Ley N° 26.692.
El presente certificado se expide sobre la base de los datos declarados y aportados por el contribuyente,
reservándose esta Administración Federal de Ingresos Públicos la facultad de disponer su caducidad en el
momento que comprobare la inexactitud de los mismos y/o las circunstancias previstas al efecto por la
citada resolución general.
De acuerdo con la normativa vigente, en cada oportunidad que corresponda practicar la retención y/o
percepción, el agente de retención y/o percepción deberá corroborar la autenticidad y vigencia de la
presente constancia mediante la consulta en el sitio “web” de este Organismo (http://www.afip.gob.ar)
ANEXO II (Artículo 11)
ANEXO VI - RESOLUCION GENERAL Nº 2.226, SU MODIFICATORIA Y COMPLEMENTARIA
(Artículo 30)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGÍMENES DE RETENCIÓN,
PERCEPCIÓN Y/O PAGOS A CUENTA
Lugar y Fecha:
Dependencia:
Inhabilitación N°
/
Contribuyente:
C.U.I.T.:
Domicilio Fiscal:
C.P.:
Mediante la presente, esta Administración Federal de Ingresos Públicos comunica que se han detectado
inconsistencias en el uso del certificado de exclusión otorgado el
/
/
, identificado con el número
xxxxxxxxxxx/xx, en el marco de la Resolución General N° 2.226, sus modificatorias y complementarias.
Al respecto se detallan las inconsistencias aludidas en el párrafo anterior:
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
502
Resoluciones
Generales
(*) Se detallará el motivo consignado sistémicamente en función de las validaciones no superadas por la
solicitud.
Consecuentemente, se comunica que se encuentra inhabilitado para solicitar el certificado de exclusión de
retención, percepción y/o pagos a cuenta del impuesto al valor agregado hasta el día / /
.
Asimismo, de encontrarse comprendido en los términos del Artículo 27 de la citada resolución general,
deberá ingresar el importe correspondiente a los intereses resarcitorios del caso.
Finalmente, resulta necesario aclarar que se encuentra habilitada la vía recursiva prevista en el Artículo 74
del Decreto N° 1.397/79, reglamentario de la Ley de Procedimiento Fiscal, el cual podrá articularse dentro
del plazo de QUINCE (15) días hábiles administrativos contados a partir del día inmediato siguiente,
inclusive, a la fecha de notificación de la presente.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
503
Disposiciones
DISPOSICIONES
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
DISPOSICIÓN Nº 44/14:
AGENTES FERNANDO HÉCTOR PRATTO (LEGAJO Nº 25.326-0) Y RAFAEL CARLOS
FIOCCA (LEGAJO Nº 26.839-9) - S/MODIFICACIÓN DISPOSICIONES NROS. 439/12 (AFIP) Y
52/13 (AFIP)
Fecha:
B O.:
11/02/14
18/03/14
VISTO las Disposiciones (AFIP) Nros. 439 y 52 de fechas 12 de diciembre de 2012 y 27 de
febrero de 2013, respectivamente, y
CONSIDERANDO:
Que por el artículo 4° del acto dispositivo mencionado en primer término en el Visto de la presente
se designó —entre otros— a los agentes Fernando Héctor PRATTO y Rafael Carlos FIOCCA en
el carácter de Administradores Interinos de las Aduanas San Nicolás de la Dirección Regional
Aduanera Rosario y San Antonio Oeste de la Dirección Regional Aduanera Comodoro Rivadavia,
respectivamente.
Que por el artículo 5° de la referida disposición se dispuso su instrumentación antes del 28 de
febrero de 2013.
Que por la Disposición Nº 52/13 (AFIP) se prorrogó por el término de UN (1) año, la fecha de
instrumentación de las designaciones referidas en el primer considerando de la presente.
Que teniendo en cuenta que los aludidos agentes no han dado cumplimiento a los actos
dispositivos de que se trata, corresponde dejar sin efecto los mismos en lo que respecta a los
nombrados.
Que en consecuencia, el agente Fernando Héctor PRATTO continuará ejerciendo el cargo de
Administrador Interino de la Aduana San Antonio Oeste de la Dirección Regional Aduanera
Comodoro Rivadavia y el agente Rafael Carlos FIOCCA seguirá desempeñándose como
Administrador Interino de la Aduana San Nicolás de la Dirección Regional Aduanera Rosario.
Que en ejercicio de las atribuciones conferidas por los artículos 4° y 6° del Decreto Nº 618 del 10
de julio de 1997, procede disponer en consecuencia.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
DISPONE:
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
504
Disposiciones
ARTICULO 1° — Dejar sin efecto, respecto de los agentes Fernando Héctor PRATTO (Legajo Nº
25.326-0) y Rafael Carlos FIOCCA (Legajo Nº 26.839-9), las Disposiciones Nros. 439/12 (AFIP)
del 12 de diciembre de 2012 y 52/13 (AFIP) del 27 de febrero de 2013.
ARTICULO 2° — El agente Fernando Héctor PRATTO (Legajo Nº 25.326-0) continuará
desempeñándose en el carácter de Administrador Interino de la Aduana San Antonio Oeste de la
Dirección Regional Aduanera Comodoro Rivadavia.
ARTICULO 3° — El agente Rafael Carlos FIOCCA (Legajo Nº 26.839-9) continuará ejerciendo el
cargo de Administrador Interino de la Aduana San Nicolás de la Dirección Regional Aduanera
Rosario.
ARTICULO 4° — Regístrese, comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro
Oficial para su publicación y archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
DISPOSICIÓN Nº 51/14:
S/FINALIZACIÓN DE FUNCIONES Y DESIGNACIÓN DE DIRECTORA INTERINA DE LA
DIRECCIÓN REGIONAL SAN JUAN
Fecha:
B O.:
19/02/14
13/03/14
VISTO las presentes actuaciones, y
CONSIDERANDO:
Que a través de las mismas, se gestiona designar en el carácter de Directora Interina de la
Dirección Regional San Juan a la Contadora Pública Patricia Mónica GIANNETTI, quien viene
desempeñando las funciones de Jefa Interina de la División Revisión y Recursos de la
mencionada Dirección Regional.
Que el presente acto dispositivo se dicta en el marco de lo dispuesto en el Decreto Nº 1322 de
fecha 26 de octubre de 2005.
Que en ejercicio de las atribuciones conferidas por los artículos 4° y 6° del Decreto Nº 618 del 10
de julio de 1997, procede disponer en consecuencia.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
DISPONE:
ARTICULO 1° — Dar por finalizadas y asignadas las funciones de la agente que a continuación
se detalla, en el carácter y en la Unidad de Estructura que se indica:
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
505
Disposiciones
NOMBRES Y APELLIDO
LEGAJO N°
FUNCION ACTUAL
FUNCION ASIGNADA
CONT. PÚB. PATRICIA
MÓNICA GIANNETTI
034882/74
JEFE DE DIVISIÓN
TÉCNICO JURÍDICO DIV.
REVISION
Y
RECURSOS
(DI
RSJU))
DIRECTOR INT. – DIR.
REGIONAL SAN JUAN
(SDG OPII
ARTICULO 2° — Dése conocimiento a la JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS de acuerdo
con lo establecido en el artículo 2° del Decreto Nº 1322 de fecha 26 de octubre de 2005.
ARTICULO 3° — Regístrese, comuníquese, publíquese y remítase a la Dirección Nacional del
Registro Oficial para su publicación y archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
D. 1.322/05:
DISPOSICIÓN Nº 65/14:
S/DESIGNACIÓN DE DIRECTOR Y DE ADMINISTRADOR DE ADUANA INTERINO EN EL
ÁMBITO DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS
Fecha:
B O.:
26/02/14
18/03/14
VISTO las presentes actuaciones, y
CONSIDERANDO:
Que a través de las mismas, se propone dar por finalizadas funciones y designar a diversos
agentes para desempeñarse en el carácter de Director y de Administrador de Aduana Interino en
el ámbito de la Subdirección General de Operaciones Aduaneras del Interior de la Dirección
General de Aduanas.
Que el artículo 6°, inciso 1) b) del Decreto Nº 618/97, otorga a esta Administración Federal la
facultad de organizar y reglamentar el funcionamiento interno del Organismo en sus aspectos
estructurales, funcionales y de administración de personal, siendo competencia de la misma la
evaluación de la oportunidad, mérito o conveniencia del ejercicio de dichas atribuciones y/o
facultades discrecionales.
Que dichas potestades poseen una particular relevancia institucional en el caso de la
Administración Federal de Ingresos Públicos en razón de la función estratégica del servicio (Art. 4°
C.N.) que se le ha encomendado por imperativo legal (Decretos Nros. 1156/96, 618/97 y 1399/01),
consistente en la gestión de las políticas tributarias, fiscales y aduaneras del Estado Nacional.
Que la medida respeta la estabilidad que gozan los agentes de Planta Permanente de este
Organismo, atento a que de acuerdo a lo que prescriben los artículos 11 del Convenio Colectivo
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
506
Disposiciones
de Trabajo Nº 56/92 - Laudo Nº 16/92 (t.o. Resolución S.T. Nº 924/10) y 14 del Convenio Colectivo
de Trabajo - Laudo Nº 15/91 (t.o. Resolución S.T. Nº 925/10), la estabilidad es el derecho del
agente de planta permanente a conservar el empleo y el nivel alcanzado en el escalafón, calidad
que en el presente acto se mantiene estrictamente.
Que al estar receptada en la normativa legal y convencional vigente, la asignación y finalización
de funciones forma parte de la actividad habitual de este Organismo y en tal sentido ha sido
respaldada por vasta jurisprudencia administrativa y judicial.
Que la Procuración del Tesoro de la Nación tiene dicho en reiteradas oportunidades que la
estabilidad del empleado no implica, en principio y dentro de ciertos límites, que no puedan
variarse las modalidades de la prestación de los servicios, con la eventual incidencia que puedan
tener en las retribuciones no permanentes.
Que con relación al traslado del personal cuya relación laboral se encuentra regulada por el
Convenio Colectivo de Trabajo Nº 56/92 - Laudo Nº 16/92 (t.o. Resolución S.T. Nº 924/10), resulta
pertinente recordar que el artículo 67 de dicho cuerpo normativo establece que el personal podrá
ser trasladado por la Administración Federal de Ingresos Públicos, todas las veces que las
necesidades de servicio así lo exijan.
Que la normativa convencional prevé el derecho del agente a percibir determinados conceptos
que tienen en vista compensar al mismo de los menoscabos que pudiere sufrir como
consecuencia del traslado, tales como la indemnización por tal concepto, compensación por
residencia, pasajes para el agente y grupo familiar, compensación por desarraigo y reintegro de
gastos.
Que las facultades que tiene este Organismo como empleador con relación a la organización,
dirección y modificación de las formas y modalidades de trabajo resultan amplias.
Que de lo antes expuesto surge que las medidas que se adoptan se inscriben dentro del plexo de
facultades normales de organización que posee esta Administración Federal y que, por
consiguiente, encuadran en el ámbito de discrecionalidad propia de la función.
Que el presente acto dispositivo se dicta en el marco de lo dispuesto en el Decreto Nº 1322 de
fecha 26 de octubre de 2005.
Que en ejercicio de las atribuciones conferidas por los artículos 4° y 6° del Decreto Nº 618 del 10
de julio de 1997, procede disponer en consecuencia.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
DISPONE:
ARTICULO 1° — Dar por finalizadas y asignadas las funciones de los agentes que a continuación
se detallan, en el carácter y en la Unidad de Estructura que en cada caso se indica:
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
507
Disposiciones
ARTICULO 2° — Dése conocimiento a la JEFATURA DE GABINETE DE MINISTROS de acuerdo
con lo establecido en el artículo 2° del Decreto Nº 1322 de fecha 26 de octubre de 2005.
ARTICULO 3° — Regístrese, comuníquese, publíquese, remítase a la Dirección Nacional del
Registro Oficial para su publicación y archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
D. 1.156/96:
D. 618/97:
D. 1.399/01: Bol. A.F.I.P. N° 53, dic. ‘2001, p. 2101
D. 1.322/05:
DISPOSICIÓN Nº 70/14:
LIC. BEATRIZ PAGLIERI (LEGAJO Nº 80.040/29). S/FINALIZACIÓN DE FUNCIONES
Fecha:
B O.:
6/03/14
7/03/14
VISTO la Disposición Nº 541/13 (AFIP) y el Decreto Nº 212/2014, y
CONSIDERANDO:
Que por el citado acto dispositivo se designó a la Licenciada Beatriz PAGLIERI en el cargo de
Directora de Aduanas Adjunto en el ámbito de la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS.
Que por el Decreto citado en el Visto de la presente se crea el cargo de Director General de
Aduanas Adjunto en el ámbito de la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS con similares
funciones, misiones y atribuciones a las del Director General de la DIRECCION GENERAL DE
ADUANAS.
Que consecuentemente corresponde dar por finalizadas las funciones que le fueran otorgadas
oportunamente a la Licenciada Beatriz PAGLIERI en el cargo de Directora de Aduanas Adjunto en
el ámbito de la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
508
Disposiciones
Que en ejercicio de las atribuciones conferidas por los artículos 4° y 6° del Decreto Nº 618 del 10
de julio de 1997, procede disponer en consecuencia.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
DISPONE:
ARTICULO 1° — Dar por finalizadas, a partir del 6 de marzo de 2014, las funciones a la
Licenciada Beatriz PAGLIERI (Legajo Nº 80.040/29) en el carácter de Directora de Aduanas
Adjunto en el ámbito de la DIRECCION GENERAL DE ADUANAS.
ARTICULO 2° — Regístrese, comuníquese, publíquese y remítase a la Dirección Nacional del
Registro Oficial para su publicación y archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
D. 212/14: Bol. A.F.I.P. N° 200, mar. '2014, Ver
DISPOSICIÓN Nº 71/14:
AUTORIDADES SUPERIORES. DESIGNACIÓN DE DIRECTORA GENERAL DE ADUANAS
ADJUNTA A LA. LIC. BEATRIZ PAGLIERI (LEGAJO Nº 80.040/29)
Fecha:
B O.:
6/03/14
7/03/14
VISTO los Decretos Nros. 1156 de fecha 14 de octubre de 1996 y 618 de fecha 10 de julio de
1997, sus modificatorios y sus complementarios, y el Decreto Nro. 212/2014, y
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto citado en último término, se creó el cargo de Director General de
Aduanas Adjunto a efectos de la conducción de la Dirección General de Aduanas de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS.
Que la norma mencionada estableció que el referido cargo poseerá funciones, misiones y
atribuciones similares a las del Director General de Aduanas, con igual retribución y será
designado y removido por Administrador Federal, conforme las facultades asignadas al mismo por
el Artículo 4° del Decreto Nº 618/97.
Que como consecuencia de ello y teniendo en cuenta el cargo de Conducción Superior del
Organismo de que se trata, resulta necesario instrumentar la cobertura del mismo, procediendo a
la designación como Directora General de Aduanas Adjunta a la Lic. Beatriz PAGLIERI, quien
posee acabada capacidad y formación en materia de comercio exterior.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
509
Disposiciones
Que en ejercicio de las atribuciones conferidas por los artículos 4° y 6° del Decreto Nº 618/97,
procede disponer de conformidad.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
DISPONE:
ARTICULO 1° — Designar como Directora General de Aduanas Adjunta a la Lic. Beatriz
PAGLIERI (Legajo Nº 80.040/29), a partir del 6 de marzo de 2014.
ARTICULO 2° — Regístrese, comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro
Oficial para su publicación y archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
D. 1.156/96:
D. 618/97:
D. 212/14: Bol. A.F.I.P. N° 200, mar. '2014, Ver
DISPOSICIÓN Nº 72/14:
ESTRUCTURA ORGANIZATIVA. DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS. S/ADECUACIÓN
Fecha:
B O.:
7/03/14
13/03/14
.VISTO las Disposiciones AFIP Nº 531 del 6 de diciembre de 2013 y Nº 533 del 13 de diciembre
de 2013 y el Decreto Nº 212 del 20 de febrero de 2014, y
CONSIDERANDO:
Que por el Artículo 4° del primer acto citado en el VISTO se creó una unidad orgánica con nivel de
Dirección denominada “Director de Aduanas Adjunto”, en el ámbito de la Dirección General de
Aduanas.
Que, con posterioridad, la Disposición AFIP Nº 533/13 estableció su responsabilidad primaria y
acciones, así como también funciones de firma conjunta con el Director General de la Dirección
General de Aduanas.
Que en tal sentido, en el marco de las políticas impulsadas por el Gobierno Nacional vinculadas
con la administración estratégica del comercio exterior y atendiendo la especial complejidad,
multiplicidad y alcance de las tareas encomendadas a la Dirección General de Aduanas, el
Decreto Nº 212/14 creó el cargo “Director General de Aduanas Adjunto” con el objeto de reforzar
la conducción de la mencionada Dirección General resultando necesario, en consecuencia,
efectuar las correspondientes adecuaciones en la estructura organizativa vigente.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
510
Disposiciones
Que la presente modificación cuenta con la conformidad de la Dirección General de Aduanas.
Que el Departamento Evaluación y Diseño Organizacional y el Comité de Análisis de Estructura
Organizacional han tomado la intervención que resulta de sus competencias.
Que en ejercicio de las atribuciones conferidas por el Artículo 6° del Decreto Nº 618 del 10 de julio
de 1997, el suscripto se encuentra facultado para dictar la presente medida.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
DISPONE:
ARTICULO 1° — Derogar el Artículo 4° de la Disposición AFIP Nº 531 de fecha 6 de diciembre de
2013.
ARTICULO 2° — Dejar sin efecto la Disposición AFIP Nº 533 de fecha 13 de diciembre de 2013.
ARTICULO 3° — Regístrese, comuníquese, publíquese, dése a la DIRECCION NACIONAL DEL
REGISTRO OFICIAL y archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
D. 212/14: Bol. A.F.I.P. N° 200, mar. '2014, Ver
Disp. 531/13 (AFIP): Bol. A.F.I.P. N° 197, dic. ' 2013, p. 2887
DISPOSICIÓN Nº 85/14:
REPRESENTANTE DE ESTA ADMINISTRACIÓN FEDERAL ANTE LA “COMISIÓN ESPECIAL
DE SEGUIMIENTO Y FISCALIZACIÓN”. SU DESIGNACIÓN
Fecha:
B O.:
7/03/14
14/03/14
VISTO la Actuación SIGEA Nº 13288-1448-2013, y
CONSIDERANDO:
Que la Resolución Nº 177/13 del Poder Legislativo de la Provincia de Santa Cruz creó la Comisión
Especial de Seguimiento y Fiscalización que tendrá como fin primordial velar por el cumplimiento
de lo establecido en el Decreto Nº 1.388 del 12 de septiembre de 2013 del Poder Ejecutivo
Nacional, que restituye a la Provincia de Santa Cruz las Zonas Francas de Río Gallegos y Caleta
Olivia.
Que mediante Nota Nº 243-HCD-2013 del 26 de septiembre de 2013, la Honorable Cámara de
Diputados de la Provincia de Santa Cruz, solicita a esta Administración Federal la designación de
un representante del Organismo para conformar la citada Comisión Especial.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
511
Disposiciones
Que, en tal sentido, la Dirección General de Aduanas promueve la designación como
representante de esta Administración Federal al Señor César Eduardo BALCEDA (Legajo Nº
27923-4), Subdirector General de la Subdirección General de Operaciones Aduaneras del Interior.
Que la Dirección de Asuntos Legales Administrativos emitió el Dictamen Nº 237/14.
Que han tomado la intervención que les compete las Direcciones de Legislación y de Secretaría
General, la Subdirección General de Asuntos Jurídicos y la Dirección General de Aduanas.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por los Artículos 4° y 6° del
Decreto Nº 618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
DISPONE:
ARTICULO 1° — Desígnase como representante de la Administración Federal de Ingresos
Públicos al Señor César Eduardo BALCEDA (Legajo Nº 27923-4), Subdirector General de la
Subdirección General de Operaciones Aduaneras del Interior, para conformar la Comisión
Especial de Seguimiento y Fiscalización creada por Resolución Nº 177/13 del Poder Legislativo de
la Provincia de Santa Cruz.
ARTICULO 2° — Regístrese. Notifíquese y dése a la Dirección Nacional del Registro Oficial para
su publicación, y publíquese en el Boletín de la Dirección General de Aduanas. Cumplido,
archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
D. 1.388/13: Bol. A.F.I.P. N° 194, set. '2013, p. 1770
PROCEDIMIENTO
DISPOSICIÓN Nº 78/14:
CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL O DE TRIBUTACIÓN. DISPOSICIÓN Nº 345/07 (AFIP)
Y MODIFICATORIAS. SU SUSTITUCIÓN
Fecha:
B O.:
7/03/14
13/03/14
VISTO la Disposición Nº 345 (AFIP) de fecha 13 de septiembre de 2007 y sus modificatorias, y
CONSIDERANDO:
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
512
Disposiciones
Que por la Disposición citada en el Visto, se estableció que la tramitación, confección y
otorgamiento de los Certificados de Residencia Fiscal o de tributación sean efectuados, en forma
directa, por las dependencias de la Dirección Regional o Dirección de Operaciones Grandes
Contribuyentes Nacionales en que se halle inscripto el solicitante, detallándose en el Anexo a la
misma el nombre y cargo de los funcionarios autorizados para la firma de los certificados
mencionados.
Que de la experiencia recogida desde la implementación de la Disposición de marras en la
tramitación y otorgamiento de los certificados, y teniendo en cuenta las modificaciones que se
producen tanto en el cargo de Director Regional como en los regímenes de reemplazo de los
mismos, se estima propicio sustituir la Disposición Nº 345/07 (AFIP), estableciendo por la presente
que los funcionarios que se encuentren en ejercicio del cargo de Director Regional, sean titulares,
interinos o reemplazantes, se encontrarán autorizados a suscribir los certificados a que se refiere
la Resolución Nº 37/07 (MEyP).
Que tal medida tiene por fundamento evitar demoras en los trámites y solicitudes de los
contribuyentes y/o responsables, impidiendo que las eventuales modificaciones tanto en el cargo
del Director Regional como del régimen de reemplazos dilaten el trámite en el otorgamiento de los
certificados en cuestión.
Que las Subdirecciones Generales de Asuntos Jurídicos y de Técnico Legal Impositiva, y la
DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, han tomado la intervención que resulta de sus respectivas
competencias.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el Artículo 6° apartado 1°
inciso b) del Decreto Nº 618 de fecha 10 de julio de 1997, su modificatorio y complementarios.
Por ello,
EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
DISPONE:
ARTÍCULO 1° — Los Certificados de Residencia Fiscal o de tributación a que se refiere el Artículo
1° de la Resolución Nº 37/07 (MEyP) que, al amparo de los distintos convenios celebrados por la
República Argentina para evitar la doble imposición internacional, soliciten los administrados para
ser presentados ante las autoridades de estados extranjeros, serán tramitados, confeccionados y
otorgados por las dependencias de la Dirección Regional o Dirección de Operaciones Grandes
Contribuyentes Nacionales, según corresponda, en que se halle inscripto el solicitante.
ARTÍCULO 2° — Los certificados a que se refiere el Artículo precedente serán suscriptos por los
funcionarios que a la fecha de su emisión se encuentren en ejercicio efectivo de las jefaturas de
las unidades de estructura mencionadas en el Artículo anterior, cuyas firmas se encontrarán
registradas.
ARTÍCULO 3° — La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA, dependiente de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, será la encargada de comunicar al MINISTERIO DE
RELACIONES EXTERIORES Y CULTO, UNIDAD DE COORDINACION LEGALIZACIONES, las
novedades que se produzcan respecto de lo establecido en el Artículo precedente.
ARTÍCULO 4° — Déjanse sin efecto la Disposición Nº 345/07 (AFIP) y sus modificatorias.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
513
Disposiciones
ARTÍCULO 5° — Lo dispuesto en la presente Disposición entrará en vigencia a partir del día
siguiente al de su publicación el Boletín Oficial.
ARTÍCULO 6° — Regístrese, comuníquese, publíquese, dése a la Dirección Nacional del Registro
Oficial y archívese.
RICARDO ECHEGARAY.
Referencias Normativas
Res. 37/07 (MEyP): Bol. A.F.I.P. N° 122, set. ' 2007, p. 1899
Disp. 345/07 (AFIP): Bol. A.F.I.P. N° 123, oct. ' 2007, p. 2134
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE RECURSOS HUMANOS
DISPOSICIÓN Nº 59/14:
S/FINALIZACIÓN DE FUNCIONES Y DESIGNACIÓN DE JEFATURA INTERINA DE LA
DIRECCIÓN REGIONAL PARANÁ
Fecha:
B O.:
19/02/14
11/03/14
VISTO la Actuación Nº 13330-29-2014/1 del registro de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, y
CONSIDERANDO:
Que a través de la misma, la Dirección Regional Paraná gestiona dar por finalizadas las funciones
que le fueran asignadas oportunamente al Contador Público Pedro Arturo VERBAUWEDE como
Jefe Interino del Distrito Concordia y designar en idéntico carácter y cargo al Contador Público
Carlos Alberto GARCIA PASTRANA, quien viene desempeñando las funciones de Supervisor
Interino del Equipo S-5 en el ámbito de la Dirección de Análisis de Fiscalización Especializada.
Que el artículo 6°, inciso 1) b) del Decreto Nº 618/97, otorga a esta Administración Federal la
facultad de organizar y reglamentar el funcionamiento interno del Organismo en sus aspectos
estructurales, funcionales y de administración de personal, siendo competencia de la misma la
evaluación de la oportunidad, mérito o conveniencia del ejercicio de dichas atribuciones y/o
facultades discrecionales.
Que dichas potestades poseen una particular relevancia institucional en el caso de la
Administración Federal de Ingresos Públicos en razón de la función estratégica del servicio (Art. 4º
C.N.) que se le ha encomendado por imperativo legal (Decretos Nros. 1156/96, 618/97 y 1399/01),
consistente en la gestión de las políticas tributarias, fiscales y aduaneras del Estado Nacional.
Que la medida respeta la estabilidad que gozan los agentes de Planta Permanente de este
Organismo, atento a que de acuerdo a lo que prescriben los artículos 11 del Convenio Colectivo
de Trabajo Nº 56/92 – Laudo Nº 16/92 (t.o. Resolución S.T. Nº 924/10) y 14 del Convenio
Colectivo de Trabajo - Laudo Nº 15/91 (t.o. Resolución S.T. Nº 925/10), la estabilidad es el
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Disposiciones
derecho del agente de planta permanente a conservar el empleo y el nivel alcanzado en el
escalafón, calidad que en el presente acto se mantiene estrictamente.
Que al estar receptada en la normativa legal y convencional vigente, la asignación y finalización
de funciones forma parte de la actividad habitual de este Organismo y en tal sentido ha sido
respaldada por vasta jurisprudencia administrativa y judicial.
Que la Procuración del Tesoro de la Nación tiene dicho en reiteradas oportunidades que la
estabilidad del empleado no implica, en principio y dentro de ciertos límites, que no puedan
variarse las modalidades de la prestación de los servicios, con la eventual incidencia que puedan
tener en las retribuciones no permanentes.
Que las facultades que tiene este Organismo como empleador con relación a la organización,
dirección y modificación de las formas y modalidades de trabajo resultan amplias.
Que de lo antes expuesto surge que las medidas que se adoptan se inscriben dentro del plexo de
facultades normales de organización que posee esta Administración Federal y que, por
consiguiente, encuadran en el ámbito de discrecionalidad propia de la función.
Que sobre el particular, destácase que a la luz del Decreto Nº 491/02 y su aclaratorio, Decreto Nº
601/02 (artículo 2º), se ha efectuado una evaluación de la presente gestión, de la cual surge que
no genera una mayor erogación presupuestaria en razón de las modificaciones que la misma
implica.
Que la presente medida cuenta con la conformidad de las Subdirecciones Generales de
Operaciones Impositivas del Interior y de Fiscalización y de la Dirección General Impositiva.
Que en ejercicio de las atribuciones conferidas por la Disposición Nº 487 (AFIP) de fecha 14 de
diciembre de 2007, procede disponer en consecuencia.
Por ello,
LA SUBDIRECTORA GENERAL DE LA
SUBDIRECCION GENERAL DE RECURSOS HUMANOS
DISPONE:
ARTICULO 1º — Dar por finalizadas y asignadas las funciones de los agentes que a continuación
se detallan, en el carácter y en la Unidad de Estructura que en cada caso se indica:
NOMBRES Y
APELLIDO
LEGAJO N°
FUNCIÓN ACTUAL
FUNCIÓN ASIGNADA
CONT. PÚB. PEDRO
ARTURO
VERBAUWEDE
038862/93
JEFE DE DISTRITO DISTRITO CONCORDIA
(DI RPAR)
ACORDE AL GRUPO DISTRITO CONCORDIA
(DI RPAR)
CONT.PÚB.
ALBERTO
PASTRANA
034837/76
SUPERVISOR DE
FISCALIZACIÓN EQUIPO S-5 (DI ANFE)
JEFE DE DISTRITO
INT.
DISTRITO
CONCORDIA (DI RPAR)
CARLOS
GARCIA
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
515
Disposiciones
ARTICULO 2º — Regístrese, comuníquese, publíquese y remítase a la Dirección Nacional del
Registro Oficial para su publicación y archívese.
BEATRIZ SCARPADO.
Referencias Normativas
D. 1.156/96:
D. 618/97:
D. 1.399/01: Bol. A.F.I.P. N° 53, dic. ‘2001, p. 2101
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DIGESTO TRIBUTARIO
MODIFICACIONES DE LAS RESOLUCIONES GENERALES CITADAS EN EL PRESENTE
BOLETÍN
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
- REGIMENES DE RETENCIÓN, PERCEPCIÓN Y/O DE PAGO A CUENTA. EXCLUSIÓN, TOTAL O
PARCIAL
Resolución General N° 2.226. Boletín N° 117 (AFIP), pág 982 - B.O. 20/03/07. Resoluciones Generales Nº
17, sus modificatorias y sus complementarias, Nº 69 y sus modificaciones y Nº 75. Su sustitución. Texto
actualizado. Vigencia: ver art. 38 R.G. 2226.
Norma modificatoria
Norma complementaria
Resolución
General N°
Boletín
AFIP
B.O.
Resolución
General N°
Boletín
AFIP
B.O.
3.412
185-3445
20/12/12
3.412
185-3445
20/12/12
3.598
200 - Ver
11/03/14
3.598
200 – Ver
11/03/14
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JURISPRUDENCIA JUDICIAL
PROCEDIMIENTO FISCAL
"CLAD DEVELOPER S.A. C/EN-AFIP-DGI-RESOLUCION N° 3.358/12 S/AMPARO LEY N°
16.986 – CAUSA N° 41.427/12.
Y VISTOS:
Estos autos, para decidir sobre el recurso de apelación interpuesto y fundado por ambas partes a
fs. 68/71 y 73/74, contra la sentencia de fs. 65/67, los cuales fueron contestados por sus
respectivas contrarias a fs. 80/87; y
CONSIDERANDO:
I) Que la Señora Jueza de 1ra. Instancia rechazó la acción de amparo interpuesta contra la
Administración Federal de Ingresos Públicos-Dirección General Impositiva, con costas por su
orden.
Para así decidir, en primer lugar, puso de resalto los excepcionales presupuestos de admisibilidad
de la acción de amparo, concluyendo que ellos no se encuentran evidenciados en estos actuados.
En tal sentido, sostuvo que no correspondía declarar la inconstitucionalidad de la Resolución
General N° 3.358/12 (AFIP), en tanto no observó lesión alguna a los derechos reconocidos por los
Artículos 14 y 18 de la Constitución Nacional. Asimismo, estimó que la CUIT no constituye un
derecho personalísimo del contribuyente, sino que su mantenimiento pende del cumplimiento de
los requisitos fijados en la reglamentación. Por lo que consideró ajustada a derecho la decisión
adoptada por la demandada de cancelar dicha clave ante la verificación de que la actora se
encontraba encuadrada dentro de los supuestos establecidos por el Artículo 4° de la citada
Resolución General.
Por lo demás, estimó que el derecho de defensa se halla suficientemente resguardado mediante
el procedimiento de revisión de dicho acto establecido por la Instrucción General Conjunta N°
932/12 (DI PYNF) y 1202/12 (DI PYNR). Como corolario de lo expuesto, concluyó que la carencia
de elementos que permitan sostener que los derechos de la actora hayan sido vulnerados resulta
determinante del rechazo de la acción de amparo entablada.
II) Que, contra dicha decisión se alza la actora, agraviándose –medularmente- por entender que
efectuado en forma incorrecta la transcripción de algunos parágrafos de sus presentaciones.
Asimismo, destaca que ha iniciado el procedimiento reglado por la resolución conjunta citada. En
relación a dicha norma, sostiene que sus garantías constitucionales se encuentran afectadas en
atención a que ella ha sido dictada con posterioridad a la Resolución General N° 3.358 y por el
hecho de que constituye, en definitiva, una normativa interna de la demandada que no ha sido
publicada. A lo que anuda que tal procedimiento, que califica como un “laberinto engorroso”, no
puede identificarse como un medio judicial idóneo, ni tampoco como un instrumento procesal útil y
efectivo.
Por lo demás, sostiene que el otorgamiento de la CUIT al contribuyente configura un derecho
adquirido, el cual no puede ser revocado sobre la base de un supuesto incumplimiento a los
requisitos fijados para su mantenimiento en la Resolución General cuestionada. De este modo,
sostiene que tales extremos no se han configurado ni tampoco la supuesta verificación por parte
de la demandada. A ello suma que el procedimiento seguido por la demandada ha conculcado su
derecho de defensa, ya que no se le ha permitido el acceso a las actuaciones y se ha aplicado la
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referida resolución general en forma retroactiva, en relación a circunstancias fácticas anteriores a
su dictado.
Por su parte, la demandada se agravia en relación al modo en que se impusieron las costas del
juicio, toda vez que sostiene que debió haberse aplicado el principio de la derrota.
III) Que, antes de ingresar al tratamiento de los agravios es importante recordar que el Tribunal no
se encuentra obligado a seguir al apelante en todas y cada una de las cuestiones y
argumentaciones que propone a consideración de la Alzada, sino tan solo aquellas que son
conducentes para decidir el caso y que bastan para dar sustento a un pronunciamiento válido
(conforme Corte Suprema de Justicia de la Nación 258:304; 262:222; 265:301; 278:271; 291:390;
297:140; 301:970: esta Sala, “ACIJ c/EN -Ley 24.240- Ministerio de Planificación s/Proceso de
Conocimiento”, del 29/05/O8; “MULTICANAL S.A. y otro c/EN-SCI DLC (Actas 2600/09 y otras)
s/amparo Ley N° 16.986”, del 21/05/09; “CIUDADANOS LIBRES CALIDAD INSTITUCIONAL
ASOCIACIÓN CIVIL” c/EN-Decreto N° 67/10 s/medida cautelar autónoma”, del 21/10/10; “CPACFINC. MED. (2/3/11 c/BCRA –Comunicación “A” 5147 y otro s/proceso de conocimiento”, del
18/04/11; “NARDELLI MOREIRA Aldo Alberto c/EN-DNM Disposición N° 1207/11 –Legajo N°
13.975- (502:9068/11) s/medida cautelar autónoma”, del 25/08/11, entre otros).
IV) Que, ello sentado, corresponde destacar que la Ley N° 16.986, no ha sido derogada
expresamente por la Reforma Constitucional de 1994 y que, en tanto no se oponga a su letra y
espíritu, subsiste la vigencia de los recaudos de admisibilidad de acción de amparo establecidos
por ésta.
En ese encuadre, su apertura requiere, circunstancias muy particulares, caracterizadas por la
existencia de arbitrariedad o ilegalidad manifiesta y la demostración de que el daño concreto y
grave ocasionado solo puede –eventualmente- ser reparado acudiendo a la vía urgente y expedita
del amparo, de conformidad con lo establecido en el Artículo 43 de la Constitución Nacional y el
Artículo 1° de la ley N° 16.986 (Conforme Corte Suprema de Justicia de la Nación, Fallos
319:2955; 321:1252; 327:2459; 330:2877, entre otros, y asimismo, esta Sala, “INSUGRA S.A.
c/EN-Ley N° 26.095- Decreto N° 1216/06-Ministerio de Planificación Resolución N° 2008/06 y/o y
otros s/amparo Ley N° 16.986”, del 26/06/08; RUFRANO VICTOR HORACIO c/EN-Ministerio de
Salud- DNR FISAFRO, Disposicíón N° 1441/08 s/amparo Ley N° 16.986”; del 28/4/10; “ELOY
MARTIN c/EN- MINISTERIO DE SALUD SENAREHAB (Expediente N° 4300000810/93) s/amparo
Ley N° 16.986”, del 16/08/12, entre muchos otros).
Además de la sentencia de arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, es indispensable que acredite en
debida forma la inoperancia de las vías ordinarias existentes a fin de reparar el perjuicio invocado
(Corte Suprema de Justicia de la Nación, Fallos: 274:13; 300:1231), o que la remisión a ellas
produzca un gravamen serio no susceptible de reparación ulterior (Corte Suprema de Justicia de
la Nación, Fallos: 263:371; 270:176; 274:13; 293:580; 294:452; La Ley, 1976-D, 650; 33836-S;
1976-C, 262; 301:801; 303:419 y 2056; 307:2419, ver asimismo esta Sala, “Romero Pedro c/ENSENREHAB s/amparo Ley N° 16.986” del 03/09/10; “ESCALADA GOMEZ Mario Salvador c/ENMinisterio de Defensa- EMGE s/amparo Ley N° 16.986”, del 10/11/10, “WINGED SA c/EN-ANMAT
Disposición 3226/11 s/amparo Ley N° 16.986”, del 30/09/11, “Ainstein Luis c/UBA y otro s/amparo
Ley N° 16.986”, del 13/03/12, entre muchos otros).
V) Que, en autos, la actora, no ha logrado acreditar que se encuentre configurado un supuesto de
ilegitimidad o arbitrariedad de carácter manifiesto, en los términos del Artículo 1° de la ley de
amparo y el Artículo 43 de la Constitución Nacional. Ello es así, en tanto la cuestión planteada
requiere un mayor debate y aporte probatorio, que excede el ámbito de conocimiento de la
presente acción.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
519
En efecto, quienes optan por la vía del amparo conocen las limitaciones inherentes a ella, pues
saben que deben acreditar puntualmente la arbitrariedad o ilegalidad manifiesta en el proceder de
la autoridad, lo que excluye las cuestiones complejas y opinables de mayor debate y prueba.
Es que, en principio, en la acción de amparo resultan descartadas aquellas situaciones opinables
y que requieren un amplio marco de debate y prueba, o cuando los perjuicios que pueda
ocasionar su rechazo no son otra cosa que la situación común de toda persona que peticiona el
reconocimiento de sus derechos por los procedimientos ordinarios. Ello es así por cuanto, esta
acción no tiene por finalidad alterar las instituciones vigentes ni faculta a los jueces a sustituir los
trámites y requisitos previamente instituidos (C.S. Fallos: 297:65; 300:688¸ 300:1033; 301:1061;
302:535; 305:223; 306:396, esta Sala, “Pérez Bustamante Laura c/E.N. –Ministerio de Economía y
Producción y otros s/amparo Ley N° 16.986” del 28/05/07; “Soler Luis Adolfo c/E.N. –Ministerio de
Salud- Resolución N° 363/08 s/amparo Ley N° 16.986”, del 19/12/08; “Bingo Caballito S.A
c/Lotería Nacional S.E. s/amparo Ley N° 16.986” del 30/08/11; “Rascado Fernández Camilo
c/UBA –Facultad CCEE –Resolución N° 2067/11 (Expediente N° 44427/10) s/amparo Ley N°
16.986”, del 22/12/11, entre otros).
En la especie, cabe advertir que la actora cuestiona, medularmente, la razonabilidad y/o
legitimidad del régimen instituido por la Resolución General de la Administración General de
Ingresos Públicos N° 3358/12 por considerarlo contrario a los derechos que reconocen los
Artículos 14 y 18 de la Constitución Nacional. Sin embargo, lo cierto es que no se encuentra
acreditado en la causa que el procedimiento seguido por la demanda haya, concreta y
efectivamente importado una lesión al derecho de defensa de la amparista ni tampoco que lo
decidido por ella importe la revocación ilegítima o arbitraria de un derecho adquirido.
En tales condiciones, se observa que la correcta solución de la controversia aquí ventilada
depende mayormente de aspectos de carácter fáctico que revisten una complejidad incontable
con el estrecho marco cognoscitivo de la acción aquí intentada. Por lo que la arbitrariedad e
ilegitimidad manifiesta esgrimida por la actora resultan, en esta instancia, opinables en los
términos descriptos precedente, y por consiguiente, deben identificarse con una cuestión cuya
comprobación exige un ámbito de conocimiento incompatible con la acción de amparo.
Circunstancia ésta que obsta a la procedencia de la presente, habida cuenta de que no cabe tener
por satisfecho -en razón de la índole del planteo– el presupuesto de arbitrariedad o ilegalidad de
carácter manifiesto en el proceder de la autoridad.
En este sentido, cabe advertir que la conclusión a la que se ha arribado es determinante de que
resulte inoficioso pronunciarse sobre los restantes agravios introducidos por la recurrente. Máxime
si se recuerda que si bien, la Corte Suprema de Justicia de la Nación, ha sostenido que resulta
elemental, en nuestro sistema constitucional, la atribución que tienen y el deber en que se hallan
los tribunales de justicia, de examinar las leyes en los casos concretos que se traen a su decisión,
comparándolos con el texto de la Ley Fundamental para averiguar si guardan o no conformidad
con ésta, y abstenerse de aplicarlas si las encuentran en oposición con ella, siendo esta atribución
moderadora uno de los fines supremos y fundamentales del poder judicial nacional y una de las
mayores garantías con que se ha entendido asegurar los derechos consignados en la
Constitución, contra los abusos posibles e involuntarios de los poderes públicos (Fallos: 33:162).
Lo cierto es que esta doctrina no se debilita ni desvirtúa por la necesidad de que tal función
jurisdiccional se lleve a cabo en la vía procesal adecuada, de conformidad con los hechos e
intereses que juegan en el caso concreto, incluso en el amparo (Fallos: 331:2068) (conforme esta
Sala, Causa 11730/12, in re “Moreno Gustavo Jorge c/EN-AFIP-Resolución N° 3212/11 s/amparo
Ley N° 16.986”, sentencia del 09/04/13).
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VI) Que en consecuencia, por todo lo expuesto y de cara a la situación descripta que se halla
configurada en torno a la pretensión de autos, no cabe sino concluir –en sentido coincidente con lo
dictaminado por el Señor Fiscal General- que corresponde confirmar la sentencia apelada en
cuanto desestimó la procedencia formal de la vía procesal elegida por la actora, en tanto se
encuentra excluida la posibilidad de encontrar verificada –en la especie- la existencia de una
arbitrariedad o ilegalidad de carácter manifiesto.
En tales condiciones, corresponde estar a la reiterada doctrina de la Corte Suprema de Justicia de
la Nación, según la cual, la acción de amparo es un remedio de excepción, inadmisible cuando no
media arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, así como cuando la determinación de la eventual
invalidez del acto o conducta que se impugna requiere amplitud de debate y de prueba (Fallos:
319:2955; 321:1251 y 323:1825, entre otros). Pues, si bien al delimitar la acción prevista en la Ley
N° 16.986- se ha señalado que ella no es excluyente de las cuestiones que requieren trámites
probatorios, también se dijo que descarta aquellas que son complejas o de difícil acreditación y
que, por lo tanto, exigen un aporte mayor de elementos de juicio que no pueden producirse en el
breve trámite previsto en la reglamentación legal (Fallos: 307:178). Así, se excluye por dicha vía
los casos que por sus circunstancias requieran mayor debate y prueba y, por lo tanto, sin que se
configure la “arbitrariedad o ilegalidad manifiesta” en la afectación de los derechos y garantías
constitucionales, requisitos cuya demostración, como se dijo, es imprescindible para la
procedencia de esa acción (C.S.J.N. Fallos: 306:788; 319:2955; 323:1825; 331:1403, del dictamen
fiscal al que remitió el Alto Tribunal, entre otros).
VII) Que, en punto a los agravios introducidos por la demandada en torno a las costas del juicio,
debe recordarse que “es adecuada la distribución de las costas ‘en el orden causado’ cuando el
tema debatido en el juicio es discutible y de singular complejidad (ver Corte Suprema de Justicia
de la Nación, Fallos: 280:176, considerando 14 de la mayoría y 17 de la disidencia) o la cuestión
es novedosa (Conf. CNFED, Sala Civil y Comercial, 04/11/69, ED 33-7), del tal modo que todo ello
ha podido generar en el actor la creencia de que su pretensión era, el menos opinable” (CNACCF,
Sala I, “Bernardino Rivadavia Soc, Coop. c/Gobierno de la Nación s/cobro de pesos”, causa N°
532, del 10/07/91).
De este modo, en virtud de las razones expuestas y en atención a las particulares características
suscitadas en el pleito, corresponde también confirmar la sentencia apelada en cuanto a este
punto se imponer las relativas a la Alzada en el orden causado, en virtud de lo prescripto por los
Artículos 14 de la Ley N° 16.986 y 68, segundo párrafo, del Código Procesal Civil y Comercial de
la Nación (cfr. esta Sala, Causa N° 23356/12 “Mackielo Andrea Laura c/EN-BCRA-AFIP s/amparo
Ley N° 16.986”, sentencia del 20/11/12).
Por lo tanto; SE RESUELVE: Confirmar la sentencia apelada, con costas de Alzada por su orden
(Artículos 45 de la Ley N° 16.986 y 68, segundo párrafo del Código Procesal Civil y Comercial).
Tribunal: CÁMARA NACIONAL DE APELACIONES EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
FEDERAL – SALA III
Firmas:
JORGE ESTEBAN ARGENTO – CARLOS MANUEL GRECCO – SERGIO GUSTAVO
FERNANDEZ
Lugar:
Buenos Aires
Fecha:
09/05/13
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
521
DI ATEC
DICTÁMENES ADMINISTRATIVOS
DIRECCIÓN DE ASESORÍA TÉCNICA
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
DICTAMEN Nº 37/12:
DISOLUCIÓN DE SOCIEDAD ANÓNIMA. CONTINUACIÓN DE SUS ACTIVIDADES POR
PARTE DE UNA FUNDACIÓN Y OTRA SOCIEDAD ANÓNIMA. REORGANIZACIÓN DE
SOCIEDADES. ESCRIBANO LUIS
Fecha: 28/09/12
Sumario:
I. Las fundaciones no son unidades susceptibles de reorganizarse según los lineamientos del
Artículo 77 de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) por no
revestir el carácter de empresas o explotaciones, por lo tanto la reestructura que se plantea, en la
que una sociedad anónima se disuelve y destina su patrimonio a una fundación y a otra sociedad
anónima resulta un proceso al que no corresponde el amparo de la franquicia que dicho
dispositivo prevé.
II. Dado el tiempo transcurrido sin que se demuestre interés en el planteo realizado se procede al
archivo de las actuaciones.
______________________
I. Las presentes actuaciones tienen su origen en la presentación efectuada por el escribano del
epígrafe en los términos de la Resolución General N° 1.948, mediante la cual consulta sobre la
procedencia de encuadrar como una reorganización libre de impuestos del inciso b) del Artículo 77
de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) a la reestructura en la
cual una sociedad anónima se disolverá y destinará la totalidad de su patrimonio a ser dividido
entre sus socios, siendo estos una fundación y otra sociedad anónima.
En el escrito presentado observamos que se considera al caso planteado como similar al que
diera origen al Dictamen N° 5/06 (DAT), diferenciándolo en que aquí las empresas continuadoras
no son empresas unipersonales sino una sociedad anónima y una fundación, y que ambas
continúan la explotación agropecuaria como empresas generadoras de rentas de tercera
categoría.
Asimismo, indica que la fundación participa en el capital social de la sociedad anónima a
disolverse en un 99% y que el 1% restante pertenece a la sociedad anónima accionista.
Además, señala que “...la fundación va a explotar los campos agropecuarios que se le adjudiquen
por la disolución de ‘AA S.A.’, actuando necesariamente a esos efectos la fundación BB en la
explotación comercial agropecuaria de los mismos como ‘empresa’, pero por las disposiciones
legales y estatutarias que rigen a la fundación, siempre tales ganancias y el patrimonio social de
la fundación se destinan únicamente a los fines de su creación, que es el de beneficencia, y en
ningún caso se distribuyen, directa o indirectamente, entre los socios (y que como fundación
legalmente no los tiene)”. Agrega que, en “...concordancia a dicha explotación comercial y
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522
DI ATEC
obtención de ganancias, del art. 69 inc. 3) de la Ley de Impuesto a las Ganancias surge que la
fundación es contribuyente de impuesto a las ganancias a la alícuota del 35%”.
A su vez, manifiesta que la reestructura tiene como objeto cristalizar la voluntad de la fundadora
de la entidad benéfica, ante su decisión testamentaria de instituir como su única y universal
heredera a dicha fundación -que como tal pasó a poseer la participación mayoritaria de la
sociedad “AA S.A.”-, y la limitación de las actuales normas de la Inspección General de Justicia
que no permiten que las fundaciones sean propietarias de acciones que no cotizan en bolsa. De
esta forma se considera que la fundación accederá a los campos propiedad de la sociedad y a su
explotación agropecuaria, a fin de dotarla de los bienes y recursos necesarios para que pueda
desarrollar sus fines de beneficencia y caridad.
II. Expuesto el planteo sometido a consideración, en primer lugar cabe recordar que mediante la
Nota Nº …/11 (SDG … ) de fecha xx/xx/11, la Subdirección General ….. informó a la consultante
que no corresponde otorgarle al planteo realizado el carácter de vinculante, en razón de no haber
sido efectuado por el correspondiente sujeto legitimado. Además la consulta no refiere a un hecho
concreto individualizable, al no estar definidas las partes intervinientes, lo cual inhibe la creación
del vínculo que requiere el instituto. Por tal motivo se aclaró en la misma comunicación que la
consulta se responderá con el alcance previsto en el Art. 12 del Decreto Nº 1.397/79 y sus
modificaciones.
Aclarado ello, a fin de analizar la cuestión planteada cabría delimitar determinadas cuestiones
jurídicas respecto del alcance del concepto de “fundación” y sus implicancias respecto de las
reorganizaciones libres de impuestos y el cumplimiento de los respectivos requisitos.
En tal menester cabe traer a colación las disposiciones del primer párrafo del Artículo 77 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) que prevé que “Cuando se
reorganicen sociedades, fondos de comercio y en general em-presas y/o explotaciones de
cualquier naturaleza en los términos de este artículo, los resultados que pudieran surgir como
consecuencia de la reorganización no estarán alcanzados por el impuesto de esta ley, siempre
que la o las entidades continuadoras prosigan, durante un lapso no inferior a DOS (2) años desde
la fecha de la reorganización, la actividad de la o las empresas reestructuradas u otra vinculada
con las mismas”.
El mismo dispositivo legal, en su sexto párrafo, establece que “Se entiende por reorganización:
a) …
b) la escisión o división de una empresa en otra u otras que continúen en conjunto las operaciones
de la primera.
c)…”.
Asimismo, el inciso b) del primer párrafo del Artículo 105 del Decreto Reglamentario de la ley del
tributo establece que existirá escisión o división de empresas “…cuando una sociedad destina
parte de su patrimonio a una sociedad existente o participa con ella en la creación de una nueva
sociedad o cuando destina parte de su patrimonio para crear una nueva sociedad o cuando se
fracciona en nuevas empresas jurídica y económicamente independientes...”.
A su vez, el último párrafo del citado Artículo 105 prevé que sus disposiciones “...serán aplicables,
en lo pertinente, a los casos de reorganización de empresas o explotaciones unipersonales”.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
523
DI ATEC
Respecto de la normativa transcripta, cabe señalar que el primer párrafo del Artículo 77 de la ley
de impuesto a las ganancias al aludir a las entidades susceptibles de ser reorganizadas menciona
-además de las sociedades- a los fondos de comercio y en general empresas y/o explotaciones de
cualquier naturaleza en los términos de dicha disposición.
Ahora bien, en cuanto a cuáles son las entidades susceptibles de reorganizarse cabe traer a
colación lo expresado en los Dictámenes Nros. 5/06 (DAT), 19/07 (DI ATEC) y 25/10 (DI ATEC),
en los cuales se estimó que debe “… considerarse que la reorganización tratada por la norma
legal se halla vinculada especialmente al concepto de empresa o fondo de comercio, en su
significación de conjunto funcional y orgánico, independientemente, en alguna medida y aspectos,
del número de los que participan del acervo social”.
Siguiendo dicha tesitura, en tales pronunciamientos se concluyó que cabe admitir que la figura de
la reorganizaciónresulta aplicable a las explotaciones, comportando tales una conjunción de
distintos factores productivos que involucran no sólo la inversión de capital sino también el
esfuerzo personal del comerciante. Como derivación de las manifestaciones precedentes se
infiere que las entidades involucradas en una reorganización libre de impuesto serán las que
generen resultados derivados de actividades empresarias, es decir resultados de tercera categoría
que se determinen de acuerdo a las pautas del apartado 2 del Artículo 2° de la ley del tributo.
Respecto del concepto de “empresa”, los citados Dictámenes Nros. 5/06 (DAT) y 25/10 (DI ATEC)
lo definen como “Organización industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional,
agropecuaria o de cualquier índole que, generada para el ejercicio habitual de una actividad
económica basada en la producción, extracción o cambio de bienes o en la prestación de
servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversión del
capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtención del beneficio el riesgo propio de
la actividad que desarrolla”.
Por otra parte, cabe destacar que, en su obra Régimen Impositivo de las Reorganizaciones
Empresariales, el Dr. Gustavo A. Krause Murguiondo opinó que “...las entidades, asociaciones o
fundaciones (estas últimas reguladas por la ley 19.836 además de por el Código Civil) civiles que
reúnan las características previstas para otorgar la exención del impuesto a las ganancias, y para
encuadrase en el art. 33 de CCiv., difícilmente puedan subsumirse dentro de los conceptos de
sociedades (definido en el art. 1648, CCiv., y art. 1, ley 19.550), fondos de comercio,
explotaciones o empresas a que nos hemos referido antes al analizar el art. 77 de la ley impuesto
a las ganancias (t.o. 1997), y que son las entidades que pueden ser beneficiarias de lo dispuesto
en los arts. 77 y 78 de la ley de impuesto a las ganancias (t.o. 1997)” (op. cit., 1ra. Edición,
Buenos Aires, Lexis Nexis Argentina, 2005).
El mismo concepto, si bien no referido a las fundaciones, es tomado por el Dictamen N° 56/03
(DAT) donde se considera vedada la posibilidad de reorganizarse de acuerdo a las pautas del
citado Artículo 77 a aquellos fondos comunes de inversión y fideicomisos que no revistan la
condición de empresas o explotaciones.
En cuanto a los elementos que diferencian a una fundación de cualquier empresa po-demos
mencionar que las fundaciones están orientadas a un proyecto de utilidad pública, es decir tienen
un objeto de bien común, sin propósito de lucro (Art. 1° de la Ley N° 19.836), y que ello las aleja
del fin empresarial de obtener utilidades para distribuir entre sus titulares. Tal diferencia hace que
una reestructura que implique la fusión de una sociedad comercial y de una fundación involucre a
dos instituciones que poseen objetivos distintos, las cuales independientemente de que realicen
alguna actividad económica similar tienen un propósito diverso que se alcanza, en cada caso, con
la utilización de medios disímiles (cabe tener en cuenta que una fundación generalmente recibe
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sus fondos de aportes y donaciones y destina tales recursos a actividades benéficas), y en razón
de ello sostienen forzosamente estructuras de ingresos y costos diferentes e incompatibles con
una integración eficiente y funcional.
Consecuentemente a lo expuesto, este servicio asesor entiende que las fundaciones no son
unidades susceptibles de reorganizarse según los lineamientos del Artículo 77 de la ley de
impuesto a las ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) por no re-vestir el carácter de
empresas o explotaciones, por lo tanto estima que la reestructura que se plantea, en la que una
sociedad anónima se disuelve y destina su patrimonio a una fundación y a otra sociedad anónima
resulta un proceso al que no corresponde el amparo de la franquicia que dicho dispositivo prevé.
Sin perjuicio de la opinión expuesta, dada la falta de individualización de las partes intervinientes y
el tiempo transcurrido desde la presentación sin que se demuestre interés alguno en la misma,
este servicio asesor opina –salvo mejor criterio de la superioridad- que correspondería proceder a
su archivo provisorio.
DANIEL REMBERTO GONZÁLEZ - Jefe (Int.).- Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme 28/09/12 - LILIANA INÉS BURGUEÑO - Directora (Int.) - Dirección de Asesoría
Técnica
Referencias Normativas:
L. 20.628 (t.o. en 1997 y mod.)
D. 1.344/98
Dict. 56/03 (D.A.T): Bol. A.F.I.P. N° 78, ene. ' 2004, p. 100
Dict. 5/06 (D.A.T.): Bol. A.F.I.P. N° 109, ago. ' 2006, p. 1577
Dict. 19/07 (DI ATEC):
Dict. 25/10 (DI ATEC): Bol. A.F.I.P. N° 164, mar. ' 2011, p. 615
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DICTAMEN Nº 35/12:
VENTA DE CERS (CERTIFICADOS DE REDUCCIÓN DE EMISIONES). PROTOCOLO DE
KYOTO. EXPORTACIÓN DE SERVICIOS. SOLICITUD DE REINTEGRO. “ZZ S.A.” DIRECCION
REGIONAL DEVOLUCIONES A EXPORTADORES
Fecha: 28/09/12
Sumario:
I- La venta de CERs (Certificados de Reducción de Emisiones) a un sujeto del exterior no
constituye una prestación encuadrada en el segundo párrafo del Artículo 1°, inciso b) de la ley de
IVA, y por consiguiente no procede el recupero del impuesto al valor agregado que establece el
artículo incorporado a continuación del Artículo 77 del decreto reglamentario de la ley del tributo.
II- Para el supuesto que el área legal competente interpretara que los CERs son títulos valores,
cabría concluir que su venta se encuentra exenta del impuesto al valor agregado de acuerdo al
Artículo 7°, inciso b) de la ley del tributo. En consecuencia, atento a que dicha exención no goza
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del tratamiento del Artículo 43 de la ley de IVA, no corresponderá hacer lugar a la solicitud de
recupero incoada.
_________________
I- Las presentes actuaciones se originan en la consulta planteada con arreglo a la Instrucción
General (AFIP) N° … , por la Dirección Regional Devoluciones a Exportadores -conformada por la
Subdirección General de … -, con relación al encuadre jurídico y el tratamiento en el impuesto al
valor agregado de la actividad realizada por la rubrada y, particularmente, de la venta de CERs
(Certificados de Reducción de Emisiones) obtenidos en el marco de lo previsto en el Protocolo de
Kyoto.
En primer término, el área remitente informa que la responsable del asunto tiene por objeto
dedicarse a las siguientes actividades:
a) Instalaciones para la captación y tratamiento del biogás en rellenos sanitarios.
b) Instalaciones para el tratamiento, clasificación y reutilización de residuos sólidos.
c) Saneamiento del ambiente, forestación, reforestación para reducción de gases de efecto
invernadero.
d) Consultoría en proyectos de medio ambiente.
e) Comercialización de equipos relacionados con el medio ambiente.
f) Emisión y cobro de certificados de reducción de emisiones.
Asimismo, señala que el capital social de la rubrada lo integran “TT S.A.” (2500 acciones) y “XX
Italia S.pA.” (2500 acciones).
Agrega que los proyectos desarrollados por la firma nacen en el marco del Protocolo de Kyoto, a
través del cual los países desarrollados se comprometieron a reducir sus emisiones de gases
contaminantes efecto invernadero en sus territorios, para lo cual pueden optar por reducir dichas
emisiones en sus territorios o lograr la reducción en cualquiera de los demás países firmantes del
Protocolo (países en vías de desarrollo) como es el caso de Argentina.
Dichos proyectos, denominados proyectos MDL (Mecanismo de Desarrollo Limpio) fueron
aprobados por la Secretaría de Ambiente y Desarrollo Sustentable de la Nación. En el caso
consultado, el 28/05/06 bajo el N° … “ZZ S.A.” obtuvo el registro del Proyecto NN (CEAMSE) y el
9/06/06, bajo el N° … se registró el Proyecto RR.
Aclara que los proyectos en cuestión tienen la potencialidad de generar energía eléctrica y/o
combustión a partir del biogás; representan un importante flujo de ingreso de inversiones y
transferencias hacia Argentina de nuevas tecnologías, ocupación de mano de obra local y
aseguran un flujo de divisas proveniente de la negociación de CER's (Certificados de Reducción
de Emisiones) emitidos por las Naciones Unidas.
Al respecto acota que la producción periódica de reducciones de emisiones se traducen en
cantidad de CER's que representan las toneladas de gases contaminantes evitados durante el
proceso, lo cual es auditado por un Organismo verificador designado por la UNFCCC (United
Nations Framework Convention on Climate Change); una vez acreditados estos certificados se los
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puede negociar a través de su venta a empresas u organismos pertenecientes a países
desarrollados, que los utilizan para cumplir con parte de sus compromisos.
Por otra parte, informa que la construcción de las plantas ubicadas en CEAMSE-relleno sanitario
NN y RR, consistió en tareas de perforación de pozos verticales, tuberías, conducción del biogás
hasta la planta de tratamiento, etc., siendo puestas en marcha en agosto de 2006.
En cuanto a la solicitud de recupero del IVA que genera la presente consulta, la remitente indica
que la rubrada encuadró su actividad como una exportación de servicios, por lo que incluyó en el
monto solicitado la totalidad de las compras y gastos involucrados en la inversión por la
construcción e instalación de las plantas incurridos entre julio 2005 y agosto 2007, consignando el
valor FOB de la factura de exportación del 26/09/07 emitida al cliente PP S.pA de Torino (Italia),
en concepto de 57000 certificados de reducción de emisiones a 12 euros cada uno.
Señala que la rubrada aportó copia del contrato del 13/04/07 suscripto entre las partes, cuya
cláusula 3.01 especifica que la Entidad del Proyecto acuerda vender al comprador y el comprador
acuerda adquirir de la Entidad del Proyecto la cantidad de 57000 CERs equivalentes a 57000
toneladas métricas de dióxido de carbono. La acreditación de los CERs debía efectuarse antes del
31/08/07 o en caso de extensión del plazo antes del 30/09/07, y el monto total debía pagarse 30%
el 20/04/07, 30% el 20/06/07, 30% el 20/08/07 y 10% el 20/09/07.
Adicionalmente indica que en el Anexo I de dicho contrato se especifica que el proyecto en
CEAMSE contribuirá al desarrollo sustentable del área cercana al relleno sanitario de la Provincia
de Buenos Aires, y de la totalidad de la República Argentina, obtendrá un beneficio inmediato de
la eliminación de emisiones de gas olorosas, disminuirán los problemas sanitarios de la población,
reducirá el riesgo de incendio y explosión del relleno sanitario y brindará fuentes de trabajo.
En otro orden de ideas, señala que la fuente de financiamiento de la inversión realizada por la
responsable fue obtenida mediante:
1) aporte de accionistas
2) firma de contrato ERPA (Contratos de venta de certificados de reducciones de emisiones) del
28/02/2006 suscripto con “XX Italia S.pA” (accionista) por 4.200.000 euros.
3) Préstamo de financiamiento de la operación por 385.000 euros, del 2/01/07, suscripto con “XX
Italia S.pA”.
4) Préstamos de financiamiento para adquisición de bienes de uso por 39.000 euros, de fecha
12/04/07 suscripto con “XX Italia S.pA”.
Por otra parte, expresa que de acuerdo al contrato celebrado con el CEAMSE (8/06/05), la
rubrada realizó una oferta para la explotación y obtención del derecho de aprovechamiento del
biogás en los terrenos donde se encuentra el Módulo NN propiedad de CEAMSE, conviniéndose
como contraprestación por la cesión del derecho de propiedad y la captura y eliminación del
biogás efectivamente certificado, que CEAMSE percibirá como canon un porcentaje directo del
30% calculado sobre la cantidad de CERs que anualmente se certifiquen.
Además, según el contrato ERPA referenciado en 2), “ZZ S.A.” le otorga a “XX Italia S.pA” las
primeras 600.000 RCEs (CERs) generadas por el proyecto y hasta el 50% de las RCEs que
excedan las del contrato, pagando el comprador U$S 7.- por cada RCE del contrato, y
comprometiéndose a otorgar el préstamo en cuestión, con entregas entre febrero a julio de 2006.
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Agrega que cada emisión y entrega anual de RCEs del contrato (previstas para los meses de junio
de 2007 a 2009) se entenderá como cancelación parcial del préstamo y sus intereses.
Posteriormente se firmó una addenda a dicho contrato, reprogramándose la entrega anual de los
CERs argumentando problemas técnicos, para los meses de junio de 2008 a 2012, volviendo a
reprogramarse las entregas entre junio de 2008 y 2016 con intereses a la tasa Euribor.
Al respecto, la remitente destaca que en definitiva, las únicas entregas efectuadas fueron 5221
RCEs del 16/11/07 y 33555 RCEs el 15/08/08.
Luego, el 22/12/08, “XX Italia S.pA” transfirió todos sus derechos, título e intereses descriptos en
el contrato a “XX BV”, quien reconoció que después de la evaluación realizada en el pasado y
según la producción actual, que los valores obtenidos no cumplen con las expectativas, debido
esencialmente a problemas técnicos, efectos climáticos y económicos, en virtud de lo cual las
partes acordaron modificar el ERPA como un préstamo financiero de U$S 3.928.568.- sin
intereses, definiendo las condiciones de pago del mismo a partir de setiembre de 2009.
De lo expuesto la remitente extrae que "...de un contrato inicial suscripto en Febrero de 2006,
según el cual el accionista inversionista (“XX Italia S.pA) sería el beneficiario de los Certificados
que se obtuvieran recuperando de esta forma el monto invertido, el contrato pasa a transferirse a
otra empresa del grupo “XX” como un préstamo "sin intereses" en Diciembre de 2008 a pagar a
partir de Setiembre de 2009.
Ahora bien, con relación al encuadre fiscal y naturaleza jurídica de los CER'S, la consultante
informa que la rubrada argumenta que el CER es un instrumento creado por Naciones Unidas
como un medio de pago, derecho o instrumento, que retribuye una prestación de servicios que se
exporta, por lo que afirma que el desarrollo de su actividad constituye una prestación efectuada en
el país cuya utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en el exterior, teniendo en cuenta
que solamente pueden negociarse los CERs en el exterior y su adquirente es quien lo utiliza
económicamente y quien le da sentido económico a los programas MDL.
Sobre el particular, añade que la interesada aportó informes de consultores, uno de los cuales
opina que la contraprestación por los servicios prestados (y por las inversiones realizadas y gastos
soportados) proviene de la negociación de CER's (Certificados de Reducción de Inversiones
emitidos por la UNFCCC) en el mercado internacional del carbono, agregando que la rubrada
presta un servicio de saneamiento que es pagado por un sujeto del exterior, que tiene utilización
económica en el país del sujeto comprador.
Mientras que el otro estudio profesional plantea la actividad de la rubrada como la prestación del
servicio de saneamiento del medioambiente, de mitigación del efecto contaminante en los rellenos
sanitarios mediante la extracción, tratamiento y aprovechamiento del biogás producido por la
descomposición anaeróbica de los residuos dispuestos en ellos; agregando que la
contraprestación del trabajo en Argentina consiste en la obtención de un crédito ambiental a través
de CER's, y calificando la operación como una exportación de servicios por cuanto la negociación
de los CER's sólo podrá ser utilizada económicamente por sujetos ubicados en el exterior
correspondientes a países que conforman el Anexo I del Protocolo de Kyoto.
Por su parte, el área operativa consultante informa que hay dos clases de contratos de
compraventa de CERs: uno se relaciona con la reducción de emisiones (ER Emission Reduction)
que genera el proyecto y otro se relaciona con el comercio de emisión.
Aclara que la comercialización de los títulos generados por los proyectos MDL (títulos CERs) se
realiza a través de un contrato ERPA (Emissions Reductio Purchase Agreement) cuyo modelo
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está dado por la Asociación Internacional de Comercio de Emisiones (IETA Internacional
Emisiones Trading Association) y se ha tomado de uso exclusivo y obligatorio para acordar las
contrataciones.
Además, explica que existen empresas que se encargan de desarrollar proyectos MDL brindando
asistencia técnica al proponente del proyecto y afrontando gastos y solicitan el derecho
preferencial de compra de CERs que el proyecto generará en el futuro. En otros casos, la
comercialización se realiza a través de brokers que median entre las partes o representan a
grandes compañías que de esta forma adquieren los certificados con los cuales resuelven su
problema por las emisiones. El mercado de brokers no se encuentra regulado y no dan cuenta de
sus operaciones ni de los precios a los que las realizan.
Por otra parte, expresa que no se ha encontrado jurisprudencia que defina cuál es el carácter legal
de los CERs, también llamados bonos verdes o bonos de carbono, señalando que parte de la
bibliografía los define como un derecho a emitir una tonelada de gases de efecto invernadero a la
atmósfera, mientras otros sostienen que es un servicio o bien un título; otros autores los
denominan activos intangibles, commodities, recursos naturales o subvenciones del gobierno.
Agrega que podría también definirse como un activo intangible, producto de la implementación de
un proyecto de MDL, que puede negociarse en un mercado predeteminado a un precio
establecido; señalando que las normas internacionales de contabilidad definen como activo
intangible al activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Entiende que en
este caso, la transferencia de los CERs tomados como una cesión de derechos, estaría excluida
del ámbito objetivo de imposición del IVA.
En función de todo lo expuesto, la consultante opina que la actividad desarrollada por la empresa
se podría sintetizar en la generación de energía eléctrica y la venta de los certificados CERs, todo
dentro de un mismo proceso industrial, existiendo dos etapas:
1) Por un lado se ha firmado un contrato con CEAMSE de explotación y obtención del biogás en
terrenos del CEAMSE generado por los rellenos de basura. Esta actividad da como resultado la
extracción, aprovechamiento y tratamiento del biogás del que se obtiene energía que se
comercializa en el país.
2) Por otra parte, lo que hace económicamente viable el proyecto es la obtención de los
certificados CERs. Estos resultan de un proceso diferente al mencionado en 1) y se vinculan con
inscripciones, auditorías, mediciones, etc.
Con referencia a las disposiciones del impuesto al valor agregado que entiende relacionadas con
el planteo, la preopinante cita el Artículo 3°, inciso e), apartado 21, inciso i) de la ley del tributo,
que entre las restantes locaciones y prestaciones grava la cesión temporal del uso o goce de
cosas muebles, excluidas las referidas a acciones o títulos valores, agregando que el Artículo 12
del decreto reglamentario dice que la exclusión del precitado inciso comprende a las acciones,
títulos públicos y demás títulos valores, con prescindencia de que en las operaciones realizadas
los mismos constituyan o no bienes fungibles, y que la referida exclusión también será de
aplicación a las cauciones de dichos bienes.
Asimismo cita el Artículo 7°, inciso h), apartado 16, punto 7, de la ley del gravamen, que exime
"Los intereses de acciones preferidas y de títulos, bonos y demás títulos valores emitidos o que se
emitan en el futuro por la Nación, provincias y municipalidades".
Opinando que "Las cesiones de derechos no quedan comprendidos en el ámbito objetivo de
aplicación del IVA salvo cuando impliquen un servicio financiero, cuando impliquen una concesión
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de explotación industrial o comercial o cuando se trate de transferencias o cesiones de uso o goce
de derechos de propiedad intelectual, industrial o comercial."
Por su parte, la preopinante considera a los CERs como un intangible que otorga al titular un
derecho, cuya cesión se encontraría fuera del objeto del impuesto, destacando que si dichos
certificados se comercializaran dentro del país, no resultarían alcanzados por el impuesto, no
siendo computable contra el débito fiscal el crédito fiscal vinculado a su costo, de lo que se puede
desprender que tampoco puede resultar de aplicación el mecanismo del Artículo 43 de la ley de
IVA ya que se está comercializando un título no alcanzado por el impuesto.
En consecuencia, concluye que la venta de los CERs (bonos o títulos) a un cliente del exterior -tal
como se plantea la presentación de recupero de crédito fiscal del contribuyente-, no constituye
una exportación de servicios.
En función de lo expuesto en su informe, puntualmente, la División Fiscalización …… consulta:
1) Si la actividad desarrollada por “ZZ SA” encuadra como una exportación de servicios.
2) Cuál es el encuadre jurídico que corresponde otorgarle a la venta de los Certificados de
Reducción de Emisiones de dióxido de carbono.
3) Si los Certificados se encuentran dentro del objeto de la Ley de Impuesto al Valor Agregado.
4) En caso de que correspondiera la devolución de lo créditos fiscales, si ellos involucrarían tanto
a los relacionados con la construcción, instalación y mantenimiento de la planta como a los
inherentes a la gestión de obtención de los Certificados.
A su turno, el área jurídica emite dictamen respecto de la pertinencia del trámite, destacando que
del análisis de los casos resueltos no se han encontrado antecedentes que sean de similar tenor a
la materia que se dilucida, y que puedan aplicarse a modo de principio rector, destacando el
encuadre realizado por el área fiscalizadora en el punto …. de la Instrucción General (AFIP) N°
….. .
II- En primer lugar corresponde aclarar que la División … dependiente de esa Dirección, mediante
Act. N° …./12 (DI …), conformada por Nota N° …./12 (DI …), previamente y en cumplimiento del
punto …. de la Instrucción General (AFIP) N° …. efectuó la correspondiente evaluación y
consideró que en el caso se verificaban las condiciones previstas en el punto …. -relevancia
institucional- de la misma.
Sentado ello, cabe señalar que el punto ….. de la Instrucción General N° …. (AFIP), sin perjuicio
de establecer como principio general que los criterios técnicos y jurídicos referidos a la
interpretación del derecho aplicable emitidos por las áreas asesoras de máximo nivel resultan de
estricta observancia para las áreas centrales y operativas, destaca en su segundo párrafo que "No
obstante, las situaciones de hecho debatidas en cada caso concreto, así como su valoración y
encuadramiento en los referidos criterios, es resorte y responsabilidad exclusiva del juez
administrativo o funcionario interviniente, en el marco de las facultades que le son propias."
Por lo tanto, esta Asesoría realizará el encuadre de la operación incluida en la solicitud de
recupero del IVA desde un punto de vista técnico-impositivo, de acuerdo a la caracterización de la
misma realizada por el área operativa, sin valorar cuestiones de hecho y prueba de competencia
específica del Juez Administrativo.
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A tales fines, atento a que la rubrada argumenta que la operación por la que pretende la
devolución del IVA constituye una "exportación de servicios", se estima oportuno recordar que la
cuestión relativa a esta temática resulta sumamente casuística, debiendo merituarse las
circunstancias de hecho involucradas en las diversas operatorias a efectos de definir el
tratamiento de las mismas -cfr. Dictamen N° 21/07 (DI ATEC), entre otros-.
Al respecto, el Artículo 1°, inciso b), de la ley de IVA establece que el gravamen se aplicará sobre
"Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el Artículo 3°, realizadas en el
territorio de la Nación...", agregando su segundo párrafo que "En los casos previstos en el inciso
e) del Artículo 3°, no se consideran realizadas en el territorio de la Nación aquellas prestaciones
efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior".
A su vez, la Circular N° 1.288/93 aclaró que a los fines del aludido encuadre, las locaciones y
prestaciones de servicios a que se refiere la norma "...deberán ser efectuadas en el país y su
utilización o explotación efectiva ser llevada a cabo en el exterior, no dependiendo de la ubicación
territorial del prestatario sino, por el contrario del lugar en donde el servicio es aplicado",
añadiendo en su segundo párrafo que "De tal forma las gestiones de venta, intermediaciones o
representaciones realizadas para empresas radicadas en el exterior relacionadas con las
actividades que éstas desarrollen dentro del territorio de la Nación, resultan alcanzadas por el
gravamen, habida cuenta que tales prestaciones resultan explotadas o utilizadas efectivamente en
el país."
Por otra parte, respecto de la posibilidad de recupero del impuesto al valor agregado, el artículo
incorporado a continuación del Artículo 77 del decreto reglamentario de la ley del gravamen
establece que "Las prestaciones comprendidas en el segundo párrafo, del inciso b), del artículo 1°
de la ley, tendrán el tratamiento previsto en el artículo 43 de la misma norma."
En virtud de la normativa glosada, cabe señalar que para que una operación encuadre en el
Artículo 1°, inciso b), segundo párrafo de la ley de IVA, debe verificarse, en primer lugar, la
existencia de una prestación de servicios en el país comprendida en el Artículo 3° inciso e) de la
ley de IVA, y en segundo lugar, que el prestatario aplique el servicio contratado en el exterior.
En relación con el tema en estudio, en el Dictamen N° 13/09 (DI ATEC) se aclaró que "...no es la
ubicación del prestatario ... la que define si el servicio se encuentra fuera del objeto del gravamen,
sino el lugar de la realización, aplicación o aprovechamiento efectivo de los servicios que se
contratan".
Además, cabe traer a colación el Dictamen N° 86/98 (DAT), en el cual se concluyó que "... el
interés derivado del saldo de precio de la venta a empresas extranjeras de acciones de
sociedades constituidas en el país, por accionistas radicados en el mismo, constituye una
prestación financiera perfeccionada en el territorio de la nación, gravada por el impuesto al valor
agregado de acuerdo con el artículo 3°, inciso e), punto 21, de la ley del tributo", destacando que
"El hecho de que materialmente la operación de compraventa se celebre en Nueva York y la
tradición de la cosa se efectúe fuera del país, constituyen circunstancias que no desvirtúan la
existencia de una prestación financiera realizada en el país por un responsable residente en el
mismo, pues el objeto del contrato es la compraventa financiada de cosas muebles -accionesrepresentativas de un patrimonio radicado en el país, con consecuencias jurídicas y económicas
en dicho territorio".
En cuanto al aspecto que nos ocupa, se interpretó que la operatoria "…no es susceptible de
encuadrar como exportación de servicios, pues para ese tratamiento es necesario que la
prestación se utilice o explote en el exterior y en la situación examinada la financiación proviene
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del saldo de precio de acciones de empresas que desarrollan su actividad en el país, por lo que la
citada prestación se utiliza en el mismo".
Ahora bien, a efectos de analizar el caso planteado, cabe hacer referencia al marco legal en el
que se desarrolla la actividad de la rubrada.
Cabe señalar que el artículo 12 del Protocolo de Kyoto de la Convención Marco de las Naciones
Unidas sobre el Cambio Climático aprobado por la Ley N° 25.438, definió "...un mecanismo para
un desarrollo limpio", cuyo propósito es "...ayudar a las Partes no incluidas en el anexo I a lograr
un desarrollo sostenible y contribuir al objetivo último de la Convención, así como ayudar a las
Partes incluidas en el anexo I a dar cumplimiento a sus compromisos cuantificados de limitación y
reducción de las emisiones contraídos en virtud del artículo 3."
Agregando que "...Las Partes no incluidas en el anexo I se beneficiarán de las actividades de
proyectos que tengan por resultado reducciones certificadas de las emisiones" y que "Las Partes
incluidas en el anexo I podrán utilizar las reducciones certificadas de emisiones resultantes de
esas actividades de proyectos para contribuir al cumplimiento de una parte de sus compromisos
cuantificados de limitación y reducción de las emisiones contraídos en virtud del artículo 3... ",
destacando el punto 6 que "El mecanismo para un desarrollo limpio ayudará según sea necesario
a organizar la financiación de actividades de proyectos certificadas."
Al respecto, cabe señalar que en la Argentina, la autoridad de aplicación del Mecanismo para un
Desarrollo Limpio (en adelante referido MDL) es la Secretaría de Ambiente y Desarrollo
Sustentable, de la Jefatura de Gabinete de Ministros -cfr. Decreto N° 2.213/02-. Según explica
dicha dependencia en su página web oficial, un proyecto en el marco del Mecanismo para un
Desarrollo Limpio (MDL o CDM en inglés) es un proyecto de reducción de emisiones o secuestro
de carbono que se lleva a cabo en un país en desarrollo, como ser la Argentina. Dichos proyectos
generan CERs que pueden ser comercializados en un mercado de carbono en el que existen
distintos tipos de transacciones: a) Transferencia inmediata ("spot sales") de CERs expedidos por
la Junta Ejecutiva del MDL o b) Contratos a futuro: implica la transferencia futura de CERs (aún no
expedidos) en una fecha específica. En general, este tipo de transacciones requiere un Acuerdo
de Compra de Reducción de Emisiones (por su sigla en inglés, "ERPA"), en los que el proponente
del proyecto vende al comprador los derechos de la totalidad o parte de la reducción de emisiones
a lograr por el proyecto. El acuerdo contiene información sobre el volumen estimado de reducción
de emisiones anual, el volumen mínimo a ser comprado, el precio acordado y las condiciones de
pago. En general, el pago se efectúa contra entrega de los CERs, pero en algunos casos es
posible obtener un adelanto. La demanda de CERs proviene de los gobiernos o empresas de las
partes Anexo I (países desarrollados) que los pueden utilizar para cumplir con parte de sus
compromisos. El precio de los CERs fluctuará en el tiempo como el precio de cualquier producto.
Asimismo, en el "Manual de Aspectos financieros y legales a tener en cuenta para el desarrollo de
Proyectos MDL" publicado por dicha autoridad de aplicación, se expresa que "Hay empresas que
consiguen los CERs -que un proyecto MDL generará en el futuro- a cambio de contraer un
compromiso de su compra. Como un bono posee un valor monetario y por ende pasible de
transacción, mediante un contrato a futuro con el proponente del proyecto propietario de los bonos
de carbono, se puede asegurar los CERs que se generen a futuro... A esta garantía de compra de
CERs, el Banco Mundial lo denomina 'financiación de carbono'...".
En el presente caso, se informa que la rubrada lleva a cabo un proyecto MDL, en virtud de un
contrato de concesión de explotación otorgada por el CEAMSE, para el tratamiento y
aprovechamiento del biogás producido en las instalaciones pertenecientes a esta última en el
relleno sanitario NN.
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532
DI ATEC
Según consta en el objeto del respectivo contrato -fs. 47-, "1.1 ZZ se obliga, sin costo alguno para
CEAMSE, a realizar todas las obras y servicios necesarios a fin de diseñar, proveer, construir,
operar, mantener y brindar seguridad a una planta de extracción, tratamiento, procesamiento y
eventual aprovechamiento de gases generados por los residuos sólidos urbanos contenidos
exclusivamente en el Módulo NN ubicado en el Centro de Disposición Final NN que CEAMSE
posee en el partido de San Martín...", "1.2"...ZZ adquiere el derecho exclusivo de la propiedad del
biogás extraído y por lo tanto la explotación y aprovechamiento de todo el biogás producido y a
producirse en el módulo NN durante la vigencia del presente y asume la obligación conforme el
punto 1.1 del presente artículo y al PROYECTO EJECUTIVO referido en el artículo tercero, de
diseñar, construir, financiar, administrar y mantener las instalaciones para la captura y la
combustión en antorcha de alta temperatura y con llama cubierta, de todo el biogás producido y a
producirse exclusivamente en el MODULO NN ", "1.3 ZZ se compromete a utilizar, de acuerdo con
su experiencia, todos los instrumentos tecnológicos, operativos y de control, para maximizar por
toda la duración de la actividad de las instalaciones, la captura del biogás producido y su
adecuado tratamiento".
En el punto 1.4 "Las partes acuerdan que ZZ no recibirá retribución alguna por parte de CEAMSE
por las obras y servicios objeto del presente. Asimismo, ZZ asumirá a su exclusivo cargo todos los
costos inherentes a las obras y servicios objeto del presente contrato".
Además, en el artículo 5, inciso d), entre las obligaciones complementarias de ZZ se incluye "...el
diligenciamiento de los procedimientos previstos por el Mecanismo de Desarrollo Limpio, para
certificar las toneladas equivalentes de CO2...".
En el Artículo 7 se prevé que como contraprestación por la cesión del derecho de propiedad y la
captura y eliminación del biogás efectivamente certificado durante toda la vigencia del contrato,
"…CEAMSE percibirá de ‘ZZ SA’ como canon un porcentaje directo del 30% calculados sobre la
cantidad de CERs que anualmente se certifiquen desde el inicio del período de eliminación del
biogás extraído".
Conforme al Artículo 10, "Las obras y las operaciones ejecutadas por ZZ se realizarán con el
seguimiento de CEAMSE, a fin de verificar su ejecución en tiempo y forma, así como el
cumplimiento de las obligaciones asumidas por ZZ...".
Por otra parte, con relación a la pretensión de la rubrada de encuadrar la venta de CERs a “PP de
Torino S.pA” -que origina la solicitud de recupero objeto de la presente consulta-, como un servicio
de saneamiento prestado a un sujeto del exterior, cabe señalar que analizado el "Contrato de
Compra de Reducciones Certificadas de Emisiones de MDL" suscripto con dicho sujeto -fs. 10-,
éste no tiene por objeto la prestación de un servicio sino la transferencia de dichos certificados, no
surgiendo del mismo que la rubrada asuma la obligación de prestar servicio alguno.
En efecto, en la Sección III -Compraventa de Reducciones Certificadas de Emisiones-, Cláusula
3.01 -Compraventa-, se acuerda que "La entidad del Proyecto acuerda vender al Comprador y el
Comprador acuerda adquirir de la Entidad del Proyecto la cantidad de 57.000 (cincuenta y siete
mil) RCEs equivalentes a 57.000 (cincuenta y siete mil) toneladas métricas de dióxido de carbono
equivalente ("RCEs del Contrato")".
Ello, sin perjuicio de que en el Anexo I de dicho contrato se haga referencia al proyecto MDL, el
cual genera los CERs objeto del mismo, y en el que se considera que CEAMSE está trabajando
en pos del desarrollo ambiental en Argentina, que el proyecto contribuirá al desarrollo sustentable
del área inmediatamente cercana al relleno sanitario, la cual obtendrá un beneficio inmediato de la
eliminación de emisiones de gas olorosas provenientes del relleno sanitario, disminuyendo los
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
533
DI ATEC
problemas sanitarios que podrían causar a la población local, previendo que tendrán un efecto
positivo sobre el potencial de desarrollo del área; la extracción segura y efectiva del biogás
reducirá el riesgo de incendio y explosión en el relleno sanitario; la CEAMSE se beneficiará del
intercambio de tecnología y conocimiento y recibirá fondos adicionales de la venta de créditos de
carbono.
Dicho contrato contempla que el referido proyecto "...generó reducciones de emisiones y, ante la
confirmación oficial de la emisión por parte de la página de internet de la CMNUCC, las RCEs
serán emitidas por el administrador del registro del MED en la cuenta pendiente de la Junta
Ejecutiva y transferidas a la Cuenta General de la Entidad del Proyecto..."; aclarando que
"Reducción Certificada de Emisiones" o "RCE" significa una unidad emitida según el Artículo 12
del Protocolo de Kyoto así como también toda otra Norma Internacional de la CMNUCC/Protocolo
de Kyoto relevante, y equivale a una tonelada métrica de CO2e, calculada según las Normas
Internacionales de la CMNUCC/Protocolo de Kyoto" -CMNUCC significa Convención Marco de las
Naciones Unidas sobre el Cambio Climático-.
En la Cláusula 3.02. se conviene que "(a) La Entidad del Proyecto transferirá las RCEs de manera
que el total de RCEs del Contrato (57.000 y toneladas métricas) se acrediten a la Cuenta del
Comprador o a la Cuenta Nominada del Comprador..." -según las definiciones de la Cláusula
1.01., "(vi) 'RCEs del Contrato' significa las RCEs que se venderán conforme a la Cláusula 3.02
generadas por el Proyecto..." y "(xxi) 'Cuenta Nominada del Comprador' significa la cuenta en la
cual el Comprador puede decidir mantener las RCEs del Contrato hasta que decida transferirlas a
su cuenta o a otra cuenta seleccionada".
En vista de las características de la operatoria descripta y su respaldo en los contratos aportados,
se interpreta que la actividad desarrollada por la rubrada no constituye un servicio de saneamiento
prestado a un sujeto del exterior, toda vez que ZZ realiza una explotación económica en el país, a
raíz del contrato celebrado con el CEAMSE para el mantenimiento y aprovechamiento del biogás
generado en los rellenos sanitarios de propiedad de este último, por lo que dicha prestación es
desarrollada y aprovechada en el territorio nacional en beneficio de las partes contratantes,
mientras que la negociación de los CERs que recibirá la rubrada por la ejecución del proyecto,
constituye una de las fuentes de financiamiento de la actividad que ésta realiza en el país y a los
efectos del IVA debe ser considerada en forma independiente.
En mérito a las consideraciones expuestas, cabe concluir que la venta de los CERs a un sujeto del
exterior no constituye una prestación encuadrada en el segundo párrafo del Artículo 1°, inciso b)
de la ley de IVA, y por consiguiente no procede el recupero del impuesto al valor agregado que
establece el artículo incorporado a continuación del Artículo 77 del decreto reglamentario de la ley
del tributo.
III- Por otra parte, respecto de la consulta relativa al encuadre jurídico de dicha compraventa,
sobre la que se ha destacado que no existe una definición consensuada a nivel internacional
acerca de la naturaleza jurídica de los CERs, correspondería que se expida al respecto el área
legal en atención a su competencia.
Sin perjuicio de ello, se señala que para el supuesto que si se interpretara que los Certificados son
títulos valores, en primer lugar cabe aclarar que no resulta de aplicación el Artículo 3°, inciso e),
apartado 21, inciso i) de la ley de IVA mencionado por la preopinante, ya que se refiere a la cesión
temporal del uso o goce de cosas muebles -excluidos títulos valores-, atento a que en el caso
consultado se trata de una venta.
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DI ATEC
Por igual motivo, tampoco cabe encuadrar la operación en el Artículo 8°, segundo párrafo, del
decreto reglamentario de la ley de IVA al que alude dicha área, dado que dicha norma se refiere a
cesiones de uso y goce de derechos -cfr. Dictámenes Nros 33/02 (DAT) y 33/11 (DI ATEC), entre
otros-.
En cambio, corresponde señalar que el Artículo 7°, inciso b) de la ley de IVA, en lo pertinente,
exime del tributo la venta de "...títulos de acciones o de obligaciones y otros títulos similares...".
"La exención establecida en este inciso no alcanza a los títulos de acciones o de obligaciones y
otros similares que no sean válidos y firmados."
Respecto de la norma exentiva en trato, cabe traer a colación la Act. N° …/02 (DI ATEC), en la
que se sostuvo que "...la enunciación de los títulos valores detallados en el artículo 7° inciso b) de
la ley del gravamen no es de carácter taxativa, situación ésta que se ratifica con el hecho de que
se incluya en dicho artículo 'otros títulos similares'... ".
Asimismo, cabe traer a colación la Act. N° …./99 (DI ASLE) en la cual, en referencia al encuadre
impositivo de los promissory notes, se señaló que "...considerando que dichos títulos constituyen
títulos de crédito, en tanto tienen aptitud para circular y valer, literal y autónomamente, y con
abstracción de las relaciones jurídicas que los motivan, se los incluyó dentro del género títulos
valores".
Agregando que "...como se señalara -en relación a los títulos valores- en la Act. N° …/98 (DI
ASLE), el título mismo se llama valor para expresar la diferencia esencial entre los demás
documentos ... en los cuales el valor lo da el derecho y estos otros en los cuales el título también
tiene valor, hasta el punto que sin el título el derecho nada vale (Zavala Rodríguez, Carlos Juan,
Código de Comercio y Leyes Complementarias, Comentados y Concordados, Ed. Depalma 1965,
pág. 7)."
En función de lo expresado en los antecedentes citados, esta Asesoría entiende, en principio, que
los CERs tendrían un valor de venta en el mercado de carbono, independientemente de la relación
que los originan, por lo que podrían asimilarse a títulos valores.
DANIEL REMBERTO GONZÁLEZ - Jefe (Int.) - Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme 28/09/12 - LILIANA INÉS BURGUEÑO - Directora (Int.) - Dirección de Asesoría
Técnica
Conforme 05/10/12 - HÉCTOR FERNANDO CAAMAÑO - Subdirector General - Subdirección
General de Técnico Legal Impositiva
Referencias Normativas:
L. 23.349 (t.o. en 1997 y modif):
Circ. 1.288/93 (DGI)
Dict. 33/02 (D.A.T): Bol. A.F.I.P. N° 63, oct. ' 2002, p. 1784
Dict. 33/11 (DI ATEC): Bol. A.F.I.P. N° 174, ene. ' 2012, p. 429
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535
DI ATEC
DICTAMEN N° 39/12
RESOLUCIÓN GENERAL N° 2.849 (AFIP). REGISTRO DE COMERCIALIZADORES DE
MATERIALES A RECICLAR. “NN S.H.” DE MARTA Y ALICIA
Fecha: 22/10/12
Sumario:
I. De acuerdo a lo normado por los Artículos 3° y 4° de la Resolución General N° 2.849 (AFIP), los
sujetos que no desarrollen algunas de las actividades comprendidas en los Anexos II y III no
podrán solicitar su inscripción en el mentado "Registro".
II. Atento a que la actividad que desarrolla la rubrada -venta al por menor de materiales aislantes y
repuestos para motores, encuadrada en el código 523992 del Nomenclador de Actividades
Formulario 150 -R.G. 485- no se encuentra comprendida entre las actividades a que se refieren
los mencionados Anexos, no corresponde su inscripción en el aludido "Registro".
___________________
I- Las presentes actuaciones tienen su origen en la presentación formulada por el contribuyente
del asunto mediante la cual consulta si la actividad que desarrolla se encuentra entre las
comprendidas en la Resolución General (AFIP) N° 2.849, y de ser así, si debe inscribirse en el
Registro de Comercializadores de Materiales a Reciclar, creado por la mencionada resolución.
Sobre el particular señala que su actividad consiste en la compra de cobre a proveedores de
rezago de cobre, el cual es enviado a un tercero que lo transforma, aplicando únicamente mano
de obra, en alambre de cobre -facturándole dicho servicio de transformación-, siendo este
producto terminado comercializado luego al por menor.
En ese sentido, manifiesta que la actividad de la empresa -venta al por menor de materiales
aislantes y repuestos para motores- encuadra en el código 523992 del nomenclador de
actividades -Form. 150-.
En su opinión, la consultante considera que su actividad encuadra en el inciso "e) intermediarios"
del Artículo 2° de la Resolución General N° 2.849 (AFIP), no obstante señala que no desarrolla
ninguna de las actividades descriptas en los anexos que según el Artículo 3° -se entiende que se
refiere al Artículo 4°- de dicha resolución general debe efectuar para poder inscribirse en el
"Registro de Comercializadores de Materiales a Reciclar", por lo que solicita que se le indique
cómo debe proceder a efectos de cumplir con la norma.
II- Al respecto, cabe señalar que mediante la Resolución General N° 2.849 (AFIP) se creó un
registro especial, integrado por los sujetos inscriptos en el impuesto al valor agregado que realicen
operaciones de compraventa de materiales a reciclar.
Así, el Artículo 1° de la citada norma dispone la creación de un "...'Registro de Comercializadores
de Materiales a Reciclar', en adelante el 'Registro', en el que podrán incorporarse las personas
físicas, sucesiones indivisas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades, asociaciones
y demás personas jurídicas de carácter público o privado -incluidos los sujetos aludidos en el
segundo párrafo del Artículo 4º de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997
y sus modificaciones...-, que tengan en el impuesto al valor agregado la condición de
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
536
DI ATEC
responsables inscriptos y realicen las operaciones de compraventa de materiales a reciclar
provenientes de residuos de cualquier origen -'post consumo' o 'post industrial', incluyendo
insumos reutilizables obtenidos de la transformación de los mismos-, que se indican a
continuación:
a) PET.
b) Papel y cartón.
c) Vidrio.
d) Plástico.
e) Metales ferrosos o no ferrosos.
f) Textiles."
Por su parte, el Artículo 2° establece que "Los sujetos alcanzados solicitarán, en función de la
actividad que desarrollan, su inscripción en el 'Registro', en las categorías que se detallan a
continuación:
a) Recicladores: establecimientos industriales que efectúan la transformación física, química o
físico-química en su forma o esencia de los materiales citados en el Artículo 1º a través de un
proceso industrial, mediante la utilización de maquinarias o equipos, obteniendo de dicho proceso
una materia prima o un nuevo producto.
Asimismo comprende a aquellos establecimientos que efectúen el acondicionamiento de
productos finales -de los materiales indicados en el Artículo 1º- que luego de un proceso quedan
en condiciones de ser reutilizados como tales sin haber perdido su identidad -vgr. botellas de
vidrio-.
b) Acopiadores: quienes adquieran y/o reciban materiales provenientes de la recolección,
procediendo a su clasificación, acondicionamiento y compactado, intermediando entre los
galponeros o los recolectores y los sujetos indicados en el inciso a).
c) Galponeros: quienes adquieran y/o reciban materiales provenientes de la recolección,
efectuando su clasificación, intermediando entre los recolectores y los sujetos indicados en los
incisos a) o b).
d) Generadores de 'scrap': establecimientos industriales o comerciales que comercialicen los
materiales a reciclar mencionados en el Artículo 1º, generados como consecuencia de su propia
actividad.
e) Intermediarios: quienes efectúan la comercialización, cualquiera sea su forma, intermediando
con los adquirentes que se caracterizan en los incisos a), b), c) o con los sujetos del inciso d) y
que no encuadran en los incisos precedentes".
El último párrafo del mencionado artículo indica que "Para el caso de sujetos incluidos en la
categoría de 'Reciclador' que efectúen la venta de los materiales indicados en el Artículo 1º, sin
realizar transformación alguna o que sólo hayan clasificado, acondicionado y/o compactado los
aludidos materiales, deberán adicionalmente inscribirse en alguna de las categorías mencionadas
en los incisos b), c) o e) precedentes, según la actividad desarrollada".
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DI ATEC
A continuación, el Artículo 3º indica los requisitos que se deberán cumplir para tramitar la
inscripción en el "Registro", a saber:
"a) Poseer la condición de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado.
b) Declarar en el sistema registral y realizar alguna de las actividades que se detallan en el Código
Industrial Internacional Uniforme CIIU - Formulario 150 - R.G. 485.
c) Declarar y mantener actualizado ante este Organismo el domicilio fiscal, así como los domicilios
de los locales y establecimientos conforme a lo dispuesto por las Resoluciones Generales Nº 10 y
Nº 2.109 y sus respectivas modificatorias y complementarias o aquellas que las reemplacen o
complementen".
Es de hacer notar que el Anexo III se vincula tanto al Artículo 2° como al inciso b) del Artículo 3°
de la mencionada resolución general.
Seguidamente, el Artículo 4° señala que "El sistema validará que la actividad declarada ante esta
Administración Federal, conforme al respectivo codificador de actividades, se corresponda con
alguna de las actividades que, según el sujeto de que se trate, se detallan en el Anexo II".
Agregando el segundo párrafo de dicho artículo que "El sistema impedirá efectuar la solicitud de
alta en el 'Registro' y emitirá un comprobante como 'Constancia de rechazo', en el que se
indicarán los motivos de tal circunstancia cuando detecte inconsistencias en relación con:
...b) La actividad declarada."
Conforme surge de la normativa comentada, se observa que si bien la redacción de los dos
primeros artículos referencian en un sentido amplio a las actividades que pueden desarrollar los
sujetos para solicitar la inscripción en el registro, mediante los Artículos 3° y 4° se circunscribe
dicha posibilidad a las actividades detalladas en los Anexos II y III.
De lo expuesto, se desprende que los sujetos que no desarrollen algunas de las actividades
comprendidas en dichos Anexos no podrán solicitar su inscripción en el mentado "Registro".
Ello así, cabe concluir que atento a que la actividad que desarrolla la rubrada -venta al por menor
de materiales aislantes y repuestos para motores, encuadrada en el código 523992 del
Nomenclador de Actividades Formulario 150 - R.G. 485- no se encuentra comprendida entre las
actividades a que se refieren los mencionados Anexos, no corresponde su inscripción en el
aludido "Registro".
GABRIELA ADRIANA MITSUMORI - Jefa (Int.) - División Dictámenes Técnicos "A" a/c
Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme 22/10/12 - DANIEL REMBERTO GONZÁLEZ - Jefe (Int.) - Departamento Asesoría
Técnica Tributaria - a/c Dirección de Asesoría Técnica
Referencias Normativas:
L. 23.349 (t.o. en 1997 y modif):
R.G. 485
R.G. 2.849: Bol. A.F.I.P. N° 156, jul. ' 2010, p. 1434
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DI ATEC
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CONSULTAS VINCULANTES
SUBDIRECCIÓN GENERAL DE TÉCNICO LEGAL IMPOSITIVA
Ley N° 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones. Artículo incorporado a continuación
del Artículo 4°. Régimen de consulta vinculante. Resolución General N° 1.948. Publicación de
consultas resueltas.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
DICTAMEN N° 36/12:
ASESORAMIENTO TÉCNICO Y PROVISIÓN DE PRÓTESIS ARTICULARES Y TRAUMA.
TRATAMIENTO IMPOSITIVO. “PP S.A.”.
Fecha: 28/09/12
Sumario:
I. La provisión de prótesis para reemplazos articulares, así como el servicio de asesoramiento
técnico vinculado a ella se encuentran exentos del impuesto al valor agregado, de acuerdo a lo
normado por el Artículo 7°, inciso h), punto 7, apartado e) de la ley del gravamen, por hallarse
entre las actividades de colaboración de la medicina y odontología contempladas en el Artículo 42
de la Ley N° 17.132. Ello, con la salvedad de que la exención sólo alcanza a los importes que las
entidades mencionadas en su segundo párrafo abonen a los prestadores por los servicios de
asistencia sanitaria, médica y paramédica detallados por el artículo en cuestión, en la medida en
que los beneficiarios de la prestación fueren matriculados o afiliados directos -en el caso de
servicios organizados por Colegios y Consejos Profesionales y Cajas de Previsión Social para
Profesionales-, o bien sean adherentes obligatorios a las obras sociales.
______________________
I. Las presentes actuaciones tienen su origen en la presentación efectuada por la contribuyente
del asunto en el marco de la Resolución General Nº 1.948 (AFIP), consultando el tratamiento a
dispensar en el impuesto al valor agregado, a la provisión de prótesis para reemplazos articulares
y trauma y al servicio de colocación de tales prótesis.
Al respecto, la sociedad consultante aclara que tiene como actividad la provisión de prótesis y
elementos de trauma y la prestación de un servicio técnico vinculado con dicha provisión por
medio de instrumentadores quirúrgicos formados y especializados que concurren a cada una de
las cirugías en las que se aportan las prótesis.
Agrega además que las prótesis son entregadas conforme la prescripción médica solicitada y
llevadas por los técnicos -instrumentadores quirúrgicos con título habilitante- el día del acto
quirúrgico, asistiendo y asesorando al equipo médico en todo lo que atañe a la tarea específica de
selección, utilización y colocación de las mismas.
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Por su parte, en cuanto al encuadramiento técnico jurídico que estima aplicable, hace mención al
Dictamen N° 36/10 (DI ATEC), como así también cita la causa resuelta por la Corte Suprema de
Justicia de la Nación en autos "LUTZ FERRANDO SRL".
En este orden, aclara que en el mentado dictamen, el Fisco adopta el criterio sustentado por el
máximo tribunal -C.S.J.N.-, en el cual tuvo en cuenta que: "…el artículo 7°, inc. h), punto 7, ap. e)
de la Ley de I.V.A. exime del impuesto a los servicios de asistencia sanitaria, médica y
paramédica prestados por técnicos auxiliares de la medicina…". Continuando su análisis en
verificar si la actividad desarrollada por la actora se encontraba comprendida en "…las
disposiciones de la Ley N° 17132, que estableció el régimen legal del ejercicio 'de la medicina,
odontología y actividades de colaboración de las mismas (Artículo 1°), cuyo Título VII se refiere
específicamente a 'colaboradores', y en su Artículo 42 establece que se consideran actividades de
colaboración de la medicina y odontología la que ejercen -entre otros- los 'ópticos técnicos'".
Bajo ese contexto, concluye que "…la actividad de los instrumentadores de cirugía también se
encuentra entre las actividades de colaboración de la medicina contempladas en el artículo 42 de
la Ley N° 17132, por lo cual debería considerarse que la provisión de prótesis así como el servicio
técnico de instrumentación de cirugía vinculado al acto médico de colocación de la prótesis
suministrada por la firma, se encuentran exentos del impuesto al valor agregado, de conformidad
con lo dispuesto por el artículo 7°, inciso h), punto 7), apartado e) de la ley del gravamen".
II. En primer lugar es de destacar que, mediante Nota N° .../12 (SDG ..... ) la Subdirección General
..... , comunicó al presentante que la consulta fue declarada formalmente admisible, con la
salvedad hecha de que la respuesta que se emita tendrá carácter vinculante únicamente para las
obligaciones posteriores a la interposición de la misma.
Sentado ello, y entrando en el análisis de la normativa a aplicar corresponde señalar que el
Artículo 7°, inciso h), punto 7 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado consagra la exención en el
gravamen para: "Los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica…" entre ellos "…e)
los que presten los técnicos auxiliares de la medicina; …".
Agregando el segundo párrafo de dicha norma que "La exención se limita exclusivamente a los
importes que deban abonar a los prestadores los Colegios y Consejos Profesionales, las Cajas de
Previsión Social para Profesionales y las obras sociales, creadas o reconocidas por normas
legales nacionales o provinciales así como todo pago directo que a título de coseguro o en caso
de falta de servicios deban efectuar los beneficiarios."
Asimismo, el tercer párrafo aclara que: "La exención dispuesta precedentemente no será de
aplicación en la medida en que los beneficiarios de la prestación no fueren matriculados o afiliados
directos o integrantes de sus grupos familiares –en el caso de servicios organizados por los
Colegios y Consejos Profesionales y Cajas de Previsión Social para Profesionales- o sean
adherentes voluntarios a las obras sociales, sujetos a un régimen similar a los sistemas de
medicina prepaga, en cuyo caso será de aplicación el tratamiento dispuesto para estas últimas."
Finalmente, el cuarto párrafo dispone que "Gozarán de igual exención las prestaciones que
brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas de medicina prepaga,
cuando correspondan a servicios derivados por las obras sociales."
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Conforme surge de la normativa transcripta, la exención solo alcanza a los importes que las
entidades mencionadas en su segundo párrafo abonen a los prestadores por los servicios de
asistencia sanitaria, médica y paramédica detallado por el artículo en cuestión, en la medida en
que los beneficiarios de la prestación fueren matriculados o afiliados directos -en el caso de
servicios organizados por Colegios y Consejos Profesionales y Cajas de Previsión Social para
Profesionales-, o bien sean adherentes obligatorios a las obras sociales.
Por su parte, el cuarto párrafo, inciso i) del Artículo 28 de la citada ley indica que estarán
alcanzados por una alícuota del impuesto del 50% de la alícuota general "Los servicios de
asistencia sanitaria médica y paramédica a que se refiere el primer párrafo del punto 7, del inciso
h), del artículo 7º, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y los sistemas
de medicina prepaga, que no resulten exentos conforme a lo dispuesto en dicha norma."
A su vez, el decreto reglamentario en su Artículo 31, primer párrafo destaca que "La exención de
los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica, dispuesta en el punto 7, del inciso h),
del primer párrafo del artículo 7° de la ley, será procedente cuando los mismos sean realizados
directamente por el prestador contratado o indirectamente por terceros intervinientes, ya sea que
estos últimos facturen a la entidad asistencial, o al usuario del servicio cuando se trate de
sistemas de reintegro, debiendo en todos los casos contarse con una constancia emitida por el
prestador original, que certifique que los servicios resultan comprendidos en el beneficio
otorgado."
Agrega el tercer párrafo de dicho artículo que "…a los fines previstos en el último párrafo de la
referida norma legal, se considerarán comprendidos en la exención los servicios similares,
incluidos los de emergencia, que brinden o contraten las cooperativas, las entidades mutuales y
los sistemas de medicina prepaga, realizados directamente, a través de terceros o mediante los
llamados planes de reintegro, siempre que correspondan a prestaciones que deban suministrarse
a beneficiarios, que no revistan la calidad de adherentes voluntarios, de obras sociales que hayan
celebrado convenios asistenciales con las mismas."
Ahora bien, a efectos de analizar la cuestión planteada y de conformidad con lo expresado por la
Corte Suprema de Justicia de la Nación en la Causa Lutz Ferrando S.R.L. c/D.G.I., resulta
necesario determinar si la actividad desarrollada por los instrumentadores de cirugía, objeto de la
presente consulta, se encuentra entre las comprendidas en la Ley N° 17132 que estableció el
régimen legal para el ejercicio de la medicina, odontología y actividad de colaboración de las
mismas.
Así, en su Artículo 2° establece que "A los efectos de la presente ley se considera ejercicio:…c)
De las actividades de colaboración de la medicina u odontología: el de las personas que colaboren
con los profesionales responsables en la asistencia y/o rehabilitación de personas enfermas o en
la preservación o conservación de la salud de las sanas, dentro de los límites establecidos en la
presente ley."
Asimismo, en el Título VII, refiere específicamente a los colaboradores y en su Artículo 42
establece que "A los fines de esta ley se consideran actividades de colaboración de la medicina y
odontología las que ejercen: Obstétricas. Kinesiólogos y terapistas físicos. Enfermeras. Terapistas
ocupacionales. Opticos técnicos. Mecánicos para dentistas. Dietistas. Auxiliares de radiología.
Auxiliares de psiquiatría. Auxiliares de anestesia. Fonoaudiólogos. Ortópticos. Visitadoras de
higiene. Técnicos en órtesis y prótesis. Técnicos en calzado ortopédico.". Incorporándose a este
listado mediante el Decreto N° 1.226/74 la actividad de instrumentadores de cirugía,
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
542
reconociéndose de esta manera que la misma resulta una actividad de colaboración de la
medicina y odontología.
También el Artículo 45 del citado Capítulo menciona con relación a los colaboradores detallados
en el Artículo 42 que los mismos "…limitarán su actividad a la colaboración con el profesional
responsable, sea en la asistencia o recuperación de enfermos, sea en la preservación de la salud
de los sanos, y deberán ejercer su actividad dentro de los límites que en cada caso fije la presente
ley y su reglamentación", agregando que "Para la autorización del ejercicio de cualquiera de las
actividades mencionadas en el artículo 42, es indispensable la inscripción del título habilitante y la
obtención de la matrícula de los organismos competentes de la Secretaría de Estado de Salud
Pública, en las condiciones que se reglamenten."
Por su parte, el Capítulo XVI refiere a los Técnicos en Órtesis y Prótesis, señalando en su Artículo
115 que "Se entiende por ejercicio de la Técnica Ortésica y Protésica el anuncio, expendio,
elaboración y/o ensamble de aparatos destinados a corregir deformaciones y/o sustituir funciones
y/o miembros del cuerpo perdidos.". Mientras que en los Artículos 116 a 120, se indica quienes y
bajo que condiciones pueden ejercer la actividad que dicho Capítulo abarca.
Volviendo a la jurisprudencia anteriormente citada resulta ilustrativo traer a colación lo expuesto
en cuanto a que "…la evidente finalidad de la norma que estableció la exención es dispensar del
gravamen a las actividades técnicas que coadyuvan con la medicina, y al respecto, la
circunstancia de que la ley que regula el ejercicio de ésta incluya a la desarrollada por los técnicos
ópticos como de colaboración con la medicina es un elemento decisivo para considerar
comprendida en aquella norma a la actividad efectuada por la actora. En tal inteligencia, carece de
toda relevancia a los fines de decidir la presente causa la distinción en la que pone el acento el
representante del Fisco Nacional, aduciendo que la norma exentiva se refiere a técnicos
'auxiliares' de la medicina, en tanto que la ley 17.132 califica a los técnicos ópticos como
'colaboradores' de ella, pues más allá de esa cuestión terminológica, no hay dudas en que -como
con acierto lo puntualizó el Tribunal Fiscal en su sentencia- se trata de expresiones que conllevan
'la idea común en uno y otro caso de una asistencia o ayuda a la actividad principal del ejercicio
de la medicina'."
Finalmente, dicho Tribunal Supremo concluyó que la citada cobertura óptica oftalmológica se
encuentra exenta del tributo.
Así, con fundamento en lo expresado por dicho pronunciamiento, en el Dictamen N° 36/10 (DI
ATEC) se receptó dicha interpretación entendiendo que tanto los ópticos técnicos como los
técnicos en órtesis y prótesis se encontraban entre las actividades de colaboración de la medicina
y odontología contempladas en el Artículo 42 de la Ley N° 17.132, por lo que sus actividades se
encuentran exentas del gravamen.
Por último, se concluye que tanto la provisión de prótesis para reemplazos articulares, así como el
servicio de asesoramiento técnico vinculado a ella se encuentran exentos del impuesto al valor
agregado, de acuerdo a lo normado por el Artículo 7°, inciso h), punto 7, apartado e) de la ley del
gravamen, por hallarse entre las actividades de colaboración de la medicina y odontología
contempladas en el Artículo 42 de la Ley N° 17.132. Ello, con la salvedad de que la exención sólo
alcanza a los importes que las entidades mencionadas en su segundo párrafo abonen a los
prestadores por los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica detallados por el
artículo en cuestión, en la medida en que los beneficiarios de la prestación fueren matriculados o
afiliados directos -en el caso de servicios organizados por Colegios y Consejos Profesionales y
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
543
Cajas de Previsión Social para Profesionales-, o bien sean adherentes obligatorios a las obras
sociales.
DANIEL REMBERTO GONZÁLEZ - Jefe (Int.) - Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme 28/09/12 - LILIANA INÉS BURGUEÑO - Directora (Int.) - Dirección de Asesoría
Técnica
Conforme 11/12/12 - HÉCTOR FERNANDO CAAMAÑO - Subdirector General - Subdirección
General de Técnico Legal Impositiva
Referencias Normativas:
L. 23.349 ( t.o. en 1997 )
Dict. 36/10 (DI ATEC): Bol. A.F.I.P. N° 167, jun. ' 2011, p. 1270
Res. 46/12 (SDG TLI): Bol. A.F.I.P. N° 188, mar. ' 2013, p. 460
DICTAMEN N° 38/12:
REGISTRO NACIONAL DE EFECTORES SOCIALES. TRATAMIENTO IMPOSITIVO.
COOPERATIVA DE TRABAJO XX LIMITADA
Fecha: 28/09/12
Sumario:
I. Los trabajos de veredas y sendas peatonales que efectúe la Cooperativa de Trabajo inscripta en
el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social al Municipio se
encuentran alcanzados por la tasa reducida del 10.5 % del impuesto al valor agregado en virtud
de lo dispuesto por el inciso j) del artículo 28 de la ley del tributo, mientras que las prestaciones
realizadas a empresas privadas o particulares, incluidas las entidades y Organismos
comprendidos en el Artículo 1° de la Ley N° 22.016, se encuentran gravadas con la alícuota
general del 21 %.
II. Por otra parte, cuando la citada Cooperativa facture la primera operación con los sujetos no
incluidos en el inciso j) del Artículo 28 de la ley del gravamen, deberá regularizar su situación
presentando las declaraciones juradas del Impuesto al Valor Agregado e ingresar el saldo
resultante por la totalidad de las prestaciones realizadas con el Municipio, con anterioridad al
vencimiento fijado para la presentación de la declaración jurada en la que corresponda declarar tal
operación, de acuerdo a lo previsto por el Artículo 1° de la Resolución General N° 1.968 (AFIP) modificada por su par R.G. N° 1.991 (AFIP)-.
________________
I – Las presentes actuaciones tienen su origen en la presentación efectuada por la entidad del
epígrafe mediante la cual consulta en los términos de la Resolución General Nº 1.948 (AFIP),
sobre el tratamiento a otorgar en el Impuesto al Valor Agregado a los trabajos que realiza para la
Municipalidad de XX -en el marco del Programa de Inversión Social- consistentes en la realización
de veredas y sendas peatonales, y para terceros privados que la contratan para realizar diferentes
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544
trabajos, ello, en virtud de que la Cooperativa se encuentra inscripta en el Registro Nacional de
Efectores de Desarrollo Local y Economía Social.
Asimismo consulta, si para el caso que deba tributar IVA por las operaciones realizadas con el
Municipio, le resulta aplicable la Resolución General N° 1.968 (AFIP) -modificada por su par N°
1.991-; y si al realizar la primera operación con una empresa del sector privado, le corresponderá
pagar el impuesto por todas las operaciones (inclusive las realizadas con el municipio) o sólo por
las realizadas con los privados.
Sobre el particular, su presidente señala que en los convenios firmados entre la Municipalidad de
XX y el Ministerio de Desarrollo Social de la Nación se prevé que los fondos otorgados al
Municipio se destinen a: mano de obra aportada por la cooperativa, compra de materiales,
honorarios profesionales en materia contable, gastos de herramientas, indumentarias de
seguridad, útiles y libros contables y gastos administrativos.
En ese orden, aclara que no se encuentra previsto en los referidos Convenios la aplicación del
destino de los fondos que recibe la Cooperativa al pago del impuesto al valor agregado.
Además, informa que la Municipalidad compra algunos materiales, cal y cemento, mientras que el
resto los compra la cooperativa, facturando estas últimas compras y la mano de obra al Municipio.
En su opinión, considera que la Cooperativa por encontrarse inscripta en el Registro Nacional de
Efectores de Desarrollo Local y Economía Social y trabajar en el marco de un Programa de
Inversión Social, debería estar exenta del Impuesto al Valor Agregado.
Finalmente manifiesta que con respecto a la presente consulta no se verifican los supuestos del
Artículo 3º de la Resolución General Nº 1.948 (AFIP).
II.- En primer término corresponde aclarar que mediante la Nota Nº …/12 (SDG …), la
Subdirección General …. comunicó a la contribuyente del asunto la aceptación de la consulta
presentada como vinculante con la expresa aclaración de que conforme a lo dispuesto por el
inciso a) del Artículo 5° de la Resolución General N° 1.948 (AFIP), dicho carácter corresponderá
exclusivamente a los hechos imponibles acaecidos con posterioridad a la formulación de la
misma.
Por otra parte, con relación a lo consultado respecto a si la Cooperativa por estar inscripta en el
Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social, le resultan aplicables las
disposiciones de la Resolución General N° 1.968 (AFIP) de presentación y pago de las
declaraciones juradas del impuesto al valor agregado, se le informó que dicha temática será
respondida con el alcance del Artículo 12 del Decreto N° 1397/79 y sus modificaciones, por no
referir a la determinación de impuestos sino a un planteo procedimental, conforme el Artículo 1°
de la Resolución General (AFIP) N° 1.948.
Aclarado ello, cabe señalar que las disposiciones relativas al Impuesto al Valor Agregado no
prevén exención específica alguna respecto de las cooperativas por lo que las mismas son
responsables del tributo en tanto se verifiquen todos los aspectos constitutivos del hecho
imponible.
En el caso particular que nos ocupa, corresponde observar que según lo informado por la
consultante, la entidad se encuentra inscripta en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo
Local y Economía Social, creado por el Decreto N° 189 del 13 de febrero de 2004.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
545
Al respecto, el mencionado Decreto establece en su Artículo 1° que "...Podrán inscribirse en el
referido REGISTRO aquellas personas físicas en condiciones de vulnerabilidad social
debidamente acreditada mediante informe técnico social suscripto por profesional competente, o
que se encuentren en situación de desempleo, o que resulten real o potenciales beneficiarias de
programas sociales o de ingreso, sean éstas argentinas o extranjeras residentes. Asimismo,
podrán inscribirse en el citado REGISTRO, aquellas personas jurídicas cuyos integrantes reúnan
las condiciones precedentemente descriptas o aquellas que pudieran ser destinatarias de
programas sociales o de ingreso".
En ese sentido, se estima pertinente transcribir algunas cláusulas vinculadas al Convenio
Especifico suscripto entre el Ministerio de Desarrollo Social de la Nación y la Municipalidad de XX,
en el marco del Programa de Inversión Social, aportado por la consultante y que obra a fojas 18 a
32, ello en virtud de que la misma es una de las cooperativas habilitadas por la Municipalidad para
ejecutar dicho convenio -cfr. Anexo adjunto-".
Según la cláusula primera del citado Convenio, el Ministerio de Desarrollo Social de la Nación le
otorga a la Municipalidad de XX, en carácter de subsidio institucional, la suma de $ 1.490.148,07.-.
La cláusula segunda establece que "El monto objeto del subsidio será invertido conforme lo
enunciado en la cláusula precedente, y será destinado a la ejecución de veredas y sendas
peatonales, bacheo pavimento, mantenimiento y parquerización de banquinas y cordón cuneta...,
las que serán llevadas a cabo a través de la mano de obra aportada por Cooperativas de Trabajo
habilitadas para tal fin.".
Por su parte, la cláusula cuarta enumera el detalle de las inversiones que la Municipalidad estará
obligada a efectuar, consistentes en mano de obra a ejecutar por las cooperativas contratadas,
materiales, honorarios profesionales, herramientas, indumentaria, de seguridad, útiles y libros
contables y gastos administrativos.
A su vez, la cláusula octava señala que la Municipalidad en su carácter de ejecutor del proyecto,
tendrá a su cargo, entre otros: "…e) celebrar los respectivos contratos con las cooperativas de
trabajo participantes,… h) efectuar los pagos de mano de obra conforme el detalle de las
cooperativas intervinientes denunciadas por LA MUNICIPALIDAD, en un todo de acuerdo a los
anexos I a IV del presente" -fojas 27, 30 y 31-.
Los mencionados anexos detallan los planes de trabajos y el cronograma de desembolsos que
hará la Municipalidad, habilitando entre otras, a la Cooperativa XX Ltda. para llevar a cabo
trabajos de veredas y sendas peatonales.
Asimismo, la consultante aportó copia de otros convenios que reúnen las mismas características ver fojas 34 a 54-.
Por otra parte, es dable reseñar que el objeto social de la cooperativa, según surge del Artículo 5°
del contrato constitutivo de la misma, es "…asumir por su propia cuenta, valiéndose del trabajo
personal de sus asociados, las actividades inherentes a: la construcción de viviendas colectivas y
unidades o viviendas individuales, y de toda otra obra afín, conexa o complementaria de aquella o
de infraestructura. Mantenimiento y creación de espacios verdes, zanjeo y desmalezamiento, y de
otros espacios públicos y/o privados. Señalización, bacheo y otras actividades de mantenimiento
vial. Asimismo, en razón de la especialidad profesional técnica de sus asociados, podrá asumir
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
546
cualquier otro tipo de tareas en obras públicas o privadas. Fomentar el espíritu solidario y de
ayuda mutua entre asociados y cumplir con el fin de crear una conciencia cooperativa."
En ese entendimiento, corresponde a continuación señalar el marco normativo que rige la materia
a fin de dilucidar el alcance en el Impuesto al Valor Agregado de la actividad que realiza la
Cooperativa con el Municipio y con particulares.
Al respecto, el inciso a) del Artículo 3° de la ley de impuesto al valor agregado, dispone que "Se
encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de
servicios que se indican a continuación: a) Los trabajos realizados directamente o a través de
terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como tales las construcciones de cualquier
naturaleza, las instalaciones -civiles, comerciales e industriales-, las reparaciones y los trabajos de
mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos
de construcción".
Por su parte, el inciso j) del Artículo 28 de la ley de IVA, establece que se encuentran alcanzadas
con la alícuota equivalente al 50% de la tasa general vigente "Las ventas, obras, locaciones y
prestaciones de servicio efectuadas por las cooperativas de trabajo, promocionadas e inscriptas,
en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de
Desarrollo Social, cuando el comprador, locatario o prestatario sea el Estado nacional, las
provincias, las municipalidades o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, sus respectivas
reparticiones y entes centralizados o descentralizados, excluidos las entidades y Organismos
comprendidos en el artículo 1° de la ley 22.016".
Por lo expuesto, cabe concluir que los trabajos de veredas y sendas peatonales que efectúe la
Cooperativa de Trabajo inscripta en el citado Registro Nacional de Efectores al Municipio se
encuentran alcanzados por la tasa reducida del 10.5 % del impuesto al valor agregado en virtud
de lo dispuesto por el inciso j) del Artículo 28 de la ley, mientras que las prestaciones realizadas a
empresas privadas o particulares, incluidas las entidades y Organismos comprendidos en el
Artículo 1° de la Ley N° 22.016, se encuentran gravadas con la alícuota general del 21 %.
Sentado ello, analizaremos si la Resolución General N° 1.968 (AFIP) -modificada por su par N°
1.991- es aplicable a la rubrada, respecto de la presentación y pago del Impuesto al Valor
Agregado que la misma debe realizar a partir de la primera operación con una empresa del sector
privado, y de corresponder, si debe pagar el impuesto por todas las operaciones -inclusive las
realizadas con el municipio- o sólo por las realizadas con los privados.
Así, el Artículo 1° de la Resolución General N° 1.968 (AFIP) -modificada por su par N° 1.991-,
dispone que "Las cooperativas de trabajo inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de
Desarrollo Local y Economía Social habilitado en la Secretaría de Políticas Sociales y Desarrollo
Humano del Ministerio de Desarrollo Social, deberán presentar las declaraciones juradas del
impuesto al valor agregado y, en su caso, ingresar el saldo resultante, correspondientes a los
períodos fiscales vencidos entre la fecha de su inscripción en el mencionado registro y la fecha en
que efectúen la primera operación de venta, obra, locación o prestación de servicio realizada con
personas -físicas o jurídicas- distintas a las indicadas en el inciso j) del artículo 28 de la Ley de
Impuesto al Valor Agregado, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, con anterioridad al
vencimiento fijado para la presentación de la declaración jurada en la que corresponda declarar tal
operación".
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
547
El segundo párrafo establece que "La declaración jurada determinativa del período fiscal en que
se exteriorice la primera operación realizada con sujetos no incluidos en el inciso j) del artículo 28
de la ley del gravamen, así como las correspondientes a los períodos fiscales posteriores, se
presentarán conforme a las disposiciones de la Resolución General N° 715 y sus
complementarias, en las fechas previstas en el cronograma vigente."
Por su parte, el Artículo 2° de la Resolución General N° 1.991 (AFIP), aclara -en referencia al texto
original del mentado Artículo 1° de la Resolución General N° 1.968 (AFIP)- que: "En el supuesto
que las obligaciones de presentación de las declaraciones juradas y de pago, indicadas en el
primer párrafo del Artículo 1° de la Resolución General N° 1.968, no hubieran sido satisfechas por
los responsables a la fecha de publicación de la presente resolución general en el Boletín Oficial,
se considerarán cumplidas en término siempre que las mismas se efectivicen hasta el día 21 de
abril de 2006, inclusive.
Para un mejor entendimiento, cabe remitirnos al texto original de la R.G. N° 1.968, que en sus
considerandos manifiesta que las "...cooperativas de trabajo se encuentran constituidas por
individuos en condiciones de vulnerabilidad social debidamente acreditada o en situación de
desempleo, o resultan real o potenciales beneficiarios de programas sociales o de ingreso,
circunstancia que pudo haberles imposibilitado cumplir en tiempo y forma con sus obligaciones de
presentación de declaraciones juradas y pago correspondiente al impuesto al valor agregado,
previstas en la Resolución General N° 715 y sus complementarias".
Asimismo agrega que "...en virtud de las particulares características de los sujetos involucrados y
a los fines de no desvirtuar los programas sociales implementados por el Gobierno Nacional, se
entiende razonable contemplar la situación descripta, disponiendo la fecha hasta la cual las
mencionadas obligaciones se considerarán cumplidas en término.".
Así, el Artículo 1° dispuso originalmente que "Las obligaciones de presentación de las
declaraciones juradas y, en su caso de pago, correspondientes al impuesto al valor agregado a
cargo de los contribuyentes y/o responsables que revistan el carácter de cooperativas de trabajo,
inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social habilitado
en la Secretaría de Políticas Sociales y Desarrollo Humano del Ministerio de Desarrollo Social, con
vencimientos producidos entre la fecha de inscripción en el mencionado registro y el día 30 de
noviembre de 2005, se considerarán cumplidas en término siempre que se efectivicen hasta el día
23 de diciembre de 2005, inclusive".
De lo antedicho se desprende que la intención de la norma fue que las cooperativas de trabajo
inscriptas en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social regularicen
su situación fiscal en cuanto a la presentación y el pago del impuesto al valor agregado.
Por lo expuesto, cabe concluir que la Cooperativa cuando facture la primera operación con los
sujetos no incluidos en el inciso j) del Artículo 28 de la ley del gravamen, deberá regularizar su
situación presentando las declaraciones juradas del Impuesto al Valor Agregado e ingresar el
saldo resultante por la totalidad de las prestaciones realizadas con el Municipio, con anterioridad
al vencimiento fijado para la presentación de la declaración jurada en la que corresponda declarar
tal operación, de acuerdo a lo previsto por el Artículo 1° de la Resolución General N° 1.968 (AFIP)
-modificada por su par N° 1.991-.
DANIEL REMBERTO GONZÁLEZ - Jefe (Int.).- Departamento Asesoría Técnica Tributaria
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Conforme 28/09/12 - LILIANA INÉS BURGUEÑO - Directora (Int.).- Dirección de Asesoría
Técnica
Conforme 11/12/12 - HÉCTOR FERNANDO CAAMAÑO - Subdirector General. - Subdirección
General de Técnico Legal Impositiva
Referencias Normativas:
L. 22.016
L. 23.349 (t.o. en 1997 y modif):
R.G. 715:
R.G. 1.968
R.G. 1.991: Bol. A.F.I.P. N° 103, feb. ' 2006, p. 223
Res. 48/12 (SDG TLI): Bol. A.F.I.P. N° 188, mar. ' 2013, p. 461
DICTAMEN N° 40/12:
EXENCIÓN. CLASES A TÍTULO PARTICULAR. CAPACITACIÓN PARA EXAMEN DE
RESIDENCIAS MÉDICAS. “ZZ S.A.”.
Fecha: 27/07/12
Sumario:
El curso preparatorio del examen incluido en los Concursos de profesionales para el ingreso al
Sistema Nacional de Residencias Médicas, que dicta la rubrada, no responde a un plan de
enseñanza oficial aprobado por la autoridad educativa, y aun en el supuesto que pudiera incluir
algunas materias de la carrera universitaria de medicina, no se verifica que el desarrollo del curso
ni su contenido se ajuste a un plan de enseñanza oficial ejecutado por un establecimiento
educativo aprobado -a los que se refiere la norma exentiva en el primer párrafo- a la cual sirvan de
apoyo. En consecuencia, se concluyó que dicho curso no reúne las características de las clases
de apoyo a la enseñanza oficial, a las que se refiere el Artículo 7º, inciso h), punto 3, segundo
párrafo, inciso a), de la ley de IVA, por lo que no le alcanza la exención prevista por dicha norma.
____________________
I- El responsable del asunto efectúa una presentación en los términos de la Resolución General
N° 1.948 (AFIP), mediante la cual consulta acerca de la procedencia de la exención del impuesto
al valor agregado establecida por el Artículo 7°, inciso h), apartado 3 de la ley del tributo respecto
de las labores de capacitación de médicos para la formación y superación del examen necesario
para poder alcanzar las Residencias Médicas Argentinas.
La rubrada informa que es una empresa perteneciente 100% al Grupo XX de capital español, que
fue creada en el país en 2006 para desarrollar las mencionadas actividades de capacitación,
dedicándose a este tipo de formación oficial impartiendo clases presenciales o a través del dictado
de cursos en la web, siempre con el mismo contenido y con las mismas materias.
Al respecto aclara que el mencionado es un examen decretado oficialmente por el Ministerio
competente y destinado a completar la formación médica en Argentina a través de la
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
549
correspondiente especialización médica, expresando que es el único sistema oficial para que un
médico pueda recibirse como especialista en cualquiera de las especialidades médicas existentes
en la actualidad.
Asimismo señala que el programa exigido para superar dicho examen corresponde al programa
oficial de toda la carrera de medicina si bien con una especial incidencia en las asignaturas de los
últimos cursos de formación académica.
En relación con su consulta, adjunta de manera resumida el programa del curso de preparación al
examen de residencia, el cual consiste en un listado de asignaturas con indicación de las horas
lectivas correspondientes a cada módulo, así como el número final y total de las mismas, firmado
por el Director Médico -cfr. Anexo I, a fs. 4-.
En opinión de la consultante, no obstante manifestar que por error, desde su creación dicha
empresa ha sido inscripta en el IVA, entiende que a tenor de lo establecido por el Artículo 7°,
inciso h), apartado 3 de la ley del tributo, la actividad realizada debería estar exenta, ya que la
misma integra exactamente el contenido que dicho artículo ha querido expresar.
Por otra parte, acompaña copias de la Resolución N° …/2006-MS, del Ministerio de Salud, la
Resolución N° … MSGC/11 del Ministerio de Salud del Gobierno de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires y el Decreto N° …/12 de dicho gobierno local.
Posteriormente, presentó una nota ampliatoria, como apoyo del carácter oficial de la formación de
los médicos dentro de sus estudios oficiales de medicina, adjuntando la Concesión de la Placa de
Plata al Grupo XX Medicina España, concedida por el Consejero de Sanidad (máxima autoridad
sanitaria de la Comunidad de Madrid y que equivale al Ministro de Sanidad), en reconocimiento de
su trabajo y sus esfuerzos en lograr la mejor preparación de los alumnos para el examen de
Médicos Internos Residentes (MIR), expresando que este sería un examen equivalente al de las
Residencias Médicas Argentinas.
II- En primer término, cabe aclarar que mediante Nota N° …/12 (SDG TLI), la consulta fue
declarada formalmente admisible, con la salvedad de que, conforme a lo dispuesto por el inciso a)
del Artículo 5° de la Resolución General N° 1.948 (AFIP), la respuesta que se emita tendrá
carácter vinculante únicamente para las obligaciones que sean posteriores a la interposición de la
consulta y en la medida que se relacionen con temas de naturaleza vinculante.
Sentado ello, cabe analizar las características de la prestación que realiza la rubrada a efectos de
realizar su encuadre impositivo, iniciando su estudio con la normativa aportada por la consultante.
Al respecto cabe señalar que la Resolución N° …/06-MS, del Ministerio de Salud, aprueba el
Listado de Especialidades Médicas, aprobado por el Consejo Federal de Salud.
Por su parte, la Resolución N° …-MSGC/11 del Ministerio de Salud del Gobierno de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, aprueba las normas que regirán el llamado a Concurso para la
provisión de cargos de residentes de primer año del ciclo lectivo 2011 de los Sistemas de
Residencias del Equipo de Salud, de Enfermería y de Apoyo al Equipo de Salud, previendo entre
otros requisitos, la realización de un examen del Concurso para el ingreso a dichos Sistemas.
A su vez, mediante el Decreto N° …/12 del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires se
encomienda al Ministro de Salud determinar la duración de las residencias, convocar a los
respectivos concursos y distribuir entre los hospitales bajo su dependencia la cantidad de cargos
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
550
por especialidad. Ello, en el marco de las Ordenanzas que establecieron los Sistemas de
Residencias mencionados en el párrafo anterior, los cuales según sus considerandos
"...constituyen un sistema remunerado de capacitación a tiempo completo, con actividad
asistencial programada y supervisada, tendiente a incorporar a profesionales del área de la salud
en distintas especialidades con el objetivo de formar, un recurso humano capacitado en beneficio
de la comunidad.
Atendiendo a las precitadas regulaciones, se entiende que la actividad delineada por la rubrada se
relaciona con el Sistema Nacional de Residencias del Equipo de Salud, existente en el ámbito del
Ministerio de Salud, el que mediante Resolución N° …/08 aprobó el Reglamento Básico General
para el Sistema Nacional de Residencias del Equipo de Salud.
Ello, conforme a sus considerandos, en el marco de la Ley Nº 17.132 y sus modificatorias, que
establece las condiciones para el ejercicio profesional de la medicina, la odontología y las
actividades de colaboración de las mismas, previendo los supuestos para que un profesional
médico pueda anunciarse como Especialista, y "Que, entre estas previsiones está determinada la
posibilidad de acceder a esa certificación para aquellos profesionales que hubieren completado el
ciclo, con la duración y alcances para la especialidad de que se trate, en el sistema de
residencias."
El Artículo 1° de dicho reglamento define que "La Residencia de Salud es un sistema de formación
integral de postgrado para el graduado reciente en las disciplinas que integran el equipo de salud,
cuyo objeto es completar su formación en forma exhaustiva, ejercitándolo en el desempeño
responsable y eficaz de la disciplina correspondiente, bajo la modalidad de formación en el
trabajo".
El Artículo 4° dispone que "El Ingreso al Sistema Nacional de Residencias del Equipo de Salud
será realizado anualmente por concurso, conforme las fechas y modalidades que se establezca en
cada jurisdicción, donde se asientan los establecimientos en que se forman los residentes,
considerando los conocimientos básicos del aspirante, sus antecedentes formativos, el puntaje
que obtenga en la evaluación escrita y de así corresponder, de las consideraciones personales y
profesionales emergentes de la entrevista personal", agregando el Artículo 10 que "La selección
se basará en un sistema de concursos, conforme lo establecido en las jurisdicciones en que se
realicen los mismos" y según el Artículo 12, "Superado el concurso utilizado como mecanismo de
selección, el aspirante tendrá calidad de ingresante al Sistema Nacional de residencias del Equipo
de Salud, debiendo para concretar tal ingreso, cumplir con los requisitos establecidos para su
incorporación al mismo."
En relación con el marco descripto, se entiende que el curso de capacitación dictado por la
empresa del asunto tiene por objeto la preparación para el examen de ingreso al Sistema de
Residencias.
Ahora bien, en cuanto a la legislación impositiva involucrada en la presente consulta, cabe señalar
que a través del Artículo 7º, inciso h), punto 3, primer párrafo, de la ley de IVA, se exime del tributo
a los servicios prestados por establecimientos educacionales privados incorporados a los planes
de enseñanza oficial y reconocidos como tales por las respectivas jurisdicciones, referidos a la
enseñanza en todos los niveles y grados contemplados en dichos planes, y de posgrado para
egresados de los niveles secundario, terciario o universitario.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
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Agrega el segundo párrafo que la exención también comprende: "...a) a las clases dadas a título
particular sobre materias incluidas en los referidos planes de enseñanza oficial y cuyo desarrollo
responda a los mismos, impartidas fuera de los establecimientos educacionales aludidos en el
párrafo anterior y con independencia de éstos...".
Respecto del alcance de dicha exención, en el Dictamen N° 5/07 (DI ATEC) se destacó que
"...cuando la norma exentiva se refiere a la correspondencia con alguno de los niveles y grados y
reconocimiento como tal por la jurisdicción respectiva, corresponde entender que se refiere a la
enseñanza oficial regulada por las leyes y normas complementarias citadas dictadas en el ámbito
educativo", aclarando que en ese sentido "... tanto la incorporación del instituto como la
aprobación de los planes, está a cargo de dependencias pertenecientes al Ministerio de
Educación, de manera que a nivel nacional dicho Ministerio es la autoridad competente para
declarar a una institución incorporada a planes de enseñanza oficial".
Agregando que "En las otras jurisdicciones -provincias y municipalidades- la enseñanza oficial y la
incorporación de los establecimientos educativos a la misma, a los efectos del pertinente
reconocimiento, se ajustarán a las normas dictadas sobre el particular por la autoridad estatal
correspondiente en materia educacional.".
Con arreglo a dicho criterio, se concluyó que "...los cursos que el Centro de Estudios para la
Prevención y la ... (C.E.... .) dicta para la capacitación del personal de vigilancia, cuya
autorización, homologación de planes de estudio y reconocimiento del plantel docente fuera
otorgado por el Ministerio de Seguridad de la Provincia de Buenos Aires, no se encuentran
incluidos en la exención prevista en el primer párrafo del punto 3) del inciso h) del artículo 7º de la
Ley de Impuesto al Valor Agregado... toda vez que como se dijo sólo en la medida en que la
entidad sea reconocida como establecimiento educativo privado incorporado a los planes de
enseñanza oficial por la autoridad competente en la materia y que los servicios que imparte estén
referidos a la enseñanza en todos los niveles o grados contemplados en dichos planes podrá
gozar del beneficio exentivo correspondiente."
En dicho pronunciamiento se recogió lo actuado acerca de una situación de similares
características, en la que se trató la procedencia de la exención en el caso de cursos impartidos
por una escuela de vuelo habilitada por la autoridad aeronáutica (Fuerza Aérea Argentina),
concluyéndose que "...si bien dicho organismo certifica la instrucción de pilotos y aprueba los
planes de capacitación de acuerdo con su competencia, ello no implica el ejercicio de funciones
educativas a las que se halla dirigida la exención" -criterio ratificado en la Act. N° ./07 (DI ATEC)-.
Asimismo, cabe citar el Dictamen N° 10/08 (DI ATEC), en el que se destacó que "...la normativa
que hace a la dispensa es clara al dividir su contenido en dos párrafos apuntando cada uno de
ellos a situaciones distintas".
"Así, respecto del primer párrafo del dispositivo surge que se encontrarán exentos aquellos
establecimientos educacionales privados que se encuentren incorporados a los planes oficiales,
por los servicios de enseñanza allí indicados...".
Añadiendo la interpretación efectuada por el servicio jurídico "...en el sentido de que para alcanzar
la dispensa a que se refiere el primer párrafo deberán darse las siguientes condiciones:
a) que se trate de enseñanza impartida por establecimientos educacionales privados incorporados
a los planes de enseñanza oficial
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b) que la enseñanza impartida se corresponda con alguno de los niveles y grados de los planes de
enseñanza oficial (primario, secundario, terciario o universitario, o del posgrado de los mismos)
c) que hayan sido reconocidos como tales en la jurisdicción respectiva.
d) que se desarrollen conforme a programas oficiales".
Asimismo, con relación al objetivo de la franquicia, se aclaró que "Dado que la educación
impartida por el Estado en sus distintos niveles goza de la exención prevista en el Artículo 7º,
inciso h), punto 1, la norma se dirige específicamente a aquellos establecimientos privados que
presten servicios educativos en forma similar al Estado."
Con respecto al segundo párrafo del artículo en cuestión, se señaló que el mismo "...exime a
aquellas clases dadas a título particular sobre materias incluidas en los referidos planes de
enseñanza oficial y cuyo desarrollo responda a los mismos, impartidas fuera de los
establecimientos educacionales privados reconocidos, que no cuenten con supervisión
pedagógica ni control estatal."
Además se dijo que dicha exención resulta aplicable a "...aquellas clases dadas a título particular
o informal con independencia de: a) el tipo de organización empresarial o individual, b) los
docentes intervinientes, c) grupal o personal, d) exámenes impuestos y certificados otorgados, e)
técnicas de enseñanza utilizadas; siempre que las materias y planes sean estrictamente los
desarrollados por la enseñanza formal a que se refiere el primer párrafo de la norma".
El mismo temperamento se expresó en el Dictamen N° 9/05 (DAT) y en la Act. N° …/05 (DI
ATEC), resaltando asimismo que "...a fin de determinar la procedencia de la dispensa del segundo
párrafo de la norma exentiva a los servicios educacionales brindados por los establecimientos por
los cuales se consultaba, deberá tenerse en consideración no sólo que el contenido de los mismos
verse sobre materias incluidas en planes de enseñanza oficial, sino también que tengan como
objetivo servir de apoyo a dicha enseñanza".
Por su parte, en el Dictamen N° 57/07 (DI ALIR) el servicio jurídico receptó el criterio sostenido por
la Corte Suprema de Justicia de la Nación, señalando que "En cuanto al alcance de la exención
establecida en dicho precepto, el Máximo Tribunal tuvo oportunidad de expedirse en el fallo
'Invernizzi, Alba A. y otro c/ Dirección General Impositiva' aclarando que la exención es '...para
aquellas clases dadas de modo especial o singular, sobre materias incluidas en los planes de
enseñanza oficial, pero siempre que el desarrollo de dichas clases se ajuste estrictamente a los
mencionados planes oficiales...' -cfr. C.S.J.N., 21/11/2006-."
Cabe acotar que el Máximo Tribunal reiteró la doctrina sostenida en el precedente referenciado,
en la causa Vieytes Piñeiro, CSJN, 12/06/12.
A mayor abundamiento cabe traer a colación el caso particular analizado en el Dictamen N° 44/94
(DAT), en el que no se consideró aplicable la exención para cursos orientados a impartir
conocimientos de interés sectorial o a satisfacer requerimientos cognoscitivos específicos de
empresas y profesionales, que establecían temarios por especialidad, dictados en cortos períodos
de tiempo (2 a 4 días), apreciando que si bien pueden referirse a materias incluidas en planes de
enseñanza oficial o a temas en ellas tratados, el desarrollo del temario no se ajustaría al
establecido en los programas contemplados en los citados planes.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
553
Por otra parte, en el Dictamen N° 1/02 (DAT) se citaron las conclusiones arribadas en un
pronunciamiento relativo a cursos contratados en el marco del Proyecto PNUD Arg. 93/024,
Programa de Apoyo a la Reconversión Productiva, iniciativa de los entonces Ministerio de
Economía y Obras y Servicios Públicos y del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social y apoyados
en la Ley Nº 24.195, Ley Federal de Educación entonces vigente -reemplazada luego por la Ley
N° 26206-, entendiéndose que "...se considera que los servicios educativos se hallan
comprendidos en la norma exentiva en estudio, en tanto la autoridad oficial competente -sea
educacional propiamente dicha o no- les haya acordado a los mismos y a quien los presta el
carácter previsto en el aludido dispositivo -planes de enseñanza oficial y establecimiento
educacional privado incorporado a tales planes-, o en el caso de las clases a título particular,
cuando se cumpla el requisito legal de que lo sean sobre materias incluidas en planes ajustados a
los lineamientos dictados por dicha autoridad". Al respecto se interpretó que los mencionados
cursos se hallaban amparados por la franquicia habida cuenta que se apoyaban en la aludida Ley
Nº 24.195 y además eran programados, diseñados y validados por la Subsecretaría de Formación
Profesional y Laboral de Ministerio de Trabajo y Seguridad Social, acordándoles por ello el
carácter de oficial.
Sobre la base de dicho antecedente, se indicó que "Cabe determinar entonces si estos cursos se
ajustan a planes oficiales reconocidos por las diferentes jurisdicciones a que alude la norma
exentiva, destacándose que la Ley Federal de Educación Nº 24.195 contempla que el sistema
educativo está integrado por los servicios educativos de jurisdicciones nacional, provincial y
municipal que incluyen los de las entidades de gestión privada reconocidas...", observando que
"...el curso a desarrollar se ajusta a las necesidades específicas de la empresa patrocinante y si
bien es aprobado por una entidad oficial, ello es a los fines de la aplicación del régimen
promocional dispuesto por la Ley Nº 22.317, no advirtiéndose la presencia de un plan oficial
existente que contemple las necesidades de educación jurisdiccional...".
En ese sentido destacó que "...la norma exentiva requiere planes oficiales y aprobados por las
respectivas jurisdicciones de manera que resulten exentos aquellos servicios llevados a cabo por
establecimientos privados en forma paralela al objetivo estatal, aspecto que no se advierte en este
caso, concluyéndose que el curso por el que se consulta resulta alcanzado por el tributo".
Habiéndose determinado el criterio fiscal acerca del alcance de la exención invocada por la
consultante, a efectos de analizar su aplicación a su caso particular, se aprecia que la
capacitación que la misma realiza está dirigida a la preparación de un examen que forma parte del
proceso de selección del Concurso al que se presentan los profesionales médicos interesados en
ingresar al Sistema de Residencias Médicas, como una de las formas que dispone la Ley
regulatoria del ejercicio profesional de la medicina para presentarse como especialista.
De ello se desprende que el curso que dicta la rubrada no responde a un plan de enseñanza
oficial aprobado por la autoridad educativa, y aun en el supuesto que pudiera incluir algunas
materias de la carrera universitaria de medicina, no se verifica que el desarrollo del curso ni su
contenido se ajuste a un plan de enseñanza oficial ejecutado por un establecimiento educativo
aprobado -a los que se refiere la norma exentiva en el primer párrafo- a la cual sirvan de apoyo.
En consecuencia, se interpreta que el curso preparatorio del examen incluido en los Concursos de
profesionales para el ingreso al Sistema Nacional de Residencias Médicas, no reúne las
características de las clases de apoyo a la enseñanza oficial, a las que se refiere el Artículo 7º,
inciso h), punto 3, segundo párrafo, inciso a), de la ley de IVA, por lo que no le alcanza la exención
prevista por dicha norma.
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GABRIELA ADRIANA MITSUMORI - Jefa (Int.) - División Dictámenes Técnicos "A" a/c
Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme 27/07/12 - LILIANA INÉS BURGUEÑO - Directora (Int.) - Dirección de Asesoría
Técnica
Conforme 15/11/12 - HÉCTOR FERNANDO CAAMAÑO - Subdirector General - Subdirección
General de Técnico Legal Impositiva
Referencias Normativas:
L. 23.349 (t.o. en 1997 y modif):
Dict. 44/94 (D.A.T)
Dict. 1/02 (D.A.T): Bol. A.F.I.P. N° 61, ago. ' 2002, p. 1406
Dict. 57/07 (DI ALIR)
Dict. 5/07 (DI ATEC)
Res. 41/12 (SDG TLI): Bol. A.F.I.P. N° 196, nov. ' 2013, p. 2611
SÍNTESIS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
RESOLUCIÓN N° 21/13 (SDG TLI)
Fecha: 12/09/13
I. Se consultó si corresponde encuadrar a esta reestructura societaria dentro de las disposiciones
del inciso a) del Artículo 77 de la Ley del gravamen y, en tal caso, si se cumple con los requisitos
de:
-Desarrollo de actividades iguales o vinculadas previsto en el apartado III) del segundo párrafo del
Artículo 105 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus
modificaciones).
-Mantenimiento de las actividades dispuesto por el apartado II) del segundo párrafo del citado
Artículo 105 y el primer párrafo del Artículo 77 de la Ley del tributo.
-Participación en el capital de la empresa continuadora establecido por el inciso a) del primer
párrafo del mismo Artículo 105.
-Mantenimiento de la participación en el capital de la empresa continuadora que prevé el octavo
párrafo del Artículo 77 de la Ley del gravamen.
II.1. La reorganización planteada en la cual la sociedad controlada absorberá a su controlante
mediante el proceso de fusión previsto en el Artículo 82 de la Ley N° 19.550 y sus modificaciones
encuadraría como una fusión por absorción comprendida en el inciso a) del sexto párrafo del
Artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones), que
resultará viable en el caso de cumplir los distintos requisitos que para esta especie exige la
normativa.
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II.2. Al contar las dos firmas que se fusionan con más de doce meses dedicados a la actividad
inversora mediante la tenencia de acciones con control societario, la cual se integrará en la firma
absorbente, y será continuada en esta última sociedad conjuntamente con la actividad de
producción y comercialización de cervezas, el citado proceso de fusión cumple con el requisito de
mantenimiento de actividades iguales o vinculadas previo a la fecha de reorganización que exigen
las disposiciones previstas en el apartado III) del segundo párrafo del Artículo 105 del Decreto
Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
II.3. Para el cumplimiento de la condición de mantenimiento de las actividades en forma posterior
a la fecha de reorganización que estatuye el apartado II) del segundo párrafo del Artículo citado, la
firma continuadora deberá seguir ejerciendo tanto la actividad de inversión en acciones con control
societario como la de producción y comercialización de cervezas, como mínimo, durante los dos
años inmediatos posteriores a la fecha de reorganización.
II.4. En el contexto planteado los requisitos relativos a las participaciones en la empresa
continuadora deberán ser cumplidos por los titulares indirectos de su patrimonio, de esta forma los
dos socios de la firma que se disolverá, poseerán respectivamente el 94,72% y el 4,98% del
patrimonio de la que será la sucesora; por lo tanto en caso de conservar los mismos al momento
de la reorganización al menos el 80% de dicho capital y mantener el importe, como mínimo, por el
plazo de los dos años posteriores a la fecha de la reestructura, cumplirían con las condiciones que
exigen el inciso a) del primer párrafo del Artículo 105 del Decreto Reglamentario de la Ley de
Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones) y el octavo párrafo del Artículo 77
de la citada Ley, respectivamente.
Referencias Normativas:
L. 20.628,
D. 1.344/98
RESOLUCIÓN N° 26/13 (SDG TLI)
Fecha: 31/10/13
I. Se consulta acerca de la viabilidad de encuadrar como escisión libre de impuestos en los
términos del inciso b) del sexto párrafo del Artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o.
en 1997 y sus modificaciones), al proceso por el cual vuestra sociedad de hecho se disolvería y
dividiría en dos la totalidad de su patrimonio, de manera de continuar en forma separada cada uno
de sus dos socios con la actividad que venía ejerciendo dicha firma.
Sobre el particular se aclara que la sociedad es una empresa de familia, que fue constituida en el
año 2000, a los efectos de mantener en su patrimonio un inmueble rural y que la actividad de la
misma consiste en la explotación directa e indirecta (cría de ganado, cultivos agrícolas,
explotación conjunta y arrendamientos parciales) del inmueble rural.
A su vez se destaca que la sociedad posee dos cuotapartistas con una participación del 50% en el
capital social, que se encuentra en marcha y que no posee quebrantos impositivos acumulados ni
franquicias pendientes de utilización.
Específicamente consulta:
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
556
1. Si correspondería acordar al proceso de reestructuración sometido a consideración el carácter
de reorganización libre de impuestos según los términos del Artículo 77 de la ley del tributo, en
tanto no existe certeza sobre el tratamiento de no gravabilidad de la reorganización descripta,
teniendo en cuenta la existencia de abundante jurisprudencia en materia de reorganizaciones y
que no es coincidente en cuanto a lo que se entiende por: (i) transformación de sociedad irregular;
y (ii) continuidad en empresas unipersonales.
2. Si las empresas ‘continuadoras’ deberían mantener idéntica actividad (es decir, explotación
directa e indirecta del inmueble rural) o si podrían mantener similar actividad -es decir, en forma
parcial- (sólo explotación directa del inmueble rural y/o eventualmente, sólo explotación indirecta
del inmueble rural -mediante explotación conjunta, por arrendamientos, contratos de aparcería,
capitalización de hacienda, entre otros-).
II. El proceso en el cual la sociedad de hecho se disuelve y divide la totalidad de su patrimonio en
dos empresas o explotaciones unipersonales configura, de cumplir los demás requisitos exigidos
por las normas legales, una escisión que encuadra en el inciso b) del sexto párrafo del Artículo 77
de la Ley de Impuesto a las Ganancias (t.o. en 1997 y sus modificaciones).
III. En la medida en que los sujetos continuadores realicen la actividad agropecuaria con carácter
de explotación empresaria, sea en forma directa o mediante contratos de aparcería, capitalización
de hacienda o similares que involucren no sólo la inversión de capital sino también el esfuerzo
personal de los sujetos continuadores, de manera conjunta o separada, el requisito de actividades
vinculadas que establecen el primer párrafo del Artículo 77 de la Ley y el apartado II) del segundo
párrafo del Artículo 105 del Decreto Reglamentario, se deberá considerar cumplido.
IV. Por el contrario, si alguno de tales sujetos (o ambos) restringe su actividad únicamente a
operaciones de arrendamiento, tal requisito no se juzgará perfeccionado y la reorganización
empresaria proyectada no gozará de los beneficios impositivos previstos en la citada norma legal.
Referencias Normativas:
L. 20.628,
D. 1.344/98
RESOLUCIÓN N° 27-1/13 (SDG TLI)
Fecha: 14/11/13
I. Se consulta el tratamiento tributario aplicable en el impuesto a las ganancias y en todo otro
impuesto nacional, al aporte de inmuebles inscriptos a nombre de los socios de la sociedad que se
reorganiza mediante un proceso de regularización societaria -transformación de sociedad de
hecho en sociedad anónima- y que integran el patrimonio original de dicha sociedad de hecho.
Al respecto, expresa que la sociedad de hecho se dedica a la explotación agrícola y ganadera, y
que dichas actividades son desarrolladas principalmente en el inmueble afectado a la explotación,
el cual pertenece a los socios de la siguiente forma:
“- 3 socios poseen el dominio en forma plena (Sres. Alberto X, Jorge X y Elena X )”;
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
557
“- 2 socios (Ángela X y Eduardo X) gozan actualmente del derecho de usufructo del mismo,
habiendo donado a sus hijos la nuda propiedad”.
Consecuentemente con ello aduce que el campo “...integra actualmente el patrimonio de la
sociedad de hecho, toda vez que se encuentra afectado en un 100% a las actividades
desarrolladas por ésta”.
II. De llevarse a cabo el proceso de regularización societaria contemplado en el Artículo 22 de la
Ley de Sociedades Comerciales, la transferencia de la titularidad registral del inmueble rural
afectado a la explotación de la sociedad de hecho en las condiciones apuntadas, es decir de los
socios hacia la sociedad ahora regularizada, no genera hecho imponible en impuesto nacional
alguno. Ello en la medida en que dicho inmueble se encontrara afectado a la explotación de la
sociedad de hecho en forma exclusiva y sin retribución alguna, por cuanto no se estarían
transfiriendo mediante el citado proceso bienes o derechos a terceros; debiendo además la
entidad regularizada conservar el mismo número de Clave Única de Identificación Tributaria, y
mantener los créditos, derechos y obligaciones impositivos que poseyera con anterioridad a su
regularización.
III. El hecho de que dos de los socios posean el carácter de usufructuarios sobre una porción de
los bienes en cuestión no modifica la conclusión expuesta, en tanto aquéllos mantengan en la
sociedad regularizada una participación equivalente al valor de tales derechos.
Referencias Normativas
L. 20.628,
RESOLUCIÓN N° 75/10 (SDG TLI)
Fecha: 26/08/10
I. Se consultó acerca del tratamiento tributario que corresponde dispensar en el impuesto a las
ganancias, a los montos cobrados en concepto de gratificación por única vez y de gratificación por
vacaciones, originados en la finalización de su relación laboral con motivo de acogerse a los
beneficios jubilatorios, encontrándose dichas gratificaciones fuera del ámbito de los Convenios
Colectivos de Trabajo que rigen las distintas ramas de la actividad.
II. Se concluyó que las sumas abonadas en concepto de gratificación por única vez por su
acogimiento a los beneficios jubilatorios, al surgir de la voluntad unilateral de la empresa
constituye una liberalidad de su parte, no exigido por norma alguna y por ende una gratificación
sujeta al impuesto, procediendo en razón de ello que se practique en oportunidad de su pago la
respectiva retención por parte del empleador en función de las previsiones de la actual Resolución
General Nº 2.437 (AFIP) y sus modificaciones.
Respecto al concepto gratificación por vacaciones -indemnización por vacaciones de acuerdo a la
liquidación aportada-, se le hizo saber que si el concepto percibido corresponde a vacaciones no
gozadas, al tratarse del concepto previsto por el Artículo 156 de la Ley de Contrato de Trabajo, el
mismo se halla dentro del ámbito del gravamen, atento a que se origina como consecuencia del
trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, constituyendo un concepto que deviene
de la mencionada relación laboral, específicamente del momento de su finalización.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
558
En dicho sentido, se le aclaró que en el supuesto de vacaciones no gozadas la compensación o
resarcimiento se origina en la relación laboral misma como consecuencia de verse el empleado o
trabajador impedido de gozar las vacaciones que efectivamente le correspondían en función de lo
efectivamente trabajado.
Nota: La responsable apeló la respuesta ante el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas que se
expidió confirmando el criterio de este Organismo.
Referencias Normativas:
L. 20.628
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RESOLUCIÓN N° 28/13 (SDG TLI)
Fecha: 26/11/13
I.- La entidad del asunto consultó si los ingresos por expensas que percibirá de los propietarios del
barrio ... , de la urbanización conocida como ... , Municipio de la Ciudad de ... , resultan
alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado, como así también el tratamiento tributario que en
el Impuesto a las Ganancias debe acordarse a las eventuales diferencias positivas o negativas
que puedan existir entre las expensas cobradas y los gastos que se soportan con ellas.
II. Se concluyó que los ingresos por expensas que percibe la consultante en cumplimiento de sus
funciones de administradora, no se encuentran alcanzados por el Impuesto al Valor Agregado en
la medida en que los importes cobrados sólo incluyan conceptos que representen el reintegro de
los gastos que proporcionalmente le corresponde a cada propietario.
Por el contrario, no resultan incluidos en dicho tratamiento los honorarios por la gestión de
administración si los hubiera, dado que constituyen el precio de una prestación gravada, ni los
ingresos que eventualmente pudiera llegar a recaudar por servicios específicos brindados por esa
entidad en forma directa a los propietarios que los soliciten.
III. En cuanto al planteo relativo al Impuesto a las Ganancias, se aclaró que su tratamiento
resultará determinado por la procedencia o no de su reconocimiento como entidad exenta en el
gravamen por parte del Organismo, cuestión ésta cuya evaluación y decisión recaerá en el juez
administrativo competente.
Referencias Normativas:
L. 20.628,
L. 23.349
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
559
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RESOLUCIÓN N° 23/13 (SDG TLI)
Fecha: 02/10/13
I. Se consultó el tratamiento tributario que le corresponde dispensar en el Impuesto al Valor
Agregado al servicio de estacionamiento de vehículos que presta la Municipalidad de XX, en la
playa subterránea del predio donde se encuentra ubicado el Palacio Municipal.
II. Se interpretó que de acuerdo a lo normado por los Artículos 2340, 2342 y 2344 del Código Civil,
el predio del Palacio Municipal donde se presta el servicio de estacionamiento no reviste el
carácter de vía pública, toda vez que no sólo no se encuentra comprendido en dicha definición,
sino que además forma parte de los bienes privados del municipio, razón por la cual dicha
prestación no se encuentra incluida en la excepción prevista en el apartado 16 del inciso e) del
Artículo 3° de la ley del tributo, encontrándose consecuentemente alcanzada por el Impuesto al
Valor Agregado.
Referencias Normativas
L. 23.349
RESOLUCIÓN N° 25/13 (SDG TLI)
Fecha: 16/10/13
I. Se consultó el tratamiento tributario que debe otorgar en el Impuesto al Valor Agregado, período
fiscal 04/2012 en adelante, al recupero de gastos ejecutados en el marco de lo establecido por el
Artículo 8° de la Ley N° 5.505 de la Pcia. de ... , a los efectos de llevar adelante la administración
fiduciaria de Fideicomisos Públicos respecto de los cuales reviste el rol de fiduciaria.
II. En virtud de que la ley de Impuesto al Valor Agregado sólo grava el reintegro de gastos en
aquellos casos que exista intermediación -Artículo 21-, la que a su vez se concreta mediante la
figura del mandato; y siendo que el contrato de fideicomiso difiere sustancialmente del mismo, el
recupero de gastos efectuado a la fiduciaria no resulta alcanzado por el Impuesto al Valor
Agregado; ello siempre que dichos gastos estén directamente a cargo del fideicomiso, que no
sean gastos que la fiduciaria efectúe en el giro habitual de su actividad y que los mismos no
incluyan adicionales que puedan dar lugar a considerar una remuneración a ésta.
Referencias Normativas
L. 23.349
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
560
IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS
RESOLUCIÓN N° 22/13 (SDG TLI)
Fecha: 18/09/13
I. Se consultó acerca de la procedencia de la aplicación de la alícuota reducida establecida en el
punto III del inciso a) del segundo párrafo del Artículo 7° del Anexo del Decreto N° 380/01 y sus
modificaciones, reglamentario de la Ley del Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas
Bancarias y Otras Operatorias, respecto de la operatoria que realiza la rubrada en una cuenta
corriente bancaria de su propiedad, la cual es utilizada exclusivamente para recibir transferencias
electrónicas de las obras sociales y para realizar también en forma electrónica los pagos a sus
asociados.
II. Se señaló que el citado punto III del inciso a) del segundo párrafo del Artículo 7°, al disponer el
beneficio de la reducción de la alícuota, no comprende a cualquier sujeto que opere sistemas de
transferencias electrónicas por Internet, sino que se refiere específicamente a "empresas" que
operen dichos sistemas, siendo uno de los elementos que caracterizan a las "empresas" su
propósito de lucro.
III. En consecuencia se concluyó que la reducción de la alícuota dispuesta por el punto III) del
inciso a) del segundo párrafo del Artículo 7° del Anexo del Decreto N° 380/01 y sus modificaciones
para las "empresas que operen sistemas de transferencias electrónicas por Internet" no resulta de
aplicación para la entidad del asunto, toda vez que la misma no reviste el carácter de "empresa",
habiendo previsto la norma en cuestión en su primer párrafo una alícuota reducida del 2,50 ‰
para los sujetos que concurrentemente se encuentren exentos en los impuestos a las ganancias y
al valor agregado.
Referencias Normativas.
L. 25.413:
D. 380/01
IMPUESTO SOBRE LOS CREDITOS Y DEBITOS EN CUENTAS
BANCARIAS Y OTRAS OPERATORIAS
IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
RESOLUCIÓN N° 19/13 (SDG TLI)
Fecha: 06/09/13
I. Se consultó el tratamiento tributario a dispensar en el Impuesto sobre los Créditos y Débitos en
Cuentas Bancarias y Otras Operatorias y sobre los Bienes Personales -régimen de responsable
sustituto- al fideicomiso ... , cuyo contrato fue suscripto entre “AA S.A.” en carácter de
FIDUCIANTE y “BB S.A.” como FIDUCIARIO, designándose como BENEFICIARIOS a los
municipios de la Provincia de ... por cuya jurisdicción pasa la traza del corredor concesionado,
considerando también como beneficiarios a quienes reciban pagos y/o transferencias ordenadas
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
561
por el Ministerio de Infraestructura de dicha Provincia en su condición de Autoridad de Aplicación
con los fondos correspondientes a la tasa de fiscalización, asumiendo el área ministerial citada la
función de FIDEICOMISARIO del fideicomiso en trato.
II. Se concluyó que los movimientos registrados en las cuentas corrientes abiertas a nombre del
fideicomiso, no se encuentran amparadas por la franquicia dispensada por el inciso a) del Artículo
2° de la Ley N° 25.413 -de Impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y Otras
Operatorias-, ya que representan un patrimonio separado del Estado Provincial, y que el Poder
Ejecutivo Nacional no propició, según lo faculta la misma norma, exención alguna al respecto.
III. En cuanto al Impuesto sobre los Bienes Personales, debe tenerse en cuenta que si bien por la
forma en que se instrumenta el fideicomiso, cuyo contrato dispone que la figura del fiduciante no
recaiga explícitamente en el Estado Provincial sino en el Concesionario de la obra pública, no
puede soslayarse que, en definitiva los bienes transferidos al fiduciario son recursos atribuibles al
propio Estado Provincial recaudados por el fiduciante en el marco de la concesión de obra pública
otorgada por la mencionada ley provincial, quedando por consiguiente alcanzado por la dispensa
establecida en el cuarto párrafo del Artículo agregado a continuación del Artículo 25 de la Ley de
Impuesto sobre los Bienes Personales.
Referencias Normativas:
L. 25.413:
L. 23.966,
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
562
COEFICIENTES Y MONTOS
1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1.1. PERSONAS FISÍCAS Y SUCESIONES INDIVISAS
1.1.1. DEDUCCIONES PERSONALES
Importe Anual
Referencia
Concepto
Normativa
Período Fiscal 2014
(*)1
$
A
Ganancias no imponibles (siempre que sean residentes)
B
Deducción por cargas de familia:
C
(a)
art. 23, inc. a).
15.552,00
art. 23, inc. b)
1.- Cónyuge ..........................................................................
art. 23, inc b), pto. 1
17.280,00
2.- Hijo ...............................................................................
art. 23, inc. b), pto. 2
8.640,00
3.- Otras cargas...................................................................
art. 23, inc. b), pto. 3
6.480,00
Deducción especial (sobre beneficios provenientes de):
(b)
1.- Empresas, siempre que trabaje personalmente en las
mismas (art. 49)
2.- El cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro de
retiro privado, de los servicios personales prestados por los
socios en las sociedades cooperativas y del ejercicio de
profesiones liberales u oficios, de las funciones de albacea,
síndico, mandatario, gestor de negocios, director de S.A.,
socios administradores de S.R.L., S.C.S. y S.C.A. y
fideicomisario (art. 79, inc. d), e) y f).)
3.- El desempeño de cargos públicos, del trabajo personal en
relación de dependencia y de las jubilaciones, pensiones,
(c)
retiros y subsidios (art. 79, inc. a), b) y c))
art. 23, inc. c)
art. 23, inc. c) , 1°
párraf.
art. 23, inc, c), 2°
párraf.
15.552,00
15.552,00
art. 23, inc. c), 3°
párraf.
74.649,60
art. 22
996,23
D
Gastos de sepelio (hasta la suma de) ....
E
Primas de seguro de vida (monto máximo)......................
art. 81, inc. b)
996,23
F
Aportes (personales) correspondientes a planes de seguro
de retiro privado ......
art. 81, inc. e)
(f)
G
Honorarios médicos y paramédicos ..................
art. 81, inc. h)
(d)
H
Cuotas a instituciones que presten cobertura médico
asistenciales .
art. 81, inc. g)
(e)
I
Servicio doméstico
art. 16, Ley N°
26.063
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
15.552,00
563
(a) Siempre que las personas mencionadas sean residentes, estén a cargo del contribuyente y no tengan
en el año entradas netas superiores a la ganancia no imponible.
(b) El Decreto N° 1.344/1998, modificatorio del artículo 47, inciso a), Decreto Reglamentario de la ley del gravamen,
efectúa la siguiente aclaración: Los trabajadores autónomos podrán computar dicha deducción siempre que la
totalidad de los aportes correspondientes al período fiscal que se declara se encuentren ingresados hasta la
fecha de vencimiento general de la declaración jurada o se hallen incluidos en planes de facilidades de pago
vigentes.
(c)
El incremento previsto en el tercer párrafo del inciso c), artículo. 23, no será de aplicación cuando se trate de
remuneraciones comprendidas en el inciso c) del artículo 79, originadas en regímenes previsionales especiales
que, en función del cargo desempeñado por el beneficiario, concedan un tratamiento diferencial del haber
previsional, de la movilidad de las prestaciones, así como de la edad y cantidad de años de servicio para obtener
el beneficio jubilatorio. Exclúyese de esta definición a los regímenes diferenciales dispuestos en virtud de
actividades penosas o insalubres, determinantes de vejez o agotamiento prematuros y a los regímenes
correspondientes a las actividades docentes, científicas y tecnológicas y de retiro de las fuerzas armadas y de
seguridad.
(d) Hasta el 40 % de lo facturado, siempre que no supere el 5 % de la ganancia neta del ejercicio.
(e) Hasta el 5 % sobre la ganancia neta del ejercicio -Decreto N° 290/2000, art. 1°, inc, m)-.
(f)
Por Ley N° 26.425, art. 17 (B.O. 09/12/2008), se deroga el inc. e) del art. 81 de la Ley del Impuesto a las
Ganancias, a partir de la fecha de su publicación.
1
(*) Por Decreto N° 244/2013 (B.O. 05/03/2013), modificatorio del art. 23 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1997 y sus modificaciones, con efectos a partir del 01/03/2013, inclusive. Resolución General N°
3449 (B.O. 11/03/2013).
Posteriormente por Decreto N° 1242/2013 (B.O. 28/08/2013) y Resolución General N° 3525 (B.O. 30/08/2013)
con efectos a partir del 1 de septiembre de 2013, se incrementan, respecto de las rentas a que se refieren los
incisos a), b) y c) del Artículo 79 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997, y sus
modificaciones, las deducciones establecidas en los incisos a), b) y c) del artículo 23 de dicha Ley.
Los datos de períodos anteriores pueden consultarse en la página web de la “Biblioteca Electrónica”
(http://biblioteca.afip.gob.ar) – Otras Publicaciones – Cuadros Legislativos.
1.1.2. ESCALA DE IMPUESTO APLICABLE A PARTIR DEL PERIODO FISCAL 2000. ART. 90 DE
LA LEY (*)
Ganancia Neta Imponible
Acumulada
Pagarán
Pagarán (Tabla Simplificada)
Más de $
a$
$
Más el %
Sobre el excedente de $
$
0
10.000
---
9
0
(0,09 x G) –
0
10.000
20.000
900
14
10.000
(0,14 x G) –
500
20.000
30.000
2.300
19
20.000
(0,19 x G) – 1.500
30.000
60.000
4.200
23
30.000
(0,23 x G) – 2.700
60.000
90.000
11.100
27
60.000
(0,27 x G) – 5.100
90.000
120.000
19.200
31
90.000
(0,31 x G) – 8.700
120.000
en adelante
28.500
35
120.000
(0,35 x G) – 13.500
(G = Ganancia Neta Imponible Acumulada)
(*) Escala sustituida por la Ley N° 25.239, Título I, artículo 1°, inciso o).
Vigencia: Ejercicios iniciados a partir del 31/12/1999.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
564
Efectos: Desde el 01/01/2000.
Los datos de períodos anteriores pueden consultarse en las Resoluciones Generales Nros. 3.794 y 3.984 – DGI
(Boletines DGI N° 483, pág. 285; N° 497, pág. 603) y Leyes Nros. 24.587 y 25.239, respectivamente.
1.2. DEDUCCIONES DE LA TERCERA CATEGORÍA
1.2.1. HONORARIOS A DIRECTORES, CONSEJO DE VIGILANCIA Y RETRIBUCIÓN A
SOCIOS ADMINISTRADORES. DEDUCCIÓN MÁXIMA
Período
Importe
Desde el 28/09/1996
Referencia Normativa
25 % de las utilidades contables del ejercicio o $ 12.500 por
cada perceptor, el que sea mayor.
Ley, art. 87, inc. j)
1.2.2. SEGUROS DE RETIRO PRIVADOS. APORTES EFECTUADOS POR LA EMPRESA.
DEDUCCIÓN POR CADA ASEGURADO
Período
Monto
Referencia Normativa
Desde abril/1992
$ 630,05
Ley , art. 87, inc. h)
1.3. DEDUCCIONES ADMITIDAS PARA TODAS LAS CATEGORÍAS
1.3.1. INTERESES. ART. 81, INC. A) DE LA LEY
Aplicación para los ejercicios que cierren a partir del 22/10/2003 - Ley N° 25.784
Sujetos
A.PERSONAS
FISICAS O
SUCESIONES
INDIVISAS.
Originados en
A.1.-Deudas contraídas por
adquisición de bienes
servicios que se afecten a
obtención, mantenimiento
conservación de ganancias
Observaciones y/o condiciones
la
y
la
ó
A.2.-Créditos hipotecarios que les
hubieran sido otorgados para
la compra o construcción de
inmuebles destinados a casa
habitación del contribuyente,
ó del causante en el caso de
sucesiones indivisas.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
No procederá deducción alguna cuando se trate de ganancias
gravadas que tributen el impuesto por vía de retención con
carácter de pago único y definitivo
Hasta la suma de $ 20.000 (PESOS VEINTE MIL) anuales (*)
1
565
B.- SUJETOS
COMPRENDIDOS EN EL
ART. 49,
EXCLUIDAS
LAS
ENTIDADES
REGIDAS
POR LA LEY
N° 21.526.
B.1.-Deudas, sus respectivas
actualizaciones y los gastos
originados por la constitución,
renovación y cancelación de
las mismas
En cuanto a los intereses de deudas contraídas con personas
no residentes que los controlen, no procederá la deducción en
el Balance Impositivo al que corresponda su imputación, en la
proporción correspondiente al monto total del pasivo que los
origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda 2 veces el
monto del patrimonio neto a la misma fecha.
Esta limitación no es aplicable cuando se trata de intereses
originados en:
•
Operaciones comprendidas en el punto 2.- del inciso c)
del artículo 93
(*) 1 Según la Nota Externa N° 1/2006 (B.O. 10/03/2006), en el supuesto de los inmuebles en condominio, el
monto a deducir por cada condómino no podrá exceder al que resulte de aplicar el porcentaje de su
participación sobre el límite aludido.
1.3.2. PRIMAS DE SEGURO DE VIDA ART. 81, INC. B) DE LA LEY
(Ver cuadro 1.1.1., ítem “E”.-)
1.3.3. DONACIONES ART. 81, INC. C) DE LA LEY
Podrán ser deducidas las donaciones a los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y a las instituciones
comprendidas en el inciso e) del artículo 20, hasta el límite del 5% (cinco por ciento), siempre y cuando las
mismas cumplan con los requisitos establecidos por la Resolución General N° 2.681.
Monto anual
Referencia Normativa
Vigencia
Hasta el 5% de la Ganancia Neta
del ejercicio
Ley, art. 81, inciso c) reglamentado por
Resoluciones Generales N° 1.815 y N° 2.681
Resolución General N° 1.815:
desde el 14/01/2005
Resolución General N° 2.681:
desde el 01/01/2010
Las Resoluciones Generales citadas establecen casos de excepción en los cuales no serán de aplicación los
requisitos previstos en las mismas, a saber:
Monto anual
Tipo de Donación
Referencia Normativa
$ 1.200,00
Periódicas
Resolución General N° 1.815, artículo 44 (*)
$
Eventuales
Resolución General N° 2.681, artículo 41 (*)
600,00
(*) La suma total a justificar en las condiciones establecidas en este artículo, no podrá superar el monto de $
2.400,00 (PESOS DOS MIL CUATROCIENTOS) por cada donante en un mismo período fiscal.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
566
1.3.4. CUOTAS A INSTITUCIONES QUE PRESTEN COBERTURA MÉDICO ASISTENCIAL ART.
81, INC. G) DE LA LEY
(Ver cuadro 1.1.1., ítem “H”.-)
1.3.5. HONORARIOS MÉDICOS Y PARAMÉDICOS ART. 81, INC. H) DE LA LEY
(Ver cuadro 1.1.1., ítem “G”.-)
1.4. RETENCIONES – RÉGIMEN DE LA RESOLUCIÓN GENERAL N° 830, SUS
MODIFICATORIAS Y COMPLEMENTARIAS. APLICABLE A PARTIR DE ENERO DEL AÑO
2005
% a Retener
Conceptos sujetos a retención
Montos no
sujetos a
retención ($)
Insc.
No insc.
Intereses por operaciones realizadas en entidades financieras. Ley N° 21.526, y
modif. o agentes de bolsa o mercado abierto.
3
10
---
Intereses originados en operaciones no comprendidas en el punto anterior.
6
28
1.200
Alquileres o arrendamientos de bienes muebles.
6
28
1.200
Bienes Inmuebles Urbanos, incluidos los efectuados bajo la modalidad de leasing,
-incluye suburbanos-.
6
28
1.200
Bienes Inmuebles Rurales, incluidos los efectuados bajo la modalidad de leasing, incluye subrurales-.
6
28
1.200
Regalías.
6
28
1.200
6
28
1.200
Obligaciones de no hacer, o por abandono o no ejercicio de una actividad.
6
28
1.200
Enajenación de bienes muebles y bienes de cambio.
2
10
12.000
Transferencia temporaria o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes de
invención, regalías concesiones y similares.
2
10
12.000
s/
escala
28
1.200
Locaciones de obra y/o servicios no ejecutados en relación de dependencia no
mencionados expresamente en otros ítems.
2
28
Comisiones u otras retribuciones derivadas de la actividad de comisionista,
rematador, consignatario y demás auxiliares de comercio a que se refiere el inc. c)
del art. 49 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones.
s/
escala
28
1.200
Honorarios de director de sociedades anónimas, síndico, fiduciario, consejero de
sociedades cooperativas, integrante de consejos de vigilancia y socios
administradores de las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
simple y en comandita por acciones.
s/
escala
28
5.000(*)
Interés accionario, excedentes
cooperativas –excepto consumo-.
y
retornos
distribuidos
entre
asociados,
Explotación de derechos de autor (Ley N° 11.723).
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
(*) 1
5.000
a
567
Profesionales liberales, oficios, albacea, mandatario, gestor de negocio.
s/
escala
28
1.200
Corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
s/
escala
28
1.200
Operaciones de transporte de carga nacional e internacional.
0,25
28
6.500
Operaciones realizadas por intermedio del mercado de cereales a término que se
resuelvan el curso del término (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones
0,50
2
--
Distribución de películas. Transmisión de programación. Televisión vía satelital.
0,50
2
--
Cualquier otra cesión o locación de derechos, excepto las que correspondan a
operaciones realizadas por intermedio de mercados de cereales a término que se
resuelvan en el curso del término (arbitrajes) y de mercados de futuros y opciones.
0,50
2
--
Beneficios provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro
de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros de la Nación, establecidos por el inciso d) del
artículo 45 y el inciso d) del artículo 79, de la Ley de Impuesto a las Ganancias,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones -excepto cuando se encuentren
alcanzados por el régimen de retención establecido por la Resolución General N°
2.437. (**)
3
3
1.200
Rescates -totales o parciales- por desistimiento de los planes de seguro de retiro a
que se refiere el inciso o), excepto que sea de aplicación lo normado en el artículo
101 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones. (**)
3
3
1.200
Intereses por eventuales incumplimientos de las operaciones excepto las indicadas
en los incisos a) y d) del Anexo II
De acuerdo con tabla para cada
inciso
Pagos realizados por cada administración descentralizada, fondo fijo o caja chica
b
art. 27, primer párrafo. (*)
0,50
1,50
1.800
Subsidios abonados por los estados Nacional, provinciales, municipales o el
Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en concepto de enajenación de
bienes muebles y bienes de cambio, en la medida que una ley general o especial
no establezca la exención de los mismos en el Impuesto a las Ganancias.
2
10
12.000
Subsidios abonados por los estados Nacional, provinciales, municipales o el
Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, en concepto de locaciones de
obra y/o servicios, no ejecutados en relación de dependencia, en la medida que
una ley general o especial no establezca la exención de los mismos en el Impuesto
a las Ganancias.
2
28
5.000
RETENCION MINIMA: Inscriptos: $ 20 y no inscriptos: $ 100 para alquileres o arrendamiento de bienes inmuebles
urbanos y $ 20 para el resto de los conceptos sujetos a retención.
a
(*) Se deberá computar un solo monto no sujeto a retención sobre el total del honorario o de la retribución,
asignados.
b
(*) De acuerdo al código de régimen asignado al concepto que se paga.
(*)
1
Cuando los beneficiarios sean no inscriptos en el impuesto no corresponderá considerar monto no sujeto a
retención, excepto cuando se trate de los conceptos (**) que deberá considerarse para beneficiarios inscritos y
no inscritos.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
568
ESCALA APLICABLE DESDE AGOSTO DEL AÑO 2000 (una vez deducido el mínimo no sujeto a retención).
Importe
Más de $
Retendrán
a$
$
Más el %
s/ excedente de $
0
2.000
0
10
0
2.000
4.000
200
14
2.000
4.000
8.000
480
18
4.000
8.000
14.000
1.200
22
8.000
14.000
24.000
2.520
26
14.000
24.000
40.000
5.120
28
24.000
40.000
y más
9.600
30
40.000
2. IMPUESTO INTERNO A LOS CIGARRILLOS
RESOLUCIÓN GENERAL N° 2.539
INTERNO A LOS CIGARRILLOS – ARTICULO 15 DE LA LEY DE IMPUESTOS INTERNOS, TEXTO SUSTITUIDO POR
LA LEY N° 24.674 Y SUS MODIFICACIONES Y SUS NORMAS COMPLEMENTARIAS Y REGLAMENTARIAS
PRECIO DE LA CATEGORÍA MAS VENDIDA DE CIGARRILLOS (CMV)
CATEGORÍA MAS VENDIDA (CMV) – PRECIO
VIGENCIA
BOLETÍN OFICIAL
8,50
Trimestre: Mayo, Junio y Julio de 2013
26/04/2013
9,00
Trimestre: Agosto, Septiembre y Octubre de 2013
29/07/2013
9,00
Trimestre: Noviembre y Diciembre de 2013 y Enero de
2014
31/10/2013
10,00
Trimestre: Febrero, Marzo y Abril de 2014
27/01/2014
El valor de la CMV indicado se encuentra expresado en pesos y corresponde a un paquete de 20 cigarrillos.
Información elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, de acuerdo con los datos proporcionados por
la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentos del Ministerio de Producción, conforme lo establecido por la
Resolución Conjunta N° 183/2009 MP y N° 289/2009 MEyFP (B.O. 11/06/09).
3. FONDO ESPECIAL DEL TABACO LEY NACIONAL DEL TABACO N°
19.800, ARTICULO 25
RESOLUCIÓN CONJUNTA - RESOLUCIÓN GENERAL N° 2.844 (AFIP) Y N° 264/10 (SAGYP)
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
569
FONDO ESPECIAL DEL TABACO, ARTICULO 25 DE LA LEY N° 19.800 Y SUS MODIFICACIONES
RESOLUCIÓN CONJUNTA - RESOLUCIÓN GENERAL N° 2.844 (AFIP) y N° 264/10 (SAGyP)
DETERMINACIÓN DEL MONTO ADICIONAL FIJO - ART. 25 DE LA LEY N° 19.800 Y SUS MODIFICACIONES
SEMESTRE
PRECIO PROMEDIO
PONDERADO
MONTO TOTAL DEL
ADICIONAL FIJO
ESTABLECIDO POR EL ART.
25 DE LA LEY N° 19.800 Y
SUS MODIFICACIONES
BOLETÍN OFICIAL
JULIO A DICIEMBRE DE 2013
$ 9,02
$ 0,3318
27/06/2013
ENERO A JUNIO DE 2014
$ 9,92
$ 0,3650
23/12/2013
VIGENCIA
El valor del precio promedio ponderado de venta al consumidor y el monto total del adicional fijo establecido por el
Artículo 25 de la Ley N° 19.800 y sus modificaciones se encuentran expresados en Pesos y corresponde a un paquete o
envase de veinte (20) cigarrillos - unidades -.
4. IMPUESTO SOBRE LOS COMBUSTIBLES LÍQUIDOS Y EL GAS
NATURAL. LEY N° 23.966
RESOLUCIÓN GENERAL N° 1.555
VALORES DE REFERENCIA. ART. SIN NUMERO INCORPORADO A CONTINUACIÓN DEL ART. 4° DE LA LEY DEL
GRAVAMEN Y QUINTO ART. INCORPORADO A CONTINUACIÓN DEL ART. 4° DEL ANEXO
DEL DECRETO N° 74/1998
DENOMINACIÓN PRODUCTO GRAVADO
VIGENCIA
NAFTA
NAFTA DE
HASTA 92 MAS DE
RON
92 RON
GAS OIL
KEROSENE
SOLVENTE
AGUARRAS
DIESEL
OIL
BOLETÍN
OFICIAL
Noviembre
2013
2,7909
3,7255
3,8564
3,9017
5,6960
5,7236
3,7488
29/10/2013
Diciembre
2013
2,9925
3,7597
3,8770
3,9478
5,5492
5,6772
3,7817
05/12/2013
Enero 2014
3,1135
3,9251
4,0777
4,2096
5,9589
6,1060
3,8437
30/12/2013
Febrero 2014
3,2562
4,1770
4,1825
4,4640
5,9387
6,1688
4,1088
03/02/2014
Marzo 2014
3,3900
4,5117
4,5106
4,7673
6,7423
6,7272
4,6102
12/03/2014
Abril 2014
3,8100
4,8135
4,8231
5,0251
8,0789
7,5673
5,1590
31/03/2014
Los valores de referencia indicados se expresan en pesos por unidad de medida litro.
Información elaborada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, de acuerdo con los datos proporcionados por
la Secretaría de Energía del Ministerio de Planificación Federal, Inversión Pública y Servicios, conforme lo establecido
por el Decreto N° 548/2003 (B .O. 11/08/2003)
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
570
Las normas mencionadas y los datos de períodos anteriores pueden consultarse en los Boletines Impositivos AFIP,
así como en la página web de la “Biblioteca Electrónica” (http://biblioteca.afip.gob.ar) – Otras Publicaciones –
Cuadros Legislativos.
5. PROCEDIMIENTO
TASAS DE INTERÉS EVOLUCIÓN DESDE EL 01/07/06
Período
Resarcitorios
Repeticiones,
Devoluciones,
Reintegros o
compensaciones
Punitorios
NORMA
Desde
6.
Hasta
%
Mensual
% Diario
%
Mensual
% Diario
%
Mensual
% Diario
01/01/2011
---
R. (MEyFP)
841/10
3 ,0 0
0,1000
4,00
0,1333
0,50
0,0167
01/07/2006
31/12/2010
R. (MEyP)
492/06
2 ,0 0
0,0667
3,00
0,1000
0,50
0,0167
RÉGIMEN NACIONAL
SOCIALES(1)
DE
SEGURIDAD
SOCIAL
Y
OBRAS
6.1. CONTRIBUCIONES A CARGO DEL EMPLEADOR Y APORTES DEL TRABAJADOR EN
RELACIÓN DE DEPENDENCIA
Desde Julio del 2001 (Decreto N° 814/2001 y sus modificaciones)
Contribución Patronal
Julio / 2001
Referencia
CONCEPTO
Normativa
Aporte
Trabajador
Desde 01/08/2001
Desde 01/03/2002
Dto. 814/01 modif.
Dto. 814/01 modif. por por Ley. 25.453, Dto.
Ley. 25.453 y
1009/01
Dto. 814/01
Dto. 1009/01 (*) 2
y Ley 25.565 (*) 3
(*) 10
(*) 1
Art. 2°,
Art. 2°,
Art. 2°,
Art. 2°,
inc. a) (*)
inc. a) (*) 6 inc. b) (*) 7
inc. b) (*) 7
6
Régimen Nacional de la Seguridad Social
(en %)
Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones
L. 24.241
(art. 11)
11(*) 4 y (*) 5
Asignaciones Familiares
L. 24.714
(art. 5°)
--
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
(en %)
(en %)
(en %)
(en %)
(en %)
16,00
20,00
16,00
21,00
17,00
571
L. 24.013
art. 145, inc. a), pto. 1
--
Fondo Nacional de Empleo
L. 24.013
para Empresas de
art. 145, inc. a), pto. 2
Servicios Eventuales
--
Fondo Nacional de Empleo
L. 19.032
(art. 8°)
I.N.S.S.J. y P.
Régimen Nacional de Obras Sociales
Obra social (*)
8
Fondo Solidario de
Redistribución (*) 8
(*)
1
(*)
2
(*)
3
3 (*)
9
(en %)
(en %)
(en %)
(en %)
(en %)
(en %)
L. 23.660
(art. 16)
2,70
4,50
4,50
4,50
5,40
5,40
L. 23.660 (art. 19) y
L. 23.661 (art. 22)
0,30
0,50
0,50
0,50
0,60
0,60
El artículo 1° del Decreto N° 814/2001 (B. O. 22/06/2001), aplicable a las contribuciones patronales que se
devenguen a partir del 01/07/2001, deja sin efecto toda norma que contemple exenciones o reducciones de las
alícuotas aplicables a las contribuciones patronales, con la única excepción de la establecida en el artículo 2° de la
Ley N° 25.250. El Decreto mencionado fija una alícuota única con carácter general del 16% para las contribuciones
patronales con destino a los distintos subsistemas de la seguridad social.
Posteriormente, esa alícuota única fue modificada por la Ley N° 25.453 (B. O. 31/07/2001), aplicable para las
contribuciones patronales que se devenguen a partir del 01/08/2001, la que estableció dos alícuotas diferenciales
(del 20 % y 16 %), dependiendo de las actividades desarrolladas por el empleador y del monto de venta anual.
(Decreto N° 1.009/2001 – B. O. 14/08/2001). Nota: Ver llamada (*) 10
El artículo 80 de la Ley N° 25.565 (B. O. 21/03/2002) incrementa en un punto porcentual las alícuotas de
contribución patronal establecidas en el artículo 2° del Decreto N° 814/2001, destinado al financiamiento del
Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados.
Restituye a su vez la alícuota establecida en el inciso a) del artículo 16 de la Ley N° 23.660 en concepto de
contribución patronal al Sistema de Obras Sociales (6% de la remuneración de los trabajadores en relación de
dependencia).
(*)
4
El artículo 15 del Decreto N° 1.387/2001 (B.O. 02/11/2001) reduce al 5 % (CINCO POR CIENTO) el aporte
personal de los trabajadores en relación de dependencia establecido en el artículo 11 de la Ley N° 24.241, por el
término de 1 (UN) año contado desde la fecha de publicación del citado decreto.
- A su vez, el artículo 5° del Decreto N° 1.676/2001 (B.O. 20/12/2001) limita dicha reducción al aporte personal de
los trabajadores en relación de dependencia que hubiesen optado u opten por el Régimen de Capitalización,
establecido en el artículo 11 de la Ley N° 24.241 por el término de un año, contado desde la fecha de
publicación del presente decreto. (Vigencia: Para las remuneraciones devengadas a partir del 1° de enero de
2002, inclusive).
- Posteriormente el artículo 1° del Decreto N° 2.203/2002 (B.O. 01/11/2002), prorroga hasta el 28 de Febrero de
2003 la reducción de aportes que nos ocupa, para luego, por el artículo 2° restablecer, a razón de DOS (2)
puntos porcentuales a aplicar el 1° de Marzo de 2003, 1° de Julio de 2003 y 1° de Octubre de 2003, hasta
alcanzar el once por ciento (11%) establecido por el artículo 11 de la Ley N° 24.241 y sus modificatorias.
- Sin perjuicio de ello, se deja constancia que mediante el dictado del Decreto N° 390/2003 (B.O. 15/07/2003), el
Poder Ejecutivo Nacional suspende hasta el 1° de Julio de 2004 y el 1° de Octubre de 2004, el restablecimiento
de los DOS (2) puntos porcentuales dispuestos, por el artículo 2° de Decreto N° 2.203/2002, para el 1° de Julio
de 2003 y el 1° de Octubre de 2003.
- El Decreto N° 809/2004 (B. O. 28/06/2004), prorroga hasta el 1 de Julio de 2005 y el 1 de Octubre de 2005,
respectivamente, la suspensión dispuesta por el artículo 1° del Decreto N° 390/2003, respecto del
restablecimiento de los DOS (2) puntos porcentuales correspondientes al aporte de los trabajadores en relación
de dependencia, ordenado por el artículo 2° de Decreto N° 2.203/2002.
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
572
- Luego, el Decreto N° 788/2005 (B. O. 11/07/2005) prorroga, nuevamente, la suspensión dispuesta por el artículo
1° del Decreto N° 390/2003, dilatando el restablecimiento de los DOS (2) puntos porcentuales dispuestos por el
artículo 2° de Decreto N° 2.203/2002, para el 1° de Julio de 2006 y el 1° de Octubre de 2006. Se excluyen de
dicha prórroga los aportes personales correspondientes al personal comprendido en las Leyes Nros. 22.731,
22.929 y 24.016 y los magistrados comprendidos en la Ley N° 24.018.
- Posteriormente, el Decreto N° 940/2006 (B.O. 27/07/2006) prorroga hasta el 1° de enero de 2007 y el 1° de junio
de 2007, respectivamente, la suspensión dispuesta por el artículo 1° del Decreto N° 390/03 y prorrogada por el
artículo 1° del Decreto N° 809/04 y por el artículo 1° del Decreto N° 788/05, respecto del restablecimiento de los
DOS (2) puntos porcentuales correspondientes al aporte personal de los trabajadores en relación de
dependencia, ordenado por el artículo 2° del Decreto N° 2203/02, oportunamente reducido por el artículo 15 del
Decreto N° 1387/01, modificado por el artículo 5° del Decreto N° 1676/01.
- Por último, el Decreto N° 22/2007 (B.O. 24/01/2007) prorroga hasta el 1º de enero de 2008, las suspensiones
dispuestas por el artículo 1º del Decreto Nº 390/2003 y prorrogadas por el artículo 1º del Decreto Nº 809/2004,
el artículo 1º del Decreto Nº 788/2005 y el artículo 1º del Decreto Nº 940/2006, respecto del restablecimiento de
los DOS (2) puntos porcentuales correspondientes al aporte personal de los trabajadores en relación de
dependencia, ordenado por el artículo 2º del Decreto Nº 2203/2002, oportunamente reducido por el artículo 15
del Decreto N° 1387/01, modificado por el artículo 5° del Decreto N° 1676/01.
(*)
5
El artículo 1° del Decreto N° 137/2005 (B.O. 22/02/2005) dispone que los docentes enunciados en el artículo 1º de
la Ley Nº 24.016, deberán aportar una alícuota diferencial del DOS POR CIENTO (2%) por sobre el porcentaje
vigente de acuerdo al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y PENSIONES - Ley Nº 24.241 y sus
modificatorias, el cual se aplicará a partir de las remuneraciones que se devenguen por el mes de mayo de 2005.
El artículo 1° del Decreto N° 160/2005 (B.O. 01/03/2005) dispone que los investigadores científicos y tecnológicos a
que se refiere la Ley N° 22.929 y sus modificatorias deberán aportar una alícuota diferencial del DOS POR
CIENTO (2%) por sobre el porcentaje vigente de acuerdo al SISTEMA INTEGRADO DE JUBILACIONES Y
PENSIONES - Ley Nº 24.241 y sus modificatorias, el cual se aplicará a partir de las remuneraciones que se
devenguen por el mes de mayo de 2005.
(*)
6
(*)
7
(*)
8
(*)
9
Empleadores cuya actividad principal sea la locación o prestación de servicios, con excepción de los comprendidos
en las Leyes Nros. 23.551 -Ley de Organización de Asociaciones Sindicales-, 23.660 -Ley de Obras Sociales-,
23.661 -Ley de Creación del Sistema Nacional de Seguros de Salud- y 24.467 –Ley de Regulación de Pequeñas y
Medianas Empresas- (Decreto N° 814/2001 y sus modif.)
Restantes empleadores no incluidos en el punto (*) 6 . Asimismo será de aplicación a las entidades y
organismos comprendidos en el artículo 1°, Ley N° 22.016 y sus modif. (Decreto N° 814 /2001 y sus modif.)
los
La relación porcentual entre “Obra Social” y “Fondo Solidario de Redistribución”, varia de acuerdo al valor de las
remuneraciones brutas mensuales. Los valores expuestos se corresponden con remuneraciones brutas mensuales
de hasta $ 2.400 (pesos DOS MIL CUATROCIENTOS). Para otros valores, consultar la referencia normativa citada
en el cuadro que nos ocupa.
Porcentaje correspondiente al aporte de los beneficiarios de la Administración Nacional de la Seguridad Social y del
Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones que perciban el haber mínimo. Para otros sujetos y
remuneraciones, consultar la referencia normativa citada en el cuadro que nos ocupa.
(*) 10 El artículo 1° del Decreto N° 1.034/2001 (B.O. 17/08/2001) suspendió hasta el 31 de diciembre de 2001, inclusive,
la aplicación de los porcentajes de contribuciones patronales establecidos por el Decreto N° 814/2001 para los
empleadores titulares de establecimientos educacionales privados, cuyas actividades estuvieran comprendidas en
las Leyes Nros. 24.195 y 24.521 y sus modificaciones.
Posteriormente:
- El Decreto N° 284/2002 (B.O. 13/02/2002) prorrogó dicho plazo hasta el 31 de diciembre de 2002, inclusive.
- El Decreto N° 539/2003 (B.O. 12/03/2003) prorrogó nuevamente dicho plazo hasta el 31 de diciembre de 2003,
inclusive.
- El Decreto N° 1.806/2004 (B.O. 14/12/2004) prorrogó nuevamente la suspensión desde el 1° de enero de 2004
hasta el 31 de diciembre de 2004, inclusive.
- El Decreto N° 986/2005 (B.O. 24/08/2005):
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
573
1) Suspendió desde el 1° de enero de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2006, inclusive, la aplicación de las
disposiciones contenidas en el Decreto N° 814/2001 (modif. por la Le N° 25.453), respecto de los empleadores
titulares de establecimientos educacionales de gestión privada que se encontraren incorporados a la
enseñanza oficial conforme las disposiciones de las Leyes N° 13.047 y N° 24.049;
2) A partir del 1° de enero de 2005 y hasta el 31 de diciembre de 2005, inclusive, las reducciones de las
contribuciones patronales de que gozaban los titulares de Instituciones Universitarias Privadas al 31 de
diciembre de 2004 por aplicación del Decreto N° 1.806/2004 son disminuidas en un CINCUENTA POR
CIENTO (50 %);
3) A partir del 1° de enero de 2006 los titulares de Instituciones Universitarias Privadas quedan incorporados en
forma plena a las normas contenidas en el Decreto N° 814/2001.
- El Decreto N° 151/2007 (B.O. 27/02/2007) suspendió desde el 1º de enero de 2007 hasta el 31 de diciembre de
2008 inclusive, la aplicación de las disposiciones contenidas en el Decreto Nº 814, modificado por la Ley Nº
25.453, respecto de los empleadores titulares de establecimientos educacionales de gestión privada que se
encontraren incorporados a la enseñanza oficial conforme las disposiciones de las Leyes Nº 13.047 y Nº 24.049.
- El Decreto N° 108/2009 (B.O. 17/02/2009) prorrogó nuevamente la suspensión desde el 1° de enero de 2009
hasta el 31 de diciembre de 2010, inclusive.
- El Decreto N° 160/2011 (B.O. 24/02/2011) prorrogó nuevamente la suspensión desde el 1° de enero de 2011
hasta el 31 de diciembre de 2011, inclusive.
- El Decreto N° 201/2012 (B.O. 10/02/2012) prorrogó nuevamente la suspensión desde el 1° de enero de 2012
hasta el 31 de diciembre de 2012, inclusive.
Los datos de periodos anteriores pueden consultarse en la Sección “Coeficientes y Montos” del Boletín Impositivo AFIP
N° 53.
6.2. CRÉDITO FISCAL IVA. PUNTOS PORCENTUALES SOBRE LA BASE IMPONIBLE PARA EL
CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL IVA
El artículo 4° del Decreto N° 814/2001 (B. O. 22/06/2001) establece que los contribuyentes o responsables podrán
computar como crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, el monto que resulte de aplicar a las contribuciones
patronales sobre la nómina salarial con destino a los subsistemas de seguridad social, como así también los definidos
en el artículo 4° de la Ley N° 24.700 (*) (Vales de Alimentos o Cajas de Alimentos) efectivamente abonados, los puntos
porcentuales que se detallan en el ANEXO I del citado Decreto.
Posteriormente la Ley N° 25.723 (B. O. 17/01/2003) reduce en UN PUNTO Y MEDIO (1,50) porcentual los porcentajes
establecidos en el mencionado Anexo, con las siguientes salvedades:
•
En aquellas zonas en que los porcentajes a que hace referencia el párrafo precedente, aplicables con anterioridad a
la entrada en vigencia de la ley (17/01/2003) fueran inferiores a la citada reducción, los contribuyentes y
responsables no tendrán derecho al cómputo al que se refiere el artículo 4° de Decreto N° 814/2001.
•
Se exceptúa de la reducción a todas aquellas zonas en las que los porcentajes aplicables con anterioridad a la
entrada en vigencia de la ley (establecidos en el Anexo I del Decreto N° 814/2001, y sus modificaciones), fueron
superiores al siete por ciento (7%).
(*) Artículo 4° de la Ley N° 24.700 derogado por artículo 1° de la Ley N° 26.341 (B.O.: 24/12/2007)
(1)
Nota de Redacción:
Atento la publicación de la Ley N° 26.425 (B.O.: 09/12/2008) - "Régimen Previsional Público. Unificación", se dispone la
unificación del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones en único régimen previsional público que se denominará
Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA).
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
574
Toda mención al Sistema Previsional deberá atender lo dispuesto en la Ley mencionada en el párrafo precedente, a
partir de la fecha de su publicación.
7.- RÉGIMEN SIMPLIFICADO -MONOTRIBUTOLEY 26.565 -ANEXO-, ARTS. 8°, 11 Y 39
Las categorías de contribuyentes de acuerdo con los ingresos brutos anuales —correspondientes a la o las actividades
mencionadas en el primer párrafo del artículo 2º—, las magnitudes físicas y el monto de los alquileres devengados
anualmente son:
CATEGORIA
INGRESOS BRUTOS
(ANUAL)
SUPERFICIE
AFECTADA
ENERGIA
ELECTRICA
CONSUMIDA
(ANUAL)
MONTO DE
ALQUILERES
DEVENGADOS (ANUAL)
B
Hasta $ 48.000
Hasta 30 m2
Hasta 3.300 kW
Hasta $ 18.000
C
Hasta $ 72.000
Hasta 45 m2
Hasta 5.000 kW
Hasta $ 18.000
D
Hasta $ 96.000
Hasta 60 m2
Hasta 6.700 kW
Hasta $ 36.000
E
Hasta $ 144.000
Hasta 85 m2
Hasta 10.000 kW
Hasta $ 26.000
F
Hasta $ 192.000
Hasta 110 m2
Hasta 13.000 kW
Hasta $ 45.000
G
Hasta $ 240.000
Hasta 150 m2
Hasta 16.500 kW
Hasta $ 45.000
H
Hasta $ 288.000
Hasta 200 m2
Hasta 20.000 kW
Hasta $ 54.000
I
Hasta $ 400.000
Hasta 200 m2
Hasta 20.000 kW
Hasta $ 72.000
En la medida en que no se superen los parámetros máximos de superficie afectada a la actividad y de energía
eléctrica consumida anual, así como de los alquileres devengados dispuestos para la Categoría I, los contribuyentes con
ingresos brutos de hasta pesos trescientos mil ($ 600.000) anuales podrán permanecer adheridos al presente régimen,
siempre que dichos ingresos provengan exclusivamente de venta de bienes muebles.
En tal situación se encuadrarán en la categoría que les corresponda —conforme se indica en el siguiente cuadro—
de acuerdo con la cantidad mínima de trabajadores en relación de dependencia que posean y siempre que los ingresos
brutos no superen los montos que, para cada caso, se establecen:
CATEGORIA
CANTIDAD MINIMA DE
EMPLEADOS
INGRESOS BRUTOS ANUALES
J
1
$ 470.000
K
2
$ 540.000
L
3
$ 600.000
El impuesto integrado y los aportes a la Obra Social que por cada categoría deberá ingresarse mensualmente será,
según se trate de:
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
575
CATEGORIA
LOCACIONES Y/O
PRESTACIONES DE
SERVICIO
VENTA DE COSAS
MUEBLES
APORTES
OBRA SOCIAL
APORTES
AL SIPA
B
$ 39
$ 39
$ 146
$ 157
C
$ 75
$ 75
$ 146
$ 157
D
$ 128
$ 118
$ 146
$ 157
E
$ 210
$ 194
$ 146
$ 157
F
$ 400
$ 310
$ 146
$ 157
G
$ 550
$ 405
$ 146
$ 157
H
$ 700
$ 505
$ 146
$ 157
I
$ 1600
$ 1240
$ 146
$ 157
J
$ 2000
$ 146
$ 157
K
$ 2350
$ 146
$ 157
L
$ 2700
$ 146
$ 157
- RÉGIMEN ESPECIAL DE LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
El pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) que desempeñe
actividades comprendidas en el inciso b) del artículo 2º de la ley 24.241 y sus modificaciones, queda encuadrado
desde su adhesión en el Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y sustituye el aporte personal mensual
previsto en el artículo 11 de la misma, por las siguientes cotizaciones previsionales fijas:
a) Aporte de pesos ciento cincuenta y siete ($ 157), con destino al Sistema Integrado Previsional Argentino
(SIPA);
b) Aporte de pesos ciento cuarenta y seis ($ 146), con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud
instituido por las leyes 23.660 y 23.661 y sus respectivas modificaciones, de los cuales un diez por ciento (10%)
se destinará al Fondo Solidario de Redistribución establecido por el artículo 22 de la ley 23.661 y sus
modificaciones;
c) Aporte adicional de pesos ciento cuarenta y seis ($ 146), a opción del contribuyente, al Régimen Nacional de
Obras Sociales instituido por la ley 23.660 y sus modificaciones, por la incorporación de cada integrante de su
grupo familiar primario. Un diez por ciento (10%) de dicho aporte adicional se destinará al Fondo Solidario de
Redistribución establecido por el artículo 22 de la ley 23.661 y sus modificaciones.
Cuando el pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) sea un
sujeto inscripto en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Local y Economía Social del Ministerio de
Desarrollo Social, que quede encuadrado en la Categoría B, estará exento de ingresar el aporte mensual establecido
en el inciso a). Asimismo, los aportes de los incisos b) y c) los ingresará con una disminución del cincuenta por ciento
(50%).
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
576
8. TRABAJADORES AUTÓNOMOS (1)
8.1. ALÍCUOTAS APLICABLES
(desde Julio/94, inclusive)
CONCEPTO
APORTE PERSONAL DEL
AFILIADO
- Ley N° 24.241 y sus modificaciones
27 %
Instituto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados
5%
- Ley N° 19.032 y sus modificaciones -
8.2. CATEGORÍA DE REVISTA Y APORTES
8.2.1. APORTES MENSUALES VIGENTES DESDE EL 01/09/2013, INCLUSIVE
8.2.1.1. Trabajadores autónomos
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 09/13
I
$ 459,50
II
$ 643,29
III
$ 918,99
IV
$ 1470,39
V
$ 2021,78
8.2.1.2. Trabajadores autónomos que realicen actividades penosas o riesgosas a las que les
corresponde un régimen previsional diferencial
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 09/13
I' (I prima)
$ 502,58
II' (II prima)
$ 703,60
III' (III prima)
$ 1005,15
IV' (IV prima)
$ 1608,23
V' (V prima)
$ 2211,32
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
577
8.2.1.3. Afiliaciones voluntarias
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 09/13
I
$ 459,50
8.2.1.4. Menores de 21 años
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 09/13
I
$ 459,50
8.2.1.5. Beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas en el marco de la Ley N° 24.241 y
sus modificaciones que ingresen, reingresen o continúen en la actividad autónoma
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 09/13
I
$ 387,70
8.2.1.6. Amas de casa que opten por el aporte reducido previsto por la Ley N° 24.828 (*)1
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 09/13
I
$ 157,95
(*)1 Por la Ley N° 24.828 (B. O. 30/06/1997), las amas de casa podrán optar por ingresar al Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones una alícuota diferencial del ONCE POR CIENTO (11 %) con destino a las cuentas
individuales del régimen de capitalización, calculada sobre la renta imponible mensual correspondiente a la
categoría más baja fijada por las normas reglamentarias, pudiendo optar por una categoría superior.
(*)2 Por Resolución General N° 3.534 (B. O. 29/10/2013), cuyo texto se podrá consultar en la edición del Boletín
Impositivo N° 195 - Octubre 2013, modificatoria de los límites mínimos y máximos de la base imponible para el
cálculo de los aportes y contribuciones al Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA) y de los aportes
mensuales de las categorías mínimas de revista e importes, establecidas en la Resolución General N° 2.217 (B.O.
23/02/2007).
8.2.2. APORTES MENSUALES VIGENTES DESDE EL 01/03/2013 HASTA EL 31/08/2013,
INCLUSIVE
8.2.2.1. Trabajadores autónomos
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
578
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 03/13 HASTA 08/13
I
$ 401,62
II
$ 562,26
III
$ 803,24
IV
$ 1285,19
V
$ 1767,13
8.2.2.2. Trabajadores autónomos que realicen actividades penosas o riesgosas a las que les
corresponde un régimen previsional diferencial
R.G. N° 2.217 (*)2
CATEGORIA
DESDE 03/13 HASTA 08/13
I' (I prima)
$ 439,27
II' (II prima)
$ 614,97
III' (III prima)
$ 878,55
IV' (IV prima)
$ 1405,68
V' (V prima)
$ 1932,80
8.2.2.3. Afiliaciones voluntarias
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 03/13 HASTA 08/13
I
$ 401,62
8.2.2.4. Menores de 21 años
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 03/13 HASTA 08/13
I
$ 401,62
8.2.2.5. Beneficiarios de prestaciones previsionales otorgadas en el marco de la Ley N° 24.241 y
sus modificaciones que ingresen, reingresen o continúen en la actividad autónoma
CATEGORIA
R.G. N° 2.217 (*)2
DESDE 03/13 HASTA 08/13
I
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
$ 338,87
579
8.2.2.6. Amas de casa que opten por el aporte reducido previsto por la Ley N° 24.828 (*)1
R.G. N° 2.217 (*)2
CATEGORIA
DESDE 03/13 HASTA 08/13
I
$ 138,06
(*)1 Por la Ley N° 24.828 (B. O. 30/06/1997), las amas de casa podrán optar por ingresar al Sistema Integrado de
Jubilaciones y Pensiones una alícuota diferencial del ONCE POR CIENTO (11 %) con destino a las cuentas
individuales del régimen de capitalización, calculada sobre la renta imponible mensual correspondiente a la
categoría más baja fijada por las normas reglamentarias, pudiendo optar por una categoría superior.
(1)
Nota de Redacción:
Atento la publicación de la Ley N° 26.425 (B.O.: 09/12/2008) - "Régimen Previsional Público. Unificación", se dispone la
unificación del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones en único régimen previsional público que se denominará
Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA).
Toda mención al Sistema Previsional deberá atender lo dispuesto en la Ley mencionada en el párrafo precedente, a
partir de la fecha de su publicación.
9. APORTES Y CONTRIBUCIONES. MONTOS MÁXIMOS (LEY N° 24.241,
ART. 9°)
9.1. TOPES A LA BASE IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DE LOS APORTES Y
CONTRIBUCIONES AL SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO DESDE EL
01/09/2013, INCLUSIVE
CONCEPTOS
BASES IMPONIBLES MÁXIMAS
DESDE 01/09/2013 (*)
Aportes al:
- Sistema Integrado Previsional Argentino, Ley N° 24.241 y sus modificaciones (**)
- Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, Ley N° 19.032 y sus
modificaciones
- Régimen Nacional de Obras Sociales, Ley N° 23.660 y sus modificaciones
$ 28.000,65
- Régimen Nacional del Seguro de Salud, Ley N° 23.661 y sus modificaciones
Cuotas Ley Riesgos del Trabajo, Ley N° 24.557 y sus modificaciones
AFIP- Bol. Nº 200 – Marzo 2014
$ 28.000,65
580
Contribuciones al:
- Sistema Integrado Previsional Argentino, Ley N° 24.241 y sus modificaciones
-Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, N° 19.032 y sus
modificaciones
- Régimen Nacional de Obras Sociales, Ley N° 23.660 y sus modificaciones
Sin Límite Máximo
- Régimen Nacional del Seguro de Salud, Ley N° 23.661 y sus modificaciones
- Fondo Nacional de Empleo, Ley N° 24.013 y sus modificaciones
- Régimen de Asignaciones Familiares, Ley N° 24.714 y sus modificaciones
(*) Bases imponibles máximas establecidas en el artículo 3° de la Resolución General N° 3.534 (B.O.: 29/10/2013), cuyo
texto se podrá consultar en la edición del Boletín Impositivo N° 195 - Octubre 2013.
(**) En el caso de los regímenes especiales establecidos en las Leyes N° 24.016, N° 24.018, N° 22.731 y N° 22.929 y
los Decretos N° 137/05 y N° 160/05, el cálculo de los aportes con destino al Sistema Integrado Previsional
Argentino se efectuará sin considerar el límite máximo para su base imponible.
9.2. TOPES A LA BASE IMPONIBLE PARA EL CÁLCULO DE LOS APORTES Y
CONTRIBUCIONES AL SISTEMA INTEGRADO PREVISIONAL ARGENTINO DESDE EL
01/03/2013 HASTA EL 31/08/2013, INCLUSIVE
CONCEPTOS
BASES IMPONIBLES MÁXIMAS
DESDE 01/03/2013 HASTA
31/08/2013 (*)
Aportes al:
- Sistema Integrado Previsional Argentino, Ley N° 24.241 y sus modificaciones (**)
- Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, Ley N° 19.032 y sus
modificaciones
- Régimen Nacional de Obras Sociales, Ley N° 23.660 y sus modificaciones
$ 24.473,92
- Régimen Nacional del Seguro de Salud, Ley N° 23.661 y sus modificaciones
Cuotas Ley Riesgos del Trabajo, Ley N° 24.557 y sus modificaciones
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$ 24.473,92
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Contribuciones al:
- Sistema Integrado Previsional Argentino, Ley N° 24.241 y sus modificaciones
-Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, N° 19.032 y sus
modificaciones
- Régimen Nacional de Obras Sociales, Ley N° 23.660 y sus modificaciones
Sin Límite Máximo
- Régimen Nacional del Seguro de Salud, Ley N° 23.661 y sus modificaciones
- Fondo Nacional de Empleo, Ley N° 24.013 y sus modificaciones
- Régimen de Asignaciones Familiares, Ley N° 24.714 y sus modificaciones
(*) Bases imponibles máximas establecidas en el artículo 3° de la Resolución General N° 3.453 (B.O.: 25/03/2013).
(**) En el caso de los regímenes especiales establecidos en las Leyes N° 24.016, N° 24.018, N° 22.731 y N° 22.929 y
los Decretos N° 137/05 y N° 160/05, el cálculo de los aportes con destino al Sistema Integrado Previsional
Argentino se efectuará sin considerar el límite máximo para su base imponible.
Notas de la Redacción:
-
Los datos correspondientes a períodos anteriores pueden consultarse en la página "web" del organismo
(http://biblioteca.afip.gob.ar) y en los Boletines Impositivos N° 70 (Mayo 2003), N° 87 (Octubre 2004).
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