Inc. C1512013M BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS

Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos y de Aduanas
Inc. C1512013M
BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS: San
Salvador, a las once horas treinta minutos del día veintinueve de abril del año dos mil
dieciséis.
VISTOS en apelación la Resolución pronunciada por la Dirección General de
Impuestos Internos, a las ocho horas treinta minutos del día dieciocho de noviembre del año
dos mil quince, a nombre de --------------- por medio de la cual se resolvió SANCIONAR al
citado recurrente con la cantidad de ONCE MIL QUINIENTOS OCHENTA Y OCHO
DÓLARES DIECIOCHO CENTAVOS DE DÓLAR (USD $11,588.18), en concepto de multa
por enterar el pago o anticipo a cuenta fuera del plazo establecido, respecto de los períodos
mensuales comprendidos de mayo a diciembre del año dos mil doce, de conformidad a lo
establecido en el artículo 247 letra b) del Código Tributario.
Y CONSIDERANDO:
I.- Que el señor ---------------, en su carácter personal expresó no estar de acuerdo
con la Resolución objeto de alzada, emitida por la Dirección General de Impuestos Internos,
en lo siguiente:
“““1- Por no haberme informado de manera clara… y oportuna el monto de la multa a
lo relacionado con contenido del Artículo 247 literal b) del Código Tributario en la parte final
del Informe de Infracción… y en el AUTO… firmado por el… Jefe de Oficina Regional de
Occidente, ambos de fecha 06 de Octubre de 2015. Con lo anteriormente expuesto se
VULNERA el Artículo 12 de nuestra Constitución.
2-
En el AUTO e INFORME DE INFRACCION… expuestos en el numeral anterior,
no mencionan en sus partes finales el nombre de la persona notificadora; y tratándose de
9ª. Calle Poniente No. 8169, entre 83 Y 85 Avenida Norte, Colonia Escalón, San Salvador, El Salvador, C.A.
Teléfonos: (503) 2244-4200; (503) 2244-4224.
“PRIMER TRIBUNAL CERTIFICADO BAJO LAS NORMAS ISO 9001 POR LA ASOCIACION ESPAÑOLA DE NORMALIZACION Y CERTIFICACION ”.
Impuestos o Sanciones… considero de importancia lo manifestado en este numeral y en la
mismas Leyes Tributarias para garantizar y asegurar los hechos sucedidos.
3-
Por otra parte, el Pago o Anticipo a Cuenta se convierte al final de un ejercicio en
un Derecho y no en una Imposición, pues este es un saldo a favor al determinar el Impuesto
Sobre la Renta que bien podría ser un Pago o un Excedente; por lo cual se podría considerar
INCONSTITUCIONAL pagar multas por pagos anticipados que no figuran como Impuestos
definitivos.”””
II.- Que la Dirección General de Impuestos Internos, habiendo tenido a la vista las
razones en que el apelante apoya su impugnación, procedió a rendir Informe de fecha
veinticinco de febrero del año dos mil dieciséis, presentado a esta oficina el mismo día;
justificando su actuación en los términos siguientes:
“““No se le manifestó en forma clara el monto de la multa relacionada al
artículo 247 literal b) del Código Tributario”””.
“““Esta Administración Tributaria tiene a bien señalar que las obligaciones tributarias
sustantivas y formales deben ser cumplidas por… los contribuyentes, como es el sistema de
recaudación del Impuesto sobre la Renta por medio del anticipo a cuenta… artículos 73, 74 y
151 incisos primero y tercero del Código Tributario, el cual debe… enterarse en los lugares y
plazos señalados en la normativa referida; en el presente caso, el recurrente, incumplió dicha
obligación, por lo que se le inició el procedimiento correspondiente… ya que enteró el Pago o
Anticipo a Cuenta fuera del plazo establecido, respecto a los períodos mensuales de mayo,
junio, julio, agosto, septiembre, octubre, noviembre y diciembre de dos mil doce.
Por lo anterior, esta Administración Tributaria… concedió audiencia… por el plazo de
tres días hábiles para que manifestara su conformidad o no con el contenido del Informe de
Infracción… y se abrió a pruebas por el plazo de ocho días hábiles, a efectos que presentara…
las pruebas idóneas y conducentes que desvirtuaran lo establecido en el Informe (…)”””.
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“““En relación a lo anterior, al habérsele concedido las oportunidades de defensa al
impetrante, no existe violación a derechos Constitucionales y Tributarios argüidos… ya que el
momento procesal… en el que se establece el monto a pagar por un incumplimiento tributario
es al emitirse la resolución… en la cual previamente se ha otorgado el derecho de audiencia y
apertura a pruebas… y se valoraron los argumentos y pruebas presentadas (…)”””.
“““En ese sentido, no existe violación al artículo 12 de la Constitución de la República
por no haberle informado el monto de la multa relacionada con el artículo 247 literal b) del
Código Tributario… por lo que así se solicita sea declarado por ese Tribunal.
No se menciona en el Auto de Audiencia y Apertura a Pruebas y en Informe
de Infracción, el nombre de la persona notificadora”””.
“““Al respecto, esta Oficina considera oportuno traer a cuenta… el artículo 166 inciso
segundo del Código Tributario (…)”””.
“““Es decir, que la notificación… puede realizarse por cualquiera de sus delegados…
consta en el acta de notificación… que el auditor… fue quien realizó dicha notificación
personalmente al impetrante, el cual consignó firma y sello del ---------------, en
consecuencia conoció la identidad de quien efectuó la notificación. Siendo el Auditor… un
delegado de esta Administración Tributaria, plenamente facultado para realizar tal actuación.
Se puede advertir que el referido artículo 166… no especifica que el nombre del
delegado debe constar en el acta de notificación… por lo que para el Auditor no existe la
obligación de plasmar su nombre; sin embargo se consigna en dicha acta de notificación el
nombre y firma del Auditor que efectúo la misma, tal como consta a folios… (101) del
expediente administrativo de mérito.
Por lo que lo alegado por dicho impetrante no tiene asidero legal y son meras
afirmaciones sin fundamento.
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Sanción por Enterar el Pago o Anticipo a Cuenta Fuera del Plazo Establecido,
correspondiente a los períodos mensuales de mayo, junio, julio, agosto,
septiembre, octubre, noviembre y diciembre de dos mil doce”””.
“““(…) el anticipo del Impuesto sobre la Renta se realiza a través de pagos íntegros y
obligatorios en cuantías del… (1.75%) de los ingresos brutos obtenidos por la rama
económica correspondiente, los cuales deberán de verificarse… dentro, de los diez días hábiles
que sigan al del respectivo cierre del período mensual… habiéndose constatado que el…
apelante, entero el… Anticipo a Cuenta fuera del Plazo establecido… en ese sentido, no
obstante, consta que con fecha diecinueve de marzo de dos mil quince, el recurrente presentó
declaración modificatoria de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido Renta e Impuesto Retenido
a las Operaciones Financieras correspondiente al período mensual de diciembre de dos mil
doce… por medio de la cual declaró el valor total de los ingresos brutos gravados, cancelando
el total del pago a cuenta no enterado… teniendo un retardo mayor de treinta días, lo que se
comprobó con la… declaración modificatoria… y… con la Constancia de Pago del Anticipo a
Cuenta… por lo anterior, dicha subsanación no lo exime de la imposición de la multa
estipulada en el artículo 247 señalado con anterioridad, por el citado incumplimiento.
Cabe agregar que el Código Tributario en el artículo 262-A establece las reglas para la
imposición de sanciones por cumplimiento extemporáneo; por lo que esta Administración
Tributaria aplicó… multa del… (100%), en ese sentido, al subsanarse el incumplimiento
determinado… al haber presentado el día diecinueve de marzo de dos mil quince, la
declaración modificatoria de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido Renta e Impuesto Retenido
a las Operaciones Financieras correspondiente al período mensual de diciembre de dos mil
doce, en tal sentido, y de acuerdo al artículo 261 del Código Tributario… para el presente caso
procedió la aplicación de la atenuante estipulada en su numeral 2)… que equivale al… (30%).
Con lo anterior… esta Dirección General manifiesta que no está de acuerdo con el
alegato del apelante… ya que… las actuaciones de esta Administración Tributaria van
encaminadas a respetar los principios y garantías constitucionales de los administrados, tal
como se señala en los artículos 151 y 247 literal b) del Código Tributario, es decir, que el
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impetrante se encontraba obligado al pago de la multa, por lo que el cobro de la misma no es
inconstitucional””””.
III.- Este Tribunal abrió a pruebas el presente Recurso de Apelación, por medio de
auto de las diez horas dieciocho minutos del día uno de marzo del año dos mil dieciséis,
derecho del cual hizo uso el recurrente, por medio de escrito presentado el día quince del
mismo mes y año, en el cual ratificó los agravios planteados en la interposición del Recurso de
Apelación, asimismo, presentó pruebas de descargo para su respectiva valoración.
Seguidamente, mediante auto de las trece horas veinte minutos del día treinta y uno
de marzo del año dos mil dieciséis, se mandó oír en alegaciones finales al recurrente, derecho
del cual hizo uso el aludido apelante por medio de escrito presentado el día veintiuno de abril
del mismo año, quedando el Incidente de Apelación en estado de emitir sentencia.
IV.- De lo expuesto por el recurrente y justificaciones de la Dirección General de
Impuestos Internos en adelante Dirección General, Administración Tributaria este Tribunal se
pronuncia de la siguiente manera:
1.
DE LA VIOLACIÓN AL ARTÍCULO 12 DE LA CONSTITUCIÓN DE LA
REPÚBLICA POR NO HABER INFORMADO OPORTUNAMENTE EL MONTO DE LA
MULTA IMPUESTA.
El apelante alega la violación al artículo 12 de la Constitución de la República que
contiene el Principio de Presunción de Inocencia, debido a que la Dirección General no le
informó de manera oportuna en el Informe de Infracción y en el Auto de Audiencia y Apertura
a Pruebas el monto de la multa impuesta por enterar el pago o anticipo a cuenta fuera del
plazo establecido.
Sobre la alegada violación a la Presunción de Inocencia, respecto de la infracción por
Enterar el Pago o Anticipo a Cuenta Fuera del Plazo Establecido, cometida por el apelante, el
artículo 12 de nuestra Constitución establece: “““Toda persona a quien se impute un delito, se
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presumirá inocente mientras no se pruebe su culpabilidad conforme a la ley y en juicio
público, en el que se le aseguren todas las garantías necesarias para su defensa”””.
En lo medular la Sala de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia
ha señalado en sentencia de las diez horas treinta minutos del veintidós de abril del año dos
mil nueve, con referencia 195-2005, lo siguiente:
“““(…) La presunción de inocencia es un principio plenamente aplicable en el campo
de las infracciones y sanciones administrativas; se constituye como una presunción iuris
tantum, que exige que toda acusación sea acreditada con la prueba de los hechos en que se
fundamenta. Tal garantía constitucional en materia administrativa, acompaña a quien se le
imputa la comisión de una falta o infracción, en tanto no exista una sentencia condenatoria
firme que establezca su culpabilidad. La simple instrucción de una causa no constituye
una infracción a dicha garantía, pues en la misma se dota al individuo de todas las
herramientas para ejercitar su defensa y probar su estado de inocencia (…)””””
(énfasis agregado).
Sobre lo anterior, este Tribunal advierte que en el presente caso la imposición de la
sanción se ha establecido mediante la Resolución administrativa de las ocho horas treinta
minutos del día dieciocho de noviembre del año dos mil quince, misma que ostenta la facultad
de recurrible de acuerdo a lo establecido en los artículos 188 del Código Tributario y 7 de la
Ley de Organización y Funcionamiento de este Tribunal.
Para el caso de mérito, la interposición del Recurso de Apelación ante este Tribunal, el
día veintidós de diciembre del año dos mil quince, evidencia el pleno ejercicio de su derecho
Defensa, lo que salvaguarda el Principio de Presunción de Inocencia, puesto que la dilatación
del Estado de Firmeza de la Resolución administrativa impide la exigibilidad de la deuda
tributaria, la cual mantendrá su condición, si el apelante de acuerdo a sus intereses, todavía
hiciera uso de sus derechos mediante interposición de demanda ante la Sala de lo
Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia, dentro del plazo legal.
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Conforme los anteriores razonamientos y disposiciones legales citadas, se refleja que
su condición de inocente no se ve atropellada por el hecho de que tanto en el Informe de
Infracción como en el Auto de Audiencia y Apertura a Pruebas no se haya consignado el
monto de la multa relacionada con el artículo 247 letra b) del Código Tributario, en razón de
no ser los referidos actos los idóneos para establecer dicho monto, siendo el momento
procesal oportuno en el que se debe establecer el monto a pagar por un incumplimiento
tributario al emitirse la resolución donde se le ha impuesto una sanción, la cual aún es objeto
de discusión ante este Tribunal, de modo que la firmeza, liquidez y exigibilidad de una deuda
no sucede mientras hayan a su disposición herramientas procedimentales de las que el
contribuyente haga uso para reclamar su derecho de inocencia y defensa; en ese sentido su
derecho de ser inocente se encuentra incólume.
En vista de todo lo anterior, se estima que no existe vulneración alguna a la garantía
de Presunción de Inocencia del apelante, reconocida en el artículo 12 de nuestra Constitución,
por lo que debe desestimarse el presente punto de agravio.
2.- SOBRE LA NOTIFICACIÓN DEL INFORME DE INFRACCIÓN Y DEL AUTO
DE AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBAS.
Respecto del presente punto, el recurrente manifiesta que tanto en la parte final del
Informe de Infracción como en el Auto de Audiencia y Apertura a Pruebas debe consignarse el
nombre la persona notificadora para garantizar los hechos sucedidos.
Sobre lo expuesto, este Tribunal observa que el auto de las once horas treinta minutos
del día seis de octubre del año dos mil quince, que consta agregado a folios 98 y 99 del
Expediente Administrativo, por medio del cual se concedió audiencia y apertura a pruebas, al
recurrente con el objetivo que ejerciera su derecho de defensa, en relación al señalamiento
expuesto en el Informe de Infracción de fecha seis de octubre del año dos mil quince. Si bien
es cierto en el referido auto como en el Informe de Infracción relacionado no se confirió al
auditor tributario, la facultad de notificar el relacionado auto, dicha actuación fue realizada por
un empleado de la Dirección General de Impuestos Internos.
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En razón de ello retomamos el artículo 165 del Código Tributario que literalmente dice:
“““Todas las actuaciones de la Administración Tributaria deberán notificarse.
Las notificaciones se realizarán por el Departamento de Notificaciones, o por
cualquier delegado, funcionario o empleado de la Administración Tributaria (…)”””
(las negrillas son nuestras).
Asimismo, el artículo 166 del citado Código expresa: “““La Administración Tributaria
enviará junto al auto de audiencia y apertura a pruebas la copia del informe de los auditores…
Dicha actuación podrá ser realizada por medio de cualquiera de sus delegados (…)”””; y el
artículo 109 del Reglamento de Aplicación del citado Código, establece: “““Para efectos de lo
establecido en el Código y en este Reglamento, cuando las notificaciones sean realizadas por
medio del Departamento de Notificaciones éstas deberán ser practicadas y sus
correspondientes actas levantadas por cualquiera de los funcionarios o empleados de la
Administración Tributaria que laboren en el referido departamento y cuando se efectúen por
delegados se entenderá por tales cualquier funcionario o empleado de la Administración
(…)”””.
Al constatar a folios 101 vuelto del Expediente Administrativo, se observa que el Auto
de Audiencia y Apertura a Pruebas ha sido notificado por un empleado de la Administración
Tributaria, ya que al identificarse como tal por medio de su código de carné número dos mil
setenta y cuatro, evidencia que dicha actuación ha sido conforme lo normativa tributaria,
anteriormente transcrita.
De tal suerte, que la notificación objeto de análisis se muestra acorde con el Principio
de Seguridad Jurídica, ya que se aprecia la búsqueda real y efectiva por parte del notificador
del contribuyente , lo que trae como consecuencia, certeza jurídica del acto de comunicación.
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Además, durante la etapa de audiencia y apertura a pruebas el apelante presentó
escritos agregados a folios 102 y 107 del Expediente Administrativo, por medio de los cuales
ejerció su derecho de defensa.
Por cuanto, este Tribunal advierte que el alegato expuesto por el recurrente se
encuentra sin fundamento legal alguno, debiendo desestimarse el mismo. Lo anterior, es
conforme a sentencia emitida por este Tribunal a las once horas quince minutos del día
veintiséis de septiembre del año dos mil catorce, con referencia R1205023M.
3. DE LA INCONSTITUCIONALIDAD DE PAGAR LA MULTA IMPUESTA.
El apelante manifiesta que es “““INCONSTITUCIONAL pagar multas por pagos
anticipados que no figuran como Impuestos definitivos”””.
Sobre el argumento expuesto por el recurrente es necesario establecer que en el
procedimiento realizado por la Dirección General se han respeto las garantías procesales del
administrado y se le han concedido el ejercicio real de una efectiva defensa.
En ese sentido, en cuanto a la multa impuesta al apelante se constató por este
Tribunal que el recurrente para los períodos mensuales de mayo, junio, julio, agosto,
septiembre, octubre, noviembre y diciembre del año dos mil doce, enteró el pago o anticipo a
cuenta del Impuesto sobre la Renta fuera del plazo establecido, es decir acumuló los ingresos
de los períodos mensuales antes señalados en el período mensual de diciembre del año dos
mil doce y presentó dicha declaración hasta el día diecinueve de marzo del año dos mil
quince, debiendo haber sido dentro de los diez días hábiles que sigan al cierre de cada
período mensual correspondiente, incumpliendo así la obligación prescrita en los artículos 73,
74 y 151 incisos primero y tercero del Código Tributario, siendo sancionado por la mencionada
Administración conforme lo dispuesto en el artículo 247 letra b) del citado Código el cual
manda a aplicar una multa equivalente al cincuenta por ciento (50%) de la suma enterada
extemporáneamente, la que no puede ser inferior a CIENTO DOCE DÓLARES (USD $112.00).
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Aún constatado lo anterior, y habiéndose presentado el recurrente a subsanar
posterior a la fecha de notificación del auto de designación de forma voluntaria el
incumplimiento acaecido, le asistió el derecho de acceder a la atenuante prevista en el artículo
261 número 2) del Código Tributario, beneficio que le fue concedido en la Resolución objeto
de alzada.
Conforme a lo anterior se colige que la Administración Tributaria puede determinar
que el apelante si cometió la infracción atribuida, en ese sentido con dicho incumplimiento la
Dirección General se limitó a aplicar la respectiva ley, imponiendo la multa estipulada en el
artículo 247 letra b) del Código Tributario, este Tribunal constató que la Administración
Tributaria en la Resolución recurrida determinó las circunstancias de hecho y de derecho que
fundamentan el acto administrativo y la consecuente imposición de la sanción, por lo que el
cobro de la referida multa no es inconstitucional toda vez, que se da ante el incumplimiento
de una obligación tributaria regulada en el artículo 151 incisos primero y tercero del Código
Tributario y que fue plenamente constatada por la Dirección General por medio de un
procedimiento en el que se han observado los principios y garantías constitucionales del
recurrente, en tal sentido es improcedente lo argumentado.
En virtud de lo anterior, se evidencia que la Dirección General sancionó al recurrente
conforme a derecho, debiendo confirmarse la actuación de la relacionada Administración
Tributaria.
POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas, disposiciones legales citadas y
artículo 4 de la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos y de Aduanas que rige a este Tribunal, RESUELVE: CONFÍRMASE la
Resolución pronunciada por la Dirección General de Impuestos Internos, a las ocho horas
treinta minutos del día dieciocho de noviembre del año dos mil quince, a nombre de --------------, por el concepto y monto citados al inicio de la presente sentencia.
Emítanse el mandamiento de ingreso correspondiente.
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Devuélvase el Expediente Administrativo, que contiene las diligencias a nombre de --------------,
a
la
Dirección
General
de
Impuestos
Internos.
NOTIFÍQUESE. ---
PRONUNCIADA POR EL PRESIDENTE Y LOS SEÑORES VOCALES QUE LA
SUSCRIBEN ---YAGE.---R. Huezo.---R. CARBALLO.---C. E. TOR. F.---J. N. C.
ESCOBAR.---RUBRICADAS.
CORRESPONDE A DATOS PERSONALES O CONFIDENCIALES: -------------
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