PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURÍA “Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teoría Contable y Tributación” Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013 POSIBLES EFECTOS TRIBUTARIOS SOBRE EL IMPUESTO DE RENTA DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF EN COLOMBIA, PARA EMPRESAS DEL GRUPO I AUTOR: Carlos Alberto García Montaño [email protected] Docente investigador UNIVERSIDAD PEDAGÓGICA Y TECNOLÓGICA DE COLOMBIA FACULTAD SECCIONAL CHIQUINQUIRA GRUPO DE INVESTIGACION HECOS POSIBLES EFECTOS TRIBUTARIOS SOBRE EL IMPUESTO DE RENTA DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF EN COLOMBIA, PARA EMPRESAS DEL GRUPO I1 RESUMEN Con la expedición del Decreto 2784 de diciembre de 2012, se hizo más tangible la consabida intención de homogenizar la regulación contable colombiana con la regulación internacional bajo los s estándares contables de mayor aceptación mundial que son los expedidos por el IASB; si bien es cierto la contabilidad y la fiscalidad persiguen objetivos marcadamente diferentes, los objetivos de la segunda están ligados estrechamente a los objetivos de la primera, la contabilidad está orientada a generar información financiera para múltiples usuarios mientras que la fiscalidad se orienta a proporcionar información al estado para la determinación de las cargas tributarias. Como fruto de esta adopción se generarán algunos efectos tributarios los cuales deberán ser contemplados en las próximas reformas tributarias, que deben buscar el establecimiento de claridades frente a la nueva regulación contable. PALABRAS CLAVE: Efectos Tributarios, Normas Internacionales de Información Financiera, Normas Tributarias, Fiscalidad. 1 Este documento es resultado parcial del proyecto investigativo EVALUACIÓN DE LOS POSIBLES IMPACTOS DE LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA. INTRODUCCIÓN En 1973, con la creación del Comité de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASC2, por sus siglas en inglés), comienza el proceso de emisión de los estándares que hoy por hoy tienen la mayor aceptación en el mundo con más de ciento veinte países que permiten su uso. Cuando decimos que permiten su uso nos referimos a las siguientes posibilidades: 1. Permiten su uso en forma supletiva a la regulación nacional, es decir si en la regulación nacional existen vacíos o hechos económicos que no han sido contemplados, se permite su utilización, 2. Se establece como obligatorio para algún tipo de entidades, por ejemplo para las entidades que se encuentran enlistadas en las bolsas de valores, y 3. La adopción plena, significa que las deben aplicar todas la entidades tanto las nacionales como la internacionales. Colombia es uno de los países más rezagados en la aplicación oficial de los estándares internacionales de contabilidad, (en adelante NIIF) inició su proceso de internacionalización contable con la expedición de la ley 1314 de 2009, esto no significa que si alguna entidad doméstica que quisiera presentar información financiera bajo las NIIF, no lo pudiera hacer, está autorizada expresamente por el artículo 31 del decreto 2649 de 1993 el cual reza de la siguiente manera: “Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Con sujeción a las normas legales, para satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboración y presentación de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las 2 Inicialmente nació como Comité encargado directamente de la emisión de los Estándares Internacionales de Contabilidad, posteriormente en el año 2000 se reestructura y se convierte en una fundación IASC-Foundation y crea en su interior el Consejo de Estándares Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés, organismo que se encargaría en delante de expedir los Estándares, luego en el año 2010 sufre una nueva transformación y se convierte en IFRS-Foundation. bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de información contable formulados por las autoridades que ejercen inspección, vigilancia o control. La preparación de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propósito general” Varias de las empresas multinacionales colombianas que se han logrado adentrar en el proceso de internacionalización, hicieron uso de este artículo para confeccionar información financiera bajo estándares internacionales contables. Colombia como país que busca no quedarse tan rezagado en el proceso de globalización, e insertarse en las nuevas tendencias económicas, además de enfrentar los resultados del Informe sobre la Observancia de Estándares y de Códigos 3 emitió la ley 1314 de 2009 de la cual se mencionan entre otros los siguientes tópicos: La necesidad de converger las normas contables nacionales, hacia las normas que tengan reconocimiento internacional, lo mismo que las normas de aseguramiento de la información. En el ámbito jurídico las normas que se desarrollen en virtud de la ley, se aplicarán a las personas naturales y jurídicas, que estén obligadas a llevar contabilidad, como a los contadores públicos, y demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra información financiera, de su promulgación y aseguramiento. 3 El informe ROSC por sus siglas en inglés, es el resultado del análisis que realizaron el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional sobre la situación que tenía nuestro país en lo atinente a la regulación contable, al ejercicio profesional, a la credibilidad de la información contable-financiera que se estaba emitiendo, a la transparencia fiscal y el gobierno corporativo en el año 2003, del cual se destacan entre otros las siguientes observaciones: El cúmulo de normatividad contable a la que debían responder los contadores públicos. La multiplicidad de reguladores. El caos regulativo La súper oferta de contadores públicos. La muy baja calidad de la información contable-financiera y su escasa utilización para la toma de decisiones financieras. Se establecen los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo, como autoridades para la emisión de normas en materia contable, de información financiera y de aseguramiento. Se le atribuye al Consejo Técnico de la Contaduría Pública, (en adelante C.T.C.P.) la función de ser el organismo de normalización técnica contable, de información financiera y de aseguramiento de la información. El proceso de elaboración de proyectos por parte del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, para la preparación de las mencionadas normas, será abierto y transparente, lo que permitirá el consenso y la aceptación general de todos los actores del mismo y debe velar por que sus propuestas se ajusten a las mejores prácticas internacionales, utilizando procedimientos que sean ágiles, flexibles, transparentes y de público conocimiento, y tendrá en cuenta, en la medida de lo posible, la comparación entre el beneficio y el costo que producirían: sus proyectos en caso de ser convertidos en normas. Invita a que las diferentes autoridades con competencias regulatorias, garanticen que las normas de contabilidad, información financiera y aseguramiento de quienes participen en un mismo sector económico sean homogéneas, consistentes y comparables. Ratifica la independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad e información financiera. Permite que las entidades que estén adelantando procesos de adopción de los estándares internacionales de contabilidad e información financiera y aseguramiento de información, podrán continuar haciéndolo inclusive si no existe todavía una decisión conjunta de los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo. Cabe anotar aquí que la citada ley 1314 de 2009 pretende hacer una separación de la normativa contable y la normativa fiscal tal como se puede apreciar en su artículo 4º: “Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera. Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando éstas no regulen la materia. A su vez, las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal. Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas.” Consejo Técnico de la Contaduría Pública4: Direccionamiento Estratégico. A pesar de las dificultades presentadas para este organismo, como el hecho de que en el momento en que lo designaban como normalizador, en forma simultánea se estaba planteando la modificación de su estructura, conformación y funcionamiento, como se establecía desde el artículo 11 de la ley 1314 de 2009: Ajustes Institucionales. Conforme a lo previsto en el artículo 189 de la Constitución Política y demás normas concordantes, el Gobierno Nacional modificará la conformación, estructura y funcionamiento de la Junta Central de Contadores y del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, para garantizar que puedan cumplir adecuadamente sus funciones. Ha desarrollado un trabajo significativo, pues, solamente hasta el 4 de marzo del año 2010, se emite el decreto 691 por parte de Ministerio de Industria, Comercio y Turismo, en este se establece la nueva estructura, naturaleza y funciones del Consejo Técnico de la Contaduría Pública, así las cosas un proceso que fue establecido para ser desarrollado en dos años, tiene ya cuatro años y aún no está visible su culminación, a continuación se presentan a grandes rasgos los avances realizados por el organismo 4 Hasta antes del año 2010 el C.T. C. P. fue un organismo permanente con independencia y autonomía de sus decisiones, encargado de la orientación técnico-científica de la profesión y de la investigación de los principios de contabilidad y normas de auditoría de aceptación general en el país; con la expedición del decreto 691 de 2010 se convirtió en un organismo permanente de normalización técnica de normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la información, adscrito al Ministerio de Comercio, Industria y Turismo y los consejeros hoy son funcionarios públicos de libre nombramiento y remoción . encargado de la normalización contable y por los Ministerios encargados por la ley para ser los reguladores. Se definieron los emisores y los estándares de Contabilidad, que serían los referentes para el proceso de convergencia. Se estableció la conformación de tres grupos de entidades apoyado en la ley 590 del 2000 modificada por la ley 905 de 2004. Se fijó el cronograma para las diferentes etapas del proceso para cada uno de los grupos de entidades establecidos. Se crearon distintos comités técnicos ad-honorem de apoyo al C.T.C.P. en el proceso entre otros: sistema documental contable, aseguramiento, pequeñas y medianas empresas, sectores cooperativo, financiero y real y el comité de expertos tributaristas. En el cuadro siguiente, se presenta a manera de resumen la clasificación de las entidades en tres grupos, realizada por el C.T.C.P., así como el cronograma de las diferentes actividades y fechas establecidas para el proceso de aplicación de los estándares internacionales de contabilidad por cada uno de los grupos. Cuadro No 1: Fuente Direccionamiento Estratégico del C.T.C.P. Construcción propia Cuadro No 2 Fuente: Direccionamiento Estratégico del C.T.C.P. Construcción propia A través del decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012, se expidió la regulación contable que regirá para las entidades clasificadas en el grupo I, el cual debe ser aplicada en forma paralela durante el año 2013, sin que los decretos 2649 y 2650 de 1993 y los que los modifican, pierdan vigencia. De igual manera el 27 de diciembre del año 2012 fue expedido el decreto 2706, por medio del cual se establece la regulación contable que será aplicable a las entidades clasificadas en el grupo III, así como el decreto anterior , se exige que las entidades apliquen en forma paralela la nueva regulación. Para efectos del presente trabajo únicamente se analizarán las implicaciones fiscales derivadas de la aplicación de algunos de los estándares internacionales de contabilidad que hacen parte de la nueva regulación contable de la que son sujetos las entidades que conforman el grupo I. A continuación se presenta la relación de los Estándares Internacionales de Contabilidad vigentes. Tabla No 1. Estándares Internacionales de Contabilidad emitidos por el IASC y refrendados por IASB, para empresas de Nivel I, vigentes a Agosto de 2013. NOMBRE DESCRIPCIÓN DE LA NORMA IAS 1 Presentación de estados financieros IAS 2 Inventarios IAS 7 Estado de Flujo de Efectivos FECHA DE APROBACIÓN O ÚLTIMA MODIFICACION Mayo de 2008 Noviembre de 2006 Mayo de 2008 IAS 10 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores hechos ocurridos después de la fecha del balance IAS11 Contratos de construcción Septiembre de 2007 IAS 12 Impuesto a las ganancias Enero de 2008 IAS 16 Propiedades planta y equipo Mayo de 2008 IAS 17 Arrendamientos Mayo de 2008 IAS 18 Ingresos por actividades ordinarias Mayo de 2008 IAS 19 Beneficios a los empleados Mayo de 2008 IAS 8 IAS 23 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Costos por intereses IAS 24 Información a revelar sobre partes relacionadas IAS 20 IAS 21 Mayo de 2008 Mayo de 2008 Mayo de 2008 Enero de 2008 Mayo de 2008 Septiembre de 2007 IAS 27 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro Estados financieros separados IAS 28 Inversiones en asociadas Mayo de 2011 IAS 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias Mayo de 2008 IAS 32 Instrumentos financieros: presentación Mayo de 2008 IAS 33 Ganancias por acción Enero de 2008 IAS 34 Información financiera intermedia Mayo de 2008 IAS 36 Deterioro del valor de los activos Mayo de 2008 IAS 37 Provisiones, activos contingentes, pasivos contingentes. Enero de 2008 IAS 38 Activos intangibles Mayo de 2008 IAS 40 Propiedades de inversión Mayo de 2008 IAS 41 Agricultura Mayo de 2008 IAS 26 Fuente: IASB. Adaptación propia. Mayo de 1994 Mayo de 2011 Tabla No 2 Estándares Internacionales de Contabilidad para empresas de Nivel I emitidos por el IASB vigentes a agosto de 2013. NOMBRE DESCRIPCIÓN DE LA NORMA FECHA DE APROBACIÓN O ÚLTIMA MODIFICACION IFRS 1 Adopción por primera vez IFRS 2 Pagos basados en acciones Enero de 2008 IFRS 3 Combinación de negocios Enero de 2008 IFRS 4 Contratos de seguro Enero de 2008 Noviembre de 2008 IFRS 6 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas Exploración y evaluación de recursos minerales. IFRS 7 Instrumentos financieros: información a revelar IFRS 8 Segmentos de operación Septiembre de 2007 IFRS 9 Instrumentos Financieros Octubre de 2010 IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Mayo de 2011 IFRS 11 Acuerdos Conjuntos Mayo de 2011 IFRS 12 Revelaciones de la participación con otras entidades Mayo de 2011 IFRS 13 Medición del valor razonable Julio de 2012 IFRS 5 Mayo de 2008 Noviembre de 2006 Octubre de 2008 Fuente: IASB. Adaptación propia. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN COLOMBIA En la regulación tributaria colombiana, se establece que el ingreso es la base de la renta líquida, para su cálculo a la sumatoria tanto de los ingresos ordinarios como extraordinarios susceptibles de producir incrementos netos en el patrimonio, se les deducen los costos que sean imputables a la generación de estos ingresos. La relación estrecha entre la contabilidad y la fiscalidad, ha generado desde siempre dificultades a la hora de la determinación de las cargas impositivas y para el ejercicio de la profesión contable, máxime con la supremacía de las normas tributarias frente a las contables en aspectos fiscales; en el futuro no será menos problemático, conforme al direccionamiento estratégico establecido por el C.T.C.P. las empresas del grupo I están en el año de preparación para la adopción de las NIIF, y el año 2014 es el año denominado para la transición, pero no se han adelantado estudios para la clarificación de la regulación tributaria con miras a la aplicación de la nueva normatividad contable. Lo que en muchos espacios académicos se discutió; la no adopción a rajatabla de las NIIF y la necesidad de realizar análisis criteriosos previos a la aplicación de las estas, para determinar algunos posibles efectos que se generarían en diferentes ámbitos, entre otros el tributario, nunca se realizó; hoy la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales lo único que atina a decir es lo que se estableció en el artículo 165 de la ley 1607 de diciembre de 2012, el cual se transcribe a continuación: Normas contables. Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable. POSIBLES EFECTOS TRIBUTARIOS DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF Derivados de la aplicación de las NIIF, se pueden generar algunos efectos de carácter tributario que aún no han sido considerados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)), en adelante desarrollaremos aspectos relacionados con algunos estándares que sin duda generarán impactos que deben ser tenidos en cuenta para la reforma tributaria encaminada a hacer armonía con la nueva regulación contable que será aplicable en Colombia. NIC 2 INVENTARIOS Las Pérdida de valor del inventario, deben ser llevados al Estado de Resultados. El párrafo 9 del estándar No 2 inventarios, establece que “Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.” Cuando se establece esta obligatoriedad, si un inventario tiene un costo de adquisición o producción que es mayor que su valor neto de realización5, este valor deberá ser disminuido en el costo del inventario, así lo establece el párrafo 28 de la NIC 2. De igual manera las sumas determinadas en la desvalorización de los inventarios, así como cualquier reversión de estos valores, derivada de la recuperación o incremento en el valor neto de realización deben ser llevadas al Estado de Resultados del período, tal como lo establece el párrafo 34 de la misma NIC. En la regulación tributaria existente, se puede establecer que no hay ninguna consideración frente a la deducción de las pérdidas reales de valor de los inventarios, como producto de los cambios en la economía; así como están las cosas, las pérdidas derivadas de la desvalorización de los inventarios no son sujeto de deducción para el contribuyente. NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: Los costos iniciales estimados de desmantelamiento y restauración y los desembolsos para la verificación del correcto funcionamiento de los activos6 son llevados como mayor valor de los mismos en el momento del reconocimiento inicial, de igual forma los activos son susceptibles de revaluación (como método de valoración posterior) y uno de los tratamientos alternativos permitidos para la depreciación de los activos que se revalúan permite que esta se reexprese. Esto se desprende del párrafo 16 de la NIC 16 que trata sobre los componentes del costo de los activos. Del mismo modo el párrafo 17 del mencionado estándar 16 establece como costos que pueden ser atribuidos directamente al activo, en su literal e, los costos de comprobación del funcionamiento correcto de los mismos. Analizando la regulación tributaria, se puede concluir que dentro de la base para el cálculo de la valuación de los activos que serán objeto de depreciación, no se incluyen ni la estimación inicial de los costos de desmantelamiento ni los de restauración del sitio donde se asienta el activo, así como tampoco los desembolsos para la verificación de 5 El valor neto de realización está definido en el párrafo 6 del mismo estándar como: “el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.” 6 Está circunscrito única y específicamente a los activos que no están destinados a la producción de inventarios, así lo establece el párrafo 18 de la IAS 16, Propiedad, planta y equipo. que el activo funciona en forma correcta, así se trasluce después de leer el artículo 131 del decreto 624 de 1989 el cual se cita a continuación. Artículo 131. BASE PARA CALCULAR LA DEPRECIACIÓN. El costo de un bien depreciable está constituido por el precio de adquisición, incluidos los impuestos a las ventas, los de aduana y de timbre, más las adiciones y gastos necesarios para ponerlo en condiciones de iniciar la prestación de un servicio normal. En cuanto a lo referente a la revaluación de los activos de la propiedad planta y equipo la entidad elegirá dentro de sus políticas contables o bien el modelo del costo o bien el modelo de la revaluación. A partir de la escogencia del modelo de revaluación, se establece la posibilidad de que la entidad revalúe algunos de sus activos, caso en el cual el tratamiento de la depreciación acumulada puede ser de dos (2) distintas formas tal como lo establece el párrafo 35 de la NIC 16: Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado. (b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. La cuantía del ajuste en la depreciación acumulada, que surge de la reexpresión o eliminación anterior, forma parte del incremento o disminución del importe en libros del activo, que se contabilizará de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y 40. Antes de hacer otros comentarios se hace necesario conocer lo señalado en el párrafo 41 de mismo estándar. El superávit de revaluación de un elemento de propiedades, planta y equipo incluido en el patrimonio podrá ser transferido directamente a la cuenta de ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar la transferencia total del superávit cuando la entidad disponga del activo. No obstante, parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor revaluado del activo y la calculada según su costo original. Las transferencias desde las cuentas de superávit de revaluación a las cuentas de ganancias acumuladas no pasarán por el resultado del periodo. Cabe precisar acá que los importes por los cuales sean incrementados los costos de los activos de la propiedad, planta y equipo, como resultado de una revaluación serán llevados directamente a superávit por revaluación, es decir irá directamente al patrimonio, así lo determinan el párrafo 39 y en el párrafo 41 se señala que este superávit de revaluación puede ser transferido en forma directa a la cuenta de ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo, esto es que puede darse en un acto único (con la enajenación del activo) o en forma sucesiva cuando la entidad utilice el activo hasta el momento en que se acaba su vida útil, se señala claramente el traspaso desde las cuentas de superávit de revaluación, hasta las ganancias acumuladas sin que estos importes pasen por el Estado de resultados del periodo. En cambio las pérdidas por deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo, como se verá a continuación; si se reconocen en el resultados del periodo. NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Este estándar obliga a que antes de que la entidad emita información financiera, revise que el valor en libros de sus activos tanto tangibles como intangibles, no esté por encima de su valor recuperable cuando se presenten indicios de que ha existido un deterioro del valor en sus activos, para ello establece que el valor recuperable debe ser el mayor valor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso, en caso de que el importe recuperable sea menor que el valor en libros, la diferencia debe ser disminuida del valor de los activos y llevada al estado de resultados. CONCLUSIÓN Se deben seguir adelantando estudios que permitan visualizar los posibles impactos que se generen en todos los ámbitos por la aplicación de las NIIF, de manera que en la regulación colombiana queden muy claros límites entre lo tributario y lo contable de forma que el caos regulativo existente se disipe y el ejercicio profesional contable se pueda hacer con claridad. BIBLIOGRAFIA CADAVID A, Luis Alberto, VALENCIA H. Horacio y CARDONA A. John. Elementos del Derecho Comercial, Tributario y Contable. CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA. Impacto de las NIIF en la determinación de las cargas tributarias. En Revista Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría. N°:27, jul.-sep./2006, págs. 283-302 Decreto 624 de 1989. GARCÍA MONTAÑO Carlos Alberto y otros. Normas internacionales de contabilidad desde la práctica. Armenia 2012. FUNDACIÓN IFRS. International Finnancial Reporting Standards. Londres. 2012 MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Contabilidad a Valor Razonable. 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