Dictamen del Seguro Social en México

Junio de 2010
Dictamen del Seguro Social en México
C.P. Juan Demetrio Castillo Galindo
[email protected]
Antecedentes de la Seguridad Social
Antes de comentar lo relativo al dictamen del Seguro
Social, creo conveniente hacer una breve reseña
histórica de los orígenes de la Seguridad Social en
México y del Instituto creado para regirla.
En México, la seguridad social nace de la Carta
Magna promulgada el 5 de febrero de 1917. El artículo
123, en su apartado “A” fracción XXIX, estableció las
bases de lo que hoy conocemos como Ley del Seguro
Social (LSS). Dicha fracción constitucional ha sufrido
diversas modificaciones a través de los años,
quedando actualmente como sigue:
Es de utilidad pública la Ley del Seguro Social y
ella comprenderá seguros de invalidez, de vejez,
de vida, de cesación involuntaria del trabajo, de
enfermedades y accidentes, de servicios de
guardería y cualquier otro encaminado a la
protección y bienestar de los trabajadores,
campesinos, no asalariados y otros sectores
sociales y sus familiares.
En 1942 se elaboró el primer proyecto de la LSS,
mismo que se aprobaría como iniciativa de Ley el 19
de enero de 1943, dando origen a la primera LSS en
México. Posteriormente, el 12 de marzo de 1973 se
promulgó la segunda LSS y el 21 de diciembre de
1995 se promulgaría la tercera LSS, misma que se
encuentra vigente hasta la fecha.
La seguridad social tiene por finalidad garantizar el
derecho a la salud, la asistencia médica, la protección
de los medios de subsistencia y los servicios sociales
necesarios para el bienestar individual y colectivo, así
como el otorgamiento de una pensión que, en su caso
y previo cumplimiento de los requisitos legales, será
garantizada por el Estado.
Como un instrumento básico de la Seguridad Social,
se decretó la creación de un organismo público
descentralizado, con personalidad y patrimonio
propios, denominado Instituto Mexicano del Seguro
Social. (IMSS).
Nacimiento del dictamen del Seguro Social
Como una necesidad de vigilar el correcto
cumplimiento de las obligaciones en materia del
Seguro Social, en 1985 surgió el Dictamen de
Contador Público, que constituye una herramienta de
fiscalización indirecta hacia los patrones.
El Dictamen de Seguro Social se estableció
inicialmente de manera voluntaria. Sin embargo, a
partir de 2003 este dictamen es de carácter
obligatorio, de conformidad con lo dispuesto por los
artículos 16 de la LSS y 18 del decreto que reformó
diversas disposiciones de la LSS, publicadas en el
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Diario Oficial de la Federación el 20 de diciembre de
2001.
Dictamen Obligatorio
De acuerdo con el artículo 16 de la LSS, los patrones
que cuenten con un promedio anual de 300 o más
trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior,
están obligados a dictaminar el cumplimiento de sus
obligaciones ante el IMSS por contador público
autorizado, en los términos que se señalen en el
reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal.
En la práctica ha existido la controversia de qué se
considera como ejercicio fiscal inmediato anterior,
para los fines de determinar el promedio de
trabajadores. Al respecto, las autoridades del IMSS en
diversos foros han establecido que el ejercicio de
referencia lo constituye el que corresponde al ejercicio
fiscal por el cual se presenta el aviso de dictamen. Es
decir, si el aviso se presenta en marzo de 2010, el
ejercicio fiscal inmediato anterior corresponde al 2009.
Sin embargo, existen interpretaciones de colegas que
consideran que sería 2008 el que debe de
considerarse para el promedio de 300 ó más
trabajadores.
Dictamen opcional
Los patrones que no se encuentran en el supuesto del
artículo 16 antes referido, podrán optar por dictaminar
sus aportaciones al IMSS por contador publico
autorizado, en los términos del reglamento de la LSS.
Aviso de presentación del dictamen
De conformidad con lo establecido en el artículo 156
del reglamento de la LSS para la formalización del
dictamen a que se refiere el artículo 16 de la Ley, el
patrón presentará al Instituto el aviso correspondiente
en los formatos autorizados por este mismo
organismo, dentro de los cuatro meses siguientes a la
terminación del ejercicio fiscal inmediato anterior,.
En el caso de los patrones que tengan dos o más
registros patronales, se presentará un único aviso que
comprenderá todos los registros.
El aviso correspondiente debe ser firmado tanto por el
patrón o representante legal, como por el Contador
Público dictaminador, y deberá presentarse en la
Subdelegación que corresponda al domicilio fiscal del
patrón.
Los patrones con actividad en la industria de la
construcción podrán presentar aviso de dictamen
conforme a lo antes expuesto, o bien, por cada una de
sus obras.
Una vez autorizado el aviso para dictaminar, la
Subdelegación no podrá autorizar ningún otro
procedimiento de corrección. De no presentarse el
dictamen, el IMSS emitirá orden de visita al patrón.
Plazo y forma de presentación del dictamen
De conformidad con el artículo 161 del Reglamento, el
plazo para presentar el dictamen del Contador Público
será a más tardar el 30 de septiembre siguiente al del
ejercicio fiscal inmediato anterior.
El dictamen se presenta en forma impresa en
cuadernillos que contienen la documentación e
información requerida por la LSS y su reglamento,
ante la Subdelegación donde se presentó el aviso de
dictamen.
Contrato de servicios profesionales
Es de suma importancia que el trabajo profesional del
contador publico en la preparación del dictamen de
IMSS se formalice mediante un contrato de prestación
de servicios, donde se establezca una cláusula en la
que el patrón se obliga a cubrir las diferencias de las
cuotas obrero patronales determinadas como
consecuencia de la revisión del contador publico, en
cumplimiento de la LSS y sus reglamentos.
Actualmente, el IMSS está en proceso de establecer
que el dictamen se presente por medios electrónicos
mediante un programa denominado Sistema Único de
Dictamen (SUDI). Sin embargo, es probable que no
esté completo dicho programa en fechas próximas. De
no presentarse el dictamen por medios electrónicos a
través del SUDI, el instituto ha establecido que
además de los cuadernillos se presente la información
en diskette.
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Responsabilidad del dictamen
De acuerdo con las disposiciones del articulo 16 de la
LSS, es indudable que la obligación de presentar el
dictamen fiscal ante el IMSS le corresponde
únicamente al patrón.
La elaboración o formulación del dictamen es
obligación del contador público autorizado, conforme a
lo establecido en el artículo 163 del reglamento de la
LSS.
•
Cédula descriptiva de subcontratistas
Requisitos para la presentación del dictamen
Para la presentación del dictamen ante la
subdelegación correspondiente, se deberá contar con
lo siguiente:
•
El dictamen y sus anexos debidamente firmados
por el patrón o representante legal del patrón, y el
contador público autorizado
•
Presentación de avisos afiliatorios y movimientos
salariales producto del dictamen
•
Pago de las diferencias de las cuotas obrero
patronales determinadas en el dictamen
Contenido del dictamen
De conformidad con los artículos 163, 164 y 166 del
reglamento de la LSS, el dictamen que elabore el
contador público autorizado deberá comprender lo
siguiente:
•
Carta de presentación del dictamen
•
Opinión del contador público autorizado, que
podrá ser:
a)
b)
c)
d)
e)
•
Limpia
Sin salvedades
Con salvedades
Con abstención de opinión
Con opinión negativa
Anexos del dictamen:
o
Informe sobre la situación del patrón
o
Análisis de cuotas, comprobante de pago,
constancia de presentación de avisos
afiliatorios
o
Análisis de percepciones de trabajadores
o
Conciliación de salarios en registros contables
con los manifestados al IMSS
o
Reporte de actividad, clasificación y grado de
riesgo de la empresa.
En el caso de patrones dedicados a la industria de la
construcción que dictaminen por ejercicios fiscal o por
obra, además de los anexos señalados anteriormente,
deberán incluir lo siguiente:
•
Cédula descriptiva de la ubicación de la obra u
obras ejecutadas
•
Análisis de percepciones de trabajadores de las
obras relativas al registro patronal dictaminado
Posición
del
contador
público
ante
el
incumplimiento del patrón del pago de diferencias
determinadas en el dictamen
De acuerdo con lo establecido en los artículos 126 y
149 del reglamento de la LSS, las cédulas de
determinación por cuotas obrero patronales omitidas
derivadas del dictamen, deberán pagarse con la
actualización y recargos correspondientes antes de la
presentación del dictamen, o pagarse hasta en doce
parcialidades con garantía del interés fiscal.
Por lo anterior, ¿cuál es la posición del contador
público ante la falta de pago del patrón de las
diferencias determinadas en el dictamen?
En este caso, el dictaminador debe presentar el
cuadernillo del dictamen al representante legal y a la
administración de la empresa, mediante un escrito que
deberán
firmarle
con
fecha
de
recibido.
Adicionalmente se recomienda acudir a la
subdelegación que corresponda a presentar dicho
escrito y obtener constancia de recibido del IMSS,
intentando con ello evitar que le sea suspendido el
registro atendiendo a lo dispuesto en el artículo 176
del reglamento. Con dicho escrito, el contador público
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dictaminador tendrá elementos para impugnar la
sanción que pretenda imponer el IMSS.
Por otra parte, es mi opinión que el dictamen debiera
en este caso presentarse emitiendo una opinión con
“salvedad”. Sin embargo, en virtud de la disposición
mencionada, el IMSS no acepta el dictamen cuando
se determinen diferencias y no se acredite su pago.
Sanciones a las que está sujeta el contador
público autorizado que elabora el dictamen
Cuando el IMSS detecte irregularidades en la
elaboración e integración del dictamen imputables al
contador público, de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 176 del reglamento, podrá imponer las
sanciones siguientes:
•
•
•
Amonestación
Suspensión del registro
Cancelación del registro
Comentario final
Como puede apreciarse, la posición del contador
público es complicada cuando habiendo formulado su
dictamen, éste no puede presentarse y aceptarse por
el IMSS debido al incumplimiento del patrón del pago
de las diferencias resultantes de dicho dictamen.Esta
situación por una parte genera un conflicto con el
cliente y por otra parte coloca al contador público en
una posición de indefensión que le permita
salvaguardar su responsabilidad por la falta de
presentación oportuna del dictamen del seguro social.
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