En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Baeza

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. N°___212
ANT.:
Consulta sobre turismo.
MAT.: Responde.
PROVIDENCIA, 19.07.2013
DE : SRA. REBECA UGALDE VILLA
DIRECTOR(A) REGIONAL XV DIRECCION REGIONAL
A
: SR. XXXXX
1.
En atención a su consulta de la referencia, expone que tiene intenciones de iniciar un negocio de
turismo emisivo, es decir, enviar turistas desde Chile hacia el extranjero. Señala que en este tipo de
negocio, al ser un operador mayorista lo que se hace es entregar paquetes turísticos a las agencias
y/o grupos y/o empresas. Agrega, que en este contexto, la operatoria es pagar los hoteles, transporte
y otros servicios que se entregarán a los turistas en el extranjero, mientras que en Chile se paga
seguros, visas a las embajadas y se compran los pasajes aéreos a las aerolíneas y/o intermediarios.
2.- En concreto, las preguntas que realiza son:
i)
¿Como se debe llevar y registrar esta contabilidad, especialmente las compras que se hacen
en el extranjero (cual es la documentación de respaldo que se debe tener)?.
ii)
¿Todas estas operaciones se deben registrar en la contabilidad?, o ¿Solo se deben registrar
una comisión ganada por cada una de estas operaciones?.
iii) Finalmente consulta como debe registrar/contabilizar un diferencial ganado en operación en
que una agencia en México vende a extranjeros sus vacaciones en Cuba, pero quien compra
toda su hotelería y servicios es desde una empresa en Chile, por lo que recibe el pago y
soporta el gasto con todos estos servicios que se compran en el extranjero, quedando un
diferencial sobre el que consulta, solicitando además se le indique que tipo de documentación
tributaria debe emitir y cual debe tener de respaldo.
3.- Sobre el particular, cabe indicar que de acuerdo a lo prescrito en el Artículo 6° letra B.- N° 1, del
Código Tributario, los Directores Regionales están facultados para “Absolver las consultas sobre la
aplicación e interpretación de las normas tributarias”. Por lo tanto, no corresponde pronunciarse sobre
el sistema de contabilidad que deben llevar los contribuyentes. Sin perjuicio de lo anterior, deben
observarse las normas contables estipuladas en los artículos 16 y siguientes del Código Tributario.
4.- Respecto al tipo de documentación con la que debe respaldar sus gastos efectuados en el
exterior, cabe reiterar primeramente lo indicado en la jurisprudencia administrativa, que indica que de
acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del artículo 31 de la Ley de la Renta, para que los gastos
incurridos por las empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría, puedan ser
calificados de necesarios para producir la renta, y por consiguiente, susceptibles de ser deducidos en
la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría, deben reunir los siguientes
requisitos copulativos:
a) Que se relacionen directamente con el giro o actividad que se desarrolla;
b) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendiéndose por tales aquellos
desembolsos de carácter inevitable u obligatorios. Por consiguiente, debe considerarse no sólo la
naturaleza del gasto, sino que además su monto, es decir, hasta que cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta líquida imponible se está
determinando;
c) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo de los bienes y
servicios requeridos para la obtención de la renta;
d) Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que éste se encuentre pagado
o adeudado al término del ejercicio. De modo que para el debido cumplimiento de este requisito es
menester que el gasto tenga su origen en una adquisición o prestación real y efectiva y no en una
mera apreciación del contribuyente; y
e) Que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio de Impuestos Internos, es decir,
el contribuyente debe probar la naturaleza, necesidad, efectividad y monto de los gastos, con los
medios probatorios de que disponga, pudiendo el Servicio impugnar dichos medios, si por razones
fundadas no se estimaren fehacientes.
5.- Luego, procede señalar, que el inciso segundo del Artículo 31 de la Ley de la Renta dispone que
sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se
acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las
disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la
individualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos según
corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El contribuyente
deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando así lo solicite el Servicio
de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo documento de respaldo, la
Dirección Regional podrá aceptar la deducción del gasto si a su juicio éste es razonable y necesario
para la operación del contribuyente, atendiendo a factores tales como la relación que exista entre las
ventas, servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de que se trate de igual o similar
naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma actividad o una semejante.
6.- De acuerdo a los antecedentes acompañados, puede concluirse que los servicios se realizarán y
prestarán en territorio nacional a personas en Chile, y por los cuales se percibirá una comisión. Estos
servicios consistirán en armar programas o paquetes turísticos ofrecidos directamente a los clientes
finales por diferentes agencias de viajes, interviniendo en la cadena de comercialización turística y
reservando programas en hoteles extranjeros. Se concluye que dichas tareas corresponden al
ejercicio de una actividad de intermediación propia de los comisionistas con oficina establecida. En
consecuencia, siendo el comisionista con oficina establecida una actividad comprendida en el N° 4
del artículo 20 ° de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se concluye que las comisiones se encuentran
gravadas con Impuesto al Valor Agregado, toda vez que provienen del ejercicio de una actividad que
configura un hecho gravado con el referido impuesto, según los establecido por el N° 2 del artículo 2°
del D.L. N° 825, en relación con el artículo 20 N° 4 del D.L. N° 824. En este sentido está redactado el
Oficio N° 2602, de 18/07/85.
7.- En relación al tipo de documento que debe utilizar para este las comisiones afectas, se informa
que debe emitir facturas afectas, en concordancia con los artículos 52 y siguientes de la Ley del IVA,
y las instrucciones administrativas emitidas por este Servicio.
8.- Respecto a los servicios que se prestarían a personas sin domicilio ni residencia en Chile, el N° 16
de la letra E del Artículo 12 de la Ley del IVA, contenida en el artículo primero del Decreto Ley N° 825
de 1974, señala que constituyen operaciones exentas siempre que el Servicio Nacional de Aduanas
califique dichos servicios como exportación. En relación a este último punto, cabe indicar que las
comisiones no están incluidas dentro del listado de servicios calificados como exportación, cuya lista
se encuentra contenida en la Resolución Exenta N° 2511 del 16 de mayo de 2007, emitida por el
Servicio Nacional de Aduanas. Cabe agregar que el listado de servicios calificados como exportación
está a disposición del público en general en la página www.aduana.cl
9.- Finalmente, hago presente a usted que las materias consultadas las puede encontrar en la página
Web, www.sii.cl, Links: Legislación, Normativa y Jurisprudencia - “Administrador de contenido
normativo” (ACN).
Saluda atentamente a usted,
REBECA UGALDE VILLA
DIRECTOR (A) REGIONAL
XV DIRECCION REGIONAL