universidad nacional autónoma de méxico - Biblioteca, FES-C

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE
MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
CUAUTITLÁN
“REVISIÓN DE CUENTAS POR COBRAR
EN LA PRÁCTICA DE AUDITORÍA EN
KPMG CARDENAS DOSAL, S.C.”
TRABAJO PROFESIONAL
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
LICENCIADO EN CONTADURÍA
PRESENTA:
JOSÉ MANUEL TALONIA JUÁREZ
ASESOR: L.C. ROLANDO SÁNCHEZ PELÁEZ
CUAUTITLÁN IZCALLI, ESTADO DE MÉXICO 2015
Experiencia Profesional en KPMG
AGRADECIMIENTOS:
A Dios:
Por llevarme a su lado a lo largo de esta vida siempre llenándome de alegría y gozo.
A mis Padres:
Por enseñarme todo el valor y toda la fuerza en un solo abrazo y que dentro de todas sus
preocupaciones me dieron la posibilidad de brillar.
A la UNAM:
Por permitirme ser parte de esta gran institución, teniendo la oportunidad de obtener
los conocimientos para ser un profesionista útil para la sociedad, con base en valores y
el espíritu de superación que nos caracteriza el ser universitarios.
A mi Asesor:
Porque gracias a su experiencia, conocimientos y consejos hizo posible que este trabajo
profesional reflejara de manera clara el conocimiento y la experiencia adquirida por mí
parte, ya que si no fuera por el muchas de estas páginas estarían vacías si no hubiera
sido por su constante dedicación a ayudarme a concluir esta meta tan importante,
gracias.
A KPMG:
Por permitirme desarrollar esta memoria de desempeño profesional ya que gracias a su
código de conducta laboral, a sus procedimientos, a la capacitación y actualización
constante en temas de gran relevancia en el ámbito profesional y personal, ya que sobre
esas bases me construí por ello, mi gratitud hacia KPMG Cárdenas Dosal, S.C.
Experiencia Profesional en KPMG
ÍNDICE
Introducción
I
Objetivos
II
Descripción del Desempeño Profesional
1.1.
Trabajos anteriores
1.2.
Trabajo actual
1
2
KPMG Cárdenas Dosal, S.C.
2.1.
Generalidades
2.2.
Misión
2.3.
Visión
2.4.
Estrategia
2.5.
Valores
4
6
6
6
6
Marco Teórico
3.1.
Concepto de auditoría
3.2.
Importancia de la auditoría
3.3.
Normas de auditoría
3.4.
Juicio profesional
3.5.
Responsabilidades del auditor
3.6.
Aseveraciones y cuentas significativas
3.7.
Riesgo de auditoría
3.8.
Materialidad en la auditoría
3.9.
Planeación de auditoría
3.10. Que debemos hacer antes de auditar
3.11. Estudio y evaluación del control interno
3.12. Pruebas de efectividad operativa
3.13. Procedimientos de auditoría
3.14. Cuentas por cobrar
3.15. Objetivos de auditoría
3.16. Control interno
3.17. Aseveraciones y riesgo en cuentas por cobrar
3.18. Riesgo de Fraude en cuentas por cobrar
3.19. Procedimientos de auditoría
3.20. Documentación de auditoría
3.21. Análisis Práctico
10
11
12
15
17
17
23
26
27
33
34
36
37
52
57
57
59
62
70
70
72
4.
Descripción, impacto y relevancia del trabajo profesional
131
5.
Recomendaciones
133
Conclusiones
135
1.
2.
3.
Bibliografía
Experiencia Profesional en KPMG
INTRODUCCIÓN
La auditoría de estados financieros es una actividad profesional. En este sentido
implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de
una responsabilidad pública. Como profesional el auditor desempeña sus labores
mediante la aplicación de una serie de conocimientos especializados que vienen a
formar el cuerpo técnico de su actividad, no solamente con la persona que contrata
sus servicios, sino con un vasto número de personas desconocidas para él que van
utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de
inversión.
Así mismo es importante destacar que la auditoría de estados financieros, nos
permite dar una opinión sobre la razonabilidad de la cifras de los estados financieros,
que va a ser útil para la toma de decisiones para los usuarios de la información
financiera tal como lo menciona la NIF A-3 “Necesidades de los usuarios y objetivos
de los estados financieros”, que al respecto menciona que la actividad económica es el
punto de partida para la identificación de las necesidades de los usuarios, dado que
ésta se materializa a través del intercambio de objetos económicos entre los distintos
sujetos que participan en ella, como auditores financieros debemos de tener en
cuenta que la información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la
posición y desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de
utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
El tema de este trabajo profesional es referente a la auditoría de estados financieros
especialmente para el rubro de cuentas por cobrar de empresas industriales y
comerciales no para Instituciones de crédito y de seguros y fianzas, las cuentas por
cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados,
otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo, sin embargo, las
compañías realizan ciertas estimaciones que podría ser que a futuro podrían afectar
el flujo financiero de las entidades, para cuantificar el importe de las partidas que
habrán de considerarse irrecuperables o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio
que sirva de base para determinar el valor de aquellas que serán deducidas o
canceladas y estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones
necesarias, en previsión de los diferentes eventos futuros cuantificables que pudieren
Experiencia Profesional en KPMG
afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando de esa manera, el valor de
recuperación estimado de los derechos exigibles.
Es este trabajo compartiré mis conocimientos y experiencias en la revisión de las
cuentas por cobrar esperando que contribuya a la formación profesional en el área de
auditoría a las personas interesadas en este tema. Durante el transcurso de este
trabajo se abordaran temas de gran importancia como es en primer lugar conocer que
es la auditoría, objetivos de hacer auditoría, usuarios de los estados financieros, el
concepto de cuentas por cobrar, pruebas de efectividad operativa, riesgo de auditoría,
materialidad,
pruebas sustantivas, pruebas de fecha de corte de ventas
y
procedimientos relacionados con el fraude. Con la finalidad de que contribuya al
mejor entendimiento del tema se abordan casos prácticos para llevar a cabo la
auditoría de cuentas por cobrar.
Experiencia Profesional en KPMG
OBJETIVOS
1.
Este trabajo profesional tiene la finalidad de exponer el aprendizaje
desarrollado en el área de la Auditoria de estados financieros principalmente en
rubro de cuentas por cobrar durante la práctica profesional.
2.
Establecer los procedimientos generarles a utilizarse para la revisión de los
principales rubros de los estados financieros y para la evaluación de control
interno mediante el análisis practico.
3.
Servir como medio de aprendizaje para los alumnos de la licenciatura en
contaduría que desean desarrollarse dentro del área de la auditoria.
Experiencia Profesional en KPMG
1. DESCRIPCIÓN DEL DESEMPEÑO PROFESIONAL
1.1.
Trabajos Anteriores
La Licenciatura de Contaduría es una carrera que nos permite a los estudiantes
incorporarnos al mundo laboral a una muy temprana edad lo cual nos favorece,
puesto que significa una oportunidad para ampliar nuestros conocimientos y aplicar
los ya adquiridos en la facultad para así lograr un desarrollo profesional y estar
preparados para servir como profesionistas para nuestra sociedad.
Es por ello que en las siguientes líneas describiré mi experiencia laboral, la misma
inició antes de entrar a la universidad por lo cual ya contaba con conocimientos
básicos en contabilidad, auditoría e impuestos que obtuve durante mis estudios en la
preparatoria que además me brindó una carrera técnica en contabilidad de la cual me
siento orgulloso ya que me proporcionó los conocimientos teóricos para comenzar mi
vida profesional dentro del ámbito contable que me abrió las puertas para conseguir
mis metas, así mismo; dicha experiencia me permitió obtener un panorama distinto
cuando ingresé a la UNAM Fes Cuautitlán ya que asocie los conocimientos obtenidos
en la universidad con la práctica, por lo cual gracias a dichos conocimientos logre
desarrollarme exitosamente como estudiante en la universidad por lo que siempre
estaré orgulloso y agradecido con mi universidad y con todos mis profesores que han
hecho de mi un profesionista útil para la sociedad.
Mi experiencia laboral comenzó a finales del 2005 en una despacho contable llamado
Karla y Asociados, S.C en el cual permanecí alrededor de dos años realizando
actividades como son; llevar a cabo contabilidad de personas físicas y morales,
depuración de cuentas, elaboración de conciliaciones bancarias, elaboración de
nóminas, cálculo de finiquitos, colaboración en el cálculo de impuestos federales de
personas físicas y morales, cálculo de impuestos sobre nóminas, llenado y envío de
declaraciones informativas y anuales, realice diversos trámites ante el SAT, IMSS, TDF
y en Receptoría de Rentas del Estado de México, aprendí a manejar software
contables ( Control 2000, Lomas Contabilidad, COI, NOI, SUA, DIMM, DIM, Declarasat,
DEM, etc.),
tuve
contacto directo con algunos de los clientes para solicitar
información. Este fue el lugar en donde tuve
1
la oportunidad de aplicar los
Experiencia Profesional en KPMG
conocimientos adquiridos previamente, conocer nuevos aspectos de la carrera y
establecerme nuevas metas tanto para mi vida universitaria como profesional.
Posteriormente en el 2008 entré a trabajar en un despacho llamado Pedroza y
Asociados, S.C,
en donde me desarrollé en el área de impuestos realizando
actividades como cálculo de pagos provisionales y anuales de ISR de personas físicas
y personas morales, elaboración de declaraciones informativas y anuales,
determinación de pagos mensuales de IVA, determinación de pagos provisionales de
IETU, determinación de créditos fiscales de IETU, consolidación de estados
financieros para efectos fiscales y determinación del ISR diferido, amortización de
pérdidas fiscales, determinación de la CUFIN y CUCA, revisión y llenado de anexos del
SIPRED,
devoluciones
y
compensaciones
de
impuestos,
contestación
de
requerimientos ante el SAT y TDF, determinación y elaboración de la prima de riesgo
de trabajo para el IMSS, determinación de diversos impuestos locales ( Impuesto
sobre nómina, hospedaje, derechos de agua, predial, derechos de descarga a la red de
drenaje), elaboración del dictamen de contribuciones locales del distrito federal
“SIPREDI”, auditorías para efectos del IMSS y asesoría fiscal a empresas de mediana
capacidad. Posteriormente allí mismo me desarrollé dentro del ámbito de la auditoría
financiera como semi-senior
desarrollando las mismas funciones que venía
realizando, pero además realicé funciones de revisión de los distintos rubros de los
estados financieros tanto en las etapas de planeación, previa y cierre de auditoría,
elaboración de dictámenes financieros, elaboración de cartas de observación y
sugerencias para la administración y elaboración de estados financieros y sus notas.
1.2.
Trabajo Actual
Actualmente me encuentro laborando en KPMG Cárdenas Dosal, S.C. comencé a ser parte de
esta firma de consultoría desde septiembre de 2010 dentro del área de auditoría, en el puesto
de asistente de auditoría, donde he participado activamente en las etapas de planeación,
revisión de controles, determinación de materialidad y riesgo de auditoría, muestreo
estadístico, análisis financieros; durante la etapa intermedia y final de la auditoría, he tenido
la oportunidad de revisar todas áreas de la auditoría desde las cuentas de balance y
resultados, así mismo; he llevado a cabo la elaboración de estados financieros y sus notas,
dictámenes financieros, carta de la gerencia, reportes financieros a casas matriz al extranjero
bajo distintas normatividades (IFRS, USGAP, etc.)
2
y elaboración y revisión de dictámenes
Experiencia Profesional en KPMG
fiscales. Durante el tiempo que me he desarrollado en KPMG he tenido la oportunidad de
participar en grandes proyectos abriéndome la oportunidad de conocer la estructura
administrativa y contable de los grandes corporativos dándome un panorama más amplio
sobre su manejo y control, por lo cual espero seguir aprendiendo más y trasmitir mis
conocimientos tanto a mis colegas así como a compañeros estudiantes que sé les será de
utilidad.
Esta es una descripción de mi experiencia profesional, se que me falta mucho por recorrer
pero también que poco a poco lograré mis objetivos profesionales, porque esto se logra a
través del deseo de superación y entrega a lo que más gusta y apasiona. En este trabajo
profesional únicamente abordaré mi experiencia en la auditoría de cuentas por cobrar ya que
todos los rubros de los estados financieros son temas muy amplios que merecen cada uno de
un análisis especial, por lo que a continuación expongo mi experiencia en la revisión de
cuentas por cobrar, así mismo desarrollo la parte teórica que es fundamental para conocer
dicho tema.
3
Experiencia Profesional en KPMG
2.
2.1.
Cárdenas Dosal, S.C.
Generalidades:
KPMG en México brinda servicios de Auditoría, Impuestos y Asesoría, basados en un
amplio conocimiento de cada sector de industria, para ayudar a las compañías a
administrar los riesgos, mejorar su desempeño y estar listas para los retos del
ambiente de negocios en el que se desarrollan.
Cuenta con una presencia mundial, KPMG en México continúa una larga tradición de
éxito gracias a una visión clara, valores que observa rigurosamente y, sobre todo, su
gente.
Las firmas de KPMG están entre los líderes en servicios de auditoría, impuestos y
asesoría. Alrededor del mundo, cuenta con más de 140,000 mil profesionales en más
de 146 países; en México, KPMG está integrada por 122 socios y más de 2,200
profesionales que proveen servicios de asesoría, para lo cual se distribuyen
estratégicamente en 17 oficinas ubicadas en las ciudades de mayor impacto para la
economía nacional.
El personal de KPMG Esta preparado para responder a los completos retos a los que
se enfrentan nuestros clientes, adoptando métodos de colaboración entre
profesionales de distintas disciplinas, con experiencia en diversas industrias y en
cualquier parte del mundo.
La organización de sus servicios se divide en:
Audit
KPMG cuenta con
auditores independientes, que realizan juicios responsables,
basados en un amplio conocimiento de cada sector de industria, el mercado y
posicionamiento de cada cliente.
Ayuda a sus clientes para que cuenten con la información confiable que requieren sus
inversionistas, socios y grupos de interés en general.
4
Experiencia Profesional en KPMG
Tax
La Práctica de Impuestos ofrece servicios de asesoría, estrategias y cumplimiento
fiscal, estrictamente dentro del marco legal, con el fin de ayudar a sus clientes a
mejorar la rentabilidad de sus compañías.
La complejidad del sistema tributario en México requiere de un conocimiento amplio,
para una mayor certidumbre en la interpretación de las disposiciones fiscales.
Advisory
Los
profesionales
de
Advisory
están
divididos
en
diversos
servicios
multidisciplinarios, que se adaptan a las necesidades específicas de sus clientes para
ayudarlos a fortalecer su rentabilidad, mitigando los riesgos y mejorando el
desempeño.
KPMG tiene décadas ayudando a sus clientes a salir adelante en situaciones críticas,
aprovechar al máximo los buenos tiempos y fortalecerlos en todo momento.
Práctica de Auditoría
Integridad, calidad e independencia para fortalecer la organización de sus clientes.
La toma adecuada de decisiones depende de información sólida, que cumpla con los
diversos requerimientos normativos y fortalezca el corazón de los negocio.
Para lograrlo, la auditoría es una pieza clave.
Para medir el pulso de las compañías, no sólo evalúa su información financiera, sino
también se enfocan al entendimiento de:

Los riesgos de negocio que puedan tener un efecto en los estados financieros

Los procesos que utilizan los negocios para administrar sus riesgos y para
reportar su efecto en los estados financieros

Las transacciones que realiza la empresa, así como la manera en que las
procesa para ser incluidas en los estados financieros
5
Experiencia Profesional en KPMG
De esta manera se pueden detectar las áreas de mejora y hacer recomendaciones
pertinentes, para ayudar a las empresas a alcanzar sus objetivos estratégicos.
2.2.
Misión
Su misión es transformar el conocimiento en valor en beneficio de sus clientes, su
gente y los mercados de capitales.
2.3.
Visión
Su visión es convertir en los líderes de los mercados en los que trabaja.
2.4.
Estrategia
Su estrategia es convertirse en una organización consistente en todo el mundo, cuyos
excelentes profesionales cuentan con profundo conocimiento de la industria,
prestando servicios multidisciplinarios.
2.5.
Valores
Los valores crean la sensación de una identidad compartida. Definen su posición y su
forma de hacer las cosas, y les ayudan a trabajar unidos de forma más eficaz y
satisfactoria, enunciando los siguientes:
Predicar con el ejemplo – actuando de una manera tal que se demuestre lo que se
espera de los demás y de los clientes de las firma miembro, a todos los niveles.
Trabajar juntos – aportando lo mejor de cada uno y estableciendo relaciones
profesionales fuertes y productivas.
Respetar a los individuos – respetando a los demás por lo que son y por sus
conocimientos, aptitudes y experiencia como individuos y miembros de un equipo.
6
Experiencia Profesional en KPMG
Investigar los hechos y transmitir conocimientos – cuestionando las presunciones,
buscando información y afianzando la reputación de KPMG como asesores, objetivos
y de confianza.
Comunicarnos de forma abierta y honesta – compartiendo información,
conocimientos y consejos de forma frecuente y constructiva y afrontando las
situaciones difíciles con entusiasmo y franqueza.
Comprometernos con la sociedad – actuando como ciudadanos corporativos
responsables y desarrollando aptitudes, experiencia y perspectivas a través de
nuestro trabajo en comunidades.
Por encima de todo, actuar con integridad – tratando de mantener los más
elevados criterios profesionales en todo momento, dando asesoramiento útil y
conservando independencia con rigor.
Las oficinas de KPMG se encuentran ubicadas en las principales ciudades de la
República Mexicana para satisfacer la demanda de los clientes en esas zonas, que a
continuación se mencionan:
1.
Oficina Aguascalientes
2.
Oficina Cancún
3.
Oficina Ciudad Juárez
4.
Oficina Culiacán
5.
Oficina Chihuahua
6.
Oficina Guadalajara
7.
Oficina Hermosillo
8.
Oficina Mérida
9.
Oficina Mexicali
10. Oficina México, D.F.
11. Oficina Monterrey
12. Oficina Puebla
13. Oficina Querétaro
7
Experiencia Profesional en KPMG
14. Oficina Reynosa
15. Oficina Saltillo
16. Oficina San Luis Potosí
17. Oficina Tijuana, B.C.
A continuación se muestran las oficinas ubicadas en las distintas zonas geográficas
del país:
8
Experiencia Profesional en KPMG
La estructura organizacional de la Firma especialmente en el área de auditoría está
conformada de la siguiente manera:
Posición actual
dentro del
organigrama en
KPMG.
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Experiencia Profesional en KPMG
3. MARCO TEÓRICO
3.1.
CONCEPTO DE AUDITORÍA
Según el comité especial del Instituto Americano de Contadores, determina que
auditoría:
Es el examen de los libros de la contabilidad, comprobantes y demás registros de un
organismo público, corporación, firma o persona, o de alguna persona o personas
situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la corrección o
incorrección de los registros y de expresar opinión sobre los documentos
suministrados, comúnmente en forma de certificado.
Según Andrés Montero estima que auditoria:
Es el examen metódico y ordenado de la contabilidad de una empresa, mediante la
comprobación de las operaciones registradas y la investigación de todos aquellos
hechos que puedan tener relación con las mismas, a fin de determinar su corrección.
Según Montgomery dice que la auditoría:
Es un examen sistemático de los libros y registros de un negocio u otra organización,
con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y
los resultados de éstas, para informar sobre los mismos.
Como podemos observar el hay diversos conceptos de auditoría de distinto autores y
cada uno de ellos coincide en mencionar que es la revisión de los registro contables y
documentos que soporten las operaciones realizado por un contador público, para
proporcionar un opinión sobre la veracidad de los registros contables y con los
conceptos anteriores puedo formar mi propio concepto de auditoría como menciono
a continuación:
La auditoria es el examen crítico que realiza un contador público como profesional
independiente, en los libros y registros de una entidad para opinar sobre la
10
Experiencia Profesional en KPMG
razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros por medio de su
dictamen.
3.2.
IMPORTANCIA DE LA AUDITORÍA
El propósito de una auditoría es aumentar el grado de confianza en los estados
financieros por los usuarios a quienes están destinados. Esto se logra expresando el
auditor una opinión con respecto a si los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos importantes, en conformidad con un marco de trabajo pertinente
para los informes financieros.
Es debido a este carácter profesional de responsabilidad social por lo que la
profesión, desde su principio, se ha preocupado por asegurar que el desempeño de
servicios profesionales se efectúe a un alto nivel de calidad, consecuente con el
carácter profesional de la auditoría y con las necesidades de las personas que utilizan
los servicios del auditor y de las que utilizan el resultado de su trabajo. En alguna
época se pensó que ese nivel profesional podría lograrse estudiando y estableciendo
procedimientos mínimos obligatorios para el desempeño del trabajo de auditoría. Sin
embargo, pronto la experiencia y las características de la actividad profesional
demostraron la imposibilidad práctica de lograr este objetivo.
El auditor es llamado como un técnico independiente y de confianza para opinar
sobre los estados financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinión
sea una garantía de credibilidad respecto a esos estados financieros, para las
personas que van a usarlos como base para sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de
auditoría tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal
del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprenden de la misma
naturaleza de la actividad profesional de la auditoría. Esta característica obliga
también a que el trabajo profesional de auditoría se realice dentro de determinadas
normas de calidad.
11
Experiencia Profesional en KPMG
3.3.
NORMAS DE AUDITORÍA
Las normas de auditoría se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecución del trabajo
c) Normas de información
3.3.1. Normas personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para
poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría
impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el
auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de
auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.
Entrenamiento técnico y capacidad profesional
El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional
independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional
legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y
capacidad profesional como auditores.
Cuidado y diligencia profesional
El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización
de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
Independencia
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los
asuntos relativos a su trabajo profesional.
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Experiencia Profesional en KPMG
3.3.2. Normas de ejecución del trabajo
Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su
trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea
puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que
por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en
la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al
mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen
las normas denominadas de ejecución del trabajo.
Planeación y supervisión
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes,
éstos deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluación del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
Obtención de evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar
una base objetiva para su opinión.
3.3.3. Normas de información
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante él, pone
en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión
que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo
que va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para
prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y
los resultados de operaciones de la empresa. Por último, es principalmente, a través
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Experiencia Profesional en KPMG
del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del
auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su
cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también
se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o
dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen
e información y son las que se exponen a continuación.
Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de
opinión
En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con
estados o información financiera, deberá expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su
caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se
deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una
opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho
un examen de acuerdo con las normas de auditoría.
Bases de opinión sobre estados financieros
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con Normas de Información Financiera;
b) dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes;
c) la información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y
suficiente
para su razonable interpretación.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar
claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los
estados financieros.
En boletines específicos se establecen los pronunciamientos relativos a las normas
personales, de ejecución de trabajo y de información.
14
Experiencia Profesional en KPMG
3.4.
JUICIO PROFESIONAL
El juicio profesional es el que domina todo el trabajo de auditoría para todos los
auditores de todos los niveles de experiencia y están vinculadas a su responsabilidad
profesional ya que el juicio es responsabilidad de todos.
¿Qué es el Juicio Profesional? Es el proceso de alcanzar una decisión o llegar a una
conclusión en la que existen varias soluciones posibles. En nuestro desarrollo
profesional como contadores o auditores existen tres áreas en las que ejercemos el
juicio profesional:
1 Haciendo estimados contables (Estimación de cuentas incobrables y obsolescencia
de inventarios, etc.)
2 Evaluando evidencia
3 Decidiendo entre varias alternativas
Los auditores generalmente no hacen un solo juicio cuando están evaluando una
situación si no que estas situaciones nos pueden llevar a más de uno en una situación
en particular por lo que les podríamos llamar sub-juicios.
Los sub-juicios pueden incluir:
−Aclarar cuestiones u objetivos,
−Considerar alternativas,
−Evaluar información,
−Llegar a conclusiones,
−Expresar y documentar razonamientos,
−Entrenar o ser entrenado,
−Consultar o ser consultado,
−Reflexionar sobre una experiencia anterior o un problema a mano
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Experiencia Profesional en KPMG
El modelo de pensamiento crítico aprendido en mi experiencia profesional se puede
explicar en el siguiente diagrama:
1.- En primer lugar debemos entender el área que estamos revisando, cual es el
objetivo de auditoría que perseguimos y que tan eficiente es el control de eficiencia
operativa de esta área, con el fin de conocer los riesgos inherentes en este ciclo
financiero.
2.- Considerar alternativas: En este proceso tendríamos que especular cuales son las
alternativas a que estaría sujeta decidiendo la mejor que nos lleve al cumplimiento de
nuestro objetivo
3.- Evaluar la información: Este proceso nos permitirá obtener un resultado, el cual de
acuerdo al criterio del auditor, cual es la que más se acerca al resultado que
esperamos.
4.- Llegar a una conclusión: Una vez aplicados los pasos anteriores obtenemos una
conclusión que quizá no siempre produzcan los resultados deseados o tal vez por una
u otra situación se alcancen aunque se aplique un buen juicio.
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Experiencia Profesional en KPMG
5.- Expresar y documentar el razonamiento: Nuestros razonamientos y conclusiones
tienen que estar debidamente documentados ya que podría servirnos de ayuda en
una auditoría recurrente y para cumplir con los procedimientos de auditoría
generalmente aceptados en su boletín 3010.
Como se ha mencionado el juicio profesional proviene de la experiencia y de las
situaciones que se nos presentan y una vez aplicado estos pasos para elegir la mejor
alternativa para tomar una decisión, tenemos que reflexionar las lecciones
aprendidas ya que a medida del conocimiento se podrían tomar mejores decisiones
que nos lleven a mejores resultados.
3.5.
3.6.
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR
ASEVERACIONES Y CUENTAS SIGNIFICATIVAS
Boletín 3060 Evidencia de auditoría
El auditor para expresar una opinión sobre los estados financieros necesita obtener
evidencia de auditoría en el grado que requiera para expresar su opinión.
La evidencia de auditoría es toda la información que utiliza el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría
es necesaria para soportar la opinión y el informe del auditor. Es acumulativa por
17
Experiencia Profesional en KPMG
naturaleza y se obtiene, principalmente, de los procedimientos de auditoría
realizados durante el proceso de la auditoría, por ejemplo, la información que se
obtiene de las auditorías anteriores y de los procedimientos de control de calidad de
la firma para la aceptación y retención de clientes.
Los registros contables de la entidad son una fuente importante de la evidencia de
auditoría, junto con otras fuentes dentro y fuera de la entidad. La evidencia de
auditoría consta de la información que soporta y corrobora las aseveraciones de la
administración y cualquier otra información que contradice dichas aseveraciones.
Una aseveración son especulaciones que hace la administración de una compañía,
sobre si los estados financieros integran todos los recursos, si las cifras son reales,
exactas, si los activos y pasivos están debidamente valuados, presentados y revelados
razonablemente.
Cuando la gerencia está preparando los estados financieros, hace ciertas
aseveraciones sobre los mismos.
Integridad
Todas las transacciones y eventos, activos, pasivos y participaciones en el capital que
se requiere asentar, han sido asentados y en el periodo contable correcto. Todas las
revelaciones que se requiere incluir en los estados financieros, han sido incluidas.
Existencia y ocurrencia
Existen activos, pasivos y participaciones en el capital; y las transacciones y eventos
que han sido asentados o revelados, han ocurrido, se refieren a la entidad y están
asentados en el periodo contable correcto.
18
Experiencia Profesional en KPMG
Exactitud
Las sumas y otros datos relacionados con transacciones y eventos asentados, han sido
asentados correctamente y en las cuentas correspondientes.
Valuación
En los estados financieros se incluyen activos, pasivos y participaciones en el capital
por las sumas correctas, y cualquier valuación resultante o ajustes de valuación han
sido asentados apropiadamente.
Obligaciones y derechos
El pasivo representa las obligaciones de la entidad, y ésta retiene o controla el
derecho a los activos.
Presentación y revelación
La información financiera y las revelaciones han sido presentadas adecuadamente,
expresadas con claridad, reveladas imparcialmente y por las sumas apropiadas.
19
Experiencia Profesional en KPMG
Ejemplo para verificar la integridad de la cartera de cuentas por cobrar:
Definición de cuenta significativa:
Son cuentas en las que existe:

Una posibilidad razonable de que puedan contener errores

Que individualmente o al tomarse en conjunto con otros tengan un efecto material
en los estados financieros

Considerando los riesgos tanto de sobreestimación como de subestimación
Por ejemplo un activo fijo con un costo de adquisición total de $ 120,000 por el cual la
compañía lo pudo haber valuado y registrado por un importe de $ 30,000 que en este
20
Experiencia Profesional en KPMG
caso su valor esta subestimado o sobrestimado a $ 200,000 posibles errores que una
compañía podría hacer.
Las cuentas significativas las podemos identificar por medio de los estados
financieros, por eso al momento de que un cliente de auditoría nos contrate para
dichos servicios es muy importante pedir sus estados financieros para identificar las
cuentas significativas.
Éstas las podemos identificar por medio del uso de las tendencias para saber cuál es
el porcentaje que representa una cuenta o un rubro en los estados financieros con
respecto al total del activo, misma que podría contener algún error y podría afectar la
toma de decisiones por parte del usuario general de la información financiera (Efecto
Material en los estados financieros en lo individual o en conjunto).
Si se trata de un cliente de auditoría recurrente, nosotros como auditores ya tenemos
un conocimiento del negocio puede ser que el año pasado por ejemplo: La cuenta de
Seguros pagados por anticipado no la consideramos como significativa en el año de
2009 ya que esta representaba el 3% del total del activo pero al aplicar nuestros
procedimientos de auditoría nos percatamos que esta contenía errores del 60%, por
lo cual para el año de 2010 la consideraremos como significativa ya que tenemos la
experiencia de que podrían contener errores (Posibles errores).
A continuación se muestra un ejemplo para determinar si una cuenta se considera
como significativa o no.
21
Experiencia Profesional en KPMG
En el caso del efectivo se considera como una cuenta significativa ya que podría
contener posibles errores como de subestimación o sobreestimación, tal es el caso del
efectivo en moneda extranjera aunque su porcentaje a nivel estado financiero no sea
tan importante.
Las cuentas por cobrar representan el 8%, inventarios que representan el 6% y activo
fijo con un 84% estas cuentas podrían tener efecto material a nivel estado financiero
y podrían contener posibles errores tanto de subestimación o sobreestimación.
Las cuentas por cobrar a partes relacionadas aunque su porcentaje de importancia a
nivel estado financiero sea insignificante para efectos de auditoría la consideramos
como cuenta significativa ya que podría contener errores y además existe riesgo de
fraude.
22
Experiencia Profesional en KPMG
Por las cuentas que representan el 0% solo pedimos una integración para saber que
es lo que se registran en ellas.
3.7.
RIESGO DE AUDITORÍA
Boletín 3030 Importancia relativa y riesgo de auditoría.
Error
El término "error" se refiere a fallas involuntarias en la información financiera, tales
como:
a) Errores aritméticos que los empleados cometen en los registros y en la información
contable.
b) Equivocaciones en la aplicación de las Normas de Información Financiera.
c) Falta de criterio o mala interpretación de los hechos existentes a la fecha en que se
preparan los estados financieros, por parte del empleado, funcionario o encargado de
ello.
Irregularidad o fraude
Para efectos de este boletín el concepto de irregularidad o fraude son similares. El
Boletín 3070, "Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditoría de
estados financieros", define al fraude como distorsiones provocadas en el registro de
las operaciones y en la información financiera o actos intencionales para sustraer
activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financieros sujetos a examen. El Boletín 3070 de
referencia proporciona una guía más clara y profunda en cuanto a la consideración
del riesgo de fraude que debe dar el auditor al realizar una auditoría de estados
financieros.
Importancia relativa
La "Importancia relativa" representa el importe acumulado de los errores y
desviaciones de las Normas de Información Financiera, que podrían contener los
estados financieros sin que, a juicio del auditor y a la luz de las circunstancias
23
Experiencia Profesional en KPMG
existentes, sea probable que se afecte el juicio o decisiones de las personas que
confían en la información contenida en dichos estados. Se debe juzgar el efecto
cuantificado en relación con los estados financieros tomados en conjunto; sin
embargo, también se deben considerar algunos aspectos cualitativos tales como: una
revelación o presentación inadecuada, la importancia de un rubro específico para la
empresa en particular (por ejemplo, inventarios para una empresa industrial), el
hecho de que el error o desviación afecte varios rubros de los estados financieros,
etcétera.
El auditor debe establecer el límite de la Importancia relativa basado en su juicio
profesional, considerando las necesidades o expectativas de un usuario normal y
razonable de los estados financieros auditados.
Riesgo de auditoría
El "Riesgo de auditoría" representa la posibilidad de que el auditor pueda dar una
opinión sin salvedades, sobre unos estados financieros que contengan errores y
desviaciones de las Normas de Información Financiera, en exceso a la importancia
relativa.
El Riesgo de auditoría está integrado por el efecto combinado de los tres diferentes
riesgos que se explican a continuación.
Riesgo inherente. - Representa el riesgo de que ocurran errores importantes en un
rubro específico de los estados financieros, o en un tipo específico de negocio, en
función de las características o particularidades de dicho rubro (cuenta, saldo o grupo
de transacciones) o negocio, sin considerar el efecto de los procedimientos de control
interno que pudieran existir.
Riesgo de control. - Representa el riesgo de que los errores importantes (que
excedan a la importancia relativa al agregarse a otros errores) que pudieran existir en
un rubro específico de los estados financieros, no sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de control interno contable en vigor.
24
Experiencia Profesional en KPMG
Riesgo de detección. - Representa el riesgo de que los procedimientos aplicados por
el auditor no detecten los posibles errores importantes que hayan escapado a los
procedimientos de control interno.
Procedimientos de evaluación de riesgo (NIA 315.4)
Procedimientos de auditoría efectuados para obtener un entendimiento de la entidad
y su ambiente, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y evaluar
el riesgo de que ocurran errores materiales debido a fraude o error, a nivel de estados
financieros y de aseveraciones.
Elementos esenciales para la matriz de riesgo.
Riesgo de que ocurran errores materiales (RoMM)= Riesgo inherente x Riesgo de
control
Riesgo de auditoría= RoMM x Riesgo de detección
25
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RELACIÓN ENTRE EL RoMM Y RIESGO DE DETECCION:
La grafica anterior quiere decir que si el riego de la entidad (RoMM=RIxRC) es bajo
nuestro riesgo de detectar posibles errores es alto, por lo tanto nuestras evidencia de
auditoría va hacer menos predominante ya que los controles de la entidad son
eficientes.
Sin embargo, si el riego de la entidad (RoMM=RIxRC) es alto nuestro riesgo de
detectar posibles errores es bajo, por lo tanto nuestras evidencia de auditoría va
hacer mas predominante ya que los controles de la entidad son deficientes.
3.8.
MATERIALIDAD EN LA AUDITORÍA
Una opinión de auditoría limpia (sin salvedades), se basa en una seguridad razonable
de que los estados financieros no contienen errores significativos. Esencialmente es
cuestión de juicio decidir qué constituiría un error significativo.
La metodología de la auditoría en la firma aplica el concepto de materialidad en dos
formas:

Para determinar si una partida se debe divulgar o ajustar en los estados
financieros.
26
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
Como el punto de inicio en el cálculo de un intervalo de muestras para pruebas
substantivas.
Definición general de materialidad.
ISA 320 Materialidad en la Auditoría manifiesta que:
La información es importante si su omisión o declaración errónea podría influir en las
decisiones económicas que los usuarios tomen basados en los estados financieros. La
materialidad depende del tamaño de la partida o error considerado en las
circunstancias particulares de su omisión o declaración errónea. Por lo tanto, la
importancia ofrece un umbral o línea divisoria más que una característica cualitativa
primordial que debe tener la información para que sea útil.
3.9.
PLANEACIÓN DE LA AUDITORÍA
Planificación de la materialidad.
En ciertas circunstancias puede ser necesario usar un nivel de planeación de la
materialidad. Algunos ejemplos son cuando se está llevando a cabo una auditoría
provisional antes de que finalice el año o cuando también se realiza trabajo de
contabilidad y por lo tanto no están disponibles los estados financieros preliminares.
En estas circunstancias, planificar la materialidad con base en el total de ingresos y
un promedio de los resultados de los últimos dos o tres años (es decir, utilidades
antes de impuestos y activos brutos) es aceptable. Esto se debe revisar cuando los
estados financieros estén disponibles para asegurar que se haya realizado el trabajo
adecuado. Este procedimiento de revisión se debe documentar en el memorando de
planificación.
27
Experiencia Profesional en KPMG
GRÁFICA DE LAS ACTIVIDADES DE PLANEACIÓN.
Revisión inicial.
El objetivo de la revisión es identificar problemas que impactarían la metodología de
la firma para hacer la auditoría y que podrían influir en la estrategia y en las
opiniones de la auditoría. La revisión inicial normalmente implica la consideración
del siguiente material:
• Estados financieros del año anterior.
• Puntos hacia adelante de la auditoría anterior.
• Carta de observaciones del año anterior.
• Asuntos para la atención del socio del archivo de auditoría anterior.
• Correspondencia y conocimiento de eventos desde la auditoría anterior.
Objetivos del proyecto.
La carta compromiso se debe revisar anualmente para confirmar la índole y el ámbito
del servicio a prestar. Si se requiere hacer modificaciones para reflejar cambios en las
circunstancias, se debe elaborar otra carta y entregarla al cliente.
28
Experiencia Profesional en KPMG
Junta de planeación.
Bajo condiciones normales se debe hacer contacto con el cliente antes de preparar el
memorando de planificación de la auditoría. Por lo general la junta será personal
(aunque puede ser telefónica) y debe incluir al socio del proyecto o al gerente de
asignación y a un representante sénior del cliente. Se debe documentar la junta y
archivarse una copia de las notas en la sección de planeación del archivo de auditoría
actual.
Los asuntos básicos que esta junta incluirá son:
• Condiciones del proyecto y servicios adicionales requeridos.
• Cronología de la asignación y plazos para terminación de los estados
financieros.
• Cambios en la empresa desde la auditoría anterior.
• Problemas previstos en la auditoría.
• Información que será preparada por el cliente y coordinación con su
personal.
• Honorarios, pagos a cuenta y pago final.
Memorando de planeación de auditoría.
El memorando de planificación de auditoría normalmente se debe preparar usando el
formato estándar. Si no se usa este formato se debe dar una explicación en el archivo
de auditoría. El memorando de planificación es el producto final del proceso de
planificación. Sirve como un documento de información importante que captura los
conocimientos actuales de la firma sobre el cliente y se concentra en los objetivos y la
estrategia de la firma para el proyecto. El contenido mínimo del memorando de
planificación debe ser el siguiente:

Requisitos del proyecto.

Conocimiento de la empresa.

Requerimientos de información para la revisión
29
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
Evaluación preliminar del control interno.

Los cambios que se presentan en la operación.

Cronología, presupuesto y elección de personal.

Determinación de la importancia, materialidad y su justificación.

Grado de confianza en procedimientos analíticos.

Valuación del riesgo de la auditoría.

Tamaños de muestras y método de muestreo.

Metodología para la asignación, enfoque de la auditoría.

Resumen de visita a las instalaciones.

El resultado de la observación de las operaciones importantes o clave

Resumen de revisión de documentos jurídicos.

Aprobación y firma del socio, gerente y encargado.
Junta informativa para el equipo
Antes de que inicie la asignación, todo el equipo que participará debe leer el
memorando de planificación y ratificar que lo hicieron con su firma en la portada. Se
debe hacer una junta informativa con el gerente de la asignación y se debe hacer una
nota de esta junta en la sección de planeación del archivo de auditoría actual.
Los principales temas a revisar en esta junta son:

Responsabilidades de cada integrante.

Responsabilidad del socio o socios participantes.

Objetivo del trabajo.

Naturaleza del negocio.

Asuntos de riesgo relacionados.

Problemas que pudieran surgir.

Enfoque detallado de la auditoría.
Carta de confidencialidad
Deberá ser firmada por cada uno de los integrantes del equipo de trabajo que
participará en la auditoría y entregada en esta etapa de planeación al cliente.
30
Experiencia Profesional en KPMG
Al final de la auditoría se debe reconsiderar el memorando de planificación para
garantizar que se han cubierto todos los aspectos y que los resultados de las pruebas
de la firma no han generado dudas sobre las evaluaciones originales del riesgo, la
materialidad y el aseguramiento de los procesos analíticos. El memorando de
planificación debe ser firmado por el gerente para comprobar esta revisión.
Como podemos observar es muy importante la planeación ya que nos permitirá saber
cual es alcance que le daremos a las pruebas, el personal que se va a ocupar, el
importe de los honorarios y el error aceptable (Materialidad) en nuestras pruebas. Es
por eso la importancia de la determinación del riesgo de de cada uno de los renglones
de los estados financieros y la determinación de la materialidad.
De acuerdo a la metodología de la firma se considera que un error o una omisión son
materiales si individualmente o en su conjunto, podría esperarse razonablemente que
influyan en las decisiones económicas de los usuarios cuando se toman sobre la base
de estados financieros.
La materialidad se determina tanto en la visita previa, intermedia y final para poder
llevar a cabo la revisión de nuestras pruebas así como determinar el número de
partidas a revisar, los errores que consideraremos como no relevantes y los errores
que influyen de manera significativa en los estados financieros que deben de ajustase
por parte de la compañía; para esto muestro a continuación un cuadro que nos
muestra los tres niveles de materialidad que determinamos:
31
Experiencia Profesional en KPMG
1.- Materialidad (M).- Se refiere a la cantidad expresada en valores que pueden influir
significativamente en la toma de decisiones.
2.- Materialidad de Desempeño (PM).- Este se usa para planear, determinar y
seleccionar nuestras muestras de auditoría.
3.- Limite de asientos de errores de auditoría.- En la revisión de nuestras muestras,
las partidas que tengan errores que rebasen el importe determinado (AMPT) deben
proponerse como asientos de ajuste a la compañía con el fin de que no afecten de los
estados financieros.
A continuación muestro el papel de trabajo para la determinación de la materialidad
en la visita final de auditoría.
Las
cuatro fases de una auditoría de estados financieros que se usan en la
metodología de auditoría KPMG son las siguientes:
1. Planeación
2. Evaluación de controles
3. Pruebas sustantivas
4. Conclusión
32
Experiencia Profesional en KPMG
3.10.
LO QUE DEBEMOS HACER ANTES DE AUDITAR
Antes de realizar una auditoría debemos entender la naturaleza del negocio de
nuestros clientes ya que nos permitirá lo siguiente:
1 Ayudar a manejar eficazmente nuestro riesgo en la auditoría
2 Comunicarse con la gerencia
3 Identificar mejoras del desempeño / puntos para la carta a la gerencia
4 Hacer nuestro trabajo de auditoría de manera eficiente y eficaz
5 Motivarnos y hacerla más agradable
6 Ejercitar nuestro juicio profesional
Así mismo debemos de considerar otros aspectos tanto internos como externos que
pueden afectar el desempeño financiero y operativo de la compañía, el ambiente
competitivo y las relaciones de la compañía con clientes y proveedores por lo que
puedo citar los aspectos siguientes:
−Leyes y reglamentos.- Marco de trabajo para la emisión de informes y políticas
contables.
−Propiedad y dirección de la entidad.- Conocimiento de accionistas y subsidiarias.
−Políticas contables.- Como reconocimiento de ingresos, tipos de cambio y
depreciación.
−Objetivos y estrategias.- Ampliación del mercado, acontecimientos de la industria y
productos
nuevos.
−Desempeño financiero.- Como precisiones de la gerencia para alcanzar objetivos.
−Entes relacionados.-Conocer las compañías relacionadas y las actividades que
desarrollan.
−Pleito, Reclamaciones y Evaluaciones.- Con el fin de conocer si se debe revelar esta
situación en los estados financieros que podría ocasionar un probable flujo de
efectivo.
−Recursos tecnológicos.- Conocer estos recursos con el fin de evaluar si existe
confiabilidad en la emisión de informes.
33
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−Negocio en marcha y fraude.- Situaciones por las cuales está la compañía en
imposibilidad de continuar operando y evaluar el riesgo de fraude.
3.11. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
Boletín 3050. Estudio y evaluación del control interno
Generalidades
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la
norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio
y evaluación adecuado del control interno existente, que le sirva de base para
determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría".
El conocimiento y evaluación del control interno debe permitir al auditor establecer
una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y la
naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría. Por otra parte, el
auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente
que son definidas en este boletín como situaciones a informar.
Elementos de la estructura del control interno
La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y
procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder
lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste en los
siguientes elementos:
1.- El ambiente de control: Representa la combinación de factores que afectan las
políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus Controles.
2.- Evaluación de riesgos: Es la identificación, análisis y administración de riesgos
relevantes en la preparación de estados financieros que pudieran evitar que éstos
34
Experiencia Profesional en KPMG
estén razonablemente presentados de acuerdo con las Normas de Información
Financiera o cualquier otra base de contabilidad aceptada. Por ejemplo, la evaluación
de riesgos puede contemplar cómo la entidad considera la posibilidad de
transacciones no registradas o cómo identifica y analiza estimaciones o provisiones
importantes en los estados financieros.
3.- Los sistemas de información: Relevantes a los objetivos de los reportes
financieros, los cuales incluyen el sistema contable, consisten en los métodos y
registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir
información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica.
4.- Los procedimientos de control: Establecidos por la Administración y que
proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y
eficientemente los objetivos específicos de la entidad, constituyen los procedimientos
de control. El hecho de que existan formalmente políticas o procedimientos de
control, no necesariamente significa que éstos estén operando efectivamente.
5.- La vigilancia: Es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a través
del tiempo, e incluye la evaluación del diseño y operación de procedimientos de
control en forma oportuna.
Nosotros como auditores al probar los controles de la compañía debemos de observar
lo siguiente en el diseño, implementación y efectividad operativa:
35
Experiencia Profesional en KPMG
3.12. PRUEBAS DE EFECTIVIDAD OPERATIVA
Nosotros probamos la efectividad operativa de un control únicamente cuando el
diseño e implementación del control es evaluado por primera vez y se determina que
es efectivo. Cuando hacemos procedimientos de auditoría para probar la efectividad
operativa de los controles, consideramos:
−La Naturaleza –su propósito y tipo
−El Alcance –la cantidad que se va a hacer
−La Oportunidad –cuándo se va a hacer
−La Confiabilidad de los datos
¿Es confiable la información producida por la entidad y utilizada en las pruebas?
Si identificamos indicaciones que sugieren que los datos subyacentes tal vez no sean
confiables, extendemos nuestras pruebas sobre la compilación de los datos
subyacentes.
Es muy importante tener en cuenta al momento de revisar controles el saber
distinguir una actividad y un control ya que muchas veces se confunde el control con
el proceso de realizar ciertas tareas.
Los controles pueden ser preventivos o detectores:
−Preventivo –previene un error
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−Detector –detecta y corrige un error
Controles manuales
−No dependen de ningún componente automatizado
Controles manuales con componente automatizado
−Controles que incluyen un componente automatizado (TI)
Controles automatizados
−Controles que están completamente automatizados
−No contienen ningún componente manual
3.13. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Boletín 5010. Procedimientos de auditoría de aplicación general
El Contador Público independiente puede desempeñar diversas actividades o
trabajos, aplicando sus conocimientos técnicos, pero su principal actividad es la
auditoría de estados financieros, la cual tiene por objetivo final el emitir una opinión
en la que haga constar que dichos estados financieros presentan la situación
financiera, los resultados de operación, las variaciones en el capital contable y los
flujos de efectivo de la empresa a una fecha, de acuerdo con las Normas de
Información Financiera mexicanas.
El trabajo de auditoría tiene, por consiguiente, como finalidad inmediata,
proporcionar al propio Contador Público los elementos de juicio y de evidencia
suficiente para emitir su opinión de una manera objetiva y profesional. Es, por tanto,
responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a aplicar, que considere
necesarios.
Procedimientos de auditoría: Son el conjunto de técnicas de investigación
aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el Contador Público
obtiene las bases para fundamentar su opinión.
37
Experiencia Profesional en KPMG
Debido a que el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o
conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva.
Clasificación de los procedimientos de auditoría:
Pruebas de cumplimiento: Son pruebas diseñadas para probar que los
procedimientos de control interno estaban en operación durante el periodo auditado.
Pruebas sustantivas: Son pruebas diseñadas para llegar a una conclusión con
respecto al saldo de una cuenta sin importar los controles internos sobre los flujos de
transacciones que se reflejan en el saldo.
Al realizar nuestras pruebas sustantivas al revisar algún renglón de los estados
financieros estas pueden ser de dos tipos:
1.- Procedimientos Analíticos Sustantivos
a) Proporcionan evidencia sobre toda la población
b) Pueden ser más eficientes
c) Pueden ser más difíciles de hacer
d) Hacen procedimientos de auditoría adicionales sobre la confiabilidad de los
factores fundamentales usados en el desarrollo de expectativas
−Por ej., Procedimiento analítico de predicción del gasto de depreciación
2.- Pruebas de Detalles
a) Aseveraciones con una alta evaluación de Riesgo de Errores Materiales
b) Aseveraciones con Riesgo de Fraude asociado
c) Puede tomar más tiempo hacerlas
38
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d) Tal vez no sean tan difíciles de hacer
−Por ej., Búsqueda de obligaciones no asentadas
Naturaleza de los procedimientos de auditoría
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y los detalles de
operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba
para el examen de los estados financieros. Por esta razón, el auditor deberá, aplicando
su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto
de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su
opinión objetiva y profesional.
Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría
Debido a que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades
numerosas de operaciones individuales, no es posible realizar un examen detallado
de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón,
cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se
recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las
transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra, una
opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la
auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la
auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas.
La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el
universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de
auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la
planeación y ejecución de la auditoría.
Oportunidad de los procedimientos de auditoría
La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama
oportunidad.
39
Experiencia Profesional en KPMG
No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de
auditoría relativos al examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los
estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican
mejor en una fecha anterior o posterior.
Técnicas de auditoría
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público utiliza
para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir
su opinión profesional.
Las técnicas de auditoría son las siguientes:
1 Estudio General
2 Análisis
3 Inspección
4 Confirmación
5 Investigación
6 Declaración
7 Certificación
8 Observación
9 Cálculo
En la experiencia adquirida en la firma los auditores tienen que realizar
procedimientos sustantivos sobre los renglones de los estados financieros que
pudieran tener un impacto material en los estados financieros ya que las decisiones
del usuario general de los mismos pudieran verse afectada. El alcance de las pruebas
es en respuesta a nuestra evaluación del riesgo, por lo que las pruebas sustantivas se
hacen después de probar los controles (Pruebas de cumplimiento).
3.13.1. PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS SUSTANTIVOS
Estos procedimientos se realizan tomando en cuenta cuatro métodos que a
continuación se describen:
40
Experiencia Profesional en KPMG
1 Evaluando información financiera.- Esta evaluación se realiza por medio del uso
de razones financieras que nos permite obtener una conclusión sobre la totalidad
de la población pudiendo detectar de esta manera alguna deficiencia o error, las
razones más utilizadas para este tipo de pruebas son las siguientes:
a) Razones de Liquidez.- Nos indica la capacidad de la empresa para pagar sus
obligaciones circulantes al corto plazo.
Razón Circulante= (Activo Circulante/Pasivo a corto plazo)
Razón acida= ((Activo Circulante-Inventarios)/Pasivo a corto plazo)
b) Razones de Solvencia.- Nos indica la capacidad de la empresa para pagar sus
obligaciones a largo plazo.
Endeudamiento= (Pasivo Total/Activo Total)
Inversión Propia= (Capital Contable/Activo Total)
c) Razones
de
apalancamiento.- También
conocidas como
razones
de
endeudamiento que nos muestra el nivel de recursos externos invertidos como
ayuda externa respecto a la inversión realizada por los propios accionistas de
la empresa.
Apalancamiento= (Pasivo Total/Capital Contable)
d) Razones de actividad.- Con este tipo de razones evaluamos la velocidad de la
recuperación de los distintos activos y su rápida inversión.
41
Experiencia Profesional en KPMG
Rotación de Inventarios:
No de veces
Ventas anuales
=
Ventas Netas Anuales
Promedio de Inventarios
Promedio de
Inventarios
=
Inventario Inicial+Inventario Final
2
Rotación de Cuentas por Cobrar:
Dias de recup
de la cartera
=
Promedio de Cuentas por cobrar
Ventas netas diarias
Promedio de
CxC
=
Inventario Inicial+Inventario Final
2
Rotación de Cuentas por Activos fijos:
Rotación por c/peso
de inversión
Ventas netas anuales
Activo Fijo Neto
=
e) Razones de rendimiento.- Son pruebas más importantes, ya que se refieren,
fundamentalmente, al rendimiento utilidades generadas por la inversión que
mantienen en la organización.
%Rendimiento de inversión= (Utilidad Neta/Capital Contable)
%Rendimiento del activo total= (Utilidad Neta/Activo Total)
A continuación se muestra el papel de trabajo donde documentamos la revisión
analítica del balance general al 31de diciembre de 2011.
42
Experiencia Profesional en KPMG
ABCD
COMPAÑÍA ABC, S.A. DE C.V.
Revisión analítica - Razones financieras
AG.1.2.5-1-3
BALANCE GENERAL
REVISION ANALITICA DICIEMBRE 2011 VS. DICIEMBRE 2010
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
dic-11
dic-10
OBSERVACIONES:
Razón de Liquidez:
Activos circulantes
Pasivos circulantes
= AG.1.2.5-1-1
AG.1.2.5-1-1
748,302,501
45,587,091
16.41 AG.1.2.5-1-1
AG.1.2.5-1-1
740,138,185
17,485,533
42.33
25.91 LIQUIDEZ:
158% La liquidez de la compañía tuvo un incremento del 173% equivalente a
28.4 puntos, con respecto al ejercicio anterior, se observa que por cada peso
de deuda existen 44.81 pesos para enfrentar las deudas
por lo que la liquidez de la Compañía es favorable al 30 de septiembre de 2010
para cubrir sus deudas a corto plazo.
Razón de Tesorería / Liquidez inmediata:
Efectivo e inversiones
Pasivos circulantes
= AG.1.2.5-1-1
AG.1.2.5-1-1
43,954,289
45,587,091
0.96 AG.1.2.5-1-1
AG.1.2.5-1-1
40,392,112
17,485,533
2.31
1.35 LIQUIDEZ INMEDIATA:
140% La parte más liquida del activo circulante demuestra tener, un incremento de
1.93, lo cual equivale al 100% con respecto al ejercicio anterior al 31 de diciembre de
2009 se observa que el efectivo posee la capacidad de hacer frente a cada peso
de deuda con 1.93 pesos
Razones de Solvencia (Estabilidad Financiera):
Razón de Apalancamiento
Pasivo total
Capital total
AG.1.2.5-1-1
AG.1.2.5-1-1
429,529,734
318,772,767
1.35 AG.1.2.5-1-1
AG.1.2.5-1-1
396,609,569
343,528,617
1.15
(0.19) APALANCAMIENTO:
-14% La razón ideal es de .5
La compañía cuenta con una disminución del 13% de inversión externa, en relación
al año anterior, a pesar de esto, se encuentra sobre apalancada más de lo necesario aun
así cuenta con la liquidez mediata e inmediata suficiente para cubrir este
sobreapalancamiento.
El sobreapalancamiento se mantiene con la misma tendencia respecto al ejercicio anterior
Pasivo total
Activo Total
= AG.1.2.5-1-1
AG.1.2.5-1-1
429,529,734
748,302,501
0.57 AG.1.2.5-1-1
AG.1.2.5-1-1
396,609,569
740,138,185
0.54
(0.04) al 31 de diciembre de 2009 se registro que por cada peso en el pasivo existen 57 centavos
-7% para cubrir las deudas a largo plazo, mientras que para septiembre de 2010 existen solo 54
centavos
Utilidad antes int e imp
Intereses pagados
= AG.1.2.5-1-2
AG.1.2.5-1-2
81,602,313
27,143,634
3.01 AG.1.2.5-1-2
AG.1.2.5-1-2
85,897,387
22,197,003
54,129,776
680,462,342
0.08 AG.1.2.5-1-2
4,526
58,284,108
684,624,855
42,085,681
748,302,501
0.06 AG.1.2.5-1-2
47,605,572
740,138,185
3.87
0.86 La cobertura financiera de inversión conjunta de la compañía, es favorable
29% ya que diminuyó un 22%
Rotación de Cartera
ROTACION DE LA CARTERA:
Ingresos por servicios
= AG.1.2.5-1-2
Promedio de cuentas por cobrar
0.09
2,819
(1,706) días
-38%
0.01 A septiembre de 2010 la cartera redujo a 1,901 días para recuperarla, es decir,
la cartera pasó de 5,018 días a 3,118 días lo cual refleja que la Compañía a
tenido una recuperación del 38%
Retorno Sobre la Inversión
La Compañía muestra que el retorno de la inversión respecto al
Utilidad neta
Activo totales
= AG.1.2.5-1-2
AG.1.2.5-1-1
AG.1.2.5-1-1
0.06
0.01 ejercicio 2010, es de 6 centavos por cada peso de activo
Con respecto a la inversión a los accionistas no se observa ningun
cambio en comparación con el ejercicio anterior, por lo que
por cada peso de inversión se generan doce centavos en utilidad
Recuperacion de la Inversion de los Accionistas
Utilidad neta
Capital contable
= AG.1.2.5-1-2
AG.1.2.5-1-1
42,085,681
318,772,767
0.13 AG.1.2.5-1-2
AG.1.2.5-1-1
47,605,572
343,528,617
43
0.14
0.01
Experiencia Profesional en KPMG
Siempre hay que tener en cuenta que en la determinación de razones financieras
siempre se hace comparando por lo menos con las del año anterior, esto con el fin de
que nos de un mayor entendimiento en cuanto a sus variaciones, estas variaciones
podemos considerarlas razonables si la tendencia de año con año es similar, pero en
el caso de que las variaciones sean importantes debemos de solicitar información
adicional y discutirlas con la compañía para poder justificar dichas variaciones en el
año que estamos auditando.
2 Análisis de datos financieros y no financieros.- Este análisis se lleva a cabo por
medio de la comparación de las cifras financieras de otra compañía similar al giro
de la compañía que estamos auditando, principalmente para el análisis del estado
de resultados con la ayuda de tendencias financieras, muchas compañías publican
sus estados financieros en su página web, con lo cual no permitiría realizar dicho
análisis y llegar a una conclusión con respecto a la efectividad de la administración
para generar utilidades, análisis de competitividad y causas de aumento o
disminución de ventas durante el año, ya sea con la ayuda de datos financieros o
no, por ejemplo a continuación muestro un análisis de la disminución de las ventas
de refresco en 2010.
Análisis de Estado de Resultados
De acuerdo con nuestra comparación por rubro del estado de resultados al 31 de
diciembre de 2011 y 2010, las variaciones son las siguientes:
Rubro
2011
2010
Variación
%
Ventas netas
4,831,937,105
5,060,275,110
(228,338,005)
-5%
S
Costo de ventas
2,985,491,429
3,137,062,293
(151,570,864)
-5%
S
Gastos de operación
1,936,772,095
1,957,462,261
(20,690,166)
-1%
N
5,261,457
6,425,863
(1,164,406)
-18%
N
27,168,852
(37,679,077)
64,847,929
172%
S
Participación
de
los
Material
trabajadores en la utilidad
sobre base legal:
Otros ingresos (gastos), neto
44
Experiencia Profesional en KPMG
Resultado
integral
de
7,320,284
4,626,543
2,693,741
58%
N
42,829,964
(37,950,616)
80,780,580
213%
S
financiamiento, neto
Impuestos a la utilidad
Dichas variaciones las podemos ver en la siguiente gráfica:
Ventas Netas:
Las ventas netas presentan una disminución del 5% con relación del año anterior, lo
que se debe básicamente a:
1.
Disminución
en
las
ventas
de
bebidas
carbonatadas
en
un
8%
aproximadamente con respeto del año anterior, entre otras causas por la aparición
de marcas como Big y Red Cola, las cuales han ganado participación en el mercado
con base precios más bajos en promedio que los de la compañía (aproximadamente
18%).
45
Experiencia Profesional en KPMG
2.
Incremento de precios especialmente en presentaciones de 500 ml (+20%) vs
precio del año anterior, esta es una de las principales causas de la reducción de
ingresos de estos productos.
3.
Presentación de 600 ml incrementa en precio 8.3%, cae la venta 15.3% y
aporta el 10% del volumen perdido en el periodo. La competencia fortalece su
empaque 500 ml retornable que mantiene a $5.00 a público en general desde hace
más de 2 años.
4.
Competencia introduciendo enfriadores nuevos al punto de venta ofreciendo
ahorro de energía eléctrica y bonificación por introducción a cambio de tener la
posición dominante. Refrescos ABC hasta 2008 logro introducir alrededor de 11 mil
enfriadores por año, pero en 2010 y 2011 la cifra no rebasa los 4 mil por año.
5.
Segmento Multi serve 2.0 L Pet caen las ventas 28.3% julio YTD vs PY aporta
casi 26% de las cajas perdidas, incremento de precio a 15% mientras en Mercado
Moderno las cadenas ofertando casi permanentemente el empaque alrededor de $10
al público.
6.
Como se muestra en las gráficas siguientes la tendencia de las ventas de enero
a diciembre 2010, han ido decayendo tanto para los refrescos como para las aguas
embotelladas.
3 Análisis de variaciones.- Este análisis se hace por medio del uso de tendencias
financieras comparando cada rubro de los estados financieros por lo menos con la
del año anterior, con el fin de analizar las variaciones más importantes y encontrar
una justificación de sus variación ya sea con la ayuda de análisis financieros con
otras compañías como lo vimos en el punto anterior o por medio de explicaciones
por parte de la compañía.
4 Comparación y expectativa.- Este análisis particularmente se hace cuentas que
guardan una tendencia similar periodo con periodo, es decir; el cálculo de la
deprecación contable se puede determinar con una simple prueba global
basándonos en la totalidad de activos restando los activos totalmente depreciados
y aplicar el porcentaje de deprecación que le corresponde por cada tipo de activo
fijo dividirla entre doce meses y multiplicarla por doce con el fin de obtener una
expectativa del gasto por concepto de depreciación llevada a resultados y
46
Experiencia Profesional en KPMG
compararla contra la cuenta respectiva y determinar si dicha diferencia es
razonable o no, por lo que la misma no puede ser superior al 5% o la materialidad
(Diferencia aceptable) que determinamos.
Por ejemplo:
Preparado por:
JTALONIA
16/01/2011 01:48:59 p.m.
G3-12
Compañía ABC, S.A. de C.V
Prueba Global de Depreciación
Auditoría al: 31 de Diciembre del 2011
Concepto
Saldo al 31 de Diciembre de 2010
Efecto B-10
(Bajas) o reclasificac
Saldo al 31 de Diciembre de 2010 Actualizados
Valor de rescate
Totalmente depreciados
Activo a depreciar
Tasa de depreciación
Planta de
Tratamiento 1
EQUIPO DE
OFICINA
EQUIPO DE
COMPUTO
TOTAL
396,260,659
238,184,153
634,444,812
2,300
2,157
14,950
9,259
4,457
24,209
396,277,909
238,195,569
634,473,478
87,537,697
-
-
87,537,697
4,457
24,209
-
-
10%
30%
546,907,115
8.3333%
28,666
546,907,115
Total depreciacion
45,575,593
-
-
45,575,593
DEP ENERO-DICIEMBRE 2011
45,575,593
-
-
45,575,593
Depreciación s/KPMG anual
45,575,593
-
-
Dep en resultados s/Cía. Diciembre 2011
45,575,523 X-21
-
-
-
-
45,575,593
45,575,523
70
0%
Diferencia
70
0%
47
Experiencia Profesional en KPMG
En el siguiente flujo grama se muestra los pasos que debemos de seguir para llevar a
cabo este procedimiento:
3.13.2.
PRUEBAS DE DETALLE
En las pruebas de detalle se requiere que hayamos identificado como significativo el
riesgo inherente por lo que solo se deben hacer procedimientos sustantivos ya que el
riego de error es alto o que exista riesgo de fraude asociado con ella.
Los procedimientos que utilizaremos en la revisión de este tipo de rubros que
identificamos incluyen:
a) Inspección.- Revisión documental de gastos e ingresos etc.
b) Observación.- Observación física de inventarios
c) Confirmación.- Confirmación de saldos de clientes, bancos etc.
Métodos para la selección de partidas:
La metodología utilizada en la firma para la selección de partidas para su revisión es
la siguiente:
a) Población Completa (100%)
b) Partidas especificas
48
Experiencia Profesional en KPMG
c) Muestreo sustantivo
El método de población completa lo utilizamos cuando hay número pequeño de
transacciones o partidas de mucho valor en una población.
El método de partidas específicas lo utilizamos en los siguientes casos:
1 Las partidas en la población tienen ciertas características clave o factores
cualitativos (por ejemplo, un número pequeño de partidas individualmente
significativas, transacciones no rutinarias)
2 La evaluación determina que el riesgo de errores materiales es bajo y se ha
obtenido evidencia de auditoría de procedimientos analíticos sustantivos en una
población que se está sometiendo a pruebas
3 Identificamos un riesgo de fraude y aplicamos procedimientos a partidas con
características específicas
Las técnicas de muestreo sustantivo utilizado en KPMG se hacen por medio de un
programa desarrollado llamado IDEA con lo cual necesitamos los datos en formato
electrónico para subir la base de datos al programa y considerando el riesgo
determinado si este es alto, moderado o bajo, a continuación muestro la pantalla con
la base de datos cargada en el sistema para mayor ilustración:
49
Experiencia Profesional en KPMG
El muestreo sustantivo puede ser más efectivo cuando:
1 Hay un alto número de transacciones o partidas en la población.
2 El riesgo de errores materiales es alto y no se ha obtenido evidencia de auditoría
de procedimientos analíticos sustantivos (toda la evidencia de auditoría se
obtendrá de las pruebas de detalles).
3 En su mayor parte la población contiene transacciones rutinarias o partidas
similares con las mismas características de riesgo.
En este sentido con base al muestreo reducimos la revisión de nuestras pruebas
sustantivas por ejemplo:
Total de gastos de operación
$ 1’000,000
Total de gastos revisados por muestreo
200,000
No de intervalos (1’000,000/200,000)
5
Valor de los errores encontrados en la muestra
50,000
Valor de los errores extrapolados en la población
(50,000x5)
250,000
50
Experiencia Profesional en KPMG
La extrapolación de errores significa que el valor de los mismos se llevan de lo
particular a la totalidad de la población por lo que significa que el 25% del total de la
población contiene errores mientras que el 75% corresponde a partidas correctas,
por lo que nosotros como auditores evaluaremos si es conveniente ampliar nuestras
pruebas o si esta es una diferencia aceptable de conformidad al nivel de materialidad
determinada para las diferencias que se deben de ajustar (AMPT).
51
Experiencia Profesional en KPMG
3.14. CUENTAS POR COBRAR
3.14.1. Boletín C-3 Cuentas por Cobrar
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo.
3.14.2. Valuación
Las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realización que es el monto
que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o
intercambio de un activo; por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al
valor pactado originalmente del derecho exigible.
Atendiendo al postulado básico de devengación contable, el valor pactado debe
modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo,
especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran; esto requiere
que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, así como a las
estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro.
Cuando las cuentas por cobrar sean a largo plazo, el valor de realización debe
cuantificarse considerando su valor presente que se define como "... el valor actual de
flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que
se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad. El
valor presente representa el costo del dinero a través del tiempo, el cual se basa en la
proyección de flujos de efectivo derivados de la realización de un activo o de la
liquidación de un pasivo. "
Para cuantificar el importe de las partidas que habrán de considerarse irrecuperables
o de difícil cobro, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el
valor de aquellas que serán deducidas o canceladas y estar en posibilidad de
establecer o incrementar las estimaciones necesarias, en previsión de los diferentes
eventos futuros cuantificables que pudieren afectar el importe de esas cuentas por
52
Experiencia Profesional en KPMG
cobrar, mostrando de esa manera, el valor de recuperación estimado de los derechos
exigibles.
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base
en los estudios de valuación, deberán cargarse o acreditarse a los resultados del
ejercicio en que se efectúen.
Las cuentas por cobrar, en moneda extranjera deberán valuarse al tipo de cambio
bancario que esté en vigor a la fecha de los estados financieros.
3.14.3. Reglas de Presentación
Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como
de exigencia inmediata o a corto plazo, y a largo plazo. Se consideran como cuentas
por cobrar a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es inmediata dentro de un
plazo no mayor de un año posterior a la fecha del balance, con excepción de aquellos
casos en que el ciclo normal de operaciones exceda de este periodo, debiendo, en este
caso, hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo del balance general o en una
nota a los estados financieros.
Las cuentas por cobrar a corto plazo, deben presentarse en el balance general como
activo circulante inmediatamente después del efectivo y de las inversiones en valores
negociables. La cantidad a vencer a más de un año o del ciclo normal de las
operaciones, deberán presentarse fuera del activo circulante.
Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar:
a) A cargo de clientes
b) A cargo de otros deudores
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de
clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios,
que representen la actividad normal de la misma. En el caso de servicios, los derechos
53
Experiencia Profesional en KPMG
devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuando no estuvieren
facturados a la fecha de cierre de operaciones de la entidad.
En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos por cobrar a cargo
de otros deudores, agrupándolas por concepto y de acuerdo con su importancia.
Estas cuentas se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue
constituida la entidad, tales como: Préstamos a accionistas y a funcionarios y
empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc. Si
los montos involucrados no son de importancia, pueden mostrarse como otras
cuentas por cobrar.
Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben
presentarse en renglón por separado dentro del grupo cuentas por cobrar, debido a
que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. Si se
considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien
tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad, deberán clasificarse en
capítulo especial del activo no circulante.
Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como cuentas
por pagar, si su importancia relativa lo amerita.
Los intereses devengados, así como los costos y gastos incurridos, reembolsables, que
se deriven de las operaciones que dieron origen a las cuentas por cobrar, deben
considerarse como parte de las mismas.
Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de
las cuentas por cobrar, deben presentarse deduciéndose del saldo de la cuenta en la
que fueron cargados.
Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes a
cargo de una sola persona física o moral, su importe deberá mostrarse por separado
dentro del rubro genérico cuentas por cobrar o, en su defecto, revelarse a través de
una nota a los estados financieros.
54
Experiencia Profesional en KPMG
Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral,
deberán, cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentación en el
balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según
corresponda.
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser
mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso
de que se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros
el importe de la estimación efectuada.
Debe quedar claramente establecido en el balance general o en las notas a los estados
financieros, la situación de las cuentas por cobrar con respecto a gravámenes de
cualquier tipo que recaigan sobre ellas, restricciones que tengan por estar
condicionada su recuperabilidad a terminación de obras, prestación de servicios,
etcétera.
Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá
revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados
financieros.
Tratándose de cuentas por cobrar a largo plazo deberán indicarse los vencimientos y
tasas de interés, en su caso.
Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad, por documentos y
cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad.
Los saldos a cargo de propietarios, accionistas o socios de una entidad, que
representen capital suscrito no exhibido, no deberán incluirse dentro del rubro de
cuentas por cobrar.
55
Experiencia Profesional en KPMG
3.14.4. Tratamiento Contable
A continuación se muestran algunos ejemplos de transacciones
cobrar, conjuntamente con los asientos de diario característicos.
a) Venta de Mercancías
Cuentas por Cobrar
116,000.00
Ventas
100,000.00
IVA por Trasladar
16,000.00
Reconocimiento de Ventas a crédito a clientes
b) Entrada de efectivo
Bancos
IVA por Trasladar
116,000.00
16,000.00
IVA Trasladado
16,000.00
Cuentas por cobrar
116,000.00
Registro por cobro a clientes
c) Provisión para cuentas de cobro dudoso
Gastos de Operación
10,000.00
Estimación cuentas de cobro dudoso
10,000.00
d) Cancelación de cuentas de cobro dudoso
Cuentas por cobrar
(10,000.00)
Estimación cuentas de cobro dudoso
56
(10,000.00)
de cuentas por
Experiencia Profesional en KPMG
3.15. OBJETIVOS DE AUDITORÍA
3.15.1. BOLETÍN 5110
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a ingresos y cuentas por
cobrar, son los siguientes:
a) Comprobar la autenticidad de las cuentas por cobrar.
b) Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las
estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación.
c) Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir, considerando que
las empresas realicen operaciones financieras en las que se involucren las cuentas
por cobrar, de las que se derivan obligaciones contingentes para la propia empresa
y/o que limitan la disposición de las mismas, como es el caso del descuento de
documentos, la cesión de adeudos, la obtención de préstamos con garantía de las
cuentas por cobrar, etcétera.
d) Verificar que todos las cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad,
comprobando que éstos correspondan a transacciones y eventos efectivamente
realizados durante el periodo, y que se hayan determinado en forma razonable y
consistente.
e) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
3.16. CONTROL INTERNO
El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto
en el Boletín 3050 de normas de auditoría .Consecuentemente, deben cumplirse los
objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones,
salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean aplicables a
la actualización de cifras y a los controles relativos a la Tecnología de Información
(TI).
57
Experiencia Profesional en KPMG
Ejemplos de estos aspectos, en forma enunciativa pero no limitativa, son los controles
internos clave, como sigue:
a) Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios
de venta y de los descuentos y devoluciones.
b) Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes,
crédito, embarques, facturación, cobranza, devoluciones y contabilización.
c) Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que amparan los embarques
a clientes y a las notas de crédito que respaldan las devoluciones recibidas.
d) Control de las devoluciones.
e) Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza, principalmente
con base en información sobre antigüedad de saldos.
f) Otros ingresos.
g) Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de
mayor correspondiente.
h) Confirmación periódica por escrito de los saldos por cobrar, por personas distintas
de las que manejan los registros contables y participan en labores de cobranza.
i) Custodia física de las cuentas por cobrar.
Deberá existir personal responsable de la custodia física y restringir el acceso a las
áreas en las cuales se encuentren los documentos que amparen las cuentas por
cobrar, con el propósito de establecer e identificar claramente la responsabilidad del
personal involucrado en el manejo de estos valores.
j) Arqueos, periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las cuentas por
cobrar, practicados por personas que no estén relacionadas con el manejo de efectivo,
cuentas por cobrar, inventarios y ventas.
58
Experiencia Profesional en KPMG
k) Existencia de fianzas para proteger a la entidad sobre el personal que tiene a su
cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar.
l) Procedimientos para el registro de las estimaciones. Deben existir controles
permanentes que permitan evaluar la existencia de cuentas por cobrar con problemas
de cobro, así como de devoluciones y descuentos, para conocer oportunamente el
monto de las estimaciones que deberán registrarse.
m) Existencia de autorización para otorgar en garantía o prenda, o ceder los derechos
que amparan las cuentas por cobrar.
3.17. ASEVERACIONES RELEVANTES
Es importante saber cuáles son las aseveraciones relevantes para las cuentas por
cobrar. Una aseveración relevante es una aseveración en los estados financieros con
respecto a una cuenta significativa o revelación que tenga una posibilidad razonable
de contener un error o errores que pudieran ocasionar que los estados financieros
contengan errores materiales.
La de terminación sobre si una aseveración es relevante se basa en su riesgo
inherente, esto sin considerar el efecto de los controles que pudieran existir.
Como parte de la evaluación de riesgos tenemos que identificar los siguientes
riesgos:
a) Riesgo a nivel aseveraciones:
Son riesgos específicamente relacionados con un saldo de cuenta derivado de
una estimación, otro saldo de cuenta o una clase transacciones que pueden
resultar en un error material debido a error o fraude.
b) Error:
Es una equivocación no intencional en los estados financieros, que incluye la
omisión de un monto o de una revelación.
59
Experiencia Profesional en KPMG
c) Evaluación de riesgo inherente de error:
Este tipo de riesgo lo evalúan el socio y el gerente durante la planeación como
bajo, moderado o alto.
Es importante saber cuáles son las aseveraciones relevantes para el rubro de cuentas
por cobrar ya que tenemos que efectuar procedimientos sustantivos relacionados con
cada aseveración para obtener evidencia suficiente y adecuada para demostrar que la
aseveración no contiene errores significativos.
Si consideramos el saldo de cuentas por cobrar, podemos identificar las
aseveraciones específicas relevantes.
La integridad quiere decir que si “Todas las cuentas por cobrar que debieron haberse
registrado, están registradas”.
La existencia quiere decir que si “Todas las cuentas por cobrar que están registradas
existen”.
La exactitud quiere decir que si “Las cuentas por cobrar están registradas en su
monto adecuado”.
60
Experiencia Profesional en KPMG
La valuación quiere decir que si “Todas las cuentas por cobrar que están registradas
están valuadas a su valor de realización”.
Los derechos quiere decir que si “La entidad tiene todos los derechos a los beneficios
de las cuentas por cobrar”.
Se refiere a que debemos de observar que las revelaciones no contengan errores.
Como parte de nuestros procedimientos de evaluación de riesgos, identificamos los
riesgos en los estados financieros y los riesgos a nivel de aseveraciones que aumentan
el riesgo de que las aseveraciones relevantes contengan un error, por ejemplo:
Debido a la complejidad de los contratos de ingresos, las cuentas por cobrar no se han
identificado y contabilizado.
No se ha registrado la liquidación de las cuentas por cobrar y, por lo tanto, hay activos
circulantes registrados que no existen.
Debido a miembros temporales o de nuevo ingreso del personal que no están
familiarizados con el registro de las cuentas por cobrar, se han registrado activos
circulantes en el monto erróneo.
61
Experiencia Profesional en KPMG
Ha habido una reorganización del grupo en el año que ha dado lugar al traspaso de
varios activos y negocios. Existe el riesgo de que la entidad ya no sea dueña de varios
activos actualmente en sus libros, ya que ahora el dueño es la nueva compañía de
administración de propiedades del grupo.
La compañía adquirió recientemente varios activos en arrendamientos financieros, la
revelación de la parte de activo circulante del pago de arrendamiento es algo nuevo
para la compañía, lo que da lugar a un riesgo mayor de que la revelación no sea
completa.
3.18. RIESGO DE FRAUDE EN CUENTAS POR COBRAR
Para identificar y evaluar los riesgos de que ocurran errores materiales a nivel
aseveraciones, podemos identificar los riesgos de fraude específicos relacionados con
la aseveración. Los riesgos de fraude siempre son riesgos significativos, de manera
que no evaluamos el nivel de riesgo relacionado con un riesgo de fraude.
Dichos riesgos de fraude se deben de abordar por separado para que no afecten
nuestra evaluación del riesgo inherente de error.
A continuación muestro ejemplos de riesgos de fraude y el impacto posible en el
trabajo de auditoría que se efectuara, estos los identificaríamos como riesgos de
fraude o de que ocurran errores significativos en los estados financieros.
a) Emisión de informes financieros fraudulentos.
Se refiere a la manipulación de ventas y de cuentas por cobrar para ocultar
otros mecanismos de fraude.
b) Malversación de activos.
El personal anula las ventas o crea devoluciones ficticias y se queda con el
efectivo.

El personal mediante el jineteo de fondos se roba los pagos de los clientes y
oculta el robo mediante los pagos de otros clientes para liquidar las cuentas
pendientes.
62
Experiencia Profesional en KPMG

El personal envía productos a clientes no autorizados o a la dirección errónea,
lo que resulta un deudor incobrable.
Nuestro enfoque de auditoría a los riesgos de fraude debe de ser el siguiente:
1. Evaluar el diseño y la implementación de los controles contra el fraude que
sean relevantes al riesgo de fraude identificado.
2. Considerar el riesgo de que la gerencia evada dichos controles.
3. Probar la efectividad operativa de los controles seleccionados.
4. Efectuar procedimientos sustantivos diseñados específicamente para abordar
el riego de fraude identificado, estos procedimientos incluyen pruebas de
detalles.
Es importante señalar que aunque hayamos identificado ejemplos tanto de informes
financieros fraudulentos como de malversación activos, como auditores nos inquieta
más la emisión de informes financieros fraudulentos, ya que cuando esto ocurre, hay
mayor probabilidad de que dé lugar a un error significativo.
A continuación se muestran ejemplos de riesgos posibles a nivel aseveraciones:
Las actividades contables que documentamos dependen de si adoptamos un enfoque
basado en controles o uno sustantivo; o de si optamos por un enfoque de clase
transacciones o de otro saldo de cuenta.
63
Experiencia Profesional en KPMG
3.18.1. Enfoque sustantivo
Podemos adoptar un enfoque sustantivo con respecto a los objetivos de auditoría.

Con un riesgo inherente de error bajo o moderado

Y no asociado con riesgo de fraude

Podemos obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada solo de los
procedimientos sustantivos y este enfoque es más eficiente y efectivo.
3.18.2. Enfoque basado en controles
Cuando adoptamos un enfoque basado en controles evaluamos el diseño e
implementación de los controles relevantes. Entonces podemos optar por solo
efectuar procedimientos sustantivos para abordar el riesgo de que ocurran errores
significativos o podemos optar por efectuar pruebas de efectividad operativa de los
controles diseñados e implementados de manera efectiva cuando planeamos confiar
en los controles y modificar la naturaleza, la oportunidad o el alcance de nuestros
procedimientos sustantivos.
Adoptamos un enfoque basado en controles.

Si el objetivo de auditoría está basado en un riesgo significativo, siempre
adoptamos un enfoque basado en controles y evaluamos el diseño y la
implementación de los controles relevantes seleccionados.
64
Experiencia Profesional en KPMG

Cuando no es posible obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de
los procedimientos sustantivos por si solos, entonces también probamos la
efectividad operativa de los controles.

Cuando planeamos confiar en los controles y pensamos que funcionan de
manera efectiva entonces realizamos pruebas de efectividad operativa con el
fin de saber si modificar la naturaleza, alcance o la oportunidad de nuestras
pruebas sustantivas.
Debemos de tener en cuenta que solo efectuamos pruebas de efectividad operativa
solo sobre aquellos controles que hayamos determinado que están diseñados e
implementados de manera adecuada para prevenir o detectar y corregir un error.
Ejemplo:
Muchas compañías venden gran cantidad de mercancías a crédito todos los meses.
Por lo tanto se reciben grandes cantidades de dinero todos los meses de los clientes.
Sería muy difícil auditar sustantivamente esas ventas, entradas de efectivo y los
saldos resultantes de las cuentas por cobrar.
Entonces la pregunta seria ¿Cuántas ventas y entradas de efectivo tendrían que
analizarse para obtener evidencia suficiente y adecuada? La respuesta seria
Suficientes
Por lo tanto tendríamos que adoptar un enfoque basado en controles sobre las
cuentas por cobrar, esperando que la compañía tenga controles sobre la transacción
completa de ventas y entradas de efectivo para garantizar que estas se inicien,
procesen y registren adecuadamente, lo que resulta en ventas y cuentas por cobrar y
verificar que éstas sean Íntegras, existan y sean exactas, significando que nuestro
enfoque de auditoría tiende a reflejar esto y auditamos la clase de transacción en
lugar del saldo de cuenta resultante .
Existen algunas compañías pocas ventas grandes en el año, como las compañías que
trabajan en proyectos grandes o las constructoras, debemos de considerar que estas
compañías se cercioran de que las cuentas por cobrar sean Íntegras, existan y sean
exactas y adoptan un enfoque que corresponde. Si estas confían en los controles sobre
las transacciones de ventas completa, entonces nosotros podemos reflejar esto
65
Experiencia Profesional en KPMG
adoptando un enfoque basado en controles, de clase transacciones. Si ellos confían en
cerciorase de que las cifras de fin de mes reflejan el grado de terminación del
proyecto, nosotros podríamos reflejarlo adoptando un enfoque de saldo de cuenta
(tendríamos que considerar si existen controles en los que podríamos confiar o si un
enfoque sustantivo es más eficiente).
Clase de transacciones:
Consiste en documentar las actividades de control y de emisión de informes del
cliente sobre la iniciación, autorización, registro, procesamiento y presentación de
dichas transacciones durante el año. Una vez que documentamos esas actividades
identificamos lo siguiente:
1. Los puntos significativos de riesgo
2. Nuestro entendimiento de las actividades contables efectuando un recorrido
Otro saldo de cuenta:
Consiste en documentar las actividades contables y de emisión de informes sobre
cómo garantizar que los saldos del final del periodo no contengan errores
significativos.
3.18.3. Recorrido de Transacciones
El recorrido de transacciones consiste en rastrear las clases de transacciones desde
su origen a través del sistema de información (SAP, Oracle, etc.,) de la entidad hasta
que se reflejan en los estados financieros.
Este procedimiento comprende el proceso completo de iniciar, autorizar, registrar y
procesar las transacciones individuales y controles, incluyendo los controles anti
fraude.
Además en cada punto en que ocurren procedimientos o controles importantes de
procesamiento, preguntarle al personal de la entidad sobre su entendimiento de lo
que requieren los procedimientos y controles prescritos de la entidad con el fin de
conocer si el personal los aplica de manera correcta y oportuna.
66
Experiencia Profesional en KPMG
Las actividades que se deben de documentar dependen de la complejidad del sistema
y del enfoque de auditoría que se adopte, por lo que podemos identificar lo siguiente:
1. Los registros contables, la documentación de respaldo y las cuentas específicas
que se usan en los estados financieros.
2. Las fuentes de información que fluye en los registros contables.
3. Los procedimientos que de hecho ocurren en cada una de las actividades.
4. La gente responsable de efectuar los diversos procedimientos.
5. Si los procedimientos son manuales o electrónicos
6. También documentar los procedimientos que efectúan para solucionar el
procesamiento incorrecto de las transacciones así como el uso cuentas
transitorias o de asientos de diario.
Al efectuar un recorrido logramos de manera efectiva los siguientes objetivos:

Entender el flujo de transacciones así como su proceso de iniciación,
autorización, procesamiento y registro de dichas transacciones.

Verificar que identificamos los puntos de riesgo significativo.

Identificar los controles que la gerencia ha implementado para abordar dichos
puntos significativos de riesgo, e

Identificar los controles que la gerencia ha implementado sobre la prevención
o detección oportuna de la adquisición, el uso o la disposición no autorizados
de los activos de la entidad que podrían resultar en los estados financieros
contuvieran un error material.
3.18.4. Evaluar el diseño y la implementación del control
Para evaluar el diseño e implementación del control de informes de cuentas por
cobrar clasificadas por su antigüedad podemos considerar los siguientes pasos:

Discutir con el revisor del informe lo que se haría con respecto a deudas
antiguas que no se han pagado o si existen discrepancias con los clientes.

Discutir con el revisor del informe lo que se busca el clasificar las cuentas por
cobrar por su antigüedad.
67
Experiencia Profesional en KPMG

Inspeccionar la cartera de clientes clasificada por antigüedad de saldos y
preguntarle sobre las deudas más antiguas para evaluar si ellos pueden
explicarlas.

Como parte del recorrido de las transacciones de cuentas por cobrar, debemos
de inspeccionar un informe de cartera de cuentas por cobrar por antigüedad
de saldos para confirmar nuestro entendimiento sobre el diseño de controles y
verificar que el control está siendo implementado.
Al evaluar el diseño e implementación de un control usamos CARNET como
estructura de trabajo.
C Como se ejecuta el control
A A menudo con qué frecuencia se aplica el control
R Riesgo de que el control contribuya a mitigarlo (objetivo del control)
N Naturaleza y tamaño de los errores potenciales tanto intencionales como no
intencionales que el control pueda prevenir, o detectar y corregir.
E Experiencia, conocimiento y habilidades de la persona que ejecuta el control.
T La tecnología que se usa ¿Tienen los controles un componente de TI?
El riesgo es un factor importante para determinar la naturaleza, la oportunidad y el
alcance de nuestros procedimientos sustantivos; para un enfoque basado en
controles se puede estimar como alto o como bajo en función al riesgo inherente y de
control.
Por ejemplo de acuerdo al objetivo de auditoría sobre la integridad, existencia,
exactitud y presentación de las cuentas por cobrar se evalúa lo siguiente:
1. El riesgo de control (determinado en la evaluación de controles se diseñaron,
implementaron y funcionan de manera efectiva.
2. El riesgo Inherente que por sus características tiene la propia cuenta es
significativo.
68
Experiencia Profesional en KPMG
Por lo tanto la evaluación del riesgo considerada para las cuentas por cobrar es bajo
(Lower), porque el riesgo de control es bajo y el riesgo inherente es significativo
(Significant Risk).
Hoja Sumaria
La hoja sumaria expone las cuentas significativas de la balanza de comprobación que
auditaremos en la sección de cuentas por cobrar.
Confirmación de cuentas por cobrar
Este en un procedimiento que se lleva normalmente, la solicitud de confirmación la
tiene que enviar el auditor así mismo la respuesta de confirmación por parte del
cliente, cuando no recibimos respuesta a nuestra solicitud de confirmación hacemos
un seguimiento de la solicitud, Su aún no recibimos respuesta efectuamos otros
procedimientos.
Control de confirmaciones
Es un documento donde se controlan las confirmaciones enviadas a los clientes ya sea
por medio postal o correo electrónico; si se obtuvieron respuestas, fecha de envió,
respuesta y el saldo confirmado por el cliente.
Cobros posteriores
Es un procedimiento alternativo en el caso de que no se obtenga evidencia por la falta
de respuesta de las confirmaciones de saldos de cuentas por cobrar, este mismo
consiste en pedir el soporte tanto de facturas y evidencia de cobro del saldo de las
cuentas por cobrar confirmadas no contestadas después del cierre del ejercicio con el
fin de verificar la existencia de la cuenta por cobrar al cierre del ejercicio.
69
Experiencia Profesional en KPMG
Corte de formas
Es el proceso que usa el cliente para cerciorase de que todas las transacciones y
eventos se registren en el periodo contable correcto.
3.19. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Tomando en consideración la planeación de la auditoría, el estudio y evaluación del
control interno y los factores de importancia relativa y riesgo de auditoría, debemos
establecer la naturaleza de las pruebas sustantivas con el alcance y oportunidad que
considere necesarios en las circunstancias..
• Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de
verificar su propiedad, o bien revisión de cobros posteriores.
• Verificación del "corte" de ingresos de operación.
• Confirmación de cuentas por cobrar.
3.20. DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
Boletín 3010
a) Documentación de auditoría. Se refiere a los papeles de trabajo que soportan la
aplicación de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante
de auditoría obtenida y las conclusiones del auditor.
b) Archivos de auditoría. Se refiere a una o más carpetas o legajos u otros medios de
almacenaje, ya sea en forma física o electrónica, que contienen los papeles de
trabajo o la documentación de auditoría de un trabajo específico.
Forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría
El auditor debe preparar documentación de auditoría, de tal forma, que un auditor
con experiencia, sin previo involucramiento con la misma, entienda el proceso de
planeación, ejecución y terminación del trabajo de auditoría y pueda definir, en su
70
Experiencia Profesional en KPMG
caso, si el informe sobre los estados financieros está soportado adecuadamente
conforme a los resultados del trabajo realizado conforme a normas de auditoría
generalmente aceptadas en México.
La documentación de auditoría debe incluir y contener los siguientes aspectos:
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría realizados para
cumplir con las normas de auditoría generalmente aceptadas en México y, en su caso,
con los requerimientos regulatorios aplicables.
Resultado de los procedimientos y de la evidencia de auditoría obtenida.
Asuntos significativos que surgieron durante la auditoría, conclusiones alcanzadas
sobre los mismos, así como los juicios profesionales adoptados para llegar a esas
conclusiones.
Oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, el auditor debe incluir lo
siguiente:
a) Identificación clara de las características de las partidas o asuntos específicos
analizados.
b) Quién realizó el trabajo de auditoría y la fecha en que dicho trabajo fue terminado.
c) Quién revisó el trabajo de auditoría y la fecha de revisión.
71
Experiencia Profesional en KPMG
3.21. ANÁLISIS PRÁCTICO
En esta sección muestro un análisis práctico del trabajo que presento, desarrollando
cedulas y papeles de trabajo para documentar el rubro de cuentas por cobrar
conforme al boletín 3010 (Documentación de la Auditoría) de las normas y
procedimientos de auditoría.
Este trabajo está basado en la experiencia en una empresa farmacéutica llamada
Compañía ABC, S.A. de C.V., misma que es líder en la producción, compra y
distribución de productos farmacéuticos para la salud humana y animal. La compañía
no tiene empleados por lo que no está sujeto a obligaciones laborales, los servicios
administrativos que requiere son proporcionados por prestadora de servicios Alfa,
S.A. de C.V., a cambio de un honorario.
Políticas contables relacionadas con cuentas por cobrar:
1. El departamento de cuentas por cobrar de la compañía es encargada del
registro contable de las cuentas por cobrar, sea por registros de venta o cobro,
todo ello es proporcionado por el departamento de ventas de la compañía.
2. Las cuentas por cobrar se registran a su valor nominal de recuperación en
efectivo.
3. Se deben de registrar por las operaciones que representan su principal
actividad, en este caso cuentas por cobrar a clientes comerciales.
4. En el caso de operaciones entre intercompañias estas se deben de registrar en
las cuentas por cobrar intragupo.
5. La compañía crea una reserva para cuentas de cobro dudoso al final del
ejercicio que estima que no será recuperable esto es sobre aquellas facturas
con vencimiento de 90 o más días, aplicando un porcentaje del 2.8% que
considera razonable por el principal giro del negocio.
6. Las cuentas por cobrar se presentan neto en el estado de situación financiera
en el rubro de cuentas por cobrar.
Con base a los datos anteriores se desarrollara el trabajo para la revisión de cuentas
por cobrar tanto para la revisión de control interno y pruebas sustantivas por el
72
Experiencia Profesional en KPMG
ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2011 por lo cual se presenta la siguiente
información:
Anexos
1 Balances Generales de la Compañía ABC, S.A. de C.V.
2 Memorándum de determinación de Materialidad
3 Cédula de determinación de Materialidad
Memorándum de revisión analítica al 31 de diciembre de
4 2011
5 Cédula de revisión analítica del Balance General
6 Cédula de revisión analítica de Resultados
7 Cédula de revisión analítica de Razones Financieras
8 TOD Walktrought Facturación
9 Pruebas de eficacia operativa
10 Sumaria de Cuentas por cobrar Comerciales
11 Memorándum de revisión de cuentas por cobrar
12 Cartera de Cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2011
13 Documentos del muestreo de la cartera de clientes
14 Muestra proporcionada por IDEA
15 Control de envió de confirmaciones
16 Confirmación a Nueva Walmart de México, S. de R.L de C.V.
17 Confirmación a Productos de Conzumo Z, S.A. de C.V.
18 Confirmación a Comercializadora Guanza, S.A. de C.V.
19 Respuesta de Nueva Walmart de México, S. de R.L de C.V.
20 Respuesta de Productos de Conzumo Z, S.A. de C.V.
21 Procedimiento alternativo de cobros posteriores
22 Movimiento de la Reserva de cuentas incobrables
23 Modelo del Dictamen
Referencia
Página
IF/1
AT.BG/05
AT.BG/06
74
75
79
AT.BG/07
AT.BG/08
AT.BG/08.1
AT.BG/09
L.10
L.11
L.12
L.13
L.14
L.15 L.16
L.16.1
L.17
L.17.1
L.17.2
L.17.3
L.18
L.18.1
L.19
L.20
L.21
80
90
91
92
93
99
104
105
115
118
121
122
123
124
125
126
127
128
129
130
En el TOD Walktrought Facturación se describe la forma de evaluar el control interno
de todos los procesos relacionados con las cuentas por cobrar con el fin de asegurar
su integridad, exactitud, existencia y presentación en el balance general, todo esto con
las pruebas de eficacia operativa que tienen como fin verificar que los controles
establecidos por la compañía funcionan adecuadamente y fueron diseñados
adecuadamente.
La conclusión de la revisión de cuentas por cobrar se muestra en el en el
Memorándum de revisión de cuentas por cobrar, en dicho documento se describe
además el objetivo, procedimientos desarrollados, el desarrollo del trabajo,
observaciones y la forma de elegir las partidas a revisar.
73
Experiencia Profesional en KPMG
74
Experiencia Profesional en KPMG
Memo de Determinación de Materialidad
Cliente
Compañía ABC, S.A. de C.V.
Preparado por
José Manuel Talonia
Período Terminado
31 Diciembre 2011
Fecha
5 Enero 2012.
Referencia de P/T
AT.BG/05
Objetivo
Determinar el adecuado nivel de materialidad que será utilizado en la auditoria al 31
de Diciembre de 2011 de la Compañía ABC, S.A. de C.V.
Procedimiento
1.
Determinar el tipo de industria en el cual la Compañía desarrolla actividades.
2.
Verificar la literatura de la firma con el propósito de identificar algún aspecto que
deba ser considerado en la determinación del Performance Materiality (PM).
3.
Efectuar cálculo de materialidad con base en cifras proyectadas
al 31 de
Diciembre de 2011, para efectos de la auditoria a esa fecha.
Desarrollo.
1. Actividad de la compañía:
Compañía ABC, S. A de C.V.
La actividad principal de la Compañía es la compra y venta de productos
farmacéuticos para la salud humana.
Las Compañías no tienen empleados, por l0 que no son sujetas a obligaciones
laborales.
75
Experiencia Profesional en KPMG
Memo de Determinación de Materialidad
Los servicios administrativos que requiere son proporcionados por Prestadora de
Servicios Alfa, S. A. de C. V., compañía relacionada, a cambio de un honorario.
2. Determinación de Materialidad:
La determinación del Performance Materiality (PM) correspondiente a la auditoria
2011 de la Compañía es por un importe de 1’409,676.
Selección del criterio.
El socio a cargo aplica su juicio profesional cuando determina un criterio apropiado
que sea base para la determinación de la materialidad.
Los criterios que pudieran ser apropiados, dependiendo de las circunstancias y de la
naturaleza de una entidad en particular, son:
 La utilidad o pérdida antes de impuestos,
 Total de ingresos
 Total de activos
*Los ingresos proveen una base razonable para determinar la materialidad, ya que este
concepto está orientado a entidades con fines de lucro, sin operaciones extraordinarias.
Porcentaje aplicado al criterio o Benchmark
La determinación del porcentaje a ser aplicado a un determinado criterio requiere el
ejercicio de juicio profesional y la consideración de las expectativas y necesidades de
los usuarios de los estados financieros.
Por tal motivo se aplico el 5%
El juicio que tomamos en cuenta para determinar el % aplicado al Benchmark
consideró los siguientes factores:
76
Experiencia Profesional en KPMG
Memo de Determinación de Materialidad
Factor
Concentración de
Socios/Directores
Higher percentage within the
range
%
Utilizado
-Concentración de la propiedad de la
compañía en un pequeño número de
accionistas
0%
Lower percentage within
the range
-Entidad Listada o Pública
.
N/A
Deuda
-Deuda limitada
-Deuda Pública N/A
-Compromisos de deuda donde los
prestamistas tienen acceso a la
información que no esté relacionada
exclusivamente sobre los estados
financieros auditados
0.10%
-Covenants que afecten los
resultados de operación N/A
Ambiente de negocios
-La entidad opera en un ambiente de
negocios estable.
-La actividad de la compañía no es
compleja y los proceso involucrados
en la operación son pocos.
-La entidad opera en un
ambiente de negocios vólatil.
N/A
1.75%
-La entidad es compleja y
diversos
procesos
de
negocios.
N/A
-La entidad provee un número
limitado de productos o servicios
Otros
-La entidad tiene un viable y
sustentable negocio
-La
entidad
opera
en
entidades que son sujetas a
inestabilidad política.
N/A
-Han ocurrido pocos cambios o se
esperan cambios
-Operada sobre regulaciones
importantes de acuerdo a la
industria
La compañía al 31 de diciembre 2010
no espera cambios en la estructura de
operación de la compañía.
Sin
embargo
no
operaciones inusuales.
0.15%
-Intenciones de cotizar en la
bolsa.
representan
-Reciente venta o esperada
venta de la entidad.
-Son pocos los usuarios externos
interesados
en
los
estados
financieros
-Impacto material de los
errores sobre las utilidades,
cambios en la estructura o
influencia de los usuarios de
los estados financieros
Los principales usuarios interesados
en la información financiera son:
-Clientes
-Proveedores
(% de 0 al mínimo)
+ 3% Total % Utilizado
77
= 5%
Experiencia Profesional en KPMG
Memo de Determinación de Materialidad
Performance Materiality (PM) y AMPT
Determinamos la PM para propósitos de evaluar los riesgos materiales y determinar
la naturaleza, tamaño y extensión de los procedimientos de auditoría. Esta no puede
exceder 75% de la materialidad.
El AMPT es un monto bajo el cual identificamos errores durante la auditoria que
pueden ser significativos. El AMPT se encuentra entre 3 y 5% de la materialidad
determinada (PM).
3. Determinación de la materialidad al 31 de diciembre 2011:
Tomando en consideración lo mencionado en el punto anterior y con el propósito de
utilizar una base razonable para la determinación del AMPT, el equipo de auditoría ha
utilizado los datos proporcionados por la Compañía al mes de diciembre de 2011,
mismos que fueron proyectados al 31 de Diciembre de 2011, dividiendo la base al
mes de diciembre (12 meses), para determinar el rango mensual, posteriormente se
multiplico por 12(proyección 31.12.11), que es el numero de meses del año.
Ver cálculo en: AT.BG/06 Template Compañía ABC
Conclusión
De acuerdo al trabajo realizado y a los resultados obtenidos, el equipo de auditoría ha
determinado un adecuado nivel de materialidad significativo para ser utilizado en la
auditoria al 31 de Diciembre de 2011.
78
Experiencia Profesional en KPMG
79
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
Cliente
Compañía ABC, S.A. de C.V.
Preparado por
José Manuel Talonia
Período Terminado
31 de Diciembre de 2011
Fecha
4 de Enero de 2012
Referencia de P/T
AT.BG/07
Para identificar lo que es inusual o inesperado en la etapa de revisión final nuestros
papeles de trabajo de auditoría por área y nuestras conclusiones sobre error material
para cada partida material y aseveración relevante del estado financiero, hemos
considerado nuestros procedimientos analíticos sustantivos, y nuestras respuestas a
los riesgos identificados. La revisión final por lo tanto representa la corroboración de
nuestro trabajo a la fecha o identifica un riesgo de error material que no había sido
reconocido previamente.
Objetivo:
Documentar los comentarios de la administración de la compañía sobre los
resultados obtenidos por KPMG en la realización del análisis financiero de la
Compañía ABC, S.A. de C.V.
Se entiende por revisión analítica el estudio de las relaciones y tendencias
significativas que se desprenden principalmente de la información financiera y no
financiera, incluyendo la investigación resultante sobre variaciones y partidas poco
usuales.
Los procedimientos de revisión analítica son, entre otros, los siguientes:
a) La comparación de la información financiera actual con la de los ejercicios
anteriores.
b) La comparación de los resultados obtenidos con los resultados proyectados
(presupuestos, pronósticos, etcétera).
c) El estudio de las relaciones de los elementos de la información financiera que se
espera de acuerdo a un patrón predecible basado en la experiencia de la entidad.
80
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
d) La comparación con la información de industrias similares.
Existen diversos métodos que pueden emplearse para realizar los procedimientos
antes mencionados, ya sea utilizando cifras monetarias, unidades, razones financieras
o porcentajes, y pueden aplicarse a la información financiera consolidada, a una
subsidiaria, división o segmento, así como a los elementos individuales de la
información financiera. La elección de los procedimientos, métodos y niveles de
aplicación, es cuestión del criterio profesional del auditor.
Antecedentes:
La Compañía se dedica a la compra, venta y distribución de productos farmacéuticos
para la salud humana y animal, misma que tiene diversos contratos de venta con
distribuidores extranjeros.
Principalmente en Estados Unidos, Reino Unido, Francia y chile cuyas ventas
extranjeras representan el 45% de sus ingresos, mientras tanto el 55% provienen de
ventas locales así como clientes mayoristas y minoristas, actualmente es una de las
compañías más solidas en el mercado que provee medicamentos al sector público y
privado con los mejores precios, ha tenido un crecimiento anual del 20% anual, por lo
que ha decidido extenderse a países de Centroamérica.
Consideraciones:
El análisis de las variaciones del Balance General y del Estado de Resultados,
analizando solo aquellas partidas que superaran el nivel de materialidad, equivalente
a $ 1,409,676
Las variaciones determinadas fueron comentadas con el Contador de la compañía a
cargo de Alfredo Villanueva, supervisada y autorizada por Alberto Contreras
(Contralor).
81
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
Procedimientos:
1. Elaboración de un comparativo de los diferentes rubros que componen el balance
al 31 de Diciembre de 2011 contra las del 31 de Diciembre de 2010.
2. Elaboración de un comparativo de los diferentes rubros que componen el estado
de resultados al 31 de Diciembre de 2011 contra las del 31 de Diciembre de 2010.
3. Investigar y documentar la causa de las variaciones más representativas.
Resultados:
Se realizó un comparativo de cifras financieras a la fecha de nuestra revisión final (31
de Diciembre de 2010) y el periodo anterior, una vez determinadas dichas variaciones
se procedió a indagar sobre las más importantes.
Dichas variaciones se determinaron en el siguiente archivo >>>
Revisión
Analitica.xlsx
Se indagó con el Contador de la Compañía así como los encargados del área
correspondiente las principales variaciones que se tienen en las diferentes partidas
de los estados financieros.
Así observamos lo siguiente:
Análisis de Estado de Resultados
De acuerdo con nuestra comparación por rubro del estado de resultados al 31 de
diciembre de 2011 y 2010, las variaciones son las siguientes:
82
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
Dichas variaciones las podemos ver en la siguiente gráfica:
Comportamineto de Resultados
40,000,000
35,000,000
30,000,000
25,000,000
20,000,000
15,000,000
10,000,000
5,000,000
(5,000,000)
DIC. 2011
DIC. 2010
Ventas Netas:
Las ventas netas presentan un aumento del 15% con relación del año anterior, lo que
se debe básicamente a:
83
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
1. Aumento en venta de productos farmacéuticos en un 15% aproximadamente
con respeto del año anterior, entre otras causas por el aumento de
enfermedades respiratorias, las cuales han ganado participación en el mercado
con base precios más bajos en promedio que los de sus competidores.
2. Incremento de precios especialmente en antigripales e inyecciones antivirales
con respecto del año anterior, esta es una de las principales causas en el
aumento de ingresos de estos productos.
3. Presentación de 600 ml incrementa en precio 8.3%, cae la venta 15.3% y
aporta el 10% del volumen perdido en el periodo.
4. Firma de acuerdos comerciales con países de Centroamérica para
comercializar productos farmacéuticos a precios accesibles fortaleciendo la
economía de la compañía.
5. La compañía realizó una campaña promocional para cuidado humano y animal
con el fin de crear conciencia de alimentarse sanamente, visitar al médico y la
eficiencia de tomar medicamentos bajo receta con el fin de evitar
enfermedades provocadas por virus o por bacterias dicha campaña se realizo
en las principales ciudades de México obteniendo una respuesta favorable en
cuanto a los ingresos de la compañía.
Costo de Ventas:
Se realizó indagación en las variaciones del costo de ventas que superaran la
materialidad, las cuales mencionamos a continuación:
84
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
1)
La disminución del costo de ventas es del 11% con relación del año anterior,
debido a que la compañía a adoptado grandes medidas para el mejor
aprovechamiento de los recursos, ya que disminuyeron los desperdicios en un 20%
con respecto al año anterior.
2)
Las cuentas 5308-5185, 5308-5188, “electricidad, agua y combustible” ”Renta
de maquinaria y equipo “respectivamente, se ve disminuido por 26,613,160 en
comparación del año anterior; y derivado que es una cuenta de gasto estándar donde
se ve afectada por el nivel de volumen de ventas y al presentarse una disminución en
estas conlleva a una baja en los gastos y costos relacionados con la producción.
3)
La cuenta 5401-5152, “Paracetamol”
corresponde a una variación en la
formula de costeo usado el año anterior y este año se adopto una mezcla mas
apegada a la realidad, el efecto es una disminución de 603,133.
4)
Variación en la cuenta 5404-5151, “Fenilalanina” por 554,499 se originó por
usar un criterio diferente en el costo Standard en los primeros meses del año 2009,
en donde se tomo el precio real del concentrado por región vs promedio.
5)
Variación en las cuenta 5404-5155 “Acido Acético” 5404-5163 “PT agua” y
5404-5175 “Inv-PT Non C” se origina por un cambio de criterio en el establecimiento
del Standard, en donde por necesidades de la Compañía era necesario establecer un
solo costo.
El costo de ventas es calculado y revisado por el área de Costos (Miriam Ramírez),
también es revisado y aprobado por planeación financiera y finanzas de la compañía.
Gastos de Operación
85
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
Las cuentas gastos de venta tuvieron un aumento del 82% con relación del año
anterior, la cual es material, sin embargo se debió principalmente a:
 A la compaña publicitaria realizada en las principales ciudades de México por citar,
Distrito Federal, Estado de México, Guadalajara y Monterrey con el nombre de
“Creando una conciencia saludable” con un costo de 7´657,987 pesos.
En la Cta 6421 0000 y 6456 0000 se registra el ajuste al
gasto de mercado
(promociones, lanzamientos, medios nacionales, ventas mercado moderno, fuerza
azul, circulo de ganadores, incentivos, fachadas, toldos, entre otros), de acuerdo a la
curva de ventas.
Por otro lado, salió al mercado (Viral XX) la cual originó un gasto, a principios del
mes de octubre lo que ha tenido una respuesta favorable para los consumidores.
Resultado Integral de Financiamiento:
Los ingresos y egresos por exportaciones, se derivan del contrato de veta que se
tiene con Pharma Chile, LTDA., se origina en el momento que ABC exporta sus
productos a Pharma, generando una cuenta por pagar dependiendo de la fecha de la
operación y tipo de transacción se genera la variación cambiaria por la conversión de
monedas.
86
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
Analisis de Balance
De acuerdo con nuestra comparación por rubro del balance general al 31 de
diciembre de 2011 y 2010, las variaciones son las siguientes:
Dichas variaciones las podemos ver en la siguiente gráfica:
Analisis variaciones de balance
Otras cuentas de…
Utilidades retenidas
Capital social
Reserva Legal
Proveedores
Pasivos Acumulados
87
Impuesto a la utilidad
Impuesto a la…
Documentos por…
Partes Relacionadas…
Activo fijo, neto…
Crédito mercantil…
Otras cuentas por…
Efectivo y…
DIC. 2011
Cuentas por cobrar
7,000,000
6,000,000
5,000,000
4,000,000
3,000,000
2,000,000
1,000,000
-
DIC. 2010
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
Activo fijo:
Activo
Inmuebles,
maquinaria,
mobiliario
y
2011
2010
Variación
%
6,915,811
4,904,449
2,011,362
41%
equipo
Durante el mes de octubre de 2010, se realizó un estudio para dejar el activo fijo, lo
más apegado a la realidad, por lo que el activo fijo de la compañía aumento
considerablemente. La principal baja de activo fijo con respecto al fair value se
presento principalmente en los coolers, debido principalmente a muchos de ellos se
encuentran obsoletos o fueron ya totalmente depreciados.
En el mes de noviembre y diciembre se realizó la adquisición de nuevos vehículos para
la distribución de los productos los cuales representan un 1,890,789.
Documentos por pagar:
Pasivo
Documentos por pagar a bancos
2011
0
2010
Variación
1,700,000
(1,700,000)
%
(100%)
Esta Variación se debe principalmente a la liquidación del préstamo con HSBC para
la compra de mercancías y para el lanzamiento de campañas publicitarias mismo que
fue liquidado en diciembre de 2010 cuyos interese se pagaron en enero de 2011.
88
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum Revisión Analítica al 31 de Diciembre de 2011
Capital contable:
Capital
Utilidades Retenidas
2011
3,785,922
2010
Variación
1,714,694
(2,071,228)
%
(121%)
La variación en la cuenta de utilidades retenidas se debe principalmente en el traspaso
de utilidades decretada en la asamblea ordinaria de accionistas con fecha 21 de Mayo
de 2011 en el cual se aprueban entre otros la utilidad de los ejercicios de 2009 y 2010.
CONCLUSIÓN
Con base en los procedimientos antes realizados y descritos, podemos concluir que la
situación financiera de la COMPAÑÍA ABC, S.A. DE C.V.
es razonable al 31 de
Diciembre de 2011 y no existen variaciones por prácticas indebidas o de dudosa
procedencia o eventos durante el ejercicio 2011, las cuales pudieran tener un impacto
significativo en las cifras tomadas en su conjunto, a la fecha de nuestra revisión
analítica se observan variaciones razonables de acuerdo a la actividad preponderante
de la compañía.
89
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
16/01/2011 01:48:59 p.m.
COMPAÑÍA ABC, S.A. DE C.V.
AT.BG/08
Revisión Analitica - Balance General
Auditoría al 31 de Diciembre de 2011
PM
Objetivo: Verificar por medio de variaciones y tendencias el comportamiento de las cifras al 31 de diciembre de 2011
con el fin de identificar aquellos rubros que podrian impactar significativamente en la opinión y obtener
comentarios de la compañía de las variaciones de las mismas.
ACCOUNT
Activo circulante:
Efectivo y equivalentes
Cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
%
INTEGRAL
DIC.2011
DIC. 2011
$
%
INTEGRAL
DIC.2010
DIC. 2010
AMOUNT Cgh
DIC.11 vs DIC.10
% Cgh DIC.11 vs
DIC.10
398,000
1,640,261
7,807
4%
18%
0%
50,000
1,686,215
-
1%
22%
0%
348,000
(45,954)
7,807
696%
-3%
100%
2,046,068
22%
1,736,215
23%
309,853
18%
Activo fijo, neto (nota 6)
6,915,811
75%
4,904,449
65%
2,011,362
41%
Crédito mercantil (nota 7)
235,602
3%
235,602
3%
-
0%
-
0%
668,322
9%
(668,322)
-100%
69,314
1%
42,299
1%
27,015
64%
Total de activo circulante
Partes Relacionadas (nota 5)
Impuesto a la utilidad diferido (nota 9)
Total Activo
1,409,676
Variaciones que superan el PM
$
9,266,795
100%
7,586,887
100%
1,679,908
22%
$
24,092
1,792,096
0%
0%
0%
19%
1,700,000
33,141
67,433
709,566
22%
0%
1%
9%
(1,700,000)
(9,049)
(67,433)
1,082,530
-100%
-27%
-100%
153%
1,816,188
20%
2,510,140
33%
(693,952)
-28%
843,429
96,052
3,785,922
9%
1%
41%
495,777
96,052
1,714,694
7%
1%
23%
347,652
2,071,228
2,560,925
28%
2,612,545
34%
(51,620)
-2%
20,073
0%
13,473
0%
6,600
49%
Material
COMENTARIOS
Ver TOD Revisón Analitica
AT.BG/07
Ver TOD Revisón Analitica
AT.BG/07
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AT.BG/07
Pasivo y Capital Contable
Pasivo circulante:
Documentos por pagar a bancos (nota 8)
Pasivos Acumulados
Impuesto a la utilidad
Proveedores
Total del pasivo
Capital contable (nota 10):
Capital social
Reserva Legal
Utilidades retenidas
Superávit por actualización de inmuebles, maquinaria
y equipo de compañías subsidiarias y asociadas
Efecto de valuación de operaciones de cobertura
de compañías subsidiarias
Otras cuentas de capital contable de compañías
subsidiarias y asociadas
Total del capital contable
144,206
2%
144,206
2%
-
0%
7,450,607
80%
5,076,747
67%
2,373,860
47%
-
0%
-
-
0%
1,679,908
22%
Pasivos contingentes (nota 11)
Total Pasivo más Capital:
Diferencia:
$
70%
0%
121%
9,266,795
-
100%
7,586,887
-
Marcas:
Operación aritmetica verificada
Verificado vs auditoría del periodo anterior
90
0%
100%
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
16/01/2011 01:48:59 p.m.
COMPAÑÍA ABC, S.A. DE C.V.
AT.BG/08.1
Revisión Analitica - Resultados
Auditoría al 31 de Diciembre de 2011
PM
Objetivo: Verificar por medio de variaciones y tendencias el comportamiento de las cifras al 31 de diciembre de 2011
con el fin de identificar aquellos rubros que podrian impactar significativamente en la opinión y obtener
comentarios de la compañía de las variaciones de las mismas.
ACCOUNT
%
INTEGRAL
DIC.2011
DIC. 2011
%
AMOUNT Cgh DIC.11 vs % Cgh DIC.11 vs
INTEGRAL
DIC.10
DIC.10
DIC.2010
DIC. 2010
1,409,676
Variaciones que superan el PM
Materi
al
COMENTARIOS
Ventas Netas
37,591,354
100%
32,567,312
100%
5,024,042
15%
Ver TOD Revisón Analitica
AT.BG/07
Costo de Ventas
16,578,903
44%
18,675,490
57%
(2,096,587)
-11%
Ver TOD Revisón Analitica
AT.BG/07
Utilidad bruta
21,012,451
56%
13,891,822
43%
7,120,629
22,456,789
60%
12,346,638
38%
10,110,151
82%
Ver TOD Revisón Analitica
AT.BG/07
Ver TOD Revisón Analitica
AT.BG/07
GASTOS:
Venta
Administración
0%
-
Total de gastos
22,456,789
60%
12,346,638
-38%
10,110,151
Utilidad (Pérdida) de operación
(1,444,338)
-4%
1,545,184
43%
7,120,629
2,484,651
7%
2,354,678
7%
129,973
6%
(Pérdida) Utilidad en cambios, neta
489,777
1%
(2,155,192)
-7%
2,644,970
-123%
Resultado Integral de Financiamiento,
neto
2,974,428
8%
199,486
1%
2,774,943
Utilidad antes de impuestos a la
utilidad
1,530,090
60%
1,744,670
86%
17,016,201
546,890
1%
458,798
0%
88,092
-
0%
Total de impuestos a la utilidad
546,890
1%
458,798
0%
88,092
(Perdida) Utilidad del Ejercicio
983,200
3%
1,285,872
86%
16,928,109
Resultado Integral de Financiamiento,
neto
Gastos por intereses
Impuestos a la utilidad sobre base
fiscal
Impuestos a la utilidad diferidos
0%
Marcas:
Operación aritmetica verificada
Verificado vs auditoría del periodo anterior
91
-
19%
0%
1316%
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
9/21/2011 6:37:22 PM
COMPAÑÍA ABC, S.A. DE C.V.
AT.BG/09
Revisión analítica - Razones financieras
BALANCE GENERAL
REVISION ANALITICA DICIEMBRE 2011 VS. DICIEMBRE 2010
AUDITORIA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
Dec-11
Dec-10
OBSERVACIONES:
Razón de Liquidez:
Activos circulantes
Pasivos circulantes
=
AT.BG/08
AT.BG/08
2,046,068
1,816,188
1.13 AT.BG/08
AT.BG/08
1,736,215
2,510,140
0.69
0.43 LIQUIDEZ:
63% La liquidez de la compañía tuvo un incremento del 63% equivalente a
.43 puntos, con respecto al ejercicio anterior, se observa que por cada peso
de deuda existen 1.13 pesos para enfrentar las deudas
por lo que la liquidez de la Compañía es favorable al 31 de diciembre de 2011
Razón de Tesorería / Liquidez inmediata:
Efectivo e inversiones
Pasivos circulantes
=
AT.BG/08
AT.BG/08
para cubrir sus deudas a corto plazo.
398,000
1,816,188
0.22 AT.BG/08
AT.BG/08
50,000
2,510,140
0.02
0.20 LIQUIDEZ INMEDIATA:
1000% La parte más liquida del activo circulante demuestra tener, un incremento de
0.20, lo cual equivale al 1000% con respecto al ejercicio anterior al 31 de diciembre de
2010 se observa que el efectivo no posee la capacidad de hacer frente a cada peso de deuda
Razón de Apalancamiento
Pasivo total
Capital total
AT.BG/08
AT.BG/08
1,816,188
7,450,607
0.24 AT.BG/08
AT.BG/08
2,510,140
5,076,747
0.49
(0.25) APALANCAMIENTO:
-51% La razón ideal es de .5
La compañía cuenta con una disminución del 25% de inversión externa, en relación
al año anterior, a pesar de esto, no se encuentra apalancada por lo que cuenta con la
la liquidez mediata e inmediata suficiente para cubrir este apalancamiento.
El sobreapalancamiento se mantiene con la misma tendencia respecto al ejercicio anterior
Pasivo total
Activo Total
= AT.BG/08
AT.BG/08
1,816,188
9,266,795
0.20 AT.BG/08
AT.BG/08
2,510,140
7,586,887
0.33
(0.13) al 31 de diciembre de 2010 se registro que por cada peso en el pasivo existen 20 centavos
-41% para cubrir las deudas a largo plazo, mientras que para septiembre de 2010 existen solo 33
centavos
Utilidad antes int e imp
Intereses pagados
= AT.BG/08.1
AT.BG/08.1
1,530,090
987,456
1.55 AT.BG/08.1
AT.BG/08.1
1,744,670
1,658,656
= AT.BG/08.1
37,591,354
1,663,238
22.60 AT.BG/08.1
16
32,567,312
1,753,678
1.05
0.50 La cobertura financiera de inversión conjunta de la compañía, es favorable
47% ya que diminuyó un 50%
Rotación de Cartera
ROTACION DE LA CARTERA:
Ingresos por ventas
Promedio de cuentas por
cobrar
18.57
13
(3) días
4.03 A diciembre de 2011 la cartera aumento a 4 días para recuperarla, es decir,
22% la cartera pasó de 19 días a 23 días lo cual refleja que la Compañía a
tenido una recuperación del 22% en sus cuentas por cobrar.
Retorno Sobre la Inversión
La Compañía muestra que el retorno de la inversión respecto al
Utilidad neta
Activo totales
= AT.BG/08.1
AT.BG/08
983,200
9,266,795
0.11 AT.BG/08.1
AT.BG/08
1,285,872
7,586,887
0.17
(0.06) ejercicio 2010, es de 6 centavos por cada peso de activo
Con respecto a la inversión a los accionistas no se observa ningun
Recuperacion de la Inversion de los Accionistas
cambio en comparación con el ejercicio anterior, por lo que
por cada peso de inversión se generan doce centavos en utilidad
Utilidad neta
Capital contable
= AT.BG/08.1
AT.BG/08
983,200
7,450,607
0.13 AT.BG/08.1
AT.BG/08
1,285,872
5,076,747
92
0.25
(0.12)
Experiencia Profesional en KPMG
TOD Walkthrough
Facturación
Client
Compañía ABC, S.A. de C.V.
Prepared by
José Manuel Talonia
Period-end
December 31, 2011
Date (mm/dd/yy)
Febrero/2/2012
W/P reference
L.10
Background:
KPMG performed a walkthrough of the Facturación process by meeting with key
process owners. In compliance with Auditing Standard No. 5, paragraphs 37-38, our
walkthrough encompassed the entire process of initiating, authorizing, recording,
processing, and reporting individual transactions and controls for each of the
significant process identified, including risk of fraud. As part of the walkthrough
process, KPMG traced transactions from origination through the company’s
prosseses, including information systems, into the general ledger.
Purpose:
The purpose of each walkthrough is to:

Confirm our understanding of the process flow of transactions.

Confirm our understanding of the design of controls identified for all five
components of internal control over financial reporting, including those related to
the prevention or detection of fraud.

Confirm that our understanding of the process is complete by determining whether
all points in the process at which misstatements related to each relevant financial
statement assertion that could occur have been identified.

Evaluate whether the key controls are designed appropriately, including
considering the clarity of Fumakilla America, S.A. de C.V. documentation of such
controls. Refer to the test of design over selected controls and the respective
evaluation of design effectiveness at work paper.
93
Experiencia Profesional en KPMG
Procedures and results:
Walkthrough:
Procedures:
Trace a transaction from initiation through the recording, including presentation and
disclosure considerations in the financial statements. Ensure that the walkthrough
process considers and includes initiation, authorization, processing, recording and
reporting / disclosures (as applicable).
While performing walkthroughs, follow the process flow of actual transactions using
the same documents and information technology that the Company personnel use
and make inquiries of relevant personnel involved in significant aspects of the
process or controls.
Corroborate information obtained during the walkthrough.
Walkthrough procedures usually include a combination of inquiry, observation,
inspection of relevant documentation, and re-performance of controls. In performing
a walkthrough, at the points at which important processing procedures occur, the
auditor questions the company’s personnel about their understanding of what is
required by the company’s prescribed procedures and controls.
These probing
questions, combined with the other walkthrough procedures, allow the auditor to
gain a sufficient understanding of the process and to be able to identify important
points at which a necessary control is missing or not designed effectively.
Addtionally, probing questions that go beyond a narrow focus on the single
transaction used as the basis for the walkthrough allow the auditor to gain an
understanding of the different types of signiciant transactions handled by the process.
If there have been significant changes in the process flow of transactions, including
the supporting computer applications, evaluate the nature of the change(s) and the
effect on the related accounts to determine whether to walkthrough transactions that
were processed both before and after the change.
Review and evaluate the risk points, confirming that our understanding of the process
is complete by determining whether all points in the process at which misstatements
related to each relevant financial statement assertion that could occur have been
identified.
Results:
94
Experiencia Profesional en KPMG
KPMG Attendees:
KPMG Attendees:
Attendees:
Date and Time:
José Manuel Talonia / Audit
Saul Romero
1 de Febrero del 2012
Knowledge Assessment:
El 01de Febrero sostuvimos una entrevista con Saúl Romero quien se encarga de la
Facturación y la cobranza
Durante la entrevista se nos explico el proceso de cuentas por cobrar y del cual
realizamos un Walkthrough
Control description (include reference to KPMG Control as per Controls to be
tested summary):

Solicitud de pedido

Autorización de pedido

Elaboración de facturación

Generacion cuenta por cobrar
Description of transaction details and process flow:
El equipo de auditoría optó por realizar una entrevista con el responsable del
Departamento de Facturación, para conocer los procesos que realizan en la labor de
sus actividades, e identificar los controles que llevan durante estos procesos, así
como para identificar que documentos se le iban a solicitar para soporte de dichos
controles, de tal manera que en la entrevista se realizo un recorrido de una operación
desde su inicio hasta el final, para tener un mayor entendimiento de la transacción.
El proceso comienza cuando el cliente realiza a la Compañía ABC, S.A de C.V, la orden
de pedido, esta puede ser por medio de un email, telefonica o bien y por la que es mas
comun por la visita de un vendedor quien levanta el pedido,
Como un ejemplo de este proceso Saul Romero nos proporciono en una orden de
pedido, la cual contiene los siguientes datos.
95
Experiencia Profesional en KPMG
No. CEN-02 de Central de viveres del Sureste s.a de C.V
El cual se levanto el dia 07 de abril de 2011
Asunto: Compra de producto Z 20 corrugados
Importe: $482,663
Pedido
Numero pedido/ Fecha
CEN-02
/12.04.2011
Personas de quien se le confirma pedido:
Irase Medrano Terrazas
Entregar en:
Villahermosa Tabasco
MX C.P. 31109
Condiciones de entrega:
Condiciones de pago: Dentro de los 30 dias sin DPP
Moneda mxp
Fecha de entrega: 12-04.2011
Una ves que se tuvo el pedido se procedió a realizar la captura en el SAE, para genera
la nota de remisión
Remision Numero.697 Villahermosa Tabasco
Con fecha del 08 de abril de 2011
El siguiente paso es la elaboración de la factura por parte de la Compañía ABC, S.A de
C.V, a su cliente, la factura que correspondió al pedido CEN-02 fue la A685
96
Experiencia Profesional en KPMG
FACTURA: A685
Mexico DF a 08 de abril de 2011
REMISION: 697
Central de Viveres del Sureste S.A de C.V.
CONDIONES: 30 DIAS
Direccion: Av, Popocatepetl No. 148
Col. Providencia
CANT.
U/M
DESCRIPCION
No. DE
PARTE
PRECIO
UNITARIO
IMPORTE
TOTAL
740 UNI
VAPE 12
INPS004ESP
225.00
166,500
690 UNI
VAPE 50
INS003ESP
500.00
345,500
MXP
MXP
MXP
MXP
MXP
511,500,00
86,955.00
8490.90
66,568.66
482,622.76
IMPORTE:
DESCUENTO:
DESC. FIN
IVA. 16%
TOTAL:
(CUATROCIENTOS OCHENTA Y DOS MIL
SEISCIENTOS VEINTIDOS PESOS 76/100 MX)
ESTA FACTURA SE PAGA EN UNA SOLA
EXHIBICION
Una vez que se genero la facturación se le envió la factura y la nota de remisión por
correo electrónico al almacén Distribuidora ISA-VER quien sería la encargada de
entregar la mercancía y obtener la evidencia de recepción por parte del cliente. La
mercancía fue entregada el 10 de abril del 2011 y sellaron de recibido
Is the control designed consistent with management’s documentation of the process?
Si
Has control been implemented?
Si
Por lo tanto la evaluación del riesgo considerada para las cuentas por cobrar es bajo
(Lower), porque el riesgo de control es bajo y el riesgo inherente es significativo
(Significant Risk).
97
Experiencia Profesional en KPMG
98
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
2/26/2012 8:12:40 PM
L-11
Compañía ABC, S.A de C.V
Pruebas de eficacia operativa
Auditoria al 31 de diciembre de 2011
No.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
No.
CONTROL 1
CONTROL 2
PEDIDO
REMISION SAE
FECHA
SN
MTY-03
B05646
CEN-02
MEX-03
1086531
GAC-01
MEX-06
MEX-04
B-02
IMPORTE
2/8/2011
3/4/2011
3/10/2011
4/7/2011
4/23/2011
5/3/2011
5/19/2011
5/31/2011
6/4/2011
6/24/2011
CONTROL
645,737.93
231,673.75
36,105.00
482,622.76
26,236.30
289,418.00
133,889.38
318,446.10
59,537.14
21,663.00
NO.
FECHA
608
654
667
697
736
737
762
776
782
819
2/10/2011
3/8/2011
3/17/2011
4/8/2011
5/5/2011
5/5/2011
5/23/2011
6/3/2011
6/7/2011
6/29/2011
DESCRIPCION
1
PEDIDO
2
REMISION
3
FACTURA
4
SALIDA DE ALMACEN
5
EVIDENCIA DE RECEPCION
6
PAGO
PROPOSITO
Verificar que los controles relacionados a las cuentas por cobrar estan operando eficientemente
DESARROLLO
De acuerdo a la frecuencia del control que es diaria, se probaron 25 itmes, donde se solicito la informacion
soporte de las facturas seleccionadas, tal como pedido, la factura, la salida de almacen, la evidencia de recepcion
por parte del cliente y el pago.
CONCLUSION
Con base en el trabajo realizado y a los resultados obtenidos podemos concluir que los controles operan
eficientemente
99
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
2/26/2012 8:12:40 PM
L-11
Compañía ABC, S.A de C.V
Pruebas de eficacia operativa
Auditoria al 31 de diciembre de 2011
CONTROL 2
CONTROL 3
CONTROL 4
REMISION SAE
FACTURA
SALIDA DE ALMACEN
NO.
FECHA
608
654
667
697
736
737
762
776
782
819
2/10/2011
3/8/2011
3/17/2011
4/8/2011
5/5/2011
5/5/2011
5/23/2011
6/3/2011
6/7/2011
6/29/2011
NUMERO
A604
A642
A655
A685
A724
A725
A751
A824
A830
A867
FECHA
No. CLIENTE
2/10/2011
3/8/2011
3/17/2011
4/8/2011
5/5/2011
5/5/2011
5/23/2011
6/3/2011
6/7/2011
6/29/2011
111
50
61
58
62
63
72
130
109
91
NOMBRE
IMPORTE
SUPER ABARROTES LUPITA, S.A. DE C.V.
684,375.00
ABARROTES MONTERREY, S.A. DE C.V.
240,625.00
PRODUCTOS DE CONSUMO Z, SA DE CV
41,250.00
CENTRAL DE VIVERES DEL SURESTE, SA DE CV
511,500.00
EL CHORRO, SA DE CV
27,250.00
ORGANIZACION SAHUAYO, SA DE CV
289,418.00
ABARROTERA GACI, S.A. DE C.V.
139,062.50
COMERCIAL E IMPORTADORA SONORENSE, S.A.
337,500.00
DE C.V.
MEXICANA DE ABARROTES, S.A. DE C.V.
63,750.00
EL BODEGON DE SEMILLAS, SA DE CV
11,250.00
Total:
2,345,980.50
CONTROL
DESCRIPCION
1
PEDIDO
2
REMISION
3
FACTURA
4
SALIDA DE ALMACEN
5
EVIDENCIA DE RECEPCION
6
PAGO
PROPOSITO
Verificar que los controles relacionados a las cuentas por cobrar estan operando eficientemente
DESARROLLO
De acuerdo a la frecuencia del control que es diaria, se probaron 25 itmes, donde se solicito la
informacion soporte de las facturas seleccionadas, tal como pedido, la factura, la salida de
almacen, la evidencia de recepcion por parte del cliente y el pago.
CONCLUSION
Con base en el trabajo realizado y a los resultados obtenidos podemos concluir que los controles
operan eficientemente
100
IVA
89,067.30
31,955.00
5,478.00
66,568.66
3,618.80
46,306.88
18,467.50
43,923.60
8,212.02
1,494.00
315,091.76
TOTAL
645,737.92
231,673.75
39,715.50
482,622.76
26,236.30
335,724.88
133,889.37
318,446.10
59,537.14
10,831.50
2,284,415.22
FECHA
1/11/2010
3/9/2010
3/18/2010
4/9/2010
5/7/2010
5/7/2010
5/26/2010
6/4/2010
6/10/2010
6/30/2010
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
2/26/2012 8:12:40 PM
L-11
Compañía ABC, S.A de C.V
Pruebas de eficacia operativa
Auditoria al 31 de diciembre de 2011
CONTROL 4
SALIDA DE ALMACEN
FECHA
1/11/2010
3/9/2010
3/18/2010
4/9/2010
5/7/2010
5/7/2010
5/26/2010
6/4/2010
6/10/2010
6/30/2010
CONTROL 5
FECHA
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
CONTROL 6
PAGO
EVIDENCIA DE RECEPCION
1/11/2011
3/9/2011
3/18/2011
4/9/2011
5/7/2011
5/7/2011
5/26/2011
6/4/2011
6/10/2011
6/30/2011
EVIDENCIA DE RECPCION
FECHA
SELLO
SELLO
SELLO
SELLO
SELLO
SELLO
SELLO
SELLO
SELLO
SELLO
3/25/2011
4/18/2011
5/2/2011
6/8/2011
8/5/2011
6/6/2011
7/5/2011
7/24/2011
8/4/2011
8/29/2011
BANCO
BANORTE
BANORTE
BANORTE
BANORTE
BANORTE
BANORTE
BANORTE
BANORTE
BANORTE
BANORTE
CONTROL
PEDIDO
2
REMISION
3
FACTURA
4
SALIDA DE ALMACEN
5
EVIDENCIA DE RECEPCION
6
PAGO
PROPOSITO
Verificar que los controles relacionados a las cuentas por cobrar estan
operando eficientemente
DESARROLLO
De acuerdo a la frecuencia del control que es diaria, se probaron 25
itmes, donde se solicito la informacion soporte de las facturas
seleccionadas, tal como pedido, la factura, la salida de almacen, la
CONCLUSION
Con base en el trabajo realizado y a los resultados obtenidos podemos
concluir que los controles operan eficientemente
101
DESCRIPCION
1
IMPORTE
645,737.92
231,673.75
39,715.50
482,622.76
26,236.30
335,724.88
133,889.37
318,446.10
59,537.14
10,831.50
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
2/26/2012 8:28:33 PM
L-11.1
Compañía ABC, S.A de C.V
Pruebas de eficacia operativa
Auditoria al 31 de diciembre de 2011
CLIENTES
1
2
3
4
5
SERVICIO COMERCIAL GARIS, S.A DE C.V
ABARROTES COLON S.A DE C.V
TIENDA ABARROTERA AMIGA S.A DE C.V
TIENDA SORIANA S.A DE C.V
COASTLINE DE MEXICO S.A DE C.V
CONTROL 8
FECHA DE
1
ALTA
2/26/2011
5/7/2011
2/26/2011
4/16/2011
10/20/2011
P
P
P
P
P
2
3
4
5
AUTORIZACION
DIR. GRAL
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
P
CONTROL 6 ALTA DE CLIENTES
1
2
3
4
5
ATRIBUTOS
SOLICITUD DE CREDITO
ACTA CONSTITUTIVA
RFC
COMPROBANTE DE DOMICILIO
ESTUDIO COFACE
PROPOSITO
Verificar que los controles relacionados a las cuentas por cobrar estan operando
eficientemente
DESARROLLO
Para poder verificar que se estaba cumpliendo coneste control solicitamos la base de los
clientes dados de alta el cua fue de 45, de tal manera que se determino que la frecuencia del
control promedio era semanal, por lo que se probaron 5 itmes, de los cuales solicitamos que
la solicitud de credito estubiese autorizada y que estuviera la documentacion requerida, para
otorgar crédito
CONCLUSION
Con base en el trabajo realizado y a los resultados obtenidos podemos concluir que el cntrol
opera eficientemente
102
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
2/26/2012 8:30:28 PM
L-11.2
Compañía ABC, S.A de C.V
Pruebas de eficacia operativa
Auditoria al 31 de diciembre de 2011
CONTROL 7
MES
MARZO
SEPTIEMBRE
POLIZA
DR. 51
DR.115
FECHA
VENTAS
3/31/2011
8/31/2011
2,082,513.11
7,838,936.82
CONTROL 7 CONTABILIZACION DE LOS INGRESOS
PROPOSITO
Verificar la eficiencia del control relacionado con cuentas por cobrar
DESARROLLO
La Compañía tiene un establecido un control, que consiste en el registro de forma mensula de las
ventas, para ello se emite un reporte en el SAE de la facturación (que incluye Ventas y Descuentos),
derivado de que la frecuencia del control es mensual, se probaron 2 meses
CONCLUSION
Con base en el trabajo realizado y a los resultados obtenidos podemos concluir que el control opera
eficientemente
103
DESCUENTOS
773,585.03
1,430,950.22
REPORTE SAE
P
P
Experiencia Profesional en KPMG
Compañía ABC, S.A de C. V.
Year End: December 31, 2011
Ctas, por cobrar comerciales
Account No: 115.001 To 118.999. 99
Adj's
Reclass
L-12
Segundo Rev.
Gerente
EA2 3/12/2012
Reviewed by
AH2 3/10/2012
Prepared by
JMT 2/2/2012
Rep 12/10
Amount Chg
%Chg
Rep 12/11
115.001 Clientes
1201 0000 CTAS POR COBRAR A CLIENTES COMER
1,700,000.00
1,700,000.00
1,700,000.00
1,700,000.00 L.14
1,744,084.00
1,744,084.00
-44,084.00
(44,084.00)
-3%
-3%
116 Estimacion para saldos de cobro dudoso
1299 7381 Rva de Ctas Incobrables Clientes
(59,739.00)
(59,739.00)
1,640,261.00
(59,739.00)
-59,739.00
1,640,261.00
(57,869.00)
(57,869.00)
1,686,215.00
(1,870.00)
(1,870.00)
-45,954.00
3%
3%
-3%
104
0.00
Annotation
Socio Revisor
Account
0.00
Rep 12/11
Socio
Experiencia Profesional en KPMG
Memorándum de revisión analítica al 31 de
diciembre de 2011
Client
Compañía ABC, S.A. de C.V.
Prepared by
José Manuel Talonia
Period-end
December 31, 2011
Date (mm/dd/yy)
Febrero/2/2012
W/P reference
L.13
Purpose
When selecting items for a test of details, we may choose to test all items in the
population or selected items in the population. We may select items that meet specific
characteristics or a sample of items. The purpose of this working paper is to
document key information in relation to a test of details, which includes:

the objectives of the test of details

the selection method/criteria and audit procedures

planned alternative audit procedures

definition of the population and units to be tested

definition of a difference

risk of significant misstatement

Interpretation of the results, including the nature and cause of audit differences
and consideration of whether audit differences indicate possible control
deficiencies.

analysis of audit differences identified, and

our conclusions.
Sufficient details (i.e., the nature, timing and extent of the procedures to be
performed) of the test of details are documented in this working paper or the Audit
Program (with cross-reference to the Test of Details Document).
The Test of Details Document includes the following sections:
105
Experiencia Profesional en KPMG
I.
Definitions and interpretation of results
II.
Sampling considerations
When performing tests of details on the entire population or on specific items, we
document such tests of details in either Section I of this Test of Details Document or in
the working papers.
When performing substantive sampling by using the KPMG Sampling Plan or other
substantive sampling techniques, we document such tests of details in Section I and
Section II of this working paper.
This working paper is not used to document substantive sampling using the KPMG
Monetary Unit Sampling technique. In those instances, we use the KPMG Monetary
Unit Sampling Document.
Where CAATs are used to perform tests of details, we may complete Section III of the
IDEA® CAATs Document rather than completing a separate Test of Details Document.
Certain sections of this working paper may not be relevant to the engagement. We
mark such sections by noting the reason and do not delete such sections.
Prepared by:
Date [dd/mm/yy]
José Manuel Talonia
31-01-2011
Reviewed by:
Date [dd/mm/yy]
Ingrid Martinez
__________
Reviewed by:1
Date [dd/mm/yy]
Section(s) reviewed:2
Adriana Garcia
__________
__________
1.
If an additional review is performed although this may not be required.
2.
If the additional reviewer has not reviewed the entire document, the reviewer indicates
here what sections he or she has reviewed.
I Definitions and interpretation of results [KAM 5430.3 ]
Defining the objectives, selection methods and criteria for the test [KAM 5430.4 ]
106
Experiencia Profesional en KPMG
Document the objectives, the test of details to be performed, the selection method and
the criteria for selecting the items to be tested. Methods of selection include
performing tests of details on an entire population, on specific items, or sampling by
using the KPMG Sampling Plan, or other substantive sampling techniques (other than
MUS).
We document the audit objectives relevant to the test of details. An audit objective is
directed towards obtaining sufficient appropriate audit evidence for one or more
financial statement assertions. [KAM 5430.5 ]
Objectives of the test
Verificar la existencia, exactitud, propiedad e integridad de las cuentas por cobrar a
clientes y la valuación de la reserva de cuentas incobrables de la Compañía ABC, S.A. de
C.V. al 31 de diciembre de 2011.
We document the selection method (for specific items selection, document the
criteria used and the nature, extent and timing of audit procedures, if any, on the
remaining population). [KAM 5430.6 ]
Selection method
NA
We document the planned alternative audit procedures to be performed when the
planned test of details, listed above cannot be completed [KAM 5430.12].
The
planned alternative audit procedures are specific. We document the nature, timing
and extent of the alternative audit procedures. [KAM 5430.13 ]
Alternative audit procedures
Adicionalmente se llevo a cabo el procedieminto de revisión de cobros posteriores de los
clientes seleccionados Ver: L3-12
107
Experiencia Profesional en KPMG
We consider the objectives of the test of details and define the population to be
tested. We define the population as, for example, trade receivables as at period-end or
sale transactions for a specific period-end. Precise definition of the population is
important, because a conclusion based on the tested items cannot be extended
beyond the population from which they are selected. [KAM 5430.15 ]
Definition of population and units to be tested
Saldo de clientes al 31 de diciembre de 2011.
Before performing a test of details, we define what constitutes a difference in terms of
the objective of the test of details that would require investigation and follow-up.
[KAM 5430.17 ]
Definition of a difference
Si una de las partidas seleccionadas no se encuentra soportada por documentación que
ampare su propiedad, o si el monto registrado es diferente al monto especificado en el
documento soporte, resultará en una diferencia de auditoría que será evaluada por el
equipo de auditoría o si esta excede del AMPT por un importe de $ 93,878.
Procedimientos y Desarrollo
1) Verificar que la reserva de cuentas incobrables se determine con base en las
políticas de la compañía, así como su razonabilidad y suficiencia de la misma para
cubrir los riesgos de incobrabilidad.
OBJETIVO: VALUACIÓN
2) Conexión de saldos al 31 de diciembre de 2011.
OBJETIVO: INTEGRIDAD
108
Experiencia Profesional en KPMG
3) Corte de formas.
OBJETIVO: EXISTENCIA, PROPIEDAD
DESARROLLO:
1) Situación de la cartera total- Reserva de cuentas incobrables.
Analizando la antigüedad de la cartera de la compañía, nos percatamos de que no se
poseen saldos con clientes con una antigüedad mayor a 180 días por lo tanto no hay
problemas de recuperación de la cartera.
Ver detalle en L-11
2) Conexión de saldos.
Se realizo la conexión de saldos, considerando como base el saldo al cierre de octubre de
2011 de los clientes seleccionados para confirmación de saldos a las cuales se le
disminuyo los cobros y se le adicionaron las facturas de noviembre y diciembre de 2011,
de lo cual verificamos el saldo al 31 de Diciembre de 2011.
3) Corte de formas
Se realizó el corte de formas, para lo cual se solicitó a la compañía lo siguiente:
Facturas: 5 últimas del 2011 y 5 primeras del 2012, con registro contable.
Notas de Crédito: 5 últimas del 2011 y 5 primeras del 2012, con registro contable.
Risk of significant misstatement: [KAM 5430.19 ] Low Programa de auditoria: L
If the entire population or specific items are selected for testing, attach the relevant
working papers documenting the procedures performed to this working paper. When
performing substantive sampling by using the KPMG sampling plan or other
substantive sampling technique, we complete Section II of this working paper.
109
Experiencia Profesional en KPMG
Interpretation of results [KAM 5430.22 ]
In our consideration of the nature and cause of identified audit differences, do we
suspect fraud? If yes, we describe the risk of fraud and its impact on our audit.
Nature and cause of audit differences
NA
Do identified differences indicate possible control deficiencies? If yes, have we
communicated material weaknesses to management and/or included a description of
such weaknesses in Section III.C.2 of the Completion Document? [KAM 5430.32 ]
Indication of possible control deficiencies
NA
Do identified differences suggest a revision of the initial RoSM assessment? [KAM
5624]
Revision of initial RoSM assessment
NA
Conclusion: [KAM 5430.44 ]
Con base en los procedimientos aplicados y en los resultados obtenidos podemos concluir
que la existencia, exactitud, propiedad, integridad y valuación de las cuentas por cobrar y
de la reserva de cuentas incobrables, respectivamente, de la Compañía ABC, S.A. de C.V. al
31 de diciembre de 2011, son razonablemente correctas.
110
Experiencia Profesional en KPMG
II
Sampling considerations [KAM 5430.47 ]
Consultation Considerations
The engagement team considers the involvement of a KPMG sampling specialist in the
following circumstances: [KAM 5695 ]

substantive sampling is used for financial statement audits which require
confidence levels that are different from those stated at KAM 5569 ,

plans to use substantive sampling techniques other than those outlined in the
section titled “KPMG Substantive Sampling Techniques” at KAM 5500 ,

engagement team will use specific tolerable deviation rates, expected error rates,
and/or confidence levels to be achieved with an attribute sample,

plans to use a substantive sample in selecting items as a basis for forming a
statistical conclusion expressed in a special report, attestation engagement other
than a financial statement audit, or for performing and reporting on an agreedupon procedures engagement.
The list of scenarios above is not meant to be exhaustive. The engagement partner
uses judgment as to the knowledge and experience of the engagement team to
consider whether involvement of a KPMG sampling specialist is appropriate. [KAM
5697 ]
If consultation with a KPMG sampling specialist is considered appropriate, the
engagement team documents the nature and results of the consultation following
guidance outlined in KAM 6303 .
W/P ref.
[If appropriate, refer to the working papers where consultation has been
N/A
documented]
Sampling technique:
KPMG Sampling Plan
111
NA
Experiencia Profesional en KPMG
Other:
If other, provide explanations as to its appropriateness, the confidence level applied,
the process/procedures involved and the extent of the involvement of sampling
specialists: [KAM 5430.49 ]
NA
If audit evidence obtained from other substantive procedures directed towards the
same audit objectives is assessed as “moderate”, provide details of the other audit
procedures and their results: [KAM 5430.53 ]
Description of the audit procedures and their results
PROCEDIMIENTOS
W/P ref
L-11
1. Verificamos la integridad de las cuentas por cobrar propiedad
de la Compañía por medio de la integración proporcionada por
la compañía cotejándola contra la balanza no observando
diferencia alguna.
2. Verificamos la existencia de las cuentas por cobrar verificando
L-11
las facturas por las ventas realizadas por la compañía.
3. Verificamos la exactitud de las cuentas por cobrar revisando
L-11
que el importe contenido en las facturas fuera el mismo que se
encuentra registrado en contabilidad.
4. Se verifico la propiedad de
las cuentas por cobrar de la
compañía por medio de la revisión física de las facturas
correspondientes a ingresos de bienes o servicios y que estos
estuvieran a nombre de la Compañía.
112
L-11
Experiencia Profesional en KPMG
Analysis of audit differences: [KAM 5685 ]
NA
Are there any exceptions that should not be projected to the relevant population? If
yes, we document the additional audit procedures performed to obtain sufficient
appropriate audit evidence that the exception does not affect the remainder of the
population. [KAM 5694.10 ]
An anomalous audit difference is an extremely rare occurrence that arises from an
isolated and non-recurring event and therefore is not representative of audit
differences in the population. If we determine that an audit difference is an anomaly
(i.e., including the anomalous difference in the sample causes the sample to be
unrepresentative of the population), we: [KAM 5694.12 ]

plan and perform audit procedures to obtain additional audit evidence that
provides a high degree of certainty that the audit difference does not affect the
remainder of the population,

exclude the anomalous audit differences from the projection, and

consider whether to increase test work on the remainder of the population.
Additional audit procedures performed
NA
Overstatement Understatement
Known audit differences identified
NA
Most likely audit difference, excluding known
audit differences
NA
Total (A) + (B)
NA
113
Experiencia Profesional en KPMG
Attach the relevant reports and/or working papers on planning the sampling
procedures, sample items selected and the evaluation of results to this working
paper.
Relevant reports / Working papers [KAM 5430.57 ]
W/P ref.
Planning
NA
Selection
NA
Evaluation
NA
114
Experiencia Profesional en KPMG
115
Experiencia Profesional en KPMG
Una vez revisada la integridad de la cartera de cuentas por cobrar contra los registros
contables procedemos a realizar el muestreo de la misma con el fin de obtener las
partidas de clientes que vamos a confirmar para verificar la existencia y exactitud de
los mismos en este caso para clientes confirmamos los saldos por facturas. Dicha
muestra la obtenemos por medio de un software llamado IDEA que consiste en subir
la base de datos y con base al riesgo de la cuenta y los parámetros de materialidad
determinados previamente obtenemos las facturas a confirmar.
En la siguiente pantalla se muestra la base de datos sujeta a muestreo:
116
Experiencia Profesional en KPMG
117
Experiencia Profesional en KPMG
KPMG Statistical Sampling
Client
Compañía ABC, S.A de C.V
Prepared By
José Manuel Talonia
I.
Period-end
Diciembre de 2011
Date
04/03/2012
W/P reference
L.15
Planning
Purpose of the Test
Verificar la existencia y propiedad de las cuentas por cobrar
Population
Antiguedad de saldos al 31 de diciembre de 2011
Sampling Unit
Importe
Filename of the Database
C:\Users\jtalonia\Desktop\2011\ABC\IDEA\Pt´s\Antigëdad
Hoja1.IMD
de
Saldos
(Al
31-DIC-2011)-
Fieldname to be Sampled
IMPORTE
Net Value of the Field to be Sampled
1,700,000
Gross Value of the Field to be Sampled
1,700,000
Confidence Level
85
Risk of Material Misstatement
Low
Performance Materiality
1’409,676
Expected Misstatement in Population
90,972
Approximate Sample Size
11
Audit Evidence from Other Substantive Audit
Procedures
None
Audit Misstatement Posting Threshold
93,878
Minimum Sample Size
0
Monetary Amount over which Items are
Individually Significant
304,023.07
Book Value of Individually Significant Number of Individually Significant Items
118
Experiencia Profesional en KPMG
Items
882,242.52
2
119
Experiencia Profesional en KPMG
KPMG Statistical Sampling
Client
Compañía ABC, S.A de C.V
Prepared By
José Manuel Talonia
Period-end
Diciembre de 2011
Date
04/03/2012
Purpose of the Test
W/P reference
L.16
Verificar la existencia y propiedad de las
cuentas por cobrar
Antiguedad de saldos al 31 de diciembre
de 2011
Importe
Population
Sampling Unit
KPMG – MUS EXTRACTION SUMMARY
Filename
C:\Users\jtalonia\Desktop\2011\ABC\ID
EA\Pt´s\Antigëdad de Saldos (Al 31-DIC2011)-Hoja1.IMD
IMPORTE
1,700,000
Low
85
None
Numeric Field
Gross Value of the Field to be Sampled
Risk of Material Misstatement
Confidence Level
Audit Evidence from Other Substantive Audit
Procedures
Performance Materiality
1’409,676
Expected Misstatement in Population
93,878
Random Seed Number
1,503,354
Monetary Amount over which Items are Individually
1,503,354
Significant
Extraction Method
RandomizedFixedInterval
The planned audit procedures should be carried out on all the items in Clientes a confirmar-Items
to be tested
11 Items have been extracted in the Clientes a confirmar-Items to be tested
120
Experiencia Profesional en KPMG
Muestra proporcionada por IDEA
NUEVA WAL-MART DE MEXICO, S. de R.L de C.V.
A1029
12-Sep-11
10-Jan-12
136,536.83
NUEVA WAL-MART DE MEXICO, S. de R.L de C.V.
PRODUCUCTOS DE CONSUMO Z, S.A. de C.V.
A1030
12-Sep-11
10-Jan-12
408,352.42
A1215
21-Dec-11 19-Feb-12
939,586.16
COMERCIALIZADORA GUANZA, S.A. de C.V.
A1004
5-Sep-11
4-Nov-12
18,878.29
Con base a la muestra proporcionada aleatoriamente realizaremos las confirmaciones
de clientes para ser enviadas y solicitar la respuesta de dichos saldos de las facturas.
121
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
2/27/2012 1:45:40 PM
L.17
Compañía ABC, S.A. de C.V.
Control de envío de confirmaciones
Auditoría al: 31 de Diciembre del 2011
CLIENTE
1 NUEVA WAL-MART DE MEXICO, S. de R.L de C.V.
2 PRODUCUCTOS DE CONSUMO Z, S.A. de C.V.
3 COMERCIALIZADORA GUANZA, S.A. de C.V.
FECHA DE
ENVÍO
VÍA
05.02.2012
05.02.2012
05.02.2012
Mail
Mail
Mail
Respuestas:
NUEVA WAL-MART DE MEXICO, S. DE R.L. DE C.V.
18 Confirmación
CxC.pdf
PRODUCTOS DE CONSUMO Z, S.A. DE C.V.
18.1 Confirmación
CxC.pdf
122
REFERENCIA
FECHA DE REFERENCIA
CONTESTADA
ENVIO
RESPUESTA RESPUESTA
L.17.1
L.17.2
L.17.3
Ok
Ok
NO
20.02.2012
L.18
18.02.2012
L.18.1
Procedimeinto supletorio
Experiencia Profesional en KPMG
L.17.1
México. D.F.; a 05 de febrero de 2012
NUEVA WALMART DE MEXICO S. DE R.L C.V.
JUAN DE LA BARRERA 3609N-2
FRACC. ALAMO INDUSTRIAL, CP 44470
Atención a: Rosalba Ortiz
Departamento: Cuentas por cobrar
Con motivo de la auditoria a los estados financieros de Compañía ABC, S.A. de C.V., que está
practicando la firma de contadores públicos KPMG Cárdenas Dosal, S.C. les solicitamos
confirmar y/o observar respecto a si las facturas que se listan a continuación aparecían en
sus registros a su cargo al 31 de diciembre de 2011.
1
FACTURA
FECHA
FACTURA
A1029
IMPORTE
PENDIENTE
136,536.83
MONEDA
408,352.42
MXP
MXP
12/09/2011
A1030
12/09/2011
Su respuesta deberá enviarse directamente a nuestros auditores KPMG Cárdenas Dosal, S.C.,
con dirección en Manuel Ávila Camacho No.176 1er piso Col. Reforma Social, C.P. 11650 en
Mexico, D.F., 0 bien, puede enviar su respuesta al número de fax (55) 55-47-87-62 con
atención a José Manuel Talonia o bien vía correo electrónico [email protected].
Atentamente
_______________________
C.P. Alberto Contreras
Contralor
La información que antecede es ( ) CORRECTA
( ) INCORRECTA
Agradecemos detalle las discrepancias que encuentre, si hubiere alguna.
Nombre y Firma: ____________________________________ Fecha: _______________
Puesto: ___________________
123
Experiencia Profesional en KPMG
L.17.2
México. D.F.; a 05 de febrero de 2012
PRODUCTOS DE CONZUMO Z. S.A. DE C.V.
ALVARO OBREGON NO. 176
COL. ROMA, MEXICO, D.F. CP 44470
Atención a: Fernando Villanueva
Departamento: Cuentas por cobrar
Con motivo de la auditoria a los estados financieros de Compañía ABC, S.A. de C.V., que está
practicando la firma de contadores públicos KPMG Cárdenas Dosal, S.C. les solicitamos
confirmar y/o observar respecto a si las facturas que se listan a continuación aparecían en
sus registros a su cargo al 31 de diciembre de 2011.
1
FACTURA
A1215
FECHA
FACTURA
21/12/2011
IMPORTE
PENDIENTE
939,586.16
MONEDA
MXP
Su respuesta deberá enviarse directamente a nuestros auditores KPMG Cárdenas Dosal, S.C.,
con dirección en Manuel Ávila Camacho No.176 1er piso Col. Reforma Social, C.P. 11650 en
Mexico, D.F., 0 bien, puede enviar su respuesta al número de fax (55) 55-47-87-62 con
atención a José Manuel Talonia o bien vía correo electrónico [email protected].
Atentamente
_________________________
C.P. Alberto Contreras
Contralor
La información que antecede es ( ) CORRECTA
( ) INCORRECTA
Agradecemos detalle las discrepancias que encuentre, si hubiere alguna.
Nombre y Firma: ____________________________________ Fecha: _______________
Puesto: ___________________
124
Experiencia Profesional en KPMG
L.17.3
México. D.F.; a 05 de febrero de 2012
COMERCIALIZADORA GUANZA, S.A. DE C.V.
REFORMA NO. 350
COL. JUAREZ, MEXICO, D.F. CP 11650
Atención a: Fernando Villanueva
Departamento: Cuentas por cobrar
Con motivo de la auditoria a los estados financieros de Compañía ABC, S.A. de C.V., que está
practicando la firma de contadores públicos KPMG Cárdenas Dosal, S.C. les solicitamos
confirmar y/o observar respecto a si las facturas que se listan a continuación aparecían en
sus registros a su cargo al 31 de diciembre de 2011.
1
FACTURA
A1004
FECHA
FACTURA
5/09/2011
IMPORTE
PENDIENTE
18,878.29
MONEDA
MXP
Su respuesta deberá enviarse directamente a nuestros auditores KPMG Cárdenas Dosal, S.C.,
con dirección en Manuel Ávila Camacho No.176 1er piso Col. Reforma Social, C.P. 11650 en
Mexico, D.F., 0 bien, puede enviar su respuesta al número de fax (55) 55-47-87-62 con
atención a José Manuel Talonia o bien vía correo electrónico [email protected].
Atentamente
_________________________
C.P. Alberto Contreras
Contralor
La información que antecede es ( ) CORRECTA
( ) INCORRECTA
Agradecemos detalle las discrepancias que encuentre, si hubiere alguna.
Nombre y Firma: ____________________________________ Fecha: _______________
Puesto: ___________________
125
Experiencia Profesional en KPMG
L.18
126
Experiencia Profesional en KPMG
127
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
3/4/2012 7:46:45 PM
L.19
Fumakilla America, S.A de C.V
PROPOSITO
Cobros posteriores
Verificar los cobros posteriores de los clientes
no confirmados
Auditoría al: 31 de diciembre del 2011
CLIENTE
FACTUR
A
Comercializadora Guanza, S.A. de C.V.
A1004
IMPORTE
FACTURA
18,878.29
18,878.29
FECHA DE COBRO
BANCO
CHEQUE O
TRANSF.
24.01.2012
BBVA
CH. 639
L.14
IMPORTE
18,878.00
18,878.00
DESARROLLO
Se solicitaron los cobros posteriores de las facturas por la cuales no hemos
recibido confirmación, se observo que solo se realizó 1 pago, de los cuales uno se
liquido al 100%.
128
DIFERENCIA
0.29
OBS:
Experiencia Profesional en KPMG
Preparado por:
JTALONIA
3/4/2012 7:57:45 PM
L.20
Compañía ABC, S.A de C.V
Movimientos de la reserva de cuenta incobrables
Auditoria al 31 de diciembre de 2011
CONCEPTO
SALDO INICIAL
(+)
57,869.00
1,870.00 X-20
(-) APLICACIONEES
-
(-) CANCELACIONES
-
(=)
Nota:
INCREMENTOS
IMPORTE
SALDO FINAL
59,739.00 L.12
El incremento se debe a que la compañía estima no recuperar el 2.8% del saldo
de las facturas a mas de 90 dias de antigüedad
129
Experiencia Profesional en KPMG
Informe de los Auditores Independientes
Al Consejo de Administración y a los Accionistas
Compañía ABC, S. A. de C. V.:
Hemos examinado los balances generales de la Compañía ABC, S. A. de C. V. al 31 de
diciembre de 2011 y 2010 y los estados de resultados, de variaciones en el capital
contable y de flujos de efectivo que les son relativos, por los años terminados en esas
fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la
Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
mismos, con base en nuestras auditorías.
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas en México, las cuales requieren que la auditoría sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los
estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de
acuerdo con las Normas de Información Financiera mexicanas (NIF). La auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que respalda
las cifras y revelaciones en los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de
las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto. Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una
base razonable para sustentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
Compañía ABC, S. A. de C. V. al 31 de diciembre de 2011 y 2010 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en su capital contable y los flujos de efectivo por los años
terminados en esas fechas, de conformidad con las Normas de Información Financiera
mexicanas.
KPMG CARDENAS DOSAL, S. C
C.P.C. Alejandro Sánchez Tejada
130
Experiencia Profesional en KPMG
4 DESCRIPCIÓN, IMPACTO Y RELEVANCIA DEL TRABAJO PROFESIONAL
El presente trabajo profesional está encaminado a los estudiantes de la carrera de
Lic. en Contaduría en el cual muestro las experiencias adquiridas dentro del
ámbito de la auditoria de estados financieros, en el mismo trabajo solo muestro la
experiencia en la revisión de un rubro en especifico, sin embargo; la metodología
para revisar los demás rubros de los estados financieros siguen los mismos
lineamientos y metodología, debemos de tener en cuenta que para la revisión de
cada uno de los rubros de los estados financieros los debemos de hacer con base a
las aseveraciones que hace la administración de la compañía (Integridad,
existencia, exactitud, valuación, obligaciones y derechos y presentación) sobre sus
estados financieros, tal como lo dispone el boletín 3060 de las normas y
procedimientos de auditoría, mismo tema que fue desarrollado en la sección 3.6
de esta memoria de desempeño profesional.
Para los estudiantes y egresados de la carreara de Lic. en Contaduría interesados
en desarrollarse en esta área es recomendable que se cuenten con conocimientos
técnicos en las áreas de contabilidad, costos, impuestos y finanzas ya que las
juegan un rol muy importante para la planeación y realización de la auditoría, este
cumulo de conocimientos es de ayuda para el entendimiento del negocio y para
identificar áreas significativas y de riesgo en un tipo de negocio en particular. La
experiencia en alguna de las áreas antes mencionadas es vital con el fin de conocer
el trabajo a desarrollar y el objetivo que se persigue.
Los problemas que afrontamos como auditores son diversos porque no es lo
mismo hacer la auditoría financiera de una Banco, de una empresa paraestatal,
industria o comercio, debido a que el giro del negocio es totalmente distinto, por
lo que antes de llevar a cabo nuestros procedimientos es necesario entender el
negocio y documentarlo como parte de nuestros procedimientos de auditoría por
medio de entrevistas con los funcionarios de la compañía, así mismo; identificar
los puntos clave e importantes para el tipo de negocio, como podría ser la cartera
de clientes y límites de crédito, las aportaciones gubernamentales, los activos con
que se cuentan, etc., otros de los problemas que podemos encontrar es que la
131
Experiencia Profesional en KPMG
compañía tenga que reportar cifras financieras a su casa matriz por lo que muchas
veces los auditores de la matriz solicitan un reporte preparado por nosotros con el
fin de que aclararemos ciertos puntos importantes como son de control interno,
riesgo de fraude y presentación de estados financieros bajo una normatividad
distinta a las NIF Mexicanas como podrías ser IFRS o USGAAP, todo ello con el fin
de que la firma de auditores de la matriz tenga elementos necesarios para
soportar su opinión y darle razonabilidad de las cifras consolidadas de sus estados
financieros.
El rubro de cuentas por cobrar es uno de los activos más importantes para las
empresas por lo que se debe de tener cuidado al revisar ya que corresponden a la
principal actividad de la compañía, misma que general el flujo de efectivo
necesario para realizar sus actividades, en ellas podemos encontrar dependiendo
del tamaño de la empresa una cartera de clientes por antigüedad de saldos con
numerosos clientes y distintas fechas de vencimientos que al momento de
analizarla de manera visual no nos daría mucha información, otra de las
problemáticas que podemos encontrar es que al momento de elaborar y enviar las
confirmaciones estas no sean contestadas por lo clientes lo cual nos llevaría
efectuar más procedimientos de auditoría para asegurarnos de sus existencia y
por último que se nos presenta es como evaluar la razonabilidad de la reserva de
cuentas de cobro dudoso porque el simple hecho de que estén reservadas no
significa que sean incobrables.
132
Experiencia Profesional en KPMG
5 RECOMENDACIONES
Para aquellos alumnos de nuevo ingreso que se adentran en la carrera de contaduría
es importante saber que contaron con todos los conocimientos necesarios para llevar
a cabo su profesión, todo ello con ayuda de los profesores que imparten la carrera y
por medio del estudio y esfuerzo constante, se que lograran desempeñar un buen
papel como universitarios y dentro de la sociedad, esta carrera es un gran cumulo de
conocimientos que será útil para enfocarse a las distintas áreas de la carrera tal como
auditoria, impuestos , costos, finanzas y contabilidad general y sin importar que área
sea cual ustedes desempeñen sean sobresalientes, comportan la experiencia y
aprendan a tomar sus decisiones que ello será muy importante para tener un gran
desarrollo profesional.
Así mismo, tomando en consideración lo expuesto en este trabajo profesional
recomiendo a los estudiantes y a egresados que quieran adentrarse en esta área de la
carrera de Lic. en contaduría, tener conocimientos sólidos en el aspecto contable y
hacer uso de la lógica, de la creatividad y del juicio profesional que es lo que se
distingue principalmente en nuestra carrera ya que por medio de ello seremos
capaces de obtener conocimientos y experiencias necesarias para formar un criterio
profesional que será útil para tomar decisiones en el ámbito profesional, así mismo;
es importante tener en cuenta que este mundo globalizado impone nuevos retos tanto
a los universitarios, egresados
y a las organizaciones en el aprender nuevas
normatividades de presentación de información financiera, nuevas formas de hacer
negocios y de interactuar con el mercado externo, por lo que se recomienda en
aprender aspectos de comercio exterior, legislación aduanal, normas internacionales
de información financiera (IFRS) y el manejo o conocimiento de las herramientas
tecnológicas con que contamos en la actualidad para el procesamiento de la
información podemos citar entre otros a SAP, Oracle, Sun Systems, etc.
Es importante tener en cuenta el siempre estar agradecidos con nuestra universidad,
profesores y compañeros, ya que con ellos compartimos experiencias, nos vieron
crecer profesionalmente, son quienes nos inculcaron el conocimiento, la experiencia
y el amor a la contaduría quienes su objetivo principal fue formar profesionistas
útiles para la sociedad para enfrentar y solucionar los problemas cotidianos de la vida
profesional, por lo que debemos seguir adelante, actualizarnos constantemente,
133
Experiencia Profesional en KPMG
comunicarnos de manera abierta y libre ante nuestros colegas, compañeros o jefes
laborales y siempre tener ganas de dar lo mejor de uno mismo, teniendo en cuenta
que debemos de guiarnos siempre de manera honesta y con ética.
Todos estos problemas que se nos presentan se solucionan por medio de la
capacitación constante al personal sobre temas de NIF, IFRS y USGAAP y sobre la
metodología para el desarrollo de auditorías y reportes financieros, así mimo; por
medio de autoestudios impartidos por la firma sobre control interno, riesgo de
auditoría y procedimientos generales para la revisión de los rubros de los estados
financieros.
Sin embargo la problemática relacionada con la revisión de cuentas por cobrar
comerciales se soluciona por medio del entendimiento del negocio conociendo cual es
su actividad principal, donde se registran las cuentas por cobrar por venta de
mercancías y es muy importante conocer que las compañías tienen políticas de venta,
de límites de crédito, de cobranza y de reserva de cuentas de cobro dudoso, por lo que
sugiero que sea tomen en consideración y se entienda las políticas, esto lo vamos
entiendo con los recorridos que efectuamos sobre las transacciones, ya
anteriormente se mostro la manera de efectuarlos y su importancia porque con ello
evaluamos su eficacia operativa en cuanto al diseño y control del mismo; esto nos
permitirá conocer el rubro que revisaremos al efectuar nuestros procedimientos
sustantivos con esto tendremos un panorama más amplio y mayor análisis en la
revisión de cuentas por cobrar.
134
Experiencia Profesional en KPMG
6 CONCLUSIONES
Una de las bases del conocimiento interno de las organizaciones es identificar
diversas técnicas que las apoyen en el crecimiento propio y en las soluciones de
sus problemas, mismo conocimiento que se obtiene de las personas que las
integran, por lo que se tiene que tener en cuenta que dichos conocimientos y
comportamientos influirán en el desarrollo y en su cultura organizacional, sin
embargo la comunicación dentro de la organización es de vital importancia para
que la misma funcione de manera adecuada, que la información fluya, todo con la
finalidad de que la compañía logre sus objetivos organizacionales y no existan
problemas de control interno que pudieran afectar las operaciones de la
compañía.
La auditoría juega un rol muy importante dentro de las organizaciones ya que da
la certeza de que las cifras que se presentan en los estados financieros son
confiables y que están libres de errores que pudieran afectar las decisiones
económicas de los usuarios de la información financiera, por lo que debe de
entender que las organizaciones son un solo ente que está conformado por
personas que se comunican entre sí con el fin de que las operaciones sean integras
y exactas en su totalidad.
Es importante considerar que al momento de realizar una auditoría ya sea en el
rubro de cuentas por cobrar o en cualquier otro rubro el estar familiarizado con la
actividad de la compañía, sus políticas de crédito, de registro contable y conocer
las personas que realizan tales actividades para asegurarnos que existe confianza
el flujo de información todo ello por medio de los recorridos de control interno de
las transacciones es por esta razón la importancia de efectuar las pruebas de
eficacia operativa, siempre hay que tener en cuentas que el rubro de cuentas por
cobrar es el que genera el flujo de efectivo para las actividades de la compañía por
lo que nuestros procedimientos deben de asegurarnos que no existen errores que
afecten la opinión en este rubro, si no podemos asegurarnos de que las cuentas
por cobrar son integras, existan, exactas conforme al balance general podemos
135
Experiencia Profesional en KPMG
emitir una opinión negativa o con salvedades dependiendo de la afectación que
tenga en los estados financieros de la compañía.
Debemos de tener en cuenta que debemos prepararnos día con día, estar
actualizados constantemente ya que las normas cambian constantemente, para
poder enfrentarnos a los retos que se presentan y dar soluciones adecuadas a los
problemas y como se comentaba anteriormente la importancia de conocer los
nuevos sistemas para procesar la información, cursar idiomas y especializarnos en
un área especifico para contribuir en las mejores decisiones
136
Experiencia Profesional en KPMG
BIBLIOGRAFIA
Bierman, Harold Jr. Planeación financiera, 1ª. Ed. Edit. C.E.C.S.A, USA, 2002.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México, Normas y procedimientos de
auditoría y normas para atestiguar, Edit. IMCP, edición 2012 actualizada.
Instituto Mexicano de Contadores Públicos de México, Normas de información
financiera, Edit. IMCP, edición 2012.
Sánchez Curiel Gabriel, Auditoría de estados financieros. Segunda edición, editorial
Pearson educación, México, 2006.