REFORMA TRIBUTARIA 2015 IVA Y

REFORMA TRIBUTARIA 2015 IVA Y SOCIEDADES
EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
PRINCIPALES NOVEDADES
SUJETOS PASIVOS
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La ley del Impuesto de sociedades mantiene la misma regulación que el
Texto Refundido actual en cuanto a la materia de naturaleza, hecho
imponible, sujetos pasivo y exenciones y residencia.
La única novedad es la condición de SUJETO PASIVO, a partir del ejercicio
2016 a las SOCIEDADES CIVILES con personalidad jurídica que tengan objeto
mercantil.
Se introduce el concepto de entidad patrimonial (no desarrolla actividades
económicas), que excluye aplicación de algún régimen fiscal, cuando más de la
mitad de su activo este constituido por valores o elementos no afectos a una
actividad económica.
La nueva Ley del Impuesto de Sociedades, establece el concepto de
actividad económica, para ARRENDAMIENTOS INMUEBLES requiere una
persona empleada con contrato laboral y jornada completa, YA NO SE
REQUIRE UN LOCAL DESTINADO A LA ACTIVIDAD.
BASE IMPONIBLE
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Se mantienen la forma de determinar la Base Imponible partiendo del resultado
contable.
Mantiene el criterio de devengo para imputar ingresos y gastos en la Base
Imponible.
En cuanto a los gastos, mantiene la obligación de estar contabilizados para su
deducción
IMPUTACIÓN TEMPORAL
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La Ley del Impuesto de sociedades, amplia el régimen de operaciones a
plazos a cualquiera cuyos cobros superen el año desde el devengo,
(Antes solo ventas y ejecuciones de obra).
Se difieren algunas rentas negativas generadas entre entidades del mismo
grupo ART. 42 CC.
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AMORTIZACIONES
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Mantiene los métodos de amortización actuales.
Establece una nueva tabla de coeficientes de amortización simplificada,
por lo que el coeficiente máximo puede verse modificado respecto del
aplicado en ejercicios anteriores, amortizándose el valor neto fiscal
pendiente durante el resto de la nueva vida útil.
No se aplicarán los nuevos métodos con carácter retroactivo.
Se mantiene la libertad de amortización para SL y I+D.
Lo bienes de escaso valor; Libertad de amortización para elementos de
escaso valor 300 euros por unidad con límite global de 25.000. Antes 600 y
límite de 12.000.
CORRECCIONES VALOR
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No son deducibles las pérdidas por deterioro de;
o Elementos de inmovilizado material, inversiones
inmovilizado intangible incluido el fondo de comercio.
o Participaciones en el capital de otras entidades.
o Valores representativos de deuda
inmobiliarias,
Estas pérdidas serán deducibles en periodos impositivos posteriores, en
particular si el elemento es amortizable en el resto de vida útil.
GASTOS NO DEDUCIBLES
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Retribución de los fondos propios, préstamos participativos entidades del
mismo grupo
Derivados de la contabilización del IS.
Multas, sanciones y recargos
Pérdidas del juego
Donativos y liberalidades; No tendrán esta consideración los gastos por
atenciones a clientes y proveedores con el límite del 1% del importe neto
de la cifra de negocios.
Gastos operaciones paraísos fiscales
Gastos de extinción de la relación laboral o mercantil.
Se rechaza la deducibilidad de los gastos con entidades vinculadas que, como
consecuencia de una calificación fiscal diferente, no generen ingreso o generen
un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen inferior al 10%
Los gastos financieros limitados al 30% el beneficio operativo.
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OPERACIONES VINCULADAS
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No hay vinculación en la retribución a los consejeros por el ejercicio de sus
funciones
Se eleva del 5 al 25% el porcentaje de participación en el capital de entidad
participada.
Simplifica respecto al actual el régimen de documentación para aquellas
entidades o grupos de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios
sea inferior a 45 millones de euros.
DIFERENCIAS VALOR CONTABLE-FISCAL
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Dado que la Ley del Impuesto de Sociedades aumenta los casos de no
deducibilidad de gastos contables, en particular, en materia de deterioro. Los
valores fiscales de los elementos patrimoniales afectados son mayores que los
valores contables. Se regula la forma en que la diferencia entre ambos valores
se integran en la base imponible:
o
o
o
o
Elementos de circulante; Cuando generen ingresos o gastos.
Elementos de inmovilizado no amortizable: cuando se transmitan o baja
en el activo
Elementos de inmovilizado amortizables: en el resto de vida útil
Servicios: Cuando se reciban salvo que se incorporen como coste de un
elemento patrimonial.
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
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Se establece en la Ley del Impuesto de sociedades una reducción del 10%
del importe del incremento de los fondos propios.
Ese incremento debe mantenerse en un plazo de 5 años.
Debe dotarse una reserva indisponible por el importe de la reducción.
El importe de la reducción no puede superar el 10% de la base imponible
previa a la misma, el exceso puede reducirse en la base imponible de los
períodos impositivos concluidos en los 2 años siguientes.
La reducción no está sujeta a ningún requisito de inversión.
Esta reducción está condicionada a existencia de BI positiva pero, en caso
contrario, la reducción no practicada se puede aplicar en la liquidación de los 2
años siguientes.
Parece que la reducción del 10% es un importe máximo, esto es, podría
aplicarse una reducción inferior si se dota una reserva por el importe de la
reducción y no el importe máximo.
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El incremento de los Fondos propios es la diferencia positiva entre los Fondos
propios al cierre del ejercicio, sin incluir el resultado, y los Fondos propios al
inicio ejercicio, sin incluir el resultado anterior. En definitiva, la base de
reducción son los beneficios del ejercicio anterior que no han sido distribuidos
en el ejercicio siguiente.
BASE IMPONIBLE NEGATIVA
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Puede compensarse con rentas positivas de periodos impositivos
siguientes sin límite temporal.
No obstante el importe de la compensación está limitada al 60% de la Base
imponible previa a la reducción de la reserva de capitalización.
o En todo caso puede compensarse Bases imponibles negativas hasta un
importe de 1 millon.
o No se aplica limite en casos de extinción de sociedad y en cosa de
entidades de nueva creación en los 3 primeros periodos impositivos en
que la base imponible sea positiva.
Se regulan nuevas condiciones sobre la no compensación de Bases imponibles
negativas en la adquisición mayoritaria del capital de entidades con Bases
imponibles negativas cuando;
o Entidad adquirida no realiza activada económica 3 meses antes.
o Entidad adquirida realiza en los 2 años siguientes actividad diferente o
adicional a la anterior a la adquisición cuyo incremento sea superior al
50% de la media de los 2 años anteriores.
o Entidad patrimonial
o Entidad dada de baja en el índice de entidades.
TIPOS DE GRAVAMEN
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Se reduce el tipo de gravamen general del 30% al 25%. Las entidades de
crédito mantienen el tipo de gravamen actual del 30%.
- Se mantiene el tipo de gravamen reducido del 15% para las entidades de
nueva creación, en el primer período impositivo en el que la base imponible sea
positiva y en el siguiente.
- El resto de tipos no se modifican
- Las entidades de reducida dimensión, tributan al tipo general de gravamen
cualquiera que sea el importe de la base imponible de la entidad.
TIPOS PARA 2015;
- Dentro del esquema de reducción progresiva del tipo general de gravamen
desde el 30% actual hasta el 25% en 2016, se establece para el periodo 2015
un tipo general transitorio del 28%.
- Empresas de reducida dimensión tipo 25% hasta tramo 300.000 de la Base
imponible y 28% resto
- Microempresas: tipo del 25% sobre toda la Base Imponible.
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DEDUCCIONES CUOTA INTEGRA
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Deducciones para incentivar determinadas actividades. Solo se contemplan
en el Anteproyecto deducciones por actividades de I+D+i, incentivos al
sector cinematográfico y deducciones por creación de empleo.
o En relación con la primera de ellas, se mantienen los tipos pese a la
baja el tipo general de gravamen y se incluyen pequeñas
modificaciones puntuales respecto de la deducción tal y como está
configurada actualmente.
o La deducción por inversiones en producciones cinematográficas se fija
en un 20% para el primer millón de euros de base de la deducción y en
un 18% para el resto, a fin de potenciar el desarrollo de una industria
propia. Se establece igualmente una deducción del 15% de los gastos
realizados en territorio español para atraer a España la realización de
grandes producciones internacionales.
LIMITES DEDUCCIÓN CUOTA INTEGRA
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Las deducciones se practican en cuota líquida con el límite del 25% de la
misma o del 50% cuando deducciones I+D exceda del 10% cuota líquida.
Deducciones no practicadas deducibles en períodos impositivos siguientes
dentro del plazo de 15-18 años.
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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
La Exposición de Motivos del Anteproyecto de modificación del IVA y del IGIC y los
Impuestos Especiales que contiene las modificaciones en el ámbito del Impuesto
sobre el Valor Añadido (IVA) las divide en tres grandes bloques:
1. Las que obedecen a adaptaciones de sus disposiciones para adecuarlas a la
normativa comunitaria, a su interpretación por el Tribunal de Justicia o a los
criterios de la Comisión;
2. Algunos ajustes técnicos en aras del principio de seguridad jurídica, y,
3. Finalmente, una serie de medidas de lucha contra el fraude.
PRINCIPALES NOVEDADES
LUGAR DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES
Servicios electrónicos, de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión
Hasta 31 de diciembre de 2014, estos servicios prestados por entidades establecidas
en territorio de aplicación del IVA a consumidores finales domiciliados en la
Comunidad quedaban sujetos a IVA español.
A partir de 1 de enero de 2015, sin embargo, van a quedar sujetos en el Estado
miembro en el que radique el cliente de forma que, cuando éste sea consumidor final,
el prestador quedará obligado a repercutir e ingresar el IVA del estado del domicilio
del cliente.
-
En el ámbito del IVA, a fin de simplificar la gestión de las obligaciones a cumplir
en cada uno de los Estados miembros en los que se presten servicios, se
establece la posibilidad de optar por el mecanismo que se ha dado en llamar
de “Mini Ventanilla Única” por mor del cual la declaración del impuesto a
ingresar en cada Administración se gestionará exclusivamente a través de la
Administración Fiscal del lugar de establecimiento del prestador (española, en
este caso).
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Ejemplos;
- Servicios B2B: No se modifica (art.69.Uno.1º y 70.Dos LIVA).
- Servicio electrónico de empresario o profesional establecido en EEUU y
Francia a empresario establecido en TAI (Territorio de Aplicación del
Impuesto): IVA español, ingresa IVA el destinatario (ISP).
- Servicio electrónico de Empresario o Profesional en TAI a Empresario
o Profesional francés y EEUU: IVA francés en el primer caso, a ingresar
por el EoP francés (ISP) y no sujeto a IVA en segundo caso.
(excepción: regla residual uso efectivo).
-
Servicios B2C : Lugar de establecimiento del destinatario, residencia o
domicilio habitual (art.70.Uno.4ºy8º y 70.Dos)
•
•
Si el Consumidor final es comunitario y el empresario o profesional
establecido o no en la UE: OPCIONAL: Uso ventanilla única.
Si el consumidor final es NO comunitario: No sujeto. Ejs:
Servicio electrónico de EoP establecido en Francia y EEUU a consumidor final
establecido en TAI: Sujeto a IVA español ingresa EoP (opción ventanilla
única).
-
Servicio electrónico de EoP en TAI a consumidor final francés y EEUU: IVA
francés a ingresar por el EoP español (opción ventanilla única)/no sujeto a IVA
.
Reglamento de Ejecución (UE) Nº 1042/2013, del Consejo, de 7 oct 2013: Definiciones de los servicios
-Presunciones lugar de consumo
-DIRECTAMENTE APLICABLE EEMM.
El estado miembro de identificación será donde tenga la sede efectiva, si no tiene sede
y tiene establecimiento permanente en más de un estado miembro, debe elegir un
estado miembro de identificación.
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PRODUCTOS SANITARIOS
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En 2010 la Comisión Europea inició un procedimiento de infracción del
Derecho de la UE contra España, en su fase administrativa previa, al
considerar que no se ajustaba a la Directiva del impuesto la aplicación de tipos
reducidos, Sentencia TJUE C-360/11, sentencia de 17 de enero de 2103 a;
o Los equipos médicos, aparatos, productos sanitarios y demás
instrumental, de uso médico y hospitalario, pasa a tributar al 21%
o Siguen tributando al 10% los productos que, por sus características
objetivas, estén diseñados para aliviar o para tratar diferencias, para
uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias
físicas, mentales, intelectuales o sensoriales y cuya relación se
incorpora a un nuevo apartado al anexo de la ley.
o Mantienen tributación 10%; Medicamentos uso animal, Productos
farmacéuticos (guatas, gasas, vendas y otros análogos), Productos
de higiene personal femenina.
o Mantiene tributación 4% medicamentos uso humano, fórmulas
galénicas, magistrales y preparados oficinales.
PLANTAS ORNAMENTALES
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El IVA que afecta a las flores y plantas ornamentales, que pasarán de estar
gravadas del tipo general (21%) al tipo reducido del 10%.
RÉGIMEN ESPECIAL DE AGENCIAS DE VIAJES
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Supresión de la determinación global de la base imponible, supresión de la
deducción de un 6% a tanto alzado.
Posibilidad de aplicar el régimen general operación por operación,
siempre y cuando el destinatario de las operaciones sea un empresario o
profesional que tenga, en alguna medida, derecho bien a la deducción, bien a
la devolución de las cuotas soportadas del impuesto.
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OTRAS MODIFICACIONES DERIVADAS DEL DERECHO DE LA UE
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Supresión de la exención a los servicios prestados por los Federatarios
públicos (Notarios y Registradores), en conexión con operaciones
financieras exentas o no sujetas al impuesto.
OPERACIONES NO SUJETAS
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En relación con la transmisión de una unidad económica autónoma, además
de alguna modificación de orden menor, se condiciona la no sujeción de la
operación a que la unidad económica lo sea en sede del transmitente.
Se modifica también la no sujeción de los entes públicos; para establecer
con carácter legal la no sujeción de las operaciones que realicen en el marco
de encomiendas de gestión los entes, organismos o entidades públicas
que tengan la condición de medio propio instrumental y servicio técnico de la
Administración encomendante, así como los prestados a las Administraciones
por entidades del sector público en las que dichas Administraciones ostenten el
control de su gestión o el derecho a nombrar a más de la mitad de los
miembros de su órgano de administración.
OPERACIONES INMOBILIARIAS
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Se suprime la exención aplicable a las entregas y adjudicaciones de
terrenos realizadas entre la junta de compensación y los propietarios de
aquellos.
Se amplía el ámbito objetivo de la aplicación de la renuncia a las
exenciones inmobiliarias, bastando que el empresario tenga derecho a la
deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición o en
función del destino previsible del inmueble adquirido.
Las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje
antes de su puesta a disposición en el territorio de aplicación del impuesto,
tributarán como tales, con independencia de que el coste de la instalación
exceda o no del 15% en relación con el total de la contraprestación
correspondiente.
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MOFICICACION DE BASES
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Se flexibiliza el procedimiento de modificación de la base imponible, de
manera que el plazo para poder realizar dicha modificación en caso de deudor
en concurso se amplía de 1 a 3 meses.
En el caso de créditos incobrables los empresarios que sean considerados
pyme podrán modificar la base imponible transcurrido el plazo de 6 meses
como se venía exigiendo hasta la fecha o podrán esperar al plazo general de
1 año que se exige para el resto de empresarios.
CRÉDITOS INCOBRABLES PARA EL REGIMEN DE CAJA; Se permite la
modificación de la base imponible cuando se produzca el devengo de dicho
régimen especial, como fecha límite el 31 de diciembre del año inmediato
posterior, sin tener que espera a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o
1 año que marca la normativa a computar desde el devengo del impuesto.
DEDUCCIONES Y DEVOLUCIONES
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Se amplía la posibilidad de aplicación de la prorrata especial obligatoria, al
disminuir del 20 al 10 a aquellos casos en los que el montante de las
deducciones en prorrata general exceda en un 10 por 100 del que resultaría de
la aplicación de la prorrata especial.
Se elimina el requisito de reciprocidad para las cuotas soportadas por
servicios de hostelería, restauración y transporte vinculados con la
asistencia a ferias, congresos y exposiciones de carácter comercial, así
como en relación con la adquisición o importación de moldes, plantillas o
equipos que se utilicen en la fabricación de bienes que sean exportados con
destino al empresario no establecido, siempre que tales equipos sean también
objeto de exportación finalizada su utilización.
REGIMENES ESPECIALES
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Se reducen los límites cuantitativos que permiten la aplicación del régimen
simplificado y los requisitos subjetivos y cuantitativos para la aplicación del
Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca (estos últimos con
entrada en vigor 1 de enero de 2016) y, en el IVA, se introducen algunas
correcciones técnicas en relación con las transmisiones de inmuebles en el
régimen de recargo de equivalencia.
REFORMA TRIBUTARIA 2015 IVA Y SOCIEDADES
o
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Régimen especial simplificado límite 150.000 y régimen especial agrario
límite 200.000 y 150.000).
Régimen especial de grupos: Exigencia de vinculación económica, financiera
(control efectivo de la entidad a través de una participación de más del 50% en
el capital o en los derechos de voto de las mismas) y de organización. Se
establece un régimen transitorio-
IVA A LA IMPORTACIÓN
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Si bien se mantiene el sistema de liquidación del IVA a la importación, se prevé
que la recaudación e ingreso de las cuotas pueda efectuarse en la declaraciónliquidación correspondiente al período en que se reciba dicha liquidación,
PARA AQUELLOS QUE PRESENTEN LIQUIDACIÓN MENSUAL.
Se establece un nuevo tipo de infracción relativo a la falta de consignación de
las cuotas liquidadas por el impuesto a la importación para aquellos operadores
que puedan diferir el ingreso del impuesto al tiempo de la presentación de la
correspondiente declaración-liquidación.
Se establece un procedimiento específico de inspección del IVA a la
importación, con el objetivo de evitar el fraude en este ámbito aplicable a los
sujetos pasivos que no cumplan los requisitos que se establezcan para acceder
al sistema de diferimiento del ingresos, los cuales realizan el ingreso en el
momento de la importación.
Se restringe el uso del régimen de depósito distinto del aduanero a las
importaciones de bienes objeto de Impuestos Especiales, a los bienes
procedentes del territorio aduanero de la Comunidad y a determinados bienes
cuya exigencia viene establecida por la directa de IVA, si bien se prevé que
estos cambios entre en vigor el 1 de enero de 2016.
INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO
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Se establecen nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo como
medida de prevención del fraude. Los nuevos supuestos son aplicables a las
entregas a un empresario revendedor o que excedan de 10.000 euros;
o La plata, platino y paladio
o Teléfonos móviles
o Consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales
REFORMA TRIBUTARIA 2015 IVA Y SOCIEDADES
IMPUESTO SOBRE LA ELECTRICIDAD
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Deja de configurarse como un impuesto sobre la fabricación, para ser un
impuesto que grava el suministro de energía eléctrica para consumo o su
consumo por los productores de aquella electricidad generada por ellos
mismos, debiendo inscribirse en el correspondiente registro territorial.
Destacar la reducción del 85% de la base imponible para aquellas actividades
industriales cuya electricidad consumida represente más del 50% del coste de
un producto, de aquellas otras cuyas compras de electricidad representen al
menos el 6% del valor de producción así como aquellas actividades agrícolas
intensivas en electricidad, de forma análoga a lo ya establecido en la Ley para
otros supuestos.