IV Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I)

IV
Aplicación Práctica
Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I)
Ficha Técnica
Muebles y enseres
Depreciación acumulada
Gastos financieros
Autor:Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
185,600.00
(83,200.00)
102,400.00
Título: Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 319 - Segunda Quincena de Enero 2015
Con ocasión al cierre contable del ejercicio 2014, todos los contadores nos encontramos abocados a llevar a cabo los análisis de
las cuentas, asientos de ajustes, el cierre de las cuentas y todas las
actividades que comprende el cierre del ejercicio, que incluye la
preparación de los estados financieros en aplicación de las NIIF.
Por tal motivo, hemos elaborado en este artículo, un caso práctico en la que mostramos el registro de las operaciones de un
ejercicio, la mayorización de las cuentas del diario la preparación
del balance general (hoja de trabajo), la formulación de los
estados financieros que incluye el Estado de Flujos de Efectivo,
por el método directo e indirecto de acuerdo con la NIC 7 Estado
de Flujos de Efectivo.
Enunciado
La empresa Plazanorte SA inicia sus operaciones con el siguiente
activo, pasivo y patrimonio.
——————————— 1 ——————————— Los socios acordaron capitalizar las reservas y los resultados acumulados, que se muestran en el patrimonio neto de la empresa.
Se compró mercaderías por S/.32,000.00 más IGV al crédito
según factura N° 02-23451 a la empresa Morales SA.
Se compraron muebles para la oficina de ventas por S/.12,300.00
más IGV al crédito a nuestro proveedor Mueblería Tax SA.
Se realiza una revaluación de muebles y enseres cuyos registros
en libros se encuentran de la siguiente manera:
Instituto Pacífico
Se vende mercaderías al crédito por S/.120,200.00 más IGV a
nuestros clientes descontándose el 5%.
Se apertura una responsabilidad a un empleado por la pérdida
de una computadora por S/.5,340.00 que se le descontará en
la planilla de sueldos, al haberse comprobado su negligencia.
Se registró los gastos de servicios públicos de acuerdo con los
comprobantes recibidos, quedando pendiente de pago, de
acuerdo al siguiente detalle:
Internet
Teléfonos
Cable
Energía eléctrica
3,600.00
4,750.00
6,500.00
2,450.00
17,300.00
DEBEHABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 3,800.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP.
3,500.00
182 Seguros
20MERCADERÍAS
38,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
10,000.00
312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
250,300.00
335 Muebles y enseres
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
4,500.00
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
39DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 28,900.00
391 Depreciación acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 17,000.00
421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
451 Préstamos de instituc. financ. y otras entid.
50 CAPITAL 220,000.00
501 Capital social
58RESERVAS 15,400.00
582 Legal
59RESULTADOS ACUMULADOS
1,800.00
591 Utilidades no distribuidas
IV-12
De acuerdo con el informe técnico de los peritos, dichos activos
se encuentran valorizados en S/.140,000,00. Esta revaluación
conlleva al registro de un pasivo diferido por 30% del monto
revaluado por la diferencia temporal de acuerdo con la NIC 12
Impuesto a la Renta.
más IGV
más IGV
más IGV
más IGV
Se distribuye el gasto en 50% para administración y 50% para
ventas.
Se registra y se paga una planilla de sueldos por S/.34,000.00,
se registra también las cuotas patronales y descuentos de ley, se
distribuye los gastos en 60% para administración y 40 % para
ventas, se retiene además los siguientes conceptos:
Sindicato
Descuento judicial
Mutual
Cooperativa
250.00
1,600.00
650.00
1,100.00
3,600.00
Se le descontó también S/.1,300.00 a un empleado por la pérdida de una impresora.
Los clientes han devuelto las mercaderías vendidas por
S/.4,350.00 , la empresa asume su responsabilidad devolviendo
el dinero cobrado.
Con giro de cheque se paga a la Compañía de seguros Pacífico,
por seguro vehicular por S/.4,230.00 por un año.
La empresa acordó vender parte de los muebles y enseres revaluados que se encuentran registrados en libros de la siguiente
manera:
Valor
histórico
Valor
revaluado
Total
activo
Muebles y enseres
25,600.00
12,000.00
37,600.00
Depreciación acumulada
(3,500.00)
(1,450.00)
(4,950.00)
22,100.00
10,550.00
32,650.00
Se devengan parte de los seguros por S/.2,500.00 distribuyendo el gasto en
60% para administración y 40% para ventas.
Se realiza una estimación por depreciación de activos fijos por S/.24,500.00
y una estimación de cobranza dudosa por S/.2,200.00 distribuyendo el gasto
en 50% para administración y 50% para ventas.
Se tiene un final de mercaderías por S/.38,200.00.
Se realiza el cierre contable determinado el resultado del ejercicio.
N° 319
Segunda Quincena - Enero 2015
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Diario de Plazanorte SA
——————————— 5 ——————————— Operación 1. Inventario inicial del ejercicio
——————————— 1 ——————————— DEBEHABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 3,800.00
121 Fact. bol. y otros comprob. por cobrar
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP.
3,500.00
182 Seguros
20MERCADERÍAS
38,500.00
201 Mercaderías manufacturadas
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
10,000.00
312 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
250,300.00
335 Muebles y enseres
19 ESTIMAC. DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
4,500.00
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
39DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 28,900.00
391 Depreciación acumulada
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 17,000.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20,000.00
451 Préstamos de instituc. financ. y otras entidades
50 CAPITAL 220,000.00
501 Capital social
58RESERVAS 15,400.00
582 Legal
59RESULTADOS ACUMULADOS
1,800.00
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por la apertura al inicio de sus operaciones.
Operación 2. Acuerdo de la capitalización de las reservas
——————————— 2 ——————————— DEBEHABER
58RESERVAS
15,400.00
582 Legal
59RESULTADOS ACUMULADOS
1,800.00
591 Utilidades no distribuidas
52 CAPITAL ADICIONAL
522 Capitalización en trámite
x/x Por la capitalizac. de las reservas y los resultados
acumulados en trámite.
17,200.00
DEBEHABER
60 COMPRAS
32,000.00
601 Mercaderías
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
5,760.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías al crédito más IGV.
Segunda Quincena - Enero 2015
——————————— 6 ——————————— DEBEHABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
12,300.00
335 Muebles y enseres
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
2,214.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
x/x Por la compra de los muebles para oficina al crédito
más IGV.
14,514.00
Operación 5. Revaluación de los muebles y enseres
——————————— 7 ——————————— DEBEHABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
68,147.30
335 Muebles y enseres
39DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles maquinarias y equipos
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de revaluación
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por la revaluación de muebles y enseres y el activo
diferido por 30% del monto revaluado.
Muebles y enseres
Depreciación acum.
100.00
44.83
55.17
Valor
Valor
histórico
revaluado
185,600.00 253,747.30
(83,200.00) (113,747.30)
102,400.00 140,000.00
——————————— 8 ——————————— Operación 3. Compra de las mercaderías al crédito
N° 319
Operación 4. Compra de muebles para la oficina
30,547.30
26,320.00
11,280.00
Por
contabil.
68,147.30
(30,547.30)
37,600.00
Operación 6. Venta de mercaderías al crédito
CAPITAL ADICIONAL
17,200.00
522 Capitalización en trámite
CAPITAL
501 Capital social
Por la capitalización efectiva al concluir el trámite.
——————————— 4 ——————————— 32,000.00
30% de impuesto a la renta de S/.11,280.00
——————————— 3 ——————————— 52
50
x/x 20MERCADERÍAS
32,000.00
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas.
%
17,200.00
DEBEHABER
37,760.00
DEBEHABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 134,744.20
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 114,190.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 20,554.20
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por la venta de mercaderías al crédito más IGV.
Venta
Dscto. 5%
Total
IGV 18 %
Precio de venta
120,200.00
(6,010.00)
114,190.00
20,554.20
134,744.20
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Operación 7. Apertura de responsabilidad a un empleado
——————————— 9 ——————————— DEBEHABER
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
A LOS ACCIONISTAS, DIRECT. Y GERENTES 5,340.00
148 Diversas
33 INMUEBLEs, MAQUINARIA Y EQUIPO
336 Equipos diversos
x/x Por la apertura de responsabilidad a un empleado
por la pérdida de una computadora que se le
descontará en la planilla de sueldos.
5,340.00
DEBEHABER
63GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 17,300.00
636 Servicios básicos
17,300.00
6361 Energía eléct.2,450.00
6364 Teléfono
4,750.00
6365 Internet
3,600.00
6367 Cable
6,500.00
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
3,114.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 20,414.00
421 Fact., bolet. y otros comprob. por pagar
x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos
más IGV.
GASTOS ADMINISTRATIVOS
8,650.00
GASTOS DE VENTAS
8,650.00
CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
791 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
Por el destino de los gastos por servicios públicos.
17,300.00
Operación 9. Registro de la planilla de sueldos
—————————— 12 ——————————— DEBEHABER
62GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES
37,060.00
621 Remuneraciones
34,000.0
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y
otras contribuciones
3,060.00
6271 Régimen de prestac. de salud
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
4031 Essalud
3,060.00
4032 ONP
4,420.00
41REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.
469 Otras cuentas por pagar diversas
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
148 Diversas
x/x Por el registro de la planillas de sueldos de acuerdo
con el siguiente detalle:
Sueldo34,000.00 Dscto. varios
Sindicato
250.00
Essalud 3,060.00
Cooperativa
1,100.00
ONP
4,420.00Mutual
650.00
Total
7,480.00
Descuento judicial
1600.00
Total
3,600.00
IV-14
Instituto Pacífico
GASTOS ADMINISTRATIVOS
22,236.00
GASTOS DE VENTAS
14,824.00
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS.
791 Cargas imput. a cuentas de costos y gastos
Por el destino de los gastos de la planilla.
37,060.00
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
7,480.00
403 Instituciones públicas
4031 Essalud
3,060.00
4032 ONP
4,420.00
41REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
24,680.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERC.
3,600.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,760.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
x/x Por la cancelación de la planilla de haberes.
Operación 10. Devolución de mercaderías
——————————— 15 —————————— —————————— 11 ——————————— 94
95
79
x/x 94
95
79
x/x DEBEHABER
—————————— 14 ——————————— Operación 8. Registro de los gastos por servicios públicos
—————————— 10 ——————————— —————————— 13 ——————————— DEBEHABER
70 VENTAS
4,350.00
709 Devoluciones sobre ventas
40TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
783.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto general a las ventas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS5,133.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la devolución de las mercaderías vendidas de
parte de nuestros clientes.
——————————— 16 —————————— 7,480.00
24,680.00
3,600.00
1,300.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
5,133.00
121 Fact., bolet. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
x/x Por la devolución del monto cobrado a los clientes.
5,133.00
Operación 11. Pago a la compañía de seguros adelantados
——————————— 17 —————————— DEBEHABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
4,230.00
182 Seguros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Ctas. corrientes en instituciones financ.
x/x Por los seguros pagados a la compañía Pácifico SA.
4,230.00
Continuará en la siguiente edición.
N° 319
Segunda Quincena - Enero 2015