CIRCULAR INFORMATIVA 3/2013 6 DE FEBRERO DE 2013

CIRCULAR INFORMATIVA 3/2013
6 DE FEBRERO DE 2013
NOVEDADES FISCALES APROBADAS POR LA LEY DE PRESUPUESTOS GENERALES
DEL ESTADO Y LA LEY DE MEDIDAS FISCALES
El pasado 28 de diciembre se publicó en el BOE la Ley de Presupuestos Generales del
Estado para 2013, que contiene algunas medidas de carácter fiscal, aunque de escasa
relevancia. Ese mismo día se publicó la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se
adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y
al impulso de la actividad económica. Es en esta norma donde se concentran las
modificaciones fiscales de mayor relevancia.
A continuación realizamos una síntesis de las principales novedades:
A. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
A partir del 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por vivienda habitual. No obstante,
la previsión de un régimen transitorio posibilita que la deducción se pueda continuar
aplicando en ejercicios futuros en los siguientes casos:
a) Cuando se trate de contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con
anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha
para la construcción de la misma.
b) Cuando se trate de contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad
a 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitación o ampliación de la vivienda habitual,
siempre que las citadas obras estén terminadas antes de 1 de enero de 2017.
c) Cuando se trate de contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la
realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual de las personas
con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013 siempre y cuando las citadas obras
o instalaciones estén concluidas antes de 1 de enero de 2017.
En cualquiera de estos supuestos se exige que el contribuyente se hubiera practicado la
deducción en algún periodo impositivo devengado con anterioridad al 1 de enero de 2013,
salvo que no lo hayan podido aplicar todavía porque el importe invertido en la misma no hay
superado el importe exento por reinversión o las bases efectivas de deducción de viviendas
anteriores.
Se establece un gravamen especial del 20% para los premios de las loterías del Estado,
Comunidades Autónomas, Organización Nacional de Ciegos Españoles, Cruz Roja Española y
entidades análogas de carácter europeo, cuyo importe sea superior a 2.500 euros. El
gravamen especial se devengará en el momento en el que se abone o satisfaga el premio,
debiendo practicarse una retención o ingreso a cuenta que tendrá carácter liberatorio de la
obligación de presentar una autoliquidación por el mismo. Los premios sujetos al gravamen
no se integran en la base imponible, al igual que las retenciones o ingresos a cuenta
practicados no minorarán la cuota líquida total.
A partir del 1 de enero de 2013, se modifica la tributación de las ganancias
patrimoniales generadas en menos de un año. De esta forma, sólo se integran en la base
imponible del ahorro (tributando a un tipo entre un 21% y 27%) las ganancias y pérdidas
patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que hubieran
permanecido en el patrimonio del contribuyente durante un periodo superior a un año, las
generadas en menos de un año se integrarán en la base imponible general, tributando por
tanto al tipo marginal.
Se modifica el régimen de integración y compensación de rentas en la base imponible
general. Así, la posibilidad de compensar saldos negativos y positivos, que hasta ahora
estaba limitada a un 25% de dicho saldo positivo, pasa a limitarse a un 10% de los saldos
positivos del período impositivo.
Se modifica la regla de cálculo de la retribución en especie derivada de la cesión de
vivienda a los empleados, cuando la misma no sea propiedad de la empresa. A partir
del 1 de enero de 2013 dicha retribución en especie no se valorará por el 10% del valor
catastral (5% si se trataba de valores revisados), como venía haciéndose hasta ahora sino
que se cuantificará por el importe del coste del alquiler asumido por el empleador. No
obstante lo anterior, se ha establecido un régimen transitorio que permite seguir valorando
únicamente durante el ejercicio 2013, dicha retribución en especie conforme al régimen
anterior, en los supuestos en los que la empresa viniese satisfaciendo la retribución en
especie con anterioridad al 4 de octubre de 2012.
Se prorroga para 2013 la aplicación de la reducción del 20% del rendimiento neto de la
actividad económica por mantenimiento o creación de empleo.
Se actualiza al uno por ciento los coeficientes correctores del valor de adquisición de
inmuebles a efectos de lo previsto en el apartado 2 del artículo 35 de la Ley 35/2006 de
28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para el cálculo de las
ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de las transmisiones de inmuebles no afectos
a actividades económicas que se efectúen durante el año 2013.
La presente Ley de Presupuestos Generales del Estado NO establece la compensación por
deducción en adquisición de la vivienda habitual adquirida antes del 20 de enero de 2006,
toda vez que esta fue suprimida por el artículo 25 del RDL 20/2012, de 13 de julio, de
medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad
(BOE del día 14).
B.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Con carácter temporal se limita parcialmente, para grandes empresas, la amortización
fiscalmente deducible correspondiente a los períodos impositivos que se inicien dentro de
los años 2013 y 2014. Se podrán deducir de la base imponible el 70% de la amortización
contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias. El
legislador, con la finalidad de aumentar la recaudación, ha decidido establecer una medida
novedosa limitando las amortizaciones contables deducibles fiscalmente durante para esos
períodos impositivos. En síntesis, esta medida impide deducir el 30% de las amortizaciones
fiscalmente deducibles para aquellas empresas que superen el umbral para ser considerada
empresa de reducida dimensión (10 millones de euros).
Se prorroga, para el ejercicio 2013, la aplicación de un tipo de gravamen reducido del
20% en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o creación de empleo por las
microempresas.
Se establece la posibilidad para los contribuyentes del IS de acogerse a la actualización
de balances regulada en la Ley, satisfaciendo un gravamen único del 5% sobre el saldo
acreedor de la cuenta de revalorización.
Se establece que, respecto de los períodos impositivos que se inicien durante el año 2013,
el porcentaje a que se refiere el artículo 45.4 del TRLIS será el 18 por ciento para la
modalidad de pago fraccionado prevista en el apartado 2 del mismo. Las deducciones y
bonificaciones a las que se refiere dicho apartado incluirán todas aquellas otras que le
fueren de aplicación al sujeto pasivo.
Asimismo, se indica que para la modalidad prevista en el artículo 45.3 del TRLIS, el
porcentaje será el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen
redondeado por defecto. Para la aplicación de esta modalidad, deberá tenerse en cuenta lo
dispuesto en el artículo 9.Primero.Uno del Real Decreto-ley 9/2011, del 19 de agosto, en el
artículo 1.Primero.Cuarto del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo y en el artículo
26.Segundo.Uno del Real Decreto-ley 20/2012. Es decir, continúan calculándose los pagos
fraccionados de la modalidad del apartado 3 del artículo 45, en los mismos términos en
que venían determinándose de acuerdo con la normativa vigente a 31 de diciembre de
2012.
C. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Se introducen varias modificaciones de carácter técnico, básicamente como consecuencia
de la necesaria adaptación del ordenamiento interno a la normativa y jurisprudencia
comunitarias que afectan al devengo de determinadas operaciones intracomunitarias;
obligaciones en materia de facturación; a la exención de los servicios prestados por las
uniones y agrupaciones de interés económico; a la limitación de la exención en los contratos
de arrendamiento financiero.
El artículo 69 modifica el artículo 20.Uno.22º.a) LIVA referido a la exención en segundas y
ulteriores entregas de edificaciones, con el objeto de introducir una limitación a la
exclusión de tal exención en los contratos de arrendamiento financiero, de tal forma
que las entregas de edificaciones efectuadas en el ejercicio de la opción de compra, por
empresas dedicadas al arrendamiento financiero, únicamente tributarán por el IVA cuando
los contratos tengan una duración mínima de diez años.
D. IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
Se prorroga durante el ejercicio 2013 la vigencia del Impuesto sobre el Patrimonio,
restablecido con carácter temporal, para los años 2011 y 2012, por el Real Decreto-ley
13/2011, de 16 de septiembre. Esto, sin perjuicio de las especialidades que las Comunidad
Autónoma pueda regular en el ejercicio de sus competencias.
E. OTRAS MEDIDAS
Se modifica la Ley Hipotecaria en el sentido de no permitir la inscripción en el Registro
de la Propiedad de ningún documento que contenga acto o contrato sujeto al IIVTNU si
no se acredita haber presentado autoliquidación o declaración o comunicación ante el
ayuntamiento competente por dicho impuesto.
La disposición adicional trigésima novena, establece el interés legal del dinero en un 4%
hasta 31 de diciembre de 2013 y el interés de demora a que se refiere el artículo 26.6 de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el 5%. Durante el mismo
período, el interés de demora a que se refiere el artículo 38.2 de la Ley 38/2003, de 17 de
noviembre, General de Subvenciones, será del 5%.
La disposición adicional octogésima segunda, fija la cuantía anual del IPREM para 2013, en
7.455,14€ anuales, salvo que expresamente se excluyan las pagas extraordinarias, en cuyo
caso será de 6.390,13€.