Crecimiento sostenido, futuro de oportunidades

pwc.com/pe
Perú
Crecimiento sostenido,
futuro de oportunidades
Carta Recordatoria 2012
Socio Principal
Socios
Esteban Chong
Arnaldo Alvarado
Hernán Aparicio
Juan Arrarte
John Casas
Luis Chang
Marjorie Dhunjishah
Francisco Dongo-Soria
Fernando Gaveglio
Félix Horna
Oscar La Torre
Orlando Marchesi
Gino Menchola
Juana Mollo
Luis Montero
Nicolas Oberrath
Daniel Oliva
Miguel Puga
Rudolf Röder
Pablo Saravia
Vicente Tieri
Arturo Tuesta
Gustavo Villafana
Nancy Yong
Rafael Ferrer
Cecilia Hashimoto
Patricia Mejía
Eugenio Olivos
Francisco Pinedo
Christian Privat
Liliana Corrales
Oscar Cruz
Víctor Cruzado
Augusto De la Cruz
Diego De la Cruz
Christian De la Torre
Patricia De Santis
Marita Del Águila
Alhely Díaz
Juan Pablo Díaz
Alex Espinoza
Marianella Espinoza
Pedro Estacio
Carlos Fernández
Elba Fernández de González
Manuel Flores
Wendy Foley
Alexander García
Bruno Gómez
Arturo Gonzáles del Valle
Ghislaine Gordon
Alfredo Guerra
Claudia Haro
Erick Hernández
Katia Herrera
Teresa Higuchi
Drago Kisic
Lourdes Laynes
José Laynes
Jackelyne Lazarte
Frida Llanos
Juan Carlos Mandujano
Juan Marañón
Vanessa Maraví
Juan Carlos Mejía
Sergio Mendoza
Emily Merino
Elizabeth Miranda
Juan Manuel More
Manuel Moreno
Mónica Nieva
Nathalie Ninuma
Gabriel Núñez
Carina Ortega
Pablo Peña
Myriam Pereda
Héctor Pérez
Manuel Peri
Hugo Pineda
Roberto Polo
Juan Pablo Porto
Sonia Puertas
Paloma Ramos
Paolo Rivera
Alejandro Rocha
Luis Miguel Rodríguez
Marshela Rojas
Carlos Ruíz
Carlos Salazar
Omar Salas
Oskar Segura
José Tafur
Juan Taype
Alexander Uribe
José Luis Velásquez
Víctor Ventura
Edwin Vilca
Edwin Villaverde
Moisés Villaverde
Guillermo Zapata
Carmen Zegarra
Directores
Carlos Caballero
Carlos De Julio
Gerentes
Dacx Alvarado
Lizbeth Alvarado
Alessandra Apéstegui
Daniela Arbulú
Vanessa Barzola
Fernando Becerra
Rosarella Bendezú
Pedro Berrocal
Sandra Bettocchi
Mónica Byrne
Karina Cabanillas
Carlos Camones
Valeria Cardozo
Claudia Castañeda
César Castillo
Carmen Castillo
Javier Castro
Rosa Castro
Caterina Castro
Jimmy Cavero
Lourdes Chau
Mario Chávez
Daniela Comitre
Alfredo Coronado
Comité Editorial
Dirección General:
Colaboradores:
Santiago Collas
Juan Arrarte
Miguel Puga
Juan Carlos Mandujano
Fernando Gaveglio
Vicente Tieri
Roberto Polo
Orlando Marchesi
Eugenio Olivos
Carlos Quinto
Gino Menchola
Christian Privat
Ursula Espinal
Juana Mollo
Katia Herrera
Nicolas Oberrath
Frida Llanos
Director
Thought Leadership
Wendy Foley
Gerente
Marketing &
Communications
Socio
Socio
Socio
Socio
Socio
Socio
Socio
Socio
Director
Director
Gerente
Gerente
Gerente
Gerente
Analista
Analista Marketing &
Communications
Contenido
4
Contexto político
y económico
Presentación
12
Contexto por
industria
Panorama del sector y
perspectivas
18
14
6
Sistema
Financiero
Consumo Masivo
Telecomunicaciones
Minería
Energía
20
Reporte Financiero y
Formulación de Estados
Financieros
38 78 92
Aspectos tributarios
y legales relevantes
16
Pronunciamientos
sobre Contabilidad
y Auditoría
25
102
Nuestras Soluciones
para la Gestión
Empresarial
34
Agroindustria
y Pesquería
114
Anexos
4
PwC Carta Recordatoria 2012
Presentación
A pesar de la lenta recuperación de la economía estadounidense, el retroceso de la eurozona y la reducción
en el crecimiento de los principales países asiáticos, el PBI se incrementó por encima del 6.0% en el 2012,
impulsado principalmente por la inversión privada y el consumo interno. Es por esto que la agencia
calificadora de riesgos Fitch Rating mantuvo la calificación crediticia de Perú, en tanto las agencias
Standard & Poor’s (S&P) y Moody’s elevaron la perspectiva de calificación de nuestro país al prever un
menor riesgo político y un sólido desempeño fiscal.
Estos hechos relevantes, sumados a otros factores, continúan generando las condiciones para fomentar la
inversión, el crecimiento económico y consolidar nuestra percepción positiva a nivel internacional. Una
muestra de ello son los Tratados de Libre Comercio que el Perú ha celebrado en los últimos años, abriendo
las puertas a nuevos mercados e inversionistas, así como los esfuerzos que vienen realizando los sectores
público y privado para promover las inversiones extranjeras en el Perú. Asimismo, cabe destacar que en
una reciente encuesta elaborada por PwC a los principales ejecutivos de América Latina, Perú lidera las
preferencias como destino para la inversión junto con Colombia, superando a otros países de la región.
Sin embargo, las empresas se están enfrentando a importantes retos. Entre ellos podemos mencionar la
escasez de talento, la aparición de conflictos sociales en diversas localidades del país, principalmente en
la minería, y también la necesaria implementación de políticas de responsabilidad social empresarial para
satisfacer las expectativas de sostenibilidad de los diversos stakeholders, así como la transparencia de sus
actividades que contribuye a una mejor percepción de la sociedad.
Tal vez el hecho que generó la mayor preocupación a nivel empresarial fue la protesta social en contra
de la ejecución del proyecto minero Conga en la región de Cajamarca. Esta situación fue un llamado de
alerta para el sector minero, debido a que diversas comunidades se han empezado a movilizar aduciendo
daños ambientales y demandando una mayor contribución para el desarrollo local de parte de la empresa
privada. Es necesario que el Estado tome las medidas correctivas para prevenir actos que amenacen la
inversión minera que el presente año alcanzó los US$ 7,400 millones de dólares a nivel nacional.
Definitivamente el buen desempeño económico debería ser aprovechado para fomentar el desarrollo del
país y sentar las bases para emprender un crecimiento a largo plazo. Para eso es necesario llevar a cabo una
importante inversión en educación, desarrollo tecnológico e innovación, ejecución de importantes obras
de infraestructura, mejoras en el abastecimiento de energía y generar las condiciones adecuadas para el
desarrollo social.
Espero que nuestra Carta Recordatoria 2012 sea de su especial interés y que la información que contiene le
sirva para recapitular lo acontecido en el transcurso de estos doce meses y elaborar las proyecciones para
su sector empresarial en este nuevo año que comienza.
Esteban Chong
Socio Principal
PwC Carta Recordatoria 2012
5
Perú 2012
Contexto Político y Económico
Política
El ámbito político en el Perú durante el año 2012
tuvo algunos hechos recurrentes de conflictividad
social que pusieron en evidencia las debilidades del
gobierno nacional –y de sus instancias intermedias–
para prevenirlos, enfrentarlos y darles una solución
oportuna.
Surgidos durante 2011 como resultado de
la férrea oposición de grupos regionales de
izquierda a la operación de proyectos mineros, las
manifestaciones más radicales de los conflictos
se dieron en las zonas sur (Cusco y Puno) y norte
del país (Cajamarca). No obstante, también se
extendieron a otras localidades, lo que en un
momento del año generó una palpable sensación
de una crisis de autoridad en el país.
Esa percepción se extendió por los hechos ocurridos
en Cajamarca donde, alentadas y organizadas por
el presidente regional, las protestas de pobladores
de diversos distritos contra el inicio de operaciones
del proyecto minero Conga, paralizaron la
ciudad por varias semanas sin que el Estado
pudiera evitarlo. Esa medida de fuerza impulsó
la organización de otras protestas en diversas
zonas del país que quedaron aisladas debido a los
bloqueos de las vías terrestres que las conectaban
con las principales ciudades.
Al igual que en diciembre de 2011, apenas ocho
meses antes, esta situación de vacío de gobierno
provocó en el mes de julio la caída del Primer
Ministro, Óscar Valdés, y su reemplazo en el cargo
por parte de Juan Jiménez Mayor, quien hasta ese
instante se había desempeñado como ministro
de justicia. La segunda renovación del gabinete
y el nombramiento de un tercer Premier en poco
más de un año de gobierno del Presidente Ollanta
Humala, profundizó las diferencias ya existentes
entre el Ejecutivo y un grupo de su bancada en el
Congreso.
Tales discrepancias acabaron con la renuncia de los
opositores a la bancada oficial. Su salida se sumó
a la de otros representantes de la bancada que,
6
PwC Carta Recordatoria 2012
antes, habían sido expulsados de ella y de la alianza
gobernante por su posición abiertamente crítica
al gobierno frente a la gestión de los conflictos que
se extendían por el país. La gestión de Jiménez
empezó con una convocatoria al diálogo a los líderes
de las protestas –que mantenían en Cajamarca un
paro indefinido pese a la declaratoria de la ciudad
en estado de emergencia– y el nombramiento
de mediadores que iniciaron un programa de
reuniones destinadas a tratar las diferencias.
No obstante, luego de una primera ronda de
reuniones –que se dieron en Lima y Cajamarca–
Gregorio Santos, el presidente regional de
Cajamarca y principal promotor de las protestas, se
retiró de la mesa de diálogo acusando la carencia de
voluntad política real del gobierno para solucionar
las controversias que dieron origen al conflicto y
también con el objetivo de “reagrupar” fuerzas y
reiniciar las protestas, lo que finalmente no sucedió.
Se cerró así una coyuntura que, como balance,
confirmó en la población y los actores políticos
en general, la percepción de debilidad y falta de
capacidad del gobierno para hacer frente a los
principales problemas sociales del país, percepción
que se había agudizado meses atrás con la ocurrencia
de acciones que evidenciaban el resurgimiento de
movimientos terroristas en zonas diversas del país.
Entre ellas, cabe destacar diversos ataques armados
a puestos del Ejército y miembros de nuestras
fuerzas armadas, la incursión de columnas
terroristas en poblados, el secuestro de trabajadores
de empresas que operan en la zona y las acciones
de sabotaje contra el ducto de gas –que transporta
el gas de Camisea y del cual depende la generación
del 40% de energía del país–, acciones que dejaron
al descubierto la falta de capacidad del Estado
para prevenir estos ataques y enfrentarlos con
éxito. A ello han contribuido también las acciones
desarrolladas por el denominado Movimiento por
Amnistía y Derechos Fundamentales (Movadef)
organización que, a través de diversos actos
organizados en el Perú y el exterior, ejerce la abierta
y pública defensa de Sendero Luminoso (SL).
5,94%
Un crecimiento de
registró en setiembre
del 2012 la
producción nacional
37
con lo que logró
meses
de continua expansión
impulsada por el desempeño
positivo de todos los sectores
económicos.
PwC Carta Recordatoria 2012
7
A la vigencia de este escenario durante el año
debemos sumar, finalmente, otro hecho: el indulto
al ex presidente de la República, Alberto Fujimori,
el cual, junto con los enumerados aquí, fue uno
de los puntos dominantes de la agenda política de
2012 que operó también como argumento adicional
para cuestionar la actuación presidencial en cuanto,
hasta el cierre de este balance, el mandatario no
había tomado una decisión respecto a la solicitud
de indulto humanitario que presentó la familia pese
a que, públicamente, la alentó a hacerlo.
Podríamos señalar que los dos hechos principales
que durante el 2012 sirvieron como freno al
pronunciamiento de la tendencia descrita y
como soporte frente a la caída de los niveles de
aceptación de la actuación gubernamental, fueron
su destacado desempeño en la gestión económica
–hecho reconocido a nivel mundial– y su sobrio
tratamiento del diferendo limítrofe que el país
mantiene con Chile ante la Corte Internacional de
La Haya.
Por ello, en perspectiva, se espera que durante
2013 la evolución positiva de estas dos variables
–la continuidad del crecimiento económico y la
resolución del diferendo fronterizo en la Corte de
La Haya a favor del país– sirvan como base para
encarar con éxito los todavía numerosos puntos
pendientes que el Perú tiene en su agenda de
desarrollo.
Economía
Producción
A pesar de la lenta recuperación de la economía
estadounidense, el retroceso de la eurozona y
la reducción del crecimiento de los principales
países asiáticos, el Producto Bruto Interno del Perú
creció aproximadamente en un 6.2% en el 2012,
impulsado principalmente por la inversión privada.
El nuevo sol continuó apreciándose durante el
año, llegando a situarse en S/. 2.588 unidades por
dólar, siguiendo la tendencia de otras monedas de
la región como Colombia, Chile y Brasil. Asimismo,
nuestras reservas internacionales netas superaban
los US$ 63,700 mil millones en el mes de
noviembre. La inflación también estaría cerrando el
año con una tasa menor al 3%, cumpliendo el rango
meta establecido por el Banco Central de Reserva
del Perú y alcanzando un promedio anual de 2.8%
en la última década, la más baja de América Latina.
Así, de acuerdo con las estadísticas oficiales
disponibles hasta el momento de la elaboración
de este balance, la producción nacional registró
en setiembre 2012 un crecimiento de 5,94%, con
lo que logró 37 meses de continua expansión
impulsada por el desempeño positivo de todos los
sectores económicos.
Como es reconocido en casi todos los ámbitos
económicos en el mundo actualmente, la economía
peruana confirmó y consolidó en 2012 su
desempeño mostrado en la última década. En el
año, este hecho fue demostrado por sus diversos
indicadores, que evolucionaron positivamente
pese a situaciones coyunturales marcadas por
la agitación social y a un entorno internacional
dominado por la crisis.
En términos acumulados, en los primeros nueves
meses del 2012 la economía peruana creció 6,28%
y en el periodo comprendido entre setiembre del
2011 y setiembre del 2012 –los últimos 12 meses–
la expansión fue de 6,11%.
En cuanto a sectores, el que más creció en el
periodo enero-octubre de 2012 –en comparación
al similar periodo del año anterior– fue el de
Construcción (16,24%), lo que se reflejó en el
mayor consumo interno de cemento (16,96%) y
el leve aumento de la inversión en avance físico de
obras (0,74%).
En los registros de crecimiento de la producción,
le siguieron los sectores Financiero y Seguros
(10,51%), Servicios Prestados a Empresas (7,50%),
Restaurantes y Hoteles (9,09%), Transporte y
Comunicaciones (7,33%), Electricidad y Agua
(5,45%), Servicios Gubernamentales (4,71%),
entre los principales.
Producto Bruto Interno: 1992 - 2012 (Variación % Anual)
12.8
9.8
8.9
8.6
6.9
6.9
6.8
5.0
4.8
6.1
5.0
4.0
3.0
2.5
-0.4
8.8
7.7
-0.7
0.9
0.2
0.9
1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012
Fuente: INEI
*Información del Índice Mensual de la Producción Nacional
*Oct. 2011 - Set. 2012
8
PwC Carta Recordatoria 2012
El sector que más creció
entre enero - octubre
de 2012 fue el de
Construcción (16,24%),
lo que se reflejó en el mayor
consumo interno de cemento y el
leve aumento de la inversión en
avance físico de obras
En contrario, el sector Pesca registró una
contracción de 7,52% en el periodo debido a la
menor captura de anchoveta destinada al consumo
humano indirecto, que decreció en 32,22%;
mientras que, el desembarque de especies para
consumo humano directo aumentó en 0,61%.
Con tales resultados, el Banco Central de Reserva
(BCR) confirmó en noviembre sus proyecciones
de crecimiento del PBI de 6,0% para 2012, con lo
que el Perú se ubicaría entre los países con mejor
desempeño económico de la región durante el
año. El BCR proyecto igualmente un 6,0% de
crecimiento de la producción para 2013.
Ingresos fiscales
respecto de similar periodo del 2011), mientras que
la del Impuesto a la Renta en el periodo acumuló
S/. 31,633 millones (un crecimiento real de 9,5%
en comparación con similar periodo del 2011).
En ambos casos, los resultados obtenidos reflejaron
el desempeño favorable que mantiene la actividad
económica del país y el comportamiento positivo
de los precios internaciones de minerales como
el oro, zinc, cobre y plata, a lo que se suma la
intensificación de las acciones de cobranza y
fiscalización que desarrolla la Administración
Tributaria.
Hasta octubre de 2012, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (Sunat)
mantuvo su estimado de S/. 82,900 millones
como cifra de recaudación y proyectó una presión
tributaria mayor al 15,7% del Producto Bruto
Interno (PBI) para el cierre del año, porcentaje que
fue alcanzado en julio. Al respecto, Sunat ratificó
que la meta es llegar a alcanzar, al final de los cinco
años de gobierno (2016), una presión tributaria de
18% del PBI, lo que generaría ingresos adicionales
al Estado por S/. 15,000 millones.
La evolución positiva de los indicadores de
producción nacional se reflejó en los ingresos
tributarios del gobierno central. Estos registraron
en octubre un total de S/. 7,730 millones, lo que
representó un crecimiento real de 8,5% respecto de
similar mes del año pasado y un monto acumulado
en los 10 primeros meses del año de S/. 80,976
millones, cifra que significó un incremento real de
8,8% en comparación con igual periodo del año
anterior.
Balanza comercial
En cuanto a la recaudación por tipos de impuesto,
la correspondiente al Impuesto General a las Ventas
(IGV) de los 10 primeros meses de 2012 sumó
S/. 36,615 millones (9.7% más en términos reales
En cuanto a la balanza comercial del país, en
los primeros nueve meses del 2012 registró un
saldo positivo de US$ 3,255 millones. Retomó su
tendencia positiva en setiembre luego de dos meses
PwC Carta Recordatoria 2012
9
de registrar saldos comerciales negativos. Al cierre
de este documento se esperaba que este indicador
culminara el año con un monto favorable de US$
4,000 millones.
Cabe anotar que, en detalle, las exportaciones
peruanas entre enero y setiembre se situaron
en US$ 33,840 millones, monto menor en 2,6%
respecto al registrado en el mismo periodo en el
2011. En el mes de setiembre, el Banco Central de
Reserva (BCR) redujo la proyección de crecimiento
de las exportaciones de 5,7% a 3,3% para el año y,
en contrario, elevó el estimado de crecimiento de
las importaciones de 8,3% a 9%.
La reducción de las expectativas de exportación se
explica por la caída que se registró en los precios
internacionales de algunos metales –productos con
alta participación en las exportaciones del país– y
la disminución del dinamismo del intercambio
comercial con el mundo debido a la crisis que afectó
la economía mundial durante el año.
Así, la Asociación de Exportadores (Adex) estimó en
setiembre que las exportaciones peruanas sumarán
US$ 42,830 millones al cierre de 2012, un monto
7,6% menor que los US$ 46,360 millones del año
anterior. Según las proyecciones de la Gerencia de
Estudios Económicos de esa Institución, los envíos
del sector tradicional alcanzarían US$ 32,244
millones, 10,8% menos que lo obtenido el año
previo (US$ 36,165 millones).
Esta baja se explicaría por las menores ventas de
todos los subsectores primarios: Agro tradicional
(-23,1%), Petróleo (-14,15%), Minería tradicional
(...) la OIT manifestó que la
tasa de desempleo en América
Latina en el año 2011 fue
la más baja del siglo pero
proyectó que podría estancarse
este año por la crisis económica
internacional.
10
PwC Carta Recordatoria 2012
(-9,9%) y Pesca tradicional (-5,9%). En cambio, las
exportaciones del sector No Tradicional alcanzarían
los US$ 10,586 millones, lo que representaría
un avance de 3,8%. Sin embargo, cuatro de
los diez subsectores que lo componen caerían
considerablemente: Químico (-16%), Siderúrgico
y Metalúrgico (-14,3%), Pesca no tradicional
(-13,5%) y Maderas (-7,6%).
Por el contrario, los despachos del subsector
Agropecuario y Agroindustria crecerían
5,8%, principalmente por la apertura lograda
por los acuerdos comerciales, así como las
Confecciones (3,5%). Adex sostuvo que el monto
de exportaciones estimadas para el subsector
Confecciones (US$ 1,562 millones), es inferior al
del 2008, año previo a la crisis, cuando alcanzó
los US$ 1,612.8 millones. Proyectó también
que el subsector Textil crecería 18,3%, el de
Metalmecánica 18,4% y el de Minería no metálica
74,8%.
Empleo / Indicadores sociales
Así, de acuerdo con informes preliminares del
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
(MTPE), el empleo en las empresas privadas de
diez y más trabajadores ubicadas en el Perú Urbano
aumentó en 3,9% entre enero y agosto de 2012 con
relación a similar periodo del año anterior. Para el
caso de Lima Metropolitana esa cifra fue de 4%.
Según los resultados de la Encuesta de Variación
Mensual del Empleo (ENVME), el mayor
incremento de empleo en la categoría de empresas
de diez a más trabajadores se registró en el de
Servicios, con 6% de crecimiento en el periodo
entre enero y agosto, en comparación a su similar
de 2011. Le siguieron en la lista los sectores
Comercio (4%) y Manufactura (0,3%).
trimestre móvil del año anterior se incrementó en
3,9%, lo que significó un aumento de 49,3 nuevos
soles.
En tanto, según cifras oficiales del Instituto
Nacional de Estadística e Informática (INEI), en
el trimestre móvil setiembre-octubre-noviembre
del 2012, comparado con similar periodo del año
anterior, la población adecuadamente empleada
se incrementó en 0,5%, lo que equivale en cifras
absolutas a 12,900 personas.
Los resultados obtenidos con la Encuesta
Permanente de Empleo (EPE) correspondiente
al trimestre móvil Agosto-Setiembre-Octubre
2012, revelan que en Lima Metropolitana existen
6,9 millones de personas que tienen edad para
desempeñar una actividad económica (PET). Del
total de la PET, el 68,6% - es decir 4,79 millones–
integran la población económicamente activa
(PEA) y el restante 31,4% - que equivale a 2,19
millones de personas - corresponden a la Población
Económicamente Inactiva (PEI), que agrupa a
las personas que no participan en la actividad
económica ni como ocupados ni desocupados.
De acuerdo con el número de trabajadores de las
empresas, en el periodo referido, comparado con
similar trimestre del año anterior, la población
ocupada aumentó en 6,9% (85,700 personas) en
las empresas de 51 y más trabajadores y en 6,5%
(30,300 personas) en las de 11 a 50 trabajadores;
mientras que disminuyó en 1,5% (39,900 personas)
en los establecimientos de 1 a 10 trabajadores.
Cabe destacar que el 59,4% (2,66 millones
personas) de la PEA ocupada de Lima
Metropolitana labora en establecimientos que
tienen entre 1 a 10 trabajadores, el 29,5% (1,3
millones) en empresas de 51 y más trabajadores y
el 11,1% (499,700 personas) en empresas de 11 a
50 trabajadores. Comparando estos resultados con
lo observado en similar trimestre del año anterior,
la población desempleada disminuyó en 14,5%, lo
que equivale a 50,700 personas.
Según la Organización Internacional del Trabajo
(OIT), la tasa de desempleo urbano en el Perú tuvo
una leve reducción, del 8,1% en el 2010 al 8% al
cierre del 2011. Y en cuanto a la región, bajó de
7,6% (2010) a 6,8% (2011), lo que afectó a unas
15 millones de personas el año pasado, 700 mil
personas menos que el 2010. Ante tales registros, la
OIT manifestó que la tasa de desempleo en América
Latina en el año 2011 fue la más baja del siglo pero
proyectó que podría estancarse este año por la crisis
económica internacional.
En el trimestre de referencia, el ingreso promedio
mensual proveniente de la actividad principal de
los trabajadores de Lima Metropolitana se situó en
S/. 1,311.8, comparado con lo registrado en similar
PwC Carta Recordatoria 2012
11
Sistema Financiero
Consumo Masivo
Minería
Energía
Telecomunicaciones
Agroindustria y Pesquería
Contexto por
industria
PwC Carta Recordatoria 2012
13
Sistema
Financiero
Panorama del Sector
La economía de los países
desarrollados ha continuado
desacelerándose, mostrando
crecimientos menores a los previstos.
61,240
$
Millones
son las reservas
internacionales
netas del Perú.
Asimismo economías emergentes,
en particular China e India muestran
signos de desaceleración, generando
incertidumbre en la evolución de las
economías de la región. Si bien es
cierto que la coyuntura internacional
se ha desarrollado de manera
desfavorable, la economía peruana
sigue creciendo fundamentalmente
impulsada por la demanda interna
y el manejo oportuno de la política
fiscal y monetaria. Asimismo,
el sistema financiero peruano
ha continuado mostrando una
evolución positiva basada en sólidos
fundamentos macroeconómicos
y un nivel alto en los estándares
regulatorios.
Después de un año de las elecciones
presidenciales, la percepción del
panorama local es de un menor
riesgo político y un sólido desempeño
fiscal y monetario; debido a ello la
agencia calificadora Moody’s mejoró
la calificación crediticia del país en un
nivel con perspectiva estable. Moody’s
incrementó la calificación de la deuda
soberana en moneda extranjera de
Baa2 a Baa3, alineándose así a las
calificaciones de las agencias Standard
& Poor’s y Fitch Ratings.
A setiembre del 2012 las reservas
internacionales del BCRP ascendieron
a US$ 61,240 millones, nivel que
contribuye a reducir los riesgos de
un impacto negativo en la economía
peruana ante posibles turbulencias
financieras dado el elevado grado de
dolarización de la economía. Dicho
nivel representa aproximadamente el
32% del PBI y se ubican entre los más
altos de la región.
Con respecto a la tasa de interés
de referencia, en el presente año
el Directorio del Banco Central ha
decidido mantenerla en 4.24% en
moneda nacional. Esta decisión
14
PwC Carta Recordatoria 2012
responde a la coyuntura local
caracterizada por el desvío de la
inflación de su rango meta y al
crecimiento económico cercano a
su potencial, así como al contexto
internacional caracterizado por
la incertidumbre en los mercados
financieros internacionales.
Dado el contexto de alta liquidez
en el exterior y el bajo nivel de
tasas de interés en los mercados
internacionales, el BCRP ha decidido
moderar el ritmo de expansión
del crédito del sistema financiero,
tomando medidas de elevación de
las tasas de encaje. En lo que va del
año, el BCRP ha decidido elevar las
tasas de encajes en soles y en dólares
en 0.50% en setiembre y octubre y
0.75% en noviembre.
Al cierre de setiembre de 2012,
el sistema financiero estaba
compuesto por 62 instituciones
En los últimos dos años el número
de instituciones bancarias y cajas
municipales ha permanecido sin
cambios. Sin embargo, las otras
empresas financieras incluyendo
las cajas rurales, han variado
considerablemente en los últimos
tres años. En el presente año, la SBS
autorizó la conversión de Edpyme
Proempresa en financiera y la
organización de Edpyme Fondesurco.
Asimismo, Edpyme Inversiones La
Cruz y la Caja Rural Incasur iniciaron
sus operaciones en el sistema
financiero en el último año.
setiembre de 2011. Las instituciones
bancarias poseen el 88.5% de los
activos con un saldo de S/. 216,845
millones, lo que significa un aumento
del 13.4% respecto a lo registrado a
setiembre de 2011.
Los créditos para actividades
empresariales registraron un
incremento anual de 10.0% a
setiembre de 2011, alcanzando un
importe de S/. 108,104 millones.
Asimismo, los créditos de consumo y
los hipotecarios registraron saldos de
S/. 30,713 millones (18.1% más que
el año anterior) y S/. 23.325 millones
(22.2% más que el año anterior),
respectivamente.
Al cierre de setiembre de 2012, los
créditos corporativos se ubicaron en
S/. 26,715 millones (16.5% del total de
colocaciones), los créditos a grandes
empresas en S/. 24,220 millones
(14,9%) y a las medianas empresas
en S/. 28,096 millones (17.3%).
Asimismo, los créditos a las pequeñas
empresas alcanzan S/. 20,290 millones
(12.5%) y a las microempresas
S/. 8,781 millones (5.4%).
En el país, aún persiste una alta
concentración bancaria, en donde los
cuatro bancos más grandes concentran
alrededor del 83% de los créditos y
depósitos del sistema bancario.
El saldo de las colocaciones a los
sectores comercio, transporte,
almacenamiento y comunicaciones,
agricultura y ganadería y
construcción incrementó en
S/. 5,910 millones a setiembre
de 2012 con relación a setiembre
de 2011. Los créditos dirigidos al
comercio subieron en S/. 3,614
millones (aumento de 15.0%),
al transporte, almacenamiento
y comunicaciones en S/. 1,046
millones (aumento de 12.4%), a
agricultura y ganadería en S/. 829
millones (aumento de 18.2%) y a
construcción en S/. 420 millones
(aumento de 14.4%) En tanto, en el
mismo periodo el saldo de créditos
a la industria manufacturera se
desaceleró ligeramente en S/. 126
millones (disminución de 0.5%).
Al tercer trimestre de 2012, el saldo
de activos del sistema financiero fue
S/. 245,083 millones (US$ 94,335
millones), 14.4% más que el saldo a
Al tercer trimestre de 2012, el 72.0%
del saldo de créditos directos del
sistema financiero se concentró en los
departamentos de Lima y
En relación a la banca múltiple, al 30
de setiembre de 2012, fueron quince
empresas las que la conformaban,
once de las cuales tienen
participación extranjera significativa.
Callao. Siguieron en importancia
los departamentos del norte
(Lambayeque, La Libertad y Ancash)
con participaciones de 7.1% y del sur
(Ica, Arequipa y Cusco) con el 7.2%.
Por otro lado las regiones del centro
del país (Ayacucho, Huánuco y Junín)
contaron con una participación
de sólo el 2.9% de los créditos del
sistema financiero.
Los depósitos del sistema financiero
alcanzaron los S/. 171,958 millones
en setiembre de 2012, acumulando
un crecimiento anual del 13.0%. Por
moneda, los depósitos en moneda
nacional crecieron 22.8% y los
depósitos en moneda extranjera
5.8%, comportamiento que responde
a la apreciación del sol frente al dólar,
lo que genera mayores incentivos para
los agentes económicos de mantener
excedentes en moneda local.
A setiembre de 2012, las captaciones
están conformadas por depósitos
a plazo (47.9%), vista (29.6%) y
ahorro (22.6%).
A pesar del crecimiento presentado en
el sistema financiero, tanto en créditos
como en depósitos, los niveles de
bancarización e intermediación aún
resultan bajos si se comparan con los
de otros países de la región. El bajo
nivel de estos índices son un indicador
del potencial de desarrollo que aún
falta por explotar. Sin embargo, la crisis
internacional podría afectar el ritmo
de crecimiento de la bancarización
registrada en Perú, la cual creció en un
8% en los últimos seis años.
Las colocaciones directas de las
instituciones microfinancieras no
bancarias mostraron una tendencia
creciente en el último año, registrando
una tasa de crecimiento del 12.7%.
Asimismo, Perú ocupa el primer
lugar por quinto año consecutivo en
el ranking global de mejor entorno
para las microfinanzas, según el
Microscopio Global elaborado por The
Economist Intelligence Unit. El estudio
resalta el sofisticado marco legal y
regulatorio y la competitividad del país
en el sector de las microfinancieras
como principales variables que lo
posicionaron en el primer lugar.
Con respecto al sistema asegurador,
al tercer trimestre del 2012 estuvo
conformado por catorce empresas, de
las cuales cinco se dedican a ramos
generales, cinco a ramos de vida y
cuatro operan en ambos ramos.
La composición de la producción
siguió liderada por los seguros
generales con 38.5%. Le siguieron
los seguros de Sistema Privado
de Pensiones (SPP), los cuales
representaron el 26.6% de la
producción total. Por su parte,
los seguros de vida, y los seguros
de accidentes y enfermedades,
representaron el 20.8%, y 14.0% de la
producción total, respectivamente.
La producción de primas de seguros
netas del sistema asegurador alcanzó
S/. 5,739.6 millones de nuevos soles
a setiembre 2012, mostrando una
tasa de crecimiento nominal del
7.5% con respecto a setiembre del
2011. Este incremento está explicado
principalmentepor el crecimiento de
primas de seguros de accidentes y
enfermedades y primas de seguros
generales que crecieron con respecto
del año anterior en 13.1% y 7.9%
respectivamente.
Entre setiembre 2011 y 2012, el
índice de siniestralidad directa
(Siniestros de primas de seguros
netas anualizados / Primas de
seguros netas anualizadas) aumentó
de 38.8% a 46.6%.
Con respecto al sistema privado de
pensiones, el número de afiliados
activos ascendió a 5’209,225 al
término de setiembre 2012, nivel
superior en 7.3% al registrado a
setiembre de 2011. Asimismo la
cartera administrada registró un nivel
de S/. 93,274 millones al mes de
setiembre de 2012.
Al cierre de setiembre de 2012 la
rentabilidad real anual del Fondo Tipo
1 fue de 5.6%, para el Fondo Tipo 2
fue de 3.8% y para el Tipo 3 de 1.8%.
En el año 2012 se promulgó la ley
de reforma del Sistema Privado de
Pensiones (SPP) que tiene como
objetivo fomentar la competencia en
el mercado de las Administradoras de
Fondos de Pensiones (AFP) mediante
un sistema previsional que cuente con
costos adecuados y servicio de alta
calidad al afiliado.
En dicho contexto, en setiembre
del 2012 la SBS realizó la primera
licitación de los nuevos afiliados, en
donde AFP Prima ganó la licitación
por ofrecer la comisión más baja de
1.60%. Así todos los nuevos afiliados
que ingresaron al sistema privado
de pensiones del 24 de setiembre
al 31 de diciembre se incorporaron
automáticamente a esa institución.
Posteriormente, el 20 de diciembre
del 2012 se realizó la licitación de los
nuevos afiliados que ingresarán al
sistema privado de pensiones desde
el 1 de febrero del 2013 hasta el 31
de enero del 2015. La AFP chilena
Habitat ganó la licitación al ofrecer
el cobro de una comisión mixta de
0,54%, la más baja en comparación
con las propuestas presentadas por
las otras cinco firmas participantes.
Se estima que 700,000 trabajadores
serán los que ingresen al sistema en
ese periodo.
Finalmente, con respecto al mercado
de capitales, el comportamiento
de los índices bursátiles de la
Bolsa de Valores de Lima (BVL) ha
mantenido un comportamiento
volátil, debido principalmente a
factores internacionales. La difícil
situación económica en Europa y
Estados Unidos, así como la posible
desaceleración de la economía
de China e India, han afectado
negativamente el comportamiento de
los commodities y las expectativas de
crecimiento de los países emergente.
Perspectivas
En relación al contexto internacional,
consideramos probable que la
situación económica en EEUU para
el próximo año siga mostrando
indicadores poco alentadores.
Asimismo, se prevé que los problemas
de la deuda soberana de la Eurozona
continúe deteriorando la situación
económica de los países europeos.
Adicionalmente, se prevé que
países como China e India, cuyo
performance había impulsado el
crecimiento mundial, entren en una
fase de desaceleración económica.
A pesar de la desaceleración de las
economías desarrolladas y de una
posible caída en el crecimiento de
China e India, consideramos que la
mayoría de países de la región seguirá
manteniendo sólidos fundamentos
macroeconómicos, sin embargo
crecerán a tasas menores con respecto
al año anterior. Frente a dicho
escenario, se estima que Perú liderará
el crecimiento en la región, lo cual se
espera pueda impactar positivamente
en las instituciones del sistema
financiero para el año entrante.
El continuo crecimiento de los créditos,
así como el alto nivel de liquidez y el
fuerte nivel de capitalización y reservas
son señales de un próspero y sólido
sistema financiero. Sin embargo, la
rápida expansión de sus carteras de
crédito en los últimos años, podría
traer consigo un posible deterioro de la
calidad de activos, para lo cual se debe
poner énfasis en el mayor desarrollo
de mecanismos que afronten dichos
riesgos. Es por ello que se prevé que
los bancos se vean obligados a tomar
ciertas medidas para moderar el
crecimiento del crédito, prueba de
ello es el próximo incremento de la
cuota inicial hipotecaria de 10% a 20%
exigido por los bancos a sus clientes,
el cual responde a requerimientos de
la SBS.
Frente a las buenas perspectivas
económicas y considerando la alta
concentración y baja intermediación
y bancarización de la economía, se
espera que continúe el interés de
nuevos jugadores de ingresar al
sistema financiero peruano, dado
sus altas tasas de retorno y un marco
regulatorio que promueve el ingreso
de nuevas instituciones financieras al
mercado. Tal como ha ido sucediendo
en los últimos años con el ICBC de
China y Banco Itaú de Brasil, que han
mostrado su interés en el país, y el caso
de Banco Cencosud que ha comenzado
a operar en el presente año.
Frente al desarrollo de operaciones
de nuevas instituciones en el sistema
financiero, la SBS viene trabajando
para implementar en el próximo
año nuevas medidas de protección
al usuario, como es el caso de la
reducción de costos, como los cobros
excesivos por el uso de ciertos servicios
tal como cobros por disposición de
efectivo y el pago por mantenimiento
de créditos revolventes.
Como parte de las acciones por parte
del gobierno para incrementar la
bancarización a nivel nacional, el
Estado prevé incorporar un millón
de pobladores rurales para el año
2016, en el marco de la estrategia de
inclusión financiera que se encuentra
desarrollando el Ministerio de
Desarrollo e Inclusión social.
Con respecto al mercado de
capitales, los inversionistas bursátiles
consideran que el comportamiento
de los índices de la BVL continuará
volátil dada las situación
internacional. Adicionalmente, se
prevé que para fines de este año el
Ministerio de Economía y Finanzas
presente el primer paquete de
normas de reforma del mercado de
capitales. Como parte de la reforma
se ampliará la base de inversionistas,
incluyendo no sólo a inversionistas
calificados sino también a los
pequeños inversionistas locales,
mediante el programa de bonos
minoristas. Asimismo, se modificará
el reglamento del Programa de
Creadores de Mercado para dar
acceso a los bonos soberanos en el
mercado minorista, de modo que
cualquier persona natural pueda
acceder a los instrumentos de deuda
emitidos por el gobierno.
En relación al Sistema Privado de
pensiones, se prevé que en julio del
2013, se realice licitación de la cartera
del sistema privado para el seguro
de invalidez, sobrevivencia y gastos
de sepelio, en donde no solo pueden
participar empresas aseguradoras
sino también empresas de seguro
en formación que cuenten con el
certificado para organizar una empresa
de seguros, expedido por la SBS.
En el caso del sector asegurador, el
gasto en seguros de vida es uno de
los más bajos en la región, por ello
dada su baja penetración es una
oportunidad para el ingreso de nuevas
empresas aseguradoras y el desarrollo
de nuevos productos. Por tal motivo,
se prevé que las empresas de seguros
existentes en el mercado desarrollen
nuevos productos, sobre todo aquellos
que puedan tener un alcance mayor a
personas de ingresos bajos, como los
microseguros de vida, por lo que las
perspectivas de crecimiento para el
sector, son muy alentadoras.
PwC Carta Recordatoria 2012
15
Consumo
masivo
Panorama del Sector
Luego de un leve retroceso suscitado durante el
año 2009, la actividad comercial se recuperó muy
favorablemente en los años siguientes, presentando
crecimientos del orden del 13.1% y 7.2% anuales
durante los años 2010 y 2011, respectivamente.
A septiembre de 2012 la actividad comercial habría
crecido 6.6% interanual: las ventas al por menor
habrían crecido 4.7% producto del dinamismo de
los centros comerciales, tiendas por departamento
y supermercados; mientras que las ventas al por
mayor se habrían elevado en 6.2% gracias a las
ventas de equipos, maquinarias, materiales y
repuestos al sector minero, alimentos, artículos de
ferretería, entre otros.
Por su parte, se estima que al cierre de 2012
la importación de bienes de consumo crecería
en 14.3%, explicado por las mayores compras
de aparatos para uso personal y doméstico,
y vehículos, así como por el incremento en la
importación de alimentos.
Cabe resaltar que, el anuncio de grandes
inversiones en el sector retail para el periodo
2011-2012, permitiría que las colocaciones en
la actividad comercial alcancen una tasa de
crecimiento interanual del orden del 13.4% al
cierre de 2012, destacando los créditos en el
comercio automotriz y las ventas al por menor en
las regiones norte y sur del país.
Así, al finalizar el 2012 se estima que el sector
comercio mantenga su crecimiento, alcanzando
una tasa de variación de 6.7% interanual, explicado
básicamente por las mayores ventas al por menor
y mayor, así como de vehículos, sustentadas en las
mayores facilidades crediticias.
Acontecimientos relevantes
En el periodo enero - julio de 2012, las
importaciones de los supermercados registraron
un incremento interanual de 43.7%, alcanzando
los US$ 87.4 millones. El principal importador
fue Tottus con US$ 34.9 millones (103.1% de
crecimiento), seguido por Cencosud con US$ 30.9
millones (36.7% de crecimiento) y SPSA con US$
21.6 millones (27% de crecimiento).
Cabe señalar que entre enero y agosto del 2012 se
han inaugurado 10 supermercados en el país: 4 de
Cencosud, 3 de SPSA y 3 de Tottus.
Por otro lado, entre enero y agosto de 2012 las
importaciones de las tiendas de mejoramiento
del hogar ascendieron a US$ 125.8 millones,
alcanzando un incremento interanual de 9.5%.
Sodimac presenta la mayor participación con
36.3% del total importado, seguido por Maestro
Perú con el 33.6%.
Por su parte, en el primer trimestre de 2012 las
ventas de las tiendas por departamento mostraron
un avance de 21.7%, a consecuencia de las mayores
ventas de Ripley (26% de crecimiento) y Saga
Falabella (18.3% de crecimiento), producto del
incremento del empleo y de los ingresos en Lima
Metropolitana, así como por el uso de las tarjetas
de crédito.
De igual modo, en el primer trimestre de 2012
las importaciones de productos de las tiendas
por departamento se incrementaron en 11.6%,
explicado por el dinamismo de la compras de
Estilos (66.3% de crecimiento), Oechsle (48.5%
de crecimiento) y Saga Falabella (24.2% de
crecimiento), principalmente de proveedores
chinos (86% de participación). Los productos
importados fueron en su mayoría laptops y
vestimenta de otoño e invierno.
Por otro lado, entre enero y mayo de 2012 las
importaciones de productos farmacéuticos
sumaron US$ 164.9 millones, lo que representó un
crecimiento interanual de 11.4%; mientras que las
exportaciones de estos bienes sumaron US$ 8.7
millones, lo que representó un retroceso interanual
de 1.7%.
Según el ranking de ambiente de negocios retail
para países latinoamericanos realizado por
Business Monitor International (BMI) por el cuarto
trimestre de 2012, el Perú ocupó el tercer lugar,
dado que cuenta con un mercado de gran potencial,
así como un crecimiento real y sostenible en ventas.
A continuación se presenta un cuadro que sustenta
dicho resultado.
Ranking de ambiente de negocios retail (cuarto trimestre de 2012)
Límites de potenciales retornos
País
Mercado
retail
Estructura
del país
Riesgos de realización de
retornos
Límites
Riesgos de
mercado
Riesgo
País
Riesgos
Calificación
Obtenida
(Retail)
Ranking
regional
60
64
55
62
59
63
1
México
49
55
52
55
63
60
54
2
Perú
50
58
54
65
49
55
54
3
Colombia
58
43
50
65
49
56
52
4
Venezuela
69
48
58
20
27
24
48
5
Chile
31
40
36
75
54
62
44
6
Argentina
31
43
37
50
35
41
38
7
Brasil
Fuente: Business Monitor International.
16
PwC Carta Recordatoria 2012
Así también, la consultora A.T. Kearney, en su último informe de 2012 respecto del Índice de Desarrollo
Global del Retail (GRDI), ubicó al Perú en la décima posición, considerándolo como un mercado atractivo.
A continuación se presenta un gráfico con los resultados del Índice de Desarrollo Global de Retail (GRDI)
2012:
Índice de Desarrollo Global de Retail
(GRDI) 2012
Brasil
73,8
Chile
65,6
China
63,8
Uruguay
63,1
India
60,8
Georgia
60,6
Emiratos Árabes
60,6
Omán
58,9
Mongolia
58,6
Perú
57,4
Fuente: A.T. Kearney.
Elaboración: Maximixe.
Perspectivas
Se espera que el sector consumo masivo mantenga un desarrollo sostenible en el mediano plazo, lo cual va
en línea con las previsiones hasta el 2016 de indicadores favorables. A continuación se presenta un cuadro
con el pronóstico de los principales indicadores del sector consumo masivo por el periodo 2009 - 2016.1
Principales indicadores del sector
consumo masivo (2009 - 2016)
Ventas minoristas de abarrotes
(billones de S/.)
Consumo de alimentos
(billones de S/.)
2009
2010
2011e
2012f
2013f
2014f
2015f
2016f
4.4
4.9
5.5
6.2
6.9
7.6
8.4
9.2
39.5
43.5
49.2
55.6
61.4
67.3
74.2
81.3
Exportaciones de alimentos y bebidas
(millones de US$)
3,916
4,869
6,055
6,772
7,532
8,192
8,845
9,479
Importaciones de alimentos y bebidas
(millones de US$)
1,524
1,945
2,312
2,545
2,735
2,943
3,173
3,400
Venta de bebidas alcohólicas
(millones de S/.)
3,007
3,173
3,373
3,614
3,844
4,078
4,343
4,618
Venta de bebidas gaseosas
(millones de S/.)
2,649
2,817
3,031
3,285
3,523
3,764
4,042
4,329
Ventas de vehículos
(var. %)
-16.9
57.0
24.2
26.0
8.5
8.2
9.6
8.4
e = estimado.
f = proyectado.
Fuente: Business Monitor International.
Finalmente, cabe mencionar que entre los últimos proyectos de inversión anunciados en el sector durante
enero y agosto de 2012 se encuentran:
Principales proyectos de inversión
anunciados en el sector
(enero - noviembre 2012)
Proyecto
Monto
(millones)
Fecha
de inicio
Fecha
final
Inmuebles Panamericana
(Wiese – Parque Arauco)
9 proyectos que incluyen tiendas por departamentos,
supermercados, y tiendas menores.
US$ 224
2012
2015
Grupo Interbank
Apertura de un nuevo C.C. Real Plaza Lima Este.
US$ 210
2012
-
Grupo Cencosud
Apertura de 15 supermercados, Tiendas París y
desarrollo del Centro Comercial Bajada Balta.
US$ 119
2012
2013
Falabella
Apertura de tiendas por departamentos Falabella.
US$ 50
2012
2013
Inmobiliaria Puerta del Sol
Centro Comercial Plaza San Antonio
US$ 45
2012
2013
Altas Cumbres
Apertura de Saga y Ripley en Cusco
US$ 42
2012
2013
Habilitación de tienda por departamentos2.
US$ 40
2013
2014
Ampliación del Centro Comercial Plaza San Miguel.
US$ 40
2012
2013
Apertura de centros comerciales en Lima y provincias.
US$ 20
2012
2013
Empresa
Pontificia Universidad Católica
Penta Realty Group
Fuente: Maximixe.
1
2
BMI – Peru Business Forecast Report Q4-2012.
Al parecer, París.
PwC Carta Recordatoria 2012
17
Minería
El Año 2012
PBI Minero (Var. % anual)
14.0%
12.0%
11.7%
10.0%
8.0%
7.3%
6.0%
6.7%
4.0%
3.9%
2.0%
1.7%
-1.4%
-3.6%
-4.0%
-4.9%
-6.0%
2007
2008
2009
2010
2011
2012*
2013*
2014*
*Proyecciones
Fuente: BCRP- Reporte de inflación Set, 2012
Inversiones Totales (Millones de US$)
12,000
9,546
10,000
8,000
7,202
6,000
-
2,822
1,708
1,249
2007
2008
2009
*Proyecciones
Fuente: BCRP- Reporte de inflación Set, 2012
18
8,323
4,068
4,000
2,000
7,445
PwC Carta Recordatoria 2012
2010
2011
2012*
Cabe destacar que el Perú está consolidado como
un país polimetálico, tan así es que es considerado
como el segundo productor mundial de plata; y
en la región ocupa el primer puesto en producción
de oro, zinc, estaño y plomo, y el segundo lugar en
producción de cobre, hierro y molibdeno.
Según cifras oficiales del Banco Central de Reserva
del Perú (BCRP) se espera que el sector minero
tenga un crecimiento del 3.9% en el 2012, y se
prevé que la tendencia sea creciente, teniendo como
proyecciones llegar a 6.7% en el año 2013 y 11.7%
en el año 2014.
0.0%
-2.0%
El sector minero en el Perú retoma en el 2012 el
sendero de crecimiento de la década pasada y
presenta perspectivas de crecimiento alentadoras,
impulsadas principalmente por la inversión de
proyectos mineros de cobre y oro.
2013*
2014*
Las perspectivas de crecimiento favorables están
sustentadas en proyectos de inversión entre los
que destacan: Toromocho (Chinalco), Las Bambas
y Antapaccay (Xstrata), Constancia (Hudbay)
y Quellaveco (Anglo American), además de las
ampliaciones de Antamina y Cerro Verde (FreeportMcMoRan). Cabe agregar que las empresas
HudBay y Xstrata anunciaron un incremento en su
inversión estimada para los proyectos Constancia y
Las Bambas, en virtud a los nuevos requerimientos
de tecnología de punta, así como nuevas exigencias
ambientales y sociales.
Es importante mencionar que las proyecciones de
crecimiento no contemplan esta vez al proyecto
minero Minas Conga. No obstante, es relevante
resaltar que, pese a los conflictos sociales, las
inversiones mineras tienen una proyección
aproximada que supera los US$ 7 mil millones al
cierre del 2012.
Cartera de Proyectos Mineros
Total US$ Millones
2012 - 2014
26
41
Exploración*
10.9
20.0
Construcción
10.1
13.6
Inversión Total
Ampliación
*Proyecciones
4.5
7.1
Fuente: BCRP- Reporte de inflación Set, 2012
10.0
Hechos de importancia:
En noviembre del 2012, la compañía anglo suiza
Xstrata Copper anunció que su mina de cobre
Antapaccay (Cusco) dio inicio a su producción
comercial y realizó su primer despacho a través del
puerto de Matarani (Arequipa).
Recientemente se dio a conocer que las Minas
Buenaventura y Gold Fields planean buscar más
opciones para el desarrollo de la mina de oro
Chucapaca, después de que éste muestre altos
costos para viabilizar el proyecto estimado en US$
1,200 millones. En ese sentido, se explicó que
se buscará desarrollar una combinación de tajo
abierto y mina subterránea.
El grupo chino Nanjinzhao inició en setiembre
de 2012, la exploración en el prospecto de hierro
Pampa del Pongo (Arequipa), actividad que durará
hasta el 1 de setiembre del 2013. A través de
Jinzhao Mining Perú, subsidiaria de Nanjinzhao,
la empresa recibió la aprobación del Ministerio de
Energía y Minas para realizar 100 perforaciones.
Durante mayo del 2012, Lima fue cede de uno de
los eventos auríferos mundiales más reconocidos:
10° Simposium Internacional del Oro – 2° Foro de
la Plata. Este evento contó con la participación de
representantes de 21 países y en él se discutieron
temas de interés de la industria como la utilización
del canon minero, la descentralización tributaria,
la minería informal, la relación y responsabilidades
con las comunidades minoritarias y el fomento de
la inversión privada. Se mencionó que en el Perú, la
cartera de proyectos mineros de metales preciosos
en etapa de exploración es de 302, siendo 164 de
oro y 138 de plata.
En cuanto a las exportaciones mineras, éstas en el
periodo enero – octubre de 2012 acumularon US$
21,025 millones, cifra 8.5% menor a los US$ 22,970
20.0
millones exportados en el mismo periodo del
2011. Una estadística publicada por la Sociedad de
Comercio Exterior del Perú señaló que Compañía
Minera Antamina mantiene el primer lugar en
cuanto a exportaciones al haber alcanzado US$
3,005 millones durante los diez primeros meses del
2012 y haber incrementado el valor de sus ventas al
exterior en un 6.2%. Otra empresa con un resultado
positivo es Minera Yanacocha que exportó US$
1,987 millones en el mismo periodo y que es 16.7%
superior al alcanzado en el 2011.
Como puede apreciarse en el cuadro adjunto, otras
empresas mineras presentaron una disminución
importante en sus ventas al exterior, tales
como Sociedad Minera Cerro Verde (-28.1%),
Procesadora Sudamericana (-23.1%), Shougang
Hierro Perú (-17.1%), Minera Barrick Misquichilca
(-13.5%) y Glencore Perú (-11.8%).
30.0
40.0
50.0
de Xstrata de la fusión con Glencore por US$
53,212 millones con la finalidad de formar un
holding minero que resultará en GlencoreXstrata
International. Otras transacciones importantes
fueron desarrolladas en Canadá donde Pan
American Silver adquirió Minefinders e IAMGOLD
compró Trelawney Mining and Exploration, ambos
targets principalmente con operaciones auríferas.
De acuerdo al último reporte del International
Copper Study Group (ICSG), el mercado
mundial de cobre refinado tuvo un déficit de
522,000 toneladas entre enero y agosto, cifra
significativamente mayor al déficit de producción
de 77,000 toneladas presente en el mismo periodo
del año 2011.
A nivel global, la transacción más importante del
año fue la aprobación por parte de los accionistas
Exportaciones Mineras
Principales Empresas Exportadoras
Enero - Octubre 2012 / 2011, US$ Millones FOB
N°
Razon Social
1
Compañia Minera Antamina
2,830
3,005
6.2%
2
Southern Perú Copper
2,384
2,138
-10.3%
3
Consorcio Minero
2,150
2,079
-3.3%
4
Minera Yanacocha
1,703
1,987
16.7%
5
Sociedad Minera Cerro Verde
1,906
1,371
-28.1%
6
Glencore Perú
1,498
1,321
-11.8%
7
Minera Barrick Misquichilca
1,204
1,042
-13.5%
8
Procesadora Sudamericana
974
749
-23.1%
9
Shougang Hierro Perú
859
712
-17.1%
10
Compañias de Minas Buenaventura
Subtotal
Otros
TOTAL
2011
2012
Var %
689
668
-3.0%
16,197
15,072
-6.9%
6,773
5,953
-12.1%
22,970
21,025
-8.5%
Fuente: COMEPEXPERU
Elaboración: PwC
PwC Carta Recordatoria 2012
19
Sector
energía
Energía Eléctrica
Hasta octubre de 2012, la producción total de energía eléctrica a nivel nacional ascendió a 3,447 GWh, lo
cual representó un incremento de 4,7% con respecto al mismo mes en el 2011. Del total de energía eléctrica
producida, las empresas del mercado eléctrico generaron 3,243 GWh y las de uso propio 203 GWh.
En cuanto a la producción de energía eléctrica por origen, a octubre de 2012, la participación de la
generación termoeléctrica fue de 51%, mientras que la generación hidráulica fue de 48.7%. El 0.3%
restante corresponde a otros tipos de generación eléctrica como la energía solar.
Los principales grupos participantes en el mercado de generación eléctrica fueron: el Estado (Electroperú,
Egasa, San Gabán, Egemsa, Egesur) con 26.7% de participación; Endesa (Edegel, Chinango, EEPSA)
con 24.1%; Suez (Enersur) con 15.7%; Globeleq (Kallpa Generación) con 14.0%; Duke Energy (Egenor,
Termoselva) con 7.6% y SN Power con 4.0%. El resto de grupos estatales y privados de mayor participación
suma 7.9%.
Las empresas del Estado decrecieron 3.9% en su participación respecto al 2011.
Producción eléctrica por origen (GWh)
Octubre 2012
Producción de energía eléctrica por
compañía - Octubre 2012
16%
4,000
20%
3,500
4%
3,000
2,500
2,000
1,241
1,522
1,625
500
1,540
1,524
1,668
2009
2010
2011
1,679
2012
0
PwC Carta Recordatoria 2012
3%
20%
16%
Hidráulica
Electroperú
Termoselva
Kallpa
Térmica
Egasa
Edegel
SN Power
Egenor
Enesur
Otros
Fuente: MINEM
20
5%
14%
1,500
1,000
3%
1,758
Fuente: MINEM
Venta de energía eléctrica por tipo de
mercado - Octubre 2012
Con respecto a las ventas de energía a clientes finales, éstas alcanzaron los 2,824 GWh, lo que
representó un incremento de 4.6% al compararse con igual periodo del 2011.
Libre Generador
38%
Libre Distribuidor
Regulador
Distribuidor
57%
Fuente: MINEM
6%
Petróleo
Producción nacional de petróleo (miles de
barriles por día) - Octubre 2012
Hasta octubre de 2012, la producción de petróleo alcanzó los 20,4 millones de barriles, lo que
representó un promedio de 67 mil barriles por día. Esto significó una reducción de 2.9% respecto al
mismo periodo en el 2011.
74
72
70
73
68
71
69
66
67
64
2009
2010
2011
2012
Fuente: PERUPETRO
Participación en la producción de petróleo
Octubre 2012
Asimismo, a octubre de 2012, Pluspetrol Norte lideró la producción de petróleo con 37.61% de
participación sobre los 66,868 barriles promedio producidos diariamente. Le siguen Petrobras con
21.16% y Savia con 18.09%. El resto de empresas participa con menos del 10%.
Fuente: PERUPETRO
4%
5% 4%
Pluspetrol Norte
Petrobras
5%
38%
5%
Savia
Olympic
BPZ
Interoil
Sapet
18%
Otros
21%
PwC Carta Recordatoria 2012
21
Gas natural
En el periodo de diez meses a octubre de 2012 la producción total de gas natural alcanzó los 1,179 millones
de pies cúbicos diarios en promedio, lo cual representó un incremento de 8.76% con respecto al año
anterior. A diferencia del 2011, que tuvo un incremento de 22%, impulsada por la mayor producción del
Lote 56 y el Lote 88, este año ha crecido más lentamente. El gas natural se ha consolidado como una fuente
de energía alternativa al petróleo y los hallazgos de reservas de gas natural en el Perú lo confirman de cara
al futuro.
La compañía Pluspetrol, que tiene adjudicados los Lotes 56 y 88, mantiene el liderazgo en la producción de
gas natural, con un promedio de 1,114 MPC diarios, lo que representa el 94.5% de la producción nacional,
seguida por Aguaytia Energy, operador del lote 31-C, como segundo productor con 32 MPC diarios.
Producción nacional de gas natural
(miles de pies cúbicos por día)
Octubre 2012
1400
1200
1000
800
600
400
200
0
2009
2010
2011
2012
Fuente: PERUPETRO
Inversiones
De acuerdo a la encuesta anual del Instituto Fraser, en el 2011 el Perú ocupó el puesto 76 de 135 en el
ranking de mejores destinos para inversiones en hidrocarburos. Sin embargo, la última actualización de
esta encuesta en el 2012 sitúa al Perú en el puesto 94 de 147 países, siendo superado en Sudamérica por
Guyana (48), Colombia (65), Brasil (74), Chile (76) y Uruguay (81).
La encuesta destacó que el Perú tiene por delante una ardua tarea para mejorar el clima de inversiones
en hidrocarburos: reducir la incertidumbre principalmente en aquellos ítems en que el Perú está en peor
posición en el ranking; es decir, litigios sobre tierras en la cual el Perú se ubica en el puesto 143 de 147 ,
incertidumbre respecto a áreas protegidas (puesto 137), seguridad (114) e infraestructura (puesto 113).
22
PwC Carta Recordatoria 2012
Hechos relevantes
Las regalías pagadas al Estado por la actividad
gasífera a octubre de 2012 alcanzaron los
$
Petroperú incrementaría sus utilidades en
alrededor de
97.6 112
$
millones
Dichos recursos son distribuidos de acuerdo a
la ley de canon, correspondiéndole al Gobierno
Regional del Cusco y gobiernos municipales
aproximadamente el 50% del monto (48.8
millones de dólares).
50
millones
al año, de retornar a la exploración petrolera.
Precisamente, para conseguir este objetivo,
la petrolera estatal propondrá la licitación
anticipada de ocho lotes que están próximos
a ser revertidos al Estado, como el IX, III y IV,
que retornarán a poder del Estado en el 2013;
mientras que el Lote 31 lo hará en el 2014.
Asimismo, en el 2015 retornarán los Lotes VI y
VIII y el 1AB.
Pluspetrol Norte informó que las regalías pagadas
al Estado por la actividad que desarrolla en el
Lote 1 AB y en el Lote 8, ubicados en la selva
norte, ascendieron en el mes de setiembre a
El gas natural de Camisea produce
%
17.7
$
de la energía y más del 80% del Gas Licuado de
Petróleo.
El Estado recibió un total de 306 millones de
nuevos soles por concepto de canon y sobrecanon
de petróleo, así como por canon gasífero, en
setiembre pasado, informó la Sociedad Nacional
de Minería, Petróleo y Energía. Lo recibido
implica un incremento de
39.6
millones
La compañía francesa Perenco estimó en
1,590
$
millones
%
respecto a lo registrado en el mismo mes del año
anterior.
el presupuesto para poner en marcha su
programa de desarrollo en el Lote 67 (Loreto).
El Ministerio de Energía y Minas aprobó el
estudio de impacto ambiental de los trabajos
propuestos. El programa contempla 185 pozos
de producción en los campos Dorado (34
pozos), Paiche (78 pozos) y Piraña (73 pozos).
La empresa estatal brasileña Petrobras Energía Perú
S.A. anunció el hallazgo de gas natural en tres pozos
ubicados en Urubamba, Picha y Taini del Lote 58 en
la cuenca Madre de Dios, reportando un volumen
total de recursos contingentes (recuperables) de
2.0
TFC
(56,600 millones de metros cúbicos) de gas natural y
113.7 millones de barriles de condensado. Además,
en el mismo lote está siendo perforado el pozo
Paratori, cuyo término está previsto para diciembre
de 2012 que, junto con otros estudios exploratorios
situados en el área sur del lote, podrían revelar
volúmenes adicionales.
3
Se están perforando
pozos exploratorios en
lotes en
Perú,
el Z-2B a cargo
de Savia Perú, el
126 a cargo de
Petrominerales Perú
y Veraz Petroleum
Perú y el 58 a
cargo de Petrobras
Energía Perú.
Repsol confirmó el descubrimiento de nuevas
reservas de gas natural en el Lote 57 que
comparte con Petrobras. Las estimaciones
preliminares permiten anticipar que el
descubrimiento podría contener recursos de gas
de entre
12
y
de pies cúbicos.
trillones
PwC Carta Recordatoria 2012
23
Perspectivas
En definitiva, el sector energía es uno de los pilares
de la economía peruana. Esto se ve reflejado en el
dinamismo inherente del sector que ha involucrado
fuertes inversiones para satisfacer la demanda
doméstica.
Electricidad
Sobre la base del incremento del consumo
generado en parte por la mayor actividad minera,
se espera un incremento de la demanda de energía
eléctrica. No obstante, la capacidad generadora y
consumo de electricidad en el Perú aún está muy
por debajo del resto de países de la región.
Siguiendo las tendencias mundiales, es factible
pensar que en los próximos años se pueda concretar
la idea de un mercado común energético con los
países sudamericanos.
Por otra parte, se espera que, con fines de disminuir
progresivamente la participación del crudo
como fuente de energía primaria, se impulse la
producción de electricidad con energía renovable
no tradicional (solar, biomasa o eólica). Es así que
el Ministerio de Energía y Minas espera que para el
2021 las energías renovables cuenten con un 16%
de participación en la oferta bruta interna, mientras
que el petróleo con un 32%.
24
PwC Carta Recordatoria 2012
De acuerdo a Proinversión, se licitará la línea de
transmisión Carhuaquero-Cajamarca-Moyabamba
que implica inversiones por 130 millones de
dólares. También figura la licitación de la línea
de transmisión Moyabamba-Iquitos que significa
inversiones por 345 millones de dólares. Se suma
la línea de transmisión Machupicchu-QuencoroOnocora-Tintaya que implica inversiones por
600 millones de dólares. Finalmente, figura en el
cronograma el proyecto de suministro de energía
para Iquitos con una inversión de 75 millones
de dólares y que se prevé adjudicar en el primer
trimestre del 2013.
Hidrocarburos
Según el Ministerio de Energía y Minas, se espera
que para el 2013 el Perú llegue a convertirse
en exportador neto de hidrocarburos gracias
a la producción de Perenco y la ampliación de
capacidad de Camisea.
De acuerdo a Proinversión, la licitación del sistema
de abastecimiento de Gas Licuado de Petróleo
(GLP) para Lima y Callao requerirá una inversión
de 90 millones de dólares. Asimismo, el proyecto de
masificación de uso del gas natural a nivel nacional
requiere una inversión de 300 millones de dólares.
En el cronograma también figura el sistema de
abastecimiento de LNG para el mercado nacional
con una inversión de 400 millones de dólares a ser
adjudicado en el segundo trimestre del 2013.
Telecomunicaciones
Panorama General
La telefonía en el
Perú tuvo un punto
de quiebre en el año
1994
El sector de telecomunicaciones en el Perú se divide, principalmente, en telefonía, servicios de televisión
por cable e Internet. A su vez, la telefonía se divide en telefonía móvil, telefonía fija, servicios de larga
distancia y teléfonos públicos.
La telefonía en el Perú tuvo un punto de quiebre en el año 1994. En dicho año operaban dos empresas
estatales, la Compañía Peruana de Teléfonos (CPT) y la Empresa Nacional de Telecomunicaciones
(ENTEL), las que no contaban con los recursos suficientes para invertir y llevar adelante el desarrollo
sostenible del sector. En dicho contexto, a partir de 1994 se inició la segunda etapa con el proceso de
liberalización y apertura económica del sector, el cual cobró un nuevo impulso tras la privatización de las
dos empresas estatales y que fueron adquiridas por Telefónica de España.
Así, en 1994 se inició un periodo de concurrencia limitada pactado por cinco años, en el que Telefónica
del Perú tendría la garantía del gobierno de ser el único operador en el mercado de telefonía fija. En el año
1998, pasados cuatro años de este acuerdo, Telefónica del Perú negoció el fin de dicho periodo, momento
a partir del cual se abriría el mercado para nuevos operadores dispuestos a brindar servicios de telefonía
local. A cambio de dicha concesión, Telefónica del Perú obtendría un plazo mayor antes de ser obligada a
realizar un ajuste por concepto de productividad.
Terminado el periodo de concurrencia limitada, Telefónica del Perú había superado las metas establecidas
en el contrato de concesión con el gobierno peruano. A diciembre de 1998, el sector peruano de
telecomunicaciones había expandido sus redes en aproximadamente 167% en comparación con 1993 y la
densidad telefónica, es decir, la cantidad de teléfonos por cada 100 habitantes, se había incrementado de
2.9 a comienzos de los años ochenta a 7.8 en 1998.
Telefonía Fija
Desde 1995, la densidad de la telefonía fija en el Perú ha crecido constantemente a pesar de un ligero
estancamiento en los años 2001 y 2002. Actualmente, existen 9.9 líneas de telefonía fija en servicio por
cada 100 habitantes. Cabe señalar que la densidad varía por departamento, lo cual lleva a que exista una
notoria diferencia entre el acceso a los servicios de telefonía fija en Lima y Callao, y el resto del Perú. De
esta manera, la densidad de telefonía fija en Lima y Callao asciende a 18.3 a diciembre de 2011, mientras la
densidad promedio de los demás departamentos es de 4.7.
El 63.06% de las líneas en servicio se encuentran en Lima y Callao, que concentra a la mayor cantidad
de población, con un total de 7,605.7 miles de habitantes (1). A continuación se observa un gráfico con el
desarrollo de las líneas en servicio de telefonía fija:
(1)
Cifra tomada de los resultados definitivos del Censo 2007 realizado por el INEI.
PwC Carta Recordatoria 2012
25
Desarrollo de la Telefonía Fija (1998 - 2011)
Fuente: Organismo Supervisor de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL)
Miles de Líneas
12.0
5,000
10.0
4,000
8.0
3,000
6.0
2,000
4.0
1,000
2.0
0
0.0
Densidad Telefónica
* Datos pendientes de validación por OSIPTEL.
6,000
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011*
Líneas de Servicio
Densidad
En este rubro, Telefónica del Perú es el operador más importante ya que concentró un 71.89 % de las líneas
en servicio a diciembre de 2011.
En la actualidad, existen 18 empresas que cuentan con la concesión necesaria para brindar el servicio de
telefonía fija; sin embargo, como se observa en el cuadro a continuación, actualmente son solo cinco las
empresas que sobrepasan una participación de 1% sobre el total de líneas en servicio: Telefónica del Perú,
Móviles, América Móvil Perú S.A.C., Telmex Perú S.A., y Americatel Perú S.A.
Participación de Mercado Telefonía Fija 2011
Empresas
Fuente: Organismo Supervisor de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL)
Líneas en Servicio
Participación (%)
Telefónica del Perú
2,120,510
71.89%
Telefónica Móviles
422,781
14.33%
América Móvil Perú S.A.C.
220,824
7.49%
Telmex Perú S.A.
131,635
4.46%
Americatel Perú S.A.
34,761
1.18%
Perusat S.A.
8,457
0.29%
Impsat Perú S.A.
5,744
0.19%
Gilat To Home Perú S.A.
2,368
0.08%
Convergia Perú S.A.
1,342
0.05%
Infoductos y Telecomunicaciones del Perú S.A.
617
0.02%
Nextel del Perú S.A. (antes, Millicom)
573
0.02%
Valtron E.I.R.L.
183
0.01%
Amitel Peru Telecomunicaciones S.A.C.
18
0.00%
Telefónica Multimedia
3
0.00%
2,949,816
100.00%
TOTAL
26
PwC Carta Recordatoria 2012
Es importante resaltar que en 2008 se promulgó una ley para compartir la infraestructura de
telecomunicaciones. Dicha ley fue implementada gracias al Tratado de Libre Comercio entre el Perú
y EE.UU., y establece que las empresas de telecomunicaciones concesionarias accedan de manera no
discriminatoria y racional a la infraestructura como postes, conductos, poliductos, cámaras, torres y otros
elementos de red con otras empresas. Dicha ley originará una mayor competitividad y eficiencia en el
mercado, del mismo modo facilitará la ampliación de la cobertura.
Telefonía Móvil
Dentro del sector de telecomunicaciones, el
mercado de telefonía móvil se caracteriza por ser
uno de los rubros más dinámicos y con mayor
crecimiento durante los últimos años.
La telefonía móvil ha mostrado un alto crecimiento
con relación a la cantidad de usuarios, favorecida
por el incremento de la competencia entre
operadores y las continuas promociones dirigidas
a los sectores de menores ingresos. Debido a
la reducción de tarifas en este segmento, la
competencia entre empresas se centra en los nuevos
servicios y tecnología ofrecida.
Desarrollo de la Telefonía Móvil (1998 - 2011)
35,000,000
120.0
30,000,000
100.0
Miles de Líneas
25,000,000
80.0
20,000,000
60.0
15,000,000
40.0
10,000,000
20.0
5,000,000
0.0
0
2003
2004
2005
2006
2007
Líneas en Servicio
2008
2009
2010
Las líneas móviles en servicio superan en 1,095.17%
al número de líneas fijas en servicio, alcanzando
una densidad de 149.24 líneas por cada 100
habitantes en 2011. El número de líneas móviles
alcanzó los 32,305 millones, lo que significó un
aumento de 11.39 % con respecto al obtenido a
finales de 2010. En el siguiente gráfico se muestra
la evolución de la cantidad de líneas móviles y la
densidad en telefonía móvil.
Por su parte, el gobierno ha planteado como meta
durante 2011, que el servicio de telefonía móvil
se expanda a todos los distritos que carecen del
mismo. Para lograrlo, viene facilitando el acceso
y la competencia a través de la eliminación del
arancel a la importación de aparatos celulares y a
la aprobación de la norma que reducirá los trámites
para extender la infraestructura.
2011*
Densidad Telefónica
Fuente: Organismo Supervisor de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL)
* Datos pendientes de validación por OSIPTEL.
PwC Carta Recordatoria 2012
27
Desde hace más de diez años, Telefónica Móviles es el proveedor más importante de servicios de telefonía
móvil; sin embargo, su participación de mercado, medida en términos de usuarios (líneas en servicio), ha
disminuido en comparación a la obtenida en 2010, pasando de 63.61% en 2010 a 61.52% en 2011. Claro
(antes TIM, marca comercial de América Móvil Perú S.A.C.) ha sido la empresa de mayor crecimiento
en términos de participación, llegando a dominar un 34.22% del mercado en el 2011. Lo mencionado
anteriormente se presenta en el cuadro a continuación:
Participación del Mercado de Telefonía Móvil (2003-2011)
120.00%
Fuente: Organismo Supervisor
de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL)
100.00%
80.00%
60.00%
21.37%
5.02%
26.94%
34.93%
4.52%
38.40%
22.20%
16.63%
4.47%
51.42%
51.92%
60.61%
57.66%
2003
2004
2005
2006
3.94%
35.73%
34.26%
3.07%
3.15%
40.00%
61.21%
62.59%
33.46%
32.71%
3.38%
3.69%
63.15%
63.61%
61.52%
2009
2010
2011
34.22%
4.27%
20.00%
0.00%
Móviles
2007
2008
Comunicaciones Móviles
Nextel
América Móvil
Actualmente, las empresas del sector se encuentran fomentando la migración de clientes desde líneas
prepago hacia productos intermedios (como líneas control) o a líneas postpago, mediante ofertas de
servicios de mayor valor agregado, tales como el “Multimedia Messaging Service” (MMS) o replicar
los servicios de “Press to Talk” (uso del celular como walkie–talkie). La estructura de este mercado, por
modalidad de pago, se muestra en el siguiente gráfico.
Líneas Móviles en Servicio por Modalidad de Pago - 2011
3%
Fuente: Organismo Supervisor de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL)
13%
Prepago
Postpago
Control
84%
Las empresas móviles se encuentran implementando nuevas plataformas tecnológicas tanto en servicios
como en equipos. Estas nuevas tecnologías permitirán una mayor velocidad de transmisión de datos, tanto
al sector residencial (información en línea, localización, Internet móvil, comercio electrónico, etc.), como a
otros sectores de alto poder adquisitivo (transmisión de fotografías y de música, descarga de información,
entre otras utilidades).
28
PwC Carta Recordatoria 2012
La preferencia del consumidor en los últimos años se ha enfocado en la búsqueda de mejores tecnologías y
diseños que contengan un mayor número de opciones y sean más amigables. Por estas razones, a mediano
plazo, el factor tecnológico será más valorado, generando que la competencia se concentre en la calidad y
variedad de los servicios ofrecidos y, en menor medida, en el precio.
El 1 de enero de 2010 entró en vigencia la implementación del sistema de portabilidad numérica en Perú,
el cual permite que los usuarios de telefonía móvil puedan acceder al cambio de operador y, a su vez,
mantengan su mismo número. Es importante señalar que de acuerdo a lo establecido por el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones (MTC), la implementación de dicho sistema ha sido gratuita a diferencia de
otros países de la región como Brasil, República Dominicana y México, lo que ha permitido que la transición
de operador a operador de acuerdo a las preferencias del consumidor incremente el nivel de competitividad
del sector.
Asimismo, a partir del 4 de septiembre de 2010, el MTC implementó cambios a la forma de discado para
los teléfonos móviles con la intención de fomentar la competitividad y eficiencia en el sector, así teléfonos
móviles no están ligados a una zona geográfica o departamento en particular, sino a una área virtual móvil
nacional. Actualmente, la red de los servicios móviles se considera “no geográfica”.
Cabe resaltar que las concesiones bajo las que opera Telefónica Móviles para prestar el servicio de telefonía
móvil vencieron durante 2011, la concesión tipo A el 26 de mayo y la concesión tipo B el 26 de junio. Estas
concesiones son para brindar el servicio en todo el país menos Lima y Callao, la concesión para estas dos
regiones vencerá en el ejercicio fiscal 2012. En la actualidad, Móviles ha dado inicio a los procedimientos
de renovación de contratos de concesión en Lima, así como al contrato de concesión en provincias. Dichos
contratos aún se encuentran en trámite ante el MTC.
Telefonía de Larga Distancia
Las llamadas de larga distancia pueden realizarse principalmente a través de las siguientes modalidades:
(i) el sistema de preselección de llamada, mediante el cual el abonado decide que todas sus llamadas de
discado directo y operadora sean cursadas a través de un operador predefinido; (ii) el sistema llamada por
llamada, mediante el cual el abonado decide en cada llamada el operador de su preferencia digitando su
código de identificación; y (iii) tarjetas prepago, mediante las cuales el usuario accede a una plataforma de
tarjetas a través de un código para realizar sus llamadas.
El gráfico a continuación presenta las modalidades de llamadas de larga distancia, así como su
participación en mercado:
Llamadas de Larga Distancia Internacional por Modalidad
2011 (en %)
Fuente: Organismo Supervisor de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL)
7%
4% 0%
Télefonos de Uso Público
Preselección
Tarjetas de Pago
Llamada por Llamada
34%
Servicio Móvil
55%
PwC Carta Recordatoria 2012
29
En los últimos años, las empresas entrantes han logrado capturar un porcentaje significativo del mercado
de larga distancia, sobre todo en larga distancia internacional (“LDI”). Esto se debe principalmente a que
este mercado no requiere de inversiones significativas en infraestructura ya que las empresas de este sector
utilizan infraestructura de Telefónica del Perú, concepto por el que pagan una tarifa de interconexión
homogénea pre-establecida y regulada por el OSIPTEL. Esto incentiva la competencia y la eficiencia de las
empresas operadoras del mercado de LDI, lo que se ha traducido en mejores tarifas tanto para el público
residencial como para el corporativo.
Telefonía Pública
El mercado de telefonía pública se dinamizó en
1994, año en el cual se produjo la privatización
del sector. De esta manera, el número de líneas
públicas en servicio ha pasado de ser 49,399 en
1998, a 199,806 en el 2011. Asimismo, la densidad
de teléfonos públicos pasó de 2 líneas por cada
1000 habitantes en 1998 a 6.9 en 2011, como se
observa en el siguiente gráfico:
Desarrollo de la Telefonía Pública (1998-2011)
(en miles)
250,000
8.0
7.0
200,000
6.0
5.0
150,000
4.0
100,000
3.0
2.0
50,000
1.0
0.0
0
2003
2004
2005
2006
2007
Líneas en Servicio
30
PwC Carta Recordatoria 2012
2008
2009
2010
Densidad Telefónica
2011
Densidad Telefónica
Miles de Líneas
Fuente: Organismo Supervisor de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL)
Asimismo, el siguiente gráfico presenta la evolución de las tasas de crecimiento de telefonía pública desde
2001 hasta el periodo bajo análisis:
Evolución de las Tasas de Crecimiento de
Telefonía Pública – 2011
16.00%
Fuente: Organismo Supervisor de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL)
14.00%
12.00%
10.00%
8.00%
6.00%
4.00%
2.00%
0.00%
-2.00%
-4.00%
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
En la actualidad, existen nueve operadores que cuentan con concesiones de telefonía pública; de estos
destacan: Telefónica del Perú, Móviles, Gilat To Home y Telmex Perú. La primera posee más del 88.44% de
las líneas públicas en servicio a nivel nacional.
Televisión por Cable
Suscripciones por Principales Empresas en Lima - 2011
Compañías
Telefónica Multimedia
Telmex Perú S.A.
Directv Perú S.R.L.
Catv Systems E.I.R.L. (Best Cable)
Cable América S.A.
Antenas Cable Visión Satelite S.A.
Vip Channel S.A.C. (Cable Color)
Cable Virtual S.A.C.
Demetrio Rigoberto Picón Acosta
Angel Balbín (Cable Mundo)
A&P Servitel
Jesus Napuri Davila
TOTAL
Número de Unidades
1,251,953.00
317,355.00
156,737.00
89,064.00
20,259.00
17,253.00
12,638.00
3,211.00
3,025.00
1,290.00
756.00
664.00
1,874,205.00
En los inicios de la televisión por cable en el Perú,
la cantidad de suscriptores era pequeña pues los
precios eran altos para los niveles socioeconómicos
C y D. Posteriormente, los precios descendieron y
las empresas participantes en este sector decidieron
orientarse a los crecientes distritos de Lima Norte
y Sur.
En julio de 2007, Telefónica del Perú inició la oferta
de “Trío”, servicio que ofrece telefonía fija, cable
e Internet en un solo paquete; posteriormente
se han modificando los paquetes en diferentes
combinaciones de triples y dúos que favorecen a
los sectores de menores ingresos. Luego, Telmex y
Claro lanzaron productos similares denominados
“Triple Play” y “3play”, respectivamente. A
continuación se presenta el siguiente cuadro en
número de suscripciones por empresas en Lima:
Fuente: Organismo Supervisor de Inversión Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL)
PwC Carta Recordatoria 2012
31
Uno de los principales problemas que enfrenta este mercado, es la piratería, tanto parcial (abonados que
ven más canales que aquellos por los que pagan) como total (usuarios que no pagan por el servicio). Este
fenómeno se presenta en cerca del 10% de las conexiones totales y en todas las zonas de cobertura, en
algunas con mayor intensidad que en otras. Hasta el momento, el control de la piratería se ha realizado
mediante operativos específicos, tales como el “Operativo Duna” implementado por Multimedia.
Servicios de Internet
a. Internet Fijo
El mercado de Internet ha tenido un desempeño positivo durante los últimos años debido al incremento
de suscriptores al servicio de banda ancha; tanto por el aumento de clientes residenciales como de los
corporativos. El menor precio de las computadoras ha sido otro factor influyente para este crecimiento.
En cuanto a los operadores, los principales son Telefónica del Perú, Terra Networks, Telefónica Multimedia,
Telefónica Móviles, Nextel y América Móvil, todos proveedores adicionalmente de Internet a través de
acceso telefónico salvo Multimedia y Telmex (cable módem) y las conexiones de ADSL que revende Terra.
En cuanto a las cabinas públicas de Internet, éstas han mostrado un crecimiento sostenido desde 1999.
Es importante mencionar que las cabinas públicas son el principal medio de acceso a información de la
población, en especial las que pertenecen a los estratos socioeconómicos de menor poder adquisitivo.
Asimismo, el siguiente cuadro presenta los tipos de tecnología de acceso brindadas por las empresas
operadoras:
Tecnología de Acceso brindadas por diversas
empresas operadoras
Fuente: Organismo Supervisor de Inversión Privada en
Telecomunicaciones (OSIPTEL)
Tecnología de Acceso
Dial-up fijo
xDSL
32
PwC Carta Recordatoria 2012
Empresas Operadoras
(Unidad de Conexión)
9,459
1,077,962
Cablemódem
99,386
Wi-Max
13,602
Satelital
1,293
Wi-Fi
4
Otrosología de Acceso
19
b. Internet Móvil
El mercado de internet móvil está compuesto por 3 categorías: Suscripción combinada de voz y data,
suscripción exclusiva de datos (teléfonos móviles) y suscripción exclusiva de datos (módem USB y otros).
La primera categoría comprende un teléfono móvil con un plan o paquete que contiene una bolsa de
minutos de voz y datos de la cual el usuario puede consumir ambos, asimismo, la suscripción puede incluir
otros servicios como SMS, MMS, entre otros. A setiembre 2011, el 91% está compuesto por planes control y
postpago, mientras que, el 9% está compuesto por servicios prepago.
La segunda categoría ofrece servicios de forma separada al servicio estándar de voz, es decir, se adquiere
un paquete adicional de datos que permita el acceso a internet a través del móvil. A setiembre 2011, Móviles
brindó el 95% de las suscripciones exclusivas, mientras que América Móvil solo 5%. Finalmente, la tercera
categoría son servicios adquiridos de forma separada al servicio estándar de voz, por medio de un plan
o paquete de datos para Módem USB u otros dispositivos móviles (tablets, netbooks con SIM-Card, entre
otros). A setiembre 2011, América Móvil mantiene el liderazgo en esta categoría con más del 50% del
mercado, seguido por Telefónica Móviles y Nextel.
Regulación
Existen dos entidades de la administración pública que se encuentran directamente involucradas con el
sector de telecomunicaciones en el país.
El MTC es la autoridad responsable de fijar y controlar los resultados de la política general de
comunicaciones, así como de otorgar y revocar concesiones, autorizaciones, permisos y licencias, entre
otras funciones. También le corresponde dictar políticas para fomentar la libre competencia en este
mercado, pudiendo determinar todas aquellas que sean necesarias para promover la libre competencia.
Cabe destacar que el MTC tiene la obligación de cautelar que la asignación de frecuencias (bandas de
espectro radioeléctrico) no contribuya a formar una posición de dominio en el mercado y, por tal razón,
interviene en el proceso para asegurarse que esto se cumpla.
Por su parte, OSIPTEL se creó en enero de 1994, siendo la entidad gubernamental encargada de
normar, regular, supervisar, fiscalizar y sancionar a las empresas que brindan algún tipo de servicio de
telecomunicaciones. Asimismo, es el organismo encargado de recibir las quejas y los comentarios de los
usuarios para mejorar los servicios.
PwC Carta Recordatoria 2012
33
Agroindustria
y Pesquería
Agricultura
Panorama
El Perú es un país favorecido por su biodiversidad
en climas. Esto representa una ventaja competitiva
por la amplia gama de productos agrícolas que
puede cosechar con niveles productivos altamente
competitivos. Dichas condiciones climatológicas
permiten a los productores nacionales contar con
oferta de productos durante todo el año y a lo largo
del territorio nacional.
Para apoyar la producción y exportación de los
productos agrícolas, se ha desarrollado una
política externa que ha promovido la firma de
Tratados de Libre Comercio con socios claves
para el crecimiento de la industria, tales como:
Estados Unidos, China, Japón, Tailandia, Unión
Europea, México, entre otros. Adicionalmente,
se busca generar sinergias en la costa del Pacífico
para la agro exportación con México, Colombia
y Chile y promover así la comercialización de
productos con alto potencial de crecimiento, tales
como: uvas, bananas y fresas. Asimismo, se vienen
desarrollando planes para facilitar la entrada de
los productos nacionales a importantes mercados
Exportaciones tradicionales
mundiales, por ejemplo, se está desarrollando
una agenda conjunta para eliminar las barreras
sanitarias y fitosanitarios con la Organización
Oficial del Japón para el Comercio Exterior (Jetro).
Dichas iniciativas han permitido que durante el
2011 Perú exporte productos agrícolas a más de
160 países; de los cuales, los 6 principales países
incrementaron sus valores de importación.
Entre enero y agosto del 2012 la actividad agrícola
se incrementó en 3.1% en comparación con el
mismo periodo el año anterior. Ello se ha debido
principalmente a las mayores cosechas de café
(19.9%), cebolla (32.2%), caña de azúcar (7.6%) y
maíz amarillo duro (10%).
Durante este periodo, las exportaciones
agropecuarias disminuyeron en 2.6% versus el
año anterior. Las exportaciones tradicionales
disminuyeron 29.3%, originado principalmente por
la menor cotización internacional del café, el cual
representa aproximadamente el 90% de los envíos.
Ello ha sido contrarrestado por el incremento de
exportaciones no tradicionales (9.7%), los cuales se
han beneficiado por los Tratados de Libre Comercio
firmados.
Exportaciones no tradicionales
1% 7%
1%
10%
Café
7%
29%
Azúcar
Algodón
Legumbres
Frutas
8%
Productos vegetales
diversos
Resto de
agrícolas
Té, café, cacao y
esencia
Cereales y sus
preparaciones
12%
Resto
91%
Fuente: Maximixe
Elaboración: PwC
34
PwC Carta Recordatoria 2012
33%
Fuente: Maximixe
Elaboración: PwC
Con respecto a las importaciones, estas han
sumado USD 2,433 millones, lo cual representa un
incremento en 8.2% en comparación al periodo
de enero a agosto del año anterior. Resaltan los
siguientes incrementos: arroz 29.5%, azúcar 65.5%
y soya 10.2%. El trigo y maíz se han reducido en
11.8% y 18.5% respectivamente.
necesarios de prevención y reacción. Para ello, se
están desarrollando proyectos por un valor de S/,
1,950 millones, que buscan combatir el impacto del
cambio climático a través de mejoras en el riego,
ganadería, entre otros. Se calcula que el impacto
del cambio climático en las últimas 12 campañas,
significó pérdidas para el sector agropecuario por
más de S/.2,500 millones.
Un reto adicional es la escasez e incremento en
el costo de la mano obra, lo cual se ha originado
por el incremento en las hectáreas de cultivo y
por el desarrollo de industrias adicionales que
requieren alto volumen de mano de obra (ejemplo:
construcción y minería). En el 2012, la menor
disponibilidad de mano de obra puede contribuir
con el balance negativo de la producción nacional
cafetalera.
Adicionalmente, con instituciones tales como:
Agrobanco, se busca apoyar a la pequeña
agricultura con una mayor disponibilidad y
disminución de las tasas de interés de los préstamos
para la adquisición de tierras y desarrollo de
cultivos. El incentivo en la adquisición de tierras
busca evitar los minifundios, los cuales presentan
dificultades para obtener niveles considerables de
rentabilidad y garantizar la sostenibilidad de la
industria.
Perspectivas
En la actualidad, proyectos de gran envergadura
se encuentran en etapa de desarrollo. El objetivo
es generar clusters agrícolas con acceso a energía,
con un uso eficiente de agua, con acceso a
mano de obra y a autopistas; y con condiciones
climatológicas favorables. Existe una cartera de
proyectos por USD 1,509, uno de los principales es
Majes, el cual tiene una extensión de 38,500ha.
Más del 60% de los alimentos que se consumen
en todo el Perú son generados por la pequeña
agricultura. Sin embargo, este es un sector que
enfrenta numerosos retos, tales como: la inversión
del Estado (la inversión en la pequeña agricultura
en el Perú es hasta cuatro veces menor que en
Brasil o Colombia), el acceso al financiamiento, la
tecnificación, el acceso a mano de obra, el cambio
climático y contar con registros adecuados de las
propiedades. Asimismo, los cambios climáticos
en lluvia y temperaturas afectan los ciclos de
producción en muchas zonas del país y son los
pequeños productores quienes son más vulnerables
ante estos cambios, al no contar con los recursos
Tal como mencionó el ministro de Agricultura,
Milton Von Hesse, un reto adicional de la industria
es incrementar la productividad, para ello se tiene
planificado tecnificar 18,000 hectáreas de tierras
agrícolas en el 2012, esto representa un incremento
de 20% en comparación con el 2011. Asimismo, se
busca reemplazar los altos valores de los productos
importados tales como: el trigo, soya y maíz por
cereales andinos, tales como: la quinua y kiwicha.
Conclusiones
La industria agrícola nacional viene
experimentando un crecimiento sostenible a través
del aprovechamiento de los recursos naturales, de
la consolidación de tratados de apertura comercial,
con el desarrollo de grandes zonas agrícolas y a
través de la tecnificación de los terrenos y al apoyo a
la pequeña industria.
Sin embargo, se debe tecnificar en mayor medida
los campos agrícolas para depender con menor
intensidad de la mano de obra, se debe continuar
con el desarrollo de políticas agresivas de cuidado
y promoción de la pequeña agricultura, se debe
promover la siembra de sustitutos a los productos
importados de alto consumo nacional y se debe
incrementar el margen de contribución de la venta
de los productos al exterior, llegando de manera
más directa a los consumidores finales.
PwC Carta Recordatoria 2012
35
Pesca
Panorama
El Perú posee uno de los ambientes hidrobiológicos
más diversos en el mundo al contar con 737
especies marinas identificadas, de las cuales
150 son utilizadas para consumo humano. Los
principales productos procesados obtenidos de
dicha diversidad son: harina, aceite, conservas y
congelado de pescado.
En abril de 2009 a través de una ley, se implementó
Composición de las exportaciones
3%
Composición de las
exportaciones de CHI
Con respecto a las exportaciones, estas aun son en
gran parte dependientes del producto destinado al
consumo humano indirecto (CHI). La composición
de las exportaciones se puede apreciar en los
siguientes gráficos:
Composición de las
exportaciones de CHD
1% 10%
18%
17%
un sistema de pesca según cuota por embarcación.
Dicha ley ha buscado fomentar la protección y
sostenibilidad de los recursos pesqueros así como
incrementar el cuidado ambiental y la eficiencia
energética de las embarcaciones utilizadas.
Harina de
pescado
Consumo
humano
indirecto
Congelado
Curado
Aceite de
pescado
Consumo
humano
directo
Enlatado
Otros
80%
Fuente: Ministerio de Producción
Elaboración: PwC
82%
Fuente: Ministerio de Producción
Elaboración: PwC
Comparado el periodo ene-ago 2012 vs el mismo
periodo en el 2011 las exportaciones de productos
hidrobiológicos marítimos se han incrementado en
un 6.8%, ello debido principalmente al aumento en
30.5% de exportación de aceite crudo y al 5.6% de
harina de pescado. Las exportaciones de productos
de consumo humano directo se han reducido en
un 9.1% versus el periodo de 2011, dentro de esta
categoría los productos congelados se redujeron
en un 10.1%, cifra negativa en comparación al
incremento registrado de 36% de enero a diciembre
de 2011 vs el mismo periodo en el 2010.
El principal destino de la harina de pescado es
36
PwC Carta Recordatoria 2012
89%
Fuente: Ministerio de Producción
Elaboración: PwC
China con un 35%, seguido de Alemania con 21%
y Japón con 13%. Con respecto a la exportación de
aceite de pescado, Dinamarca concentra el 29% de
exportaciones, seguido de Bélgica con 20% y Chile
con 15% en los periodos entre enero y agosto de
2012.
Perspectivas
Un reto que debe enfrentar la industria es
la disponibilidad de personal calificado,
principalmente técnicos industriales. Tal como lo ha
mencionado el presidente de la Sociedad Nacional
de Industrias, se cuenta con un déficit nacional de
300 mil técnicos industriales.
Asimismo, las empresas se ven afectadas por la
reducción en la cuota de anchoveta para la segunda
temporada de pesca del año. Esta se ha establecido
en 810 mil toneladas, siendo un 68% inferior a lo
capturado en el mismo periodo el año anterior.
Dicha situación presenta un reto con respecto
al cumplimiento de las obligaciones financieras
preestablecidas por las empresas del sector.
A ello se suma la vulnerabilidad del recurso
marítimo de anchoveta. En el 2012 se estima que
su biomasa total se ha reducido en un 41% y la
primera cuota de la primera temporada de pesca
del 2013 aun no está garantizada. Adicionalmente,
la ministra de Producción ha estimado que “hay
89% menos de anchovetas con tallas entre ocho y
11 centímetros”.
Con el objetivo de controlar el cumplimiento de los
lineamientos de pesca, y asegurar la sostenibilidad
del recurso marítimo, el Ministerio reforzará la
supervisión y vigilancia de la industria extractiva
de pesca de anchoveta, especialmente en las
zonas de desembarque, así como fortalecer el
control de los descartes que se realizan en alta
mar. Adicionalmente, se encuentra en evaluación
el incremento en las sanciones aplicables a la
industria, en materia ambiental, hasta los S/. 109.5
millones.
Una medida que recientemente ha implementado
el Ministerio de Producción es asegurar que la
pesca orientada al CHD se realice dentro de las 10
millas del territorio nacional. Asimismo, las cinco
primeras millas serán de exclusividad para la pesca
artesanal (hasta 10 metros cúbicos de capacidad
de bodega). Ello busca incrementar la cantidad de
especies pesqueras destinadas al consumo humano
directo, proteger la sostenibilidad de la anchoveta,
contrarrestar el incremento de 37% en los precios
al consumidor de pescados y mariscos y combatir la
desnutrición nacional.
A pesar de los retos que presenta la industria, las
empresas privadas mantienen planes de expansión
y crecimiento. Por ejemplo, Tecnológica de
Alimentos (TASA), está evaluando invertir en la
mejora de los sistemas de frío de sus embarcaciones
y en ampliar la gama de productos destinados para
el consumo humano directo. Hayduk Corporación,
se encuentra analizando la viabilidad de ampliar su
capacidad de congelado en dos plantas dentro del
territorio nacional.
Conclusiones
La industria pesquera deberá superar los retos
de disponibilidad de personal, sostenibilidad del
recurso pesquero y fomentar la comercialización de
productos de mayor valor agregado, de manera que
se asegure el crecimiento continuo de la industria.
Para ello, es necesario velar por la capacitación
de mayor capital humano, el cuidado del recurso
marítimo y ambiental, el cumplimiento de las
normas, el fomento del consumo humano directo y
el desarrollo de nuevos mercados.
Fuente: Gestión Online
PwC Carta Recordatoria 2012
37
Normas tributarias
Normas laborales
Otras materias
Aspectos
tributarios
y legales
relevantes
PwC Carta Recordatoria 2012
39
Normas
Tributarias
Normas emitidas por el Poder Legislativo
Ley N° 29829 (07/01/2012).- Modifican Primera disposición Final de la Ley
N° 27796
Se ha modificado la primera disposición final de la Ley N° 27796 disponiendo la implementación de
un Sistema Unificado de Control en tiempo real interconectado con el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo (MINCETUR). La Ley N° 27153 regula la explotación de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas.
Ley Nº 29884 (09/06/2012).- Se delegan facultades al Poder Ejecutivo para
legislar en materia tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros
Con fecha 9 de junio se ha publicado la Ley N° 29884, mediante la cual el Congreso de la República
delega facultades legislativas al Poder Ejecutivo, conforme a lo previsto en el artículo 104 de la
Constitución, para que este legisle en materia tributaria, modificando el Código Tributario, la
Ley del Impuesto a la Renta, la Ley del IGV, la Ley de Aduanas, la Ley de Delitos Tributarios y
Aduaneros y la Ley que regula los procesos judiciales vinculados a materia tributaria y/o aduanera.
Cabe agregar, que en la ley autoritativa se ha señalado expresamente que la delegación de facultades
no comprende “la creación de nuevos impuestos, el aumento de las tasas de los impuestos, así como la
eliminación o disminución de las deducciones o modificaciones de las escalas de las rentas de cuarta o
quinta categoría del Impuesto a la Renta.”
Ley N° 29901 (12/07/2012).- Precisan competencia del Organismo Supervisor
de la Inversión en Energía y Minería (OSINERMING) en materia de fiscalización
minera
La presente ley entre otros temas trata del aporte por regulación a que se refiere el artículo 10 de la Ley
27332, señalando que este aporte será fijado por decreto supremo con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros, el Ministro de Energía y Minas y el
Ministro de Economía y Finanzas. Asimismo señala que el referido aporte no podrá exceder el 1% del valor
de la facturación anual.
Ley N° 29902 (17/07/2012).- Se modifica la Ley N° 29704, Ley que crea CETICOS
Tumbes
Se modifica la Ley N° 29704, Ley que crea en el departamento de Tumbes el Centro de Exportación,
Transformación, Industria, Comercialización y Servicios (CETICOS Tumbes), y dicta otras medidas con
la finalidad de lograr su fortalecimiento y de que se cumpla con el objetivo de ser un polo generador de
desarrollo de la frontera norte del país.
40
PwC Carta Recordatoria 2012
Ley N° 29903 (19/07/2012) .- Ley de Reforma del Sistema Privado de
Administración de Fondos de Pensiones (19/07/2012)
Se modifican las siguientes normas que regulan al Sistema Privado de Pensiones.
Afiliación obligatoria de trabajadores independientes
La modificatoria considera como afiliados obligatorios también a los trabajadores independientes, que no
superen los 40 años de edad, esto es, a los que emiten recibos por honorarios, siempre que:
1. Perciba ingresos por renta de cuarta y /o quinta categoría superiores a 1.5 remuneraciones mínimas
vitales (mayor al monto de S/.1,125.00 Nuevos Soles). Caso en el cual, deberá realizar el aporte
obligatorio del 10%.
2. Perciba ingresos hasta 1.5 remuneraciones mínimas vitales, caso en el cual, podrá acceder al aporte
obligatorio gradual. El aporte será determinado por decreto supremo pero con un límite de tasa
máxima.
Licitación del servicio de administración de los aportes por parte del
SAFP (SBS)
La norma ha otorgado a la Superintendencia de AFP (SBS) la facultad de llevar a cabo la licitación
del servicio de cuentas individuales de capitalización de aportes obligatorios de los trabajadores que
se incorporen al Sistema Privado de Pensiones. Esta adjudicación sería para la AFP que, cumpliendo
con los requisitos que establecerá el reglamento de la Superintendencia, ofrezca la menor comisión de
administración. Estas licitaciones se llevarán a cabo cada 24 meses.
La AFP a quien se adjudique el servicio, será la encargada de administrar los aportes de los nuevos afiliados
dependientes o independientes.
Normas emitidas por el Poder Ejecutivo
Decretos Legislativos emitidos en el marco de la “Reforma Tributaria 2012”
Decreto Legislativo N° 1108 (20/06/2012).- Incorporan en la Ley del IGV la
compra venta internacional bajo los Incoterm EXW, FCA y FAS, como nuevo
supuesto de exportación
Se incorpora como numeral 9 del artículo 33° de la Ley del IGV, la disposición que considera exportación
a la venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de
compraventa internacional, pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes, a la
fecha de su transferencia se encuentren ubicados en el territorio nacional y sea el vendedor quien realice
el trámite aduanero de exportación definitiva y además no se utilicen los documentos emitidos por un
Almacén Aduanero o un Almacén General de Depósito, a que se refiere el numeral 7 del presente artículo,
en cuyo caso se aplicará lo que en él se dispone.
Es condición para la aplicación del tratamiento como exportación, que los bienes objeto de la venta sean
embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario, contados a partir de la fecha de emisión
del comprobante de pago respectivo. Vencido el plazo sin efectuarse el embarque, se entenderá que la
operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del IGV, según la
normatividad vigente.
La modificación entró en vigencia el 1 de julio del presente año, no siendo de aplicación para las
operaciones cuya obligación tributaria hubiera nacido con anterioridad a dicha fecha.
Decreto Legislativo N° 1109 (20/06/2012).- Modifican diversos artículos de la Ley
General de Aduanas
Con la finalidad de optimizar los procesos aduaneros, se han efectuado las siguientes modificaciones de la
Ley General de Aduanas:
1. Se establecen nuevas obligaciones para los operadores de comercio exterior: comunicar a la
Administración Aduanera la revocación del representante legal, la conclusión de la vinculación
contractual del auxiliar registrado ante la Administración Aduanera y la de someter las mercancías a
control no intrusivo a su ingreso, traslado o salida del territorio nacional (Art. 16).
PwC Carta Recordatoria 2012
41
2.
Modifican el régimen de obligaciones específicas de los agentes de aduana en lo referido a la
obligación de entregar a la Administración Aduanera la documentación que conserven. (Art. 25)
3.
Modifican el régimen de obligaciones específicas de las empresas de servicios postales agregando
la obligación de transmitir a la Administración Aduanera la solicitud de rectificación de errores del
documento de envíos postales desconsolidado. (Art. 33)
4.
Sustituye el inciso b) del artículo 97, referido a las excepciones al régimen aduanero del reembarque,
incluyendo que la subsanación de las omisiones se pueda producir inclusive en el proceso de
despacho. (Art. 97)
5.
Incorporan una excepción a la obligación de las compañías transportistas de comunicar a la
autoridad aduanera la fecha y hora de llegada del medio de transporte al territorio aduanero,
cuando ésta cuente con dicha información. (Art. 108)
6.
Establecen una excepción en el régimen de aceptación anticipada de la declaración, en cuanto se
permite que el arribo de las mercancías pueda producirse fuera del plazo de 15 días, cuando median
caso fortuito o fuerza mayor. (Art. 132)
7.
Se ha modificado el segundo párrafo del artículo 134 referido a la presentación de documentos
justificativos de la declaración aduanera, los cuales también se podrán presentar en físico. (Art. 134)
8.
Se ha agregado un segundo párrafo al artículo 136 referido a la rectificación de las declaraciones
anticipadas que no han sido seleccionadas para reconocimiento físico. (Art. 136)
9.
Se ha modificado el segundo párrafo del artículo 145 referido a la rectificación de la declaración
aduanera, en el caso que la mercancía encontrada por el dueño o consignatario sea mayor o
“distinta” de la consignada en la declaración aduanera. (Art. 145)
10. Se ha precisado la inafectación del pago de los derechos arancelarios, en los envíos postales para uso
personal y exclusivo del destinatario. (Art. 147)
11. Se ha incluido un segundo párrafo al artículo 154 referido a las modalidades de extinción de la
obligación aduanera, haciéndola extensiva a las sanciones administrativas del artículo 209. (Art.
154)
12. Se modifica el último párrafo del artículo 163 referido al control de las mercancías restringidas,
resultando de aplicación la técnica de gestión de riesgo. (Art. 163)
13. Se ha precisado el contenido del último párrafo del artículo 180 referido a la disposición de las
mercancías, señalándose que esta procede en los casos de abandono legal, abandono voluntario o
tratándose de mercancías incautadas o comisadas. (Art. 180)
14. Se ha modificado el segundo párrafo del artículo 184 referido a la adjudicación de mercancías,
precisando que esta se efectuará después de la notificación al dueño o consignatario y con
posterioridad a la publicación de la información de las mercancías a adjudicar, en el portal
electrónico de la SUNAT. (Art. 184)
15. Se modifica el artículo 185 referido a la adjudicación de mercancías en estado de emergencia,
agregando una lista de adjudicatarios legales (entidades públicas) a quienes la SUNAT podrá
adjudicar dichos bienes, cuando no exista adjudicatario expreso. (Art. 185)
16. Se sustituye el cuarto párrafo y se incorpora un último párrafo en el artículo 186 referido
a la entrega al sector competente de las mercancías restringidas declaradas en abandono,
estableciéndose requisitos y un procedimiento para ello. (Art. 186)
17. Modifican diversos apartados del artículo 192 referido a las infracciones y sanciones con multa,
precisando algunos de los tipos infractores existentes y agregando otros. (Art. 192)
18. Se sustituye el artículo 203 referido a las infracciones excluidas del Régimen de Incentivos.
19. Se incluye la Décima Disposición Complementaria Final señalando un plazo de 90 días que
vencen el 18 de setiembre de 2012, para que la SUNAT, coordine con los sectores que han emitido
normativa referida a mercancías restringidas, a efecto que adecuen la referida normativa a lo
dispuesto en el artículo 163 de la Ley General de Aduanas.
Decreto Legislativo N° 1110 (20/06/2012).- Modifican el Texto Único Ordenado
del Decreto Legislativo N° 940, las Leyes N° 27605 y 28211 y el Decreto Ley
N° 25632, referidas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (SPOT)
Se ha modificado el literal a) del numeral 2.1 del artículo 2, referido a las “finalidades” a las que se
destinará el monto de los depósitos del SPOT, precisando que estos incluyen la cancelación de los intereses
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calculados de acuerdo a lo establecido en el artículo 33 del Código Tributario, de las deudas por concepto
de tributos, multas, anticipos y pagos a cuenta.
Se ha modificado el literal a) del numeral 2.1 del artículo 4, referido a la definición de “importe de la
operación”, la misma que servirá de base para calcular el monto del depósito, precisando que el “importe
de la operación” está constituido por todos los conceptos que conforman el valor de la operación, señalados
en el artículo 14 de la Ley del IGV, más el monto del referido impuesto, y cuando estos conceptos no sean
conocidos, el importe de la operación será el valor de mercado calculado de acuerdo a lo establecido en el
artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se ha modificado el último párrafo del numeral 5.1 del artículo 5, en el sentido que las Administradoras
de Peaje que designe la SUNAT, ya no tendrán facultad para verificar la realización del depósito, estando
en adelante solo facultadas a realizar el cobro. Asimismo, se ha incorporado un cuarto párrafo al referido
numeral 5.1, estableciendo que la SUNAT podrá designar como único sujeto obligado a efectuar el
depósito, al tercero que reciba el importe de la operación por cuenta del proveedor.
En concordancia con lo antes señalado se ha eliminado el numeral 10.4 del artículo 10, respecto a las
facultades que antes tenían las Administradoras de Peajes para verificar el cumplimiento del depósito.
Se ha modificado el literal a) del numeral 9.2 del artículo 9, precisando que de no agotarse los fondos
luego de haberse destinado al pago de las obligaciones, el titular podrá, alternativamente, solicitar la libre
disposición o utilizarlo para efectuar depósitos. En el caso de la solicitud de libre disposición, esto solo
procederá siempre que el titular no tenga deuda pendiente o no haya incurrido en la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario. Asimismo, ha establecido que el plazo para resolver
la solicitud de libre disposición, se suspende mientras dure la fiscalización, que al efecto se realice.
Se ha modificado el literal d) del numeral 9.3 del artículo 9, eliminando la referencia a la infracción
contenida en el numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario, de manera que aun cuando el titular
incurra en la referida infracción el Banco de la Nación no está autorizado para ingresar dichos montos
como recaudación.
Se ha incorporado un cuarto párrafo al numeral 9.3 del artículo 9, estableciendo que la SUNAT establecerá
los casos que serán exceptuados del ingreso como recaudación o se proceda a su ingreso parcial y se ha
incorporado el numeral 9.4 al artículo 9, señalando los supuestos en lo que procederá el extorno de los
montos ingresados como recaudación, así como el procedimiento a seguir para ello.
Se ha modificado el numeral 12.2 del artículo 12, referido a las infracciones y sanciones, habiéndose
rebajado la sanción del 100% al 50% del importe no depositado. Asimismo, se han derogado las
infracciones referidas a las obligaciones de verificación de las Administradoras de Peaje.
Mediante el referido dispositivo se han realizado los siguientes cambios:
Se ha modificado el artículo 2 de la Ley Nº 27605, Ley que establece la Liquidación Anual de Aportes y
Retenciones y el Comprobante de Retenciones por Aportes al Sistema de Pensiones.
Se ha incorporado el artículo 2 segundo párrafo y artículo 3 último párrafo del D. L. 25632, Ley Marco de
Comprobantes de Pago.
Se ha modificado el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
Decreto Legislativo N° 1111 (29/06/2012).Se modifica la Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N° 28008
El referido dispositivo contiene las siguientes modificaciones a la Ley de los Delitos Aduaneros:
1. A efecto de la tipificación del delito de contrabando, contrabando fraccionado, receptación aduanera
y tráfico de mercancías prohibidas o restringidas, se ha incrementado de 2 a 4 UIT el valor de las
mercancías que se sustraen, eluden o burlan el control aduanero.
2. Se ha modificado el monto máximo de las mercancías por la que se incurre en infracción
administrativa de 2 UIT a 4 UIT en los casos de los artículos 1, 2, 6 y 8.
3. Se han agregado como circunstancias agravantes a efecto de establecer la pena privativa de libertad, el
que las mercancías sean diesel, gasolinas, gasoholes.
4. Se han agregado como bienes pasibles de incautación los instrumentos utilizados para la comisión
del delito. Asimismo se ha prohibido la entrega o devolución de las mercancías, medios de transporte,
bienes y efectos incautados, en tanto no medie sentencia absolutoria o de sobreseimiento.
5. Se han agregado adjudicatarios legales de las mercancías decomisadas. Asimismo se ha establecido
un plazo de 20 días para que la entidad beneficiaria recoja las mercancías adjudicadas. Vencido dicho
plazo, la adjudicación queda sin efecto, pudiendo adjudicarse a favor de otra entidad.
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6. Se ha precisado que en aquellos en los que no se pueda identificar al infractor se aplicará el comiso
sobre la mercancía incautada.
7. Se ha facultado a la SUNAT para que mediante Resolución de Superintendencia se fijen parámetros
objetivos de gradualidad.
8. Finalmente se ha facultado a la SUNAT a rematar metales preciosos y joyas cuando la
sentencia condenatoria del decomiso adquiera la calidad de cosa juzgada (Décima Disposición
Complementaria).
Decreto Legislativo N° 1112 (29/06/2012)
Se modifica la Ley del Impuesto a la Renta, TUO aprobado por D.S. 179-2004-EF
El referido dispositivo contiene las siguientes modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta:
1. Costo Computable
1.1. Uso de comprobantes de pago para sustentar el costo computable
Para determinar el costo computable de bienes cuya enajenación genera renta de tercera categoría, es
necesario sustentar la adquisición con el correspondiente comprobante de pago, no siendo admisibles
los comprobantes emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión, hubieran tenido la condición
de no habidos, salvo que al 31 de diciembre de ese ejercicio levanten dicha condición.
No es aplicable la obligación de sustentar la adquisición con comprobante de pago:
a. Cuando el enajenante perciba por dicha enajenación rentas de segunda categoría,
b. Cuando no sea obligatoria su emisión de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, o
c. Cuando el artículo 37 permita la sustentación del costo con otros documentos, en cuyo caso la
adquisición se sustentará con dichos documentos.
1.2. Aplicación de normas contables en la determinación del costo computable
Las modificaciones en comentario, en cuatro oportunidades realizan una remisión expresa a la
aplicación de las normas contables.
1.2.1.
El costo computable está constituido por el valor del activo más los costos posteriores,
incorporados a él de acuerdo con las normas contables.
1.2.2.
En la determinación del costo computable de inmuebles adquiridos mediante contrato de
arrendamiento financiero o retro arrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una
persona jurídica antes del 1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario
será el correspondiente a la opción de compra, incrementado con los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, así como los gastos que se
mencionan en el inciso 1) del artículo 20º de la presente ley.
1.2.3.
Se han definido los costos posteriores como aquellos costos incurridos respecto de un bien
afectado a la generación de rentas gravadas, que de acuerdo con las normas contables se
deban reconocer como costo.
1.2.4.
No son deducibles como gasto para determinar la renta neta de tercera categoría, las sumas
invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo
con las normas contables.
1.3. Costo computable de intangibles
Lo previsto en el párrafo 21.4 del artículo 21° referido al costo computable de intangibles (tercer,
cuarto y quinto párrafos del artículo 36° e inciso r) del artículo 44° de la Ley) no será de aplicación
a las operaciones de reporte, pactos de recompra y préstamos bursátiles a los que hace referencia la
segunda disposición complementaria final de la Ley N° 29645, en tanto dichas operaciones no generan
ganancias o pérdidas de capital (Segunda Disposición Complementaria Final).
2. Normas Antielusivas
2.1. Valor de mercado
Se han establecido reglas para determinar el valor de mercado para los valores, señalándose
que corresponde al que resulte mayor, entre el valor de transacción y el valor de cotización, o de
participación patrimonial cuando no exista cotización, u otro valor que establezca el reglamento.
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En el caso de enajenación de bienes, el valor de mercado no podrá ser inferior al costo computable.
Esta norma entró en vigencia el 30 de junio de 2012.
2.2. Presunción de dividendos
Respecto de la presunción de dividendos por reducción de capital, se han distinguido dos supuestos:
2.2.1.
Se presume dividendo la reducción de capital hasta por el importe de utilidades, excedente
de revaluación, ajuste por re expresión, primas y reservas de libre disposición, que hubieran
sido capitalizadas con anterioridad, (este supuesto ya existía antes de la modificación), y
2.2.2.
Se presume dividendo la reducción de capital hasta por el importe de utilidades, excedente
de revaluación, ajuste por re expresión, primas y reservas de libre disposición, que no
habiendo sido previamente capitalizadas, existan efectivamente al momento de adoptar el
acuerdo de reducción de capital. Respecto de este último supuesto se han establecido dos
excepciones:
2.2.2.1. La posterior distribución de las referidas utilidades no califica como dividendo.
2.2.2.2. Si las referidas utilidades se capitalizan y luego se reduce el capital por un monto
equivalente, dicha reducción tampoco califica como dividendo.
2.3. Precios de transferencia
Se ha reformulado el ámbito de aplicación de las normas de precios de transferencia, señalándose
que éstas son de aplicación a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto, con
sus partes vinculadas o las que se realicen desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición. Sin embargo, solo procederá a ajustar el valor convenido por las partes, al valor que resulte
de aplicar las normas de precios de transferencia, cuando el valor convenido por las partes determine
en el país un menor impuesto del que correspondería por aplicación de las normas de precios de
transferencia. Para dicho propósito, se tomará en cuenta el efecto que en forma independiente cada
transacción o conjunto de transacciones -según hayan sido evaluadas en forma individual o en
conjunto-, genera para el Impuesto a la Renta de las partes intervinientes, tal como lo señala el literal
c) del artículo 32-A. Respecto de sujetos no domiciliados, lo antes señalado solo procederá respecto de
transacciones que generen renta gravada o deducciones para la determinación del impuesto en el Perú.
Con relación al periodo al cual se imputen los ajustes efectuados, se ha establecido que, en caso no
sea posible imputar a un periodo determinado, entonces se imputará en cada periodo involucrado, de
forma proporcional.
Tratándose de sujetos no domiciliados el ajuste solo procederá respecto de transacciones que generen
rentas gravadas y/o deducciones para determinar el impuesto en el país. Asimismo, en el caso de
sujetos no domiciliados, el responsable de pagar el impuesto por el monto equivalente a la retención
que resulte de aplicar el referido ajuste, será el que hubiese tenido la calidad de agente de retención si
hubiese pagado la contraprestación respectiva.
En el caso que exista convenio para evitar la doble imposición internacional y el otro país realice
el ajuste, procederá a presentar en el Perú declaración rectificatoria aun cuando en nuestro país se
determine menor obligación.
2.4. En transacciones entre partes vinculadas o con intermediación de un paraíso
fiscal, no son de aplicación presunciones, sino los precios de transferencia
2.4.1.
Presunciones de renta de primera categoría
Las presunciones de renta gravada de primera categoría no menor al 6% del valor del predio
arrendado, de 8% por la cesión de cosas muebles e inmuebles distintos a los anteriores y la
renta ficta de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado, no son aplicables
para las transacciones entre partes vinculadas, en cuyo caso se aplica lo establecido en el
artículo 32-A, referido a precios de transferencia.
2.4.2.
Presunción de intereses
Con relación a la presunción de intereses se ha establecido que no es de aplicación para las
transacciones entre partes vinculadas, en cuyo caso se aplicarán las normas sobre precios de
transferencia, contenidas en el artículo 32-A.
2.4.3.
Presunción de renta por la cesión de bienes muebles o inmuebles
Se ha reformulado el numeral iv) del artículo 28 de la ley, referida a la presunción de
renta por la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos a predios efectuados por
contribuyentes generadores de rentas de la tercera categoría, señalándose que en caso se
trate de transacciones previstas en el numeral 4) del artículo 32, serán de aplicación las
normas de precios de transferencia, contenidas en el artículo 32-A.
2.4.4.
Presunción del valor de mercancías y productos importados y exportados
Se ha señalado que las presunciones sobre el valor de las mercancías y productos importados
y exportados, no son de aplicación cuando se trate de transacciones entre partes vinculadas,
en cuyo caso se aplicarán las normas sobre precios de transferencia.
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2.5. Pérdidas por transferencia de valores adquiridos o readquiridos dentro de los 30 días
Se ha establecido que, a efecto de determinar la renta neta de primera y segunda categoría, no será
deducible la pérdida de capital originada en la enajenación de valores mobiliarios, cuando dentro de
los 30 días calendarios anteriores o posteriores se celebren opciones de compra o se adquieran valores
mobiliarios del mismo tipo. No se encuentra comprendido en lo antes señalado, las pérdidas de capital
generadas a través de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fondos de
pensiones y fideicomisos bancarios y de titulización.
3. Gastos
3.1. Gastos deducibles
3.1.1.
Deducción de la depreciación
Se han definido los conceptos de costos iniciales y costos posteriores, a efecto de calcular las
depreciaciones, señalándose que el porcentaje de depreciación se aplicará sobre el resultado
de sumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobre los valores que resulten del
ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
Asimismo, se ha precisado que la deducción por depreciación asciende al monto antes
señalado, salvo en el último ejercicio donde coincidirá con el valor que quede por depreciar
del bien.
3.1.2.
Deducción a prorrata de gastos que inciden en rentas de fuente extranjera y rentas de
fuente peruana
Se ha mejorado la redacción del segundo párrafo del artículo 51-A, referido a la deducción a
prorrata de los gastos que inciden conjuntamente en rentas de fuente extranjera y rentas de
fuente peruana.
3.1.3.
Las diferencias de cambio son gasto en todos los casos
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera, ya sea que se
encuentren en existencias o en tránsito o estén relacionados con activos fijos existentes o en
tránsito, son gasto en todos los casos.
3.2. Gastos no deducibles
3.2.1.
Las mejoras con carácter permanente no son deducibles como gasto
Se ha adecuado a la nueva regulación la prohibición de deducir las mejoras con carácter
permanente que ahora están comprendidas dentro del concepto de “costos posteriores
incorporados al activo, de acuerdo con las normas contables”.
3.2.2.
Dos nuevos gastos no deducibles
Se han incorporado dos nuevos supuestos de gastos no deducibles: las pérdidas de capital
originadas en la enajenación de valores mobiliarios y los gastos constituidos por la diferencia
entre el valor nominal de un crédito originado entre partes vinculadas y su valor de
transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del deudor.
4. Más facultades para la SUNAT
4.1. Calificar las entidades perceptoras de donaciones
Se ha facultado a la SUNAT a calificar a las entidades como perceptoras de donaciones, a efecto que el
monto de la donación se pueda deducir como gasto en la determinación de la renta neta empresarial
y la renta neta del trabajo. Anteriormente dicha calificación correspondía al Ministerio de Economía y
Finanzas.
Las solicitudes para ser calificados como entidades perceptoras de donaciones que ya hubieran sido
presentadas a la fecha de entrada en vigencia de la modificación legislativa, seguirán su trámite ante
el MEF con las reglas anteriores y las otorgadas o que se otorguen, mantendrán su validez hasta el
vencimiento del pazo por el que fueran otorgadas (Primera y Segunda Disposición Complementaria
Transitoria).
4.2. Celebrar acuerdos anticipados de precios con otras administraciones tributarias
Asimismo, se ha facultado a la SUNAT a celebrar acuerdos anticipados de precios con las
administraciones tributarias de países con los que se tiene celebrado convenios para evitar la doble
imposición internacional, a efecto de determinar la valoración de las diferentes transacciones que se
encuentren dentro del ámbito de aplicación del impuesto.
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4.3. Cumplimiento de obligaciones formales en precios de transferencia por
transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas y costos o gastos no
deducibles para la determinación del impuesto
Respecto del cumplimiento de obligaciones formales por parte de quienes realicen operaciones con
partes vinculadas se ha establecido que solo serán de aplicación respecto de transacciones que generen
rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto. Sin embargo, se
ha facultado a la SUNAT para exigir su cumplimiento respecto de transacciones que generen rentas
exoneradas o inafectas y costos o gastos no deducibles para la determinación del impuesto. Esta norma
entró en vigencia el 30 de junio de 2012.
5. Ganancias de Capital
5.1 Valores mobiliarios
5.1.1.
Tasa aplicable a la renta neta de capital
Se ha establecido que en el caso de la renta neta de capital originada por la enajenación,
redención o rescate, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales y otros valores mobiliarios, a que
se refiere el inciso a) del artículo 2, la tasa de 6,25% se aplicará a la suma de dicha renta neta
y la renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo párrafo del artículo 51º de la ley.
5.1.2.
Retención del 5% por pago a cuenta
Se ha modificado el procedimiento para que las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituida en el país,
liquiden la retención mensual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo con el
procedimiento establecido en el Reglamento.
5.1.3.
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores
Se han establecido reglas para que las Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores o quienes ejerzan funciones similares, liquiden la retención mensual del impuesto,
tanto de fuente peruana como de fuente extranjera.
Para determinar la ganancia de capital sobre la que se efectuará la retención a cuenta
del impuesto prevista en el artículo 73º- C de la Ley, las Instituciones de Compensación y
Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares deberán incluir como pérdida
de capital deducible aquella a que se refiere el tercer párrafo del artículo 36º de la Ley. Por
otro lado, no deberán considerar el incremento del costo establecido en el párrafo 21.4 del
artículo 21º de la Ley, salvo que éste les sea comunicado en la forma, plazo y condiciones que
se establezca mediante decreto supremo.
Para efecto de aplicar lo previsto en el numeral 2 del artículo 73°- C de la Ley para la
liquidación de la retención mensual del Impuesto que las Instituciones de Compensación
y Liquidación de Valores o quienes ejerzan funciones similares deben efectuar
correspondiente al mes de agosto y siguientes del ejercicio 2012, éstas deberán considerar
las pérdidas de capital de fuente extranjera que se generen a partir del 1 de agosto de 2012.
En el caso de la enajenación de valores mobiliarios que generan pérdidas no deducibles, el
costo computable será incrementado por el importe de la pérdida de capital no deducible.
5.2 Renta de fuente peruana por enajenación de bienes
La renta de fuente peruana generada por la enajenación de bienes a que se refiere el inciso a) del
artículo 2º de la Ley, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que
optó por tributar como tal, en todos los casos es de segunda categoría. La renta prevista en el inciso l)
del artículo 24° de la Ley se considerará como ganancia de capital.
5.3 Operaciones de reporte, pactos de recompra y préstamo bursátil
Lo señalado en el último párrafo del literal a) del numeral 1 y último párrafo del literal a) del numeral
2 de la Segunda Disposición Complementaria Final de la Ley Nº 29645, respecto del surgimiento
del Impuesto a la Renta, será de aplicación a las operaciones de reporte y pactos de recompra, y
de préstamo bursátil, respectivamente, realizadas por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país, así como por
contribuyentes no domiciliados en el país. En el caso de personas jurídicas domiciliadas en el país, el
ingreso y el gasto, generado por las operaciones de reporte y pactos de recompra, y préstamo bursátil
se imputarán de acuerdo con el criterio del devengo, acorde con lo dispuesto por el artículo 57º de
la Ley.
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6. Vigencia
El presente decreto legislativo entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2013, con excepción de
los artículos 5°, 9°.g, 11° y 14°, que entraron en vigencia el 30 de junio de 2012 (día siguiente al de su
publicación). En el caso de las modificaciones referidas a las Instituciones de Compensación y Liquidación
de Valores o quien ejerza funciones similares, estas serán de aplicación a partir del mes de agosto de 2012.
Decreto Legislativo N° 1113 (5/7/2012).- Modifican el Código Tributario
Se ha modificado el Código Tributario, cuyo Texto Único Ordenado fuera aprobado por el Decreto
Supremo N° 135-1999-EF, en lo referido a los siguientes temas:
Se ha establecido la facultad de la SUNAT para realizar fiscalizaciones parciales o definitivas.
Habiéndose definido como fiscalización parcial aquella donde solo se revisa parte o alguno de los
elementos de la obligación tributaria. Las fiscalizaciones parciales deben ser calificadas expresamente
como tales, al inicio de la fiscalización. Asimismo, la administración tributaria, debe señalar los aspectos
materia de revisión. En consecuencia, se entiende que si al inicio de una fiscalización, ésta no es
calificada como fiscalización parcial, se trataría de una fiscalización integral.
La fiscalización parcial puede realizarse hasta por un plazo de 6 meses, sin lugar a prórroga, pero
pueden ser objeto de ampliación en cuanto a los extremos materia de revisión, comprendiendo
otros aspectos que no fueron materia de la comunicación inicial, inclusive se pueden convertir en
fiscalizaciones definitivas, en cuyo caso, les será de aplicación el plazo de 1 año, computado desde que
el contribuyente entregué la totalidad de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el
primer requerimiento referido a la fiscalización definitiva.
Se ha señalado que la prescripción no se interrumpe por la notificación de actos emitidos dentro de
una fiscalización parcial, en cambio la prescripción si se suspende hasta por seis meses, mientras
dure la fiscalización parcial. Sin embargo, se debe tener en cuenta que, los aspectos revisados en una
fiscalización parcial, que ha dado lugar a una resolución de determinación, no pueden ser objeto de
una nueva determinación, salvo que se haya incurrido en la infracción de declarar cifras y datos falsos,
exista connivencia con el personal de la administración tributaria, existan circunstancias posteriores que
demuestren su improcedencia o existan errores materiales de redacción o de cálculo, previstos en los
numerales 1 y 2 del artículo 108º.
Al efecto, se ha establecido como un requisito de validez de las resoluciones de determinación señalar
el carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización del cual proviene. Tratándose de un
procedimiento de fiscalización parcial, además expresará los aspectos que han sido revisados.
Asimismo, las multas que se emitan como consecuencias de una fiscalización parcial y se calculen en
base al tributo omitido, no retenido o no percibido, deberán señalar los aspectos que han sido revisados.
Con relación a las declaraciones rectificatorias que determinan menor obligación, se ha reducido
el plazo de 60 a 45 días hábiles, para que surtan efectos, si la Administración Tributaria no emite
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de lo declarado.
En caso la declaración rectificatoria se presente con posterioridad a la culminación de un procedimiento
de fiscalización parcial y rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalización,
surtirá efectos desde la fecha de su presentación, siempre que determine igual o mayor obligación. En
caso contrario, si la declaración rectificatoria determina menor obligación, surtirá efectos dentro de los
siguientes 45 días hábiles, siempre que la Administración Tributaria no emita pronunciamiento sobre
la veracidad y exactitud de lo rectificado, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de
efectuar la verificación o fiscalización posterior.
Por el contrario, no surtirán efectos las declaraciones rectificatorias presentadas con posterioridad a la
culminación del procedimiento de fiscalización parcial, siempre que rectifiquen aspectos que ya fueron
materia de revisión en dicha fiscalización.
Decreto Legislativo N° 1114 (5/7/2012).- Modifican la Ley Penal Tributaria
Se modifican los artículos relativos al delito de defraudación tributaria y su correspondiente pena:
Se incorpora la tipificación de los delitos relativos a proporcionar información falsa con ocasión de la
inscripción o modificación de datos en el Registro Único de Contribuyentes, a almacenar bienes para
su distribución en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo cuyo valor
total supere las 50 UIT, para dejar de pagar en todo o en parte los tributos, estando inscrito o no ante el
órgano administrador del tributo y a confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de pago,
guías de remisión, notas de crédito o notas de débito con objeto de cometer o posibilitar la comisión de
delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.
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Se indican las circunstancias agravantes de las conductas tipificadas en los artículos 1° y 2° del Decreto
Legislativo N° 813.
Se establece la sanción de suspensión para contratar con el Estado, por un plazo no mayor de cinco años, en
caso de utilización de la organización de una persona jurídica o negocio unipersonal, con conocimiento de
sus titulares en la ejecución de un delito tributario.
Decreto Legislativo N° 1115 (5/7/2012).- Se dictan medidas para el
fortalecimiento del Tribunal Fiscal
Se establecen normas para el fortalecimiento del Tribunal Fiscal, en el marco de las medidas para agilizar
la resolución de los procedimientos tributarios dispuestos en la Ley N° 29884, las cuales se orientan a
fortalecer la estructura organizacional de dicho órgano resolutivo, así como potenciar su capital humano,
con la finalidad de optimizar los servicios que presta a los contribuyentes y a las Administraciones
Tributarias.
Decreto Legislativo N° 1116 (7/7/2012).- Modifican la ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y la Ley que establece el Régimen de
Percepciones
Se ha incorporado al depósito en garantía o arras dentro del concepto de venta siempre que supere cierto
límite que será fijado por el reglamento. Se ha definido el concepto de construcción. Se ha modificado
el inciso b) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV, respecto a los requisitos sustanciales para el uso
del crédito fiscal, suprimiendo la parte que indicaba que también daban derecho a crédito fiscal las
adquisiciones que se destinen a servicios prestados en el exterior no gravadas con el IGV prestados por
sujetos generadores de renta de tercera categoría para efectos del impuesto a la renta.
Asimismo se modifican los artículos 26, 27, 33 y 42 de la ley y se deroga la aplicación de los precios de
transferencia al IGV.
Decreto Legislativo N° 1117 (7/7/2012).- Modifican diversos artículos del
Código Tributario
El presente Decreto Legislativo modifica el Texto Único Ordenado del Código Tributario. Entre una de las
principales modificaciones tenemos:
1.
Se modifica el segundo párrafo del artículo 11º referido al domicilio procesal en el sentido que
puede fijarse y variarse en cualquier momento.
2.
Se modifica el artículo 166° señalándose que la gradualidad de las sanciones solo procederá hasta
antes que se interponga recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal.
3.
Se reintroduce la Norma VII del Título Preliminar la cual regula la dación de las normas que
contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.
4.
Se establece que el régimen de incentivos solo será de aplicación para las sanciones que imponga la
SUNAT.
Decreto Legislativo N° 1118 (18/7/2012).- Derogan utilización de medios de pago
Se deroga la Ley N° 29707, que establece un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la
omisión de utilizar los medios de pago señalados en el Artículo 4 de la Ley N° 28194, Ley para la lucha
contra la evasión y para la formalización de la economía.
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Decreto Legislativo N° 1119 (18/7/2012).- Modifican la Ley del IGV e ISC
Se dispone la sustitución del artículo 33º de la LIGV referido a la exportación de bienes y servicios,
incorporando dentro de la definición de exportación la venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el país a un sujeto no domiciliado, independientemente de que la transferencia de
propiedad ocurra en el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto del trámite aduanero de
exportación definitiva.
Del mismo modo, se han sustituido los Apéndices II y V referentes a los Servicios Exonerados del IGV y a las
Operaciones consideradas como Exportación de Servicios, respectivamente.
Decreto Legislativo N° 1120 (18/7/2012).- Modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Se han introducido modificaciones en lo referido a rentas que constituyen ganancia de capital, rentas de
fuente peruana y rentas generadas por los fondos de inversión. También en lo referido a los requisitos que
deben cumplir las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro para gozar de la exoneración del Impuesto
a la Renta. El costo computable en el caso de inmuebles y valores adquiridos a título gratuito. En el caso de
los precios de transferencia, el método de precio comparable a efectos de determinar el valor de mercado
de las transacciones. Gastos deducibles a efecto de determinar el impuesto a la renta de tercera categoría,
como gastos en salud, recreación, cultura y educación para el personal, vehículos automotores, precisando
que el criterio de generalidad establecido en el artículo 37º no será aplicable para la deducción de los gastos
de capacitación que respondan a una necesidad específica del empleador.
Requisitos para la aplicación de la tasa del 15% para los servicios de Asistencia Técnica. Retención de
Rentas de Segunda Categoría. Retención de rentas por parte de los Fondos de Inversión, Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios. Retención por
rentas pagadas o acreditadas a no domiciliados. Determinación de los pagos a cuenta de tercera categoría
del Impuesto a la Renta. Tratamiento de la ganancia proveniente de la revaluación voluntaria como
consecuencia de una reorganización de sociedades.
Se ha incorporado el Capítulo XIV sobre el Régimen de Transparencia Fiscal Internacional aplicable a los
contribuyentes domiciliados en el país, propietarios de entidades controladas no domiciliadas radicadas
en territorios de baja o nula imposición, respecto de las rentas pasivas que estas obtengan en los referidos
territorios.
El régimen de transparencia fiscal internacional es un mecanismo antielusivo de corte unilateral por el
cual el Estado pretende evitar que las empresas domiciliadas re-localicen sus rentas en jurisdicciones
con regímenes tributarios más beneficiosos (paraísos fiscales o territorios de baja o nula imposición),
estableciendo al efecto una ficción legal según la cual no considera la personalidad de la subsidiaria o
entidad controlada no domiciliada, tratándola como si fuera transparente, de manera que sus resultados se
atribuyen directamente a la empresa propietaria domiciliada, evitando así el diferimiento en el gravamen.
Se han señalado las condiciones que deben cumplir la entidades no domiciliadas a efecto de calificar como
entidad controlada no domiciliada, asimismo se han detallado los ingresos que califican como rentas
pasivas y cuales otras calificando como tales no son atribuibles, también se ha regulado el tratamiento al
crédito del impuesto pagado en el exterior.
Decreto Legislativo N° 1121 (18/7/2012).- Modifican el Código Tributario
Los principales cambios son:
Se ha incorporado la Norma XVI denominada Calificación, Elusión de Normas Tributarias y Simulación. Se
ha agregado un supuesto de responsabilidad solidaria de los representantes. Se ha incorporado el supuesto
de responsabilidad solidaria del Administrador de Hecho. Se han precisado las obligaciones relativas al
llevado de libros o registros de manera electrónica. Se ha precisado el requisito de admisibilidad consistente
en el pago de la deuda impugnada. Medios probatorios extemporáneos. Requisitos de la apelación.
Demanda Contencioso Administrativa. Medidas Cautelares en Procesos Judiciales.
Mediante la referida Norma XVI se ha facultado a la SUNAT a calificar supuestos de elusión de normas
tributarias en caso de operaciones artificiosas cuyo único propósito sea obtener un beneficio fiscal, en cuyo
caso la Administración Tributaria se encuentra habilitada a exigir la deuda tributaria o disminuir el importe
de los saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria.
Asimismo, en caso de simulación, la SUNAT está facultada a aplicar la norma que hubiera correspondido
a los actos usuales o propios, cuando mediante actos artificiosos o impropios para la consecución del
resultado obtenido se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias o créditos
por tributos.
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Decreto Legislativo N° 1122 (18/7/2012).- Se modifica la Ley General de Aduanas
y la Ley de los Delitos Aduaneros
Se ha modificado la denominación Usuario Aduanero Certificado por la de Operador Económico
Autorizado, también se ha modificado la definición de Reconocimiento previo. Transmisión del manifiesto
de carga y demás documentos.
Comunicación de la descarga de la mercancía. Transmisión de la nota de tarja. Resoluciones de
determinación, multa y órdenes de pago emitidas por obligaciones aduaneras. Infracciones y sus
correspondientes multas y la disposición de mercancías durante el proceso administrativo o judicial.
Decreto Legislativo N° 1123 (23/7/2012).- Modifican el Código Tributario
Se ha ampliado de 5 a 10 días el plazo para que el Tribunal Fiscal resuelva las solicitudes de ampliación,
corrección y aclaración. Se ha precisado la infracción del numeral 3 del artículo 174, así como en lo referido
a los informes de los peritos.
Decreto Legislativo N° 1124 (23/7/2012).- Modifican la Ley del Impuesto a
la Renta
Se ha modificado el literal c) del artículo 32-Aº, indicando supuestos en los cuales las normas de precios de
transferencias serán de uso necesario para el ajuste de los valores. Asimismo, se modifica el inciso d) del
mismo artículo, señalando los supuestos de aplicación de los métodos para la realización del análisis de
comparabilidad en precios de transferencia.
Se ha incluido el inciso a.3 al artículo 37º referido a los gastos en investigación científica y tecnológica, en la
medida que cumplan los límites establecidos.
Decreto Legislativo N° 1125 (23/7/2012).- Modifican la Ley del IGV e ISC
Se modifica el artículo 33º incorporándose los incisos 9 y 10, considerando como exportación de bienes o
servicios los servicios de alimentación, transporte turístico, espectáculos de folclore nacional, entre otros.
Se modifica el numeral 3 del Apéndice II de la mencionada ley, indicando que el servicio de carga que se
realice desde el país hacia el exterior y que se realice desde el exterior hasta el país, estará exonerado del
Impuesto Selectivo al Consumo.
Normas Reglamentarias
Decreto Supremo N° 136-2011-EF (9/7/2011).- El 1° de enero de 2012 entró en
vigencia la modificación al artículo 40° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, referido a retenciones de quinta categoría
Con fecha 1° de enero de 2012 entró en vigencia lo dispuesto en el artículo 10° del Decreto Supremo N°
136-2011-EF, publicado el 9 de julio de 2011, que modificó el artículo 40° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido al cálculo para determinar las retenciones mensuales por rentas de quinta
categoría a que se refiere el Artículo 75° de la Ley del Impuesto a la Renta. En virtud de esta norma se ha
regulado el sistema de retención por los montos correspondientes por participación de los trabajadores en
las utilidades de la empresa.
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Decreto Supremo N° 027-2012-EM (17/7/2012).- Se dictan normas referidas a la
comercialización de oro
Se establecen disposiciones referidas a la comercialización de oro así como a la inscripción en el Registro
Especial de Comercializadores y Procesadores de Oro.
Decreto Supremo N° 133-2012-EF (27/7/2012).- Aprueban el reglamento de
la Ley N° 29230, Ley que Impulsa la Inversión Pública Regional y Local con
Participación del Sector Privado
Se ha expedido el reglamento de la Ley 29230 que estableció el sistema conocido como obras por
impuestos, mediante el cual las empresas privadas pueden realizar obras públicas previamente calificadas y
aprobadas a cambio de un Certificado de Inversión Pública Regional y Local – Tesoro Público.
Decreto Supremo N° 138-2012-EF (7/8/2012).- Modifican 144 artículos del
Reglamento de la Ley de Contrataciones con el Estado
La Ley de Contrataciones con el Estado fue aprobada mediante Decreto Legislativo N° 1017, de fecha 4
de junio 2008, siendo reglamentada mediante el Decreto Supremo N° 184-2008-EF. Posteriormente,
el 1° de junio de 2012, mediante la Ley N° 29873 se efectuaron importantes modificaciones a la
referida ley, por lo que mediante el Decreto Supremo en comentario, se procede a adecuar la norma
reglamentaria modificándose 144 artículos del Reglamento de la Ley de Contrataciones con el Estado.
Decreto Supremo N° 152-2012-EF (16/8/2012).- Aprueban procedimiento para el
nombramiento y ratificación de los Vocales del Tribunal Fiscal
Se ha establecido el procedimiento para el nombramiento y ratificación de los vocales del Tribunal Fiscal,
el cual comprende un proceso de selección por concurso público de méritos a cargo de una Comisión
integrada por cuatro miembros: un representante del Ministro de Economía, un representante del Ministro
de Justicia, el Presidente del Tribunal Fiscal y un representante de la Presidencia del Consejo de Ministros.
Como se sabe, hasta antes de la modificatoria, en la comisión encargada del proceso de nombramiento y
ratificación de los Vocales del Tribunal Fiscal, participaban dos representantes de las universidades.
El referido procedimiento se ha aprobado mediante Decreto Supremo, de conformidad a la modificatoria
efectuada al artículo 99 del Código Tributario por el Decreto Legislativo N° 1113, que dispuso la reducción
del periodo de nombramiento de los Vocales del Tribunal Fiscal de 4 a 3 años y estableció la aprobación
mediante Decreto Supremo del procedimiento de nombramiento y ratificación de los Vocales del Tribunal
Fiscal.
Decreto Supremo Nº 155-2012-EF (23/8/2012).- Modifican el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
Se ha modificado el artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta referido a la
determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de cargo de los generadores de renta de la
Tercera Categoría.
Mediante Decreto Legislativo N° 1120, publicado el pasado 18 de julio, se modificó el artículo 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta estableciéndose un nuevo régimen de pagos a cuenta. La citada norma dispuso,
por excepción, la opción de efectuar los pagos a cuenta por los meses de agosto a diciembre de 2012, sobre
la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio de 2012.
Mediante el dispositivo en comentario, se adecuan las normas reglamentarias a la modificación legislativa,
estableciéndose las normas de procedimiento a efecto de establecer los referidos pagos a cuenta.
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PwC Carta Recordatoria 2012
Decreto Supremo N° 161-2012-EF (28/8/2012).- Modifican el Reglamento de la
Ley del IGV incorporando normas sobre los beneficios a los operadores turísticos y
devolución del impuesto a los turistas
Se han aprobado normas reglamentarias del artículo 76 de la Ley del IGV referido a la devolución de
impuesto a los turistas, de conformidad con lo establecido en la última Disposición Complementaria Final
del Decreto Legislativo 1116, que recientemente modificó la Ley del IGV, agregándose al Reglamento de la
Ley del IGV, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF, un subcapítulo al capítulo VIII y creándose el
capítulo XI.
Asimismo, se ha reglamentado lo referido al nacimiento de la obligación tributaria en el caso de los pagos
parciales y de los contratos de construcción. También se ha modificado el reglamento en lo referido a las
exportaciones, el límite de las arras y depósitos en garantía y el registro de los comprobantes de pago.
Decreto Supremo N° 164-2012-EF (29/8/2012).- Modifican el Reglamento de la
Ley de Delitos Aduaneros
Se ha modificado el Reglamento de la Ley de Delitos Aduaneros en lo referido a la valoración de
mercancías vinculadas a los delitos de contrabando, también en lo referido a la base imponible, tipo de
cambio, perjuicio fiscal, disposición de mercancías, así como sobre el procedimiento para el descerraje,
allanamiento de inmuebles y levantamiento del acta de incautación. Las referidas modificatorias entraron
en vigencia el jueves 30 de agosto.
Decreto Supremo N° 206-2012-EF (23/10/2012).- Establecen los parámetros para
determinar la existencia de un criterio recurrente del Tribunal Fiscal que habilite
la emisión de jurisprudencia de observancia obligatoria
El decreto supremo bajo comentario señala parámetros para determinar la existencia de un criterio
recurrente de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal, que puede dar lugar a la publicación de una
jurisprudencia de observancia obligatoria, los siguientes:
1. Que el referido criterio haya sido recogido en 3 resoluciones emitidas por diferentes Salas del Tribunal
Fiscal de la misma especialidad.
2. Cuando solo existan 2 Salas de la misma especialidad, la recurrencia se verificará cuando ambas Salas,
de manera conjunta, sumen 3 resoluciones.
3. Cuando exista una sola Sala Especializada, el criterio recurrente deberá verificarse solo en dicha Sala.
La Sala Plena del Tribunal Fiscal mediante Acuerdo de Sala Plena establecerá el procedimiento a seguir
para la aprobación del criterio recurrente.
El criterio de recurrencia se determinará considerando las resoluciones del Tribunal Fiscal emitidas a partir
del 2008.
Decreto Supremo N° 207-2012-EF (23/10/2012).- Modifican el Reglamento del
Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT
Se ha modificado el Decreto Supremo N° 085-2007-EF mediante el cual se aprobó el Reglamento de
Fiscalización de la SUNAT, a efecto de adecuar su contenido a las modificaciones introducidas al Código
Tributario por el Decreto Legislativo N° 1113. Allí donde antes simplemente se decía fiscalización, ahora
se hace referencia expresa a la fiscalización parcial o fiscalización definitiva. Asimismo, se han efectuado
referencias expresas a la legislación aduanera.
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Decreto Supremo N° 208-2012-EF (23/10/2012).- Establecen el procedimiento
para la adjudicación de bienes inmuebles en remate al Gobierno Central
Se han establecido las normas necesarias para la aplicación de lo dispuesto en el artículo 121 del
Código Tributario, referido a la adjudicación excepcional en remate de bienes inmuebles al Gobierno
Central, cuando en el tercer remate no se presenten postores siempre que el monto total de la deuda
objeto de cobranza sea ingreso del Tesoro Público y que sumada a los costos y gastos administrativos del
procedimiento sea igual o mayor al valor del precio base de la tercera convocatoria, debiendo el inmueble
estar inscrito en los Registros Públicos libre de otros gravámenes; asimismo, es necesario contar con la
autorización del Ministerio de Economía y Finanzas.
Decreto Supremo N° 006-2012.MINCETUR (13/3/2012).- Modifican el Texto
Único ordenado del Reglamento de la Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona
Comercial de Tacna
Se ha modificado el Texto Único Ordenado del Reglamento de la Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y
Zona Comercial de Tacna, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 002-2006-MINCETUR y normas
modificatorias, a fin de adecuarlo a las modificaciones efectuadas por la Ley N° 29739.
Decreto Supremo N° 013-2012-RE (27/3/2012).- Se ha ratificado el Tratado
de Libre Comercio (TLC) entre el Gobierno de la República de Costa Rica y el
Gobierno de la República del Perú
Se ha ratificado el “Tratado de Libre Comercio entre el Gobierno de la República de Costa Rica y el
Gobierno de la República del Perú”.
El referido Tratado de Libre Comercio (TLC) fue suscrito en la ciudad de San José, República de Costa Rica,
el día 26 de mayo de 2011 y el 26 de marzo de 2012 , el Presidente de la República del Perú, ha ratificado el
referido Tratado, sin que haya sido necesaria la previa aprobación del Congreso de la República, conforme
a lo dispuesto en el artículo 57° de la Constitución Política del Estado.
Resoluciones Ministeriales
Resolución Ministerial N° 027-2012-EF/15 (6/1/2012).- Fijan índices de
corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron tributar como tales
Se ha aprobado el índice de corrección monetaria el mismo que forma parte de la presente Resolución y
que se publica en el Portal Electrónico del Ministerio de Economía y Finanzas http://www.mef.gob.pe
Resolución Ministerial N° 028-2012-EF/15 (6/1/2012).- Aprueban Tabla de
Valores Referenciales de vehículos para efectos de determinar la base imponible
del Impuesto al Patrimonio Vehicular en el ejercicio 2012
Se ha aprobado la Tabla de Valores Referenciales de vehículos a efecto de determinar la base imponible
del Impuesto al Patrimonio Vehicular correspondiente al ejercicio 2012 la misma que forma parte de la
presente Resolución y que se publica en el Portal Electrónico del Ministerio de Economía y Finanzas
http://www.mef.gob.pe
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Resolución Ministerial N° 70-2012-EF/15 (22/1/2012).- Aprueban Tabla de
Valores Referenciales para efectos de determinar la base imponible del Impuesto a
las Embarcaciones de recreo correspondiente al año 2012
Se ha aprobado la Tabla de Valores Referenciales para efectos de determinar la base imponible del
Impuesto a las Embarcaciones de recreo correspondiente al año 2012, la misma que forma parte de la
presente Resolución y que se publica en el Portal Electrónico del Ministerio de Economía y Finanzas
http://www.mef.gob.pe
Resolución Ministerial Nº 125-2012-EF/15 (22/1/2012).- Fijan índices de
corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales
Se ha establecido que en las enajenaciones de inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas
o sucesiones conyugales que hasta la fecha de publicación de la Resolución Ministerial mediante la cual se
fijen los índices de corrección monetaria del siguiente mes, el valor de adquisición, de construcción o de
ingreso al patrimonio, según sea el caso, se ajustarán multiplicándolo por el índice de corrección monetaria
correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble de acuerdo al anexo que forma parte de la
presente Resolución.
El referido Anexo será publicado en el portal institucional del Ministerio de Economía y Finanzas
http://www.mef.gob.pe en la misma fecha de publicación de esta Resolución.
Resolución Ministerial N° 208-2012-EF/15 (16/3/2012).- Establecen tipo de
cambio de referencia correspondiente al año 2012 para los sujetos obligados
al pago de la Regalía Minera que lleven su contabilidad en moneda nacional y
mantengan vigentes contratos de garantía y medidas de promoción a la inversión
en la actividad minera suscritos antes del 1 de octubre de 2011
En aplicación de lo establecido en el literal c) del numeral 6.1 del artículo 6 del Reglamento de la Ley
N° 28258 - Ley de Regalía Minera, aprobado por el Decreto Supremo N° 157-2004-EF, modificado por el
Decreto Supremo N°018-2005-EF, se fija el tipo de cambio de referencia correspondiente al año 2012 en
S/.2,712 por dólar americano, para los sujetos obligados al pago de la Regalía Minera de acuerdo a las
normas vigentes antes del 01 de octubre de 2011, que lleven su contabilidad en moneda nacional.
Resolución Ministerial N° 392-2012-EF/15 (6/6/2012).- Fijan índices de
corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los
inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales
Las enajenaciones de inmuebles realizadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, desde el día siguiente de publicada la presente Resolución
Ministerial mediante la cual se fijen los índices de corrección monetaria del siguiente mes, el valor de
adquisición, de construcción o de ingreso al patrimonio, se ajustará multiplicándolo por el índice de
corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo que
forma parte de la presente Resolución.
El referido Anexo está publicado en el portal institucional del Ministerio de Economía y Finanzas.
(www.mef.gob.pe)
Resolución Ministerial N° 468-2012-EF/15 (5/7/2012).- Se fijan índices de
corrección monetaria para efectos de determinación el costo computable de
inmuebles enajenados por personas naturales
Se han fijado los índices de corrección monetaria del valor de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio, a ser empleados en las enajenaciones de inmuebles efectuadas por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, conforme a lo
establecido en el artículo 21° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
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Normas emitidas por la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria (SUNAT)
Resolución de Superintendencia N° 003-2012/SUNAT (7/1/2012).- Establecen
cronograma mensual para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes al año 2012
Se han aprobado los siguientes cronogramas de vencimiento correspondientes a los periodos de enero a
diciembre del año 2012:
1. Cronograma para la Declaración y Pago de tributos de liquidación mensual, cuotas, pagos a
cuenta mensuales, tributos retenidos o percibidos.
Los deudores tributarios cumplirán con realizar el pago y presentar las declaraciones relativas a los
tributos a su cargo, administrados y/o recaudados por la SUNAT correspondiente a los periodos
tributarios de enero a diciembre del año 2012, de acuerdo al cronograma que se muestra en el Cuadro
N° 1, adjunto a la resolución en comentario.
2. Cronograma para la Declaración y Pago del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
Los agentes de retención o percepción, según sea el caso, y los contribuyentes del ITF deberán
presentar la declaración jurada de las operaciones en las que hubieran intervenido, realizadas en
cada periodo tributario, de acuerdo al cronograma detallado en el Cuadro N° 1. El pago se realizará
de acuerdo al cronograma que se muestra en el Cuadro N° 2, adjunto a la presente, con excepción de
lo dispuesto para la declaración y pago de las operaciones a que se refiere el inciso g) del artículo 9°
del TUO de la Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y la formalización de la economía,
aprobada por Decreto Supremo N° 150-2007-EF, en cuyo caso la declaración y pago se realizará en
la misma oportunidad de la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable en el cual se realizaron dichas operaciones, de acuerdo a lo que se establezca
mediante Resolución de Superintendencia.
Resolución de Superintendencia N° 016-2012/SUNAT (31/1/2012).- Aprueban
versiones 1.91 y 2.1 del PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N° 0601
Se ha aprobado la versión 2.1 del PDT Planilla Electrónica - PLAME Formulario Virtual N° 0601, a ser
utilizado a partir del 1 de febrero de 2012 por los sujetos obligados a que se refiere el artículo 4 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2011/SUNAT (obligados a registrar información en el T Registro y
en el PDT Planilla Electrónica PLAME), los omisos a su presentación así como para efectuar declaraciones
rectificatorias. La referida versión del PDT estará disponible en SUNAT Virtual a partir del 1 de febrero de
2012.
También se ha aprobado la versión 1.91 del PDT Planilla Electrónica Formulario Virtual N° 0601, la cual
será utilizada a partir del 1 de febrero de 2012 por los sujetos a que se refiere el segundo párrafo de la
Segunda Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia N°212-2011/SUNAT
(obligados a presentar la planilla electrónica), los omisos a su presentación así como para efectuar
declaraciones rectificatorias. La referida versión del PDT estará disponible en SUNAT Virtual a partir del 1
de febrero de 2012.
Resolución de Superintendencia N° 020-2012/SUNAT (2/2/2012).- Prorrogan
el plazo para la presentación del Formulario N° 845 referido a la emisión de
comprobantes de pago mediante el uso de sistemas informáticos y máquinas
registradoras
Se ha prorrogado hasta el 30 de junio de 2013 el uso de sistemas informáticos y máquinas registradoras
para la emisión de comprobantes de pago (tickets). Dicha prórroga surtirá efecto siempre que hasta el 31
de diciembre de 2012 se cumpla con presentar el Formulario Virtual N° 845 ante las oficinas de la SUNAT o
mediante SUNAT operaciones en línea http://www.sunat.gob.pe
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PwC Carta Recordatoria 2012
Resolución de Superintendencia N° 022-2012/SUNAT (7/2/2012).- Regulan la
presentación de solicitudes de devolución de los saldos a favor del Impuesto a la
Renta del Ejercicio 2011 de las personas naturales que hubieran obtenido rentas
del trabajo y/o rentas del capital
Se ha dispuesto la presentación de la solitud de devolución haciendo uso para ello del Formulario Virtual
N° 1649 “solicitud de devolución” por rentas del trabajo, rentas del capital primera categoría y rentas del
capital segunda categoría.
Resolución de Superintendencia N° 027-2012/SUNAT (28/1/2012).- Se aprueba
el cronograma de vencimientos para la presentación de la Declaración Anual de
Operaciones con Terceros (DAOT) correspondiente al ejercicio 2011
Se aprobó el cronograma de vencimientos para la presentación de la Declaración Anual de Operaciones con
Terceros (DAOT) correspondiente al ejercicio 2011.
Resolución de Superintendencia N° 061-2012/SUNAT (23/3/2012)
Se ha modificado la Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT que
aprobó el Formulario Virtual N° 1665 para la Declaración y Pago del Impuesto
a la Renta de Segunda Categoría - Cuenta Propia con el propósito de brindar
facilidades de pago a los deudores tributarios
Se modifica la Resolución de Superintendencia N° 036-2010/SUNAT que aprobó el Formulario Virtual para
la Declaración y Pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría - Cuenta Propia N° 1665.
La modificación tiene por propósito brindar facilidades a los deudores tributarios que realicen a través de
SUNAT Virtual la presentación de la declaración mediante el uso del Formulario Virtual N° 1665 para la
Declaración y Pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría - Cuenta Propia, a efecto que de manera
opcional puedan cancelar el importe a pagar consignado en el referido formulario virtual, utilizando el
Número de Pago SUNAT (NPS) en los bancos habilitados para ello.
Resolución de Superintendencia N° 063-2012/SUNAT (29/3/2012).- Se ha
establecido que todos los servicios gravados con el IGV estarán sujetos a detracción
conforme al Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno Central (SPOT)
Se han modificado los Anexos 3 y 4 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, norma que
conforme a lo dispuesto en el artículo 13 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo 940, designa
los bienes y servicios a los que resulta de aplicación el Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno
Central (SPOT), incluyendo como servicios sujetos a detracción a los “Demás servicios gravados con el
IGV”.
Por efecto de la modificatoria en comentario, se ha dispuesto que el sistema de detracciones será aplicable
a los servicios gravados con el IGV, cuya obligación tributaria nazca a partir del 2 de abril de 2012, fecha de
entrada en vigencia del referido dispositivo.
Resolución de Superintendencia N° 078-2012/SUNAT (19/4/2012).- Aprueban
disposiciones relativas al Beneficio de Devolución del ISC a transportistas
Se han aprobado disposiciones relativas al Beneficio de Devolución del Impuesto Selectivo al Consumo
dispuesto por la Ley N° 29518, Ley que establece medidas para promover la formalización del transporte
público interprovincial de pasajeros y carga.
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Resolución de Superintendencia N° 091-2012-SUNAT (24/4/2012).- Incluyen
bienes en el Anexo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT,
que aprobó Normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)
Mediante la Resolución de la referencia, se sustituye la definición del numeral 6 del Anexo 2 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, la misma que a partir de
la modificatoria comprende a los residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios, incorporando
adicionalmente a las formas primarias derivadas de los mismos.
Resolución de Superintendencia N° 092-2012-SUNAT (1/6/2012).- Incorporan
nuevos contribuyentes al uso del Sistema de Embargo por Medios Telemáticos ante
grandes compradores
Se han incorporado nuevos contribuyentes al uso del Sistema de Embargo por Medios Telemáticos ante
Grandes Compradores. El detalle de los nuevos contribuyentes sujetos al sistema se incluirá en el Anexo de
la presente resolución, la cual será publicada en el portal de la SUNAT.
Resolución de Superintendencia N° 095-2012/SUNAT (28/4/2012).- Amplían
uso opcional del PDT Planilla Electrónica - PLAME, aprueban nueva versión
del PDT Planilla Electrónica - PLAME, aprueban nueva versión del PDT Planilla
Electrónica, Formulario Virtual N° 0601 y modifican el Anexo N°1: Información
de la Planilla Electrónica, aprobado por la Resolución Ministerial N° 121-2011-TR
Se amplía la etapa de uso opcional del PDT Planilla Electrónica- PLAME hasta setiembre de 2012, el cual
será de uso obligatorio a partir de octubre de 2012.
Como consecuencia de ampliar la etapa de uso opcional del PDT Planilla Electrónica- PLAME, se aprueba
la nueva versión 1.92 del PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 0601 para que pueda ser utilizado
hasta setiembre 2012. La versión 1.91 del referido PDT podrá ser utilizada hasta el 30 de junio de 2012.
Asimismo, se modifica el Anexo N°1 Información de la Planilla Electrónica, permitiendo a los empleadores
del Sector Público cumplir con la obligación de indicar en el T-REGISTRO que se realizan aportes al Servicio
Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI).
Resolución de Superintendencia N° 096-2012/SUNAT (29/4/2012).- Designan y
excluyen Agentes de Retención del Impuesto General a las Ventas
Se actualiza el padrón de agentes de retención del Impuesto General a las Ventas, designándose agentes de
retención del Impuesto General a las Ventas a los sujetos señalados en el Anexo 1 de la presente resolución.
Asimismo, son excluidos de dicha condición los sujetos señalados en el Anexo 2 de la presente resolución.
En ambos casos, las referidas modificaciones regirán a partir del 1 de junio de 2012.
Los Anexos 1 y 2 antes mencionados se encuentran publicados en la página web de la SUNAT
http://www.sunat.gob.pe
Resolución de Superintendencia Nacional N° 097-2012/SUNAT (29/4/2012).Crean el Sistema de Emisión Electrónica de comprobantes de pago desarrollado
desde los sistemas del contribuyente
Mediante la Resolución de referencia, se ha dispuesto la implementación del Sistema de Emisión
Electrónica de comprobantes de pago desarrollado desde los sistemas del contribuyente, el cual entrará en
vigencia el 1 de junio del presente año.
El sistema bajo comentario, prevé la emisión electrónica de facturas, boletas de venta, notas de crédito y
notas de débito electrónicas. Los referidos documentos deberán remitirse vía electrónica a la SUNAT dentro
del plazo de 72 horas contados a partir del día siguiente de emitidos. Vencido dicho plazo e incumplida
la obligación, no tendrán carácter de factura electrónica o nota electrónica, aún cuando hubieran sido
entregadas al adquirente o usuario.
La aceptación de la solicitud de autorización para incorporarse al sistema surtirá efectos a partir del primer
día calendario del mes siguiente de notificada la resolución y tendrá el carácter de definitiva, de manera
que, el contribuyente una vez admitido en el sistema de emisión electrónica no podrá retirarse del mismo.
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PwC Carta Recordatoria 2012
El emisor electrónico está obligado a almacenar, archivar y conservar los comprobantes de pago
electrónicos, así como las constancias de rechazo, los resúmenes diarios y comunicaciones de baja. El
adquirente no electrónico está obligado a almacenar, archivar y conservar la representación impresa
del comprobante electrónico. Adicionalmente, el emisor deberá poner a disposición del adquirente los
referidos comprobantes en una página web, con acceso para imprimirlos o descargarlos por el plazo de un
año. Excepcionalmente, entre el 1 de junio y el 30 de setiembre de 2012 solo podrán presentar solicitud de
autorización de incorporación al presente régimen, los contribuyentes que hayan participado en el piloto
realizado por la SUNAT en los meses anteriores y solo serán autorizados por la Administración Tributaria,
en tanto que cumplan las siguientes condiciones: tener para efectos del RUC la condición de domicilio
fiscal habido, no encontrarse en estado de suspensión, estar afecto al Impuesto a la Renta de Tercera
Categoría y haber cumplido satisfactoriamente el proceso de homologación, el mismo que comprende, la
comprobación del envío electrónico de la documentación, validación de los cálculos aritméticos efectuados
y conformidad de la consistencia de la información.
Resolución de Superintendencia N° 110-2012/SUNAT (23/5/2012).- Aprueban
disposiciones para la declaración y pago trimestral de la Regalía Minera, el
Impuesto Especial a la Minería y el Gravamen Especial a la Minería
Se dictan normas para que los sujetos de la actividad minera cumplan con la declaración y pago
trimestral de la Regalía Minera, el Impuesto Especial a la Minería y el Gravamen Especial a la Minería,
correspondiente a los trimestres del ejercicio 2012 en adelante.
Al efecto se ha aprobado el Formulario Virtual N° 669 - PDT Régimen Minero, Versión 1.0, el mismo que
deberá ser utilizado para efectuar las declaraciones trimestrales. Asimismo se han precisado los conceptos
a ser declarados, el lugar de presentación de la declaración y pago, así como el plazo en el que se deberá
cumplir con dicha obligación.
La presentación de la declaración y la realización del pago trimestral se efectuarán hasta el último día hábil
del segundo mes siguiente al nacimiento de la obligación, de acuerdo al cronograma aprobado.
Resolución de Superintendencia N° 111-2012/SUNAT (24/5/2012).- Aprueban
nueva versión del PDT Planilla Electrónica- PLAME, Formulario Virtual N° 0601
versión 2.2 y modifican el PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 0601
versión 1.92
Se aprobó el PDT Planilla Electrónica- PLAME, Formulario Virtual N° 0601- Versión 2.2, de uso obligatorio
a partir del 1 de julio de 2012 por los sujetos obligados a que se refiere el artículo 4° de la R.S. N° 183-2011/
SUNAT y aquellos sujetos omisos a la presentación de la PLAME y la declaración de los conceptos referidos
en los incisos b) al n) del artículo 7° de la mencionada resolución por los periodos tributarios de noviembre
2011 a mayo 2012, o deseen rectificar la información correspondiente a dichos periodos.
Asimismo, se adecua el PDT Planilla Electrónica, Formulario Virtual N° 0601- Versión 1.92 al monto vigente
de la Remuneración Mínima Vital, que asciende a la suma de setecientos cincuenta nuevos soles
(S/. 750. 00) establecida por D.S. N° 007-2012-TR.
Resolución de Superintendencia 114-2012/SUNAT (29/5/2012).- Se modifican
disposiciones referidas a la facilitación del pago de la deuda tributaria a través de
SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el Número de Pago
SUNAT - NPS
Se ha modificado el procedimiento para efectuar el pago a través de SUNAT Virtual de las deudas por
tributos que administra y recauda SUNAT, así como las multas, costas procesales y gastos administrativos,
a que se refieren los incisos a), b) y d) del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 038-2010/
SUNAT.
Al efectuar el pago y de no mediar ninguna de las causales de rechazo, se genera como constancia del pago
un Formulario Virtual N° 1662- Boleta de Pago, por cada uno de los tributos, multas, costas procesales
y gastos administrativos cancelados. El referido formulario puede ser impreso o de indicarlo el deudor
tributario, ser enviado al correo electrónico que éste señale.
El pago de las costas procesales y gastos administrativos utilizando el NPS se puede efectuar a través de
SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el Formulario N° 1662- Boleta de Pago, a que se
refiere la Resolución de Superintendencia N° 125- 2003/SUNAT.
PwC Carta Recordatoria 2012
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Resolución de Superintendencia N° 121-2012/SUNAT (2/6/2012).- Dejan sin
efecto la última incorporación de nuevos contribuyentes al uso del Sistema
de Embargo por Medios Telemáticos ante Grandes Compradores (SEMT-GC),
estableciéndose en su lugar una nueva incorporación de contribuyentes vigente a
partir del 2 de julio de 2012
Se deja sin efecto la incorporación de nuevos contribuyentes al uso del SEMT-GC, dispuesta por la
Resolución de Superintendencia N° 92-2012/SUNAT, vigente a partir del 1 de junio. Con vigencia a partir
del 2 de Julio de 2012, se incorpora al uso del SEMT-GC como Grandes Compradores, a los contribuyentes
señalados en el Anexo que forma parte de la presente Resolución y que se publica en el Portal de la SUNAT
http://www.sunat.gob.pe La SUNAT proporcionará los códigos de usuarios y las claves de acceso a que se
refiere el artículo 7° de la R.S. N° 149-2009/SUNAT y norma modificatoria, como máximo hasta el 28 de
junio de 2012.
Se sustituyen a partir del 2 de julio de 2012, el artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 1492009/SUNAT en relación a la consulta y comunicación del importe a pagar; y los numerales 9.1 y 9.2
del artículo 9° de la R.S. N° 149-2009/SUNAT y norma modificatoria relativas al embargo en forma de
retención.
Lo dispuesto en el artículo 8° de la R.S. N° 149-2009/SUNAT y norma modificatoria no es de aplicación
en el caso de los pagos con fondos de caja chica, los pagos que se efectúen con cargo a rendir cuenta
por concepto de viáticos, instalación en el traslado de personal y cualquier entrega de fondos sujetos a
rendición.
Resolución de Superintendencia N° 124-2012/SUNAT (9/6/2012).- Prorrogan
plazo para el pago de las retenciones por los aportes al Fondo Complementario de
Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica
Se ha prorrogado el plazo para declarar y efectuar el pago de las retenciones de los aportes de los
trabajadores del periodo mayo de 2012 a que se refiere el artículo 5 del Reglamento de la Ley N° 29741
hasta las fechas de vencimiento del periodo de junio 2012.
Resolución de Superintendencia N° 138-2012/SUNAT (23/6/2012).- Dictan
normas para realizar la declaración y el pago de las retenciones por los aportes al
Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica
La Resolución de Superintendencia bajo comentario se aplica a los sujetos obligados a retener el aporte
del trabajador conforme al artículo 5° del Reglamento de la Ley N° 29741, a fin de que cumplan a partir del
periodo mayo de 2012, con efectuar la declaración y el pago de las retenciones.
El sujeto obligado a retener el aporte del trabajador para realizar la declaración y el pago de los montos
retenidos utilizará el PDT Planilla Electrónica- PLAME Formulario Virtual N° 0601, teniendo en cuenta lo
establecido en la Resolución de Superintendencia N° 183- 2011/SUNAT y normas modificatorias. En caso
de que el mencionado sujeto estuviera comprendido en el numeral 1 del artículo 3° de la Resolución de
Superintendencia 212-2011/SUNAT y norma modificatoria, este podrá utilizar el PDT Plantilla Electrónica,
Formulario Virtual N° 0601, durante la etapa de uso opcional del PDT Plantilla Electrónica-PLAME,
Formulario Virtual N° 0601.
La declaración y pago de las retenciones correspondiente al periodo mayo 2012 será presentada en el
medio referido en el artículo 3° teniendo en cuenta las fechas establecidas en el Anexo N°1 de la Resolución
de Superintendencia N° 003-2012/SUNAT para las obligaciones correspondientes al periodo junio de 2012.
Para la declaración y el pago de las retenciones correspondientes a los periodos de junio a diciembre de
2012 se deberá tener en cuenta el cronograma fijado en el Anexo N°1 de la Resolución de Superintendencia
N° 003-2012/SUNAT.
El pago fraccionado de los aportes devengados hasta el mes de abril de 2012 se iniciará en las fechas de
vencimiento del mes de setiembre de 2012 correspondientes a las obligaciones del mes de agosto de 2012
establecidas en la Resolución de Superintendencia N° 003-2012/SUNAT.
El pago de la primera cuota y siguientes del referido fraccionamiento se efectuará en el medio, forma y
condiciones que la SUNAT establezca mediante Resolución de Superintendencia.
Se modifica el PDT Plantilla Electrónica - PLAME, Formulario Virtual N° 0601- Versión 2.2 a fin
de incorporar la declaración y el pago de las retenciones por los aportes del trabajador al Fondo
Complementario.
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PwC Carta Recordatoria 2012
El referido PDT es de uso obligatorio a partir del 1 de julio de 2012 por los sujetos comprendidos en el
artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 111-2012/SUNAT y aquellos que deben realizar las
retenciones de los aportes al trabajador conforme a lo establecido en el primer párrafo del artículo 5°
del Reglamento de la Ley N° 29741, para cumplir con la presentación de la declaración y el pago de las
mencionadas retenciones, a partir del periodo mayo de 2012.
Se modifica el PDT Plantilla Electrónica Formulario Virtual N° 0601- Versión 1.92, a fin de incorporar la
declaración y el pago de las retenciones por los aportes del trabajador al Fondo Complementario.
El referido formulario es de uso obligatorio a partir del 1 de julio de 2012 por los sujetos comprendidos
en el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 111-2012/SUNAT y aquellos que deben realizar
las retenciones de los aportes al trabajador conforme a lo establecido en el primer párrafo del artículo 5°
del Reglamento de la Ley N° 29741, para cumplir con la presentación de la declaración y el pago de las
mencionadas retenciones por los periodos mayo a septiembre de de 2012.
Para el pago de la retención por los aportes del trabajador al Fondo Complementario mediante boleta de
pago deberá consignarse como código de tributo: 5632-FCJMMS- Ley N° 29741-TRABAJADOR.
Se incorpora como inciso o) del Artículo 7 ° de la Resolución de Superintendencia N° 183- 2011/SUNAT,
el cual señala que las retenciones del aporte del trabajador minero, metalúrgico y siderúrgico cuyas
actividades se encuentran comprendidas en los Decretos Supremos N°s 029-89-TR y el Decreto Supremo
N° 164-2001-EF y sus normas modificatorias, al Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica
y Siderúrgica a que se refiere la Ley N° 29741.
Por último, se sustituye el último párrafo del mencionado artículo, estableciendo que la determinación de
los conceptos referidos en los incisos b) al l), n) y o) así como la presentación del documento e inscripción
de lo señalado en los incisos a) y m) del presente artículo constituyen obligaciones independientes entre sí.
Resolución de Superintendencia N° 151-2012/SUNAT (5/7/2012).- Prorrogan
por 90 días el plazo para presentar solicitud de compensación
Se ha prorrogado por 90 días calendarios el plazo de la presentación de las solicitudes de compensación a
que se refiere la Primera Disposición Complementaria Transitoria de la Resolución de Superintendencia
N° 039-2012/SUNAT.
Resolución de Superintendencia N° 158-2012/SUNAT (13/7/2012).- Modifican la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que aprobó Normas para la
Aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT)
Se ha ampliado el ámbito de aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) a otros
frutos diferentes a la páprika de los géneros capsicum o pimienta pero excluye a actividades de generación,
transmisión y distribución de la energía eléctrica. Asimismo, ha dispuesto la supresión de sanciones si el
infractor cumple con depositar el monto debido hasta el último día del mes de julio de 2012.
Resolución de Superintendencia N° 164-2012/SUNAT (19/7/2012).- Se establecen
modalidades para la incorporación de la factura negociable en la factura y el
recibo por honorarios
Se han establecido disposiciones para la incorporación de la Factura Negociable en los comprobantes
de pago denominados factura y recibo por honorarios profesionales, a efecto de que proceda el
financiamiento mediante la factura comercial, tal como lo dispuso el artículo 2 de la Ley N° 29623.
Resolución de Superintendencia N° 193-2012/SUNAT (25/8/2012).- Aprueban
nueva versión del PDT IGV – Renta Mensual
Se ha aprobado la nueva versión del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N° 621, versión 5.0, la cual
debió ser utilizada a partir del 1 de setiembre, inclusive para la presentación de declaraciones rectificatorias
correspondientes a periodos anteriores.
PwC Carta Recordatoria 2012
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Resolución de Superintendencia N° 195-2012/SUNAT (25/8/2012).- Se ha
modificado el Reglamento del Régimen de Gradualidad en lo referido a las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174° del Código
Tributario
Se han dictado disposiciones a efecto de adecuar el Reglamento del Régimen de Gradualidad emitido por
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, a las disposiciones contenidas
en los Decretos Legislativos 1113 y 1123 que el pasado mes de julio modificaron el Código Tributario, en lo
referido al régimen de infracciones y sanciones.
La resolución en comentario aprueba dos anexos. El Anexo A referido a la gradualidad de las infracciones
de los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174, y el Anexo B referido a la gradualidad de las multas que
sustituyen al cierre por imposibilidad de ejecutar la sanción, conforme a lo establecido en el artículo 183
del Código Tributario. Ambos anexos aun no se publican en la página web de la SUNAT.
La referida gradualidad se efectúa en base al criterio de frecuencia. Para el cómputo de la frecuencia, se ha
dispuesto que califican como “la misma infracción” aquellas que tienen la misma tipificación, aun cuando
hayan tenido distinta sanción o hayan sido aplicadas a establecimientos distintos. En ese sentido, debe
entenderse que califican como “la misma infracción” todas aquellas infracciones contenidas en un mismo
numeral.
Ahora bien, con relación a las infracciones del numeral 1, solo se computan aquellas cometidas o
detectadas a partir del 6 de julio de 2012, fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1113. La
infracción del numeral 3, referida a la modalidad de emisión, se computa a partir del 24 de julio de 2012,
fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1123, las demás infracciones de los numerales 2 y 3 se
computan a partir del 06 de julio de 2012.
No obstante lo antes expresado, la resolución en comentario mediante Disposición Complementaria ha
dispuesto que las infracciones del numeral 1, cometidas y detectadas entre el 6 de julio de 2012 y la fecha
de entrada en vigencia de la presente Resolución, no serán sancionadas ni con cierre ni con multa.
1. Infracciones del 174.1
1.1. Sanción de cierre temporal
El Decreto Legislativo 1113 derogó la sanción de multa para la infracción del numeral 1 del artículo
174 del Código Tributario cuando ésta es detectada en el establecimiento comercial, la que a partir
de entonces solo es sancionada con cierre temporal de establecimiento. Al efecto, el Anexo A del
Reglamento del Régimen de Gradualidad ha dispuesto que la sanción será de 3 y 6 días por la primera
y segunda oportunidad, respectivamente, mientras que para la tercera oportunidad y siguientes, la
sanción será de 10 días de cierre.
1.2. Sanción de multa
Cuando la infracción del numeral 1 no es detectada en el establecimiento comercial, la sanción es de
multa ascendiendo a 1 UIT, 50% de la UIT y 0.6% de los ingresos netos para los contribuyentes de las
Tablas I, II y III, respectivamente, con una gradualidad del 65% de la UIT y 85% de la UIT para la Tabla
I por la primera y segunda oportunidad respectivamente, 30% de la UIT y 40% de la UIT para la Tabla
II por la primera y segunda oportunidad respectivamente y, 0.4% de los ingresos y 0.5% de los ingresos
para la Tabla III por la primera y segunda oportunidad. Para la tercera y siguientes oportunidades la
sanción es del 100% de la multa correspondiente.
A efecto del cómputo de la frecuencia, se ha dispuesto que califican como la misma infracción las
que tienen la misma tipificación, aun cuando hayan tenido distinta sanción o hayan sido aplicadas a
establecimientos distintos.
Como se dijo antes, las infracciones del numeral 1 cometidas y detectadas entre el 6 de julio de 2012
y la fecha de entrada en vigencia de la presente Resolución, no serán sancionadas ni con cierre ni con
multa.
2. Infracciones del 174.2 y 174.3
Las infracciones de los numerales 2 y 3 del artículo 174 cometidas o detectadas en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes son sancionadas con cierre temporal de
establecimiento por diez días o multa. La sanción de cierre tiene una gradualidad de 5 y 7 días por la
segunda y tercera oportunidad respectivamente. Por la cuarta y siguientes oportunidades la sanción es
de 10 días. La sanción de multa es del 50% de la UIT, 25% de la UIT y 0.3% de los ingresos netos para los
contribuyentes de las Tablas I, II y III, respectivamente. Esta sanción se aplica graduada solo por la primera
oportunidad, ascendiendo a 25% de la UIT, 12% de la UIT y 0.2% de los Ingresos, y se aplica cuando el
contribuyente no ha suscrito el acta de reconocimiento.
Las infracciones de los numerales 2 y 3 no cometidas o detectadas en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes son sancionadas únicamente con multa del 50% de la UIT, 25% de
la UIT y 0.3% de los ingresos netos para los contribuyentes de las Tablas I, II y III, respectivamente.
62
PwC Carta Recordatoria 2012
Esta sanción se aplica con la siguiente gradualidad, para los contribuyentes de la Tabla I, 25% de la UIT,
30% de la UIT y 40% de la UIT, por la primera, segunda y tercera oportunidad. Por la cuarta oportunidad
y siguientes, la sanción es de 100%, es decir 50% de la UIT. Para los contribuyentes de la Tabla II, 12%
de la UIT, 16% de la UIT y 20% de la UIT, por la primera, segunda y tercera oportunidad. Por la cuarta
oportunidad y siguientes, la sanción es de 100%, es decir 25% de la UIT. Para los contribuyentes de la Tabla
III, 0.2% de los Ingresos, 0.23% de los Ingresos y 0.28% de los Ingresos, por la primera, segunda y tercera
oportunidad. Por la cuarta oportunidad y siguientes, la sanción es de 100%, es decir 0.3% de los Ingresos.
Resolución de Superintendencia N° 180-2012-/SUNAT (5/8/2012).- Modifican el
régimen de gradualidad
Se ha modificado el Régimen de Gradualidad aprobado mediante Resolución de Superintendencia N°
063-2007/SUNAT incorporándose la gradualidad respecto de las sanciones aplicables a las infracciones
previstas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario.
Anteriormente las referidas sanciones estaban sujetas al Régimen de Incentivos regulado en el artículo 179
del Código Tributario, el mismo que a partir del día 6 de agosto de 2012 ya no es aplicable a las sanciones
impuestas por la SUNAT, conforme lo dispone la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 1117, de fecha 7 de julio de 2012. El régimen de incentivos a que alude el artículo 179
del Código Tributario permanece vigente para las multas impuestas por las municipalidades, SENATI,
SENCICO y las demás administraciones tributarias.
EL nuevo régimen se aplica en función a la oportunidad de la regularización de la obligación incumplida,
considerando que ésta sea subsanada de manera voluntaria o inducida, pero con incremento en las tasas
de descuento y modificación en los requisitos para su aplicación, así como la incorporación de un tramo
adicional en la escala de gradualidad.
Al efecto, para las tres infracciones en referencia, existen cuatro tramos de gradualidad con sus
correspondientes tasas de descuento de 95%, 70%, 60% y 40%. En el caso de la infracción tipificada en
el numeral 1 del artículo 178, en el segundo tramo se admite un descuento del 95% cuando se cancela el
tributo, de 85% cuando se cuenta con un fraccionamiento aprobado de la referida deuda.
El nuevo régimen de gradualidad, permite la aplicación de la gradualidad con una tasa del 40% cuando se
cancela la deuda tributaria y la multa que hubiera sido reclamada, antes que venza el plazo de 15 días para
interponer recurso de apelación contra la resolución que resuelve la reclamación.
Resolución de Superintendencia Nº 184-2012/SUNAT (11/8/2012).- Aprueban
disposiciones referidas a la calificación de las entidades perceptoras de donaciones
Se han dictado disposiciones a efecto que las entidades sin fines de lucro beneficiarias de donaciones,
soliciten su calificación como entidades perceptoras de donaciones ante la SUNAT, adecuando de esta
manera el procedimiento a lo dispuesto por el Decreto Legislativo 1112, que modificó la Ley del Impuesto a
la Renta.
La calificación una vez otorgada tiene una validez de 3 años, pudiendo solicitarse su renovación por el
mismo periodo. La referida calificación es necesaria a efecto que proceda la deducción en la determinación
del Impuesto a la Renta de las donaciones efectuadas, conforme lo disponen el inciso x) del artículo 37º y el
inciso b) del artículo 49º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto las empresas comprendidas en el inciso
a) del artículo 18º de la Ley, se entiende que gozan de manera permanente de la referida calificación.
Anteriormente, la mencionada calificación estaba a cargo del Ministerio de Economía y Finanzas, la que
al efecto mantenía el “Registro de entidades perceptoras de donaciones”. A partir de la modificación en
legislativa, dicho Registro está a cargo de la SUNAT.
Resolución de Superintendencia N° 193-2012/SUNAT (25/8/2012).- Aprueban
nueva versión del PDT IGV – Renta Mensual
Se ha aprobado la nueva versión del PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N° 621, versión 5.0,
la cual es de uso obligatorio a partir del 1 de setiembre, inclusive para la presentación de declaraciones
rectificatorias correspondientes a periodos anteriores.
PwC Carta Recordatoria 2012
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Resolución de Superintendencia N° 195-2012/SUNAT (25/8/2012).- Se ha
modificado el Reglamento del Régimen de Gradualidad en lo referido a las
infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174° del Código
Tributario
Se han dictado disposiciones a efecto de adecuar el Reglamento del Régimen de Gradualidad emitido por
la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, a las disposiciones contenidas
en los Decretos Legislativos 1113 y 1123 que el pasado mes de julio modificaron el Código Tributario, en lo
referido al régimen de infracciones y sanciones.
La resolución en comentario aprueba dos anexos. El Anexo A referido a la gradualidad de las infracciones
de los numerales 1, 2 y 3 del artículo 174, y el Anexo B referido a la gradualidad de las multas que
sustituyen al cierre por imposibilidad de ejecutar la sanción, conforme a lo establecido en el artículo 183
del Código Tributario.
La referida gradualidad se efectúa en base al criterio de frecuencia. Para el cómputo de la frecuencia, se ha
dispuesto que califican como “la misma infracción” aquellas que tienen la misma tipificación, aun cuando
hayan tenido distinta sanción o hayan sido aplicadas a establecimientos distintos. En ese sentido, debe
entenderse que califican como “la misma infracción” todas aquellas infracciones contenidas en un mismo
numeral.
Ahora bien, con relación a las infracciones del numeral 1, solo se computan aquellas cometidas o
detectadas a partir del 6 de julio de 2012, fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1113. La
infracción del numeral 3, referida a la modalidad de emisión, se computa a partir del 24 de julio de 2012,
fecha de entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1123, las demás infracciones de los numerales 2 y 3 se
computan a partir del 06 de julio de 2012.
No obstante lo antes expresado, la resolución en comentario mediante Disposición Complementaria ha
dispuesto que las infracciones del numeral 1, cometidas y detectadas entre el 6 de julio de 2012 y la fecha
de entrada en vigencia de la presente Resolución, no serán sancionadas ni con cierre ni con multa.
Resolución de Superintendencia Nº 200-2012/SUNAT (30/8/2012).- Se han
dictado Normas relativas a la presentación de la Declaración Jurada que contenga
el estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio a efecto de modificar o suspender
los pagos a cuenta en el Ejercicio Gravable 2012
Se ha establecido la forma, lugar, plazo y condiciones en los que se deberá presentar la declaración jurada
que contenga el estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio así como la obligatoriedad de anotar dicho
estado financiero en el Libro de Inventarios y Balances a efecto de calcular el coeficiente para los pagos a
cuenta del impuesto a la renta por los meses de agosto a diciembre 2012.
La cuarta disposición complementaria transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120 dispuso
excepcionalmente, la opción de efectuar los pagos a cuenta del impuesto a la renta por los meses de agosto
a diciembre de 2012 sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de
junio de 2012.
Al efecto, los contribuyentes deberán presentar la Declaración mediante el PDT – Formulario Virtual Nº
0625 versión 1.2, debiendo anotar su estado de ganancias y pérdidas al 30 de junio de 2012 en el Libro
de Inventarios y Balances a valores históricos. La presentación de la declaración se deberá efectuar hasta
la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se aplique el coeficiente que resulte del estado
de ganancias y pérdidas al 30 de junio de 2012, considerando como fecha máxima la correspondiente al
vencimiento del pago a cuenta del mes de diciembre de 2012.
Asimismo, mediante la Primera Disposición Complementaria y Transitoria de la norma en comentario se
ha establecido que se considera presentada la Declaración que se hubiese efectuado a partir del 1 de agosto
de 2012 y hasta el 30 de agosto del mismo mes, utilizando el PDT – Formulario Virtual Nº 0625 versión 1.2.
Resolución de Superintendencia N° 228-2012/SUNAT(29/9/2012).- Designan y
excluyen agentes de retención del IGV
Se han designado 1021 nuevos sujetos de retención del Régimen de Retenciones establecido por Resolución
de Superintendencia N° 037-2002/SUNAT y se han excluido del referido régimen a 23 sujetos de retención.
Los nuevos agentes de retención así como los agentes excluidos empezarán a operar o dejarán de hacerlo,
según corresponda, a partir del 1 de noviembre de 2012.
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PwC Carta Recordatoria 2012
Resolución de Superintendencia N° 231-2012/SUNAT (6/10/2012).- Aprueban
disposiciones relativas al Beneficio de Devolución del Impuesto Selectivo al
Consumo dispuesto por la Ley N° 29518, Ley que establece medidas para
promover la formalización del transporte público interprovincial de pasajeros y
de carga
Los transportistas que presten el servicio de transporte terrestre público interprovincial de pasajeros o el
servicio de transporte público terrestre de carga, por el plazo de 3 años, contados desde el 05 de julio de
2012, cuentan con el beneficio de devolución por el equivalente al 30% del Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC) que forme parte del precio de venta del petróleo diesel, según el artículo 1 de la Ley N° 29518.
Resolución de Superintendencia N° 244-2012/SUNAT (25/10/2012).- Incorporan
a contribuyentes al uso del Sistema de Embargo por Medios Telemáticos como
Grandes Compradores
Se prorrogó por 3 meses más la entrada en vigencia del Procedimiento Específico “Despacho Simplificado
Web de Exportación” INTA-PE-02.03 (versión 1) aprobado por Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N° 205-2012-SUNAT/A, publicado el 29 de abril de 2012
y que debía entrar en vigencia a los seis meses de publicada.
Resolución de Superintendencia N° 248-2012/SUNAT (28/10/2012).- Modifican
disposiciones referidas al llevado de manera electrónica de libros y registros
vinculados a asuntos tributarios
Se modifica lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT que dispuso la
implementación del llevado de manera electrónica de determinados libros y registros vinculados a asuntos
fiscales.
El llevado de manera electrónica de los referidos libros y registros será obligatorio para aquellos
contribuyentes que sean designados de manera expresa mediante Resolución de Superintendencia; sin
embargo, quienes no hayan sido expresamente designados podrán optar por hacerlo de manera voluntaria,
debiendo al efecto contar con un código de usuario y clave sol.
Asimismo, entre otras modificaciones, en el caso del libro de inventarios se ha señalado que los balances
deberán ser firmados por el Contador Público Colegiado responsable de su elaboración.
Resolución de Superintendencia N° 249-2012/SUNAT (30/10/2012).- Modifican
el sistema del SPOT
Se han modificado diversos artículos del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) aprobado
por Resolución de Superintendencia N° 183-2012/SUNAT en lo referido a las operaciones sujetas al
sistema, incluyéndose en él la venta de diversos bienes exonerados del IGV y la venta de concentrados
metálicos no auríferos. Asimismo se ha modificado en lo referido a los sujetos obligados a hacer la
detracción, el momento para hacer el depósito, la solicitud para la libre disposición de los fondos
depositados, las causales para el ingreso de los fondos en recaudación y el tratamiento a las operaciones en
moneda extranjera.
Operaciones sujetas al sistema
Se ha agregado el literal c) al artículo 7, estableciéndose que en la venta de bienes señalados en el Anexo
2 del Régimen de Detracciones, también estarán sujetas al referido sistema “las operaciones de venta de
bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categoría para efecto del Impuesto a
la Renta.”
En consecuencia, según el numeral 20 del Anexo 2 del Régimen de Detracciones, incorporado por la
norma en comentario, los adquirentes de bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A)
del Apéndice I de la Ley del IGV están obligados a detraer el 1.5% del valor de venta, monto que deberán
depositar en la cuenta del vendedor abierta en el Banco de la Nación.
PwC Carta Recordatoria 2012
65
Operaciones exceptuadas del sistema
Están exceptuados del Sistema de Detracciones los contribuyentes que realicen operaciones cuyos montos
sean iguales o menores a S/.700.00, salvo que se trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16,
19 y 21 del Anexo 2 del referido dispositivo, referidos a la comercialización de minerales metálicos y no
metálicos, exonerados o no del IGV.
Obligados a efectuar la detracción
Los obligados a efectuar la detracción y realizar el depósito son el adquirente y el proveedor, éste último,
cuando recibe la totalidad del importe de la operación por omisión del adquirente en efectuar la detracción,
sin haberse acreditado el depósito respectivo.
Cabe tener en cuenta, que los bienes comprendidos en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV, en
su mayoría corresponden a bienes integrantes de la canasta básica familiar, de manera que quienes los
adquieren para utilizarlos como materia prima en sus procesos productivos o para comercializarlos, como
en el caso de los supermercados, están obligados a efectuar la referida detracción y depósito.
Solicitud de libre disposición
Se ha modificado el procedimiento especial para solicitar la libre disposición de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nación, incluyendo las operaciones sujetas al sistema referidas a los bienes
señalados en el Anexo 2, excepto los comprendidos en los numerales 20 y 21 del Anexo 2, es decir, quienes
vendan bienes exonerados comprendidos en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del IGV y oro y demás
minerales metálicos exonerados del IGV.
Resolución de Superintendencia N° 250-2012/SUNAT (31/10/2012).- Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias aplicable a los espectáculos públicos
Se ha dispuesto la aplicación del SPOT a los servicios de espectáculos públicos gravados con el IGV
cualquiera sea el monto del importe de la operación, incluyendo la venta de bienes o prestación de servicios
adicionales consignados en el boleto, entrada o comprobante de pago.
La detracción ascenderá al 7% sobre el Importe de la Operación.
El sujeto obligado a efectuar el depósito es el que reciba del usuario, el pago del Importe de la Operación, ya
sea el Promotor o el Tercero.
Resolución de Superintendencia N° 251-2012/SUNAT (31/10/2012).- Sistema de
Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente
Se ha establecido que la definición de firma digital corresponde a la firma electrónica a que se refiere el
artículo 6° del Reglamento de la Ley de Firmas y Certificados Digitales, aprobado por el Decreto Supremo
N° 052-2008-PCM.
Resolución de Superintendencia N° 252-2012/SUNAT (31/10/2012)
Modifican el Reglamento del Régimen de Gradualidad vinculada al SPOT
Se ha modificado el Reglamento del Régimen de Gradualidad vinculada al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias SPOT, en lo referido a la comunicación oportuna como criterio de gradualidad, así
como en lo referido a la obtención de la constancia por parte del adquirente o usuario.
La resolución entró en vigencia el primero de noviembre.
Resolución de Superintendencia N° 253-2012/SUNAT (1/11/2012).- Se
actualizan los límites del radio urbano aplicable a las dependencia de la SUNAT,
dentro de los cuales se puede fijar domicilio procesal
Se modifican los límites del radio urbano aplicable a las dependencias de la SUNAT establecidos mediante
Resolución de Superintendencia N° 006-98/SUNAT, dentro de los cuales el sujeto obligado a inscribirse
ante la SUNAT puede señalar su domicilio procesal en los procedimientos tributarios de cobranza coactiva,
contencioso tributario y no contencioso.
En el caso de las notificaciones dentro del procedimiento de cobranza coactiva, se requiere de la aceptación
por parte de la SUNAT del domicilio procesal fijado.
Lo dispuesto en la resolución en comentario es de aplicación para los procedimientos tributarios iniciados a
partir del 2 de noviembre de 2012, fecha de su entrada en vigencia.
66
PwC Carta Recordatoria 2012
Resolución de Superintendencia N° 254-2012/SUNAT (1/11/2012).Señalamiento de domicilio procesal dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva
Se establecen los requisitos y condiciones para que los contribuyentes incursos en procedimientos de
cobranza coactiva señalen su domicilio procesal, el cual se deberá efectuar mediante escrito o formato
aprobado por la SUNAT con firma legalizada por fedatario de la SUNAT o notario público. Dicho
señalamiento se deberá efectuar dentro del tercer día de notificada la Resolución de Ejecución Coactiva y
su aceptación o rechazo por parte del Ejecutor Coactivo se deberá notificar dentro de los 10 días hábiles de
presentado el escrito, la falta de notificación dentro del referido plazo significará su aceptación tácita por
silencio administrativo positivo.
Son requisitos para la aceptación del domicilio procesal:
1. Ser fijado dentro del tercer día hábil de notificada la Resolución de Ejecución Coactiva.
2. No haber fijado con anterioridad domicilio procesal en Procedimiento de Cobranza Coactiva que se
encuentre en trámite.
3. Tener la condición de habido.
4. Se encuentre situado dentro del radio urbano, sea diferente del domicilio fiscal y no se trate de una
casilla de notificación.
Lo dispuesto en la resolución en comentario es de aplicación para los procedimientos de cobranza coactiva
iniciados a partir del 2 de noviembre de 2012, fecha de su entrada en vigencia.
Aduanas
Resolución de Superintendencia N° 035-2012/SUNAT/A (1/2/2012).- Aprueban
instructivo para la emisión de Resoluciones Anticipadas relacionadas con la
Clasificación Arancelaria de mercancías en el marco del Acuerdo de Promoción
Comercial suscrito entre el Perú y los Estados Unidos
Se ha aprobado el instructivo INTA-IT.00.11 Emisión de Resoluciones Anticipadas relacionadas con la
Clasificación Arancelaria de Mercancías en el marco del Acuerdo de Promoción Comercial suscrito entre
el Perú y los Estados Unidos (Versión 1), en el marco de las facultades establecidas en el artículo 210° de
la Ley General de Aduanas. El referido instructivo entra en vigencia el mismo día de su publicación, 1 de
febrero de 2012.
Resolución de Superintendencia N° 036-2012/SUNAT/A (3/2/2012).- Aprueban
procedimiento “Aplicación de preferencias al amparo del Acuerdo de Integración
Comercial Perú-México” INTA-PE 01.28 (Versión 1)
Se ha aprobado el procedimiento “Aplicación de preferencias al amparo del Acuerdo de Integración
Comercial Perú México” INTA-PE 01.28 (Versión 1) mediante la cual se establecen pautas para la
importación con preferencias arancelarias de mercancías para el consumo al amparo del Acuerdo de
Integración Comercial entre la República del Perú y los Estados Unidos Mexicanos.
Resolución de Superintendencia N° 037-2012/SUNAT/A (4/2/2012).- Modifican
el Procedimiento Específico “Aplicación de preferencias al amparo del TLC PerúChina” INTA-PE 01.22 (Versión 1)
Se han modificado diversos apartados del Procedimiento Específico “Aplicación de preferencias al amparo
del TLC Perú México” INTA-PE 01.22 (Versión 1).
PwC Carta Recordatoria 2012
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Resolución de Superintendencia N° 184-2012-SUNAT/A (21/4/2012).Modifican el procedimiento de devoluciones de pagos indebidos o en exceso y/o
compensaciones de deudas tributarias aduaneras
Se ha establecido que para solicitar la devolución por pagos indebidos o en exceso de deudas tributarias
aduaneras, se debe acreditar la rectificación de los datos de la declaración en aduanas.
Resolución de Superintendencia N° 193-2012/SUNAT/A (24/4/2012).- Aprueban
Procedimiento Específico Visitas de Inspección a Despachadores de Aduana,
Almacenes Aduaneros, Empresas de Servicio Postal y Empresas de Servicio de
Entrega Rápida IFGRA-PE.03 (Versión 1) y dejan sin efecto Procedimientos
Específicos IFGRA-PE.03 e IFGRA-PE.04
Mediante la Resolución de la referencia, se establecen pautas para las visitas de inspección que efectúa la
Administración Aduanera a los almacenes aduaneros, despachadores de aduana, empresas de servicio
postal y empresas de servicio de entrega rápida, autorizados por la Administración Aduanera, con la
finalidad de verificar el cumplimiento de sus obligaciones aduaneras.
Resolución de Superintendencia N° 202-2012/SUNAT/A (28/4/2012).- Aprueban
Procedimiento Aplicación de Preferencias al Amparo del TLC Perú - Panamá INTAPE 01.30 (Versión 1)
La resolución bajo cometario establece el procedimiento y las pautas a seguir para la importación para
el consumo de mercancías con preferencias arancelarias que se realicen al amparo del Tratado de Libre
Comercio entre la República del Perú y la República de Panamá, el cual entró en vigencia el 1 de mayo
de 2012.
Resolución de Superintendencia N° 203-2012/SUNAT/A (28/4/2012).- Modifican
el Instructivo de Trabajo “Valoración de Vehículos Usados”, INTA-IT.01.08
(Versión 3) aprobado por Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N° 167-2009/SUNAT/A
Se precisan y modifican el numeral 1, el primer párrafo del numeral 6, el tercer párrafo del numeral 6
específico “Despacho Simplificado Web de Exportación” INTA-PE.02.03 con excepción de las exportaciones
a que se refieren los incisos g) y h) del artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/
SUNAT cuyo trámite continuará realizándose de acuerdo a lo señalado en el procedimiento bajo
comentario.
La presente resolución entró en vigencia el 7 de mayo de 2012, con excepción del artículo 2° que regirá
seis meses después de publicada la presente resolución 1.3, el numeral 6.1.12, el numeral 6.2 y el numeral
6.3 del literal A, de la Sección IV del referido instructivo, referidos a la no aplicación del primer método de
valoración y la utilización de publicaciones para la determinación del valor en adunas de vehículos usados.
Resolución de Superintendencia N° 204-2012/SUNAT/A (28/4/2012).- Aprueban
el Procedimiento General “Zofratacna” (Versión 2)
Mediante la resolución de la referencia se ha aprobado la Versión 2 del Procedimiento General “Zofratacna”
que establece el procedimiento para el traslado, ingreso y salida de mercancías nacionales, nacionalizadas
y extranjeras, hacia y desde la Zona Franca de Tacna (Zofratacna), el referido procedimiento entró en
vigencia el 28 de abril de 2012.
El ingreso de mercancías extranjeras a la Zofratacna no está afecto al pago de los Derechos Arancelarios,
Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto de Promoción Municipal y demás
tributos que gravan la importación.
El ingreso definitivo de mercancías nacionales o nacionalizadas provenientes del resto del territorio
nacional hacia Zofratacna constituye una exportación.
68
PwC Carta Recordatoria 2012
Resolución de Superintendencia N° 205-2012/SUNAT/A (29/4/2012).Aprueban Procedimiento Específico “Despacho Simplificado Web de Exportación”
INTA-PE-02.03 (versión 1) y modifican Procedimiento Específico “Despacho
Simplificado de Exportación” INTA-PE.02.01 (versión 4)
El referido Procedimiento Específico “Despacho Simplificado Web de Exportación” INTA-PE-02.03
(versión 1) establece pautas para el Despacho Simplificado Web de las mercancías destinadas al régimen
de Exportación Definitiva, con la finalidad de lograr el debido cumplimiento de las normas que lo regulan.
Por otro lado, se incorpora un tercer párrafo al numeral 1 de la sección VI del procedimiento específico de
“Despacho Simplificado de Exportación” INTA-PE.02.01 (versión 4), el cual establece la tramitación vía
Teledespacho o a través del portal de la SUNAT de las exportaciones con fines comerciales con modalidad
de despacho conforme al procedimiento específico “Despacho Simplificado Web de Exportación” INTAPE.02.03 con excepción de las exportaciones a que se refieren los incisos g) y h) del artículo 3° de la
Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT cuyo trámite continuará realizándose de acuerdo a
lo señalado en el procedimiento bajo comentario.
La presente resolución entró en vigencia el 7 de mayo de 2012, con excepción del artículo 2° que rige seis
meses después de publicada la presente resolución.
Resolución de Superintendencia N° 279-2012-SUNAT/A (1/6/2012).- Aprueban
procedimiento para la determinación y control de la deuda tributaria aduanera y
sus recargos (Versión 2)
Se establecen pautas a seguir por las dependencias de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas
y los operadores de comercio exterior para la determinación y control de la deuda tributaria aduanera, los
recargos y multas.
Para efectos del presente procedimiento la deuda tributaria aduanera comprende los derechos
arancelarios, los demás tributos y cuando corresponda, multas e intereses. También se considera
como deuda tributaria aduanera, al monto de la devolución por la restitución indebida de los derechos
arancelarios.
Las multas a las que se hace referencia son las generadas por la comisión de las infracciones establecidas en
la Ley General de Aduanas y en la Ley de Delitos Aduaneros.
Resolución de Superintendencia NAA N° 323-2012/SUNAT/A (14/7/2012).Resoluciones Anticipadas
Se modifica el procedimiento específico Resoluciones Anticipadas relacionadas con la aplicación de
criterios de valoración aduaneras INTA-PE.0014 (Versión 1).
Resolución de Superintendencia NAA N° 324-2012/SUNAT/A (18/7/2012).Preferencias arancelarias
Aprueban procedimiento aplicación de preferencias al amparo del AELC.
Resolución de Superintendencia NAA N° 342-2012/SUNAT/A (22/7/2012).Importación para el consumo
Se ha modificado el procedimiento importación para el consumo.
PwC Carta Recordatoria 2012
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Resolución de Superintendencia NAA N° 343-2012/SUNAT/A (21/7/2012).Emisión de Resoluciones Anticipadas
Se aprueba el instructivo Emisión de Resoluciones Anticipadas relacionadas con la clasificación arancelaria
en el marco de los acuerdos comerciales entre el Perú y Canadá, Singapur, China, Corea, Japón, Panamá
y México.
Resolución de Superintendencia NAA N° 344-2012/SUNAT/A (24/7/2012).Amplían relación de importadores frecuentes
Se han incorporado 17 contribuyentes a la relación de importadores frecuentes previsto en la Resolución de
Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N° 483-2011/SUNAT/A.
Resolución de Superintendencia N° 473-2012/SUNAT/A (15/10/2012).Aprueban Reglamento del Régimen de Gradualidad de sanciones por infracciones
previstas en la Ley General de Aduanas
Se ha aprobado el Reglamento del Régimen de Gradualidad de las sanciones de multa por las infracciones
previstas en los artículos 103 del Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas – Decreto Supremo
N° 129-2004-EF apartados 103.d.3, 103.d.4, 103.d.5, 103.e.1 y 103.e.4, Ley General de aduanas – Decreto
Legislativo N° 809 apartados 103.d.6, 103.d.10 y 103.i y en el artículo 192 de la Ley General de Aduanas
– Decreto Legislativo N° 1053 apartados 192.a.7; 192.b.3; 192.b.4; 192.b.5; 192.c.1, que comprende
infracciones de los operadores de comercio exterior, despachadores de aduanas, dueños, consignatarios o
consignantes.
La gradualidad está prevista en cinco tramos que comprende rebajas del 95%, 90%, 85%, 60% y 50%,
habiéndose establecido como criterios de gradualidad pago de la deuda, pago de la multa y subsanación,
según corresponda para cada caso.
El presente régimen entró en vigencia el jueves 8 de noviembre de 2012 y tendrá una duración de un año
calendario.
Resolución de Superintendencia N° 487-2012/SUNAT/A (25/10/2012).Modifican el Procedimiento Específico “Valoración de Mercancías según el
Acuerdo del Valor de la OMC”
Se ha modificado el Procedimiento Específico “Valoración de Mercancías según el Acuerdo del Valor de
la OMC” INTA-PE.01.10a (versión 6) aprobado mediante la Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N° 038-2010/SUNAT/A, a fin de establecer pautas y precisar aspectos que deben
tenerse en cuenta para verificar y determinar el valor en aduana conforme al Acuerdo Relativo para la
Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 y las
normas comunitarias.
Consejo Normativo de Contabilidad
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 048-2011-EF/30
(6/1/2012).- Oficializan la versión 2011 de las Normas Internacionales De
Información Financiera (NIIF)
Se ha oficializado la versión 2011 de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIC,
NIIF, CINIIF y SIC). Las referidas normas son publicadas en la página web de la Dirección General de
Contabilidad Pública http://www.mef.gob.pe
70
PwC Carta Recordatoria 2012
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 050-2012-EF/30
(17/3/2012).- Precisan que se mantiene en vigencia la aplicación del Método
de Participación (antes Método de Participación Patrimonial) como método
adicional a lo establecido en las NIC 27, 28 y 31, aprobadas por Resolución N°
047-2011-EF/30
Mediante Resolución N° 050-2012-EF/30, de fecha 17 de marzo de 2012, emitida por el Consejo Normativo
de Contabilidad se ha precisado que se mantiene en vigencia la aplicación del Método de Participación
(antes Método de Participación Patrimonial) como método adicional a lo establecido en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados, NIC 28 Inversiones en Asociadas y NIC 31 Participaciones en
Negocios Conjuntos, aprobadas por la Resolución de Consejo Normativo 047-2011-EF/30 para la valuación
de las inversiones en acciones y participaciones representativas del valor residual de otras entidades,
cuando se presenten estados financieros separados que contengan inversiones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos.
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 051-2012-EF/30
(14/11/2012).- Oficializan la versión 2012 de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC)
El Consejo Normativo de Contabilidad ha oficializado la versión 2012 de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC) las cuales sustituirán a las normas correspondientes a
la versión 2011, de acuerdo a la respectiva fecha de vigencia contenida en cada una de las Normas que se
oficializan mediante la Resolución en comentario, detalladas en el Anexo que se publicará en la página web
del Ministerio de Economía y Finanzas. En consecuencia, continuarán vigentes las Normas oficializadas
anteriormente, en tanto no sean modificadas o sustituidas, en su contenido y vigencia.
Resoluciones CONASEV
Resolución SMV N° 043-2012-SMV/01 (10/10/2012).- Modifican la Resolución
CONASEV N° 102-2010-EF/94.01.1 y la Resolución SMV N° 012-2011-SMV/01
Se modifica el artículo 3 de la Resolución CONASEV N° 102-2010-EF/94.01.1 señalando que la
presentación de la información financiera intermedia por parte de los agentes de intermediación, se
realizará de acuerdo a las NIIF a partir de la información financiera intermedia mensual al 31 de enero
de 2013, siendo que antes la norma indicaba que la presentación se realizaba a partir de la información
financiera intermedia mensual a septiembre de 2012.
Se modifica el plazo a que se refiere el artículo 2 de la Resolución SMV N° 012-2011-SMV/01, señalando
que el Manual de Información Financiera de los Agentes de Intermediación será de aplicación a partir de la
información financiera auditada anual al 31 de diciembre de 2012.
Finalmente, se modifica el artículo 4 de la Resolución SMV N° 012-2011-SMV/01, señalando que el Plan
de Cuentas, Información Financiera y Anexos de Control aplicables a las Sociedades Agentes de Bolsa
aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 305-1995-EF-94.10 y sus modificatorias se mantendrá
vigente hasta la presentación de la información financiera intermedia mensual al 31 de diciembre de 2012.
Resolución de Superintendencia N° 011-2012-SMV/01 (2/5/2012).- Presentación
de Estados Financieros Auditados por parte de sociedades o Entidades a las que
se refiere el Artículo 5° de la Ley N° 29720, Ley que Promueve las Emisiones de
Valores Mobiliarios y Fortalece el Mercado de Capitales
Mediante la Resolución bajo comentario, se han aprobado normas para que las sociedades o entidades
distintas a las que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV),
presenten ante la referida entidad sus Estados Financieros Auditados por una Sociedad de Auditoría
habilitada por un Colegio de Contadores Públicos en el Perú. Las disposiciones contenidas en el dispositivo
bajo comentario se aplicarán gradual y progresivamente.
PwC Carta Recordatoria 2012
71
Por el periodo 2012 únicamente están obligados a presentar sus estados financieros auditados las entidades
cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios o el total de sus activos, valorizados
al 31 de diciembre de 2012, sean iguales o excedan las treinta mil (30 000) UIT, así mismo están obligadas
las entidades que sean subsidiarias de empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores (RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestación de servicios o cuyos activos totales
superen las tres mil (3 000) UIT al cierre del ejercicio 2012.
Las entidades antes señaladas, al elaborar sus estados financieros correspondientes al ejercicio económico
2012, podrán elegir las normas contables a emplear, optando entre las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad o
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita
la International Accounting Standards Board (IASB). Al efecto cabe precisar que, a partir del 2013 las
referidas entidades únicamente podrán emplear las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) vigentes internacionalmente que emita la International Accounting Standards Board (IASB).
A partir del periodo 2013 la obligación de presentar información financiera a la SMV, tal como se señaló
antes, también comprenderá a las sociedades o entidades que tengan ingresos por ventas o prestación de
servicios o el total de sus activos al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a tres mil (3 000) UIT
y que no hayan presentado su información conforme a lo señalado en el párrafo anterior.
Estas entidades, al elaborar sus estados financieros por el periodo económico 2013, podrán elegir las
normas contables a emplear, pudiendo elegir entre las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF) oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad o por las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita la International Accounting
Standards Board (IASB).
A partir del periodo 2014, todos los estados financieros que se presenten a la SMV deberán estar
elaborados únicamente en base a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes
internacionalmente que emita la International Accounting Standards Board (IASB).
La presentación de la referida información financiera correspondiente a un determinado ejercicio
económico se deberá efectuar entre el 1 y el 30 de junio del año siguiente, conforme a los plazos
establecidos en el cronograma de presentación, publicado en el Portal del Mercado de Valores, haciendo
uso para ello de los formatos disponibles en la referida dirección web.
La información a presentar comprende lo siguiente:
Estado de situación financiera
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral
Estado de flujos de efectivo
Estado de cambios en el patrimonio, y
Dictamen de la sociedad de auditoría
Asimismo, se deberá incluir en la presentación la información comparativa con el ejercicio anterior y
voluntariamente se podrá adjuntar las Notas a los Estados Financieros.
La información se considerará presentada cuando se envíe, de acuerdo a la forma y medio establecido,
recibiendo un cargo electrónico con firma digital, donde se consignará fecha y hora de recepción.
Las entidades que tuvieran al cierre de un ejercicio económico, activos e ingresos por ventas o prestación de
servicios por montos inferiores a tres mil (3 000) UIT, y siempre que al ejercicio anterior hubiesen estado
obligadas a presentar sus Estados Financieros en aplicación de la presente norma, deberán presentar a la
SMV, una declaración jurada, indicando la situación en la que se encuentren incursa y mientras la situación
de no obligatoriedad subsista, hasta por tres ejercicios consecutivos, al vencimiento de los cuales cesará la
obligación de presentar la referida declaración jurada.
La presentación no oportuna de la información financiera a que se refiere el presente dispositivo será
sancionada con amonestación o multa no menor de 1 ni mayor de 25 UIT, de la siguiente manera:
En caso la información fuera presentada dentro del mes siguiente a la fecha de vencimiento,
corresponderá una amonestación o multa no menor de una (1) ni mayor de seis (6) UIT.
Si dicha información es presentada en un plazo mayor al señalado en el numeral anterior, corresponde
una sanción no menor de seis (6) ni mayor de veinticinco (25) UIT.
Al imponer la sanción se tendrán en consideración los criterios del numeral 3, artículo 230° de la Ley
del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444, los atenuantes de responsabilidad del artículo
236°-A de la referida norma, y los “Criterios Aplicables al Procedimiento Administrativo Sancionador por
incumplimiento de normas que regulan la remisión periódica o eventual de información a la SMV”, en lo
que no se oponga a las presentes normas.
Igualmente, se considera infracción el suministrar información financiera de manera incompleta o sin
observar los formatos y condiciones establecidas en las presentes normas, así como las especificaciones
técnicas que pueda establecer la SMV mediante publicación en el Portal de Mercado de Valores. En este
caso, para la aplicación de la sanción, se observarán las reglas mencionadas en los párrafos precedentes,
teniendo en cuenta adicionalmente la circunstancia de haber presentado la información financiera.
72
PwC Carta Recordatoria 2012
Resolución N° 015-2012-SMV/01 (16/5/2012).- Reglamentan las funciones
“afines y compatibles” de las Bolsas de Valores a que se refiere el inciso k) del
artículo 132 de la Ley del Mercado de Valores
Mediante la referida Resolución se ha establecido el procedimiento a seguir por parte de las Bolsas de
Valores para el desarrollo de actividades “afines y compatibles” a que se refiere el inciso k) del artículo 132
de la Ley del Mercado de Valores, las que podrán ser cumplidas de manera directa o indirecta a través de
subsidiarias en las que tengan una participación igual o mayor al diez por ciento (10%) en el capital social,
o mediante asociación en participación o cualquier otra forma jurídica que implique que un tercero realice
dicha actividad o función, debiendo para ello recabar previamente autorización de la SMV.
Normas Laborales
Decreto Supremo 099-2011-PCM (29/12/2011).- Declaran días no laborables
compensables para los trabajadores del Sector Público durante el año 2012 Se establecieron como días no laborables compensables para los trabajadores del Sector Público durante el
año 2012:
Lunes 13 de febrero
Martes 14 de febrero
Lunes 30 de abril
Viernes 27 de julio
Viernes 31 de agosto
Viernes 2 de noviembre
Lunes 24 de diciembre
Lunes 31 de diciembre
Cabe precisar que, para fines tributarios estos días fueron considerados como hábiles.
El sector privado puede acogerse a esta normativa siempre que exista un previo acuerdo entre el empleador
y sus trabajadores, quienes deberán establecer la forma cómo se hará efectiva la recuperación de las horas
dejadas de laborar, a falta de acuerdo el empleador decidirá.
Con respecto al sector público, las horas dejadas de laborar serán compensadas en la semana posterior a la
del día no laborable o en la oportunidad que establezca el titular de cada entidad pública.
Finalmente, cabe precisar que los titulares de las entidades públicas adoptarán las medidas necesarias para
garantizar la provisión de servicios indispensables y de atención al público durante los días no laborables
señalados.
Resolución Ministerial N° 026-2012-TR (20/12/2011).- Disponen que durante los
seis primeros meses del año 2012, la fiscalización de las obligaciones relativas al
Registro de Información Laboral (T-REGISTRO) y a la Planilla Mensual de Pagos
(PLAME) será preferentemente de carácter preventivo
Se establece que la fiscalización referente a las obligaciones establecidas en el Decreto Supremo N° 0182007-TR – Registro de Información Laboral (T-Registro) y Planilla Mensual de Pagos (PLAME) serán de
carácter preventivo.
En ese sentido, durante los seis primeros meses calendario del año 2012, la Inspección del Trabajo se
encargará de realizar actuaciones de orientación y asesoría técnica en dicha materia.
PwC Carta Recordatoria 2012
73
Resolución Ministerial N° 034-2012-TR (31/1/2012).- Modifican fecha de
presentación del Programa de Capacitación por las empresas ante el Ministerio de
Trabajo y Promoción del Empleo - MTPE
Se modifican ciertos artículos de la Resolución Ministerial N° 338-2010-TR, referidos a la presentación del
Programa de Capacitación por parte de las empresas ante el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.
De acuerdo a la norma anterior, la presentación del Programa de Capacitación debía realizarse hasta el 31
de enero de 2012. La nueva norma ha modificado la fecha de entrega del referido Programa estableciendo
que excepcionalmente los Programas de Capacitación culminados en el 2011 deberán ser presentados
durante el mes de febrero de 2012.
Con respecto a la presentación del Programa de Capacitación, ésta deberá realizarse al mes siguiente
de su ejecución, y de acuerdo al Cronograma de Obligaciones Mensuales del ejercicio fiscal respectivo,
establecido por la SUNAT.
El incumplimiento de la presentación, dará lugar a una infracción leve que puede oscilar entre 1 a 5 UITs.
Decreto Supremo N° 009-2012-TR (25/2/2012).- Normas reglamentarias para la
aplicación de las atribuciones de supervisión, fiscalización y sanción transferidas
del Organismo Supervisor de la Inversión en Energía y Minería – OSINERGMIN al
Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo
Con fecha 25 de febrero de 2012, ha sido publicado en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Supremo
N° 009-2012-TR, mediante la cual se establece que las competencias transferidas del OSINERGMIN al
MTPE son las relativas a la supervisión, fiscalización y sanción de las normas de seguridad y salud en el
trabajo, excluyendo lo referente a normas de energía y minas no vinculadas a obligaciones y derechos
laborales.
Adicionalmente, los aranceles que cobra el MTPE por la función de fiscalización referidas en la norma
bajo comentario deberán ser pagadas por las empresas supervisadas dentro del plazo de quince (15) días
calendario, contados desde la notificación de la liquidación realizada por el MTPE por las fiscalizaciones
realizadas durante el semestre fiscal correspondiente.
Asimismo, el MTPE aprobará mediante Decreto Supremo los aranceles, conforme a las competencias
establecidas en la Tercera Disposición Complementaria de la Ley 29783, Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo.
Finalmente, los plazos administrativos para los procedimientos de supervisión, fiscalización o sanción
relacionados con la norma bajo comentario, se considerarán prorrogados hasta el 30 de abril de 2012, sin
perjuicio de la existencia de resolución anticipada.
Decreto Supremo No. 007-2012-TR (17/5/2012).- Disponen el Incremento de la
Remuneración Mínima de trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad
privada
Se dispone el incremento de la Remuneración Mínima de trabajadores sujetos al régimen laboral de la
actividad privada.
La norma bajo comentario, establece incrementar en S/. 75 nuevos soles la Remuneración Mínima de los
trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada, con lo que la Remuneración pasará de
S/. 675 a S/. 750 nuevos soles o S/. 25 nuevos soles diarios, a partir del 1° de junio de 2012.
El aumento de la Remuneración Mínima tiene una incidencia directa sobre diversos conceptos, como son:
la Asignación Familiar (ascendente al 10% de la Remuneración Mínima) será de S/. 75; el aporte mínimo
a Essalud, (calculado sobre el 9% de la Remuneración Mínima) se estimará en S/. 67.5; la Remuneración
Mínima del Trabajo Nocturno (en la que se aplica una sobretasa del 35%,) será de S/. 1,012.5; la
Subvención Económica Mensual dentro de las modalidades formativas laborales (no inferior a la
Remuneración Mínima) será de S/. 750; la Remuneración Mínima Diaria Agrícola ascenderá a S/. 29.26; y,
la Remuneración Mínima Mensual Minera a S/. 937.5.
Ley N° 29896 (7/7/2012).- Ley que establece la implementación de lactarios en
74
PwC Carta Recordatoria 2012
Ley N° 29896 (7/7/2012).- Ley que establece la implementación de lactarios en
las instituciones del sector público y del sector privado promoviendo la lactancia
materna
Ley que establece la implementación de lactarios en las instituciones públicas y privadas. A continuación
las principales regulaciones:
1. Los lactarios deberán ser implementados en las instituciones públicas y privadas donde laboren veinte
(20) o más mujeres en edad fértil.
2. El lactario debe ser un ambiente especialmente acondicionado y digno para que las madres gestantes
puedan utilizarlo durante el horario de trabajo.
3. La norma para el sector privado entrará en vigencia en 150 días útiles, es decir, la primera semana de
febrero de 2013, debido a que durante este periodo se adecuarán las normas pertinentes.
Ley N° 29903.- Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensiones (19/7/2012)
Se ha reformado el Sistema Privado de Pensiones, estableciéndose las siguientes modificaciones:
Afiliación obligatoria de trabajadores independientes
La modificatoria considera, como afiliados obligatorios también a los trabajadores independientes, que no
superen los 40 años de edad esto es, a los que emiten recibos por honorarios, siempre que:
a. Perciba ingresos por renta de cuarta y /o quinta categoría superiores a 1.5 remuneraciones mínimas
vitales (mayor al monto de S/.1,125.00 Nuevos Soles). Caso en el cual, deberá realizar el aporte
obligatorio del 10%.
b. Perciba ingresos hasta 1.5 remuneraciones mínimas vitales, caso en el cual, podrá acceder al aporte
obligatorio gradual. El aporte será determinado por decreto supremo pero con un límite de tasa
máxima del aporte obligatorio del anterior supuesto.
Licitación del servicio de administración de los aportes por parte del
SAFP (SBS)
La norma ha otorgado a la Superintendencia de AFP (SBS) la facultad de llevar a cabo la licitación del
servicio de cuentas individuales de capitalización de aportes obligatorios de los trabajadores que se
incorporen al Sistema Privado de Pensiones. Esta adjudicación será para la AFP que cumpliendo con
los requisitos que establecerá el reglamento de la Superintendencia, ofrezca la menor comisión de
administración. Estas licitaciones se llevarán a cabo cada 24 meses.
La AFP a quien se adjudique el servicio, será la encargada de administrar los aportes de los nuevos afiliados
dependientes o independientes.
El plazo máximo para llevar a cabo esta licitación es el 31 de diciembre de 2012.
Otras regulaciones importantes
El trabajador que se incorpore a una AFP posterior a los 45 días naturales de publicada la norma (19 de
julio de 2012) y antes de que se inicie la licitación, deberá ser afiliado obligatoriamente por el empleador a
la AFP que ofrezca la menor comisión por administración, debiendo permanecer 12 meses en dicha AFP de
manera obligatoria, salvo que:
1. La rentabilidad neta de comisión de la AFP sea menor al comparativo del mercado.
2. Se solicite o declare en insolvencia, disolución, quiebre o se encuentre en proceso de liquidación.
3. Otra AFP ofrezca una menor comisión, por administración.
Jubilación Anticipada
De otro lado, se ha prorrogado la vigencia del Régimen Especial de Jubilación anticipada de la ley
N° 29426, hasta el 31 de diciembre de 2013.
Vigencia y reglamentación de la norma
La norma entrará en vigencia a partir de 120 días contados desde el día siguiente a la publicación del
reglamento.
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Decreto Supremo N° 014-2012-TR (29/8/2012).- Regulan alcances de la
prima textil
Se regula los alcances de la prima textil. A continuación los aspectos más importantes.
Ámbito de aplicación
El beneficio será otorgado por los empleadores, personas naturales o jurídicas, que realicen actividades
propias de la industria textil correspondientes a las clases 1711 y 1712 de la División 17 de la sección D de la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) Revisión 3, es decir, hilatura, tejedura y acabado de
productos textiles.
Tienen derecho a la prima textil, aquellos trabajadores (contratados directamente o indirectamente a través
de empresas de tercerización o intermediación) que realicen labores operativas o manuales directamente
vinculadas con las actividades de hilatura, tejedura y acabado de productos textiles.
Monto mínimo de la prima y forma de pago
El monto mínimo equivale al 10% de la remuneración del trabajador. La prima textil tiene carácter
remunerativo y se paga mensualmente, en función a los días laborados.
El otorgamiento de la bonificación en mención puede ser sustituido por una bonificación acordada a través
de un convenio colectivo.
Decreto Supremo 095-2012-PCM (16/9/2012).- Declaran días no laborables los
días lunes 1 y martes 2 de octubre
Se declararon como días no laborables a nivel de Lima Metropolitana y Callao, los días lunes 1 y martes 2
de octubre de 2012.
Para fines tributarios estos días fueron considerados como hábiles.
En el sector público, las horas dejadas de laborar fueron compensadas en los días inmediatos posteriores, o
en la oportunidad que estableció el titular de cada entidad pública.
En el sector privado, se estableció mediante acuerdo entre el empleador y sus trabajadores la forma como
se hizo efectiva la recuperación de las horas dejadas de laborar. A falta de acuerdo, la decisión fue del
empleador.
Los titulares de las entidades públicas adoptaron las medidas necesarias para garantizar la provisión de
servicios indispensables y de atención al público durante los días no laborables.
Ley N° 29903 (19/7/2012).- A partir de octubre, todos los afiliados a las AFP
pagarán menor comisión
A partir de octubre de 2012, a fin de cumplir con lo establecido en la Ley No. 29903, Ley de Reforma del
Sistema Privado de Pensiones (SPP), se redujo el costo de las comisiones que cobran las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones (AFP).
En el proceso de asignación de nuevos afiliados realizado el 13 de setiembre de 2012 por la
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS), se adjudicó a AFP Prima la asignación de nuevos
afiliados del 24 de setiembre al 31 de diciembre de 2012, por ofrecer la comisión más baja del mercado
(1.60%).
El plazo de permanencia obligatoria del afiliado en la AFP será de 12 meses, contados desde el momento
de su incorporación al SPP pero tendrán la libertad de cambiarse a otra AFP que le ofrezca una menor
comisión o una mayor rentabilidad. Un aspecto favorable es que la nueva tasa no solo se cobrará a los
nuevos afiliados sino también a los actuales.
Respecto de las otras AFP’s, éstas presentaron las siguientes tasas de comisiones, las cuales también serán
aplicadas: Profuturo (2.10%), Horizonte (1.89%) e Integra (1.74%).
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PwC Carta Recordatoria 2012
Decreto Supremo 100-2012-PCM (27/9/2012).- Establecen actividades
económicas y labores indispensables que podrán excluirse de las disposiciones
sobre días no laborables declarados en el Decreto Supremo No. 095-2012-PCM
Se facultó a las entidades y empresas sujetas al régimen laboral de la actividad privada que se detallan a
continuación a determinar los puestos de trabajo que están excluidos de los días no laborables declarados
en el Decreto Supremo No. 095-2012-PCM:
Servicios sanitarios y de salubridad
Limpieza y saneamiento
Electricidad
Agua
Desagüe y combustible
Sepelios
Comunicaciones y telecomunicaciones
Transporte
Puertos y aeropuertos
Vigilancia
Asimismo, fueron exceptuadas de los días no laborables aquellas labores indispensables, en todo tipo de
empresa, cuya paralización ponga en peligro a las personas, la seguridad o conservación de los bienes o
impida la reanudación inmediata de la actividad ordinaria de la empresa. Tales labores y designación de los
trabajadores encargados de las mismas son determinados por el empleador.
Resolución de Gerencia Central de Finanzas N° 125-GCF-OGA-ESSALUD-2012
(18/10/2012).- Aprueban el Reglamento del Régimen Excepcional de Facilidades
de pago para deuda no tributaria de naturaleza pública, emitida por concepto
del costo de prestaciones brindadas a trabajadores y/o derechohabientes de
entidades empleadoras morosas, y por Resoluciones de Multa Administrativa
impuesta a empleadores por sanciones administrativas
Se aprueba el Reglamento mencionado, así como los Formularios N° 6093 y N° 6094, referidos al tema.
El Reglamento regula aquellas deudas por concepto de prestaciones asistenciales y/o económicas
otorgadas a trabajadores y derechohabientes de entidades empleadoras morosas en el pago de sus
contribuciones al Seguro Regular, Seguro de Salud Agrario y aportes al Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo (SCTR), correspondientes a los periodos hasta diciembre de 2011 que estén pendiente de pago
cualquiera fuere el estado en el que se encuentren, así como las Resoluciones de Multa impuestas por
sanciones administrativas a los empleadores hasta por un monto de 5 UIT.
Los deudores acogerán la deuda por el importe total de cada documento de cobranza, a los cuales se les
aplicará el beneficio de la modalidad por la que opte, de acuerdo al rango al que pertenezca el documento.
Asimismo, quienes se acojan a este Régimen podrán efectuar sus pagos al contado o de manera
fraccionada.
Se podrán acoger a este Régimen Excepcional dentro del plazo de 4 meses, contados a partir del día
19 de octubre de 2012.
PwC Carta Recordatoria 2012
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Acuerdos Conjuntos
Aprenda de Asociadas
Arrendamiento financiero
Consolidación de entidades de inversión
Proyecto de reconocimiento de ingresos
Realmente es feliz con su actual marco contable
Reporte
Financiero y
Formulación
de Estados
Financieros
PwC Carta Recordatoria 2012
79
Acuerdos
Conjuntos
NIIF 11, ‘Acuerdos Conjuntos’
En mayo de 2011 el International Accounting Standard Board (IASB), ente emisor de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), emite la NIIF 11, ‘Acuerdos Conjuntos’. Esta norma
que establece el nuevo tratamiento contable aplicable a los negocios en los que los partícipes del contrato
ejercen control conjunto.
La NIIF 11 reemplaza a la NIC 31, ‘Negocios Conjuntos’. La fecha de vigencia de esta Norma corresponde a
los periodos anuales que se inicien a partir del 1 de enero de 2013.
Razones que motivan la emisión de la NIIF 11
La revisión del tratamiento contable de negocios en los que sus partícipes ejercen control conjunto estuvo
por mucho tiempo en la agenda del IASB. Los principales aspectos que motivaron la revisión de la NIC 31 y,
en consecuencia, la emisión de la NIIF 11, fueron:
El tratamiento contable de los negocios conjuntos contemplado en la NIC 31 se basa exclusivamente en
la estructura de los contratos que los soportan. En efecto, la NIC 31 define el tratamiento contable para
estas transacciones sobre la base de si a través del contrato se constituye o no una “entidad separada”.
Solo por el hecho de que se constituyera una entidad esta norma permite aplicar un tratamiento
contable especial. En oposición, la NIIF 11 se orienta al enfoque que el IASB denomina “enfoque sobre
la base de los conceptos”, por el que se enfatiza en la naturaleza de la relación entre los partícipes y el
contrato y no exclusivamente en la forma del contrato.
Además la NIC 31 acepta dos métodos para el tratamiento contable de las inversiones en “entidades
controladas de forma conjunta” (la consolidación proporcional y el método de participación
patrimonial). Es conocido que uno de los grandes objetivos que se ha planteado el IASB es el de
eliminar progresivamente los tratamientos contables alternativos que conlleven a que la comparación
de estados financieros sea más factible. La NIIF 11 elimina el concepto de consolidación proporcional
debido a que se observó que una entidad podría adoptar la consolidación proporcional sobre una
inversión en la que no exhibía derechos sobre sus activos ni obligaciones por sus pasivos.
La fecha de vigencia de
esta Norma corresponde
a los periodos anuales
que se inicien a partir del
1 de enero de 2013.
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PwC Carta Recordatoria 2012
Definiciones
Acuerdo conjunto: contrato sobre el que dos o más partícipes ejercen control conjunto.
Control conjunto: control compartido y contractualmente acordado que solo existe cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes del acuerdo requieren del consentimiento unánime de los
partícipes que comparten el control.
Operación conjunta: acuerdo conjunto por el que las partes que ejercen control conjunto sobre el
acuerdo tienen derecho sobre los activos y están obligados por los pasivos que surgen del acuerdo.
Negocio conjunto: acuerdo conjunto por el que las partes que ejercen control conjunto sobre el
acuerdo tienen derecho sobre los activos netos que surgen del acuerdo.
Vehículo separado: estructura financiera que es identificable de forma separada, lo que incluye a
entidades legales separadas o a entidades reconocidas por estatuto, sin ser requerido que la entidad
posea personería jurídica.
La NIIF 11 incorpora nuevos conceptos no contemplados por la NIC 31; como es el caso del concepto
“acuerdo conjunto” dentro del que se distinguen, sobre la base de su naturaleza, a la “operación conjunta” y
al “negocio conjunto”. En cambio la NIC 31 reconocía el concepto de “negocio conjunto” dentro del que a su
vez se distinguían tres tipos de negocios conjuntos diferentes que describimos más adelante.
Control conjunto
La condición esencial que requiere contemplar un contrato para que su tratamiento contable esté
comprendido dentro de los alcances de la NIIF 11 es que los partícipes ejerzan control conjunto sobre
el acuerdo. La NIIF 11 reconoce que existe control conjunto cuando las decisiones sobre las actividades
relevantes del acuerdo se toman con el voto unánime de los partícipes. Esta condición puede estar
explícitamente definida en el contrato o también puede ser implícita (cuando por ejemplo un contrato es
suscrito por dos partícipes cada uno propietario de 50% de participación en voto y en el que se indica que
las decisiones se toman por mayoría).
En este aspecto no se observa diferencias sustanciales con lo que prescribe la NIC 31; esta norma también
requiere que los partícipes ejerzan control conjunto sobre el acuerdo para que se lo considere dentro de los
alcances de la referida norma.
PwC Carta Recordatoria 2012
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Tipos de “acuerdos conjuntos”
En el siguiente cuadro se compara los tipos de “acuerdos conjuntos” que contempla la NIIF 11 con los que
contempla la NIC 31:
Activos controlados de forma conjunta
NIC 31
Operaciones controladas de forma conjunta
Entidades controladas de forma conjunta
Operaciones conjuntas
NIIF 11
Negocios conjuntos
Más allá del cambio de la denominación de los acuerdos, la NIIF 11 introduce un cambio conceptual. La
NIIF 11 concluye que aquellos acuerdos que reunían las definiciones de “activos controlados de forma
conjunta” y de “operaciones controladas de forma conjunta” contemplados en la NIC 31, por lo general
reunirán los criterios de la definición de “operaciones conjuntas” que introduce la NIIF 11.
De otro lado, los términos de los contratos que calificaron como “entidades controladas de forma conjunta”
de acuerdo con las definiciones de la NIC 31, requerirán de un análisis especial, ya que bajo las definiciones
que contempla la NIIF 11 podrían corresponder a una “operación conjunta” o a un “negocio conjunto”.
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PwC Carta Recordatoria 2012
Definición del tipo de “acuerdo conjunto” de acuerdo con la NIIF 11
El Apéndice B de la NIIF 11 ofrece guías sobre los aspectos que se deben tomar en cuenta para establecer el tipo de “acuerdo conjunto” al que corresponde un
determinado contrato. El proceso de análisis de los aspectos a considerar para tal objetivo se resumen en el diagrama que sigue:
No
¿El “acuerdo conjunto” se ha estructurado a través
de un vehículo separado?
Sí
Sí
¿La forma legal del “acuerdo conjunto” confiere a
los partícipes derecho a los activos y obligaciones
por los pasivos del acuerdo?
No
Operación
Sí
¿Los términos del “acuerdo conjunto” confieren a
los partícipes derechos a los activos y obligaciones
por los pasivos del acuerdo?
No
Sí
¿Existen otros hechos o circunstancias que indiquen
que se han conferido a los partícipes derecho a los
activos y obligaciones por los pasivos del acuerdo?
No
Negocio
Conjunto
De otro lado en el párrafo 27 del Apéndice B de la NIIF 11 ofrece ciertos ejemplos (no concluyentes) de características en “acuerdos conjuntos” que pueden
distinguir a una “operación conjunta” de un “negocio conjunto”.
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Tratamiento contable de los “acuerdos conjuntos”
a. Operación conjunta:
El párrafo 20 de la NIIF 11 establece lo siguiente:
“Un partícipe en una operación conjunta deberá reconocer, sobre la base de su interés o de su
participación en la operación, lo siguiente:
Sus activos, incluyendo su participación en cualquier activo que se posea conjuntamente;
Sus pasivos, incluyendo su participación en cualquier pasivo incurrido conjuntamente;
Sus ingresos de la venta de su participación en la producción que surja de la operación conjunta;
Su participación en los ingresos de la venta de la producción por la operación conjunta, y
Sus gastos, incluyendo su participación en cualquier gasto incurrido conjuntamente.”
b) Negocios conjuntos:
El párrafo 24 de la NIIF 11 establece que:
“Un partícipe en un negocio conjunto reconocerá su participación como una inversión y reconocerá
tal inversión usando el método de participación patrimonial, de acuerdo con la NIC 28, ‘Inversiones
en Asociadas y Negocios Conjuntos’ a menos que la entidad esté exceptuada de aplicar el método de
participación patrimonial de acuerdo con lo que se especifica en esa norma.”
Es importante destacar que la NIC 31 permite que las “entidades controladas de forma conjunta”, se
reconozcan usando uno de los siguientes métodos: (i) la consolidación proporcional, por el que el
partícipe consolida los activos, pasivos, ingresos y gastos en función de su participación en el contrato,
y (ii) el método de participación patrimonial.
Sobre la base de las definiciones que introduce la NIIF 11, un acuerdo que se clasificó como una
“entidad controlada de forma conjunta” bajo la NIC 31 podría ser clasificado como una “operación
conjunta” o como un “negocio conjunto”. Como indicamos antes, la clasificación dependerá de si se
concluye que los partícipes del acuerdo tienen derecho a los activos y asumen obligaciones por los
pasivos de las operaciones del acuerdo (operación conjunta) o si éstos solo tienen derecho a los activos
netos que surjan de las operaciones del acuerdo (negocio conjunto).
84
PwC Carta Recordatoria 2012
Aprenda de “asociadas”
Una entidad aplica el método de participación patrimonial a sus inversiones en asociadas en sus estados
financieros consolidados salvo cuando se aplica una excepción específica.
Representación del directorio e influencia significativa
Las decisiones
del directorio se
aprueban con
una mayoría de
70% de votos.
La existencia de influencia significativa se puede evidenciar por la representación del Directorio y la
participación en los procesos para establecer políticas, de acuerdo a la NIC 28. Entonces, ¿tiene un
inversionista con representación en el directorio de una entidad influencia significativa automáticamente?
Antecedentes
X Ltd. ha invertido recientemente en una entidad de fabricación, A Ltd. Ambas entidades han adquirido
capital social que recientemente fue emitido, que les brindará una participación del 8% en la entidad.
Como parte de la adquisición, X Ltd. obtuvo el derecho de asignar un director para el directorio. El
directorio es la máxima entidad que toma decisiones que determinan las políticas financieras y operativas
de X Ltd. El directorio cuenta con 10 directores en total.
El análisis de los accionistas de A Ltd. muestra que los siguientes tienen 5% de participación o más.
W Ltd
B Ltd
X Ltd
Persona C (Director General de A Ltd)
Persona D (Director Financiero de A Ltd)
Participación
Representación en Directorio
40%
30%
8%
6%
6%
4
3
1
1
1
Las decisiones del directorio se aprueban con una mayoría de 70% de votos.
Pregunta
¿Es una participación del 10% y representación de un director en el directorio suficiente para darle a X Ltd.
influencia significativa?
Análisis
X Ltd. tiene un director en un directorio con un total de 10 miembros. El directorio está dominado por
dos inversionistas quienes toman las decisiones sin consenso de los otros miembros. La norma menciona
representación en el directorio como un indicador de influencia significativa, pero no da mayor orientación
sobre cómo evaluar esta representación considerando el tamaño del directorio, los patrones de votación
y temas semejantes. La gerencia de X Ltd. considera que una referencia razonable respecto a lo que es
influencia significativa es la proporción de asientos en el directorio.
X Ltd. solo tiene 10% del total de asientos en el directorio y considera que no es influencia significativa
suficiente, dada la presencia de dos principales inversionistas y dos miembros de la gerencia en el
directorio.
En este escenario X Ltd. no tiene influencia significativa sobre Y Ltd.
Mensaje clave
Tener representación en el directorio es un indicador de influencia significativa. Sin
embargo, no es una confirmación automática. Se deben considerar otros factores y
circunstancias relevantes.
PwC Carta Recordatoria 2012
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Cambio en la intención de capital de inversión
La NIC 28 provee una excepción a la aplicación del método de participación patrimonial, si una inversión
en una asociada es mantenida directa o indirectamente a través de una entidad que sea una organización
de gestión capital de inversiones (VCO del inglés). Una asociada que tiene una entidad que califica para
la excepción del VCO es contabilizada al valor razonable, a través de ganancias o pérdidas bajo la NIC 39.
¿Puede un inversionista que tiene influencia significativa y solicita la excepción posteriormente contabilizar
a una asociada usando el método de participación patrimonial porque A ha cambiado sus intenciones con
respecto a la asociada?
Antecedentes
El inversionista A tiene dos divisiones: una división de capital de inversión y una división estratégica. A
través de la primera ejerce influencia significativa sobre VC 1, una empresa comercial recién creada.
División VC
VC1
Inversionista
A
División Estratégica
Comp B
El inversionista A ha usado la excepción de capital de inversión para su división VC y contabiliza a VC 1 y
otras inversiones de nivel de asociadas de la división VC al valor razonable a través de ganancias o pérdidas,
de acuerdo a la NIC 39. Las entidades dentro de la división estratégica A tienen influencia significativa y
sus inversiones son contabilizadas usando el método de participación patrimonial.
El inversionista A cambia sus planes respecto a VC 1 y ya no tiene intenciones de dejar la inversión en un
futuro previsible; ha transferido VC 1 a la división estratégica.
Pregunta
Debe el inversionista A dejar de usar la excepción de VCO para su inversión en VC 1 dado que ha cambiado
su intención y la ha transferido a su división estratégica.
Análisis
La NIC 28, “Inversiones en asociadas”, no incluye guía específica sobre cómo contabilizar una asociada a la
que se le ha aplicado anteriormente la excepción VCO. Sin embargo, no prohíbe cambios de clasificación ni
requiere una designación irrevocable a su reconocimiento inicial o en ningún otro momento. Por lo tanto,
un cambio en la intención de A y la transferencia a la división estratégica son suficientes para sustentar un
cambio en tratamiento contable del valor razonable al método de participación patrimonial.
Mensaje clave
Un inversionista puede tener asociadas contabilizadas usando tanto el método de
participación patrimonial como al valor razonable, a través de ganancias y pérdidas,
de acuerdo a la NIC 39, bajo circunstancias específicas. El inversionista puede cambiar
su método de valuación de una asociada pero debe existir un cambio explícito en sus
planes respecto de la asociada. La inversión en la asociada ya no debe ser administrada
por la parte de la entidad que usó de la excepción en VCO.
86
PwC Carta Recordatoria 2012
Arrendamiento
financiero
En julio de este año, el IASB y FASB (“los consejos”)
anunciaron con orgullo que se habían terminado
los debates y que un borrador sobre arrendamiento
sería dado a conocer a fines de año. No había
pasado mucho tiempo para que la fecha límite se
convierta en el primer trimestre del próximo año,
aunque los consejos parecen estar aproximándose a
la fase final de este proyecto.
Una de las principales críticas a las propuestas
del 2010 sobre el reconocimiento de gastos fue
que podrían dar como resultado un pesado perfil
de gastos para los arrendatarios, sin importar el
perfil del pago. Los consejos pasaron infructuosos
meses en busca de una solución, pero el tema
seguía siendo el mismo, aun cuando el impacto fue
reducido a las condiciones siguientes relacionadas
con los términos de los arrendamientos y los
alquileres contingentes. No obstante, el acuerdo
continuó y los consejos ya se han puesto de
acuerdo sobre un enfoque cuyo resultado será
un reconocimiento distinto de gastos para los
diferentes tipos de arrendamiento; algunos
aplicarán el enfoque propuesto en el 2010,
similar al de la contabilización de arrendamiento
financieros con su resultante perfil abultado
de gastos; otros van a aplicar un patrón de
reconocimiento de gastos en línea recta, similar
al de la actual contabilización de arrendamientos
operativos.
Esto podría sonar como si varios años de debates
han resultado en el ajuste del estatus solo para la
capitalización de arrendamientos operativos. En
realidad, no se está tan lejos de la realidad, pero lo
importante es que el nuevo modelo va a incluir una
base distinta para determinar cuándo cada tipo de
contabilidad de arrendatario deba ser aplicada. En
principio, lo nuevo dependerá de si el arrendatario
adquiere o consume más de una porción poco
significativa del activo subyacente, lo cual podría
ser un poco difícil de determinar; de manera que los
Consejos se han decidido por un par de supuestos,
según la naturaleza del activo subyacente, a saber:
Los arrendamientos de inmuebles deben
ser contabilizados usando un patrón de
reconocimiento de gastos bajo el método
de línea recta, salvo cuando la duración del
arrendamiento sea por la mayor parte de la vida
económica de los activos subyacentes o que el
valor actual de los pagos fijos de arrendamiento
responda sustancialmente por todo el valor
razonable de los activos subyacentes y
Los arrendamientos de activos que no sean
inmuebles (tales como vehículos o equipo) deben
aplicar el enfoque propuesto en el borrador de
2010, a no ser que la duración del arrendamiento
sea una porción poco significativo de la vida
económica del activo subyacente, o que el valor
actual de los pagos fijos de arrendamiento sea
insignificante en relación con el valor razonable
del activo subyacente.
Las mismas pruebas serían aplicadas por los
arrendadores.
Las referencias a la vida útil del activo arrendado
y su valor razonable en comparación con el valor
actual de los pagos fijos de arrendamiento podrían
sonar familiares, aunque la nueva prueba va a ser
diferente, especialmente para arrendamientos de
equipo. Además, con el fin de acomodar el gasto
bajo el método de línea recta, mientras que el pasivo
por arrendamientos es medido bajo el método del
interés efectivo, el activo por amortización será
una cantidad compensadora (“balancing figure”).
Las primeras reacciones son que los inversionistas
interesados en los arrendamientos de equipo no
han mostrado entusiasmo por el modelo, a los
que se han unidos algunos miembros del IASB y el
FASB.
Como ya se indicó, se nos ha informado que esperamos
un borrador modificado para el próximo año.
PwC Carta Recordatoria 2012
87
Consolidación de
entidades de inversión
El IASB brinda una excepción de consolidación
para las “entidades de inversión”
Muchos fondos y entidades similares serán exentas
de consolidar las entidades donde se realiza una
inversión conjunta, bajo las modificaciones de la
NIIF 10, “Estados financieros consolidados”.
Novedades
Muchos fondos y entidades similares estarán
exentos de consolidar las entidades las que
invierten conjuntamente bajo las modificaciones a
la NIIF 10, “Estados financieros consolidados”. Este
es un resultado de las modificaciones realizadas
por el IASB de la NIIF 10, NIIF 12 “Información a
revelar sobre participaciones en otras entidades” y
NIC 27, “Estados financieros separados” emitido el
31 de octubre de 2012. Esto resultará especialmente
beneficioso para los fondos de patrimonio privado,
puesto que aquellos que califican usarán el valor
razonable para todas sus inversiones, incluyendo
aquellas que son controladas.
También se deberá considerar una serie de
características típicas. Éstas, junto con la definición,
permitirán un equilibrio entre crear un alcance
claro y permitir la utilización del juicio al evaluar si
su entidad es una entidad de inversión.
Las características son:
La guía se aplica a una “entidad de inversión”.
La modificación a la NIIF 10 define una entidad
de inversión y presenta una excepción de la
consolidación. Las modificaciones a la NIIF 12
también presentan revelaciones que necesita hacer
una entidad de inversión.
La ausencia de una o más de estas características no
evita que una entidad califique como una entidad
de inversión.
Las modificaciones se aplican a periodos anuales
a partir del 1 de enero de 2014; se permite su
aplicación anticipada.
Las principales características son las siguientes:
Definición de una entidad de inversión
Deberá evaluar si su negocio cumple con la
definición de entidad de inversión.
Una entidad de inversión es una entidad que:
a) “Obtiene fondos de uno o más inversionistas
para brindarle a un inversionista servicios de
administración de inversión;
b) Se compromete con su(s) inversionista(s) a que
88
PwC Carta Recordatoria 2012
el propósito de su negocio sea invertir en fondos
solo para obtener retornos de la apreciación del
capital, ingresos de inversión o ambos y
c) Mide y evalúa el rendimiento de básicamente
todos sus inversiones en base a sus valores
razonables.”
Mantener más de una inversión;
Contar con más de un inversionista;
Mantener inversionistas que no sean entidades
relacionadas a la entidad y
Mantener una participación en la propiedad en
la forma de instrumentos de capital o similares.
Su entidad no será descalificada como una
entidad de inversión cuando realice las siguientes
actividades:
Provisión de servicios relacionados a inversiones
a terceros y a inversionistas aún cuando sean
sustancial y
Brindar servicios de gerencia y apoyo financiero
a las entidades donde realiza inversiones, pero
solo cuando no representan una actividad
sustancialmente independiente y dicha actividad
se realiza con el objetivo de maximizar el retorno
de inversión de las entidades donde realiza
inversiones.
Excepción de la consolidación y medición de
entidades donde invierte
Se le requiere contabilizar sus subsidiarias a valor
razonable a través de ganancias y pérdidas, de
acuerdo a la NIIF 9, “Instrumentos financieros”
(o bajo la NIC 39, “Instrumentos financieros:
reconocimiento y medición”, si fuera aplicable)
cuando su entidad califique como una entidad de
inversión. La única excepción es para subsidiarias
que le brindan servicios que están relacionados
a sus actividades de inversión, que a su vez se
consolidan.
Contabilización realizada por la matriz de
una entidad que no es de inversión para las
inversiones controladas de una subsidiaria que sí
es una entidad de inversión
En este caso su entidad puede ser una entidad de
inversión pero su matriz no. Por ejemplo, su fondo
de inversión es controlada por una compañía de
seguros. Su matriz, que no es una entidad de
inversión, debe consolidar todas las entidades
que controla, incluyendo las que son controladas
a través de una entidad de inversión. El grupo
de seguro deberá consolidar las subsidiarias de
su fondo en los estados financieros del grupo
de seguro, aún cuando en sus propios estados
financieros del fondo, usted reconoce estas
subsidiarias al valor razonable. Por lo tanto, lo
que se conoce como el “fair value roll up” no es
permitido para una matriz que no sea una entidad
de inversión.
Revelación
Si su entidad califica como una entidad de
inversión, entonces deberá realizar las siguientes
revelaciones:
Juicios y supuestos significativos usados al
determinar si su entidad cumple con la definición
de entidad de inversión;
Razones para concluir que su entidad es una
entidad de inversión aunque no cumpla con una o
más de las características típicas;
Información acerca de cada subsidiaria no
consolidada (nombre, país de constitución,
proporción de la participación mantenida);
Restricciones sobre los fondos transferidos
de subsidiarias no consolidadas a la entidad de
inversión;
Apoyo financiero o de otra índole proporcionado
a las subsidiarias no consolidadas durante el año,
cuando no existe la obligación contractual para
brindar dichos servicios e
Información acerca de cualquier “entidad
estructurada” que controla (por ejemplo, cualquier
acuerdo contractual para brindar apoyo financiero
o de otra índole).
¿Quién está afecto?
Estará afecto si su entidad es un fondo o una
entidad similar. Algunas entidades pueden calificar
como entidades de inversión y otras no.
¿Qué debo hacer?
Debe examinar cuidadosamente la guía para
determinar si su entidad es o no es una entidad de
inversión. Por ejemplo, si su entidad fuese un fondo
inmobiliario que normalmente efectúa desarrollos
inmobiliarios probablemente no califique como
una entidad de inversión, ya que su objetivo no
es únicamente hacer que su capital o sus ingresos
de inversión crezcan. Por otro lado, si su fondo
tiene un periodo limitado, que se estableció para
comprar y vender o cotizar un rango de subsidiarias
de infraestructura, quizá califique como una
entidad de inversión.
Si califica como una entidad de inversión deberá
comenzar a recopilar información comparativa ya
que en muchos casos el cambio en el tratamiento
contable tiene que aplicarse retrospectivamente.
PwC Carta Recordatoria 2012
89
Proyecto de reconocimiento
de ingresos
Los dos entes normativos han llegado a decisiones
tentativas sobre ciertos temas relacionados
con restricciones al reconocimiento de
contraprestaciones variables, la cobrabilidad, el
valor del dinero en el tiempo y acuerdos entre
distribución y reventa.
Se debe realizar análisis adicionales de ciertos
rubros, incluyendo aspectos sobre la restricción
de contraprestación variable y la presentación de
temas referentes a la cobrabilidad. Entro otros
asuntos clave que serán deliberados nuevamente
incluyendo ciertas licencias, modificaciones de
contratos, asignación del precio de transacción,
revelaciones y transición.
¿Cuáles fueron las decisiones claves?
Restricción del reconocimiento de
contraprestaciones variables
La contraprestación (o pago) variable que se
reconoce como ingreso será restringido de acuerdo
con el modelo propuesto, al monto al que la entidad
pueda “razonablemente asegurar” que tiene
derecho. Dicha restricción se aplica a contratos
con precio variable y a aquellos con precio fijo, en
los que es incierto si la entidad tendrá derecho a la
contraprestación, incluso luego que la obligación de
desempeño (“performance obligation”) haya sido
cumplida.
Los dos consejos además discutieron el
mejoramiento de la guía para determinar cuando
la experiencia de una entidad puede indicar el
monto de la contraprestación variable a la que
tendrá derecho. Se esperan más discusiones
en las próximas reuniones luego de difusión
correspondiente.
Cobrabilidad
El deterioro inicial y posterior de las cuentas por
cobrar debe presentarse en el mismo rubro del
estado financiero. Los consejos no llegaron a
ninguna conclusión; sin embargo, sobre donde
90
PwC Carta Recordatoria 2012
debe presentarse el deterioro en el estado de
resultados. Este debate también dio lugar a la
interrogante sobre si la cobrabilidad debe ser
un tope que considerar en el reconocimiento de
ingresos. El personal realizará análisis adicionales,
incluyendo las evaluaciones de las consecuencias
potenciales de un tope de cobrabilidad y si éste
sería consistente con los principios básicos del
modelo propuesto. Se esperan debates adicionales
en próximas reuniones.
Los consejos también consideraron cuándo deben
reconocerse los ingresos de contratos sin recurso
y de financiamiento basado en el vendedor
(“non-recourse seller-based financing”). También
aprobaron en dar guía de implementación adicional
con respecto a si existe un contrato con un cliente,
cuando las partes pueden estar obligadas o no a
cumplir sus obligaciones conforme al contrato.
Valor del tiempo en dinero
Los consejos decidieron retener la guía propuesta
que requiere un ajuste al precio de transacción
para efectos del valor del dinero en el tiempo si
el contrato presenta un componente financiero
significativo. No obstante, en próximas
reuniones los consejos considerarán algunas
implementaciones adicionales para incluirla en
la norma final. Asimismo, decidieron retener el
recurso práctico que no requiere un ajuste en el
valor del dinero en el tiempo, si la diferencia de
tiempo entre el desempeño y el pago es de un año
o menos.
Una entidad no necesita reflejar el efecto del valor
del tiempo en dinero para pagos adelantados
cuando el momento de transferencia de los bienes
y servicios sea a discreción del cliente.
Combinaciones de contratos para
acuerdos con distribuidores y
revendedores
Los bienes y servicios prometidos en un contrato
podrían incluir ofertas para suministrar bienes y
servicios que los clientes puedan revender o proveer
a sus clientes. Estas promesas son obligaciones
de desempeño aun cuando sean satisfechas por
terceros, y son diferentes a las promesas de pagar al
cliente en efectivo, las que se reconocen como una
reducción en el precio de la transacción.
¿Se logra la convergencia?
Se espera que se logre la convergencia en el
reconocimiento de ingresos, en vista a que el mismo
principio será aplicado a transacciones similares
bajo las NIIF y US GAAP. Pero podrían subsistir
diferencias en la medida que la guía requiera
referencias a otras normas antes de aplicarla a la
norma sobre ingresos.
¿A quiénes afectará?
La propuesta afectará a la mayoría de entidades
que apliquen NIIF o US GAAP. Las entidades que
en la actualidad sigan una guía específica para una
industria deben esperar un mayor impacto.
¿Cuál es la fecha de vigencia?
Se espera que la fecha efectiva para la norma final
no sea antes de 2015.
¿Qué sigue?
Según el cronograma de los consejos se emitirá
una norma final durante el primer semestre de
2013. Los consejos continuarán deliberando en
los próximos meses y difundirán algunos de los
cambios más significativos para buscar opiniones y
consultas.
¿Realmente es feliz con su
actual marco contable?
Las NIIFs han recibido muchísimas
críticas a nivel mundial. Sabemos
que las normas no son perfectas, pero
mucha de las críticas recibidas son
injustas y sin fundamentos.
Que levante la mano quién esté realmente feliz
con su marco contable bajo el que actualmente
trabaja. Yo me imagino que probablemente no
esté totalmente contento con su marco de trabajo
actual. Seguro que piensa que en términos
generales está bien, obviamente, pero hay algunas
cositas que quisiera cambiar. La contabilización de
combinación de negocios solía tener sentido, pero
ahora hay muchas ganancias y pérdidas que son
difíciles de interpretar. En cuanto a los impuestos
diferidos, ¿podríamos de una buena vez acordar
que el mejor método de contabilización es no
contabilizarlos? Y hay demasiadas revelaciones
pero no hay suficientes revelaciones de calidad.
Comparado con este patrón, algunas críticas hacia
las NIIFs, a mi parecer, no dan en el centro del
asunto. Hace algunos meses hemos escuchado
lo siguiente: (a) las NIIFs no brindan una visión
real y razonable; (b) las NIIFs entran en conflicto
con ciertas leyes nacionales o regionales y (c)
las NIIFs fueron la causa de la crisis financiera.
Estas acusaciones no son solo exageraciones;
simplemente son percepciones erróneas. Más bien
tomemos en consideración los siguientes puntos.
En buenas manos y en la dirección
correcta
Las NIIFs son globales y tratan de lidiar con
asuntos de la actualidad. Es un sistema coherente
de normas y funciona razonablemente bien,
aunque no es perfecto. Está en buenas manos. La
estructura del IFRS Foundation (el ente fundador
del IASB), sus administradores y comité de
supervisión buscan mantener la independencia
y confiabilidad del consejo. Su sistema de debido
proceso es impresionante (efectivamente se puede
argumentar que es excesivo y a veces engorroso
para el progreso). Pero en términos generales, está
en buenas manos y está progresando al intentar
mejorar varias normas existentes y desarrollar
algunas nuevas para cerrar las brechas. Entonces
esto responde muy bien a las tres preguntas que
plantee anteriormente.
El simple hecho es, si se quiere un marco contable
global, debe acogerse a uno que considera es el
mejor candidato, con el pleno conocimiento de que
habrán aspectos que no le gustarán. Ningún sistema
nacional de contabilidad (incluyendo el US GAAP)
es adecuado para su aplicación internacional. Las
NIIFs son el mejor candidato. No estoy contento al
100% con las NIIFs; pero las respaldo porque es la
mejor opción que tenemos.
Presentación razonable
Generalmente las NIIFs brindarán una visión
verdadera y razonable, parcialmente debido
a que deben cumplir con los criterios antes de
ser aplicados. Y aquellos que sugerirían que las
NIIFs tuvieron una influencia en causar la crisis
financiera, pues solo tuvieron una participación
mínima, probablemente en el intervalo. Quizá se
deba al enfoque de pérdida incurrida de la NIC 39,
que generalmente reconoce las pérdidas después
de lo que realmente debieron ser reconocidas;
pero el IASB actualmente está trabajando para
presentar mejoras sobre el enfoque relacionado al
reconocimiento de pérdidas en base a las pérdidas
esperadas.
PwC Carta Recordatoria 2012
91
En esta sección se resumen los
principales pronunciamientos sobre
contabilidad y auditoría, emitidos
durante el año 2012 por entidades que
regulan la profesión contable.
Pronunciamientos
sobre
Contabilidad
y Auditoría
PwC Carta Recordatoria 2012
93
Pronunciamientos sobre
Contabilidad y Auditoría
Normas de Contabilidad
Introducción
En esta sección se resumen los principales pronunciamientos sobre contabilidad y auditoría, emitidos
durante el año 2012 por entidades que regulan la profesión contable.
International Accounting Standards
Board (IASB)
El International Accounting Standards Board tiene
como una de sus responsabilidades la aprobación
de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), así como promover su aplicación.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
continuarán vigentes; sin embargo, modificaciones
posteriores y nuevos desarrollos de la profesión
serán emitidos a través de las NIIF. En este sentido,
cuando se mencione a las NIIF, debe entenderse
como tales a las propias NIIF y a las NIC.
a) Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Durante el 2012, el IASB no ha publicado
nuevas Normas Internacionales de Información
Financiera (las últimas normas publicadas por
el IASB fueron en el año 2011 que en su mayoría
entran en vigencia a partir del 1 de enero de 2013,
permitiendo su adopción anticipada). Sin embargo,
publicó las siguientes modificaciones:
Modificación a la NIIF 9, “Instrumentos
Financieros”, pospone la fecha de inicio de
aplicación de la norma, a periodos anuales
que empiecen a partir del 1 de junio de 2015,
ello como consecuencia de una ampliación de
tiempo que el consejo ha tomado para terminar
su proyecto de reemplazo de la NIC 39.
Modificaciones a las NIIF 10, “Estados
Financieros Consolidados”, NIIF 11 “Acuerdos
Conjuntos” y NIIF 12 “Información a Revelar
sobre participaciones en otras entidades”,
en las cuales introduce una limitación sobre
requerimiento de información comparativa
ajustada sólo del periodo inmediatamente
anterior. Respecto a revelación de información
sobre entidades no estructuradas, las
94
PwC Carta Recordatoria 2012
modificaciones eliminarán el requerimiento
para presentar información comparativa para
periodos anteriores a la primera vez que se
aplique la NIIF 12. La nueva limitación es
aplicable a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2013.
Modificaciones a la NIIF 10 “Estados Financieros
Consolidados” y NIIF 12 “Información a Revelar
sobre Participaciones en Otras Entidades”.
La primera proporciona una excepción para
las entidades definidas como inversión que
presentan características particulares; y la
segunda presenta revelaciones que deben ser
incluidas como entidades de inversión.
Modificaciones a la NIC 19 “Beneficios a los
empleados (revisada)” y NIC 1 “Presentación
a los estados financieros (modificada) –
Presentación de estados de resultados y otros
resultados integrales”, modificada para proveer
un modelo actualizado de las revelaciones e
información requerida para estados financieros
consolidados de periodos que comiencen a
partir del 1 de enero de 2012, permitiéndose
una aplicación anticipada de las normas
mencionadas.
Adicionalmente, el IASB está trabajando en los
borradores de modificaciones de nuevas normas,
los cuales han sido publicados o están siendo
publicados para comentarios durante el 2012 o
2013.
Propuesta de nueva NIIF “Reconocimiento de
ingresos”, segunda vez, publicada el 8 de mayo
de 2012.
Propuesta de modificaciones de la NIC 32
“Instrumentos Financieros”, sobre activos y
pasivos compensados.
Propuesta de la revisión del borrador sobre
contabilidad de cobertura.
Propuesta de modificación NIC 16, “Propiedad,
planta y equipo”, sobre el tema de precio
contingente de propiedad, planta y equipo e
intangibles.
Propuesta de modificación de la NIC 32,
“Instrumentos Financieros”, opciones de venta
emitidas sobre los intereses no controlados.
Propuesta de modificación de la NIC
37, “Provisiones, Pasivos Contingentes y
Activos Contingentes, respecto a la fecha de
reconocimiento de un pasivo por los impuestos
aplicados a las operaciones en un mercado
específico.
Propuesta de revisión posterior sobre la
implementación de la NIIF 8, “Segmentos de
Operación”.
b) Interpretaciones a las Normas Internacionales
de Contabilidad (SIC)
El Comité de Interpretaciones (SIC) fue creado con
la finalidad de promover la aplicación rigurosa y
la comparación global de los estados financieros
que hayan sido elaborados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad, a través de la
interpretación de temas contables sobre los que
exista controversia. Desde su creación, este Comité
aprobó 33 interpretaciones denominadas SIC;
sin embargo, como parte del proyecto de mejora,
quince de estas interpretaciones fueron revisadas,
quedando vigentes las siguientes: 7, 10, 12, 13, 15,
25, 27, 29, 31 y 32.
Durante el año 2012, no se han publicado nuevas
modificaciones a las interpretaciones vigentes.
c) Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información
Financiera (IFRIC)
El Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera
(CINIIF), tiene como misión preparar las
interpretaciones a las NIIF aprobadas por el IASB
y proporcionar guías oportunas sobre aspectos
relevantes no abordados en detalle por las NIIF.
Durante el año 2012, el CINIIF no ha publicado
nuevas interpretaciones sobre las normas vigentes.
Sin embargo, el Comité está trabajando en los
borradores de modificaciones de interpretaciones,
los cuales han sido publicados o están siendo
publicados para comentarios durante el 2012 o
2013.
Propuesta de modificación de CINIIF, en materia
de impuestos y opciones de venta.
Propuesta de modificación CINIIF 12, “Contratos
de Concesión de Servicios”, referente a pagos
realizados por un operador en un acuerdo de
concesión de servicios.
PwC Carta Recordatoria 2012
95
Agenda del IASB e IFRIC para los próximos años
2012
4T
Proyectos relacionados
con la crisis financiera
2013
1T
2013
2T
2013
3T
MDE
Conjunto
2013
2T
2013
3T
MDE
Conjunto
2013
2T
2013
3T
MDE
Conjunto
2013
2T
2013
3T
MDE
Conjunto
NIIF 9: Instrumentos Financieros (reemplazo de la NIC 39)
Clasificación y Medición
(modificaciones limitadas)
Terminar objetivo
Deterioro
Terminar objetivo
Contabilidad de cobertura
[Revisión de borradores enviados
hasta Diciembre 2012]
Objetivo de la NIIF
Contabilidad de coberturas macros
Terminar objetivo
2012
4T
Memorando de entendimiento de
proyectos (MDE)
Arrendamientos
2013
1T
Terminar objetivo
Reconocimiento de ingresos
Objetivo de la NIIF
Nuevas discusiones
2012
4T
Otros proyectos
2013
1T
Terminar objetivo
Contratos de seguros
Consolidaciones – Entidades
de inversión
Objetivo de la NIIF¹
2012
4T
Limitar el alcance de
modificaciones
2013
1T
Cumplir objetivo
Mejoras anuales 2010-2012
Mejoras anuales 2011-2013
Terminar objtetivo
Ingresos basados en métodos de depreciación y amortización
(Modificaciones propuestas para la NIC 16 y NIC 38)
Terminar objtetivo
Ventas o contribuciones de activos entre un inversor y su
asociada / empresas conjuntas (Modificaciones propuestas
para la NIIF 10 y NIC 28)
Terminar objtetivo
Contabilidad del método de participación patrimonial:
contabilidad para cambios de otros activos netos
(Modificaciones propuestas para NIC 28)
Terminar objtetivo
Adquisición de un interés en un negocio conjunto
(Modificaciones propuestas para NIIF 11)
Terminar objtetivo
¹Modificaciones para la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Interpretaciones
Gravámenes aplicados por las autoridades públicas
a entidades que operan en mercados específicos
2013
H1
Objetivo
Interpretación
Opciones de venta suscritas sobre
no controladas
NIIF para PYMES
Objetivo
Interpretación
2012
4T
Revisión integral 2012-2014 [comentarios de periodos
que terminan el 30 Noviembre 2012]
Revisiones después
de la implementación
2013
H2
2013
1T
2012
4T
2013
1T
Revisión inicial
2013
1Semestre
2013
2Semestre
Objetivo
borrador
Tasa de actividades reguladas
Activos Biológicos (alcance limitadoproyecto de la NIC 41)
Objetivo borrador
de entendimiento
Marco Conceptual (capítulos direccionados a
elementos de los estados financieros, medición,
entidades que reportan, presentación y revelación
Objetivo borrador
de entendimiento
PwC Carta Recordatoria 2012
2013
2T
Considerar los
comentarios recibidos
NIIF 3 Combinacion de Negocios
96
2013
3T
Ver detalle en calendario
NIIF 8 Segmentos de Operación [comentarios de
periodos que terminan el 16 de Noviembre de 2012]
Limitar el alcance de
modificaciones
2013
2T
2013
3T
Normas contables aplicables
en Perú
Normas contables aplicables
al sector privado – Entidades
supervisadas por SMV
Considerar que a partir del año 2011, las entidades
reguladas por la Superintendencia de Mercado de
Valores – SMV, presentaron sus estados financieros
bajo Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), excepto por las entidades
reguladas por la Superintendencia de Banca y
Seguros, las cuales aplicaron NIIF en el año 2012.
Normas contables aplicables
al sector privado – Entidades no
supervisadas por SMV
En el año 2012, se emitieron las siguientes
resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad y de la Superintendencia de Mercado
de Valores, las cuales regulan la práctica contable
en el Perú:
Anexo de la Resolución N° 051-2012-EF/30. del
Consejo Normativo de Contabilidad, publicado
el 14 de noviembre de 2012, sobre la resolución
publicada el 29 de agosto de 2012.
En noviembre de 2012, el Consejo Normativo de
Contabilidad a través del este anexo ha oficializado
la versión 2012 de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC)
las cuales sustituirán a las normas correspondientes
a la versión 2011.
A partir de la entrada en vigencia de esta
Resolución será de obligatorio cumplimiento
la utilización de la nueva versión de las NIIF
detalladas a continuación:
Normas Internacionales de Contabilidad - NIC
1. Presentación de estados financieros
2. Inventarios
7. Estado de flujos de efectivo
8. Políticas contables, cambios en las estimaciones
contables y errores
10. Hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa
11. Contratos de construcción
12. Impuesto a las ganancias
16. Propiedades, planta y equipo
17. Arrendamientos
18. Ingresos de actividades ordinarias
19. Beneficios a los empleados
20. Contabilización de las subvenciones del
gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales
21. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera
23. Costos por préstamos
24. Información a revelar sobre partes relacionadas
26. Contabilización e información financiera sobre
planes de beneficio por retiro
27. Estados financieros separados
28. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos
29. Información financiera en economías
hiperinflacionarias
32. Instrumentos financieros: Presentación
33. Ganancias por acción
34. Información financiera intermedia
36. Deterioro del valor de los activos
37. Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes
38. Activos Intangibles
39. Instrumentos financieros: reconocimiento y
medición
40. Propiedades de inversión
41. Agricultura
Interpretaciones NIC - SIC
7. Introducción al Euro
10. Ayudas gubernamentales - Sin relación
específica con las actividades de operación
12. Consolidación - Entidades de cometido
específico
25. Impuesto a las ganancias - Cambios en la
situación fiscal de la entidad o de
sus accionistas
27. Evaluación de la esencia de las transacciones
que adoptan la forma legal de un
arrendamiento
29. Acuerdos de concesión de servicios:
información a revelar
31. Ingresos - permutas de servicios de publicidad
32. Activos intangibles - Costos de sitios Web
Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF
1. Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información
Financiera
2. Pagos basados en acciones
3. Combinaciones de negocios
4. Contratos de seguro
5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
6. Exploración y evaluación de recursos minerales
7. Instrumentos financieros: Información a revelar
8. Segmentos de operación
9. Instrumentos financieros
10. Estados financieros consolidados
11. Acuerdos conjuntos
12. Información a revelar sobre participaciones en
otras entidades
13. Medición del valor razonable
Interpretaciones de las Normas Internacionales
de Información Financiera - CINIIF
1. Cambios en pasivos existentes por retiro de
servicio, restauración y similares
2. Aportaciones de socios de entidades cooperativas
e instrumentos similares
4. Determinación de si un acuerdo contiene un
arrendamiento
5. Derechos por la participación en fondos para el
retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación
medioambiental
6. Obligaciones surgidas de la participación en
mercados específicos – residuos de aparatos
eléctricos y electrónicos
7. Aplicación del procedimiento de reexpresión
según la NIC 29 información financiera en
economías hiperinflacionarias
10. Información financiera intermedia y deterioro
del valor
12. Acuerdos de concesión de servicios
13. Programas de fidelización de clientes
14. NIC 19 - El límite de un activo por beneficios
definidos, obligación de mantener
un nivel mínimo de financiación y su interacción
15. Acuerdos para la construcción de inmuebles
16. Coberturas de una inversión neta en un negocio
en el extranjero
17. Distribuciones, a los propietarios, de activos
distintos al efectivo
18. Transferencias de activos procedentes de
clientes
19. Cancelación de pasivos financieros con
instrumentos de patrimonio
20. Costos de desmonte en la fase de producción de
una mina a cielo abierto
Resolución N°011-2012-SMV/01 de la
Superintendencia del Mercado de Valores, publicada
el 27 de abril de 2012
Implementación gradual de las NIIF que emita
el IASB
La aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) vigentes
internacionalmente, que emita el IASB, será
exigible de acuerdo a lo siguiente:
a) Para las Entidades que hubieren obtenido
ingresos anuales por venta de bienes o prestación
de servicios, o sus activos totales sean iguales
o excedan a treinta mil (30,000) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), deberán presentar su
información financiera de acuerdo con NIIF a partir
del ejercicio económico 2013.
b) Para las Entidades que hubieren obtenido
ingresos por ventas de bienes o prestación de
servicios o sus activos totales sean iguales o excedan
a tres mil (3 000) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT), deberán presentar su información
financiera de acuerdo con NIIF a partir del ejercicio
económico 2014.
Los estados financieros correspondientes a
ejercicios económicos anteriores podrán elaborarse
conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), oficializadas en
Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad,
o por las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que
emita el IASB.
Dichas Entidades se encuentran obligadas por
mandato de lo establecido en el artículo 5 de la
Ley N° 29720 a preparar sus estados financieros,
a partir del ejercicio económico anterior para
fines comparativos conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF),
vigentes internacionalmente, y a auditarlos por una
sociedad de auditoría habilitada por un Colegio de
Contadores Públicos en el Perú.
PwC Carta Recordatoria 2012
97
Resolución N° 050-2012-EF/30 del Consejo
Normativo de Contabilidad, publicada el 19 de
marzo de 2012
Precisar que se mantiene en vigencia la aplicación
del Método de Participación como método
adicional a lo establecido en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados, NIC 28
Inversiones en Asociadas y NIC 31 Participaciones
en Negocios Conjuntos aprobadas por la Resolución
de Consejo Normativo N° 047-2011-EF/ 30, para
la valuación de las inversiones en acciones y
participaciones representativas del valor residual
de otras entidades, cuando se presenten estados
financieros separados que contengan inversiones en
subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
Normas contables aplicables
al sector público
Durante el 2012 no se ha oficializado para su
aplicación en Perú nuevas normas contables
aplicables al Sector Público.
Estados Unidos de
Norteamérica
Actualizaciones de Normas Contables
(ASU)
Durante el 2012, se emitieron las siguientes
actualizaciones:
Actualización Nº 2011-10 - Propiedades planta y
equipo (Subtema 360): Eliminación sustancial de la
aclaración de bienes raíces.
Actualización Nº 2011-11 - Balance
General (Subtema 210): Revelaciones sobre la
compensación de activos y pasivos.
Actualización Nº 2011-12- Estado de resultados
integrales (Subtema 220): Prórroga de la
fecha de aplicación de las modificaciones de la
presentación de reclasficaciones de las partidas que
se encuentran fuera del otro estado de resultados
integrales, acumulados en la Actualización N°
2011-05.
Actualización Nº 2012-01 - Entidades
prestadoras de servicio de salud (Subtema 954):
Comunidades de retiro que brindan cuidado
continuo. Continuing Care Retirement - Honorarios
anticipados reembolsables.
Actualización Nº 2012-02-Intangibles-Crédito
mercantil y otros (Subtema 350): Prueba de
deterioro de activos intangibles de vida útil
indefinida.
Actualización Nº 2012-03 - Modificaciones del
párrafo de acuerdo al boletín contable de la SEC
N°114 y en virtud de las modificaciones técnicas de
la SEC N° 33-9250.
Actualización Nº 2012-04- Correcciones técnicas
y mejoras.
Actualización Nº 2012-05-Estado de flujo
de efectivo (Subtema 320): Entidades sin fines
de lucro: Clasificación de las ventas de activos
financieros donados dentro del estado de Flujo de
Efectivo.
Actualización Nº 2012-06-Combinación de
negocios (Subtema 805): Contabilización posterior
por un activo por indemnización reconocido en
la fecha de adquisición de una entidad financiera
subsidiado por el gobierno.
Actualización Nº 2011-07-Filmes de capacitación
(Tema 926): Contabilización de la información a
valor razonable que surge después de la fecha de
medición y su inclusión en el análisis de deterioro
de costo sin incluir la amortización de filmes.
Normas de Auditoría
IAASB (Junta de Normas
Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento)
a) Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s)
La emisión de estas normas está a cargo de la
Junta de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento (JNIAA o IAASB por sus siglas en
inglés), que es el organismo autónomo encargado
de su lanzamiento. Esta entidad fue creada por
la Federación Internacional de Contadores, con
el objetivo de servir al interés del público, para
asegurar la ejecución de auditorías de alta calidad.
Durante el 2012, el IAAB no ha emitido nuevas
98
PwC Carta Recordatoria 2012
NIAS, sin embargo se han realizado modificaciones
de las normas ya emitidas, las cuales señalamos a
continuación:
La NIA 610 (revisada) “Consideración del
trabajo de auditoría interna”, la cual aborda las
responsabilidades del auditor externo si utiliza el
trabajo realizados por el área de la auditoría interna
para obtener evidencia de trabajo de auditoría. La
nueva modificación es aplicable a periodos que
comiencen a partir del 15 de diciembre de 2013.
La NIA 315 (revisada) “Entendimiento a la
entidad y su ambiente y evaluando los riesgos
de errores significativos, la cual explica cómo la
función del departamento de auditoría interna
y sus hallazgos pueden ser de utilidad para la
de riesgos realizado por el auditor externo. La
nueva modificación es aplicable a periodos que
comiencen a partir del 15 de diciembre de 2013.
Asimismo, se encuentran elaborando un borrador
de la norma ya emitida, el cual será publicado para
comentarios durante el 2012 o 2013:
Modificaciones de la NIA 610 “Consideración
del trabajo de auditoría interna”, la cual brinda
los requerimientos y pautas que especifiquen las
condiciones y establezcan las responsabilidades
del auditor externo cuando tiene la intención de
brindar asistencia directa a los auditores internos
durante el trabajo de la auditoría.
b) Claridad de las Normas Internacionales de
Auditoría (Clarity IAASB ISA’s)
Durante el 2012 no ha habido modificaciones.
c) Declaraciones Internacionales sobre Prácticas
de Auditoría (DIPAs)
Durante el 2012 no se emitieron nuevos
pronunciamientos.
d) Normas Internacionales sobre Compromisos
de Revisión (NICRs)
A la fecha están vigentes las siguientes normas:
NICR 2400 - Compromisos para la revisión de
estados financieros y NICR 2410 - Revisión de la
información financiera interina de la entidad,
realizada por el auditor independiente.
Durante el 2012, no se han emitido nuevas
NICR, sin embargo se ha realizado la siguiente
modificación de la norma ya emitida:
Modificaciones de la NICR 4410 (revisada)
“Compromiso para compilar información
financiera”, la cual se enfoca en las
responsabilidades del profesional al asumir un
compromiso de brindar asistencia a la gerencia
en la preparación y presentación de información
financiera histórica sin obtener seguridad sobre
dicha información y presentar dicha información
de acuerdo a las NICRs. La nueva modificación es
aplicable a periodos que comiencen a partir del 1 de
julio de 2014.
e) Normas Internacionales sobre Compromisos
de Aseguramiento (NICAs)
A la fecha están vigentes las siguientes normas:
NICA 3000 - Compromisos de aseguramiento que
no sean auditorías o revisiones de información
financiera histórica; NICA 3400 - Examen de
información financiera prospectiva y NICA 3402 Informes de aseguramiento sobre controles en una
organización de servicios externos.
modificación es aplicable a periodos que comiencen
a partir del 30 de setiembre de 2013.
La NICA 3420 (revisada) “Reportes de
aseguramiento en el proceso de compilación de la
información financiera pro forma incluida en un
prospecto”, la cual proporciona una guía completa
sobre la naturaleza y el alcance del trabajo de un
profesional cuando este se compromete a informar
sobre la compilación de información financiera
pro forma. Entre otros asuntos, establece las
bases mínimas de criterios adecuados para la
recopilación de esta información. También incluye
consideraciones relacionadas con el compromiso
de aceptación y presentación de informes. La nueva
modificación es aplicable a periodos que comiencen
a partir del 31 de marzo de 2013.
f) Normas Internacionales sobre Servicios Afines
(NISAs)
Actualmente se encuentra en consulta la NICA
3000 (Revisada) - Compromisos de aseguramiento
que no sean auditorías o revisiones de información
financiera histórica.
Durante el 2012 no se emitieron nuevos
pronunciamientos. A la fecha está vigente la
siguiente: NISA 4400 - Trabajos para realizar
procedimientos previamente convenidos en
materia de información financiera.
Durante el 2012, se han emitido los siguientes
pronunciamientos:
g) Normas Internacionales de Control de Calidad
(NICCs)
La NICA 3410 (revisada) “Compromiso de
auditoría sobre los Estados de emisión de Gases
con Efecto Invernadero”, la cual aborda la
auditoría limitada y los encargos de aseguramiento
razonable asumidos por un profesional para
presentar información acerca del estado de
emisión de gases con efecto invernadero de una
entidad, presentados como parte de un régimen
de revelación regulatorio, del esquema de
negociación de emisiones o de manera voluntaria
para los inversionistas y otros interesados. La nueva
Durante el 2012 no se emitieron nuevos
pronunciamientos, sin embargo, la Norma
Internacional de Control de Calidad (NICC) 1,
Controles de Calidad para Empresas que realizan
auditorías y revisiones de estados financieros, y
otros Aseguramientos y Servicios Relacionados fue
reescrita.
h) Cronograma de actividades de la
IAASB 2012 - 2013:
Proyecto
Feb - 2013
NIA 720, La responsabilidad del auditor relacionado a otra
información contenida en los estados financieros auditados
Abr - 2013
Actualización
Revelaciones
Jun - 2013
Revisión completa de las
respuestas del borrador expuesto
Temas por resolver
Informe de Auditoría, incluyendo la revisión de la NIA 700,
formándose una opinión y presentación de Estados Financieros
Revisión completa
de ITC respuestas
Temas por resolver
Fuente de precios de partes relacionadas / NIA 540,
Estimaciones contables de auditoría, incluyendo estimaciones
de valor razonable, y revelaciones relacionadas
Discusión
Guía de Auditoria/ Relación con el Supervisor Bancario
Discusión
Reforzar el rol, relevancia, calidad de
aseguramiento y servicios relacionados
Feb - 2013
Revisión de la NICA 3000, Compromiso de revisión diferente
de auditoría y revisión de información financiera histórica
Innovación, necesidades y oportunidades futuras - Iniciación
Monitoreo y adopción de facilidades e
implementación de las normas de IAASB
NIA Monitoreo de la implementación
Comunicación acerca de auditoría, revisiones y servicios de compilación
Abr - 2013
Aprobar el
borrador expuesto
Jun - 2013
Aprobación de norma final
Aprobación de términos
de referencia
Feb - 2013
Discusión
Abr - 2013
Jun - 2013
Aprobación del reporte
Fase II
Discusión
Aprobación de
publicación final
Discusión
PwC Carta Recordatoria 2012
99
Normas de auditoría aplicables en Perú
a) Normas vigentes en Perú
Las Normas Internacionales de Auditoría que se encuentran vigentes en Perú se resumen a continuación:
Número
200 - 299
200
210
220
230R
240
250
260
300 - 499
300
315
320
330
402
500 - 599
500
501
505
510
520
530
540
545
550
560
570
580
600 - 699
600
610
620
700 - 799
700R
701
710
720
800 - 899
800
100
PwC Carta Recordatoria 2012
Título
Estructura de pronunciamientos emitidos por el Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento
Marco integral sobre compromisos de aseguramiento
Determinación y comunicación de niveles de aseguramiento que no son altos
Responsabilidades
Objetivos y principios generales que rigen una auditoría de estados financieros.
Términos de los compromisos de auditoría.
Control de calidad para las auditorías de información financiera histórica
Documentación de auditoría
La responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditoría de estados
financieros
Consideración de leyes y regulaciones en la auditoría de estados financieros
Comunicaciones de asuntos de auditoría a aquellos con jerarquía plena de la
entidad
Evaluación de riesgos y respuesta a los riesgos evaluados
Planeamiento en la auditoría de estados financieros
Entendimiento a la entidad y su ambiente y evaluando los riesgos de errores
significativos
Materialidad en la auditoría
Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados.
Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicio
Evidencia de Auditoría
Evidencia de auditoría
Evidencia de auditoría - consideraciones adicionales para partidas específicas
Confirmaciones externas
Compromisos de auditorías iniciales - Balances de apertura
Procedimientos analíticos
Muestreo de auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas
Auditoría de estimaciones contables
Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable
Partes vinculadas
Hechos posteriores
Empresa en marcha
Representaciones de la administración
Uso del Trabajo de Otros
Utilización del trabajo de otro auditor
Consideración del trabajo de auditoría interna
Utilización del trabajo de un experto
Dictámenes y conclusiones de auditoría
El dictamen del auditor independiente sobre un juego completo de estados
financieros
Modificaciones del dictamen del auditor independiente
Comparativos
Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
Áreas Especializadas
El dictamen del auditor independiente sobre compromisos de auditoría para
propósitos especiales
Estados Unidos de Norteamérica - AICPA (Instituto
Estadounidense de Contadores Públicos Certificados)
a. Declaraciones sobre Normas de Auditoría (SAS)
Durante el 2012, se emitió la siguiente declaración:
SAS 125 -, Alertas que restringe el uso de comunicaciones escritas de los auditores
Esta declaración direcciona la responsabilidad del auditor cuando requiere o el auditor decide a
incluir en el reporte de auditoría u otra comunicación escrita emitida por el auditor en conexión con
el compromiso de conducta en concordancia con el lenguaje de las GAAS que restringe el uso de
comunicaciones escritas del auditor.
SAS No 117, auditorías de cumplimiento, sección 935 UA-C.
SAS No 119, información complementaria en relación con los estados financieros en su conjunto,
sección 725 UA-C.
SAS No 122, Comunicaciones del auditor con los encargados del gobierno, sección 260 UAC.
SAS No 122, Carta del control interno relacionadas a temas identificados en la auditoría, sección
265 UA-C.
SAS No 122, Consideraciones especiales, auditoría de estados financieros preparados en
concordancia con marco de propósito especial, sección 800 UA.
SAS No 122, Presentación de cumplimiento con aspectos de acuerdo contractuales o requerimiento
regulatorio en conexión con estados financieros auditados, sección 806 UA-C.
SAS No 122, Presentar requerimientos de una aplicación aplicable al marco de presentación
financiera, sección 915 UA y
SAS No 122, Cartas para los accionistas y otros ciertos requerimientos de relacionadas, sección 920
UA-C.
Esta declaración también retira la SAS 87, restricción del uso de informes del auditor, sección 532 de
la UA y sección 950 de la UA.
SAS 126 – Consideraciones del auditor para determinar la capacidad de la entidad para continuar
como negocio en marcha (corregido):
Esta declaración reemplaza la SAS 59 sección 341 de la UA y sección 570 de la UA, de tal manera que
direcciona las responsabilidades del auditor en una auditoria de estados financieros con respecto a
la evaluación si hay duda razonable sobre la capacidad de la entidad de continuar como negocio en
marcha.
Esta declaración fue publicada en julio de 2012 y es efectiva para auditorias de estados financieros para
los periodos a partir del 15 diciembre de 2012.
b. Interpretaciones de Auditoría
Durante el 2012 no se han emitido nuevas interpretaciones de Auditoría.
c. Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)
Desde la Carta Recordatoria de 2009 no se han emitido nuevos pronunciamientos.
PwC Carta Recordatoria 2012
101
Nuestras
Soluciones
para la Gestión
Empresarial
PwC Carta Recordatoria 2012
103
180,500
personas en 158 países
van a trabajar para que
nuestros clientes sean exitosos.
Quiénes
somos
Somos una red global de servicios
profesionales que asiste a sus
clientes en la creación de valor,
manejo de riesgos y mejora de su
desempeño a través de nuestros
servicios de auditoría, asesoría
legal y tributaria y consultoría de
negocios.
Cada día más de 180,500 personas
en 158 países van a trabajar para
que nuestros clientes sean exitosos.
Desde Dublin a Dubai, desde
Beiging a Lima, nuestro trabajo
es canalizar el conocimiento y dar
valor a nuestros clientes a través
de distintas líneas de negocios
y prácticas especializadas en
diversas industrias.
Nuestras Oficinas en Sudamérica
1
5
104
Argentina
Buenos Aires
Córdova
Mendoza
Rosario
Colombia
Barranquilla
Bogotá
Cali
Medellín
PwC Carta Recordatoria 2012
2
6
Bolivia
Cochabamba
La Paz
Santa Cruz
Ecuador
Guayaquil
Quito
3
7
Brasil
Barueri
Belo Horizonte
Brasilia
Campinas
Caxias do Sul
Curitiba
Paraguay
Asunción
Florianopolis
Porto Alegre
Recife
Ribeirão Preto
Rio de Janeiro
Salvador
8
São José dos
Campos
São Paulo
Sorocaba
Vitória
Perú
Lima
Trujillo
4
9
Chile
Antofagasta
Concepción
Puerto Montt
Santiago
Viña del Mar
Uruguay
Montevideo
Punta del Este
1.
Assurance: El valor de nuestro prestigio y reputación
El sello de nuestra confianza facilita la apertura de “puertas” comerciales.
El reconocimiento de nuestro prestigio agrega confianza a:
Bancos (menos requerimientos e incluso menores tasas)
Fondos de inversión (se hace más atractivo)
Socios estratégicos (se demuestra visión de excelencia)
Accionistas
Clientes
Proveedores
2.
TLS: Optimización de su carga tributaria
Nuestro conocimiento y experiencia permiten agregar valor a su negocio y mejorar la gestión
tributaria de su empresa.
Visión multidisciplinaria: abogados, contadores, economistas, etc.
Visión integral con el soporte de las demás líneas de PwC.
Vasta experiencia a través de nuestra numerosa cartera de clientes, locales e internacionales.
3.
Advisory: El conocimiento y la experiencia de las
industrias y los procesos de negocio
Nuestro enfoque es multidisciplinario en cada solución. Cada encargo que recibimos es atendido por
profesionales de todas las fuentes de conocimiento que se requieran para asegurar que se trata de la
mejor solución.
Contamos con una visión global de los negocios: nuestra red internacional nos permite utilizar las
mejores prácticas globales en beneficio de nuestros clientes.
105
Assurance
Auditoría de Estados Financieros
Revisiones limitadas
Procedimientos previamente convenidos
Due Diligence (Deals)
Asistencia en listados internacionales (IPO - International Public
Offering)
Gobierno Corporativo
Sostenibilidad
Fraude / Auditoría Forense / Análisis de disputas
Lavado de activos
Diagnóstico Contable Financiero
Consultoría Contable Financiera
Asesoría en la adopción de Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF
Asesoría en el tratamiento contable de combinaciones de negocios y en la distribución
del precio de compra (PPA)
Asesoría en la aplicación de las NIIF en temas complejos
Capacitación a medida en las NIIF
Tratamiento contable de coberturas y uso efectivo de instrumentos derivados
106
PwC Carta Recordatoria 2012
Tax & Legal
Asesoría legal y tributaria preventiva
Asesoría en materia tributaria, laboral y aduanera
Asesoría tributaria en operaciones internacionales
Asesoría en materia de precios de transferencia
Asesoría en materia civil, contractual, corporativa, mercado de valores, migraciones y
buen gobierno corporativo
Asistencia en el cumplimiento de obligaciones tributarias y laborales
Diagnóstico tributario y laboral
Revisión de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
Revisión periódica de otras obligaciones tributarias de las empresas
Asistencia tributaria en la implementación de IFRS
Evaluación de los procedimientos de control interno con incidencia tributaria
Outsourcing tributario
Asistencia en la rectificación de declaraciones juradas
Cálculo de la deuda tributaria
Asistencia en la preparación de declaraciones juradas de personas naturales
Asistencia en precios de transferencia
Elaboración de Estudios de Precios de Transferencia e informes prospectivos
Asistencia en la preparación de declaraciones juradas y documentación sustentatoria
Asistencia en certificaciones y trámites
Asistencia en la recuperación de créditos tributarios (devoluciones, saldos a favor
del exportador, drawback, recuperación anticipada del IGV, certificación de capital
invertido, etc.)
Certificaciones de servicios de asistencia técnica
Diagnóstico e implementación de los principios de buen gobierno corporativo
Asistencia en trámites migratorios
Defensa frente la administración tributaria y laboral
Asistencia durante procesos de fiscalización o auditorías tributarias y laborales
Asesoría o patrocinio en procedimientos contenciosos tributarios
Patrocinio en la demanda contenciosa tributaria
Asesoría en planificación fiscal y corporativa
Planeamiento tributario, laboral, corporativo y precios de transferencia
Asistencia tributaria en la elaboración de modelos financieros
Asesoría y asistencia en la reestructuración de negocios
Due diligence tributario, laboral y corporativo
Asesoría legal y tributaria en reorganizaciones empresariales
Asesoría legal y tributaria en reestructuración de patrimonios
Otras certificaciones, licencias, permisos y registros
PwC Carta Recordatoria 2012
107
Advisory
Consulting & Deals:
Eficiencia operacional, administrativa, tecnológica y financiera
Aseguramiento de sistemas y procesos
Gestión de tecnologías de la información
Gestión de riesgos y gobierno corporativo
Gestión de capital humano
Gestión de proyectos
Fusiones y adquisiciones
Valorizaciones y estrategias financieras
Reestructuración de negocios
Due Diligence financiero, operativo y comercial
Levantamiento y estructuración de financiamiento
Outsourcing:
Contable
Administrativo
Planillas
108
PwC Carta Recordatoria 2012
Nuestro compromiso es generar resultados que superen las
expectativas de nuestros clientes, entendiendo de dónde
vienen y hacia dónde se dirigen.
Adaptamos nuestras soluciones a sus necesidades específicas
a fin de alcanzar, eficientemente, los objetivos de su
organización.
Con más de 85 años en el Perú, 900 profesionales a su
servicio y dos oficinas (Lima y Trujillo), estamos donde usted
nos necesite.
Con más de
85
1’000
años en el Perú,
PwC
Perú
profesionales a su
servicio
El concepto de valor es individual. Nuestra gente y nuestros clientes
tienen formas distintas de entenderlo, que dependen de los resultados
que están buscando.
El camino correcto está en las relaciones. Solo construyendo relaciones
que nos ayuden a entender la perspectiva de cada uno podremos
cumplir nuestra promesa de marca ofreciendo un valor personalizado,
relevante, que genere una experiencia diferenciada y sobresaliente.
PwC Carta Recordatoria 2012
109
Publicaciones
Banking industry reform:
A new equilibrium
Servicios
Financieros
Consumo
Masivo
110
PwC Carta Recordatoria 2012
Los bancos están respondiendo enérgicamente a las reformas
de la industria, pero sus respuestas deben estar enmarcadas
en la forma en que el mundo está cambiando. De lo contrario,
pueden correr el riesgo de salir de la crisis recapitalizados,
reestructurados o incluso reformados, pero siendo
irrelevantes. Para abrir el camino a nuevas oportunidades y
un futuro próspero, los bancos deben restaurar su reputación
con los inversionistas, las comunidades y los clientes; así como
volver a ajustar sus criterios de inversión acorde a las nuevas
realidades económicas.
Issues and solutions for the retail and
consumer goods industries
Aproximadamente 120 países del mundo requieren IFRS para
las empresas que cotizan en la Bolsa de Valores. Debido al
impulso de un estándar global, resulta más importante que
nunca para las empresas de retail y bienes de consumo, estar
familiarizadas con las significativas diferencias entre IFRS y
US GAAP. Este informe analiza la mayoría de temas contables
comunes a las empresas de este sector. Cada discusión
proporciona antecedentes, orientación de contabilidad,
soluciones y una comparación entre US GAAP e IFRS.
Tackling the talent gaps
Key finding in the Financial Services sector
Aproximadamente la mitad de los líderes del sector de servicios financieros que
participaron en la última encuesta de CEOs realizada por PwC, consideran que
la limitada disponibilidad de habilidades clave es una seria amenaza para sus
perspectivas de crecimiento. Solamente un tercio de ellos están convencidos
de tener los profesionales que necesitan para ejecutar su estrategia de negocio
en los próximos tres años. Varias organizaciones están salvando la situación
con la contratación de personal de sus competidores y rotando a su personal
por diversas áreas de la empresa. Sin embargo, la magnitud de la demanda de
talento y el déficit que enfrentan, evidencian que esas respuestas no son una
estrategia sostenible.
Driving CO2 out of the supply chain and off retailers’
shelves
Esta publicación analiza las acciones de las grandes empresas minoristas
globales para reducir las emisiones de carbono en sus cadenas de suministro.
La energía es un importante costo indirecto para los retailers, por lo que
desean involucrarse en las fases de diseño y desarrollo de los productos de sus
proveedores. En esta edición también encontrarán una serie de entrevistas
a ejecutivos de comercios globales como Walmart, Home Depot, IKEA, Best
Buy, Ahold, y Canadian Tire, para conocer sus esfuerzos para reducir la huella
de carbono de sus empresas y trabajar en pro de cadenas de suministro más
ecológicas.
PwC Carta Recordatoria 2012
111
When the going gets tough...
Global mining deals 2012 mid-year update
Minería
Aunque el año 2012 comenzó con fuerza, la incertidumbre
de la economía global y la caída de los precios de las
materias primas, generó una marcada desaceleración de las
fusiones y adquisiciones (M&A) en la industria minera. El
volumen global de la oferta cayó más de un 30% en el primer
semestre (939 operaciones), en comparación con las 1,371
transacciones que se efectuaron durante el mismo periodo
en el año 2011. El valor total de las operaciones durante los
primeros seis meses del 2012 fue de $77,4 billones, una cifra
ligeramente superior a los $70,9 billones del año anterior.
Executing a successful listing
Markets for Oil & Gas
Energía
Esta publicación proporciona una visión general de los
diferentes mercados financieros y cómo estos son de utilidad
para las industrias del petróleo y gas. Además incluye algunas
de las principales características de las Bolsas de Valores
de Londres, Nueva York, Toronto y Australia. También, un
resumen de alto nivel de los requisitos de cotización para los
hidrocarburos en cada uno de esos mercados. Cabe destacar
que alrededor de $ 200 mil millones han sido invertidos por
las empresas petroleras y de gas en ofertas públicas iniciales
(IPO por sus siglas en inglés) y ofertas secundarias en los
últimos cinco años. Se mantiene una perspectiva positiva para
los años venideros.
Clearing the way
2012 outlook for network decommissioning
Telecomunicaciones
112
PwC Carta Recordatoria 2012
Los operadores de telecomunicaciones de todo el mundo
siguen mejorando sus tecnologías de red para optimizar el
rendimiento y aumentar la capacidad, pero muchos de ellos
se enfrentan con el reto de mantener múltiples generaciones
de tecnologías y redes. Impulsados por la complejidad y los
costos de mantenimiento, así como la necesidad de hacer
valiosos sus activos ocupados actualmente por una tecnología
que se va haciendo obsoleta, los operadores han comenzado
a prepararse para el desmantelamiento de sus redes antiguas.
Este estudio pone en relieve los motivos, planes, medidas y
preocupaciones asociadas a este proceso en marcha.
Corporate income taxes, mining royalties and other
mining taxes:
A summary of rates and rules in selected countries
Esta publicación sobre los impuestos y regalías mineras debería permitir al
lector comparar las particularidades de realizar una explotación minera en
distintos países del mundo. Para ello, hemos recopilado información fiscal
minera específica sobre carbón, cobre, oro y hierro y los aspectos tributarios en
Argentina, Australia, Brasil, Canadá, Chile, China, la República Democrática del
Congo, la República del Congo, Ghana, India, Indonesia, Kazajistán, México,
Perú, Filipinas, la Federación Rusa, Sudáfrica, Tanzania, Ucrania, el Reino
Unido y los Estados Unidos.
The shape of power to come
Investment, affordability and security in an energy-hungry world
Para este estudio se encuestó a 72 altos ejecutivos de empresas de servicios en
43 países de todo el mundo. Los temas principales que se abordaron fueron el
enorme crecimiento de la demanda, la inversión, la asequibilidad, la energía
limpia y las estrategias de negocio. Se obtuvieron algunas proyecciones sobre
cómo será el mundo de la electricidad en el 2030 y las ideas de los miembros
de la industria respecto a los cambios que se deben llevar adelante a lo largo
de ese camino. Asimismo, se muestran los principales contrastes de resultados
entre los continentes.
We need to talk about CAPEX
Benchmarking best practice in telecom capital allocation
PwC ha analizado el desempeño financiero de 78 operadores de
telecomunicaciones (líneas fijas, móviles y cable) a nivel mundial. Ese trabajo
se ha complementado con un estudio cualitativo de 22 altos ejecutivos de
telecomunicaciones de una muestra representativa. Varios encuestados
admitieron que son conscientes de su problema de inversión de capital (y
podrían estar perdiendo hasta $ 65 mil millones por año). Este documento
explica las cuatro razones por las que las asignaciones de capital no están
siendo eficientes e identifica doce atributos compartidos de un programa de
inversión bien diseñado que es aplicable a cualquier tipo de operador.
*Si desea obtener la publicación en versión digital, ingrese a
http://www.pwc.com/gx/en/research-insights/index.jhtml
En caso necesite mayor información, comuníquese al teléfono 2116500
anexo 8116.
PwC Carta Recordatoria 2012
113
Dólar en el mundo
Dólar en Latinoamérica (Compra)
Moneda
Pesos (Argentina)
Bolivianos (Bolivia)
Real (Brasil)
Pesos (Colombia)
Pesos (Chile)
Sucre (Ecuador)
Nuevo Peso (México)
Nuevo Sol (Perú)
Pesos (Uruguay)
Bolívares (Venezuela)
29 Nov. 2012
4.831
7.010
2.103
1,818.181
478.697
24,854.230
12.946
2.578
19.620
4.294
Fuente:
http://www.mercadotendencias.com/cotizacion-del-dolar-en-america-latina/
http://ipsnoticias.net/cotizacion.asp
Principales Monedas Internacionales (Compra)
Moneda
Yen Japonés (Japón)
Libra Esterlina (Inglaterra)
Corona Danesa (Dinamarca)
Corona Sueca (Suecia)
Comunidad Europea (Euro)
29 Nov. 2012
82.068
0.624
5.759
6.679
0.772
Fuente: asesorempresarial
http://ipsnoticias.net/cotizacion.asp
Anexos
PwC Carta Recordatoria 2012
115
Tasas de Interés Internacionales
Prime Rate
Meses
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
Enero
8.50
9.50
4.75
4.25
4.00
5.25
7.25
8.25
7.25
3.25
3.25
3.25
3.25
Febrero
8.50
8.50
4.75
4.25
4.00
5.25
7.50
8.25
6.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Marzo
8.75
8.50
4.75
4.25
4.00
5.50
7.50
8.25
6.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Abril
9.00
8.00
4.75
4.25
4.00
5.75
7.75
8.25
5.25
3.25
3.25
3.25
3.25
Mayo
9.00
7.50
4.75
4.00
5.75
7.75
8.25
5.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Junio
9.50
7.00
4.75
4.25
4.00
6.00
8.00
8.25
5.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Julio
9.50
6.75
4.75
4.00
4.25
6.25
8.25
8.25
5.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Agosto
9.50
6.75
4.75
4.00
4.25
6.25
8.25
8.25
5.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Septiembre
9.50
6.50
4.75
4.00
4.50
6.50
8.25
8.25
5.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Octubre
9.50
6.00
4.75
4.00
4.75
6.75
8.25
7.75
5.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Noviembre
9.50
5.50
4.75
4.00
4.75
7.00
8.25
7.50
4.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Diciembre
9.50
5.00
4.25
4.00
5.00
7.00
8.25
7.50
4.00
3.25
3.25
3.25
3.25
Fuente: National Financial Services Network, MoneyCafe.com, INEI
Libor (Activa)
116
Mes
3 Meses
6 Meses
1 Año
Mes
3 Meses
6 Meses
1 Año
Dic-03
1.16%
1.22%
1.46%
Ene-12
0.54%
0.77%
1.09%
Dic-04
2.56%
2.78%
3.10%
Feb-12
0.48%
0.75%
1.06%
Dic-05
4.53%
4.69%
4.82%
Mar-12
0.47%
0.73%
1.05%
Dic-06
5.36%
5.37%
5.31%
Abr-12
0.47%
0.73%
1.05%
Dic-07
5.13%
4.91%
4.46%
May-12
0.47%
0.74%
1.07%
Dic-08
2.22%
2.59%
2.77%
Jun-12
0.46%
0.73%
1.07%
Dic-09
0.26%
0.49%
1.02%
Jul-12
0.44%
0.72%
1.05%
Dic-10
0.30%
0.46%
0.78%
Ago-12
0.41%
0.71%
1.03%
Ene-11
0.30%
0.45%
0.78%
Sep-12
0.36%
0.63%
0.97%
Feb-11
0.31%
0.46%
0.79%
Oct-12
0.31%
0.54%
0.88%
Mar-11
0.30%
0.46%
0.78%
Nov-12
0.31%
0.53%
0.86%
Dic-12
n.d.
n.d.
n.d.
Abr-11
0.27%
0.43%
0.76%
May-11
0.25%
0.40%
0.73%
Jun-11
0.25%
0.40%
0.73%
Jul-11
0.25%
0.43%
0.76%
Ago-11
0.33%
0.49%
0.80%
Sep-11
0.37%
0.56%
0.87%
Oct-11
0.43%
0.62%
0.93%
Nov-11
0.53%
0.75%
1.07%
Dic-11
0.58%
0.81%
1.13%
PwC Carta Recordatoria 2012
Fuente: INEI, www.asesorempresarial.com
PBI, Balanza Comercial y otros Indicadores
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012*
2000
2001
2002
2003
PBI Total
3.0
0.2
5.0
4.0
5.0
6.8
7.7
8.9
9.8
0.9
8.8
7.3
6.1
Agropecuario
6.6
0.6
6.1
3.0
-1.4
5.42
8.38
3.25
7.20
2.29
4.29
3.90
5.90
Pesca
10.4
-11.1
6.1
-10.3
30.8
3.21
2.35
6.87
6.30
-7.67
-16.58
27.60
-13.30
Minería e Hidrocarburos
2.4
9.9
12.0
5.5
5.3
8.40
1.39
2.71
7.63
0.40
-0.81
-0.80
4.30
Manufactura
5.8
0.7
5.7
3.6
7.4
7.45
7.51
11.10
9.10
-7.20
13.63
7.20
0.10
Energía y Agua
3.2
1.6
5.5
3.7
4.5
5.59
6.89
8.47
7.77
1.17
7.69
7.50
5.10
Construcción
-6.5
-6.6
7.7
4.5
4.7
8.40
14.76
16.62
16.45
6.13
17.44
3.30
17.00
Comercio
3.9
0.9
3.3
2.4
6.2
6.21
11.65
9.68
12.76
-0.40
9.69
9.20
6.40
Otros Servicios
2.0
-0.5
4.0
4.7
4.4
6.36
6.96
9.51
8.42
4.36
7.44
7.40
7.10
Sectores
Fuente: INEI y BCRP
*Al segundo Trimestre 2012
http://www.inei.gob.pe/web/BoletinFlotante.asp?file=13267.pdf
Variación Porcentual Anual
Indicadores Económicos
2009
2010
2011
2012
Crecimiento de la Población (Tasa %)
1.23
1.19
1.03
1.02
Inflación Anual (%)
0.29
2.1
4.6
3.3
Balanza Comercial (US$ millones)
5,951
6,750
9,302
3,255
Exportaciones (US$ millones)
26,962
35,565
46,268
33,840
Importaciones (US$ millones)
21,011
28,815
36,967
30,585
(211)
(2,315)
(2,267)
(982)
33,135.00
44,114.00
567,695.40
572,346.30
Balanza en Cuenta Corriente (US$ millones)
Reservas Internacionales Netas (US$ millones)
Fuente: BCRP
www.americaeconomia.com
http://www.indexmundi.com/g/g.aspx?c=pe&v=24&l=es
PwC Carta Recordatoria 2012
117
IPC e IPM Variación Mensual y Acumulada
Índice de Precios al Consumidor (IPC)
Mes
Dic-02
Dic-03
Dic-04
Dic-05
Dic-06
Dic-07
Dic-08
Dic-09
Dic-10
Ene-11
Feb-11
Mar-11
Abr-11
May-11
Jun-11
Jul-11
Ago-11
Sep-11
Oct-11
Nov-11
Dic-11
Ene-12
Feb-12
Mar-12
Abr-12
May-12
Jun-12
Jul-12
Ago-12
Sep-12
Oct-12
Nov-12
Dic-12
Número Índice
101.516
104.037
107.659
109.268
110.510
114.851
122.489
n.d
102.184
102.583
102.975
103.698
104.404
104.379
104.483
105.311
105.591
105.944
106.278
106.740
107.030
106.917
107.2644
108.0861
108.6606
108.7033
108.6634
108.7616
109.3145
109.9078
109.7283
n.d.
n.d.
Índice de Precios al por Mayor (IPM)
Variación Porcentual
Mensual
Anual
-0.033
0.564
-0.009
0.419
0.026
0.453
0.360
n.d
0.178
0.390
0.382
0.702
0.681
-0.024
0.099
0.793
0.266
0.334
0.315
0.430
0.270
-0.101
0.325
0.766
0.532
0.039
-0.037
0.090
0.508
0.543
-0.163
n.d.
n.d.
1.52
2.48
3.48
1.50
1.14
3.93
6.65
n.d
2.076
2.173
2.234
2.663
3.336
3.067
2.911
3.351
3.348
3.726
4.201
4.64
4.740
4.225
4.166
4.231
4.077
4.142
4.001
3.276
3.526
3.741
3.247
n.d.
n.d.
Fuente: BCRP
Mes
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
(1)
Dic-00
Dic-01
Dic-02
Dic-03
Dic-04
Dic-05
Dic-06
Dic-07
Dic-08
Dic-09
Dic-10
Ene-11
Feb-11
Mar-11
Abr-11
May-11
Jun-11
Jul-11
Ago-11
Sep-11
Oct-11
Nov-11
Dic-11
Ene-12
Feb-12
Mar-12
Abr-12
May-12
Jun-12
Jul-12
Ago-12
Sep-12
Oct-12
Nov-12
Dic-12
Número Índice
155.266
151.872
154.411
157.506
165.203
171.143
173.426
182.506
198.541
n.d
102.184
102.583
102.975
103.698
104.404
104.379
104.483
105.311
105.591
105.944
106.278
106.736
107.025
102.583
102.975
103.698
104.404
104.379
104.483
105.311
105.591
105.944
106.278
106.736
107.025
http://estadisticas.bcrp.gob.pe/consulta.asp?sIdioma=1&sTipo=1&sChkCount=133&sFrecuencia=M
(1) índice base 2001
Fuente: BCRP
http://www.bcrp.gob.pe/docs/Estadisticas/NEDD/Hojas.htm
(2) índice base 1994
118
PwC Carta Recordatoria 2012
Variación Porcentual
Mensual
Anual
0.094
-0.493
-0.429
0.650
-0.349
0.882
0.188
0.733
-0.806
n.d
0.178
0.390
0.382
0.702
0.681
-0.024
0.099
0.793
0.266
0.334
0.315
0.271
-0.101
-0.519
0.128
0.608
0.119
-0.336
-0.069
-0.840
0.240
0.401
0.024
n.d.
n.d.
3.84
-2.19
1.68
2.00
4.89
3.60
1.33
5.24
8.79
n.d
2.076
2.173
2.234
2.663
3.336
3.067
2.911
3.351
3.348
3.726
4.201
4.738
4.225
4.691
4.163
4.102
3.081
2.427
2.045
0.866
0.661
0.391
0.201
n.d.
n.d.
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
(2)
Tipos de Cambio y Tasas Pasivas y Activas
Tipos de Cambio Dólar Norteamericano
(Ultimo día del mes)
Mes
Dic-00
Dic-01
Dic-02
Dic-03
Dic-04
Dic-05
Dic-06
Dic-07
Dic-08
Dic-09
Dic-10
Ene-11
Feb-11
Mar-11
Abr-11
May-11
Jun-11
Jul-11
Ago-11
Sep-11
Oct-11
Nov-11
Dic-11
Ene-12
Feb-12
Mar-12
Abr-12
May-12
Jun-12
Jul-12
Ago-12
Sep-12
Oct-12
Nov-12*
Dic-12
Tipo de cambio paralelo
Compra
Venta
3.523
3.441
3.513
3.461
3.280
3.429
3.203
2.983
3.137
2.876
2.814
2.786
2.770
2.779
2.815
2.773
2.763
2.741
2.739
2.744
2.731
2.704
2.693
2.688
2.677
2.666
2.639
2.708
2.670
2.628
2.609
2.597
2.591
2.582
n.d.
3.527
3.446
3.515
3.464
3.283
3.431
3.204
2.984
3.142
2.879
2.816
2.787
2.772
2.780
2.817
2.775
2.765
2.742
2.740
2.745
2.732
2.705
2.695
2.691
2.679
2.668
2.641
2.710
2.671
2.629
2.610
2.598
2.592
2.583
n.d.
Fuente: BCRP
http://www.bcrp.gob.pe/estadisticas/cuadros-de-la-nota-semanal.html
http://www.bcrp.gob.pe/Espanol/WEstadistica/cuadros/mensuales/Nota_2000/NCua_051.xls
(*) al 29/11/12
Tasa de Interés Pasiva y Activa
Mes
Dic-00
Dic-01
Dic-02
Dic-03
Dic-04
Dic-05
Dic-06
Dic-07
Dic-08
Dic-09
Dic-10
Ene-11
Feb-11
Mar-11
Abr-11
May-11
Jun-11
Jul-11
Ago-11
Sep-11
Oct-11
Nov-11
Dic-11
Ene-12
Feb-12
Mar-12
Abr-12
May-12
Jun-12
Jul-12
Ago-12
Sep-12
Oct-12
Nov-12
Dic-12
TASA ACTIVA
TASA PASIVA
TAMN anual
TAMEX anual
TIPMN anual
TIPMEX anual
26.46
23.00
20.68
22.28
25.36
23.60
23.10
22.30
23.00
19.94
18.78
18.61
18.69
18.78
18.51
18.65
18.84
18.64
18.70
19.16
19.03
18.88
18.90
19.03
18.76
19.01
19.21
19.34
19.62
19.47
19.41
19.30
19.33
19.28
n.d.
12.60
10.20
10.15
9.33
9.19
9.35
10.80
10.50
10.50
8.63
8.56
8.41
8.34
8.29
8.10
7.89
7.85
7.94
7.91
7.96
7.83
7.80
7.84
7.76
7.82
7.93
7.97
7.98
8.04
8.05
8.26
8.25
8.11
7.96
n.d.
9.47
5.10
3.65
2.54
2.49
2.60
3.20
3.30
3.80
1.56
1.81
1.95
1.89
2.01
2.13
2.43
2.50
2.47
2.47
2.55
2.59
2.56
2.50
2.46
2.50
2.52
2.44
2.46
2.48
2.48
2.43
2.45
2.45
2.44
n.d.
4.60
2.20
1.35
0.97
1.24
1.80
2.20
2.50
1.90
0.90
0.75
0.70
0.95
0.72
0.63
0.65
0.64
0.65
0.67
0.66
0.65
0.64
0.70
0.72
0.75
0.80
0.81
0.93
0.92
0.81
0.71
0.71
0.72
0.87
n.d.
Fuente: BCRP - SBS
http://www.sbs.gob.pe/app/stats/TasaDiaria_2.asp
http://www.bcrp.gob.pe/Espanol/WEstadistica/cuadros/mensuales/Nota_2000/NCua_030.xls
http://www.bcrp.gob.pe/Espanol/WEstadistica/cuadros/mensuales/Nota_2000/NCua_031.xls
http://www.bcrp.gob.pe/Espanol/WEstadistica/cuadros/mensuales/Nota_2000/NCua_030.xls
PwC Carta Recordatoria 2012
119
Tasas del Impuesto a la Renta
Ejercicio Gravable 2012
Personas Naturales
Domiciliadas
Hasta 27 UIT
15%(1)
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT
21%(2)
Por el exceso de 54 UIT
30%
Distribución de utilidades
4.1%(3)
No domiciliadas
Por el total de ingresos y servicios brindados en el país
30%
Ganancia de capital por venta de valores realizada en el país
5%(4)
Distribución de utilidades
4.1%
Personas Jurídicas
Domiciliadas
Por la renta neta
Distribución de utilidades
30%
4.1%(3)
No domiciliadas
Intereses por créditos externos
4.99%(5)
Intereses abonados al exterior por bancos por uso de líneas
de crédito en el país
4.99%
Ganancia de capital por venta de valores realizada en el país
5%(4)
Regalías
30%
Asistencia técnica
15%(6)
Distribución de utilidades
4.1%(3)
Otras rentas
30%
Fuente: SUNAT
(1) Hasta S/.98,550.
(2) Desde S/.98,551 hasta S/.191,700.
(3) A partir de agosto de 2012, se considera dividendo al importe que se recibe como
consecuencia de la reducción de capital cuando la empresa registra utilidades al momento de
producirse la reducción.
(4) Se entiende que la operación se realiza en el país si los valores mobiliarios están inscritos
en el Registro Público de Mercado de Valores y se cotiza en la Bolsa de Valores de Lima.
(5) En caso de préstamos en efectivo debe acreditarse ingreso de la moneda al país y no debe
devengar un interés superior a la tasa preferencial predominante de la plaza donde proceda
más 3 puntos.
(6) A partir de agosto se establece la obligación de contar con una certificación del servicio
recibido cuando el importe de la retribución supere 140 UIT (S/.511,000 para el año 2012).
120
PwC Carta Recordatoria 2012
Cronograma de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
para el año 2012
Mes al que
corresponde
la obligación
Buenos
Contribuyentes
Último dígito del número del Registro Único de Contribuyentes
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0,1,2,3 y 4 5,6,7,8 y 9
Enero
21-02-12
22-02-12
09-02-12
10-02-12
13-02-12
14-02-12
15-02-12
16-02-12
17-02-12
20-02-12
24-02-12
23-02-12
Febrero
21-03-12
08-03-12
09-03-12
12-03-12
13-03-12
14-03-12
15-03-12
16-03-12
19-03-12
20-03-12
22-03-12
23-03-12
Marzo
11-04-12
12-04-12
13-04-12
16-04-12
17-04-12
18-04-12
19-04-12
20-04-12
23-04-12
24-04-12
26-04-12
25-04-12
Abril
11-05-12
14-05-12
15-05-12
16-05-12
17-05-12
18-05-12
21-05-12
22-05-12
23-05-12
10-05-12
24-05-12
25-05-12
Mayo
13-06-12
14-06-12
15-06-12
18-06-12
19-06-12
20-06-12
21-06-12
22-06-12
11-06-12
12-06-12
26-06-12
25-06-12
Junio
13-07-12
16-07-12
17-07-12
18-07-12
19-07-12
20-07-12
23-07-12
10-07-12
11-07-12
12-07-12
24-07-12
25-07-12
Julio
15-08-12
16-08-12
17-08-12
20-08-12
21-08-12
22-08-12
09-08-12
10-08-12
13-08-12
14-08-12
24-08-12
23-08-12
Agosto
18-09-12
19-09-12
20-09-12
21-09-12
24-09-12
11-09-12
12-09-12
13-09-12
14-09-12
17-09-12
25-09-12
26-09-12
Septiembre
18-10-12
19-10-12
22-10-12
23-10-12
10-10-12
11-10-12
12-10-12
15-10-12
16-10-12
17-10-12
25-10-12
24-10-12
Octubre
21-11-12
22-11-12
23-11-12
12-11-12
13-11-12
14-11-12
15-11-12
16-11-12
19-11-12
20-11-12
26-11-12
27-11-12
Noviembre
20-12-12
21-12-12
10-12-12
11-12-12
12-12-12
13-12-12
14-12-12
17-12-12
18-12-12
19-12-12
27-12-12
26-12-12
Diciembre
23-01-13
10-01-13
11-01-13
14-01-13
15-01-13
16-01-13
17-01-13
18-01-13
21-01-13
22-01-13
24-01-13
25-01-13
Base legal: Resolución de Superintendencia No.003-2012/SUNAT-2010/SUNAT
PwC Carta Recordatoria 2012
121
Evolución de la Tasa de Interés
Moratorio (TIM)
%
FECHA DE
PUBLICACIÓN
BASE LEGAL
VIGENCIA
TASA DE INTERÉS
MORATORIO (TIM)
M.N.
31-12-2011
R. de S. 296-2011/SUNAT
M.E.
Desde 01-01-2012
DEVOLUCIÓN DE
PAGOS INDEBIDOS
O EN EXCESO
DEVOLUCIÓN POR
RETENC. Y/O PERCEPC.
NO APLICADAS DEL IGV
M.N.
M.E.
M.N.
0.5
0.3
1.2
0.5
0.3
M.E.
31-12-2010
R. de S 342-2010/SUNAT
Del 01-01-2011 al 31-12-2011
17-02-2010
R. de S. 53-2010/SUNAT
Del 01-03-2010
1.2
31-12-2009
R. de S. 289-2009/SUNAT
Del 01-01-2010 al 31-12-2010
0.5
0.3
1.5
07-01-2009
R. de S. 244-2008/SUNAT
Del 01-01-2009 al 31-12-2009
0.6
0.34
1.5
03-01-2008
R. de S. 001-2008/SUNAT
Del 01-01-2008 al 31-12-2008
0.8
0.3
1.2
07-01-2007
R. de S. 009-2007/SUNAT
Del 01-01-2007 al 31-12-2007
0.8
0.3
1.2
09-06-2006
R. de S. 093-2006/SUNAT
Del 15-06-2006 al 31-12-2006
13-01-2006
R. de S. 009-2006/SUNAT
Del 01-01-2006 al 31-12-2006
0.6
0.2
12-01-2005
R. de S. 005-2005/SUNAT
Del 01-01-2005 al 31-12-2005
0.6
0.15
31-01-2004
R. de S. 028-2004/SUNAT
Del 01-02-2004
09-01-2004
R. de S. 001-2004/SUNAT
Del 01-01-2004 al 31-12-2004
0.4
0.15
06-02-2003
R. de S. 032-2003/SUNAT
Del 07-02-2003
23-01-2003
R. de S. 020-2003/SUNAT
Del 01-01-2003 al 31-12-2003
0.4
0.15
12-01-2002
R. de S. 002-2002/SUNAT
Del 01-01-2002 al 31-12-2002
0.5
0.22
31-10-2001
R. de S. 126-2001/SUNAT
Del 01-11-2001 al 06-02-2003
09-01-2001
(1) R. de S. 001-2001/SUNAT
Del 01-01-2001 al 31-12-2001
0.9
0.46
30-12-2000
R. de S. 144-2000/SUNAT
Del 01-01-2001 al 31-10-2001
05-08-2000
R. de S.085-2000-EF/SUNAT
Del 01-08-2000 al 31-12-2000
02-02-1996
R. de S.011-96-EF/SUNAT
Del 03-02-1996 al 31-07-2000
2.2
0.9
30-09-1994
R. de S.079-94-EF/SUNAT
Del 01-10-1994 al 02-02-1996
2.5
1
01-07-1994
R. de S.054-94-EF/SUNAT
Del 01-07-1994 al 30-09-1994
3
1.3
28-04-1994
R. de S.043-94-EF/SUNAT
Del 01-05-1994 al 30-06-1994
3.5
1.6
04-01-1994
R. de S.001-94-EF/SUNAT
Del 01-01-1994 al 30-04-1994
4
05-10-1993
R. de S.101-93-EF/SUNAT
Del 01-10-1993 al 31-12-1993
4.5
30-07-1993
R. de S.085-93-EF/SUNAT
Del 01-08-1993 al 30-09-1993
5.5
30-04-1993
R. de S.050-93-EF/SUNAT
Del 01-05-1993 al 31-07-1993
6
02-12-1992
R. de S.214-92-EF/SUNAT
Del 01-12-1992 al 30-04-1993
7
0.6
1.2
1.2
0.75
1.5
1.6
0.84
0.9
1.8
1.1
1.5
0.92
2.5
0.5
Fuente: SUNAT
(1) Las tasas fijadas en estas resoluciones no serán de aplicación a las devoluciones a lo pagado y/o lo retenido en exceso por rentas de cuarta e IES, las cuales se efectuara utilizando un interés equivalente a la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional (TAMN), publicado por la SBS y siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 4° de la Ley N° 27394
122
PwC Carta Recordatoria 2012
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