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@arrabeasesores #reformafiscal2015 Programa del Seminario Objetivos de la Reforma Fiscal • Buscar el impulso en la creación de empleo • Reducción de la fiscalidad • Mejora de la competitividad de las empresas • Crear un sistema tributario más equitativo • Reforma a Plazos: 2015 y 2016 • Se centra en el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto sobre Sociedades fundamentalmente, aparcando otras figuras como ISD, IP, etc Novedades en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas contempladas en la Reforma Fiscal Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal • • • • • • • • • • • • • Rendimientos del Trabajo Rendimientos del Capital Inmobiliario Rendimientos del Capital Mobiliario Rendimientos de Actividades Económicas Ganancias y Pérdidas Patrimoniales Integración y Compensación de Rentas Aportaciones a Planes de Pensiones Mínimos Personales y Familiares Tarifas del Impuesto Deducciones Régimen especial de Trabajadores Impatriados Retenciones y límite de declaración Novedades en la Comunidad de Madrid Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 1. Rendimientos del Trabajo: – Indemnizaciones por Despido: Con efectos de 01/08/2014 se fija un límite máximo de exención de 180.000€ – Retribuciones en Especie: • Uso de Vehículos: Reducción de un 30% en la valoración en vehículos ecológicos – Rendimientos Irregulares: • La reducción en este tipo de rendimientos pasa a ser de un 30%, frente al 40% anterior – Gastos Deducibles: Deducibles gastos de hasta 2000€ por aceptación de puesto de trabajo en otro municipio – Reducción Rendimientos del Trabajo: Se limita su aplicación para rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450€ Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 2. Rendimientos de Capital Inmobiliario: – Rendimientos por alquiler de vivienda habitual: Se elimina la reducción incrementada del 100% cuando el arrendatario tenía menos de 30 años y rendimientos netos superiores al IPREM – Rendimientos Irregulares: • Al igual que con los rendimientos de trabajo, la reducción queda en el 30% Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 3. Rendimientos de Capital Mobiliario: - Exención dividendos: Se elimina la exención de 1500€ para dividendos Reducción de rendimientos irregulares: Disminuye del 40% al 30% Plan ahorro Largo Plazo (PALP): Se establece la exención para las rentas generadas depositadas el una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo (CIALP) o instrumentadas en un Seguro de Vida a Largo Plazo (SIALP): - Las aportaciones no pueden ser superiores a 5.000€/anuales durante un plazo de al menos 5 años. No pudiendo tener el contribuyente más de un PALP de forma simultánea. No se puede disponer del capital resultante del PALP antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura. Las entidades a través de las que se canalicen estos planes deberán de garantizar al contribuyente la percepción de al menos el 85% de las cantidades aportadas. Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 4. Actividades Económicas (I): – Se incluye dentro de la definición de rendimientos de actividades económicas, aquellos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del IAE (actividades profesionales) cuando el contribuyente este incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social – A efectos de considerar que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, se elimina el requisito de contar con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad, manteniéndose el requisito de contar con una persona empleada con contrato temporal y a jornada completa Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 4. Actividades Económicas (II): – Se establecen, a partir de 2016, nuevos requisitos para la aplicación del método de estimación objetiva o módulos: A) Límites Cualitativos: • No incluirá en su ámbito de aplicación las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la sección 1ª de las Tarifas del IAE (relacionadas con fabricación, construcción y albañilería fundamentalmente. B) Límites Cuantitativos: Rendimientos íntegros: • Se reduce el umbral de exclusión por volumen de rendimientos íntegros del año anterior de 450.000€ a 150.000€. Se tendrán en cuenta la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligación de expedir factura. Tampoco podrá aplicarse el método cuando el volumen de los rendimientos íntegros del año anterior por los que exista obligación de expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional , supere los 75.000€. Volumen de Compras: • Se reduce el umbral de exclusión por volumen de compras de bienes y servicios del ejercicio anterior (excluidas las adquisiciones de inmovilizado) de 300.000€ a 150.000€. Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 5. Ganancias y pérdidas patrimoniales: (I) – Se declara la exención de la ganancia obtenida, como consecuencia de la dación en pago de la vivienda habitual del contribuyente para la cancelación de deudas garantizadas con hipoteca. – Se elimina la aplicación de los coeficientes de actualización en la transmisión de inmuebles. – No se elimina la aplicación de los coeficientes de abatimiento a los activos adquiridos antes del 31/12/1994, aunque si se establece un límite a su aplicación. El límite que se establece para la aplicación de estos coeficientes, es un valor de transmisión máximo de 400.000€, que por otra parte será acumulable a los distintos activos que puedan beneficiarse de los mismos. En caso que el valor de transmisión de supere los 400.000€, los coeficientes de abatimiento se aplicarán proporcionalmente Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 5. Ganancias y pérdidas patrimoniales: (II) – El importe de la transmisión de derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación se califica como ganancia patrimonial en el período impositivo en que se produzca la transmisión – Exención por reinversión ganancias patrimoniales mayores de 65 años: Quedan exentas las ganancias patrimoniales obtenidas por mayores de 65 años, cualquiera que sea su naturaleza, con el límite de 240.000€ de importe de transmisión, siempre que en el plazo de 6 meses el importe obtenido en la transmisión se destine a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 6. Integración y compensación de Rentas: – Se suprime la diferenciación entre alteraciones patrimoniales (derivadas de transmisiones) a corto y largo plazo, por lo que todas se considerarán rentas del ahorro. – Podrá compensarse el resultado negativo de integrar y compensar entre sí los rendimientos del capital mobiliario negativos con el saldo positivo derivado de la integración de las alteraciones patrimoniales de la base del ahorro, hasta el 25% de estas (y viceversa). Estos porcentajes de compensación serán del 10%, 15% y 20% en los períodos impositivos 2015, 2016 y 2017 respectivamente. – Se establece un régimen transitorio para las pérdidas generadas en ejercicios anteriores, de manera que se mantendrán los criterios anteriormente establecidos. Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 7. Aportaciones a Planes de Pensiones: – Se reduce de 10.000€ a 8.000€ el importe de las aportaciones a realizar y se incrementan de 2.000€ a 2.500€ las aportaciones realizadas a favor del cónyuge que obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas en cuantía inferior a los 8.000€/anuales. – Se elimina el límite de aportaciones de hasta 12.500€ para mayores de 50 años – El cambio más importante es la aplicación de las llamadas “Ventanas de Liquidez” sobre las aportaciones realizadas a partir de 01/01/2015, una vez que estas tengan más de 10 años de antigüedad – Recordar que los planes de pensiones pueden cobrarse año a año en forma de rendimientos del trabajo o de una vez, tributando entonces como rendimientos del capital. En este último caso, la legislación actual da derecho a una reducción del 40% aplicable a las aportaciones anteriores al 1 de enero de 2006, este porcentaje se mantiene tras la reforma. Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 8. Mínimos personales y familiares: – Se incrementan los mínimos del contribuyente y los mínimos por descendientes y ascendientes, así como el mínimo por discapacidad del contribuyente y el de discapacidad de descendientes y ascendientes, y el aplicable para aquellos que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial (que no tengan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes). Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 9. Tarifas del Impuesto: (I) – Se establece una reducción de las tarifas del Impuesto, así como una reducción de los tramos Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 9. Tarifas del Impuesto: (II) – La parte de la base liquidable del ahorro que exceda del mínimo personal y familiar se gravará conforme a la siguiente escala: Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 10. Deducciones: (I) Deducción por inversiones: Actividades económicas de reducida dimensión podrán deducir el 5% de los rendimientos netos de actividades económicas del período impositivo que se inviertan, en el mismo período impositivo o en el siguiente, en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas desarrolladas por el contribuyente. (antes el % de deducción era de un 10%). • Respecto a las deducciones previstas en la Ley 49/2002 que pueden aplicar los contribuyentes que realicen donaciones a entidades acogidas a esta Ley: • • • Se mejora el porcentaje de deducción incrementándose al 30%, transitoriamente para 2015 será de un 27,5%. (anteriormente el porcentaje de deducción era de un 25%) Se estimula la fidelización de las donaciones mediante un incremento de las deducciones. Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 10. Deducciones: (II) • Deducción por aportaciones a partidos políticos: deducción del 20% sobre las cuotas de afiliación y las aportaciones a Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores, sobre una base máxima de 600€ anuales. • Se elimina la deducción por cuenta ahorro-empresa • Se elimina la deducción por alquiler de vivienda habitual, si bien se mantiene transitoriamente para los contribuyentes que hayan celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1/1/2015 • Se crean deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad. Se podrá solicitar a la AEAT el abono de estas deducciones de forma anticipada. Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 11. Régimen de Impatriados: – Se excluye del régimen a los deportistas profesionales sometidos al RD 1006/1985 – Se extiende el régimen al desplazamiento al territorio español como consecuencia de la adquisición de la condición de administrador de una entidad en cuyo capital no se participe o, en caso contrario, cuando la participación no determine la consideración de entidad vinculada. – Se suprimen los requisitos de que los trabajos se realicen efectivamente en territorio español, que dicho trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España y que los rendimientos del trabajo no estén exentos de tributación por el IRNR. – Igualmente se suprime el requisito cuantitativo de que las retribuciones previsibles no excedan de 600.000€. Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal 12. Retenciones: • Se matiza que el contribuyente podrá deducir la cantidad que debió de ser retenida cuando la misma no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido por causa imputable exclusivamente al retenedor. • En caso de atrasos, el tipo de retención se fija en el 15%. • El tipo de retención para administradores y miembros del consejo de administración del 35% (37% en 2015) se reduce al 19%(20% en 2015) cuando los rendimientos procedan de una entidad con un importe neto de la cifra de negocio inferior a 100.000€. • El tipo de retención de profesionales será del 19% para 2015 (18% en 2016) se reduce al 15% cuando el volumen de rendimientos íntegros del ejercicio anterior sea inferior a 15.000€ anuales y represente más del 75% de la suma de rendimientos íntegros del trabajo y de actividades económicas obtenidas por el contribuyente en dicho ejercicio (entrada en vigor 5/7/2013). • Se mantiene la retención del 19% en Ganancias y Rendimientos de Capital Novedades en el IRPF contempladas en la Reforma Fiscal • Novedades IRPF Comunidad de Madrid: – Se crea un nuevo tramo autonómico que rebajará 1,7% para ingresos inferiores a 12.450€ – Se elevan un 10% adicional sobre las estatales las deducciones y mínimos familiares – Se mantienen las deducciones por compra de uniformes y aprendizaje de idiomas incluyendo FP – Se mantiene la deducción autonómica por alquiler de vivienda para menores de 35 años Novedades en el Impuesto sobre Sociedades contempladas en la Reforma Fiscal Novedades en el IS contempladas en la Reforma Fiscal • Concepto de Actividad Económica • Base imponible: Límites – Deterioro activos – Deducción gastos • Exención por Doble imposición • Reducción en la base: “Reserva de capitalización” • Compensación de BINs • Tipo de gravamen • Empresas de reducida dimensión Impuesto sobre Sociedades Concepto de Actividad Económica • Para los arrendamientos de inmuebles: – Actividad económica: Persona contratada a jornada completa dedicada actividad arrendamiento (búsqueda inquilinos, gestión cobros…). – No necesario local destinado actividad arrendamiento (antes requisito necesario). Impuesto sobre Sociedades Concepto de Actividad Económica – Tener en cuenta al Grupo (artículo 42 Código de Comercio). – Relevancia fiscal: • IS (Ventajas PYMES) • ISD (Reducción 95% empresa) • IP( Exención 100% empresa) Impuesto sobre Sociedades BI: Deterioro Activos • Limita la deducción en el ejercicio por el deterioro (pérdida de valor) de los siguientes elementos: – Inmovilizado material. – Inversiones inmobiliarias. – Inmovilizado intangible, incluyendo el fondo de comercio. – Instrumentos de patrimonio. – Valores representativos de deuda (renta fija). Impuesto sobre Sociedades BI: Deterioro Activos • La deducción se difiere cuando se produzca: – Transmisión – Baja Impuesto sobre Sociedades BI: Deterioro activos • Incluyen nueva tabla de amortización del inmovilizado material (simplificada). • Libertad amortización inmovilizado material nuevo de hasta 300€/unidad (límite conjunto anual 25.000€). Impuesto sobre Sociedades BI: Deterioro activos • Libertad Amortización activo material fijo nuevo: – 2015: Se mantiene Régimen Transitorio: Límites del 40% BI (mantenimiento empleo) y 20% (sin mantenimiento empleo). – 2016: Aplicación libertad amortización sin límites. Impuesto sobre Sociedades BI: Deterioro Activos • Mantiene deducción fiscal pérdidas por deterioro créditos y existencias (bajo determinadas condiciones similares a actuales). • Fondo Comercio: – 2015: Amortización máxima 1%(mantiene RT) – 2016: Amortización máxima 5% Impuesto sobre Sociedades BI: Deducción de gastos • Gastos financieros: Se mantiene limite deducibilidad: – Deducible gastos financieros netos (Ingresos financieros – gastos financieros) con el limite 30% beneficio operativo – Deducible en todo caso los gastos financieros que no >1M€ Impuesto sobre Sociedades BI: Deducción de gastos • No deducibilidad rendimientos (intereses) préstamos participativos: – Entidades Grupo (art. 42 C.Comercio) – No aplica anteriores a 20/06/2014 • Atenciones a clientes o proveedores: Deducibles con límite del 1% del importe neto de la cifra de negocios del periodo impositivo. (antes no existía límite cuantitativo). Impuesto sobre Sociedades BI: Deducción de gastos • Indemnizaciones despido: No deducibles cuando excedan para un mismo perceptor el mayor de los dos siguientes importes: – 1M€ – Importe establecido ET (normativa laboral) Impuesto sobre Sociedades Reducción: “Reserva de capitalización” • Crea Reserva Capitalización. • Fomentar capitalización empresas mediante incremento patrimonio neto (autofinanciación). • Reducción base imponible en un 10% del incremento fondos propios. Menor tributación parte del beneficio que se destine a constituir reserva indisponible (no se distribuya). Impuesto sobre Sociedades Reducción: “Reserva de capitalización” • Requisitos: – Mantenimiento durante 5 años: • Del incremento de los fondos propios • De la dotación de una reserva indisponible • Incumplimiento requisitos establecidos: Regularizar cantidades reducidas junto con intereses demora. Impuesto sobre Sociedades Reducción: “Reserva de capitalización” • Límite: 10% de Base imponible positiva previa a: – Reducción reserva capitalización – Compensación de bases imponibles negativas • Insuficiencia base aplicar reducción: Cantidades pendientes aplicables los 2 ejercicios siguientes, junto a la del ejercicio, con mismos límites Impuesto sobre Sociedades Reducción: “Reserva de capitalización” • Exclusiones para la determinación del Incremento: Aportaciones de socios. • En “sustitución” de la tradicional deducción por reinversión, el Anteproyecto contempla esta figura para incentivar la reinversión y la capitalización de las sociedades. Impuesto sobre Sociedades Compensación de BINs • Temporalmente: Elimina el límite temporal para la compensación BINs (2016). • Cuantitativamente: Limita compensación BINs al 60% de la BI del ejercicio previa a la compensación reserva capitalización. Admite en todo caso la compensación BINs hasta 1 millón de euros (2016). • Límites al aprovechamiento de BINs en adquisiciones de sociedades con la finalidad de compensar sus BINs (sociedades inactivas). Impuesto sobre Sociedades Compensación de BINs • Limita derecho de la Administración a revisar BINs a un plazo máximo 10 años desde presentación declaración (2015). • 2015: Mantiene limitación compensación BINS para empresas volumen operaciones > 6M€ ejercicio anterior: – 20M€ y 60M€ INCN: 50% base imponible previa a reserva capitalización – >60M€ INCN: 25% base imponible previa a reserva capitalización Impuesto sobre Sociedades Tipos Gravamen • Tipo general del 25% en 2016 (28% en 2015). • PYMES: 25% (28% > 300.000 base imponible en 2015). • Microempresas: Suprime tipo reducido por mantenimiento/creación empleo. Régimen transitorio. Impuesto sobre Sociedades Tipos Gravamen • Entidades de nueva creación: – 15% durante los 2 primeros periodos que obtengan beneficios (20% >300.000€ base imponible). – No se aplicará: Actividad principal de gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario según Impuesto sobre el Patrimonio (necesario actividad económica). Impuesto sobre Sociedades Reducida dimensión (PYME) • Importe cifra negocios ejercicio anterior <10M€. • Tipo general: 25% (2015: 28%>300.000€ base imponible). • Elimina libertad amortización para inversiones escaso valor (<601,01€). • Libertad amortización inmovilizado material nuevo de hasta 300€ (límite conjunto anual 25.000€). También aplicable a no PYMES. Impuesto sobre Sociedades Reducida dimensión (PYME) • Supresión deducción por inversión de beneficios creada 2013 (2014 último ejercicio aplicación): – Deducción 10% (5% tipo superreducido) de los beneficios del ejercicio inviertan elementos nuevos inmovilizado material o inversiones inmobiliarias. – Plazo mantenimiento: 5 años (salvo vida útil inferior). – Plazo inversión: hasta los 2 ejercicios siguientes. – Dotar reserva por base deducción. Impuesto sobre Sociedades Reducida dimensión (PYME) • No aplicación incentivos fiscales a entidades patrimoniales (actividad principal gestión patrimonio mobiliario o inmobiliario). Impuesto sobre Sociedades Reducida dimensión (PYME) • Reserva Nivelación bases imponibles: Minorar tributación aplicando potenciales BINs futuras. • Minoración de hasta 10% importe BI. • Requisitos: – Dotación reserva indisponible importe minoración (Reserva nivelación bi). – Con cargo a beneficios del ejercicio (o a los primeros beneficios de ejercicios futuros en caso no poder dotarse). – Cantidades destinadas estar reserva, no pueden aplicarse simultáneamente reserva capitalización. – Minoración no pude > 1M€. Impuesto sobre Sociedades Reducida dimensión (PYME) • Reversión: – A medida que entidad obtenga BINs. – Límite temporal 5 años. – Transcurridos 5 años integración en BI cantidades objeto minoración incrementadas en un 5%. Situación del socio-trabajador en la empresa Situación del socio-trabajador en la empresa 1.- Consideraciones generales: • El cargo de administración es gratuito, salvo que los Estatutos de la sociedad establezcan lo contrario. Si es gratuito y se cobra por él, las retribuciones no son deducibles en el impuesto de sociedades. Si el cargo fuera remunerado: – Se elegirá un solo sistema de retribución de entre los regulados en el artículo 217 de la nueva Ley de Sociedades de Capital (Fija, variable vinculada a las acciones o a los resultados de la compañía, etc.). – Se concretarán los conceptos retributivos del mismo. – Será aprobado en junta general. – Las retribuciones serán deducibles siempre y cuando estén bien contabilizadas y guarden una razonable proporción con los resultados, importancia y situación de la compañía en un mercado similar, etc. – Las retribuciones de todos los administradores se presumen iguales salvo disposición contraria en los Estatutos y su finalidad debe de ser una rentabilidad sostenida a l/p de la sociedad y evitar riesgos o recompensas de resultados desfavorables. Situación del socio-trabajador en la empresa 2.- Actuaciones AEAT: – En 2014 se incrementaron en un 8% las actuaciones de la AEAT sobre las retribuciones de socios y administradores. En 2015 se espera otro incremento del 10% para 2015. – Las actuaciones de la AEAT se centran en: • • • • Dietas de los administradores en RETA. Socios en RETA. Retribución como administrador y como trabajador. Sociedades profesionales: SP y otros. Situación del socio-trabajador en la empresa 3.- Situación hasta 31 de diciembre de 2014: • Teoría del Vínculo (I): – Hacienda interpreta que el cargo de administrador engloba y absorbe las funciones de dirección, gestión, administración y representación y si según sentencia del STS 1-11-2008 no hay ordenación de medios, Hacienda considera que la gerencia o la alta dirección es algo que viene dado por ser administrador. – Esta interpretación supone considerar ambas funciones como rendimiento de trabajo, con una retención del 37% por tratarse de retribuciones de administradores (35% en 2016 o 19% si la cifra de negocios de la entidad en el ejercicio anterior fue inferior a 100.000 €). – El cargo de Administrador se acompaña de otras funciones de carácter laboral (rendimiento de trabajo) o mercantil (rendimiento de actividades económicas) o civil, y analizando determinados aspectos como el tipo de actividad, profesional o no, el porcentaje de participación en la empresa o el cumplimiento de los rasgos de independencia o ajenidad, Hacienda podrá considerar la retribución del socio como: Situación del socio-trabajador en la empresa 3.- Situación hasta 31 de diciembre de 2014: • Teoría del Vínculo (II): Hacienda podrá considerar la retribución del socio como: a) Rendimiento del trabajo: • Funciones de administrador: – Los gastos serán fiscalmente deducibles en IS, si figuraban retribuidos en los Estatutos según lo comentado anteriormente – El gasto derivado de la retribución de los administradores debe imputarse al ejercicio del que deriven los beneficios de la entidad, dado que es en ese ejercicio donde se prestan los servicios que generan el derecho a su percepci6n (DGT 6 de junio de 1997). – Porcentaje de retención: 42% hasta 31/12/2014; 37% en 2015 o 19% si la cifra de negocios de la entidad en el ejercicio anterior es inferior a 100.000 €. • Funciones de carácter laboral: – Los gastos serán deducibles si se valoran a precio de mercado según convenio y existe contrato. – Porcentaje de retención: según procedimiento general de cálculo atendiendo a las tablas del Reglamento del IRPF. Situación del socio-trabajador en la empresa 3.- Situación hasta 31 de diciembre de 2014: • Teoría del Vínculo (III): b) Rendimiento de actividades económicas: – Cualquier persona que tenga más de un 50% de una sociedad, Hacienda considera que no dispone de medios materiales propios y está cobrando de ella por labores distintas de su administración y sería considerado como autónomo, no trabajador por cuenta de ajena, especialmente si la sociedad realiza labores profesionales y por tanto quedaría obligado a cursar alta en censo como una actividad económica y facturar a la sociedad por sus trabajos. – IMPORTANTE: Los gastos serán deducibles si se valoran a precio de mercado, lo cual se considera generalmente admitido en inspección si los socios cumplen con el requisito de facturar a la sociedad no menos del 85% del resultado previo a sus retribuciones y las retribuciones de cada uno de los socios no pueden ser inferiores a 2 veces el salario medio de los asalariados con funciones análogas. En ausencia de asalariados con funciones análogas, la cuantía de las retribuciones no puede ser inferior a 2 veces el salario medio del conjunto de contribuyentes (art.11RIRPF). – Porcentaje de retención: 21% (19% en 2015). Situación del socio-trabajador en la empresa 4.- Situación a partir de 1 de enero de 2015: • La nueva ley de IS se desmonta la teoría de la unidad del vínculo. El Art.15 Gastos no deducibles en su apartado e) Los donativos y liberalidades dice que "tampoco se entenderán comprendidas en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otra funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad. En consecuencia: – Se separan las retribuciones inherentes al cargo de administrador (firmar cuentas o convocar juntas) de las recibidas como gerente (funciones de dirección y gerencia), terminando con la teoría del vínculo aplicada por Hacienda y que tantas críticas desataba. – El cargo de administrador es gratuito, como decíamos anteriormente, luego si es gratuito no será deducible. Si no fuera gratuito, se establecerá en los Estatutos su importe y el sistema de retribución y será por tanto deducible. – Las retribuciones como gerente siempre serán deducibles de acuerdo con los criterios generales (que se valoren a precios, que estén contabilizadas...) y con independencia de lo que indiquen los Estatutos porque dejan de considerarse como una liberalidad. Situación del socio-trabajador en la empresa 5.- El encuadramiento del socio/administrador en actividades empresariales: Situación del socio-trabajador en la empresa 6.- Encuadramiento del socio-profesional (I): La Sociedad Profesional (Definición) • Hay que diferenciar las sociedades profesionales (SP) del resto de sociedades que sin ser SP desarrollan actividades profesionales. • Las SP se caracterizan porque el 50% (75% hasta 2014) de sus actividades son actividades profesionales y el 50% del capital social lo ostentan profesionales. • Las Sociedades profesionales (SP) se inscriben en la Sección Segunda del I.A.E. y se colegian, al igual que a las personas físicas). Es decir, además de registrarse en el Registro Mercantil también lo hacen en otros Registros profesionales relacionados con la actividad. • Pero no todas las actividades de la sección segunda se colegian. Abogados, arquitectos o médicos si se colegian y pueden o no fundar una SP cumpliendo los requisitos pero técnicos de servicios de limpieza o de hostelería o de un gabinete de estética o conductores de vehículos terrestres no se colegian y no podrán fundar una SP, pero si desarrollan actividades profesionales como los primeros. Situación del socio-trabajador en la empresa 6.- Encuadramiento del socio-profesional (I): • Son actividades de la sección segunda del l.A.E.: • Veterinarios, abogados, médicos, ingenieros, decoradores de interiores, agentes comerciales, conductores de vehículos terrestres, publicistas y relaciones públicas, programadores y analistas, profesionales de limpieza, representantes de espectáculos, esteticistas, etc. • El asesoramiento fiscal no se encuentra en esta sección aunque si específicamente la Actividad de Graduado Social. Situación del socio-trabajador en la empresa 7.- Cómo se retribuye al socio profesional (Art.27.1LIRPF): • • • Si el socio está en RETA o Mutualidad Alternativa y realiza actividades profesionales para la empresa, los rendimientos tienen la calificación de actividad económica. Ejemplo: un publicista que desarrolla su actividad profesional para su empresa de publicidad o un arquitecto que desarrolla su actividad profesional para su empresa de arquitectura, pero no si son socios de una sociedad que explota una clínica dental. Si el socio está en RETA o Mutualidad Alternativa y no desempeña actividades profesionales para la empresa, los rendimientos tienen la calificación de rendimiento de trabajo. Ejemplo: un fontanero que funda una sociedad de arquitectura. Si el socio no está en RETA o Mutualidad Alternativa, los rendimientos tienen la calificación de rendimiento de trabajo. Ejemplo: un mecánico que participa en una sociedad de dentistas que no está en RETA. Situación del socio-trabajador en la empresa 8.- Cómo valorar la retribución del socio profesional como rendimiento de actividad ecónomica (Art. 16.6 LIS) (I) • Que la entidad sea una de las previstas en el artículo 108 de la Ley del Impuesto, más del 50 por ciento de sus ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades profesionales, cuente con los medios materiales y humanos adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deducción de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios-profesionales por la prestaci6n de sus servicios sea positivo. • Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los socios profesionales por la prestación de sus servicios a la entidad no sea Inferior al 75 por ciento del resultado previo, antes 85%. Situación del socio-trabajador en la empresa 8.- Cómo valorar la retribución del socio profesional como rendimiento de actividad económica (Art. 16.6 LIS) (II) • Que la cuantía de las retribuciones correspondientes a cada uno de los socios profesionales cumplan los siguientes requisitos: – Se determine en función de la contribución efectuada por estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos aplicables. – Las retribuciones de cada uno de los socios no pueden ser inferiores a 1,5 veces el salarlo medio de los asalariados con funciones análogas (antes 2 veces). En ausencia de asalariados con funciones análogas, la cuantía de las retribuciones no puede ser inferior a 5 veces el IPREM (antes 2 veces el salario media del conjunto de contribuyentes art.11RIRPF) Situación del socio-trabajador en la empresa 9.- Algunos ejemplos: – Socios Odontólogos y sociedad clínica dental: Calificación: Rendimiento de Actividad Económica. Valoración: Art. 16.6 RIS. – Socios fontaneros y sociedad de arquitectura: Calificación: Rendimiento del Trabajo. Valoración: Convenio colectivo. – Socios veterinarios y sociedad de promoción inmobiliaria. Calificación: Rendimiento del Trabajo. Valoración: Convenio colectivo. – Sociedad con dos actividades de arquitectura y de promoción inmobiliaria al 60% y 40% respectivamente. El socio arquitecto con un 30% del capital y en el RETA o equivalente es retribuido por la sociedad por su labor de arquitecto. Calificación: Rendimiento Actividad Económica por el art.27.1. Valoración: A precio de mercado Situación del socio-trabajador en la empresa 10.- ¿Los socios profesionales deben facturar con IVA? • Para determinar si estamos ante un empresario o profesional a efectos de IVA habrá que analizar el carácter independiente de la actividad económica que desarrolla el sujeto en cuestión • Hay que determinar también si el sujeto en cuestión es socio en tanto en cuanto participa en las decisiones de la empresa y asume riesgos. En consecuencia: – Si el socio lleva a cabo la ordenación por cuenta propia de factores de producción para el desarrollo de su actividad profesional, las prestaciones de servicios efectuadas por él mismo a la sociedad estarán sujetas a IVA. – Si la relación socio - sociedad tiene consideración laboral, los servicios prestados por el socio a la sociedad no estarán sujetos a IVA. (no obligación de emitir factura)
