Cano Basurto María del Carmen

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Utilización del servicio de declaraciones
y pagos para el cumplimiento de
las obligaciones fiscales
MONOGRAFÍA
Para Obtener el Titulo de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Cano Basurto María del Carmen
Asesor:
M.A. Alicia Eguía Casis
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Enero 2012
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Utilización del servicio de declaraciones
y pagos para el cumplimiento de
las obligaciones fiscales
MONOGRAFÍA
Para Obtener el Titulo de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Cano Basurto María del Carmen
Asesor:
M.A. Alicia Eguía Casis
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Enero 2012
DEDICATORIAS
A DIOS:
Que me dio la oportunidad de vivir y de regalarme una familia maravillosa, por enseñarme
a mantener la fe y confiar en el plan que ha preparado para mí a pesar de que no fuese
igual al mío.
A mis padres:
Con mucho cariño porque me dieron la vida y han estado conmigo en todo momento.
Gracias papas por darme una carrera para mi futuro y por creer en mí, por estar siempre
apoyándome y brindándome todo su amor, por todo esto les agradezco de todo corazón
el que estén a mi lado. Los quiero con todo mi corazón y este trabajo es para ustedes y
solamente les estoy devolviendo lo que ustedes me han dado.
A mi hermana Adriana:
Gracias por estar siempre conmigo, apoyarme y creer en mí, soportar mis malos ratos y
respetar mis decisiones te quiero mucho.
A mi tía Isabel, mi padrino Julio y a mis Abuelitos:
Que desde el cielo me mandan sus bendiciones siempre los tengo los tengo presentes en
mi mente y en mi corazón.
A mi tía Martha, mi madrina Analú y mi abuelita Chana:
Por el cariño y apoyo que siempre me han brindado en todos los momentos de mi vida,
las quiero mucho.
A Fátima y Martha Isabel:
Que gracias a que con sus travesuras y ocurrencias me brindan grandes momentos de
alegría.
A Chela:
Que gracias a sus cuidados, cariño y apoyo ha formado una parte de lo que soy yo como
persona.
A mis Tíos, Primos y Primas:
Por los buenos momentos que hemos compartido durante este tiempo, por su solidaridad
y cariño.
A Clara, Margarita, Tania y Lorena:
Por regalarme la mejor época de mi vida y enseñarme lo que puede valer una amistad las
quiero mucho.
A todos mis amigos:
A los cuales no quiero dejar de mencionar a nadie gracias por cada uno de los momentos
que hemos pasado juntos, por su amistad, alegrías, tristezas y apoyo…por esos
momentos inolvidables que lograron marcar diferencia en mi vida.
A todos mis maestros:
No solo de la facultad sino de toda mi etapa como estudiante que gracias
a sus
enseñanzas y consejos han formado a la persona que soy.
A la M.A.P. Alicia Eguía Casis:
Mi asesora le agradezco la confianza, su tiempo, esfuerzo, entrega y pasión para
contagiarnos de esta carrera que es maravillosa cuando se conoce de verdad.
A mis Sinodales: por todo su apoyo en la realización de este trabajo y gracias a sus
consejos que me fueron de gran ayuda.
A todas las personas que estuvieron presentes en algún momento regalándome una
sonrisa o un abrazo siempre estarán en mi mente y corazón.
ÍNDICE
Resumen ................................................................................................................. 1
Introducción ............................................................................................................. 2
Capítulo I. La obligación tributaria ........................................................................... 6
1. Derecho tributario ..................................................................................... 7
1.1 Fuentes del derecho tributario ...................................................... 8
1.1.1 La ley .............................................................................. 8
1.1.2 El decreto-ley .................................................................. 9
1.1.3 El decreto delegado ........................................................ 9
1.1.4 El reglamento................................................................ 10
1.1.5 La circular ..................................................................... 11
1.1.6 La jurisprudencia .......................................................... 11
1.1.7 La doctrina .................................................................... 11
1.1.8 La costumbre ................................................................ 12
1.1.9 Los tratados internacionales ......................................... 13
1.2 La obligación tributaria ............................................................... 13
1.2.1 Elementos de la obligación tributaria ............................ 13
1.2.1.1 Sujeto activo .................................................... 14
1.2.1.2 Sujeto pasivo ................................................... 14
1.2.1.3 Objeto del tributo ............................................. 14
1.2.1.4 Base ................................................................ 15
1.2.1.5 Tasa o tarifa .................................................... 16
1.2.2 Etapas de la obligación tributaria .................................. 17
1.2.2.1 Nacimiento de la obligación tributaria.............. 17
1.2.2.2 Determinación de la obligación tributaria ........ 17
1.2.2.3 Extinción de la obligación tributaria ................. 18
1.2.2.3.1 El pago............................................... 18
1.2.2.3.2 La condonación ................................. 19
1.2.2.3.3 La compensación ............................... 20
1.2.2.3.4 La cancelación ................................... 20
i
1.2.3 Principios constitucionales de los tributos..................... 21
1.2.3.1 Principio de legalidad ...................................... 21
1.2.3.2 Principio de proporcionalidad y de la equidad . 22
1.2.3.3 Principio de la capacidad contributiva ............. 22
1.2.3.4 Principio del destino público de los recursos ... 23
1.2.4 Clasificación de las contribuciones ............................... 24
1.2.4.1 Impuestos y su clasificación ............................ 24
1.2.4.1.1
Impuestos
directos
e
impuestos
indirectos ..................................................................... 25
1.2.4.1.2 Impuestos personales e impuestos
reales .......................................................................... 25
1.2.4.1.3
Impuestos
con
fines
fiscales
e
impuestos con fines extra fiscales ............................... 25
1.2.4.1.4
Impuestos
federales,
impuestos
estatales e impuestos municipales ........................... 26
Capítulo II. Los medios electrónicos...................................................................... 27
2. Los medios electrónicos ......................................................................... 28
2.1 Fundamento legal del uso de los medios electrónicos ............... 29
2.2 Conceptos .................................................................................. 31
2.2.1 Documento digital ......................................................... 31
2.2.2 Sello digital ................................................................... 31
2.2.3 Comprobante fiscal digital............................................. 31
2.2.4 Firma electrónica .......................................................... 32
2.2.5 Certificado digital .......................................................... 32
2.3. Firma electrónica avanzada ...................................................... 32
2.3.1 Elementos de la firma electrónica avanzada ............... 32
2.3.2 Personas obligadas a obtener la firma electrónica
avanzada ......................................................................................... 33
2.3.3 Características de la firma electrónica avanzada ........ 34
2.3.4 Beneficios de la firma electrónica avanzada ................ 34
2.3.5 Servicios que utilizan la firma electrónica avanzada .... 35
ii
2.3.6
Documentación
requerida
para
obtener
la
firma
electrónica avanzada ...................................................................... 35
2.3.7
Procedimiento
para
generar
la
firma
electrónica
avanzada ......................................................................................... 38
2.4. Certificado digital ....................................................................... 51
2.4.1 Vigencia del certificado digital....................................... 52
2.4.2 Obligaciones del titular del certificado digital ................ 53
2.4.3 Cancelación del certificado digital ................................. 54
2.5. Clave de identificación electrónica confidencial fortalecida
(CIECF) ............................................................................................ 55
2.5.1 Obtención de la clave de identificación electrónica
confidencial fortalecida (CIECF) ....................................................... 56
Capítulo III. Servicio de declaraciones y pagos ..................................................... 59
3. Servicio de declaraciones y pagos ......................................................... 60
3.1 Obligados a utilizar el servicio de declaraciones y pagos .......... 61
3.2 Ventajas del servicio de declaraciones y pagos ......................... 63
3.3 Desventajas del servicio de declaraciones y pagos .................. 65
3.4 Tipo de declaraciones que se presentan a través del servicio de
declaraciones y pagos ................................................................................ 66
3.5 Información adicional que se tiene acceso dentro del servicio de
declaraciones y pagos ................................................................................ 66
3.6 Requerimientos para utilizar el servicio de declaraciones y pagos
.................................................................................................................... 67
3.7 Comparaciones del proceso para realizar las declaraciones y
pagos .......................................................................................................... 68
3.8 Pago de contribuciones federales .............................................. 71
3.9 Caso práctico ............................................................................. 71
Conclusiones ........................................................................................................ 97
Fuentes de información ...................................................................................... 102
Anexos ............................................................................................................... 104
Anexo I ..................................................................................................... 105
iii
Anexo II..................................................................................................... 107
Anexo III.................................................................................................... 108
Índice de figuras .................................................................................................. 109
Índice de tablas ................................................................................................... 112
iv
RESUMEN
La obligación tributaria es el vínculo jurídico entre el acreedor y el deudor
tributario, la cual está compuesta por dos elementos esenciales que son el sujeto
activo que es la autoridad fiscal, el cual exige al sujeto pasivo que es el
contribuyente el pago de una contraprestación conocida como tributo o impuesto.
El Servicio de Administración Tributaria es el organismo encargado de
proveer las herramientas necesarias para el cumplimiento de las obligaciones
fiscales, las cuales con el paso del tiempo y los avances tecnológicos han
cambiado la forma en la que se pagan las contribuciones, por lo que actualmente
se utiliza la nueva plataforma de Servicio de Declaraciones y Pagos empleada
para el cumplimiento de las obligaciones fiscales, la cual es objeto de nuestro
estudio.
1
INTRODUCCIÓN
La sociedad tiene formas de organización cada vez más complejas a fin de
lograr la subsistencia y convivencia armónica de sus integrantes, los gobiernos
desde tiempos muy remotos han encontrado en el cobro de los tributos la forma de
obtener recursos para cubrir las necesidades que la sociedad demanda.
La forma en que se han pagado los tributos ha variado dependiendo de la
época
y lugar geográfico donde se desarrolle, en México encontramos el
antecedente de los impuestos desde la época prehispánica donde esto se
efectuaba mediante el pago en alimentos básicos para la subsistencia.
El ser humano siempre ha buscado los medios necesarios para facilitar su
forma de vida, la tecnología y los medios informáticos le han ayudado a lograr
acortar las distancias y cumplir con ese objetivo.
La aparición del internet y de otras tecnologías ha sido útil a los gobiernos
para lograr hacer más eficiente el cobro de los impuestos es por eso que nuestras
autoridades
fiscales
han
aprovechado
dichos
cambios
para
hacer
las
modificaciones necesarias a los ordenamientos fiscales para el uso de estas
tecnologías y medios electrónicos.
En nuestra legislación fiscal empiezan a emerger diversas disposiciones
jurídicas que hacen referencia a los soportes informáticos, como las relativas al
pago mediante transferencias electrónicas, contabilidad informática, presentación
de declaraciones por medios de internet, digitalización de documentos y la firma
electrónica avanzada.
En 2004, se publicaron en el Diario Oficial de la Federación, las reformas al
Código Fiscal, en materia de medios electrónicos. Con ello, México se colocó a la
vanguardia junto con los países que cuentan con legislación de recaudación
tributaria sobre el tema.
3
En lo esencial, con estas reformas se añade un Capítulo II al Título I del
Código Fiscal de la Federación, denominado “De los Medios Electrónicos”, en el
cual se establecen las disposiciones básicas respecto a documentos digitales,
firmas electrónicas y certificados digitales, términos y conceptos que son tema de
este trabajo.
Con estas reformas, las autoridades fiscales pretenden agilizar los
procedimientos de fiscalización, reduciendo costos y aumentando la efectividad en
el ejercicio de sus facultades.
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público a través del Servicio de
Administración Tributaria es la encargada de brindar a los contribuyentes los
medios necesarios para cumplir con sus obligaciones fiscales haciendo uso de los
medios electrónicos a los que hacen referencia las reformas del Código Fiscal.
El Servicio de Administración Tributaria es el organismo encargado de
proveer estas herramientas y ha hecho del conocimiento de todos los
contribuyentes a través de su página de internet el software diseñado para la
presentación de declaraciones y otros avisos en informes establecidos en las
leyes fiscales.
El software diseñado por el Servicio de Administración Tributaria ha sido en
función de las necesidades que el fisco tiene para agilizar tanto la revisión como el
correcto pago de las contribuciones, se incluyen de los elementos esenciales de
los medios electrónicos que se utilizan en el cumplimiento de obligaciones fiscales
federales y que han sido desarrollados por el sistema tributario mexicano así como
la forma de utilizarlos y el fundamento legal que tienen a fin de proporcionar al
contribuyente una guía de ayuda que le facilite el cumplimiento de sus
obligaciones.
4
El presente trabajo consta de tres Capítulos, en el Primer Capítulo se habla
sobre el Derecho Tributario,
las fuentes del Derecho Tributario, la obligación
tributaria y sus elementos, las etapas de la obligación tributaria, los principios
constitucionales de los tributos y la calcificación de las contribuciones.
En el Segundo Capítulo se menciona que son los medios electrónicos, los
conceptos de documento digital, sello digital, comprobante fiscal digital, firma
electrónica, la firma electrónica avanzada, el certificado digital y la clave de
identificación electrónica confidencial fortalecida.
En el Tercer Capítulo se habla sobre la nueva plataforma del Servicio de
Administración Tributaria empleada para la presentación de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes llamada Servicio de declaraciones y pagos en
donde con la realización de un caso práctico explicaremos la manera en que es
utilizada.
5
CAPÍTULO I: LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
1.
DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario es una rama del Derecho Público, que estudia las
normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su poder tributario con el
propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el gasto
público en áreas de la consecución del bien común.
Existe la postura de varios juristas de manifestar que es lo mismo referirse a
Derecho Tributario como a Derecho Fiscal, ya que si bien es cierto en el Derecho
positivo mexicano existen disposiciones fiscales que se aplican a otros ingresos
distintos de las contribuciones o tributos, no menos cierto es que ello atiende a
razones prácticas de su cobro, más no de la naturaleza de tales ingresos, por lo
que no es lo mismo hablar de un Derecho Tributario como un Derecho Fiscal
como sucede en otros países. (Rodríguez Lobato R, 1998).
De acuerdo con De la Garza el Derecho Tributario es el conjunto de normas
jurídicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a los
impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas y
accesorias que se establecen entre la Administración y los particulares con motivo
de su nacimiento, cumplimiento e incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o
contenciosos que puedan surgir y a las sanciones establecidas por su violación.
(De la Garza, S. F, 1994).
En tanto que el Derecho Fiscal es el conjunto de normas jurídicas que se
ocupan, fundamentalmente, de regular la percepción de las contribuciones y las
relaciones entre el Poder Público (fisco) y los contribuyentes, que tiene la
obligación de cubrirlas. (De la Garza, S. F, 1994).
7
1.1 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Las fuentes del Derecho tienen tres vertientes; según el maestro Eduardo
García Máynez las cuales son formales, reales e históricas. 1) Las fuentes
formales serán los procesos para la creación de normas, admitidas por el propio
ordenamiento jurídico. 2) Las fuentes reales son los elementos o factores sociales
que constituyen la formación del derecho. 3) Las fuentes históricas se entiende
aquellos documentos o manuscritos antiguos que han regulado en cierta forma la
conducta humana a través del tiempo.
Son fuentes del Derecho Tributario aquellos actos a través de los cuales se
manifiesta la vigencia de dicho Derecho. Se aceptan como fuentes del Derecho
tributario a las siguientes:
a) La Ley
b) El decreto-ley
c) El decreto delegado
d) El reglamento
e) La circular
f) La jurisprudencia
g) La doctrina
h) La costumbre
i) Los tratado internacionales
1.1.1 LA LEY
La fuente más importante en el Derecho Tributario la encontramos en la Ley,
que es la disposición general, abstracta e impersonal por tiempo indefinido y que
solo puede ser modificada o suprimida por otra ley o por otra regla que tenga
eficacia de ley, con carácter de obligatoriedad emitida legítimamente por el poder
legislativo y promulgado por el Poder Ejecutivo.
8
1.1.2 EL DECRETO-LEY
El decreto ley se expide cuando la Constitución faculta al Ejecutivo Federal a
emitir disposiciones ante circunstancias graves y trascendentes para la Nación o
parte de ella. Ejemplo de lo expuesto se puede precisar entre otros, lo
contemplado en los artículos 29 de la Constitución y 73 fracciones XVI de la
Constitución; suspensión de garantías, desastres, epidemias o enfermedades.
“Artículo 29 CPEUM.- En los casos de invasión, perturbación grave de la
paz pública, o de cualquier otro que ponga a la sociedad en grave peligro o
conflicto,
solamente el Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, de
acuerdo con los titulares de las Secretarías de Estado y la Procuraduría
General de la República y con la aprobación del Congreso de la Unión o de
la Comisión Permanente cuando aquel no estuviere reunido, podrá restringir
o suspender en todo el país o en lugar determinado el ejercicio de los
derechos y las garantías que fuesen obstáculo para hacer frente, rápida y
fácilmente a la situación; pero deberá hacerlo por un tiempo limitado, por
medio de prevenciones generales y sin que la restricción o suspensión se
contraiga a determinada persona. Si la restricción o suspensión tuviese lugar
hallándose el Congreso reunido, éste concederá las autorizaciones que
estime necesarias para que el Ejecutivo haga frente a la situación;”
1.1.3 EL DECRETO DELEGADO
El decreto delegado se expide cuando la Constitución faculta al Ejecutivo
Federal a emitir normas con fuerza de Ley por cierto tiempo y para determinados
fines. Un ejemplo de este decreto se aprecia en lo dispuesto por el artículo 131
Constitucional segundo párrafo; cuotas de comercio exterior, importaciones o
cualquier otro propósito en beneficio del país.
9
“Artículo 131 CPEUM.- El Ejecutivo podrá ser facultado por el Congreso
de la Unión para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de
exportación e importación, expedidas por el propio Congreso, y para crear
otras; así como para restringir y para prohibir las importaciones, las
exportaciones y el tránsito de productos,
artículos y efectos, cuando lo
estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economía del país, la
estabilidad de la producción nacional, o de realizar cualquiera otro propósito,
en beneficio del país. El propio Ejecutivo al enviar al Congreso el
Presupuesto Fiscal de cada año, someterá a su aprobación el uso que
hubiese hecho de la facultad concedida.”
1.1.4 EL REGLAMENTO
Es el conjunto de normas obligatorias de carácter general, abstracto e
impersonal que emanan del Poder Ejecutivo, emitidas para el mejor manejo o
exactitud de las leyes que expide el Poder Legislativo.
La facultad del Poder Ejecutivo para expedir reglamentos emana del artículo
89 fracción I de la Constitución.
“Artículo 89 CPEUM.- Las facultades y obligaciones del Presidente, son
las siguientes:
I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Unión,
proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia.
En materia tributaria el reglamento como fuente formal ha sido de gran
trascendencia, que como es de observarse para una mayor claridad y percepción
en las distintas leyes en materia nos tenemos que remitir a los reglamentos
correspondientes.
10
Ahora bien la finalidad de los reglamentos ha sido facilitar el manejo en la
aplicación de la ley, sin embargo no debe sobrepasarse estableciendo los
elementos de la carga tributaria, cosa que imperantemente corresponde en ley por
disposición Constitucional y no así en otro ordenamiento.
1.1.5 LA CIRCULAR
Una derivación del reglamento es la circular la cual es de carácter
administrativo. La diferencia con el reglamento es que éste sólo puede ser
expedido por el Ejecutivo, la circular entra dentro de la competencia de las
facultades de los funcionarios superiores de la administración pública, como
pueden ser los Secretarios de Estado, Directores Generales, etc.
Las circulares contienen disposiciones administrativas, en algunas ocasiones
de carácter puramente interno de las dependencias del poder Ejecutivo y otras
dirigidas a los particulares, que especifican la interpretación que da la ley quien las
emite o bien a través de ellas se comunican acuerdos, decisiones o
procedimientos que deben seguirse.
1.1.6 LA JURISPRUDENCIA
La jurisprudencia son las interpretaciones que hacen los tribunales de justicia
en sus resoluciones de las normas jurídicas. También puede decirse que el
conjunto de fallos firmes y uniformes dictados por los órganos jurisdiccionales del
Estado. Esto significa que para conocer el contenido cabal de las normas vigentes
hay que considerar como se vienen aplicando en cada momento.
1.1.7 LA DOCTRINA
La doctrina desarrolla y precisa los conceptos contenidos en la ley pero no
obstante en nuestro país es de muy poca importancia ya que su aportación es
11
muy pobre. La doctrina no constituye fuente formal del Derecho, a menos que las
leyes lo indiquen.
1.1.8 LA COSTUMBRE
Es un uso implantado en una colectividad y considerado por ésta como
jurídicamente obligatorio. En la costumbre concurren dos elementos, uno objetivo
y otro subjetivo; el primero consiste en el uso o practica constante y el segundo en
la idea de que el uso o práctica en cuestión es jurídicamente obligatorio.
Existen tres clases de costumbre: Interpretativa, introductiva y degorativa;
donde la primera es la que determina el modo en que una norma jurídica debe ser
entendida y aplicada; la segunda es la que establece una norma jurídica nueva
para regir una situación no regulada con anterioridad; y la tercera implica la
derogación de una norma jurídica preexistente o la situación de ésta por una
norma diversa.
La costumbre es una fuente formal del Derecho, sin embargo, en el régimen
jurídico de México, donde prevalece el principio de legalidad en forma rígida tal
vez el único campo propicio para que opere la costumbre, en materia de Derecho
Fiscal, es en el procedimiento para la tramitación de los asuntos en la esfera
administrativa, pues ante la falta de regulación detallada en este campo, se
originan las prácticas que son seguidas puntualmente por el personal de la
Administración, cuya continua repetición a concepto de ser obligatorias pueden
llegar a crear normas.
La costumbre es la repetición constante de un hecho que termina por
hacerse obligatorio, no constituye fuente formal del Derecho, a menos que las
leyes lo indiquen.
12
1.1.9 LOS TRATADO INTERNACIONALES
Son considerados como convenios o acuerdos entre Estados, acerca de
cuestiones diplomáticas, políticas, económicas, culturales u otras de interés para
las partes y toda vez que con ello los Estados signatarios crean normas jurídicas
de observancia general en los respectivos países.
1.2 LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria señala Emilio Margain es; “…el vínculo jurídico en
virtud del cual el Estado denominado sujeto activo, exige a un deudor denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria y excepcionalmente
en especie.”
Es decir que la obligación del contribuyente consiste en el deber de entregar
una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo,
cantidad que el Estado puede exigir coercitivamente en caso de falta de pago
oportuno.
1.2.1 ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Como toda obligación jurídica los elementos de la obligación fiscal son: los
sujetos, el objeto y el vínculo.
En virtud que una de las características esenciales de la norma jurídica es la
bilateralidad, se encuentran necesariamente que en la obligación fiscal hay dos
sujetos: el activo y el pasivo, el facultado y el obligado.
De lo anterior se tiene que la obligación tributaria implica la existencia de un
sujeto activo quien tiene la facultad para exigir el cumplimiento de la obligación
fiscal y recae generalmente en el fisco, entendiéndose por tal el órgano que el
13
Estado faculta legalmente para recibir y en su caso exigir el pago o el
cumplimiento de la obligación fiscal.
1.2.1.1 SUJETO ACTIVO
El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos.
De tal forma en México los sujetos activos son: la Federación, los Estados y los
Municipios.
1.2.1.2 SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo es toda persona física o moral que tiene la obligación de
pagar impuestos en los términos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que
hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador
del impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones, como sucede por
ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto pasivo del impuesto es aquél que
tiene la obligación legal de pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del
impuesto es quien realmente paga el impuesto.
1.2.1.3 OBJETO DEL TRIBUTO
El objeto del tributo es la situación que la ley señala como hecho generador
de la carga fiscal, siendo la razón por la que se ha de pagar el tributo. Se ha
considerado como objeto del tributo, la cosa o acto que está ligado al impuesto,
aunque el nombre no en todos los casos permite deducir el objeto.
Cabe hacer la aclaración que no bastará que la ley contenga el objeto del
tributo, sino que deberá precisar cuál es el acto o hecho que se relaciona con
aquél; cuya delimitación se encuentra señalada en el hecho imponible;
acogiéndonos a la conceptualización de Sainz de Bujanda el hecho imponible son
las situaciones o presupuestos de hecho hipotéticamente previstas en la ley, que
14
al actualizarse (hecho generador) genera la obligación tributaria, o conjunto de
circunstancias hipotéticamente contenidas en la norma cuya realización genera el
nacimiento de la obligación tributaria en específico.
Siguiendo la temática de Sainz de Bujanda entre los hechos imponibles,
materialmente destacan los siguientes:
a) Un acontecimiento o fenómeno económico.
b) Un acto o negocio jurídico.
c) La titularidad de un derecho.
d) La percepción de un ingreso.
e) Un acto o negocio tipificado por el Derecho Positivo o Derecho Privado.
f) Consumo de un bien o servicio.
g) La producción de un bien o servicio.
h) El desarrollo de una determinada actividad.
i) Hechos materiales transformados en ley o figuras jurídicas.
j) La nacionalidad de mercancías extranjeras.
k) Un bien material.
l) Un concepto abstracto.
m) Lo lícito e ilícito.
Para concluir se tiene que entre el objeto del tributo y el hecho imponible
existe una línea muy tuene y una íntima relación, siendo que el objeto por sí solo
no basta para la causación del tributo, debiendo necesariamente de contemplarse
el hecho o acto que se relaciona con el mismo.
1.2.1.4 BASE
Flores Zavala define a la base como la cuantía sobre la cual se determina el
impuesto a cargo de un sujeto esto es el valor económico de algún bien gravado.
15
Puede decirse que la base del tributo representa la evaluación de una porción de
lo gravado por la ley, para poder determinar la forma concreta cual será el
gravamen al que el contribuyente estará sujeto (Flores Zavala, 1972).
1.2.1.5 TASA O TARIFA
De acuerdo con Flores Zavala es la cantidad en dinero o especie que se
percibe como unidad tributaria llamándose tipo de gravamen cuando se expresa
en forma de porcentaje (Flores Zavala, 1972).
La
Tarifa
está
constituida
por
las
listas
de
unidades
y
cuotas,
correspondientes para un determinado objeto contributivo, o sea para un número
de objetos o ingresos que pertenecen a la misma categoría. Se encuentra
determinada progresivamente y varía conforme a los ingresos de cada particular,
por citar un ejemplo, es la contenida en el artículo 113 del Impuesto Sobre la
Renta.
Debe señalarse que existe diferencia entre tasa y tarifa; se dice que la
primera denominación se aplica en aquellos casos en que es un único tipo a
aplicar a la base gravable, mientras que se habla de la segunda en los casos en
que existe más de un tipo a emplear, dependiendo de la magnitud de la base.
Las tasas o tarifas se clasifican en: I) progresivas, II) proporcionales y III)
regresivas. Las primeras van aumentando en la medida en que lo hace la base
gravable.
En cambio, las segundas permanecen fijas aunque la magnitud de
aquélla vaya variando. Por último, las regresivas son aquéllas que van
disminuyendo en razón de que la base sea mayor.
Los impuestos tienen diferentes tasas, y la tasa puede estar vigente por
algún periodo y no ser la misma para todos los objetos que grave.
16
1.2.2 ETAPAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria
como sabemos es la relación jurídica entre el
Estado (sujeto activo) que le exige a un deudor o contribuyente (sujeto pasivo) el
cumplimiento de una prestación pecuniaria o excepcionalmente en especie para
que ésta se lleve a cabo consta de varias etapas las cuales son el nacimiento, la
determinación, la exigibilidad y la extinción las cuales se mencionan en las
siguientes apartados.
1.2.2.1 NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho
imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se
coincide con la situación abstracta prevista en la ley. La obligación fiscal nace
cuando se realizan las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes
fiscales.
En el artículo 6 del Código Fiscal de la Federación señala que: Las
contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o de
hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.
Tratándose de impuestos, la obligación fiscal nace en el momento en que se
realiza el hecho jurídico previsto por la ley como su precepto, que siempre es un
acto o hecho de un particular.
1.2.2.2 DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Consiste en el conjunto de actos destinados a establecer la configuración del
hecho que dió nacimiento a esa obligación, identificado plenamente la base
gravable, para concretizar el monto del tributo que debe enterarse al fisco.
17
Significa comunicarle a la autoridad fiscal, cual es el hecho, acto, operación o
actividad generadora de una contribución, ya sea mediante el señalamiento del
monto de los ingresos o rentas percibidas, el valor de las cosas enajenadas, los
bienes o servicios importados o exportados, para que con base en ello se aplique
la cuota o tarifa respectiva que permita calificar la porción de riqueza que debe
aportarse al Estado para cubrir el gasto público.
La determinación en cantidad líquida es la operación matemática realizada
para obtener el importe exacto mediante la aplicación de las tasas tributarias
establecidas por la ley hacendaria.
1.2.2.3 EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Dentro de las formas de extinguir la obligación tributaria, no existe una regla
en específico o uniforme, ya que para unos autores lo que en dado momento
representa una forma de liberar la obligación tributaria para otros no lo es, sin
embargo las formas más comunes esencialmente son: el pago, la condonación, la
compensación, la cancelación, la prescripción y la caducidad.
1.2.2.3.1 EL PAGO
Es el medio más común de extinguir la obligación fiscal, teniendo así como
efecto liberar al sujeto pasivo de la carga tributaria con el fisco.
Con el pago se satisface o cubre la prestación a que tiene lugar la obligación
tributaria, objeto que estará sujeto a los principios de identidad, integridad e
indivisibilidad, salvo disposiciones de ley o convenio expreso de por medio.
Las personas que deban efectuar el pago serán los sujetos pasivos en la
relación jurídico tributaria, sin embargo el pago de tal obligación se podrá efectuar
por persona distinta sea por un interés o sin ninguno de por medio.
18
1.2.2.3.2 LA CONDONACIÓN
Es la renuncia a un derecho en parte o en todo salvo disposición en contra.
Tal situación se traduce en que la autoridad fiscal renuncia al pago de los tributos
respectivos.
En la legislación mexicana el Código Fiscal de la Federación señala en su
numeral 39 fracciones I lo siguiente:
“Artículo 39 CFF.- El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter
general podrá:
I.
Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando
se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situación de algún
lugar o región del país, una rama de actividad, la producción o venta de
productos, o la realización de una actividad, así como en casos de
catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o epidemias.
Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan entenderse
referidas a los casos en que la afectación o posible afectación a una
determinada rama de la industria obedezca a lo dispuesto en una Ley
Tributaria Federal o Tratado Internacional.”
La condonación puede ser parcial o total, previo decreto y con causa
justificada de la misma; impedir que una zona de la región o rama de actividad
sufra perjuicios graves (sea por cuestiones sociales o naturales).
19
Así la condonación como medio de extinción de la obligación fiscal, se
encuentra contemplada en el Código Fiscal de la Federación, delimitada por un
lado sobre los tributos y por otro en cuanto a las multas.
1.2.2.3.3 LA COMPENSACIÓN
El artículo 23 del Código Fiscal de la Federación dispone que “Los
contribuyentes obligados a pagar mediante declaración podrán optar por
compensar las cantidades que tengan a su favor contra las que estén obligados a
pagar por adeudo propio o por retención a terceros, siempre que ambas deriven
de impuestos federales distintos de los que se causen con motivo de la
importación, los administre la misma autoridad y no tengan destino específico,
incluyendo sus accesorios.
La compensación es el medio por el cual dos sujetos, que recíprocamente
reúnen la calidad de deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta el
límite del adeudo inferior.
1.2.2.3.4 LA CANCELACIÓN
La cancelación de los créditos fiscales se ha considerado como otra forma de
extinguir la obligación tributaria, cuyo fundamento legal se encuentra en el artículo
146-A del Código Fiscal de la Federación, sin embargo en estricto derecho esta
figura es parcialmente extintiva ya que no tiene poder liberatorio, siendo que
únicamente la Secretaría de Hacienda y Crédito Público suspende el cobro (el
tiempo para que llegue a operar la prescripción sigue corriendo bajo riesgo pleno
de la autoridad).
La cancelación de los créditos fiscales en términos de lo apuntado en líneas
anteriores será al tenor de la voluntad de la autoridad y bajo ciertos lineamientos.
20
La autoridad podrá cancelar cuando:
a) Se trate de créditos por un importe bajo.
b) Por incosteabilidad en el cobro o que el contribuyente sea insolvente.
c) Por emisión de leyes o acuerdos depuratorios de cuentas públicas.
1.2.3 PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LOS TRIBUTOS
Los principios constitucionales en nuestro Derecho Positivo Mexicano
emanan del artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos; el cual establece:
“Artículo 31 CPEUM. Son obligaciones de los mexicanos:
………………………………….……………………………………………………..
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.”
Del precepto constitucional en cuestión se puede desprender los principios
constitucionales que rigen en nuestro país. Los cuales son el principio de
legalidad, el de proporcionalidad y el de equidad.
1.2.3.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Establece que sólo las leyes pueden ser fuente de obligaciones tributarias y
por ningún motivo el Estado puede imponer contribuciones que no se encuentren
con fundamento.
El Estado en materia impositiva, como autoridad revestida de un poder
soberano y coactivo que ejerce sobre una comunidad social. La facultad impositiva
descansa en la ley constitucional y ordinaria, de suerte tal que solo podrá percibir
los impuestos fijados por la ley.
21
1.2.3.2 PRINCIPIO DE LA PROPORCIONALIDAD Y DE LA EQUIDAD
Señala nuestra Carta Magna que la obligación de contribuir será de manera
proporcional y equitativa que disponen las leyes; esto es que no sólo las
contribuciones, sino también las leyes que la regulan, tendrán que ser proporcional
y equitativa.
De la proporcionalidad se dice que es la conformidad o proporción de unas
partes con el todo de cosas relacionadas entre sí. Y proporción es la mayor o
menor dimensión de una cosa.
Por equidad se entenderá a la disposición del ánimo que mueve a dar a cada
uno lo que merece; ser igual con lo demás y desigual con los desiguales.
La proporcionalidad de un impuesto no es suficiente; se requiere de la
equidad para que la justicia y la razón no hagan más onerosa una carga social
que, es de absoluta necesidad.
1.2.3.3 PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
El principio de capacidad contributiva representa la aptitud que tiene una
persona ya sea física o jurídica para afrontar la carga tributaria y constituye el
límite material en cuanto el contenido de la norma tributaria.
El principio de capacidad contributiva asegura que la facultad de una persona
para enfrentar la carga tributaria se mide con relación a su capacidad económica y
esta a su vez se mide con fundamento en su ingreso, su gasto y su patrimonio.
22
1.2.3.4 PRINCIPIO DE DESTINO PÚBLICO DE LOS RECURSOS
Establece que el destino de los recursos obtenidos a través de los tributos
serán para cubrir los gastos públicos, entendiéndose por éstos toda aquella
erogación del Estado para satisfacer sus funciones y servicios; esto de acuerdo
con el artículo 31 constitucional fracción IV.
De acuerdo con (Valdez, 1972) para que exista el gasto público es
necesario:
a) La
asignación
de
fondos
para
expresar
una
atribución
o
competencia constitucional de la Federación, o de los Estados o del
Municipio;
b) Quien haga el gasto sea la administración pública, centralizada o
descentralizada, o los otros Poderes de la Unión, de los Estados o
del Municipio;
c) Que se haga conforme una autorización consignada en el
presupuesto anual de egresos, o por una ley posterior que convalide
el gasto.
1.2.4 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES
El artículo 2 del Código Fiscal de la Federación en vigor clasifica a las
contribuciones diciendo:
“Artículo 2º CFF.- Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones
de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de
la siguiente manera:
23
I.
Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las señaladas en las
fracciones II, III y IV de este Artículo.
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley
a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento
de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las
personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el mismo Estado.
III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las
personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
públicas.
IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho
público, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u
órganos desconcentrados cuando en este último caso, se trate de
contraprestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de
Derechos. También son derechos las contribuciones a cargo de los
organismos públicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del
Estado.
1.2.4.1 IMPUESTOS Y SU CLASIFICACIÓN
A los impuestos se les puede definir como: prestaciones en dinero o en
especie que fija la Ley con carácter general y obligatorio a cargo de personas
físicas y personas morales para cubrir los gastos públicos.
24
Clase de tributo, obligación ex lege de Derecho Público de contenido
pecuniario y cuyo acreedor es un ente público, esta obligación ha surgido por la
realización de un hecho imponible por el sujeto pasivo. (Enciclopedia Jurídica
Básica, 1994).
Resulta de gran utilidad al mundo de los impuestos referir algunas
clasificaciones que respecto a ellos han formulado en seguida se muestran
algunas clasificaciones de impuestos:
1.2.4.1.1 IMPUESTOS DIRECTOS E IMPUESTOS INDIRECTOS
Los impuestos directos son los que gravan a la entidad responsable del
hecho generador, en tanto los impuestos indirectos son los que, por traslación del
gravamen afectan a terceros a quienes repercute la carga.
En los impuestos indirectos se da el siguiente fenómeno: la entidad que
realiza el hecho generador sufre una incidencia legal del impuesto, en tanto quien
lo ha de pagar sufre la incidencia económica del mismo; el Impuesto al Valor
Agregado es ejemplo de impuesto indirecto.
1.2.4.1.2 IMPUESTOS PERSONALES E IMPUESTOS REALES
Son impuestos personales aquellos que gravan a las personas, atendiendo a
su situación especial. Como el Impuesto sobre la Renta; son impuestos reales los
que afectan los bienes sin tomar en cuenta al dueño o usuario de los mismos;
ejemplo de estos impuestos es el Predial.
1.2.4.1.3 IMPUESTOS CON FINES FISCALES E IMPUESTOS CON
FINES EXTRA FISCALES
25
Tomando en cuenta el propósito que se persiga con la creación de los
impuestos, se divide con fines fiscales, si el propósito general es el de integrar la
hacienda pública; y con fines extra fiscales, si el propósito de su creación es
económico pero también puede ser de otra índole, así tal vez el legislador al dictar
la ley relativa, haya estado pensando en crear este impuesto para resolver una
necesidad especial, o bien puede haber pensado en establecerlo para hacer
desaparecer una costumbre dañina para la población; o aún más, puede ser que
haya pensado en establecerlo para evitar una competencia ruinosa a la economía
del país.
1.2.4.1.4 IMPUESTOS FEDERALES, IMPUESTOS ESTATALES E
IMPUESTOS MUNICIPALES
Los impuestos atendiendo a la entidad receptora a la que pertenezcan
pueden clasificarse en federales, estatales o municipales.
Los impuestos federales son los administrados por la Federación y se aplican
en todo el territorio.
Los impuestos estatales competen a las Entidades Federativas y son
aplicables dentro de su territorio, en Veracruz por ejemplo existe el 2% a la nómina
entre otros.
Los impuestos municipales son los que recaudan los Ayuntamientos el
ejemplo más común es el Predial.
26
CAPÍTULO II: LOS MEDIOS
ELECTRÓNICOS
2.
LOS MEDIOS ELECTRÓNICOS
La aparición de las redes globales de comunicación se ha convertido en
uno de los sucesos más importantes de la historia reciente. Lo cual ha modificado
la forma de vida de la sociedad es por eso que las autoridades fiscales se
modernizan y amplían los servicios al contribuyente, incorporando aplicaciones
electrónicas que eliminan los formatos en papel, organizando sus procesos con un
enfoque al contribuyente, buscando operar con eficiencia y efectividad abatiendo
los costos de la administración tributaria, y poniendo a disposición un nuevo
sistema de pago de contribuciones a través de medios electrónicos.
Los medios electrónicos son los dispositivos tecnológicos para transmitir o
almacenar datos e información como los medios magnéticos, digitales,
electrónicos, ópticos o de cualquier otra naturaleza análoga.
En 2002, se adiciona al Código Fiscal de la Federación denominado “De los
Medios Electrónicos” referente al uso generalizado del Internet en materia fiscal,
presentación de declaraciones, promociones, avisos y transferencias electrónicas,
entre otras. Se establece que todo documento presentado ante el SAT, deberá ser
digital y contener la firma electrónica avanzada salvo excepciones a ciertos
contribuyentes.
En el 2004, se publicaron en el Diario Oficial de la Federación, las reformas
al Código Fiscal, en materia de los medios electrónicos, lo cual permitió poner a
México en la vanguardia junto con los países que cuentan con legislación de
recaudación tributaria sobre el tema.
28
Los medios electrónicos utilizados por las autoridades fiscales son: los
documentos digitales, certificados digitales, sellos digitales, firma electrónica
avanzada, software o programas informáticos desarrollados por la Secretaria de
Hacienda y Crédito Público así como los elementos que intervienen en el uso de
dichas aplicaciones.
2.1
FUNDAMENTO
LEGAL
DEL
USO
DE
LOS
MEDIOS
ELECTRÓNICOS
Las autoridades fiscales conscientes de la importancia de hacer más
eficiente el cobro de las contribuciones han hecho uso de las tecnologías con la
finalidad de lograr un sistema tributario sencillo e integral. Para lograr hacer más
eficientes el cobro y el cumplimiento de las obligaciones fiscales es que se utilizan
las tecnologías de la información y comunicación (TICS).
El uso de las TICS debe encontrarse fundamentado para que pueda ser
promovido como un deber de los contribuyentes.
El uso de las TICS permite adoptar:
a) Medidas para simplificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
b) Medidas que inciden en un ambiente de mayor seguridad jurídica para los
contribuyentes.
c) Medidas para promover el ahorro.
d) Medidas para combatir la informalidad y le evasión fiscal.
e) Medias para fortalecer la capacidad recaudatoria del sistema tributario.
f) Medias para promover la inversión.
g) Medidas para mejorar la equidad.
h) Medidas para mejorar el federalismo fiscal. (Ratia Mendoza, 2000).
El artículo 31 del Código Fiscal de la Federación establece lo siguiente:
29
Artículo 31. Las personas deberán presentar las solicitudes en materia de
registro federal de contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en
documentos digitales con firma electrónica avanzada a través de los medios,
formatos electrónicos y con la información que señale el Servicio de
Administración Tributaria.
Como hace referencia el artículo anterior nos habla de los medios
electrónicos, documentos digitales y firma electrónica avanzada facultando al
Servicio de Administración Tributaria para que determine la información que debe
contener dichos documentos y firmas.
El artículo 18 del Código Fiscal de la Federación establece lo siguiente:
Artículo 18.- Toda promoción dirigida a las autoridades fiscales, deberá
presentarse mediante documento digital que contenga firma electrónica avanzada.
Los contribuyentes que exclusivamente se dediquen a las actividades agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas que no queden comprendidos en el tercer
párrafo del artículo 31 de este Código, podrán no utilizar firma electrónica
avanzada. El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter
general, podrá determinar las promociones que se presentarán mediante
documento impreso.
Este artículo establece que las promociones dirigidas a las autoridades
fiscales, deberán presentarse mediante documento digital que contenga firma
electrónica avanzada.
Sin embargo este artículo aún no se encuentra vigente toda vez que el
artículo segundo transitorio para 2004 menciona lo siguiente:
II. lo dispuesto en el artículo 18 del Código Fiscal de la Federación, entrará
en vigor hasta que el Servicio de Administración Tributaria establezca las
30
promociones que se deberán presentar por medios electrónicos y en documento
impreso.
2.2 CONCEPTOS
A continuación mencionaremos las definiciones de documento digital, sello
digital, comprobante fiscal digital, firma electrónica y certificado digital de acuerdo
con el código fiscal de la federación.
2.2.1 DOCUENTO DIGITAL
El Código Fiscal de la Federación define el documento digital de la siguiente
manera.
Articulo 17-D Se entiende por documento digital todo mensaje de datos
que contiene información o escritura generada, enviada, recibida o archivada por
medios electrónicos, ópticos o de cualquier otra tecnología.
2.2.2 SELLO DIGITAL
El Código Fiscal de la Federación define el documento digital de la siguiente
manera:
Articulo 17-E El sello digital es el mensaje electrónico que acredita que un
documento digital fue recibido por la autoridad correspondiente y estará sujeto a la
misma regulación aplicable al uso de una firma electrónica avanzada. En este
caso, el sello digital identificará a la dependencia que recibió el documento y se
presumirá, salvo prueba en contrario, que el documento digital fue recibido en la
hora y en la fecha que se consignen en el acuse de recibo mencionado.
31
2.2.3 COMPROBANTE FISCAL DIGITAL
Es un mecanismo alternativo de comprobación de ingresos, egresos y
propiedad de mercancías en traslado por medios electrónicos. Es una solución
tecnológica al alcance de la mayoría de los contribuyentes sin importar su tamaño.
Utiliza tecnología digital en su generación, procesamiento, transmisión y
almacenamiento de datos 100% digital.
Maneja estándares de seguridad internacionalmente reconocidos, que
garantizan que el comprobante es auténtico, íntegro, único y que será aceptado
igual que el comprobante fiscal impreso.
2.2.4 FIRMA ELECTRÓNICA
El Código de Comercio en su artículo 89 define a la firma electrónica como
los datos en forma electrónica consignados en un mensaje de datos, o adjuntados
o lógicamente asociados al mismo por cualquier tecnología, que son utilizados
para identificar al firmante en relación con el mensaje de datos e indicar que el
firmante aprueba la información contenida en el mensaje de datos, y que produce
los mismos efectos jurídicos que la firma autógrafa, siendo admisible como prueba
en juicio.
2.2.5 CERTIFICADO DIGITAL
El Código Fiscal de la Federación en su artículo 17-D define al certificado
digital como todo mensaje de datos u otro registro que confirme el vinculo entre el
firmante y los datos para la creación de la firma electrónica avanzada.
2.3 FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA
32
La Secretaria de Hacienda y Crédito Público en el portal del SAT define a la
Firma Electrónica Avanzada como conjunto de datos asociados a un mensaje, que
permiten asegurar la identidad del contribuyente y la integridad (no modificación
posterior) del mensaje. Además de contar con un certificado digital expedido por el
SAT o por un prestador de servicios de certificación autorizado por el Banco de
México, esta firma tiene las cualidades de Reconocimiento por el marco legal,
Fiabilidad técnica basada en infraestructura de llave o clave pública, otorgando las
garantías de integridad, no repudio, autenticidad y confidencialidad.
Por sus características la Firma Electrónica Avanzada brinda seguridad a
las transacciones electrónicas de los contribuyentes, con su uso se puede
identificar al autor del mensaje y verificar no haya sufrido modificaciones.
Su diseño se basa en estándares internacionales de infraestructura de claves
públicas (o PKI por sus siglas en ingles: Public Key Infrastructure) en donde se
utilizan dos claves o llaves para el envío de mensajes:
a) La “llave o clave privada” que únicamente es conocida por el titular de la
Firma Electrónica Avanzada, que sirve para cifrar datos; y
b) La “llave o clave pública”, disponible en Internet para consulta de todos los
usuarios de servicios electrónicos, con la que se descifran datos. En
términos computacionales es imposible descifrar un mensaje utilizando una
llave que no corresponda.
2.3.1 ELEMENTOS DE LA FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA
Para poder firmar un documento electrónico se necesita de los siguientes
elementos:
33
a) Una llave o clave privada (Archivo electrónico con extensión KEY) y su
contraseña de acceso.
b) Un certificado digital (Archivo electrónico con extensión CER) expedido por
el SAT, éste contendrá la clave o llave pública del titular de la Firma.
2.3.2
PERSONAS
OBLIGADAS
A
OBTENER
LA
FIRMA
ELECTRÓNICA AVANZADA
De acuerdo con las reformas al Código Fiscal de la Federación, publicadas
en el Diario Oficial el 28 de junio y 27 de diciembre de 2006, todos los
contribuyentes están obligados a tramitarla, es decir, están obligadas a obtenerla
las Personas Físicas y Personas Morales registradas en el padrón del Registro
Federal de Contribuyentes (RFC). El Servicio de Administración Tributaria liberará
gradualmente los trámites y servicios en donde el uso de la firma electrónica
avanzada será obligatorio.
2.3.3 CARACTERÍSTICAS DE LA FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA
Dentro de las características
que posee la firma electrónica avanzada se
encuentran las siguientes:

Integra un conjunto de datos codificados que van incorporados a un archivo
o documento digital.

Este conjunto de datos codificados permite identificar al firmante y verificar
la integridad del mensaje original.

Se encripta y codifica automáticamente mediante un esquema de llaves
asimétricas el contenido de los trámites que realicen los contribuyentes,
para que nadie ajeno lea el mensaje o bien lo altere, en congruencia con los
sistemas utilizados por las autoridades fiscales.
34
2.3.4 BENEFICIOS DE LA FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA
La utilización de la firma electrónica avanzada proporciona diversos beneficios
a los contribuyentes entre los que destacan los siguientes:

Elaboración de las declaraciones de impuestos por medios electrónicos de
forma sencilla y segura.

Documentos firmados electrónicamente tienen las mismas funcionalidades
y garantías de un documento físico.

Se reduce considerablemente la utilización de papel.

Es indispensable para la expedición de facturas electrónicas.

Brinda mayor certeza jurídica, gracias a sus características de no repudio y
de autenticidad.

Brinda mayor seguridad en las transacciones de comercio electrónico.
2.3.5 SERVICIOS QUE UTILIZAN LA FIRMA ELECTRÓNICA
AVANZADA
Los servicios que utilizan obligatoriamente la firma electrónica avanzada son los
siguientes:

PEDIMENTOS ADUANALES A partir del 1° de abril de 2005 para la
elaboración y transmisión de pedimentos por parte de agentes aduanales,
mandatarios y apoderados.

DICTÁMENES FISCALES A partir del 2005 para los Contadores Públicos
Registrados y los contribuyentes que dictaminan estados financieros.

EXPEDIENTE INTEGRAL DEL CONTRIBUYENTE Permite al contribuyente
mantenerse al tanto de su situación fiscal así como del estado de sus
35
obligaciones fiscales sin tener que trasladarse a alguno de los módulos de
atención del Servicio de Administración Tributaria.

COMPROBANTES FISCALES DIGITALES A partir del 2005 se pueden
emitir comprobantes fiscales de manera electrónica. Para solicitar los folios
y certificados de sello digital requeridos para la emisión de comprobantes.

DONATARIAS AUTORIZADAS Para presentar vía electrónica el aviso en
el que, bajo protesta de decir verdad, se declare seguir cumpliendo con los
requisitos y obligaciones para continuar con la autorización.

DEVOLUCIONES CUYO IMPORTE SEA MAYOR O IGUAL A 10,000
PESOS ACTUALIZADOS
Los contribuyentes que tengan cantidades a su
favor cuyo monto sea igual o superior a 10,000 pesos (actualizados) y
soliciten su devolución, además de reunir los requisitos a que se refieren las
disposiciones fiscales deberán contar con la Firma electrónica avanzada.

PADRÓN DE IMPORTADORES Aquellos contribuyentes que soliciten la
inscripción al Padrón de Importadores beben de contar con su Firma
Electrónica Avanzada.
Servicios que la utilizan de manera opcional son los siguientes:

Declaración anual de personas físicas (DECLARASAT y DECLARASAT en
línea).

Avisos al RFC por Internet.

Declaraciones para la corrección de datos.

Declaraciones estadísticas (ceros).

Reimpresión de acuses.

Aviso de destrucción de bienes.

Consulta de transacciones.
36

Consulta de devoluciones.

Declaración informativa de operación con terceros (DIOT).

DIM Personas Físicas y Morales.

DEM Personas Morales.

El 30 de enero del 2009, se publicó la cuarta resolución de modificaciones a
la RMF para 2008, la cual contempla la regla II.2.1.6 que otorga la facilidad
para la emisión de constancias, las cuales podrán ser firmadas utilizando la
Firma electrónica avanzada del contribuyente.
Para tal efecto se deben de conocer los requerimientos técnicos para el
firmado de los citados documentos.
Servicios que próximamente utilizaran la firma electrónica avanzada podemos
encontrar los siguientes:

Declaración patrimonial de funcionarios públicos (DECLARANET).

Solicitud
de
devolución
de
impuestos
para
empresas
altamente
exportadoras (ALTEX).

Solicitud de devolución de impuestos para empresas que participan en el
“Programa
de
Importación
Temporal
para
Producir
Artículos
de
Exportación” (PITEX).

INMEX
Permite
fomentar
y
otorgar
facilidades
a
las
empresas
manufactureras, maquiladoras y de servicios de exportación para realizar
procesos industriales o de servicios a mercancías de exportación y para la
prestación de servicios de exportación.

Traspaso de afores (CONSAR).

Registro de constitución de sociedades (SRE).

Apertura rápida de empresas en el Estado de Aguascalientes.
37
2.3.6 DOCUMENTACION REQUERIDA PARA OBTENER LA FIRMA
ELECTRÓNICA AVANZADA
Para poder obtener la firma electrónica avanzada se deben de cumplir con la
documentación solicitada para cada uno de los contribuyentes, los cuales
deberán de ser legibles
y no presentar tachaduras ni enmendaduras, de lo
contrario no serán recibidos para efectos de realizar el trámite.
PERSONAS FÍSICAS
Las personas físicas deberán presentar la siguiente documentación en original
o copia certificada de los siguientes documentos:

Acta de nacimiento, certificado de nacionalidad mexicana, carta de
naturalización certificada.

Extranjeros documento migratorio vigente con la debida autorización para
realizar los actos o actividades que manifiesten en su aviso. Asimismo,
copia certificada por autoridad competente para acreditar el número de
identificación fiscal del país en que residan.

Identificación oficial del contribuyente como los siguientes: pasaporte
vigente, credencial para votar, cédula profesional expedida, cartilla del
servicio militar nacional.

Extranjeros documento migratorio vigente.

Certificado de Matrícula Consular.
PERSONAS MORALES
Es necesario que el representante legal de la persona moral haya tramitado
previamente su certificado digital de FIEL y deberá presentar original o copia
certificada de los siguientes documentos:
38

Documento constitutivo debidamente protocolizado.

Identificación oficial del representante legal: pasaporte vigente, credencial
para votar, cédula profesional, cartilla del servicio militar nacional.

Extranjeros el documento migratorio vigente.

Certificado de matrícula consular.

Poder general para actos de dominio o de administración del representante
legal.
2.3.7 PROCEDIMIENTO PARA GENERAR LA FIRMA ELECTRÓNICA
AVANZADA
Los contribuyentes que desean obtener la firma electrónica avanzada podrán
a través del portal del Servicio de Administración Tributaria o bien acudir a la
Administración Local de Servicios al Contribuyente para obtener la forma oficial FE
solicitud de certificado de firma electrónica avanzada (Anexo I).
Si la solicitud se obtiene a través del portal puede ser llenada al momento de
bajar el formato, el cual se encuentra dentro de la pestaña de Información y
Servicios y a su vez en la opción de Formas fiscales, dentro de la disposición de
Código Fiscal de la Federación; en el caso de acudir a la administración local será
necesaria llenarla con máquina de escribir o con letra de molde en su defecto;
esta solicitud se debe llenar por duplicado y en una sola hoja por ambos lados.
El programa SOLCEDI es la aplicación de Solicitud del Certificado Digital la
cual es utilizada para que el contribuyente tanto Persona Física como Persona
Moral pueda generar el archivo de requerimiento, con el cual realizara el proceso
para obtener el Certificado Digital que utilizará en todos sus movimientos de tipo
fiscal, por lo que los contribuyentes deberán contar con dispositivo USB o CD para
guardar los archivos que se generarán con esta aplicación. Para poder obtener la
aplicación se debe de ingresar a la página del portal del Servicio de Administración
39
Tributaria y seleccionar la opción de Firma Electrónica Avanzada como se ve en la
siguiente imagen:
Figura 2.1 Página del portal del Servicio de Administración Tributaria, SAT.
Dentro de la página de Firma Electrónica Avanzada se debe de dar clic en la
opción de Requisitos para obtener la Fiel, donde la cual llevará a otra página
donde se encontrará la liga de descarga, como se muestra en la siguiente imagen:
Figura 2.2 Página del portal del SAT en la opción de firma electrónica avanzada, SAT.
40
En esta nueva página está la Opción de Descargue aquí el programa
SOLCEDI, la cual nos envía a una nueva página donde se realizará la descarga
como se ve en la siguiente imagen:
Figura 2.3 Página del portal del SAT donde está la liga para descargar Solcedi, SAT.
Una vez que se dió clic a Descargar aquí el Programa SOLCEDI y su manual
de uso aparecerá la siguiente imagen donde se debe de indicar si se desea
ejecutar o guardar en el disco duro el archivo:
Figura 2.4 Opción para ejecutar o guarda la aplicación, SAT.
Si se elige la opción Guardar aparecerá la ventana donde se elige el lugar
donde se almacenará el archivo para posteriormente desempacar su contenido,
como lo muestra la siguiente imagen:
41
Figura 2.5 Opción para guardar la aplicación, SAT.
En caso de elegir Ejecutar donde se debe de dar doble clic sobre
SOLCEDI.exe y posteriormente en Yes, para que la aplicación se ejecute con lo
cual quedará terminado el proceso de instalación de la aplicación como aparecer
en las siguientes imágenes:
Figura 2.6 Opción para ejecutar la aplicación, SAT.
42
Figura 2.7 Opción de confirmación para que se ejecute la aplicación, SAT.
Una vez descargado el programa SOLCEDI se deben capturar los datos y
en la carpeta que haya sido instalado el programa se dará doble clic sobre el de la
aplicación SOLCEDI donde se desplegará una ventana como la siguiente:
Figura 2.8 Pantalla principal de Solcedi, SAT.
Donde la aplicación cuenta con las siguientes opciones como se observa en
la imagen:
43
Figura 2.9 Opciones del menú de Solcedi, SAT.

Requerimiento
de
firma
electrónica
avanzada
Generación
del
requerimiento para solicitar el Certificado de Firma Electrónica Avanzada.

Formato renovación firma electrónica avanzada
El servicio de
renovación está disponible en línea a través de la aplicación CertiSAT-Web
y en Ventanilla en el CertiSAT.

Requerimiento Sellos Generación del requerimiento para solicitar
certificados de sellos digitales.

Ensobreta Sellos Ensobretado de requerimientos de sellos digitales.
La aplicación tiene dos procesos de generación del archivo de requerimiento,
ya que se puede solicitar el requerimiento de certificado de firma electrónica
avanzada, o bien, el requerimiento de certificado de sello digital.
REQUERIMIENTO DE FIRMA ELECTRÓNICA AVANZADA
La primera opción del menú entra a la ventana de captura de datos, este
módulo se constituye de varios pasos:
44

Captura de datos del certificado de firma electrónica avanzada permite
la captura de datos esenciales para la generación del requerimiento como
lo son el Registro Federal de Contribuyentes, CURP, correo electrónico,
Personas Físicas que carezcan de capacidad de ejercicio o tengan
restricciones a la misma, Registro Federal de Contribuyentes del
Representante Legal, CURP del Representante Legal, Contraseña de
Revocación, Confirmar Contraseña, Solicitud de Renovación.
Figura 2.10 Captura de datos del certificado de firma electrónica avanzada, SAT.

Generación del requerimiento Una vez que el contribuyente capturó todos
los datos solicitados en la pantalla anterior y se presiona el botón Continuar,
se activa la ventana de la figura 2.11. Esta pantalla puede ser llamada
también, desde la ventana de generación de requerimientos de Certificado
de Sello Digital.
Figura 2.11 Ventana de generación de requerimientos de certificado de sello digital, SAT.
45
Cuando el usuario presione el botón de Generar, la aplicación mostrará la
pantalla de la figura 2.12, donde solicitará la confirmación de que los datos son
correctos.
Figura 2.12 Confirmación de que los datos son correctos, SAT.
El mensaje en el caso de que se esté generando requerimientos para
certificados de sellos digitales es el que se muestra en la figura 2.13.
Figura 2.13 Generación de los requerimientos de sellos digitales, SAT.
Para ambos casos, si desea hacer algún cambio de clic en el botón No de la
pantalla para regresar al módulo anterior, si da clic a la opción Si la información se
46
considerará correcta y se activará la ventana de la figura 2.14, que se describe en
Generación de Números Aleatorios.

Generación de Números Aleatorios Para aumentar la seguridad en sus
archivos cifrados es necesario alimentar una serie de números aleatorios.
En este apartado describe el proceso que se diseñó para garantizar que la
secuencia de números sea irrepetible. Este mecanismo se basa en que el
movimiento del ratón depende cada persona en forma individual, lo anterior, hace
difícil que una misma persona mueva el cursor exactamente igual dos o más
veces.
Las pantallas que se muestren a continuación funcionan como auxiliares
para esta recolección de datos.
Figura 2.14 Generación de números aleatorios, SAT.
Al dar clic en el botón Continuar, aparece la barra de avance (figura 2.15).
Para obtener la serie de números aleatorios es necesario mantener el mouse en
movimiento en distintas direcciones; si no se realiza de esta forma, el proceso se
detendrá y sólo continuará hasta que se detecte nuevamente movimiento.
47
Figura 2.15 Avance de la generación de números aleatorios, SAT.
Al terminar este proceso se mostrará la pantalla de la figura 2.16, y deberá
esperar hasta que el puntero de mouse cambie de reloj a su forma habitual.
Figura 2.16 Generación de requerimiento de inscripción, SAT.
Cuando el proceso de generación de los archivos de requerimiento y Clave
privada haya concluido y no se activó la caja de renovación de la ventana de
Solicitud de certificado de firma electrónica avanzada, aparecerá la notificación de
la figura 2.17, que se cerrará al oprimir el botón de Aceptar y lo regresará a la
pantalla principal del Solcedi (figura 2.8).
En caso contrario, aparecerá la notificación de la figura 2.18, si se le da clic
al botón de No se cerrará el módulo regresándolo a la pantalla principal.
48
Figura 2.17 Mensaje que aparece cuando se genera el archivo de requerimiento y clave privado y
no se activó la renovación, SAT.
Si selecciona el botón Si lo introducirá a la pantalla de la figura 2.19, del
apartado de Renovación.
Figura 2.18 Opción de generación para el trámite de renovación del certificado de firma electrónica
avanzada, SAT.
Figura 2.19 Formato de renovación para certificado de firma electrónica avanzada, SAT.
49
Si se trata de la generación de un requerimiento de Sello Digital el mensaje
que aparecerá es el que se muestra en la figura 2.20, donde si se oprime el botón
Si, se regresará a la ventana donde se capturan los datos del requerimiento.
Figura 2.20 Generación de requerimiento de sello digital, SAT.
Al presionar No se envía la notificación de la figura 2.21.
Figura 2.21 Aviso cuando se envía la notificación, SAT.
Una vez generados el requerimiento de certificado de firma electrónica
avanzada (*.req) y la clave privada (*.key) y que se encuentren guardados en los
dispositivos USB o CD es necesario reunir los documentos necesarios y registrar
una cita en la Administración Local de Servicios al Contribuyente.
Al Acudir a la Administración Local de Servicios al Contribuyente
con los
documentos solicitados y los archivos generados en el programa SOLCED, se
50
recibirá la Solicitud de certificado de firma
electrónica avanzada sellada y su
Certificado de firma electrónica avanzada.
Durante el proceso para la obtención de la Firma electrónica avanzada, se
recaban los siguientes datos de identidad, con la finalidad de garantizar el vínculo
entre el certificado digital y su titular:
 Fotografía de frente.
 Huellas dactilares.
 Captura del iris.
 Firma autógrafa.
 Documentación requerida según sea al caso de persona física o
moral.
2.4 CERTIFICADO DIGITAL
El Código Fiscal de la Federación nos habla acerca de una característica de
la firma electrónica, menciona que debe contener un certificado digital.
Articulo 17 D CFF.- Cuando las disposiciones fiscales obliguen a presentar
documentos, éstos deberán ser digitales y contener una firma electrónica
avanzada del autor, salvo los casos que establezcan una regla diferente. Las
autoridades fiscales, mediante reglas de carácter general, podrán autorizar el uso
de otras firmas electrónicas.
Para los efectos mencionados en el párrafo anterior, se deberá contar con un
certificado que confirme el vínculo entre un firmante y los datos de creación de una
firma electrónica avanzada, expedido por el Servicio de Administración Tributaria
cuando se trate de personas morales y de los sellos digitales previstos en el
artículo 29 de este Código, y por un prestador de servicios de certificación
autorizado por el Banco de México cuando se trate de personas físicas. El Banco
de México publicará en el Diario Oficial de la Federación la denominación de los
51
prestadores de los servicios mencionados que autorice y, en su caso, la
revocación correspondiente.
La función de dicho certificado digital es identificar al usuario de la firma
electrónica, para explicar su funcionamiento diremos que el usuario genera un par
de llaves, una vez que concluyó dicho proceso, el emisor acude con un prestador
de servicios de certificación para que certifique que la llave pública que trae el
emisor corresponde, no solamente verifica la llave pública sino también la
identidad del usuario emisor, ahora el prestador de servicio de certificación la
otorga un certificado al usuario, pero no es impreso es digital, el usuario posee
una llave privada, una llave pública y un certificado digital, este certificado digital
contiene su vigencia, su emisor, información de la llave pública del usuario y la
técnica criptográfica utilizada.
Una vez que se tiene el certificado digital, el emisor que firme un mensaje de
datos ya no utilizará la llave privada que él había generado, en su lugar utilizará el
certificado digital para generar el documento digital. Para poder desencriptarlo el
receptor del mensaje de datos encriptado con el certificado digital deberá solicitar
la llave pública del certificado digital, pero ya no del emisor, la llave pública a
solicitar será la del prestador de servicios de certificación, así para los emisores
que acudieron con el mismo prestador de servicios de certificación, para abrir sus
mensajes de datos, únicamente será necesaria una llave pública, la del prestador
de servicios de certificación. (Solís García, 2005)
2.4.1 VIGENCIA DEL CERTIFICADO DIGITAL
El articulo 17 D establece que la vigencia de los certificados, la cual tendrá
una vigencia máxima de 2 años, contados a partir de la fecha en que se hayan
expedido para las personas morales y de acuerdo al Decreto publicado el 30 de
junio de 2010, será máxima de 4 años contados a partir de la fecha en que se
hayan expedido para las personas físicas. Antes de que concluya el período de
52
vigencia de un certificado, su titular podrá solicitar uno nuevo. En el supuesto
mencionado el Servicio de Administración Tributaria podrá, mediante reglas de
carácter general, relevar a los titulares del certificado de la comparecencia
personal ante dicho órgano para acreditar su identidad y, en el caso de las
personas
morales,
la
representación
legal
correspondiente,
cuando
los
contribuyentes cumplan con los requisitos que se establezcan en las propias
reglas. Si dicho órgano no emite las reglas de carácter general, se estará a lo
dispuesto en los párrafos sexto y séptimo de este artículo.
2.4.2 OBLIGACIONES DEL TITULAR DEL CERTIFICADO DIGITAL
Dentro de las obligaciones que tiene el titular del certificado digital emitido
por el Servicio de Administración Tributaria las cuales están establecidas en el
Artículo 17-J del Código Fiscal de la Federación, son las siguientes:
I.
Actuar con diligencia y establecer los medios razonables para evitar
la utilización no autorizada de los datos de creación de la firma.
II.
Cuando se emplee el certificado en relación con una firma electrónica
avanzada, actuar con diligencia razonable para cerciorarse de que
todas las declaraciones que haya hecho en relación con el
certificado, con su vigencia, o que hayan sido consignados en el
mismo, son exactas.
III.
Solicitar la revocación del certificado ante cualquier circunstancia que
pueda poner en riesgo la privacidad de sus datos de creación de
firma.
El titular del certificado será responsable de las consecuencias jurídicas que
deriven por no cumplir oportunamente con las obligaciones previstas en el
presente artículo.
53
2.4.3 CANCELACIÓN DEL CERTIFICADO DIGITAL
El Código Fiscal de la Federación en el artículo 17-H establece que los
certificados emitidos por el Servicio de Administración Tributaria quedarán sin
efectos o serán cancelados cuando:
I.
Lo solicite el firmante.
II.
Lo ordene una resolución judicial o administrativa.
III.
Fallezca la persona física titular del certificado. En este caso la
revocación deberá solicitarse por un tercero legalmente autorizado, quien
deberá acompañar el acta de defunción correspondiente.
IV.
Se disuelvan, liquiden o extingan las sociedades, asociaciones y
demás personas morales. En este caso, serán los liquidadores quienes
presenten la solicitud correspondiente.
V.
La sociedad escindente o la sociedad fusionada desaparezcan con
motivo de la escisión o fusión,
respectivamente. En el primer caso, la
cancelación la podrá solicitar cualquiera de las sociedades escindidas; en
el segundo, la sociedad que subsista.
VI. Transcurra el plazo de vigencia del certificado.
VII.
Se pierda o inutilice por daños, el medio electrónico en el que se
contengan los certificados.
VIII. Se compruebe que al momento de su expedición, el certificado no
cumplió los requisitos legales, situación que no afectará los derechos de
terceros de buena fe.
54
IX.
Cuando se ponga en riesgo la confidencialidad de los datos de
creación de firma electrónica avanzada del Servicio de Administración
Tributaria.
2.5 CLAVE DE IDENTIFICACIÓN ELECTRÓNICA CONFIDENCIAL
FORTALECIDA (CIECF)
Es un mecanismo de acceso, formado por su Registro Federal de
Contribuyentes y una contraseña elegida por usted mismo; se utiliza para el
acceso a diversas aplicaciones y servicios que brinda el Servicio de
Administración Tributaria a través de su Portal de Internet. La Clave de
identificación electrónica confidencial fortalecida (CIECF) es de uso personal e
intransferible y no puede ser solicitada por un tercero. Algunos de estos servicios
son:

Portal privado del contribuyente.

Declaraciones y Pagos (DyP).

Declaraciones informativas de razones por las cuales no se realiza el pago
(Avisos en cero).

Declaración Informativa Múltiple.

Envío de declaraciones anuales.

DeclaraSAT en línea.

Declaraciones de corrección de datos.

Consulta de transacciones.

Consulta de comprobantes aprobados a impresores autorizados.

Envío de solicitudes para la generación de Certificados de Sello Digital para
Comprobantes Fiscales Digitales.

Descarga de Certificados de Sello Digital, así como de Firma Electrónica
Avanzada.
55
2.5.1
OBTENCIÓN
DE
LA
CLAVE
DE
IDENTIFICACIÓN
ELECTRÓNICA CONFIDENCIAL FORTALECIDA
Para poder obtener la clave de identificación electrónica confidencial
fortalecida se puede realizar a través del portal del Servicio de Administración
Tributaria o en los Módulos de Servicios al Contribuyente.
En el portal del Servicio de Administración Tributaria:
Cuando se es contribuyente persona física que percibe ingresos o es una
persona moral y es la primera vez que ingresa para generar la clave de
identificación electrónica confidencial fortalecida, debe considerar lo siguiente:
Si usted cuenta con certificado de Firma electrónica avanzada, puede
obtener su clave de identificación electrónica confidencial fortalecida de forma
inmediata ya que el sistema detectará esta información automáticamente y le
solicitará los datos de autenticación correspondiente (Registro Federal de
Contribuyentes, contraseña de la llave privada, llave privada *.key y certificado
digital *.cer). A través de la siguiente aplicación es donde se podrá generar la
clave de identificación electrónica confidencial fortalecida:
Figura 2.22 Plataforma para la creación de la CIECF, SAT.
56
Para los contribuyentes que ya han obtenido la clave de identificación
electrónica confidencial fortalecida pero se les olvidó la contraseña, requieren
cambiarla o actualizar los datos de la misma, existen las siguientes opciones:

Olvido de contraseña, a través de dar respuesta a su pregunta secreta,
permitirá capturar una nueva contraseña de la clave de identificación
electrónica confidencial fortalecida.

Cambio de contraseña, autenticación a través de la clave de identificación
electrónica confidencial fortalecida actual, permite cambiar la contraseña
de clave de identificación electrónica confidencial fortalecida.

Actualización de datos, autenticación a través de la clave de identificación
electrónica confidencial fortalecida actual, permite cambiar la pregunta y
respuesta secreta y correo electrónico.
Si tiene algún problema para obtener su clave de identificación electrónica
confidencial fortalecida por Internet le recordamos que puede acudir a cualquier
módulo de Servicios al Contribuyente para que se la generen.
En la Administración Local de Servicios al Contribuyente:
Todos los contribuyentes pueden obtenerla en cualquier Administración Local
de Servicios al Contribuyente, cumpliendo con los siguientes requisitos según sea
el caso.
Personas Físicas:

Contar con el Registro Federal de Contribuyentes.

Identificación oficial ya sea credencial de elector, pasaporte o cartilla militar
en original.

Cuenta de correo electrónico vigente.
57
Personas Morales:

Contar con el Registro Federal de Contribuyentes de la empresa.

Identificación oficial del Representante Legal ya sea credencial de elector,
pasaporte o cartilla militar en original.

Poder notarial, que lo acredite con dicha personalidad en original y copia
fotostática.

Cuenta de correo electrónico vigente
Es importante contar con una cuenta de correo electrónico vigente, porque
por este medio, el Servicio de Administración Tributaria le hará llegar información
personalizada de las transacciones o trámites que realice a través de su Portal de
Internet o en forma presencial en sus módulos.
58
CAPÍTULO III SERVICIO DE
DECLARACIONES Y PAGOS
3.
SERVICIO DE DECLARACIONES Y PAGOS
Actualmente, el desarrollo y evolución de la Informática aporta grandes
beneficios a la sociedad, los cuales son aprovechados por el Servicio de
Administración Tributaria al introducir estos recursos tecnológicos en apoyo de los
contribuyentes para facilitar con ello el proceso de cumplimiento de la obligación
ciudadana de tributar, así como el ejercicio de sus derechos ante las autoridades
fiscales.
Desde que entró en funciones el
Servicio de Administración Tributaria
sustituyendo a la Subsecretaría de Ingresos se han diseñado una gran variedad
de software mediante los cuales los contribuyentes pueden cumplir con las
disposiciones que son marcadas por la ley con referencia al uso de los medios
electrónicos; estos software son actualizados constantemente además de ser
sencillos, seguros y cómodos.
El Servicio de Administración Tributaria se transforma y moderniza para darle
cada vez mejor atención y servicios. Por lo cual se ha implementado el Servicio de
declaraciones y pagos, el que consiste en una solución electrónica integral a
través del cual todos los contribuyentes deben presentar por internet tanto las
declaraciones provisionales y definitivas, a través de medios y formatos
electrónicos, incluyendo complementarias y de corrección fiscal.
Es un servicio para presentar pagos provisionales o definitivos del Impuesto
sobre la Renta, Impuesto Empresarial a Tasa Única, Impuesto al Valor Agregado o
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, incluyendo retenciones, a través
de medios y formatos electrónicos, incluyendo complementarias, extemporáneas y
60
de corrección fiscal, por medio del portal de internet del Servicio de Administración
Tributaria; también conocido este Servicio como Pago Referenciado.
El servicio de declaraciones y pagos se basa en la presentación directa ante
el Servicio de Administración Tributaria de las declaraciones
provisionales y
definitivas, y el pago del impuesto en bancos utilizando el servicio de depósito
referenciado, es decir, a través de una línea de captura. Este nuevo servicio
sustituye al esquema de pagos electrónicos que se presenta directamente en los
bancos.
3.1 OBLIGADOS A UTILIZAR EL SERVICIO DE DECLARACIONES Y
PAGOS
El Servicio de Declaraciones y Pagos inicio a utilizarse desde el 2009 para
efectuar los pagos provisionales y definitivos los contribuyentes, tanto personas
físicas y personas morales, pero esta será en etapas paulatinas de la siguiente
manera:
PRIMERA ETAPA
En mayo de 2009, los Contribuyentes del Sector Financiero, las Sociedades
Mercantiles Controladoras y Controladas y las Personas Morales del Título II de la
Ley del ISR, que en el último ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus
declaraciones ingresos acumulables iguales o superiores a 500 millones de pesos;
para presentar los pagos correspondientes al mes de abril y subsecuentes.
En el mes de noviembre de 2009, El Poder Legislativo, el Poder Judicial de
la Federación y la Administración Pública Centralizada, en términos de la Ley
Orgánica
de
la
Administración
Pública
Federal;
los
Organismos
Constitucionalmente Autónomos, la Comisión Federal de Electricidad, Instituto
Mexicano del Seguro Social e Instituto de Seguridad y Servicios Sociales para los
61
Trabajadores del Estado; para presentar los pagos correspondientes al mes de
octubre y subsecuentes.
SEGUNDA ETAPA
En el mes de Enero de 2011 se incorporan los contribuyentes que sean
sujetos del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), deben utilizar
el servicio de declaraciones y pagos a partir de febrero de 2011 para presentar los
pagos provisionales y definitivos correspondientes al mes de enero del mismo año
y subsecuentes.
Quedan exceptuados quienes tributen conforme al régimen de pequeños
contribuyentes (REPECOS) previsto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, así
como los contribuyentes que deban enterar el Impuesto Especial sobre Producción
y Servicios ante las Entidades Federativas por la aplicación de las cuotas previstas
en el artículo 2-A, fracción II de la Ley que regula dicho impuesto, en términos del
Anexo 17 de los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal
federal, quienes utilizarán el servicio de declaraciones y pagos por las
obligaciones de pago diversas al referido impuesto.
TERCER ETAPA
En Mayo del 2011 los Contribuyentes en términos del artículo 32-A del
Código Fiscal de la Federación, se encuentren obligados a dictaminar sus estados
financieros en 2011, respecto del ejercicio fiscal 2010, aún cuando opten por la
aplicación del beneficio establecido en el Artículo Tercero del Decreto por el que
se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificación tributaria,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 30 de junio de 2010; para
presentar los pagos provisionales y definitivos correspondientes a abril de 2011 y
subsecuentes.
62
El resto de los contribuyentes utilizarán este servicio de manera paulatina,
conforme lo informe el Servicio de Administración Tributaria en su portal de
internet.
3.2 VENTAJAS DEL SERVICIO DE DECLARACIONES Y PAGOS
Las ventajas y los beneficios del Servicio de declaraciones y pagos podemos
clasificarlos de acuerdo a los contribuyentes, el servicio de administración
tributaria y los bancos, encontramos los siguientes:
PARA EL CONTRIBUYENTE:

Con la solución integral se obtiene información personalizada de acuerdo
con el régimen de cada uno de los contribuyentes, lo cual facilita la
presentación de sus declaraciones, simplificando el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.

Las declaraciones se pueden presentar ante el Servicio de Administración
Tributaria a través de su portal de Internet, desde la casa, oficina, café
Internet, o en su caso, acudir a las salas de Internet de los Módulos de
Asistencia.

Para evitar errores, cuenta con la opción de cálculo automático de
impuestos, así como de ayudas de operaciones aritméticas.

Se ajusta a las necesidades del contribuyente, ya que cuenta con la opción
de llenado en línea o fuera de línea.

No es necesario trasladarse a los módulos de asistencia, lo que le evita
costos e invertir tiempo.

El pago de impuestos en las instituciones de crédito autorizadas se
simplifica al utilizar el servicio de depósito referenciado, al reducir la
información que se requiere para efectuarlo, al sólo tener que proporcionar
una línea de captura (clave de 20 dígitos) y el importe a pagar. Estos datos
los imprimirá el Servicio de Administración Tributaria en el acuse de recibo
de la declaración.
63

Conforme pase el tiempo se liberarán otros servicios con los cuales se
tendrá acceso a más información y ayudas; también se podrá ingresar en la
misma sesión a otros trámites con los cuales se podrá actualizar la
situación fiscal, además de consultar la cuenta personal, se podrá realizar
compensaciones, devoluciones o el pago en parcialidades.

La solución tendrá accesos o vínculos a otros servicios, en los que se
podrá: consultar y actualizar la situación fiscal, verificar la cuenta tributaria y
en su caso, realizar compensaciones, solicitar devoluciones e incluso iniciar
el trámite de pago en parcialidades, conforme se vayan incorporando estos
servicios en la Solución integral.

Permitirá eliminar las siguientes obligaciones: Presentar el listado de
conceptos utilizados para el cálculo del IETU, Presentar avisos en Ceros y
Presentar declaraciones de corrección de datos.

Con este nuevo esquema para declarar, se otorga mayor certidumbre y
transparencia en el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
PARA EL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA:

Acceso a la información integrada del contribuyente.

Evitar los errores y validaciones posteriores.

Contar con información para tener una visión global del contribuyente.

Mejorar los tiempos de respuesta en la interacción con el contribuyente.

Eficientar el proceso de declaraciones y del Registro Contable de los pagos.

Eliminar la dependencia de la Banca a través del pago referenciado con la
Línea de Captura.
PARA LOS BANCOS:

Agilizar el cobro de los impuestos federales.
64

Las reformas fiscales solamente impactarán a las aplicaciones del Servicio
de Administración Tributaria con la consecuente eliminación de desarrollos
adicionales.

Disminución de los costos.
3.3 DESVENTAJAS
DEL SERVICIO DE DECLARACIONES Y
PAGOS
Las desventajas con las que cuenta el servicio de declaraciones y pagos
son las siguientes:
PARA EL CONTRIBUYENTE

El pago de impuestos se debe de hacer antes de la fecha límite establecida
en la línea de captura del pago referenciado si no es así se tendría que
enviar una declaración complementaria con la cual se obtendrá otra línea
de captura.

Se requiere servicios de Internet para presentar la declaración o e en su
defecto acudir al Módulo de asistencia del SAT.

Para efectuar el pago por Internet, requiere contar con servicio de banca
electrónica mediante transferencia electrónica de fondos o con el acuse de
recibo acudir a la ventanilla bancaria.
PARA EL SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El proceso para relacionar la declaración con el pago.

Requiere de una sólida infraestructura tecnológica que permita tener
disponibilidad del servicio al 100%.

Es necesario una aplicación contingente para que en caso de fallas, el
contribuyente pueda pagar sus impuestos y así cumplir con sus
obligaciones fiscales.
65
3.4 TIPO DE DECLARACIONES QUE SE PRESENTARÁN A TRAVÉS
DEL SERVICIO DE DECLARACIONES Y PAGOS
A través del servicio de declaraciones y pagos se podrán presentar las
siguientes declaraciones:

DECLARACIÓN DE PAGO DE CONTRIBUCIONES FEDERALES: Es el
medio por el cual los contribuyentes cumplen con la presentación de la
declaración de las distintas obligaciones de pago
provisional, definitivo,
retenciones y otros pagos eventuales o esporádicos, conforme a lo
establecido en las leyes fiscales.

DECLARACIONES DEL EJERCICIO: Es el medio por el cual los
contribuyentes cumplen con la presentación de las declaraciones del
ejercicio o anuales de los impuestos sobre la renta y al activo,
principalmente, manifestando los datos de determinación de los impuestos
referidos y, en su caso, el pago que corresponda.

DECLARACIONES INFORMATIVAS: Es el medio por el cual los
contribuyentes informan de sus propias operaciones y de las realizadas con
terceros en materia de Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor
Agregado e Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
3.5 INFORMACIÓN ADICIONAL QUE SE TIENE ACCESO DENTRO
DEL SERVICIO DE DECLARACIONES Y PAGOS
Dentro de la información adicional a la que se podrá tener acceso dentro del
servicio de declaraciones y pagos se encuentra la siguiente:
66

Consultar e imprimir las declaraciones.

Reimprimir el acuse de recibo de las declaraciones presentadas.

Solicitar copia certificada de las declaraciones.

Solicitar constancia de información sobre los pagos realizados.
3.6
REQUERIMIENTOS
PARA
UTILIZAR
EL
SERVICIO
DE
DECLARACIONES Y PAGOS
Para poder utilizar el servicio de declaraciones y pagos se necesitará lo
siguiente:
1. Un equipo de cómputo con acceso de internet. En caso de no contar con
éste, se podrá acudir a los módulos de asistencia del país o a los centros
de acceso a internet como lo son:

Café Internet.

Centros Comunitarios Digitales de México del Sistema Nacional eMéxico.
2. Clave de Identificación Electrónica Confidencial (CIEC).
3. Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
4. Información detallada de los ingresos y deducciones del periodo que se
declara, coeficiente de utilidad, las retenciones que le hubieran efectuado,
IVA causado e IVA acreditable y los pagos realizados durante el año.
5. Además, para pagar por transferencia electrónica a través del banco es
necesario tener una cuenta con servicio de banca electrónica.
6. En el caso de las Personas Físicas pueden utilizar la hoja de trabajo
Bitácora de Declaraciones y Pagos (Anexo 2), la cual es la herramienta
necesaria para llenar el formato electrónico de las declaraciones
provisionales o mensuales del Impuesto sobre la Renta e Impuesto al Valor
Agregado, ésta se puede obtener en los Módulos de Asistencia al
Contribuyente o en el Portal de internet del Servicio de Administración
Tributaria.
67
3.7 COMPARACIONES DEL PROCESO PARA REALIZAR LAS
DECLARACIONES
En el siguiente cuadro comparativo podremos ver con mayor claridad el
procedimiento llevado a cabo para realizar las declaraciones y pagos, donde se
verá como es realizado en éste y como se deberá realizar a partir de la entrada en
operación de este servicio en la solución integral.
En la siguiente tabla se muestra la comparación de cómo se realizan las
declaraciones y como se harán con el servicio de Solución integral.
ACTUALMENTE
COMÓ SERÁ EN EL FUTURO
Todos
los
contribuyentes
deberán
declara por internet, y en el caso de
Las personas morales y personas tener impuesto a cargo, pagarán en el
físicas de mayores ingresos declaran y banco ya sea en sucursal o portal de
pagan por internet.
internet con una línea de captura que
se generará en el sistema.
El resto de los contribuyentes lo hacen Las personas morales y personas
en el banco o con su Tarjeta Tributaria físicas
de
mayores
ingresos
o en los Módulos de Asistencia si no continuarán pagando por internet; el
tienen impuesto a pagar.
resto podrá acudir al banco con su línea
de captura y sin utilizar su Tarjeta
Tributaria.
Los
contribuyentes
ingresos
para
bancaria
deben
menores Los contribuyentes sólo necesitarán
de
pagar
llevar
en
su
ventanilla llevar su
línea de captura o pagar
Tarjeta mediante transferencia electrónica de
Tributaria y llenar las hojas de ayuda.
fondos.
68
Para pagar, se tienen que calcular los Capturar sus datos y el sistema hará
impuestos y después llenar las hojas de los cálculos; ya no se necesitará llenar
ayuda o los formatos electrónicos de las hojas de ayuda ni los formatos
los bancos.
electrónicos de los bancos.
Al presentar la declaración, en la misma
Al hacer las declaraciones por internet sesión, se podrá vincular o acceder a
no se tiene acceso o vinculación con los
otros servicios.
Servicios
contribuyente
de
identificación
del
y
devoluciones
y
cobranza.
CON PAGO
ACTUALMENTE
COMÓ SERÁ EN EL FUTURO
Ingresar al portal de internet
del
Servicio de Administración Tributaria en
Se efectúa mensualmente el cálculo de
servicio de Declaraciones, capturar los
los impuestos.
datos que
se
soliciten
según
las
obligaciones a presentar por parte del
contribuyente.
Al enviar la declaración al Servicio de
Administración Tributaria se generará
En las hojas de ayuda se anotan las un acuse de recibo, que incluirá los
cantidades a pagar por impuesto.
datos de la línea de captura y el importe
a pagar, el cual deberá conservarse
como comprobante de presentación.
Al acudir al banco con las hojas de Acudir a un banco autorizado para
ayuda y la Tarjeta Tributaria se realiza realizar el pago dentro del plazo de
el pago.
vigencia de la línea de captura.
Las personas obligadas a declarar por No será necesaria la presentación de la
69
internet deben ingresar al portal del Tarjeta Tributaria. Así mismo, podrá
banco
autorizado
para
llenar
los pagar
a
través
de
transferencia
formatos electrónicos y hacer el pago electrónica de fondos, si cuenta con los
mediante transferencia electrónica de servicios de banca electrónica.
fondos.
En ambos casos obtendrá el recibo
En ambos casos, obtiene el recibo bancario de pago de contribuciones
bancario de pago de contribuciones, federales.
productos
y
aprovechamientos
federales.
EN CEROS
ACTUALMENTE
COMÓ SERÁ EN EL FUTURO
Ingresar al portal del Servicio de
Efectúa mensualmente el cálculo de los
impuestos.
Administración Tributaria en servicio de
Declaraciones, capturar los datos que
se soliciten según las obligaciones a
presentar por el contribuyente.
Llena las hojas de ayuda para informar Enviar la declaración al Servicio de
al Servicio de Administración Tributaria Administración Tributaria se generará
las razones por las cuales se presenta un
acuse
de
recibo,
que
deberá
la declaración en ceros (sin impuesto a conservarse como comprobante de
cargo).
presentación.
Acudir al Módulo de Asistencia del
Servicio de Administración Tributaria,
con la hoja de ayuda y la Tarjeta
Tributaria y capturar la declaración.
También puede enviar esta información
por Internet a través del portal del
Servicio de Administración Tributaria.
70
En ambos casos, obtiene el acuse de
recibo de la declaración presentada.
Tabla 3.1 Comparativo de cómo se realizan las declaraciones y como se harán con el servicio de
Solución integral, SAT.
3.8 PAGO DE CONTRIBUCIONES FEDERALES
Para realizar el pago de contribuciones federales en los bancos autorizados
se podrá optar por pagar en la ventanilla bancaria o a través del servicio de banca
electrónica.
Si se utiliza el servicio de banca electrónica se debe hacer lo siguiente:
ingresar al portal del banco, seleccionar la opción de pago de impuestos federales
por depósito referenciado y capturar los datos de la línea de captura y del importe
a pagar.
Si la operación es exitosa el banco entregará el recibo bancario de pago de
contribuciones federales, el cual se debe conservar como comprobante de pago.
3.9 CASO PRÁCTICO
Persona moral quien realiza actividades empresariales por venta de
bebidas energetizantes con domicilio en el DF con la siguiente información:
Nombre: La Mexicana, S.A. DE C.V.
RFC: LME981219PT2
CIEC Fortalecida: LME9812
Obligaciones registradas:

ISR, personas morales.

ISR, retenciones por salarios.

Impuesto al valor agregado.
71

Impuesto empresarial a tasa única.

Impuesto especial sobre producción y servicios por bebidas energetizantes.
Declaración: Normal
Periodo: Enero
Ejercicio: 2011
Ingresos nominales
Ingresos nominales del mes que declara
Total de Ingresos
Coeficiente de utilidad
Deducciones (gastos):
Adquisición de mercancías
Otras deducciones autorizadas
Sueldos del mes
Aportaciones al IMSS
Total de deducciones
Otros datos:
Subsidio para el empleo entregado a sus trabajadores
Compensación de saldo a favor de IVA del mes de diciembre de
2010 aplicado contra el pago ISR personas morales de enero de
2011 (Saldo a favor $2,000.00 actualizado con índices estimados
$2,020.00).
ISR retenciones por salarios
Para el IETU se aplican los siguientes acreditamientos:
Acreditamiento de sueldos (Sueldos $20,000.00 x factor 0.175)
Acreditamiento de aportaciones de seguridad social
(Aportaciones de seguridad social $3,000.00 x factor 0.175)
Para el IEPS se aplican las siguientes cantidades:
Total de los actos o actividades de bebidas energetizantes
IEPS Acreditable por importación de bebidas energetizantes
350,000.00
350,000.00
0.12
105,000.00
5,100.00
20,000.00
3,000.00
133,100.00
3,000.00
2,020.00
2,600.00
3,500.00
525.00
100,000.00
5,000.00
Tabla 3.2 Datos para la realización del caso práctico.
Para presentar las declaraciones a través del Servicio de Declaraciones y
Pagos es necesario entrar al portal de internet del Servicio de Administración
Tributaria y posteriormente a Mi Portal donde se debe proporcionar el Registro
Federal de Contribuyentes que en este ejemplo es LME981219PT2 y la Clave de
72
Identificación Electrónica Confidencial Fortalecida es
LME9812
y dar clic en
Iniciar sesión como se muestra en la siguiente figura:
Figura 3.1.Ingreso al servicio de declaraciones y pagos, SAT.
Después de ingresar aparecerá una advertencia de seguridad al cual se
debe de dar clic en Sí y posteriormente aparece un mensaje de la página web el
cual menciona que si en la parte superior de la pantalla aparece el nombre o razón
social se debe de dar clic en Aceptar para validar los datos, para el ejemplo es el
nombre de la persona física Gonzalo Barrera Mendoza.
Posteriormente debemos de seleccionar en el Menú Servicios por Internet,
para posteriormente dar clic en Declaraciones y Pagos y a continuación dar clic en
Presentación Declaración como se puede observar en la Figura 3.2.
73
Figura 3.2. Procedimiento para iniciar con la presentación de la declaración, SAT.
En la Figura 3.3 la aplicación permite ingresar los datos generales de la
declaración como lo es la periodicidad la cual será Mensual, el tipo de declaración
en este caso será Normal, el periodo a presentar es el mes de Enero y el ejercicio
en este caso es 2011 para posteriormente dar clic en Siguiente.
Figura 3.3. Llenado de la información general de la declaración a presentar, SAT.
El formato electrónico presenta las obligaciones registradas ante el Registro
Federal de Contribuyentes cuando se dio de alta de acuerdo a las actividades del
contribuyente en este caso debemos seleccionarlas con una palomita y
posteriormente dar clic en Siguiente (Figura 3.4).
74
Figura 3.4 Obligaciones registradas de acuerdo al régimen de cada contribuyente, SAT.
Como ya se había mencionado las obligaciones que tiene el contribuyente
son: ISR
personas morales, ISR
retenciones por salarios, Impuesto al valor
agregado, Impuesto empresarial a tasa única y Impuesto especial sobre
producción y servicios por bebidas energetizantes.
Para poder presentar la declaración existen dos opciones las cuales son:

EN LÍNEA. Consiste en realizar la captura de la información estando
conectado a Internet, sin necesidad de descargar algún software en la
75
computadora, hasta obtener el acuse de recibo y, en su caso, efectuar el
pago en el portal bancario.

FUERA DE LÍNEA. Consiste en descargar un formulario electrónico en la
computadora a fin de poder capturar la información sin estar conectado a
Internet, hasta generar un archivo que posteriormente será enviado a través
del portal del Servicio de Administración Tributaria.
Continuando con el ejemplo elegiremos la opción de Fuera de línea (Figura
3.5) y posteriormente dar clic en Confirmar.
Figura 3.5 Opciones para presentar la declaración, SAT.
Existen dos opciones para descargar la declaración las cuales son:

INSTALACIÓN EN EQUIPO LOCAL: Permite descargar la declaración o
formulario en el equipo de cómputo donde se efectúa la descarga.

DESCARGAR PARA OTRO EQUIPO: Permite llevarse los instaladores de
la declaración o formulario para su ejecución en otro equipo de cómputo.
76
Donde para el desarrollo de nuestro caso la descarga se instalará en el equipo
local. Se iniciara la instalación por lo que se genera un archivo con terminación
(*.jnlp) o (*.zip) y daremos clic en Guardar (Figura 3.6).
Figura 3.6 Inicio de la instalación de la declaración, SAT.
El siguiente paso es seleccionar la ubicación donde se desea guardar el
archivo y posteriormente dar clic en Guardar con lo cual empezará la transferencia
del formulario hasta que se tenga la descarga completa.
Sobre el archivo con terminación (*.jnlp) o (*.zip), dar doble clic con el botón
izquierdo del ratón, para abrir el formulario o declaración (Figura 3.7).
Figura 3.7 Archivo descargado para poder iniciar con el llenado del formulario o declaración, SAT.
Una vez que se descargó el formulario o declaración y se abra el archivo
(*.jnlp) o (*.zip), según corresponda, se muestra el Menú Principal con las
obligaciones seleccionadas anteriormente. Para iniciar la captura de la
77
información, dar clic en el impuesto que se va a declarar por ejemplo ISR
personas morales como se muestra en la siguiente figura:
Figura 3.8 Selección de la obligación a declarar para poder iniciar con la captura de la información,
SAT.
El formulario de la declaración cuenta con las siguientes secciones:
Determinación de impuesto, Determinación de pago y Menú principal como lo
muestra la figura 3.9. En determinación del impuesto debemos ingresar los
siguientes datos:

Suma de ingresos nominales de meses anteriores del ejercicio en este caso
es 0, porque el mes a declarar es Enero.

Ingresos Nominales del mes que declara son 35,000.

El coeficiente de utilidad es 0.12.

Pagos provisionales efectuados con anterioridad es 0.
78
Al ingresar estos datos se hace el cálculo del impuesto en este caso da un
impuesto a cargo por 12,600, posteriormente debemos dar clic en siguiente.
Figura 3.9 Determinación del impuesto, SAT.
Continuando con la captura de los datos en la sección de Determinación de
pago (Figura 3.10), en la cual se ingresaran los siguientes datos:

Subsidio para el empleo por 3,000.

Compensaciones por 2,020. En esta parte debemos dar clic en la flecha
que está junto al recuadro para poder llenar los datos solicitados con lo
cual aparece la pantalla de Detalle de compensaciones (Figura 3.11)
debemos dar clic en Agregar para posteriormente ingresar los datos
solicitados (Figura 3.12).
79
Figura 3.10 Determinación del pago, SAT.
Con los datos ingresados anteriormente da la cantidad a pagar que es 7,
580.00
Figura 3.11 Pantalla de Detalle de compensaciones, SAT.
80
Figura 3.12 Datos solicitados de la compensación, SAT.
Dentro de los datos solicitados de la compensación están los siguientes:

Tipo: Saldo a favor.

Periodicidad: Mensual.

Periodo: Diciembre.

Ejercicio: 2010.

Concepto: Impuesto al Valor Agregado.

Monto del saldo a favor original: 2000.
 Fecha en que se presentó la declaración del saldo a favor: 05 de enero de
2011.
Para efectos de este ejemplo se cuenta con un saldo a favor de IVA de
$2,000.00 de diciembre de 2010 que se presentó el 5 de enero de 2011, mismo
que se aplica contra el pago provisional de ISR personas morales de enero de
2011:
Monto que se compensa o remanente histórico antes de la aplicación $ 2,000.00
(X)Factor de actualización
1.0101
(=) Monto actualizado o remanente actualizado antes de la aplicación $ 2,020.20
81
Factor de =
Actualización
INPC enero 2011
INPC diciembre 2010
= 145.8410 = 1.0101
144.3720
Para obtener el factor de actualización se utilizaron datos estimados del Índice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC).
En este momento terminamos con la captura de ISR persona moral, por lo cual
procedemos a continuar con las siguientes obligaciones del contribuyente en este
caso es ISR retenciones por salarios (Figura 3.13) por lo cual debemos ingresar al
menú principal y dar clic.
Figura 3.13. ISR retenciones por salarios, SAT.
Iniciamos
en
Determinación
de
pago
aquí
capturamos
los
datos
correspondientes a las retenciones por salarios en el aparatado de A cargo por la
cantidad de $ 2,600.00 (Figura 3.14) y da la cantidad a pagar en este caso son los
$ 2,600.00 y para continuar damos clic en siguiente.
82
Figura 3.14 Determinación del pago, SAT.
La siguiente obligación con la que continuamos es la referente al Impuesto
Empresarial a Tasa Única para lo cual regresamos al menú principal y damos clic
sobre el apartado correspondiente a este impuesto Figura 3.15.
Figura 3.15. Impuesto Empresarial a Tasa Única, SAT.
83
Los datos que capturaremos en determinación del impuesto serán los
siguientes:

En Acumulados de periodos anteriores debemos anotar en cada uno de
los campos cero (0) porque es el primer pago provisional de 2011.

En la columna del periodo debemos anotar los ingresos percibidos por
$ 350,000.00; deducciones por adquisición de bienes por $ 105,000.00 y
otras deducciones autorizadas por $ 5,100.00; con lo que al ingresar
estos datos se harán los cálculos automáticamente en la columna de
total acumulado y la base gravable del pago provisional la cual es por
$ 239,900.00 ver Figura 3.16.
Figura 3.16. Impuesto Empresarial a Tasa Única, SAT.
84
Para determinar si existe impuesto
a cargo debemos capturar la
información para obtener el impuesto a cargo, además de llenar los datos
informativos y posteriormente dar clic en siguiente (Figura 3.17).

Acreditamiento por sueldos y salarios gravados del periodo que declara por
$ 3,500.00.

Acreditamiento por aportaciones de seguridad social del periodo que
declara por $ 525.00.

Acreditamiento de pagos provisionales del ISR enterados ante las oficinas
autorizadas del periodo que declara por $ 9,600.00.

Pagos provisionales de IETU efectuados en el periodo anterior por 0.

Monto total de pagos correspondientes a sueldos y salarios gravados del
periodo que declara por $ 20,000.00.

Monto total de aportaciones de seguridad social patronales pagadas del
periodo que declara por $ 3,000.00.

Monto total de los pagos provisionales del ISR enterados ante las oficinas
autorizadas del periodo que declara por $ 9,600.00.
Figura 3.17 Llenado de la información para obtener el impuesto a cargo del IETU, SAT.
85
En la sección de Determinación de pago debemos dar clic en siguiente para
obtener el impuesto a cargo.
Continuamos con la siguiente obligación fiscal que el contribuyente debe
declarar en cual es el Impuesto al Valor Agregado ver la siguiente figura.
Figura 3.18. Impuesto al Valor Agregado, SAT.
En el apartado de Determinación de impuesto se deben llenar los datos de
las actividades pagados a los proveedores de bienes o servicios en las diferentes
tasas existentes, ver la figura 3.19. En este caso sólo se llenará el recuadro de
Total de los actos o actividades pagados a la tasa del 16% del
IVA y
posteriormente daremos clic en la flecha para llenar los detalles de estas
actividades.
86
Figura 3.19. Llenado de los datos referentes al Impuesto al Valor Agregado, SAT.
Total de actos o actividades pagados a sus proveedores de bienes o
servicios:
Adquisición de mercancías
(+) Otras deducciones autorizadas
(=) Total de actos o actividades pagados
$ 105,000.00
$ 5,100.00
$ 110,100.00
Como todos los actos o actividades están gravados a la tasa del 16% de
IVA, para la determinación del Impuesto al Valor Agregado acreditable, solo
debemos capturar el siguiente dato de IVA trasladado por adquisiciones de bienes
distintos de las inversiones, adquisición de servicios o por el uso o goce temporal
de bienes que se utilizan exclusivamente para realizar actos o actividades
gravados por $ 17,616.00 (Figura 3.20).
87
Figura 3.20 Determinación del impuesto acreditable, SAT.
Para determinar el impuesto a cargo, capture los siguientes datos sin incluir el
IVA y debemos dar clic en las flechas para llenar los datos adicionales y por ultimo
dar clic en siguiente:

Valor de los actos o actividades gravados a la tasa del 16% por $
350,000.00.

Valor de los actos o actividades por los que no se deba pagar el impuesto
(exentos) por 0. Ver la imagen.
88
Figura 3.21 Determinación del impuesto a cargo, SAT.
En determinación del pago sólo debemos dar clic en siguiente el cual nos
da una cantidad a pagar de $ 38,384.00 y posteriormente dar clic en siguiente
ver la imagen 3.22.
Figura 3.22 Cantidad a pagar del Impuesto al Valor Agregado, SAT.
89
Para continuar con la captura de la información en el menú principal damos
clic en IEPS por bebidas energetizantes ver la siguiente imagen:
Figura 3.23 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios por bebidas energetizantes, SAT.
En determinación del impuesto debemos capturar los datos: Total de los
actos o actividades de bebidas energetizantes por 100,000 y IEPS acreditable por
importación de bebidas energetizantes por $ 5,000.00; posteriormente dar clic en
siguiente (Figura 3.24).
Figura 3.24 Determinación del IEPS por bebidas energetizantes, SAT.
90
En determinación de pago sólo debemos dar clic en siguiente con lo cual
terminamos la captura de la información de todas las obligaciones que tiene el
contribuyente por lo cual en la parte inferior derecha del menú principal se
encuentra el total a pagar en efectivo ver la figura 3.25.
Figura 3.25 Total a pagar en efectivo, SAT.
Con lo cual podemos imprimir la declaración para tener la hoja de trabajo
correspondiente a cada una de las obligaciones por lo cual este procedimiento se
repite debemos ir a Determinación de pago y dar clic en Imprimir o también
podemos guardar el archivo en formato ( *.pdf).
Dentro del menú principal en la parte inferior se encuentra el apartado de
Administración de la Declaración en el cual se podrá guardar la declaración por lo
que se debe de dar clic en éste, ver la siguiente imagen:
91
Figura 3.26. Administración de la declaración, SAT.
Existen dos opciones para guardar la declaración las cuales son las
siguientes:

Exportar declaración: guarda en disco la declaración con terminación
(*.xml) para su envío.

Importar declaración: permite que una declaración previamente guardada
en la computadora con terminación (*.xml), se carga para continuar
trabajando en su llenado fuera de línea para su posterior envío (Figura
3.27).
Figura 3.27. Opciones para guardar la declaración, SAT.
92
Para poder enviar la declaración se debe ingresar a la página de internet
del Servicio de Administración Tributaria en la sección de Mi portal donde se debe
de ingresar el RFC y la CIECF posteriormente buscar en el Menú Servicios por
internet, ver la imagen:
Figura 3.28. Opciones para enviar la declaración, SAT.
Dentro de la sección de declaraciones y pagos se encuentra la opción de
envío de la declaración a la cual estaremos haciendo clic sobre ésta (Figura 3.29).
Figura 3.29. Envío de la declaración, SAT.
93
A continuación se debe llenar la información relativa al tipo de declaración,
periodicidad, el periodo a presentar y seleccionar con una palomita como se hizo
la primera vez que se llenó la declaración cada una de las obligaciones que el
contribuyente debe declarar. Con lo cual posteriormente aparecerá una pantalla
con todas estas obligaciones y en la parte final la opción de Cargar el archivo en la
cual se debe dar clic y así dar inicio a que se cargue la aplicación ver las
siguientes figuras 3.30 y 3.31.
Figura 3.30. Botón para el inicio de la carga del archivo, SAT.
Figura 3.31. Proceso de la carga del archivo, SAT.
94
Una vez cargada la aplicación o el formulario en la pantalla en la parte inferior
aparecerá el lugar donde se debe indicar la ubicación del archivo con terminación
(*.xml), el cual será buscando dándole clic a Examinar (Figura 3.32).
Figura 3.32. Búsqueda del archivo para poder cargar la declaración, SAT.
Cuando el archivo de la
aparecerá un
declaración se haya cargado correctamente
mensaje, por lo que antes de enviar la declaración se deberá
ingresar a cada una de las obligaciones para validar la información capturada y de
esta forma aparezcan, en su caso, las cantidades a pagar en cada renglón y en el
recuadro Total a Pagar en Efectivo.
Figura 3.33.Ingreso a cada una de las obligaciones para validar la información, SAT.
95
En el menú principal como ya mencionamos se encuentra Administración
de la declaración en donde debemos entrar para poder dar clic en la opción de
Enviar la declaración al SAT siempre que se haya terminado con la captura de los
datos y que éstos sean correctos; para así cumplir con la obligación que como
contribuyentes tenemos de informar al Servicio de Administración Tributaria
(Figura 3.34).
Figura 3.34. Envío de la declaración al Servicio de administración tributaria, SAT.
Durante el proceso de envío de la declaración aparece un mensaje con la
cantidad total a pagar por ésta y aparecerá el acuse de recibo (Anexo III) el cual
contendrá la siguiente información: fecha y hora de presentación, número de
operación, sello digital, línea de captura (sólo cuando haya pago), vigencia o fecha
límite de pago y el importe a pagar; en donde el acuse de recibo se podrá imprimir
o guardar el archivo en formato (*.pdf).
96
CONCLUSIONES
En principio se abordó el tema de dónde nace la obligación tributaria, cuáles
son sus elementos esenciales que la componen así como los principios
constitucionales que son la fuente más importante para el nacimiento de las
obligaciones tributarias de los mexicanos. Conocer sus elementos básicos es
fundamental para entender el porqué del pago de las contribuciones por parte de
los ciudadanos.
El sistema tributario mexicano ha realizado las acciones necesarias para
permitir que los contribuyentes puedan hacer uso de las tecnologías y de los
medios electrónicos para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Para que el uso de las tecnologías tenga su fundamento legal se han
reformado tanto el Código Fiscal de la Federación así como los demás
ordenamientos relacionados con éste.
Desde el 2002 se anexó al Código Fiscal de la Federación denominado “De
los Medios Electrónicos” referente al uso generalizado del Internet en materia
fiscal, presentación de declaraciones, promociones, avisos y transferencias
electrónicas, entre otras. Se establece que todo documento presentado ante el
SAT, deberá ser digital y contener la firma electrónica avanzada salvo
excepciones a ciertos contribuyentes.
Los conceptos básicos que se manejan en los medios electrónicos son:
Sello digital: es el mensaje que nos confirma que un mensaje ha sido
recibido por la autoridad, dándole valor jurídico a cualquier documento que los
contenga.
Documento digital: es todo mensaje de datos que contiene información o
escritura generada, enviada, recibida o archivada por medios electrónicos, ópticos
o de cualquier otra tecnología.
98
Comprobante fiscal digital: es un mecanismo de comprobación de ingresos,
egresos y propiedad de mercancías en traslado por medios electrónicos, en estos
podemos encontrar la factura electrónica que es un medio útil para las empresas
que les ayuda a disminuir costos que finalmente es el objetivo del uso de los
medios electrónicos tanto para la autoridad como para los contribuyentes.
En el desarrollo de los medios electrónicos es importante señalar que su
uso debe ser regulado en base a los principios tributarios pues sería incongruente
hacer exigencias a los contribuyentes que lejos de beneficiarlos su uso les resulte
más costoso y una tarea difícil de realizar.
Una de las tecnologías utilizadas es la firma electrónica avanzada (FIEL) la
cual permite establecer un vínculo de identificación del firmante con los
documentos digitales a los que está obligado a enviar, el elemento clave es el
certificado digital que debe ser proporcionado por las autoridades fiscales para la
autentificación del usuario de la firma.
La firma electrónica avanzada tiene dos elementos que le proporcionan la
integridad en las transacciones que se realizan con ella, estos elementos son:

Una clave o llave privada (Archivo electrónico con extensión KEY) y su
contraseña de acceso.

Un certificado digital (Archivo electrónico con extensión CER)
expedido por el Servicio de Administración Tributaria, este contendrá
la llave o clave pública del titular de la firma.
El certificado digital es el mecanismo que identificará al usuario de la firma
electrónica es por eso que éste es proporcionado por la autoridad.
Existe otro medio de identificación del contribuyente y de acceso a los
servicios electrónicos del Servicio de Administración Tributaria conocido como
99
Clave de identificación electrónica confidencial fortalecida (CIECF), este medio
está siendo sustituido por la Firma electrónica avanzada en varios trámites debido
a que los mecanismos de identificación del usuario no son tan seguros
comparados con los de la firma electrónica avanzada,
La introducción de la banca electrónica también ha sido un factor importante
en el desarrollo de los medios electrónicos en materia fiscal pues el Código Fiscal
de la Federación establece que tanto las personas físicas y morales, deben en
determinados casos, hacer los pagos de sus contribuciones a través de
transferencias electrónicas, esto obliga a las instituciones de crédito dar a sus
usuarios la certeza que las transacciones que realicen sean seguras.
Como mencionamos la autoridad fiscal ha puesto a disposición de los
contribuyentes el software necesario para cumplir con las disposiciones del Código
Fiscal de la Federación. Estos programas permiten al contribuyente cumplir en
tiempo y forma con los avisos e informes que marquen las leyes fiscales.
El software diseñado por el Servicio de Administración Tributaria menciona
cuales son las características que debe poseer el equipo de computo para su
correcto funcionamiento por lo que el contribuyente debe tomar en cuenta esto a
fin de que el software se ejecute sin ningún problema.
Estos programas están disponibles en la página web del Servicio de
Administración Tributaria y se pueden descargar de manera gratuita pues su
objetivo es que todos los contribuyentes obligados utilicen estas herramientas.
Dentro de los programas utilizados para el cumplimento de las obligaciones
fiscales está el de Servicio de declaraciones y pagos el cual es una solución
electrónica integral a través de la cual todos los contribuyentes deben presentar
por internet las declaraciones provisionales o definitivas del ejercicio, e
informativas desde cualquier lugar; donde su llenado es de manera más sencilla
100
ya que sólo solicita datos específicos de acuerdo con las obligaciones fiscales que
correspondan además de que brinda mayor certidumbre y transparencia en el
cumplimento de obligaciones fiscales.
Otros beneficios de este Servicio de declaraciones y pagos es que se
puede llenar fuera o en línea con lo cual evita costos y tiempo; también cuenta con
acceso a otros servicios, el pago de los impuestos se simplifica, entre otros más.
La autoridad fiscal debe considerar que el uso de los medios electrónicos
debe ser mejorado constantemente con la finalidad de que los contribuyentes
encuentren en estas herramientas soluciones prácticas que le ayuden al
cumplimiento de sus obligaciones sin que el uso de estos medios se vuelva un
trabajo difícil de ejecutar y con poca seguridad en éstos.
101
FUENTES DE INFORMACIÓN
De la Garza, S. F. (1994). Derecho Financiero Mexicano. (18ª ed.). México, D.F. :
Porrúa.
Flores, E. (1972). Elementos de Finanzas Públicas Mexicanas. (34a ed.). México,
D.F.: Porrúa.
Margáin, E. (2008). Introducción al estudio del Derecho Tributario Mexicano. (20ª
ed.). México. : Porrúa.
Pérez,
J.
(2005).
Firma
electrónica
avanzada,
documentos
digitales
y
comprobantes electrónicos: tratamiento jurídico y fiscal. (1a ed.). México, D.F.: Tax
Editores.
Ratia, A. (2000). Presentación de declaraciones por medios electrónicos. (1ª ed.).
México: Ediciones Fiscales ISEF.
Reyes, A. (2003). La firma electrónica y las entidades de certificación. (1ª ed.).
México, D.F.: Porrúa.
Saldaña, A. (2007). Curso elemental sobre Derecho Tributario. (2ª ed.). México:
Ediciones Fiscales ISEF.
Solís, J. (2005). Factura y firma electrónica avanzada. (1ª ed.). México, D.F.:
Gasca SICCO.
Servicio de Administración Tributaria. Recuperado el 8 de septiembre de 2011, de
Servicio de Administración Tributaria: www.sat.gob.mx
Legisgrafia
Código Fiscal de la Federación (vigente).
102
Resolución Miscelánea Fiscal (vigente).
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (vigente).
Diario Oficial de la Federación (vigente).
Ley del IVA, Ley del ISR, Ley del IEPS (vigente).
103
ANEXOS
104
ANEXO I
105
106
ANEXO II
107
ANEXO III
108
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 2.1 Página del portal del servicio de administración tributaria .................. 40
Figura 2.2 Página del portal del SAT en la opción de firma electrónica avanzada
.............................................................................................................................. 40
Figura 2.3 Página del portal del SAT donde está la liga para descargar Solcedi . 41
Figura 2.4 Opción para ejecutar o guarda la aplicación ...................................... 41
Figura 2.5 Opción para guardar la aplicación ...................................................... 42
Figura 2.6 Opción para ejecutar la aplicación ..................................................... 42
Figura 2.7 Opción de confirmación para que se ejecute la aplicación ................ 43
Figura 2.8 Pantalla principal de Solcedi .............................................................. 43
Figura 2.9 Opciones del menú de Solcedi ........................................................... 44
Figura 2.10 Captura de datos del certificado de firma electrónica avanzada. ....... 45
Figura 2.11 Ventana de generación de requerimientos de certificado de sello digital
.............................................................................................................................. 45
Figura 2.12 Confirmación de que los datos son correctos .................................. 46
Figura 2.13 Generación de los requerimientos de sellos digitales ....................... 46
Figura 2.14 Generación de números aleatorios .................................................... 47
Figura 2.15 Avance de la generación de números aleatorios ............................... 48
Figura 2.16 Generación de requerimiento de inscripción ..................................... 48
Figura 2.17 Mensaje que aparece cuando se genera el archivo de requerimiento y
clave privado y no se activó la renovación ............................................................ 49
Figura 2.18 Opción de generación para el trámite de renovación del certificado de
firma electrónica avanzada.................................................................................... 49
Figura 2.19 Formato de renovación para certificado de firma electrónica avanzada
.............................................................................................................................. 49
Figura 2.20 Generación de requerimiento de sello digital .................................... 50
Figura 2.21 Aviso cuando se envía la notificación ................................................. 50
Figura 2.22 Plataforma para la creación de la CIECF ........................................... 56
Figura 3.1 Ingreso al servicio de declaraciones y pagos ....................................... 73
Figura 3.2 Procedimiento para iniciar con la presentación de la declaración ........ 74
109
Figura 3.3 Llenado de la información general de la declaración a presentar ........ 74
Figura 3.4 Obligaciones registradas de acuerdo al régimen de cada contribuyente.
.............................................................................................................................. 75
Figura 3.5 Opciones para presentar la declaración ............................................... 76
Figura 3.6 Inicio de la instalación de la declaración ............................................. 77
Figura 3.7 Archivo descargado para poder iniciar con el llenado del formulario o
declaración ............................................................................................................ 77
Figura 3.8 Selección de la obligación a declarar para poder iniciar con la captura
de la información ................................................................................................... 78
Figura 3.9 Determinación del impuesto ................................................................. 79
Figura 3.10 Determinación del pago ..................................................................... 80
Figura 3.11 Pantalla de detalle de compensaciones ............................................. 80
Figura 3.12 Datos solicitados de la compensación .............................................. 81
Figura 3.13 ISR retenciones por salarios .............................................................. 82
Figura 3.14 Determinación del pago ..................................................................... 83
Figura 3.15 Impuesto Empresarial a Tasa Única .................................................. 83
Figura 3.16 Impuesto Empresarial a Tasa Única .................................................. 84
Figura 3.17 Llenado de la información para obtener el IETU A cargo ................... 85
Figura 3.18 Impuesto al Valor Agregado ............................................................... 86
Figura 3.19 Llenado de los datos referentes al Impuesto al Valor Agregado ........ 87
Figura 3.20 Determinación del impuesto acreditable ............................................ 88
Figura 3.21 Determinación del impuesto a cargo .................................................. 89
Figura 3.22 Cantidad a pagar del Impuesto al Valor Agregado ............................ 89
Figura 3.23 Impuesto Especial sobre Producción y Servicios por bebidas
energetizantes ....................................................................................................... 90
Figura 3.24 Determinación del IEPS por bebidas energetizantes ......................... 90
Figura 3.25 Total a pagar en efectivo ................................................................... 91
Figura 3.26 Administración de la declaración ....................................................... 92
Figura 3.27 Opciones para guardar la declaración................................................ 92
Figura 3.28 Opciones para enviar la declaración .................................................. 93
Figura 3.29 Envío de la declaración ...................................................................... 93
110
Figura 3.30 Botón para el inicio de la carga del archivo ........................................ 94
Figura 3.31 Proceso de la carga del archivo ......................................................... 94
Figura 3.32 Búsqueda del archivo para poder cargar la declaración .................... 95
Figura 3.33 Ingreso a cada una de las obligaciones para validar la información .. 95
Figura 3.34 Envío de la declaración al servicio de administración tributaria ......... 96
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ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 3.1 Comparativo de cómo se realizan las declaraciones y cómo se harán
con el servicio de Solución integral. ........................................................................... 68
Tabla 3.2 Datos para la realización del caso práctico. .............................................. 72
112