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Boletín Fiscal
Febrero 11, 2009
IMPUESTO ALVALOR AGREGADO-CASA HABITACIÓN
Comentarios
La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece como exención la enajenación de construcciones adheridas al suelo, destinadas o
utilizadas para casa habitación.
La autoridad fiscal ha venido considerando que dentro de la exención antes mencionada no queda comprendida la enajenación de
algunos bienes o el suministro y colocación de instalaciones eléctricas, hidrosanitarias, o la instalación del sistema de calefacción
hidrónica en inmuebles destinados a casa habitación, no obstante que están unidos a un bien inmueble de manera fija.
Nuestros tribunales han considerado que las enajenaciones antes mencionadas están exentas pues los bienes correspondientes se
deben de considerar como un inmueble.
Precedente
No. Registro: 169,770
Tesis aislada
Materia(s): Administrativa
Novena Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
XXVII, Abril de 2008
Tesis: I.4o.A.638 A
Página: 2445
VALOR AGREGADO. LA INSTALACIÓN DEL SISTEMA DE CALEFACCIÓN HIDRÓNICA EN
INMUEBLES DESTINADOS A CASA HABITACIÓN ESTÁ EXENTA DEL IMPUESTO RELATIVO,
AL ESTAR ADHERIDA A LA CONSTRUCCIÓN. El artículo 9o., fracción II, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
establece que no se pagará ese tributo por la enajenación de construcciones adheridas al suelo, cuyo destino sea el de casa habitación,
y cuando sólo parte de las construcciones se utilice o destine a este objeto, la exención únicamente aplicará en lo relativo a ella. Por otra
parte, de la exposición de motivos de la citada ley, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 29 de diciembre de 1978, se advierte
que con el sistema que contempla se pretendió erradicar el efecto acumulativo del impuesto al valor agregado, para que los
consumidores conocieran objetivamente el monto de la contribución que se les trasladaría; además de que se consideró que debía
otorgarse la exención del pago del tributo relativo, tratándose de construcciones destinadas a casa habitación, con el objeto de impulsar
la adquisición de bienes inmuebles para ese efecto, y fortalecer el poder adquisitivo de la población. Sin embargo, dado que el artículo
9o. de la ley referida y los numerales 28 y 29 de su reglamento no proporcionan un significado del término "construcciones destinadas a
casa habitación", debe tomarse en consideración que el sentido que se dé a éste constituye un elemento indispensable para establecer
el alcance de la norma que prevé la exención del pago de la contribución respectiva, por lo cual resulta conveniente atender al sentido
natural de ese concepto, toda vez que no cualquier edificación se destinará para satisfacer las necesidades primarias y algunas de
carácter secundario de las personas, sino que incluso, podrá ser con fines no lucrativos. En esa tesitura, la comentada exención no
alude indistintamente a construcciones y edificaciones, habida cuenta que fija una regla: aplica sólo tratándose de determinados
inmuebles, a saber, los destinados a casa habitación, lo que se corrobora con lo previsto en el artículo 750, fracciones I y III, del Código
Civil Federal, que señala que son bienes inmuebles el suelo y las construcciones adheridas a él, así como todo lo que está unido a un
inmueble de una manera fija, de modo que no pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del objeto adherido. Por tanto, la
instalación de calefacción hidrónica (sistema para calentar una vivienda a través del piso, utilizando la conexión del agua), está exenta
del impuesto al valor agregado, a condición de que se realice al momento de edificar una casa habitación, y que el prestador del servicio
proporcione la mano de obra y materiales, ya que al adherirse dicho sistema a la construcción, tiene la naturaleza de un bien inmueble.
CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo en revisión 229/2007. Ecovent, S.A. de C.V. 12 de septiembre de 2007. Unanimidad de votos. Ponente: Patricio GonzálezLoyola Pérez. Secretario: Carlos Luis Guillén Núñez.
Aspectos a considerar
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 9, fracción II, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, no se pagará el impuesto en la
enajenación de las construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación
Nuestros tribunales han considerado que la exención de pago del impuesto al valor agregado, tratándose de construcción de casas
habitación, incluye tanto la construcción misma de la casa habitación como los servicios de instalación propios de ella.
Como ejemplo de esto, se ha considerado que la enajenación de cocinas integrales construidas de acuerdo a las especificaciones del
inmueble e instaladas para el uso exclusivo de la casa habitación en la que se incorpora, así como el suministro y colocación de
instalaciones eléctricas, hidrosanitarias o la instalación del sistema de
calefacción hidrónica en inmuebles destinados a casa habitación, está exenta del impuesto al valor agregado al formar parte de la casa
habitación.
Lo anterior considerando que conforme a nuestra legislación, constituye inmueble, todo lo que esté unido a él de una manera fija, de
modo que no pueda separarse sin deterioro del mismo inmueble o del objeto a él adherido, lo cual se da en el caso de los supuestos
mencionados.
Es importante mencionar que la exención se podría extender a la instalación de otros bienes como puede ser ventanas, baños, etc. En
este sentido, es importante considerar que bajo este precedente, el constructor debería realizar el análisis fiscal-legal correspondiente
para sustentar en su caso la recuperación del Impuesto al Valor Agregado que en le fue trasladado por su proveedor.
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