Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF 4.
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Impacto Fiscal de las Reformas del Marco Contable Venezolano 9 mayo 2012 Zulay Pérez Sánchez Contenido 1. Transición a las VEN NIF 2. Efectos tributarios de la adopción de las VEN-NIF 2.1. Aspectos asociados a la traducción en moneda extranjera 2.2. Costos de empresas en etapa de desarrollo 2.3. Plusvalía 2.4. Ajuste por inflación 2.5. Contratos de construcción 2.6. Gravamen proporcional de los dividendos 3. Efecto en los estados financieros de las diferencias entre la contabilidad y la renta fiscal 4. Conclusiones © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. 1 Transición a las VEN-NIF 2008/2009 Grandes Empresas VEN NIF 2010/2011 PyMEs VEN-NIF PYMES FCCP 2009/2011 Entidades Reguladas NIIF Bancos e Instituciones Financieras © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Empresas de Seguros Transición a las VEN-NIF ¿Al cambiar los principios contables, cambia en algo la determinación de la renta gravable? © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Transición a las VEN-NIF Art. 90 LISLR/ Art. 145 COT Los contribuyentes están obligados a llevar los libros ajustados a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la República Bolivariana de Venezuela. El COT califica como deber formal el llevar la contabilidad ajustada a los PCGA Sin embargo, las normas emanadas del gremio de los profesionales de la contabilidad no constituyen fuente de derecho tributario, de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 2 del COT; razón por la cual los PCGA no tienen carácter normativo y sólo deberían ser aplicables en caso de vacío legislativo. © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Principio de Legalidad: Solo la Ley puede crear, modificar o suprimir el tributo, definir el hecho imponible, fijar la alícuota, la base de cálculo e indicar los sujetos pasivos Art. 3COT y Art. 317CRBV. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF Veamos entonces los principales cambios ocurridos y sus posibles impactos en la renta fiscal © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF 1. Aspectos fiscales asociados a la traducción de moneda extranjera 31-12-2009 Control de Cambio CADIVI 17-05-2010 Control de Cambio CADIVI © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Mercado de permuta no controlado Mercado de permuta controlado Emisiones de títulos PN y PDVSA Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF Tratamiento Contable Inventarios, activos fijos gastos = costo de venta Activos y pasivos sin acceso a CADIVI Fecha de Compra No afectan resultados hasta que se venden o amortizan Fecha de Cierre Afectan resultados aun sin estar pagados realizados Fecha de Pago Ocurre en un ejercicio fiscal diferente y afecta GyP Nota: Solo existe un tipo de cambio, que es el indicado por el BCV © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF Tratamiento Contable Inventarios, activos fijos gastos = costo de venta FECHA DE COMPRA ACTIVO Principio de anualidad del ejercicio Un costo no afecta resultados (GyP) hasta que se liquida el activo o se amortiza: Inventarios y gastos con efecto en costo de venta = hasta que se venden, esto puede ocurrir en el próximo ejercicio o después inclusive. Activos Fijos = la cuota parte que según su vida útil afecta el ejercicio gravable, esto ocurre durante una serie de ejercicios. © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF Art. 23 Parágrafo Primero, LISLR “El costo de los bienes será el que conste en las facturas emanadas directamente del vendedor, siempre que los precios no sean mayores que los normales en el mercado. Para ser aceptadas como prueba de costo, en las facturas deberá aparecer el número de Registro de Información Fiscal (RIF) del vendedor, salvo cuando se trate de compras realizadas por el contribuyente en el exterior, en cuyo caso, deberá acompañarse de la factura correspondiente. …” © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF Tratamiento Contable Fecha de Cierre Activos y Pasivos sin acceso a CADIVI Su registro y actualización afectan resultados (GyP) sin que estén liquidados o pagados © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF Art. 27 LISLR “…deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento: ...” Art. 188 LISLR “A los fines de este Capítulo, las ganancias o pérdidas que se originen de ajustar los activos y pasivos en moneda extranjera ….., se consideran realizadas en el ejercicio fiscal en el cual las mismas sean exigibles, cobradas o pagadas lo que ocurra primero” © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF Efectos tributarios de las permutas 1995 Permuta deducible 2009 Permuta no deducible 2010 Permuta deducible De acuerdo a lo la modificación de la Ley a partir de mayo de 2010 “Es competencia exclusiva del Banco Central de Venezuela, bien en moneda, bien en títulos valores realizada con el objeto final de obtener para sí o para sus clientes la liquidación de saldos en moneda extranjera por la enajenación de los mismos en una oportunidad previa a su fecha de vencimiento, la venta y compra de divisas por cualquier monto. “ © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. 12 Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF En resumen a donde nos lleva esta disparidad de tasas entre la fiscal y la financiera Al cierre de cada ejercicio debe excluirse de la renta gravable, los efectos por valuación de tasas superiores a la oficial. Adicionalmente deben validarse los montos realizados con respecto al año anterior. Una alternativa puede ser realizar la evaluación mediante la revisión de la posición monetaria. Las transacciones SITME, no deberían formar parte de esta evaluación. © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF 2. Costos de empresas en etapa de desarrollo La norma contable establece a diferencia de la anterior: No permite capitalizar costos de inicio, se deben reconocer en el periodo en que se incurren Este cambio podría impactar al ISLR corriente © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. 14 Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF 3.- Plusvalía Según los principios anteriores, se determina a la fecha de adquisición, según su valor en libros y se amortiza hasta en 20 años. El cambio contable radica en que a partir de ahora, no se amortiza y se mide cada año por su valor razonable, se puede ajustar con base al deterioro. © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. 15 Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF La norma fiscal establece: RLISLR Artículo 40.Parágrafo Único: Son activos de carácter permanente destinados a la producción del enriquecimiento, y los valores pagados o asumidos representativos de plusvalías, marcas, patentes de inversión y demás bienes intangibles semejantes que tengan el carácter de inversiones. LISLR Artículo 27, Numeral 5 Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la amortización del costo de otros elementos invertidos en la producción de la renta, siempre que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo. © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. 16 Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF 4.- Ajuste por inflación DPC-10 Vs. NIC-2, NIC-16 y NIC-29 En ambos sistemas se mantienen la exigencia de aplicar ajustes por inflación y la posibilidad de ajustar con base a peritajes, en la norma anterior se permite la información histórica como complementarias, sin embargo en la NICs esto expresamente no se recomienda. © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF 5.- Contratos de construcción Mientras los principios actuales permitían la contabilización bajo dos métodos : 1. Porcentaje de avance 2. Contrato terminado La nueva norma sólo permite el método de porcentaje de avance LISLR Artículo 38 Parágrafo Tercero: Cuando se trate de la construcción de obras contratadas para realizarse en periodo mayor de un año, el costo aplicable al ejercicio será igual a la suma empleada en la parte construida dentro del periodo gravable tomando en consideración las reglas generales determinantes del costo. . © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF 6. Gravamen Proporcional al Dividendo Artículo 66. LISLR …A todos los efectos de este capítulo, se considerará renta neta aquella aprobada por la Asamblea de Accionistas y con fundamento en los estados financieros elaborados de acuerdo con lo establecido en el artículo 90 de la presente Ley. Los bancos o instituciones financieras o de seguros regulados por Leyes especiales en el área financiera y de seguro deberán igualmente considerar como renta neta, la anteriormente señalada. …” Artículo 209°RLISLR Parágrafo Segundo A los efectos de la determinación de la renta …, se entiende como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela, aquellos emanados de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela.” © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efectos tributarios en la adopción de las VEN-NIF COMPAÑÍA X Utilidad en libros Reconocimiento FMV en Act Fijos Valor presente de activos CxC LP Utilidad en libros antes del ISLR ISLR Sin Con adopción adopción 200 200 Con adopción 200 20 (20) 200 220 180 68 68 68 © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efecto en los estados financieros de las diferencias entre la contabilidad y la renta fiscal Diferencias que surgen al realizar la adopción: Diferencias sin consecuencias futuras Diferencias que impactarán la renta fiscal de la empresa en el futuro © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Su efecto impactará al impuesto diferido Efecto en los estados financieros de las diferencias entre la contabilidad y la renta fiscal Diferencias Temporarias Imponibles Pagos de impuesto en el futuro Diferencias Temporarias Deducibles Deducciones de impuesto en el futuro © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Impuesto Diferido Pasivo Impuesto Diferido Activo Efecto en los estados financieros de las diferencias entre la contabilidad y la renta fiscal Año Utilidad antes de depreciación e impuesto Gasto de depreciación Utilidad antes de impuesto (UAI) partida (NG) ND Enriquecimiento Gasto de impuesto corriente (GIC) Tasa corriente (GIC / UAI) Utilidad neta Costo inicial de la edificación: 100 Vida útil: 2 años (fiscal) vs 4 años (contable) 1 200 -25 175 -25 150 51 29% 124 Tasa fiscal: 34% © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. 23 Efecto en los estados financieros de las diferencias entre la contabilidad y la renta fiscal Año Utilidad antes de depreciación e impuesto Gasto de depreciación Utilidad antes de impuesto (UAI) partida (NG) ND Enriquecimiento Gasto de impuesto corriente (GIC) Tasa efectiva (GIC / UAI) Utilidad neta 1 2 200 3 200 200 4 200 -25 -25 -25 -25 175 175 175 175 -25 -25 25 25 150 150 200 200 51 51 68 68 29% 29% 39% 39% 124 124 107 107 ¿Por qué la tasa efectiva no concuerda con la tasa de impuesto aplicable de 34%? © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Efecto en los estados financieros de las diferencias entre la contabilidad y la renta fiscal Año Edificación base fiscal Edificación, monto en libros Diferencia temporal Impuesto diferido pasivo Gasto de impuesto diferido Ingreso por impuesto diferido Gasto de impuesto corriente Gasto de impuesto Utilidad antes de impuesto Tasa efectiva de impuesto © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. 1 50 75 -25 -8,5 8,5 51 59,5 175 34% 25 Efecto en los estados financieros de las diferencias entre la contabilidad y la renta fiscal Año Edificación base fiscal Edificación, monto en libros Diferencia temporal Impuesto diferido pasivo Gasto de impuesto diferido Ingreso por impuesto diferido Gasto de impuesto corriente Gasto de impuesto Utilidad antes de impuesto Tasa efectiva de impuesto © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. 1 2 50 75 -25 -8,5 8,5 3 0 50 -50 -17 8,5 51 51 59,5 59,5 175 175 34% 34% 4 0 25 -25 -8,5 0 0 0 0 -8,5 -8,5 68 68 59,5 59,5 175 175 34% 34% Conclusiones Los cambios sufridos por la contabilidad no deberían impactar el gasto de impuesto de las empresas, ya que las normas tributarias son las que establecen la determinación de los hechos imponible y los impuestos. Excepcionalmente, cuando las leyes no prevean la circunstancia o hecho objeto de análisis, o cuando la ley expresamente establece una sujeción a los principios contables ( Ej. Impuesto al dividendo, amortización de etapa preoperativa), el impuesto corriente puede diferir dependiendo del principio contable a que esté sujeta la entidad Los cambios con impactos en la renta futura serán reflejados en el impuesto diferido, y adicionalmente se podrían generar cambios en la tasa efectiva de impuesto de la empresa © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. Gracias Zulay Pérez Sánchez © 2012 Rodríguez Velázquez & Asociados firma miembro de KPMG network, firma independiente afiliada a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), una entidad Suiza. Todos los derechos reservados. RIF: J-00256910-7 Derechos reservados. Impreso en la República Bolivariana de Venezuela. KPMG, el logotipo de KPMG y “cutting through complexity” son marcas registradas por KPMG International Cooperative, una cooperativa Suiza.
