análisis de las medidas contenidas en la ley 4/2012

ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS
CEDIDOS CONTENIDAS EN LA LEY 4/2012, DE 25 DE JUNIO,
DE MEDIDAS ADMINISTRATIVAS Y FISCALES
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
Cuerpo Superior de Administradores de la Comunidad Autónoma de Canarias, escala de
Administradores Financieros y Tributarios
SUMARIO
I.
Introducción
II.
Novedades en la Imposición Directa
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
3. Impuesto sobre el Patrimonio
III.
Novedades en la Imposición Indirecta
Impueso sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados
IV.
Novedades en las Tasas
Tasa Fiscal sobre el Juego
V.
Conclusiones
48
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
Resumen del contenido:
En el presente trabajo se exponen las diferentes medidas que, con respecto a los
tributos cedidos por el Estado, ha adoptado la Comunidad Autónoma de Canarias en
la Ley 4/2012 de 25 de junio, de medidas administrativas y fiscales, cuyo fin
primordial es la lucha contra la actual crisis económica, debiendo destacar las
modificaciones operadas en la imposición directa, y en menor grado, en la
imposición indirecta.
I. INTRODUCCIÓN
La atribución a las Comunidades
Autónomas de ciertas competencias
normativas en relación a los tributos
cedidos, ha sido utilizada por nuestra
Comunidad desde el año 2002 para
reducir la presión fiscal soportada por
los residentes en las Islas Canarias. A
lo largo de estos diez años, y con este
único fin, se han creado deducciones
propias en la parte autonómica de la
cuota del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas, en el Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones se han
mejorado las reducciones estatales en
la base imponible y se han creado
otras
propias
además
de
bonificaciones en la cuota, se ha
incrementado el mínimo exento del
Impuesto sobre el Patrimonio, y se
han creado tipos reducidos para
determinadas operaciones sujetas al
Impuesto
sobre
Transmisiones
Patrimoniales
y
Actos
Jurídicos
Documentados como compensación
por una subida de los tipos de
gravamen efectuada en el año 2006.
Sin embargo, la crisis económica
que venimos soportando en estos
últimos años ha justificado que se
tomen numerosas medidas por todos
conocidas. Entre éstas se encuentran
las contenidas en la reciente Ley
4/2012, de 25 de junio, de medidas
administrativas y fiscales, en la que
se le pide al ciudadano un esfuerzo
más, como es el aumento de la
presión fiscal derivado de la reducción
de importantes beneficios fiscales en
los tributos cedidos.
El estudio de estas medidas puede,
por
supuesto,
emprenderse
de
49
diversas maneras. Nosotros hemos
optado por seguir la sistemática de
nuestro Texto Refundido de las
disposiciones legales dictadas por la
Comunidad Autónoma de Canarias en
materia de tributos cedidos, aprobado
por el Decreto Legislativo 1/2009, de
21 de abril (en adelante, TRC). De
esta forma analizaremos, en primer
lugar, las novedades en los impuestos
de naturaleza directa, como son el
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, y el
Impuesto sobre el Patrimonio; en
segundo lugar, las novedades en la
imposición indirecta y que sólo se
refieren
al
Impuesto
sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados; y en último
lugar, las medidas relativas a las
tasas
II. NOVEDADES EN LA
IMPOSICIÓN DIRECTA
1.- Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas
Con efectos desde el 1 de enero de
2012, las novedades en el Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas
podemos agruparlas en tres bloques:
por un lado, las que se refieren
exclusivamente
a
restringir
la
aplicación de las deducciones en la
parte autonómica de la cuota íntegra
mediante el establecimiento, bien de
una cuantía máxima de la deducción,
o bien de un límite máximo de rentas
obtenidas, señalando además la
incompatibilidad entre deducciones
para un mismo bien; por otro lado, la
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
que regula una subida de la escala de
gravamen; y por último, las que
establecen obligaciones formales.
A)- Las medidas que consisten
en limitar la aplicación de las
deducciones
propias
de
la
Comunidad Autónoma de Canarias,
son las siguientes:

Medidas que implican una
cuantía máxima del importe de
la deducción:
1.- Deducción por donaciones con
finalidad ecológica (artículo 3 TRC):
se mantiene el ámbito objetivo y
subjetivo de su aplicación, pero se
introduce como novedad que la
cuantía máxima de la deducción será
de 150 euros.
2.- Deducción por donaciones para la
rehabilitación o conservación del
patrimonio histórico de Canarias
(artículo 4 TRC): igual que la anterior,
se mantiene el ámbito objetivo y
subjetivo de su aplicación, pero se
introduce como novedad que la
cuantía máxima de la deducción será
de 150 euros.

Medidas que conllevan un nivel
máximo de rentas obtenidas:
1.- Deducción por gastos de estudios
(artículo 7 TRC): desde su creación en
el año 2002, esta deducción siempre
ha estado condicionada a un nivel
máximo de renta obtenido por el
contribuyente de 60.000 euros en
tributación individual y 80.000 euros
en tributación conjunta; este límite
cuantitativo se reduce ahora a
39.000
y
52.000
euros
respectivamente.
Paralelamente se incrementa el
importe de la deducción de 1.500 a
1.600 euros, para el contribuyente
cuya base liquidable sea inferior a
33.007,20 euros.
2.- Deducción por
traslado de
residencia (artículo 8 TRC): esta
deducción queda condicionada desde
el 1 de enero de 2012 a que el
contribuyente no haya obtenido
rentas superiores a 39.000 euros
en tributación individual y 52.000
euros en tributación conjunta.
3.- Deducción por nacimiento o
adopción de hijos (artículo 10 TRC):
esta deducción queda condicionada
desde el 1 de enero de 2012 a que el
contribuyente no haya obtenido
rentas superiores a 39.000 euros
en tributación individual y 52.000
euros en tributación conjunta.
También
se
introduce
una
modificación para elevar a rango legal
un
criterio
administrativo
ya
aceptado, como es la supresión de la
referencia a que el hijo o adoptado
“se integre en la unidad familiar”,
sustituyéndolo por la expresión, más
acorde a los tiempos actuales, “que
conviva con el contribuyente”. Con
ello se amplía el ámbito subjetivo de
la deducción, antes limitado al
concepto fiscal de unidad familiar
recogido en la Ley del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas 1, que
1
El artículo 82 de la Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y de modificación parcial de las
leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio,
distingue dos tipos de unidades familiares: la
conocida como biparental, que es la integrada por los
1
El artículo 82 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
la Renta legalmente
de las Personas
y de
cónyugessobre
no separados
y, si Físicas
los hubiera,
modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
la Renta
de no Residentes
y sobre
los hijossobre
menores
-con excepción
de los que,
con el
Patrimonio, distingue dos tipos de unidades familiares: la conocida
como biparental,
que esvivan
la integrada
por los
consentimiento
de los padres,
independientes
los incapacitados
que, con el
cónyuges no separados legalmente y, si los hubiera, los hijos
menores
de éstos,
y los -con
hijos excepción
mayores dedeedad
consentimiento de los padres, vivan independientes de éstos, y los
hijos mayores
de edad
incapacitados
judicialmente
sujetos
a patria
potestad judicialmente
prorrogada o
sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada-; y la monoparental,
que es
los casos deque
separación
legal,
o
rehabilitada-;
y lapara
monoparental,
es para los
casos
cuando no existiera
vínculo matrimonial, la
formada
por
el legal,
padre
o la no existiera
madre vínculo
(no
de separación
o cuando
matrimonial, la formada por el padre o la madre (no
50
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
no incluye a las familias integradas
por parejas de hecho.
4.- Deducción por contribuyentes con
discapacidad y mayores de 65 años
(artículo 11 TRC): a pesar de ser una
deducción absolutamente subjetiva,
se condiciona ahora su disfrute a que
el contribuyente no haya obtenido
rentas superiores a 39.000 euros
en tributación individual y 52.000
euros en tributación conjunta.
5.- Deducción por gastos de guardería
(artículo 12 TRC): la aplicación de
esta deducción siempre ha estado
vinculada a un nivel máximo de
rentas; en el año de su creación,
2004, el límite era de 50.000 euros en
tributación individual y 60.000 euros
en tributación conjunta, en el año
2007 se elevó a 60.000 y 72.000
euros, y ya desde el 1 de enero de
2012 se fija en 39.000 y 52.000
euros respectivamente.
6.- Deducción por familia numerosa
(artículo 13 TRC): en la misma línea
que las deducciones analizadas, se
condiciona ahora su disfrute a que el
contribuyente no haya obtenido
rentas superiores a 39.000 euros
en tributación individual y 52.000
euros en tributación conjunta.
7.- Deducción por contribuyentes
desempleados (artículo 16-bis TRC):
la modificación introducida consiste en
elevar a rango legal un criterio
administrativo ya aceptado, como es
que
el
límite
del
nivel
del
rendimientos del trabajo de 22.000
euros previsto desde su creación para
el año 2010, es de aplicación tanto en
tributación individual como en
tributación conjunta.

Medidas que establecen la
incompatibilidad
entre
deducciones:
En el nuevo apartado 2 del artículo
18 del TRC se señala que sobre un
mismo bien no se podrá aplicar más
de una de las deducciones previstas
para el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas. Esta es una de
las grandes novedades restrictivas, ya
que el único antecedente lo estableció
hace menos de un año, la Ley
11/2011, de 28 de diciembre, de
medidas fiscales para el fomento de la
venta y rehabilitación de viviendas y
otras medidas tributarias, cuando
recogió la incompatibilidad entre la
deducción por inversión en vivienda
habitual y las deducciones por
rehabilitación, reforma o adecuación
por razón de discapacidad, de la
vivienda habitual, siempre que se
refieran a las mismas cantidades
invertidas.
Desde un punto de vista práctico,
además
de
estas
dos
últimas
deducciones, la única deducción que
podría verse afectada por esta medida
es la regulada en el artículo 6 del
TRC, esto es, la deducción por
cantidades
destinadas
a
la
restauración,
rehabilitación
o
reparación de bienes de interés
cultural.
Pensemos
en
un
contribuyente que repara la fachada
de su vivienda ubicada en el conjunto
histórico de la ciudad de La Laguna, y
por tanto tiene la consideración de
bien de interés cultural, en su
autoliquidación del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, podrá,
por estas cantidades invertidas en la
reparación,
reducir
la
parte
autonómica de la cuota íntegra sólo
en una deducción, o la prevista en
este artículo 6, o la regulada en el
artículo 14 bis del TRC que se refiere
a las obras de rehabilitación o reforma
de viviendas.
B)- Junto a las medidas que
restringen la aplicación de las
deducciones propias, se introduce
una subida del último tramo de la
escala autonómica regulada en el
artículo 18-bis del TRC, de un 21,5
por 100 al 22,58 por 100, aplicable a
aquellos contribuyentes cuya base
liquidable general sea superior a
53.407, 20 euros.
ambos)
y todoslosloshijos
hijosque
queconvivan
convivancon
conuno
unou uotro
otro y reúnan los requisitos anteriores.
ambos)
y todos
y reúnan los requisitos anteriores.
51
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
C)- Las medidas que establecen
obligaciones formales son dos, una
general y otra especial. La general
está contenida en el nuevo artículo
18- ter del TRC al regular que por
orden del Consejero competente en
materia de hacienda se podrán
establecer
obligaciones
de
justificación
e
información
que
acrediten el derecho a disfrutar de las
deducciones
autonómicas;
y
la
especial se refiere a la deducción por
alquiler de la vivienda habitual
prevista en el artículo 15 del TRC, al
condicionar
su
aplicación
a
la
consignación del NIF del arrendador,
de la identificación catastral de la
vivienda y del canon arrendaticio
anual.
2.- Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones
Las mayores modificaciones que en
materia de tributos cedidos se
contienen en la citada Ley 4/2012, las
encontramos en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones. Debemos
resaltar que la mecánica seguida por
esta Ley no ha sido una puntual
variación de algún precepto, como ha
ocurrido con el resto de tributos, sino
una sustitución total del capítulo II del
Texto Refundido disposiciones legales
dictadas por la Comunidad Autónoma
de Canarias en materia de tributos
cedidos, por tanto las regulación de
las disposiciones dictadas por nuestra
Comunidad en esta materia, a partir
del 1 de julio de 2012, son
exclusivamente las recogidas en el
citado capítulo II del TRC.
Para su mejor comprensión vamos a
exponerlas distinguiendo las medidas
introducidas en las adquisiciones
“mortis causa” de las referidas a las
adquisiciones “inter vivos”, y, a su vez
en cada una de ellas, analizaremos,
por
un
lado,
las
reducciones
mejoradas
con
respecto
a
las
estatales y, por otro, las propias,
finalizando con la presentación de
unas cuestiones de común aplicación.
Antes de comenzar, y dejando al
margen el tema de los puntos de
conexión o reglas de atribución del
rendimiento entre las Comunidades
Autónomas, debemos conocer las
“reglas del juego” que conlleva el
disfrute de estas reducciones. Y en
este sentido, el artículo 48.1.a) de la
Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por
la que se regula el sistema de
financiación de las Comunidades
Autónomas de régimen común y
Ciudades con Estatuto de Autonomía,
en el que se reconoce la competencia
normativa
de
las
Comunidades
Autónomas en materia de reducciones
en la base imponible del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones,
señala que la aplicación práctica de
las reducciones en la liquidación del
impuesto será: en primer lugar se
aplican las estatales, salvo que la
Comunidad
haya
establecido
reducciones
mejoradas
a
las
estatales, pues en este caso no se
acumulan sino que sustituyen a las
estatales; y en segundo lugar se
aplican
las
reducciones
propias
creadas por la Comunidad, siempre
que se disponga su compatibilidad con
las anteriores.
Pues bien, la nueva redacción dada
al capítulo II del TRC por la Ley
4/2012, establece claramente en sus
artículos 19 y 25, dos reglas:
-La primera, que las reducciones
análogas a las estatales y mejoradas,
sustituyen a las estatales, pero como
en algunos casos la aplicación de
aquéllas
está
condicionada
al
cumplimiento de algún requisito
adicional, se aclara que la sustitución
no opera de forma automática sino
sólo si es más favorable en su
conjunto; con lo que es el propio
obligado tributario el que en cada
caso decide cuál de las dos
reducciones, la estatal o la
autonómica análoga mejorada,
aplica en su autoliquidación.
-La segunda, que las reducciones
autonómicas, mejoradas y propias,
son incompatibles entre sí cuando
recaigan sobre un mismo bien o
52
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
sobre la misma porción de un bien,
por tanto no son acumulables,
salvo
que
expresamente
se
disponga su compatibilidad.
A.1)1.Por
parentesco:
esta
reducción ya había sido mejorada por
Canarias desde el año 2007, en un
sentido mucho más favorable que la
redacción actual. Veamos con un
cuadro la reducción autonómica antes
y después del 1 de julio, y la estatal:
Una vez hechas estas precisiones
introductorias, vamos a continuación
a estudiar cada una de las medidas:
A) Adquisiciones “mortis causa”
A.1) Reducciones Mejoradas con
respecto a las reducciones estatales:
PARENTESCO
GRUPO I
< 10 años……………..
≥ 10 < 15 años……….
≥ 15 < 18 años……….
≥ 18 < 21 años………
GRUPO II
Cónyuge
Descendientes
Ascendientes
GRUPO III
GRUPO IV
ESTATAL
CANARIAS ANTES
CANARIAS
DESPUES
15.956,87 €
+ 3.990, 72 x c/
año menor de 21
límite 47.858,59 €
100% 1.000.000 €
100% 1.000.000 €
100% 138.650 €
100% 92.150 €
100% 1.000.000 €
18.500 + 4600 por
cada año menor de 21
100% 57.650 €
100% 40.400 €
15.956,87 €
15.956,87 €
15.956,87 €
18.500 €
18.500 €
18.500 €
40.400 €
23.125 €
18.500 €
7.993,46 €
0€
9.300 €
0€
9.300 €
0€
Esta reducción es compatible y acumulable a cualquier reducción.
COMPATIBLE
A.1)2.-Por
discapacidad:
esta
reducción había sido mejorada por
Canarias desde el año 2004, y aunque
posteriormente fue modificada en el
DISCAPACIDAD
≥ 33% < 65 %
≥ 65%
ESTATAL
47.858, 59 €
150.253,03 €
año 2007, se mantienen ahora las
cuantías. Veamos la comparación con
la reducción estatal en el siguiente
cuadro:
CANARIAS 20042007
72.000 €
225.000 €
CANARIAS DESDE
2007
72.000 €
400.000 €
Esta reducción es compatible y acumulable a todas las reducciones, salvo a la
de edad.
53
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
INCOMPATIBLE
CON EDAD
A.1)3.-Por seguros de vida: esta
reducción nunca había sido regulada
por la Comunidad Autónoma de
Canarias, por lo que veremos su
comparación con la reducción estatal:
SEGUROS DE VIDA
ESTATAL
Cónyuge, descendientes o
ascendientes
100 % 9.159,49 €
CANARIAS DESDE JULIO
2012
100% 23.150 €
Esta reducción es compatible y acumulable a cualquier reducción.
COMPATIBLE
A.1)4.- Por empresa individual y
negocio profesional: esta reducción,
junto con la siguiente relativa a las
participaciones, fue mejorada desde el
año 2004, quedando sometida ahora
a las mismas condiciones salvo en
dos: una más favorable, se reduce el
plazo de mantenimiento de 10 a 5
años, y otra menos favorable, se
reduce el porcentaje de reducción
para los casos en que no haya
cónyuge y descendientes del 99 al 95
por 100. Otra de las novedades es
que se regulan expresamente todos y
cada uno de los requisitos para su
disfrute, sin remisión a otras normas;
al contrario que la reducción análoga
estatal, en la que se realiza una
remisión a la Ley 19/1991, de 6 de
junio,
del
Impuesto
sobre
el
Patrimonio, y ésta a su vez, a la Ley
del Impuesto sobre Sociedades y al
Real Decreto 1704/1999, de 5 de
noviembre, por el que se determinan
los requisitos y condiciones de las
actividades
empresariales
y
profesionales y de las participaciones
en entidades para la aplicación de las
exenciones correspondientes en el
Impuesto
sobre
el
Patrimonio.
Veamos
el
siguiente
cuadro
comparativo la reducción estatal y la
mejorada canaria desde el 1 de julio
de 2012:
54
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
EMPRESA INDIVIDUAL Y NEGOCIO PROFESIONAL
ESTATAL
CANARIAS
-Cónyuge, descendientes
-A falta de éstos: ascendientes y colaterales de 3º grado
-Mantenimiento de los bienes por adquirente , salvo
muerte
-Límite: valor de empresa ≤ 3.000.000 € y del negocio ≤
1.000.000 €
-Otros requisitos regulados en la Ley 19/1991, del
Impuesto de Patrimonio
-Otros requisitos regulados en el TRC pero iguales a los de
la Ley 19/1991
95%
95%
10 años
NO
SÍ
-
99%
95%
5 años
SÍ
SÍ
SÍ
Esta reducción es compatible y
acumulable a todas las reducciones,
salvo las que pudieran aplicarse
por consideración al mismo bien.
La única reducción que, en mi opinión,
podría ser incompatible es la de
sobreimposición
decenal
y
que
veremos más adelante.
INCOMPATIBLE CON
SOBREIMPOSICIÓN
DECENAL HASTA EL
REMANENTE
A.1)5- Por participaciones: reiterar
lo que acabamos de exponer para la
reducción por empresa y negocio,
añadiendo un nuevo requisito desde el
1 de julio de 2012 cual es el que sólo
es de aplicación a las participaciones
que no coticen. En el siguiente cuadro
se analiza su aplicación en el ámbito
estatal y autonómico:
PARTICIPACIONES EN ENTIDADES SIN COTIZACIÓN
ESTATAL
CANARIAS
-Cónyuge, descendientes
-A falta de éstos: ascendientes y colaterales de 3º grado
-Mantenimiento de los bienes por adquirente , salvo
muerte
-Otros requisitos regulados en la Ley 19/1991, del
Impuesto de Patrimonio
-Otros requisitos regulados en el TRC pero iguales a los de
la Ley 19/1991
95%
95%
10 años
SÍ
-
99%
95%
5 años
NO
SÍ
Igual que la anterior reducción por
empresa y negocio, la reducción por
participaciones es compatible y
acumulable a todas las reducciones,
salvo las que pudieran aplicarse
55
por consideración al mismo bien.
Por lo que, en mi opinión, sólo sería
incompatible
con
la
de
sobreimposición decenal, como luego
veremos.
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
INCOMPATIBLE CON
SOBREIMPOSICIÓN
DECENAL HASTA EL
REMANENTE
A.1)6.- Por vivienda habitual: esta
reducción, que fue creada en el año
2004 sólo para los descendientes
menores de 18 años y con un plazo de
mantenimiento de 5 añ
os, se
amplía desde el 1 de julio de 2012 al
resto de parientes previstos en la
reducción análoga del Estado. La
diferencia con la reducción estatal
VIVIENDA HABITUAL
-Descendientes < 18
años
-Cónyuge
y
resto
descendientes
-Colaterales > 65 años
convivido
-Ascendientes
-Mantenimiento
adquirente,
muerte
ESTATAL
95%
122.606,47€
10 años
radica no sólo en el porcentaje, que
es mayor, sino en el límite; de
manera que el límite estatal se aplica
a cada heredero, mientras que en el
autonómico es único para todos los
herederos
debiendo
prorratearse
entre ellos. Veamos el siguiente
cuadro:
CANARIAS antes
1/7/12
99% sin límite
-
CANARIAS DESDE
1/7/12
99% 200.000 €
99% 200.000 €
99% 200.000 €
-
5 años
5 años
por
salvo
Esta reducción es compatible y acumulable a todas las reducciones, salvo las
que pudieran aplicarse por consideración al mismo bien. Por lo que, en mi
opinión, en este caso no sólo sería incompatible con la de sobreimposición decenal,
sino también con la reducción por patrimonio histórico o cultural, siempre, claro
está, que la vivienda tuviera esta consideración.
INCOMPATIBLE CON
SOBREIMPOSICIÓN
DECENAL HASTA EL
REMANENTE
A.1)7.- Por patrimonio histórico o
cultural: la mejora de esta reducción
ha sido introducida desde el 1 de julio
INCOMPATIBLE CON
PATRIMONIO
HISTÓRICO O
CULTURAL
de 2012 por la Ley 4/2012, con dos
mejoras respecto a la estatal, el
porcentaje
y
el
plazo
de
56
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
mantenimiento, tal y como se observa
en el siguiente cuadro:
PATRIMONIO HISTÓRICO O CULTURAL
-Cónyuge y descendientes
-Mantenimiento del bien por adquirente
salvo muerte
Esta reducción es compatible y
acumulable a todas las reducciones,
salvo las que pudieran aplicarse
por consideración al mismo bien.
Por lo que, en mi opinión, en este
caso no sólo sería incompatible con la
de sobreimposición decenal, sino
también con la reducción por vivienda
habitual,
si
ésta
tuviera
la
INCOMPATIBLE CON
SOBREIMPOSICIÓN
DECENAL HASTA EL
REMANENTE
A.1)8.Por
sobreimposición
decenal: es una de las grandes
novedades aplicables desde el 1 de
julio de 2012. Su disfrute requiere el
cumplimiento
de
los
mismos
requisitos que la reducción estatal
salvo tres: dos más favorables, pues
la reducción es mayor si los bienes
han sido transmitidos en los últimos 5
años, y no sólo se aplica a los
57
ESTATAL
95 %
10 años
CANARIAS
97%
5 años
consideración de patrimonio histórico
o cultural.
INCOMPATIBLE CON
VIVIENDA HABITUAL
descendientes;
y
otra
menos
favorable, como es el hecho de que la
anterior -o anteriores- transmisión
hereditaria debe haber “tributado
efectivamente”, esto es, haber sido
presentada en plazo y con el ingreso
correspondiente. En el siguiente
cuadro podemos ver el resumen de
ambas reducciones:
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
SOBREIMPOSICIÓN DECENAL
ESTATAL
CANARIAS
SI
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
*Regla general: cuantía pagada en ISD ……………........................
SÍ
SÍ
*Regla especial: si es mayor que la regla general………………….:
NO
SÍ
NO
SÍ
SÍ
SÍ
-Mismos bienes transmitidos “mortis causa” en 10 años
-Descendientes
-Cónyuge y ascendientes
-Importe de la reducción:
-Transmisión ≤ 1 año: 50 % valor del bien
-Transmisión > 1 año < 5 años: 30 % valor del bien
-Transmisión ≥ 5años: 10 % valor del bien
-Haber tributado efectivamente en ISD la anterior/ es transmisión
-Se admite la subrogación de bienes y derechos acreditada
Esta reducción es compatible con
todas las reducciones, salvo, como
hemos visto en sus predecesoras, las
que puedan acumularse sobre el
mismo bien. Pero a diferencia con
otras incompatibilidades, la norma
dice
que
si
concurren
varias
reducciones sobre el mismo bien, no
es impedimento disfrutar también de
la reducción por sobreimposición
decenal, pero en este caso la base
sobre
la
que
se
aplica
el
porcentaje de reducción será sólo
“al remanente del valor del bien o
derecho que no es objeto de las
mismas”.
Pensemos en el siguiente ejemplo,
se hereda por una persona una
vivienda habitual por valor de
300.000 € que hace 2 años se
transmitió por herencia, al causante
actual. El causante presentó y liquidó
el ISD en plazo ingresando 1 €. Si el
heredero
aplica
la
reducción
autonómica por vivienda habitual, la
reducción que procede es de 200.000
€ (al superar el 99 por 100 de
300.000, el límite de 200.000), con lo
que
podría
aplicar
también
la
reducción por sobreimposición decenal
del 30 por 100 sobre el remanente del
valor del bien que no pudo aplicarse la
deducción por vivienda habitual, esto
es, 100.000 € (300.000 – 200.000), y
así minorar su base imponible en
30.000 €. En el caso de que hubiera
sido una empresa individual, tras
aplicar la reducción por empresa del
99 por 100 sobre 300.000 €, todavía
podría aplicar la reducción por
sobreimposición decenal del 30 por
100 sobre el remanente del valor, es
decir, sobre 300.000 – 99 por 100 de
300.000, resultando un importe de
900 € que reducirá la base imponible
junto con la reducción por empresa de
297.000 €.
REDUCCIÓN VIVIENDA HABITUAL
REDUCCIÓN EMPRESA O NEGOCIO
INCOMPATIBLE
HASTA EL
REMANENTE
REDUCCIÓN PARTICIPACIONES
REDUCCIÓN PATRIMONIO
HISTÓRICO O CULTURAL
REDUCCIÓN PATRIMONIO
NATURAL
58
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
Ley 4/2012, y el único requisito para
poder disfrutarla y reducir la base
imponible en 125.000 €, es tener 75
o más años.
A.2) Reducciones Propias:
A.2)1.- Por edad: es una reducción
nueva aplicable únicamente para los
hechos imponibles devengados con
posterioridad a la entrada en vigor de
Esta reducción es compatible y
acumulable a todas las reducciones,
salvo a la de discapacidad.
INCOMPATIBLE CON
DISCAPACIDAD
A.2)1.- Por fincas rústicas que
constituyan patrimonio natural:
esta reducción creada con efectos de
1 de julio de 2012, está prevista para
los cónyuges o descendientes que
reciban fincas rústicas ubicadas en
algunos de los espacios a que se
refiere el artículo 48 del Decreto
Legislativo 1/2000, de 8 de mayo, por
el que se aprueba el Texto Refundido
de las Leyes de Ordenación del
Territorio de Canarias y de Espacios
Naturales de Canarias. Su cálculo es
el resultado de aplicar sobre el valor
del bien el 97 por 100, y su disfrute
exige el mantenimiento por el
adquirente durante el plazo de 5
años con dos salvedades: que
fallezca el adquirente o que se
adquiera el bien por entidades
públicas canarias.
INCOMPATIBLE
CON EMPRESA
INDIVIDUAL
B) Adquisiciones “inter vivos”
59
Esta reducción, aunque no señala
expresamente el artículo 23 bis del
TRC su compatibilidad con las demás,
hay que interpretar sistemáticamente
el precepto en el contexto en el que
se encuadra, y considerar que es
perfectamente
compatible
y
acumulable
a
las
reducciones
mejoradas y por edad, salvo el
principio general que inspira la nueva
regulación de la incompatibilidad
entre las reducciones que pudieran
aplicarse por consideración al
mismo bien. Con lo que, en mi
opinión, la incompatibilidad podría
afectar a la reducción por empresa
individual, a la reducción por bienes
del patrimonio histórico o cultural (si
fuera posible esta consideración), y
hasta el remanente de la reducción
por sobreimposición decenal.
INCOMPATIBLE CON
PATRIMONIO
HISTÓRICO O
CULTURAL
INCOMPATIBLE CON
SOBREIMPOSICIÓN
DECENAL HASTA EL
REMANENTE
Antes comenzar a analizar estas
reducciones, es necesario adelantar
que con las reducciones actualmente
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
vigentes no se podrán plantear aquí
problemas de compatibilidad en su
aplicación, a pesar de que el artículo
25.2 del TRC recoge, a mayor
abundamiento, la incompatibilidad
entre las reducciones autonómicas,
cuando recaigan sobre un mismo
bien o sobre la misma porción de un
bien.
La razón no es otra sino que
actualmente
no
existe
ninguna
reducción autonómica, ni mejorada ni
propia, que pueda referirse al mismo
bien, pues todas están previstas para
bienes de distinta naturaleza: en
primer lugar, para las adquisiciones
de empresa individual o negocio
profesional; en segundo lugar para
las adquisiciones de participaciones
en entidades; en tercer lugar, para
cantidades en metálico, con diferente
finalidad -vivienda habitual, empresa
individual, negocio profesional o
participaciones en entidades-; y en
último lugar, para las aportaciones a
patrimonios protegidos, por lo que
si
estas
aportaciones
fueran
cantidades en metálico no serían para
vivienda,
empresa,
negocio
o
participaciones,
sino
para
el
patrimonio protegido. De ahí que
podamos concluir que ninguna podría
recaer sobre el mismo bien.
B.1) Reducciones Mejoradas con
respecto a las reducciones estatales:
B.1).1.-Por empresa individual o
negocio profesional: esta reducción
ha sido mejorada desde el 1 de julio
de 2012, en tres requisitos: se reduce
el plazo de mantenimiento de 10 a 5
años, se regulan expresamente los
requisitos para su disfrute, cuando en
la reducción análoga estatal se realiza
una remisión a la Ley 19/1991, de 6
de junio, del Impuesto sobre el
Patrimonio, y por último, se amplía su
aplicación a personas sin parentesco
con el donante que hayan tenido una
relación laboral o de servicios con
responsabilidad en la gestión de la
empresa o negocio. Vemos en el
siguiente cuadro comparativo la
reducción estatal y la canaria:
EMPRESA INDIVIDUAL Y NEGOCIO PROFESIONAL
-Escritura pública
-Donatario: cónyuge o descendientes
-Donatario: personas con vinculación laboral o de servicios
con una antigüedad mínima de 10 años y con
responsabilidad en la gestión de al menos 5 años.
-Mantenimiento de los bienes por adquirente , salvo muerte
-Otros requisitos regulados en la Ley 19/1991, del
Impuesto de Patrimonio
-Otros requisitos regulados en el TRC pero iguales a los de
la Ley 19/1991
B.1.1).2.- Por participaciones en
entidades: reiterar lo que acabamos
de exponer para la reducción por
empresa y negocio, añadiendo un
nuevo requisito desde el 1 de julio de
ESTATAL
CANARIAS
NO
95%
SÍ
95%
10 años
SÍ
-
50%
5 años
SÍ
SÍ
2012 cual es el
que sólo es de
aplicación a las participaciones que no
coticen. En el siguiente cuadro se
analiza su aplicación en el ámbito
estatal y autonómico:
60
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
PARTICIPACIONES EN ENTIDADES SIN COTIZACIÓN
-Escritura pública
-Donatario: cónyuge o descendientes
-Donatario: personas con vinculación laboral o de servicios con
una antigüedad mínima de 10 años y con responsabilidad en la
gestión de al menos 5 años.
-De entidades sin cotización
-De entidades con cotización
-Mantenimiento de los bienes por adquirente , salvo muerte
-Otros requisitos regulados en la Ley 19/1991, del Impuesto de
Patrimonio
-Otros requisitos regulados en el TRC pero iguales a los de la
Ley 19/1991
B.2) Reducciones Propias:
B.2).1.Por
cantidades
en
metálico para adquirir vivienda
habitual: esta reducción, que fue
creada en el año 2004, se mantiene
-Escritura pública
-Donatario: descendientes menores de 35 años
-Adquirir o rehabilitar la 1ª vivienda habitual en el
plazo de 6 meses
-Mantenimiento de los bienes por adquirente , salvo
muerte
-Importe de la reducción:
-Regla general: donatario sin discapacidad
-Regla especial: donatario con discapacidad ≥
33% < 65%
-Regla especial: donatario con discapacidad ≥
65%
61
CANARIAS
NO
95%
SÍ
95%
SÍ
SÍ
10 años
SÍ
-
50%
SÍ
NO
5 años
NO
SÍ
en los mismos términos que su
redacción original. No obstante, con el
fin de que el presente trabajo sirva de
consulta práctica a los usuarios
reflejaremos en un cuadro sus
condiciones:
METÁLICO PARA LA VIVIENDA HABITUAL
B.2).2.Por
cantidades
en
metálico para adquirir empresa
individual, negocio profesional o
participaciones en entidades: esta
es otra de las grandes novedades que
probablemente sea muy utilizada por
ESTATAL
CANARIAS
SÍ
SÍ
SÍ
5 años
85% 24.040 €
90% 25.242 €
95% 26.444 €
los contribuyentes desde el 1 de julio
de 2012. Son muchos los requisitos
que se deben cumplir para su disfrute
y que resumimos en el siguiente
cuadro:
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
METÁLICO PARA EMPRESA, NEGOCIO O PARTICIPACIONES
-Escritura pública
-Donatario: descendientes menores de 40 años
-Constitución o Adquisición de empresa o negocio
-Adquisición de participaciones con o sin cotización, al menos el 50%
del capital y que el donatario ejerza funciones de dirección durante 5
años. Se excluyen las empresas de economía social, las cooperativas
de trabajo asociado y las sociedades laborales.
-Domicilio social y fiscal en Canarias de la empresa, negocio o entidad
-La empresa, negocio o entidad no pueden tener como actividad
principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, y no
puede haber vinculación con el donatario
-Mantenimiento de los bienes por adquirente, salvo muerte y salvo
subrogación
-Patrimonio neto del donatario no superior a 300.000 €
-Límite del valor: 3.000.000 € si se trata de empresa y 1.000.000 € si
es un negocio
-Importe de la reducción:
CANARIAS
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
SÍ
5 años
SÍ
SÍ
85%
100.000 €
Obsérvese que en el cuadro anterior
no consta límite cuantitativo, en el
supuesto de donación de cantidades
en
metálico
para
adquirir
participaciones. Eso no es del todo
cierto, pues el apartado 1 del artículo
26-quater del TRC se remite en su
letra g) a los límites señalados para la
adquisición de una empresa y de un
negocio, sin especificar cuál de los dos
es aplicable, el de 3.000.000 € o el de
1.000.000 €; de ahí que, sin perjuicio
de que de “lege ferenda” sería
deseable una aclaración, podríamos
considerar
una
interpretación
favorable para el obligado tributario y
entender que el límite sea el que
recoge una cantidad mayor.
B.2).3.Por
aportaciones
a
patrimonios
protegidos
de
discapacitados: es otra de las
novedades recogidas en la Ley 4/2012
y para su aplicación es necesario
conocer la tributación de estas
aportaciones en el donatario. Como
regla general dichas aportaciones
están sujetas a gravamen en el
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas como rendimientos
de trabajo, sólo que exentas hasta el
límite de 10.000 € por cada aportante
o 24.250 € para el conjunto de
aportantes, en virtud de lo dispuesto
en el artículo 7.w) y en la Disposición
Adicional decimoctava de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre, del
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas y de modificación
parcial de las leyes de los Impuestos
sobre Sociedades, sobre la Renta de
no Residentes y sobre el Patrimonio;
por lo que el exceso sobre esas
cuantías está sujeto al Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones.
Los requisitos para el disfrute de la
reducción en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones se detallan a
continuación:
62
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
APORTACIONES A PATRIMONIOS
PROTEGIDOS
- Requisitos exigidos por la Ley 41/2003, de 18
de noviembre, de protección patrimonial de las
personas con discapacidad y de modificación del
Código Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y
de la Normativa Tributaria con esta finalidad
CANARIAS
95% del valor
(sin límite)
-Donatario: Personas con minusvalía psíquica ≥
33%
Personas con minusvalía física o
sensorial ≥ 65%
Una vez expuestas las medidas
adoptadas en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, vemos que
desde la entrada en vigor de la Ley
4/2012 sólo existen reducciones en la
base imponible, desapareciendo la
figura de la bonificación en cuota. Por
lo que para finalizar la exposición de
las medidas especiales de este
impuesto, debemos confirmar la
supresión
de
las
cuatro
bonificaciones en cuota aplicables
antes del 1 de julio de 2012. En
primer lugar, la bonificación en cuota
del 99 por 100 por seguros de vida
por causa de muerte cuando el
beneficiario era un descendiente o
adoptado menor de 21 años; en
segundo lugar, la tan “apreciada”
bonificación en cuota del 99,9 por 100
para las adquisiciones realizadas por
los parientes del causante integrados
en los grupos I y II de parentesco; en
tercer lugar la bonificación del 100 por
100 por la adquisición gratuita e “inter
vivos” de la vivienda habitual por un
descendiente discapacitado con un
grado de minusvalía igual o superior
al 65%; y en último lugar la
“socorrida” bonificación en cuota del
99,9 por 100 para las adquisiciones
lucrativas e “inter vivos” realizadas
por los parientes integrados en los
grupos I y II de parentesco.
Recuerdo especial merece esta
última bonificación cuya anunciada
supresión ha supuesto que en estos
cuatro años de vigencia, pero sobre
todo, en los meses y días previos al
fatal desenlace, los notarios hayan
63
trabajado hasta altas horas de la
noche y que se hayan agotado los
modelos 651 de autoliquidación del
impuesto. Todo ello a pesar del temor
y la desconfianza de los donatarios
ante la incertidumbre de la posible
aplicación retroactiva de la supresión,
para actos realizados con anterioridad
a su aprobación.
Baste como ejemplo un supuesto
real presentado ante la Administración
Tributaria Canaria, unos días antes del
1 de julio: la donación de un inmueble
que unos abuelos realizaron a su nieto
concebido y no nacido, que, aceptada
por
sus
progenitores,
quedaba
condicionada a su nacimiento. Salvo
que el “nasciturus” naciera antes de
las 12 de la noche del día 30 de junio
de 2012, podría no estar tan claro que
sea procedente la bonificación del
99,9 por 100 por la siguiente razón:
Si bien el Código Civil contempla la
posible donación a los concebidos y no
nacidos en el artículo 627, -con la
aceptación de las personas que los
representarían si ya hubieran nacido-,
el hecho de que en la escritura
presentada se haya fijado como
condición que anularía la donación, el
no nacimiento del nieto, conlleva que
haya que estudiar la naturaleza de
dicha condición, pues los efectos
civiles y fiscales son diferentes según
que se considere como condición
suspensiva o resolutoria. Sin perjuicio
de que esta es una cuestión muy
compleja, sobre la que existen
diversas opiniones y no siendo este el
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
lugar oportuno para su resolución,
simplemente apuntamos que si la
condición es suspensiva la donación
no está perfeccionada hasta que se
produzca el nacimiento y hasta tanto,
no se produce el hecho imponible de
la donación ni el devengo del
impuesto, con lo que habrá que
aplicar la normativa vigente del
Impuesto
sobre
Sucesiones
y
Donaciones el día del nacimiento, no
el de la escritura; mientras que si se
califica como resolutoria, la donación
se perfecciona desde el día de la
aceptación y consecuentemente el
hecho imponible y devengo del
impuesto es ese mismo día, con lo
que la normativa aplicable es la
vigente ese día, no el día del
nacimiento, y podrá disfrutar de la
bonificación del 99,9 por 100 de la
cuota.
propiedad, de la nuda propiedad o de
cualquier otro derecho que recaiga
sobre bienes o derechos -como es el
usufructo-,
debiendo,
como
exponemos en el párrafo anterior y
ante el vacío legal, realizar la misma
extensión para las reducciones “inter
vivos”. Y la segunda se recoge en el
apartado 3 del citado precepto, al
limitar la aplicación de las reducciones
por adquisiciones “mortis causa”,
cuando
los
bienes
y
derechos
provienen
de
la
sociedad
de
gananciales;
ya
que,
con
independencia de las adjudicaciones
que resulten de la liquidación de dicha
sociedad, las reducciones sólo podrán
aplicarse sobre la mitad del valor del
bien o derecho adquirido o la parte
que corresponda al causante en la
comunidad matrimonial.
3.- Impuesto sobre el Patrimonio
C) Disposiciones comunes
De todas las disposiciones comunes
aplicables a los beneficios fiscales
regulados en el TRC, sólo dos
constituyen una novedad. Del resto,
nos encontramos, por un lado, el
plazo de presentación y la tasación
pericial contradictoria, que no son
sino la consecuencia de haber
sustituido el Capítulo II y su nueva
renumeración; y por otro lado, que la
regularización del incumplimiento de
las reducciones y la equiparación de la
situación de acogimiento familiar a las
adopciones, se extienden ahora a
todas las reducciones “mortis causa”.
Si bien, no consta expresamente esta
extensión para las reducciones “inter
vivos”, y de “lege ferenda” sería
deseable una aclaración, podríamos
realizar una interpretación sistemática
del artículo 24 bis del TRC -favorable
para el obligado tributario- y entender
que también ampara a éstas.
Centrándonos en las novedades de
las
disposiciones
comunes,
la
primera se detalla en el artículo 24
bis del TRC cuando su apartado 1
señala que las reducciones “mortis
causa” serán de aplicación a todo tipo
de adquisiciones, ya sea de la plena
Sin perjuicio de que la Ley 11/2011,
de 28 de diciembre, de medidas
fiscales para el fomento de la venta y
rehabilitación de viviendas y otras
medidas tributarias, introdujo con
efectos desde el 1 de enero de 2011,
la importante modificación de elevar
el mínimo exento del impuesto de
120.000 a 700.000 euros; la Ley
4/2012 ha creado, con efectos desde
su entrada en vigor, el 1 de julio de
2012, una exención en el nuevo
artículo 29-bis del TRC, para los
bienes y derechos de contenido
económico que formen parte del
patrimonio
especialmente
protegido
del
contribuyente,
constituido al amparo de la Ley
41/2003, de protección patrimonial de
las personas con discapacidad y de
modificación del Código Civil, de la
Ley de Enjuiciamiento Civil y de la
normativa
tributaria
con
esta
finalidad.
III.
NOVEDADES
EN
IMPOSICIÓN INDIRECTA
LA
Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados
64
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
Las medidas introducidas por la ya
citada Ley 4/2012, con efectos desde
el 1 de julio de 2012, en el ámbito del
Impuesto
sobre
Transmisiones
Patrimoniales
y
Actos
Jurídicos
Documentados, se pueden agrupar en
tres bloques: el relativo a los tipos de
gravamen,
el
de
las
nuevas
obligaciones de información y, por
último, el relativo a la presentación.

Medidas que afectan a los tipos
de gravamen:
Dos son las medidas adoptadas, de
un lado, la regulación de forma
unificada del tipo de gravamen
general aplicable a las transmisiones
patrimoniales onerosas, y de otro, el
establecimiento de una cuota fija para
determinados vehículos de turismo.
1.- Por lo que se refiere a la primera
medida, el artículo 31 del TRC, regula
-sin perjuicio de los tipos reducidos
que pudieran ser de aplicación
previstos en los artículos 32 a 35 del
TRC- los tipos de
gravamen
generales
aplicable
a
las
transmisiones patrimoniales onerosas
cuyo rendimiento corresponda a la
Comunidad Autónoma de Canarias, en
la misma línea que el artículo 11 del
Texto Refundido del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados, aprobado
por el Real Decreto Legislativo
1/1993, de 24 de septiembre.
En
este sentido existen tres tipos
generales:
-Un tipo general del 6,5 por 100
aplicable a las transmisiones de
bienes inmuebles, a la constitución y
cesión de derechos reales sobre los
mismos, excepto los derechos reales
de garantía, y a las concesiones
administrativas
y
negocios
equiparados y derechos sobre las
mismas, que tengan por objeto bienes
inmuebles.
- Un tipo general del 1 por 100,
para la constitución de opciones sobre
compra de bienes inmuebles, para las
65
pensiones, fianzas o préstamos y para
la cesión de créditos.
-Un tipo general del 4 por 100
para las transmisiones de bienes
muebles y semovientes, así como la
constitución y cesión de derechos
reales sobre los mismos, excepto los
derechos reales de garantía.
No podemos finalizar este punto sin
advertir que el hecho de que no se
contemple un tipo general para las
operaciones
de
constitución
de
derechos
reales
de
garantía,
mobiliaria o inmobiliaria, no puede
conducir a interpretar que en Canarias
no tributen estos actos, sino que el
tipo aplicable es el previsto en la
normativa estatal, esto es, el 1 por
100; la razón de su ausencia en
nuestro TRC obedece a que es una
materia sobre la que las Comunidades
Autónomas no tenemos competencia
normativa, tal y como dispone el
artículo 49.1.a) de la Ley 22/2009
anteriormente citada.
2.- La segunda medida es una gran
novedad en el impuesto, con la que se
pretende
descongestionar
la
comprobación de los numerosos
expedientes que día a día se
presentan ante la Administración
Tributaria Canaria. Para ello se crea
un nuevo artículo 38-ter del TRC en el
que se establece la tributación por
cuota fija de todos los vehículos de
turismo a motor usados con más de
10 años de matriculación, excepto los
que tengan la consideración de
históricos según el Real Decreto
1247/1995, de 14 de julio, por el que
se
aprueba
el
Reglamento
de
Vehículos Históricos. Así, en función
de la cilindrada tenemos:
-Cuota fija de 40 euros para
los de cilindrada igual o inferior a
1.000 centímetros cúbicos.
-Cuota fija de 70 euros para
los de cilindrada superior a 1.000
centímetros cúbicos e igual o inferior
a 1.500 centímetros cúbicos.
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
-Cuota fija de 115 euros para
los de cilindrada superior a 1.500
centímetros cúbicos e igual o inferior
a 2.000 centímetros cúbicos.

Medidas
relativas
a
las
obligaciones de información:
Se crean dos nuevas obligaciones
de información relativas a operaciones
sujetas al impuesto que se deberá
suministrar
a
la
Administración
Tributaria Canaria, de un lado, las
subastas de bienes muebles, y de otro
las concesiones administrativas.
-El artículo 39-bis TRC establece la
obligación a las entidades que realicen
subastas de bienes muebles en
Canarias, de remitir una declaración
comprensiva
de
todas
las
transmisiones realizadas y diversos
detalles identificativos.
-El artículo 39-ter TRC establece la
obligación de comunicar todas las
concesiones
otorgadas
con
identificación de diversos detalles.
En ambos casos, una orden del
Consejero competente en materia de
hacienda deberá fijar las condiciones
y plazos para su presentación.

Medidas
referentes
presentación:
a
la
Dentro de este bloque de medidas
se analizan cuatro cuestiones:
-En primer lugar, la regulación
expresa en un nuevo apartado 2 del
artículo 39 del TRC, del plazo de 1
mes
para
la
regularizar
voluntariamente
el
incumplimiento
de
cualquier
beneficio
fiscal,
mediante
la
presentación de una autoliquidación
complementaria con ingreso de la
cuota resultante más los intereses de
demora correspondientes. Este plazo
comenzará a contar desde el día
siguiente del incumplimiento.
La razón de esta aclaración es
importante porque si bien el artículo
122.2.2º párrafo de la Ley 58/2003,
de
17
de
diciembre,
General
Tributaria, contempla la regularización
del incumplimiento de un beneficio
fiscal, sólo se refiere a los tributos de
devengo periódico, ya que señala que
deberá
presentarse
“una
autoliquidación correspondiente al
período impositivo en que se hubiera
producido el incumplimiento”, y como
estos
tributos
siempre
tienen
determinado su plazo de presentación
con su día y mes, el obligado
tributario
conoce
perfectamente
cuando acaba el plazo para llevar a
cabo su regularización. Sin embargo,
en
los
tributos
de
devengo
instantáneo, como es el Impuesto
sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, no
existe período impositivo, por lo que
nos encontramos un vacío legal para
determinar el plazo de regularización
voluntaria del incumplimiento de un
beneficio fiscal, pudiendo llegar al
absurdo de que como no hay plazo
expreso, la regularización nunca
podría ser extemporánea y nunca
llevaría los recargos del artículo 27 de
dicha Ley.
-En segundo lugar, el nuevo artículo
39-quater del TRC señala la no
obligatoriedad de la presentación
ante la Administración Tributaria
Canaria de las escrituras públicas
que formalicen, exclusivamente,
la cancelación de hipotecas sobre
bienes inmuebles que resulten
exentas del impuesto. A efectos del
cumplimiento del requisito de su
presentación
ante
dicha
Administración y para proceder, según
lo previsto en el artículo 122 del
Reglamento del
Impuesto
sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos Documentados, aprobado
por el Real Decreto 828/1995, de 29
de mayo, a la inscripción registral de
dicho
acto,
bastará
con
su
presentación ante el Registro de la
Propiedad.
-En tercer lugar, el nuevo artículo
39 quinquies del TRC recoge la
66
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
habilitación legal para instaurar la
presentación telemática de las
autoliquidaciones del Impuesto
sobre
Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados, que en una primera
fase sólo se limitará a los hechos
imponibles sujetos al impuesto y
contenidos en documentos públicos
notariales.
ésta haya encomendado el ejercicio
de determinadas funciones tributarias
-no competencias- a los Registradores
de la Propiedad, como titulares de las
oficinas liquidadoras.
-En último lugar, el nuevo artículo
39 sexies del TRC, aclara que todas
las
referencias
a
“oficinas
liquidadoras” contenidas en el Texto
Refundido del
Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos
Documentados,
deben
entenderse
realizadas
a
la
Administración Tributaria Canaria.
Esta aclaración es necesaria e
importante porque la distribución de
competencias
en
este
impuesto
obedece al principio de territorialidad,
de manera que es la Ley 22/2009 la
que mediante la aplicación de los
puntos de conexión delimita la
competencia y el rendimiento del
impuesto entre las Comunidades
Autónomas, pero no entre las oficinas
existentes en el territorio de una
Comunidad Autónoma. En este último
caso la competencia y el rendimiento
es siempre de la Comunidad, aunque
La
modificación,
introducida
mediante la creación de un nuevo
artículo 40-bis del TRC, ha consistido
en una nueva regulación de la base
imponible, el tipo de gravamen y el
plazo de ingreso para el juego del
bingo,
diferenciando
los
bingos
tradicionales
de
los
bingos
electrónicos.
IV. NOVEDADES EN LAS TASAS
Tasa fiscal sobre el juego
-En los bingos tradicionales, la
base imponible sigue siendo el
importe del valor facial de los
cartones adquiridos; en la regulación
del tipo de gravamen se mantiene el
tipo general del 20 por 100, y se crea
como tipo especial el que resulte de
aplicar la siguiente escala:
Suma acumulada de los valores faciales de los
cartones adquiridos por sala
De 0 a 3.500.000,00 euros
Más de 3.500.000,00 euros
Ahora bien, la aplicación de este tipo
especial
reducido
requiere
el
cumplimiento de una condición: la
sala de bingo ha de mantener su
plantilla media en el ejercicio con
respecto a la del ejercicio anterior. A
estos efectos se han de tener en
cuenta cuatro consideraciones:
La primera, que la aplicación de
este tipo especial de gravamen tiene
carácter provisional, siendo suficiente
para su disfrute que el sujeto pasivo
se comprometa al mantenimiento del
empleo en los términos que veremos
67
Tipo aplicable
16%
20%
a continuación, y en su caso al
reintegro de las cantidades debidas.
La segunda, que el sujeto pasivo
deberá acreditar dentro del primer
trimestre del ejercicio siguiente a su
aplicación
que
ha
cumplido
el
requisito
del
mantenimiento
del
empleo; para el cálculo de la plantilla
media se tomarán las personas
empleadas en los términos que
disponga
la
legislación
laboral,
teniendo en cuenta la jornada
contratada en relación con la jornada
completa. Debe tenerse en cuenta la
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
Disposición transitoria séptima de la
Ley 4/2012, ya que con efectos
exclusivos para el ejercicio 2012 la
comparación de la plantilla media se
realizará con la plantilla media del
primer cuatrimestre (no con la media
anual del año 2011), de cada sala (no
del conjunto de salas cuya titularidad
corresponda a una misma entidad).
La
tercera,
que
la
suma
acumulada de los valores faciales ha
de realizarse desde el 1 de enero de
cada año, salvo para el ejercicio
2012; para este año la Disposición
Transitoria Séptima señala, a favor
del contribuyente, que esa suma se
empezará a efectuar con respecto a
los valores faciales de los cartones
adquiridos a partir del 1 de julio de
2012.
Y la cuarta, que en caso de
incumplir con la condición impuesta
por no mantener la plantilla media en
la sala o incluso por cesar la actividad,
se deberá liquidar la cuota no
ingresada por aplicación del tipo
general junto con los intereses de
demora, en el siguiente periodo de
pago o, en su caso, dentro de los 30
días siguientes al cese.
El último aspecto regulado es el
referido al plazo de ingreso de la
cuota,
que
deberá
efectuarse
mediante
autoliquidación
en
el
momento de la adquisición de los
cartones. Este punto ha suscitado
alguna duda en cuanto al momento
del devengo de la tasa, ya que se ha
intentado plantear, erróneamente,
que como el devengo de la tasa se
produce con la celebración del juego
del bingo, aquellos cartones que
fueron comprados antes de la entrada
en
vigor
de
la
Ley
4/2012
autoliquidando el tipo de gravamen
del 20 por 100, y que con
posterioridad al día 1 de julio de 2012
no han sido utilizados en el juego, en
realidad podían, si se daban los
requisitos, haber autoliquidado el tipo
especial del 16 por 100. La respuesta
sólo puede ser en sentido negativo, ya
que el devengo de la tasa en el juego
del bingo 2 se produce en el momento
en el que la Administración suministra
los cartones a la entidad titular de la
autorización
administrativa
correspondiente, y no cuando ésta
vende los cartones a los jugadores
para celebrar el juego. Por tanto, a
tenor de lo dispuesto en el artículo 21
de la Ley General Tributaria, la
normativa aplicable para determinar
la obligación tributaria será la vigente
en el momento del devengo, esto es,
cuando se realiza la compra de los
cartones de bingo a la Administración
por cada sala organizadora del juego
de bingo. De ahí que la propia Ley
4/2012
haya
recogido
en
su
Disposición Transitoria Séptima que
para la aplicación del tipo del 16 por
100, el cómputo del importe de la
suma
de
los
valores
faciales
acumulados se iniciará a la fecha de
la entrada en vigor de esta ley, el 1
de julio de 2012, y no antes.
2
Hay que tener en cuenta que el Real Decreto
2221/1984, de 12 de diciembre, por el que se regula
la Tasa Fiscal que grava la autorización o la
organización o celebración de juegos de suerte, envite
o azar, establece en su artículo 3.1 que la tasa se
devengará, con carácter general, por la autorización y,
por por
la organización
o celebración
del
2
Hay que tener en cuenta que el Real Decreto 2221/1984, deen12sudedefecto,
diciembre,
el que se regula
la Tasa Fiscal
juego, de
pero
su artículo
añadeestablece
que en los
juegos
del
que grava la autorización o la organización o celebración de juegos
suerte,
envite o9 azar,
en su
artículo
bingo y mediante
serán
aplicación las
3.1 que la tasa se devengará, con carácter general, por la autorización
y, en suboletos
defecto,
por de
la organización
o
siguientes
reglas:
“A) En boletos
el juegoserán
del bingo,
la tasa
celebración del juego, pero su artículo 9 añade que en los juegos
del bingo
y mediante
de aplicación
la
las siguientes reglas: “A) En el juego del bingo, la tasasese satisfará
satisfará normalmente
normalmente mientras
mientras esté
esté vigente
vigente la
autorización
que
determina
su
devengo
a
medida
que
autorización que determina su devengo a medida que se haga uso de la misma con la adquisición de los cartones
se haga
uso de la misma
con la adquisición
de los
necesarios para el desarrollo del juego, que serán obligatoria
y exclusivamente
los expedidos
por el Servicio
cartones
necesarios
para
el
desarrollo
del
juego,
Nacional de Loterías, elaborados al efecto por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre y distribuidos a travésque
de
serán obligatoria y exclusivamente los expedidos por
las respectivas Delegaciones de Hacienda”.
el Servicio Nacional de Loterías, elaborados al efecto
por la Fábrica Nacional de Moneda y Timbre y
distribuidos a través de las respectivas Delegaciones
de Hacienda”.
68
MERCEDES LÓPEZ FAJARDO
-En los bingos electrónicos, la
base imponible estará constituida
por la diferencia entre el importe total
de los ingresos obtenidos procedentes
del juego de esta modalidad y las
cantidades satisfechas a los jugadores
por premios. El tipo de gravamen es
único, el 30 por 100. Y el plazo de
ingreso de la cuota se fija dentro de
los 20 primeros días del mes siguiente
al que corresponda el devengo.
V. CONCLUSIONES
En el ámbito de los tributos cedidos,
entre las novedades contenidas en la
Ley 4/2012 del Parlamento de
Canarias destaca la reducción de
importantes
beneficios
fiscales
existentes en la imposición directa, y
en menor grado, la creación de
algunos beneficios fiscales tanto en la
imposición directa como
en
la
indirecta.
En el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas existen tres
bloques de medidas aplicables desde
el 1 de enero de 2012: por un lado,
las que se refieren exclusivamente a
restringir
la
aplicación
de
las
deducciones en la parte autonómica
de la cuota íntegra mediante el
establecimiento, bien de una cuantía
máxima de la deducción -como son
las deducciones por donaciones con
finalidad
ecológica
y
para
la
rehabilitación o conservación del
patrimonio histórico-, o bien de un
límite máximo de rentas obtenidas como son las deducciones por gastos
de
estudios,
por
traslado
de
residencia, por nacimiento o adopción
de hijos, por contribuyentes con
discapacidad y mayores de 65 años,
por gastos de guardería, por familia
numerosa
y
por
contribuyente
desempleado), señalando además la
incompatibilidad entre deducciones
para un mismo bien; por otro lado, la
que regula una subida de la escala de
gravamen del 21, 5 por 100 al 22,58
por 100 para una base liquidable
general superior a 53.407,20 euros; y
69
por último, las que
obligaciones formales.
establecen
En el Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones se ha producido una
total sustitución del capítulo que
regulaba las disposiciones normativas
en esta materia con efectos desde el 1
de julio de 2012, destacando dos
grandes novedades: la desaparición
de las bonificaciones en la cuota
tributaria y el establecimiento del
principio de incompatibilidad entre las
reducciones que recaigan sobre el
mismo
bien,
salvo
expresa
compatibilidad.
Las
medidas
se
dividen en dos bloques, las que
afectan a las adquisiciones “mortis
causa”
y
las
referidas
a
las
adquisiciones “inter vivos”. Entre las
primeras se incluyen, por un lado, las
reducciones en la base imponible
análogas
a
las
estatales
pero
mejoradas
-como
son
las
de
parentesco, discapacidad, seguros de
vida, empresa individual, negocio
profesional, participaciones, vivienda
habitual, patrimonio histórico cultural
y sobreimposición decenal-, y por otro
lado, dos nuevas reducciones propias,
por edad y por fincas rústicas que
sean patrimonio natural. En lo que a
las adquisiciones “inter vivos” se
refiere, coexisten las reducciones
análogas
a
las
estatales
pero
mejoradas -como son la de empresa
individual, negocio profesional y
participaciones-, con las reducciones
propias de donaciones en metálico
para la adquisición de la vivienda
habitual, de la empresa individual, del
negocio
profesional
y
de
participaciones, y de aportaciones a
patrimonios protegidos.
En
el
Impuesto
sobre
el
Patrimonio, se crea una nueva
exención aplicable desde el 1 de julio
de 2012, para los bienes y derechos
de contenido económico que formen
parte del patrimonio especialmente
protegido del contribuyente.
En
el
Impuesto
sobre
Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, las
medidas, vigentes desde el 1 de julio
ANÁLISIS DE LAS NOVEDADES RELATIVAS A LOS TRIBUTOS CEDIDOS CONTENIDAS…
de 2012, se pueden agrupar en tres
bloques: el relativo a los tipos de
gravamen,
el
de
las
nuevas
obligaciones de información y, por
último, el relativo a la presentación.
En el primero se incluye, de un lado,
la regulación de forma unificada del
tipo de gravamen general aplicable a
las
transmisiones
patrimoniales
onerosas,
y
de
otro,
el
establecimiento de una cuota fija de
40, 70 y 115 euros para determinados
vehículos
de
turismo
con
una
antigüedad superior a 10 años y que
no sean históricos. En el segundo
bloque se establecen dos nuevas
obligaciones de información a la
Administración, las de las subastas de
bienes inmuebles y las de las
concesiones administrativas. Y en el
último, se regulan diversas cuestiones
relativas a la presentación entre las
que destacan, por un lado, la no
obligatoriedad de la presentación ante
la Administración Tributaria Canaria
de
las
escrituras
públicas
que
formalicen,
exclusivamente,
la
cancelación de hipotecas sobre bienes
inmuebles que resulten exentas, y por
otro, la presentación telemática.
Finalmente en la Tasa Fiscal sobre
el Juego, la gran novedad se refiere
a la creación de un tipo de gravamen
especial del 16 por 100, frente al
general del 20 por 100, para el juego
del bingo tradicional; su aplicación,
desde el 1 de julio de 2012, conlleva
que la suma acumulada del valor
facial de los cartones no supere
3.500.000 euros y que la sala de
bingo
se
comprometa
al
mantenimiento de su plantilla media
de trabajadores con respecto al
ejercicio anterior.
70