novedades en el ámbito del irpf

PRINCIPALES NOVEDADES FISCALES PARA
EL AÑO 2013
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ÍNDICE
Introducción............................................................................................................... 3
Principales novedades según intereses fiscales
Fiscalidad corporativa .............................................................................................. 4
Fiscalidad de empresa ........................................................................................... 4-5
Fiscalidad personal y patrimonial ............................................................................... 5
Principales novedades en fiscalidad internacional ............................................................ 5
Principales novedades según impuestos
IRPF .................................................................................................................. 6-11
Impuesto sobre Patrimonio ...................................................................................... 12
Impuesto sobre Sociedades ................................................................................ 13-19
IVA .................................................................................................................. 20-22
Internacional ..................................................................................................... 23-26
Contencioso fiscal .............................................................................................. 27-29
Otras novedades................................................................................................ 30-32
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INTRODUCCIÓN
En el presente documento se tratan las novedades fiscales introducidas principalmente por Ley 16/2012,
de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las
finanzas públicas y al impulso de la actividad económica y por la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el año 2013.
Las modificaciones más significativas en dicho ámbito afectan al Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas, Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y, en menor medida,
Impuesto sobre el Valor Añadido o Impuestos Especiales. De entre ellas, sin duda, la novedad más
sustantiva corresponde con la actualización de balances y a la modificación en la regulación de las
Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario.
Asimismo, se incluye una apartado relacionado con la fiscalidad internacional, concretamente sobre los
últimos Convenios de Doble Imposición firmados así como la obligación de información de informar sobre
bienes y derechos situados en el extranjero introducida por la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de
modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para
la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude.
Por último en el ámbito contencioso fiscal se trata la modificación introducida por la Ley Orgánica
7/2012, de 27 de diciembre, en el Código Penal en materia de transparencia y lucha contra el fraude
fiscal y en la Seguridad Social.
Las novedades fiscales incluidas en este documento son por el momento las más importantes para el
presente ejercicio. De cara a una visualización rápida en las primeras hojas se hace una reseña a las
novedades más significativas, sin perjuicio de que a continuación se expongan más novedades
interesantes.
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FISCALIDAD CORPORATIVA
Actualización de balances. Las empresas y las personas físicas que realicen actividades
empresariales y profesionales, así como contribuyentes del IRNR que operen en territorio español
mediante establecimiento permanente, pueden actualizar el valor contable de determinados activos. (ver
más)
Modificación del Régimen Fiscal Especial de las Sociedades Anónimas Cotizadas de
Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI). Con efectos para los períodos impositivos iniciados a
partir de 1 de enero de 2013 la Ley 16/2012 modifica la regulación aplicable a las SOCIMI, la reforma,
según la propia exposición de motivos, pretende facilitar la aplicación del régimen especial, flexibilizando
los requisitos exigidos. (ver más)
Régimen especial de las entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. Con
efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2013, se flexibilizan los
requisitos para la aplicación del régimen fiscal especial de arrendamiento de viviendas (reducción del
número mínimo de viviendas exigidas, reducción del período que deben permanecer en arrendamiento y
supresión del límite de superficie). (ver más)
Se faculta a los Ayuntamientos para que mediante Ordenanza regulen una bonificación
de hasta el 95% de la cuota íntegra del IBI a favor de inmuebles en los que se desarrollen
actividades económicas declaradas de especial interés o utilidad municipal por concurrir circunstancias
sociales, culturales, histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen tal declaración. (ver
más).
FISCALIDAD DE EMPRESA
Delitos contra la Hacienda Pública cometidos por personas jurídica. Se modifican las
penas a imponer a los responsables de estos delitos por la necesidad de armonizar la pena impuesta a
las personas jurídicas con la ya prevista para las personas físicas responsables de los mismos delitos.
(ver más)
Limitación temporal de la amortización fiscalmente deducible para grandes empresas.
Para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2013 y 2014 se limita la amortización
fiscalmente deducible para empresas no consideradas de reducida dimensión. (ver más)
Régimen fiscal de los contratos de arrendamiento financiero. Se modifica el régimen fiscal
para contratos de arrendamiento financiero, estableciéndose, para determinados activos, la posibilidad
de anticipar la amortización acelerada prevista en el artículo 115 TRLIS al momento del inicio de la
construcción del activo, cuando se cumplan determinados requisitos. (ver más)
Actualización de balances. Las empresas y las personas físicas que realicen actividades
empresariales y profesionales, así como contribuyentes del IRNR que operen en territorio español
mediante establecimiento permanente, pueden actualizar el valor contable de determinados activos. (ver
más)
4|Página
Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero. Deberán
ser declaradas las cuentas situadas en entidades financieras, bienes inmuebles y derechos sobre los
mismos, así como títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o
patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesión a terceros de capitales propios, de los que sean
titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero. (ver más)
FISCALIDAD PERSONAL
Se endurece las penas por delito contra la Hacienda Pública. (ver más)
Impuesto sobre el Patrimonio. Se prorroga durante el ejercicio 2013 la vigencia del Impuesto
sobre el Patrimonio. (ver más)
Cambios en la tributación de los rendimientos con un periodo de generación superior a
dos años y de aquellos no obtenidos de forma periódica superiores a 300.000 euros. (ver más)
Tributación de las ganancias patrimoniales generadas en un plazo inferior al año. Se
modifica el régimen fiscal de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de
elementos patrimoniales que hubieran permanecido en el patrimonio del contribuyente durante menos de
un año, que dejarán de formar parte de la renta del ahorro y pasarán a integrarse en la base imponible
general. (ver más)
Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero. Deberán
ser declaradas las cuentas situadas en entidades financieras, bienes inmuebles y derechos sobre los
mismos, así como títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social, fondos propios o
patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesión a terceros de capitales propios, de los que sean
titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero. (ver más)
FISCALIDAD INTERNACIONAL
Nueva obligación, para personas físicas y jurídicas, de informar sobre bienes y derechos
situados en el extranjero. (Ver más)
Adhesión de España al régimen “FACTA” de EEUU. (Ver más)
Entrada en vigor de los convenios con Hong Kong, Singapur y Armenia. (Ver más)
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NOVEDADES EN EL ÁMBITO DEL IRPF
Modificaciones introducidas en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Rentas de las Personas Físicas por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan
diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso
de la actividad económica.
Obligaciones en el caso de traslado de la residencia fiscal fuera de España.
Modificación del artículo 14 de la LIRPF
El contribuyente que pierda su condición por cambio de residencia deberá integrar todas las rentas
pendientes de imputación en la base imponible correspondiente al último período impositivo que deba
declararse, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de
demora ni recargo alguno.
Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unión Europea, el
contribuyente podrá optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el párrafo
anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de
imputación, una autoliquidación complementaria sin sanción, ni intereses de demora ni recargo alguno.
Supresión de la deducción por inversión en vivienda habitual y la deducción de las cuentas
vivienda.
Modificación del artículo 67, 69, 70 y 77 y supresión del artículo 68 y 78 de LIPRF Con efectos a partir
del 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inversión en vivienda habitual tanto en el tramo
estatal como autonómico de las cantidades satisfechas en el período impositivo correspondiente por la
adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual con un máximo de 9.040 euros anuales.
6|Página
Con efectos a partir del 1 de enero de 2013 se suprime también la deducción por las cantidades que se
depositen en entidades de crédito cumpliendo los requisitos reglamentariamente establecidos que se
destine a la primera adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual.
Podrán seguir aplicándose la deducción por inversión en vivienda habitual así como la deducción por
cuenta vivienda aquellos contribuyentes que tenían derecho a aplicársela con anterioridad al 1 de enero
de 2013.
Deducción por adquisición
de vivienda habitual
Deducción en cuentas
vivienda
Adquisición hasta el 31-12-
Adquisición a partir del 01-
2012
01-2013
Sigue aplicándose la deducción
No se aplica
Sigue aplicándose la deducción
No se aplica
Obligación de imputar al ejercicio donde se satisfacen las primas de seguros colectivos
superiores a 100.000 euros.
Modificación del artículo 17 de la LIRPF
Las primas de los contratos de seguros colectivos de vida que instrumenten compromisos por pensiones
a partir del 2013 será obligatorio que se imputen al ejercicio en el que se satisfacen cuando el importe
exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario.
A partir de 2013
Hasta 31-12-2012
Hasta 100.000 euros
A partir de 100.000,01 euros
Elección si tributaban en el
Elección si tributan en el ejercicio
Tributan obligatoriamente en el
ejercicio donde se satisfacían o
donde se satisfacen o se difiere la
ejercicio donde se satisfacen.
se difería la tributación
tributación
Cambios en la tributación de los rendimientos con un periodo de generación superior a dos
años y de aquellos no obtenidos de forma periódica superiores a 300.000 euros.
Modificación del artículo 18 de la LIRPF.
Hasta ahora la cuantía obtenida como rendimientos íntegros que tuvieran un período de generación
superior a dos años y que no se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se
califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo gozaban de
una reducción del 40%.
7|Página
A partir de 2013 dichas cuantías obtenidas como rendimientos del trabajo gozarán de la reducción que se
explica en el cuadro siguiente:
Cuantía
de
la
indemnización
Hasta 300.000 euros
De
300.000,01
Reducción (a partir de 2013)
40%
a
40% sobre 300.000 euros, resto al tipo marginal
a
40% sobre el importe que resulte de minorar 300.000 euros en la
700.000 euros
De
700.000,01
1.000.000 euros
diferencia entre la cuantía del rendimiento y 700.000 euros.
Superior
Tributa íntegramente.
a
1.000.000
euros
Además a dicha cuantía pasa a no ser considerada como gasto deducible del Impuesto de
Sociedades.
Fiscalidad personal
Nuevo gravamen para los premios hasta ahora exentos superiores a 2.500 euros.
Modificación de la Disposición adicional trigésima tercera de la LIRPF.
Se suprime la exención para los premios de las loterías y apuestas organizadas por la entidad pública
empresarial Loterías y Apuestas del Estado y por los órganos o entidades de las Comunidades
Autónomas, así como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Española y de las modalidades de
juegos autorizadas a la ONCE. Así como la exención sobre los premios de las loterías, apuestas y sorteos
organizados por organismos públicos o entidades que ejerzan actividades de carácter social o asistencial
sin ánimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico
Europeo y que persigan objetivos idénticos a los de los organismos o entidades señalados anteriormente.
De 1-01-2013 en adelante
Hasta 2012
Hasta 2.500
Exentos
LIRPF
artículo
7.ñ)
Exento
A partir de 2.500,01
Tipo del 20% sobre la cuantía
que excede de 2.500 euros
Dichos premios previstos en esta disposición adicional estarán sujetos a una retención o ingreso a cuenta
del 20% que tendrá efectos liberatorios para el preceptor.
Inclusión en la base imponible general de las ganancias o pérdidas obtenidas en menos de un
año.
8|Página
Modificación del artículo 46 de la LIPRF.
A partir del 1 de enero de 2013 las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos o de mejoras realizadas en los mismos
con menos de un año de antelación a la fecha de transmisión o de derechos de suscripción que
correspondan a valores adquiridos, asimismo, con la misma antelación tributarán el tipo marginal del
IRPF, por tanto se incluye en la base del ahorro aquellas transmisiones de elementos patrimoniales con
más de un año de antelación.
Fiscalidad personal
Compensación de las pérdidas patrimoniales a corto plazo sólo con ganancias a corto plazo.
Modificación del artículo 48 de la LIRPF.
Las pérdidas que hayan tenido lugar por la transmisión de elementos adquiridos con un año o menos de
antelación podrán compensarse con hasta el 10% de la base imponible general. Por el contrario si la
transmisión se corresponde con elementos patrimoniales que fueron adquiridos con más de un año de
antelación solamente se podrán compensar con ganancias que también se hayan obtenido de elementos
adquiridos con más de un año de antelación.
En el misma ley se establece una disposición transitoria donde recoge que las pérdidas, correspondientes
a los períodos impositivos 2009, 2010, 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensación a 1
de enero de 2013. Estas podrán seguir compensándose según la legislación hasta el 31 de diciembre de
2012, es decir, con ganancias obtenidas por la transmisión de elementos adquirido en más o menos un
año con un límite del 25% de la base imponible general.
Modificación de la regla especial de valoración de la retribución en especie derivada de la
utilización de vivienda.
Modificación del artículo 43 y disposición transitoria vigésimo cuarta de la LIRPF.
Con efectos desde 1 de enero de 2013 se modifica la regla especial de valoración de la retribución en
especie derivada de la utilización de vivienda.
En el caso de utilización de una vivienda que sea propiedad del pagador se aplicará el siguiente
cuadro:
9|Página
Regla
Inmuebles
general
valores catastrales revisados
10%
valor
catastral
en
municipios
5% del valor catastral revisado
Con
Cuando se carece de valor catastral
5%
sobre
el
50%
del
valor
que
deba
imputarse con efectos del I. Patrimonio
La valoración resultante no podrá exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del
trabajo
A partir del 1 de enero de 2013 en el caso de utilización de una vivienda que no sea propiedad del
pagador por el coste para el pagador incluidos los tributos que graven la operación, siempre y cuando la
valoración resultante no sea inferior a la dispuesta anteriormente.
Durante el período impositivo 2013, los rendimientos del trabajo en especie derivados de la utilización de
vivienda cuando esta no sea propiedad del pagador se podrán seguir valorando como hasta ahora, es
decir, como si fuesen propiedad del pagador, siempre que la entidad empleadora ya viniera satisfaciendo
los mismos en relación con dicha vivienda con anterioridad a 4 de octubre de 2012.
Mantenimiento de la reducción del rendimiento neto de actividades económicas por creación o
mantenimiento de empleo.
Modificación de la Disposición adicional vigésima séptima de la LIRPF
Se amplía a 2013 la aplicación de la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por
mantenimiento o creación de empleo. Recordamos que, para aquellos contribuyentes del IRPF que
ejerzan actividades económicas cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 5 millones de
euros para el conjunto de aquéllas, la reducción será de un 20 por ciento del rendimiento neto positivo
declarado, minorado en su caso por las reducciones previstas en el artículo 32 de la LIRPF,
correspondiente a las mismas, con el límite establecido en la ley, cuando mantengan o creen empleo en
las condiciones establecidas en dicha Disposición Adicional vigésimo séptima de Ley 35/2006, de 28 de
noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Mantenimiento como gasto deducible los gastos e inversiones para habituar a los empleados
en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información.
Disposición adicional vigésima quinta de la LIRPF
Se modifica la redacción de la Disposición Adicional vigésima quinta, ampliando al ejercicio 2013 la
consideración introducida por Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de los gastos e inversiones realizados
para habituar a los empleados en el uso de las nuevas tecnologías de la comunicación e información y
que se deban realizar fuera del lugar y horario de trabajo como gastos de formación y no como
retribuciones en especie, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42.2.b) de la LIRPF.
Cuota de retención para el año 2013.
10 | P á g i n a
Rendimientos del trabajo (artículo 101.1 LIPRF y artículo 85.1 y 2 )
Escala para calcular la cuota de retención del 2013
Base para calcular el
tipo de retención –
Hasta euros
Cuota de retención –
Euros
Resto base para
calcular el tipo de
retención –
Hasta euros
Tipo aplicable –
Porcentaje
0
0
17.707,20
24,75
17.707,20
4.382,53
15.300,00
30
33.007,20
8.972,53
20.400,00
40
53.407,20
17.132,53
66.593,00
47
120.000,20
48.431,24
55.000,00
49
175.000,20
75.381,24
125.000,00
51
300.000,20
139.131,24
En adelante
52
Retribuciones administradores (artículo 101.2 LIRPF)
Año
2013
Tipo retención
42%
Rendimiento capital mobiliario (artículo 104.4 LIRPF)
Año
2013
Tipo retención
21%
Ganancia patrimonial por transmisión o reembolso participaciones IIC y otras ganancias
(artículo 101.6 y 7 LIRPF)
Año
2013
Tipo retención
21%
Rendimientos del capital inmobiliario (artículo 101.8 LIRPF)
Año
2013
Tipo retención
21%
Otros rendimientos del capital mobiliario (artículo 101.9 LIRPF)
Año
2013
Tipo retención
21%
Rentas por cesión derechos de imagen. Régimen especial imputación (artículo 92.8
LIRPF)
Año
2013
Tipo retención
21%
11 | P á g i n a
NOVEDADES EN EL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO
Mantenimiento del Impuesto de Patrimonio para 2013
Para el año 2013 se mantiene la aplicación del Impuesto del Patrimonio pero la Ley 16/2012, de 27 de
diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas
públicas y al impulso de la actividad económica establece que con efectos desde 1 de enero de 2014 una
bonificación del 100 por ciento sobre la cuota íntegra del impuesto para los sujetos pasivos por
obligación personal o real de contribuir.
Novedades para el Impuesto de Patrimonio en la Comunidad de Madrid
En la Comunidad de Madrid se mantiene una bonificación del 100% sobre el impuesto de Patrimonio.
Novedades para el Impuesto de Patrimonio en Cataluña
La Generalitat de Cataluña mediante el decreto ley 7/2012, de 27 de diciembre, de medidas urgentes en
materia fiscal que afectan al impuesto de patrimonio se modifica dicho impuesto con efectos desde el 31
de diciembre de 2012.
Se produce una reducción del mínimo exento en el impuesto pasando de 700.000 euros a 500.000 euros.
Además la base liquidable del impuesto se grava con los tipos de la escala siguiente:
Base liquidable hasta
Cuota
Resto de base liquidable hasta
Tipo aplicable porcentaje
0,00
0,00
167.129,45
0,21
167.129,45
350,97
167.123,43
0,32
334.252,88
877,41
334.246,87
0,53
668.499,75
2.632,21
668.500,00
0,95
1,336.99,75
8.949,53
1.336.999,26
1,37
2.673.999,01
27.199,57
2.673.999,02
1,79
5.347.998,03
74.930,45
5,347.998,03
2,21
10.695.996,06
192.853,81
En adelante
2,75
Fiscalidad personal
12 | P á g i n a
NOVEDADES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Modificaciones introducidas en el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que
se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades por la Ley 16/2012, de
27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la
consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.
Limitación temporal de las amortizaciones fiscalmente deducibles para grandes empresas
Para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2013 y 2014 se limita la amortización
fiscalmente deducible para las empresas no consideradas de reducida dimensión. Solamente podrán
deducir el 70% de la amortización del inmovilizado material e intangible, de las inversiones
inmobiliarias y de las pérdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos a cotización
en mercados regulados que hubiera resultado deducible de no aplicarse esta restricción. No se ve
afectada la deducibilidad de las dotaciones cuando estas hayan sido objeto de un procedimiento
específico de comunicación o de autorización por parte de la Administración tributaria.
La amortización contable que no resulte fiscalmente deducible en virtud de esta restricción temporal, se
deducirá de forma lineal durante un plazo de 10 años u, opcionalmente, durante la vida útil del elemento
patrimonial, a partir del primer período impositivo que se inicie dentro del año 2015.
Fiscalidad de empresa
Mantenimiento del tipo de gravamen reducido en el Impuesto sobre Sociedades por
mantenimiento o creación de empleo
Modificación de la Disposición Adicional duodécima de la LIS
13 | P á g i n a
Se modifica la redacción de la Disposición Adicional duodécima del Texto Refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades de modo que se prorroga la aplicación de un tipo de gravamen reducido en el
impuesto para las empresas de reducida tamaño que mantengan o creen empleo en el ejercicio 2013.
Por tanto, para el ejercicio 2013, las entidades que cumplan las siguientes condiciones aplicarán la escala
indicada:
Condiciones a cumplir en
Condiciones iniciales
Parte de la base
Tipo de
los 12 meses siguientes
liquidable
gravamen
al inicio del período
impositivo
Plantilla media de la
entidad:
- Importe neto de la cifra
de negocios inferior a 5
millones de euros
Base liquidable entre 0 y
- Plantilla media en cada
300.000 euros
ejercicio
inferior
a
20 %
-
No inferior a 1.
-
No inferior a la plantilla
media de los 12 meses
anteriores al inicio del
25
primer período
empleados.
impositivo que comience
a partir de 1/1/2009.
A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendrá en consideración lo establecido
en el apartado 3 del artículo 108 de esta Ley.
Prórroga de la deducción por gastos de habituación a los empleados a la utilización de nuevas
tecnologías
Modificación de la disposición transitoria vigésima del TRLIS
Se prorroga durante el año 2013 la deducción
para los gastos e inversiones para habituar a los
empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la comunicación y de la información.
Anticipación en la aplicación del régimen fiscal de los contratos de arrendamiento financiero
para entidades arrendatarias
Modificación del artículo 115 del TRLIS
Para los periodos impositivos que se inicien a partir del 01 de enero de 2013 se establece la posibilidad
de aplicar el régimen de amortización acelerada previsto en el artículo 115 TRLIS a las entidades
arrendatarias, para determinados activos, a través de una comunicación al Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas, anticipando la amortización acelerada al momento de inicio efectivo de la
construcción del activo, si se dan los siguientes requisitos:
14 | P á g i n a
a) Que se trate de activos que tengan la consideración de elementos del inmovilizado material que sean
objeto de un contrato de arrendamiento financiero, en el que las cuotas del referido contrato se
satisfagan de forma significativa antes de la finalización de la construcción del activo.
b) Que la construcción de estos activos implique un período mínimo de 12 meses.
c) Que se trate de activos que reúnan requisitos técnicos y de diseño singulares y que no se
correspondan con producciones en serie.
Fiscalidad de empresa
Flexibilización
de
los
requisitos
para
la
aplicación
del
régimen
fiscal
especial
de
arrendamiento de viviendas
Modificación del artículo 53 del TRLIS
Se flexibilizan los criterios que permiten la aplicación del régimen fiscal especial de arrendamiento de
viviendas, reduciéndose el número mínimo de viviendas requerido y el período de tiempo en que deben
mantenerse las mismas en arrendamiento. Además se suprime el requisito relacionado con el tamaño
máximo de cada vivienda arrendada.
Requisitos hasta el 31-12-2012
Requisitos desde el 1-01-2013
10 o mas viviendas arrendadas
8 o mas viviendas arrendadas
Las viviendas permanezcan arrendadas al
Las
menos 7 años.
menos 3 años.
Que la superficie construida no exceda de 135
metros cuadrados.
viviendas
permanezcan
arrendadas
al
No hay límite de superficie.
Fiscalidad de corporativa
Fiscalidad de empresa
Porcentaje de pagos fraccionados en 2013
Se aprueban para los períodos impositivos iniciados en 2013 los porcentajes aplicables a las dos
modalidades existentes de pagos fraccionados del IS.
Respecto de los períodos impositivos que se inicien durante el año 2013, se mantienen las dos
modalidades
de
cálculo
del
importe
de
los
pagos
fraccionados
a
cuenta
del
IS,
esto
es:
15 | P á g i n a
Modalidad de cálculo
1) Aquellos cuya base se calcula según la cuota
íntegra del último período impositivo cuyo plazo
reglamentario de declaración estuviese vencido el
primer día de los 20 naturales de los meses de
abril, octubre y diciembre, minorado en las
deducciones,
bonificaciones,
retenciones
e
ingresos a cuenta correspondientes. (Art. 45.2
TRLIS)
2) Aquellos calculados sobre la parte de la base
imponible del período de los tres, nueve u once
primeros meses de cada año natural determinada
según las normas previstas en el TRLIS (Art. 45.3
TRLIS)
Porcentaje
18 por ciento
El resultado de multiplicar por cinco séptimos el
tipo de gravamen redondeado por defecto (*)
(*) Estarán obligados a aplicar la modalidad a que se refiere el artículo 45.3 del TRLIS aquellos sujetos
pasivos cuyo volumen de operaciones haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros1 durante los
doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2011, 2012 o
2013.
No obstante lo anterior, en esta segunda modalidad deben tenerse en cuenta los porcentajes especiales
previstos de forma transitoria para los períodos impositivos iniciados dentro de los años 2011, 2012 y
2013 y la inclusión del 25% del importe de los dividendos y las rentas de fuentes extranjeras
devengadas a las que resulte de aplicación la exención.
Exclusión de la obligación de efectuar y declarar pagos fraccionados
Modificación del artículo 45 del TRLIS
Se excluye de la obligación de realizar pagos fraccionados y de presentar las correspondientes
declaraciones a las entidades que tributan al 1% o al 0%.
ACTUALIZACIÓN DE BALANCES
Se establece la opción, para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, los contribuyentes del
IRPF que realicen actividades económicas y los contribuyentes del IRNR que operen en territorio español
a través de un establecimiento permanente, de realizar una actualización de balances.
Se consideran activos susceptibles de actualización los elementos que figuren en el primer balance
cerrado con posterioridad al 28 de diciembre de 2012.
Sólo podrán acogerse a la actualización:
- los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias situados tanto en España
como en el extranjero
1
Calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA.
16 | P á g i n a
- los elementos patrimoniales correspondientes a acuerdos de concesión registrados como activo
intangible por empresas concesionarias que deban aplicar los criterios contables establecidos por la
Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre, por la que se aprueban las normas de adaptación del Plan
General de Contabilidad a las empresas concesionarias de infraestructuras públicas.
El procedimiento de actualización consiste resumidamente en la aplicación de determinados coeficientes
sobre el precio de adquisición o coste de producción de cada elemento patrimonial, las mejoras que se
les hayan incorporado y las amortizaciones contables que hayan sido fiscalmente deducibles. En el caso
de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artículo 5 del RD-ley 7/1996,
de 7 de junio, los coeficientes se aplicarán sobre el precio de adquisición y sobre las amortizaciones que
fueron fiscalmente deducibles correspondientes al mismo, sin tomar en consideración el importe del
incremento neto de valor resultante de esas operaciones de actualización.
Estos incrementos en la valoración de los elementos afectados por la actualización se abonarán en la
cuenta “reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre”.
La actualización está sujeta a un gravamen especial del 5%. El gravamen se aplicará sobre el saldo
acreedor de la cuenta “reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre”. Este gravamen
se autoliquidará e ingresará, mediante un modelo específico, conjuntamente con la declaración del IS o
del IRNR relativa al período impositivo al que corresponda el balance en el que constan las operaciones
de actualización, o del IRPF correspondiente al período impositivo 2012.
El saldo de esta cuenta será indisponible hasta que sea comprobado y aceptado por la Administración
tributaria. Esta comprobación deberá tener lugar dentro de los tres años siguientes a la fecha de
presentación de la declaración del gravamen especial.
Una vez efectuada la comprobación o transcurrido el plazo para la misma, el saldo de la cuenta podrá
destinarse a la eliminación de resultados contables negativos, a la ampliación de capital social o,
transcurridos diez años desde la fecha de cierre del balance en el que se reflejaron las operaciones de
actualización, a reservas de libre disposición.
Fiscalidad corporativa
Fiscalidad de empresa
SOCIEDADES ANÓNIMAS COTIZADAS DE INVERSIÓN EN EL MERCADO INMOBILIARIO
Modificaciones introducidas en la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las
Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario por la Ley 16/2012,
de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la
consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.
La citada ley modifica determinados aspectos de la regulación aplicable a las Sociedades Anónimas
Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario con efectos para los períodos impositivos iniciados a
partir de 1 de enero de 2013.
Las principales novedades se incluyen en el cuadro siguiente donde además se pueden contrastar las
diferencias con el régimen anterior.
17 | P á g i n a
Hasta 31-12-2012
Desde 01-01-2013
REQUISITOS
-80% del valor del activo en bienes
inmuebles de naturaleza urbana destinados
al arrendamiento
- 80% del valor del activo en bienes
inmuebles de naturaleza urbana destinados al
arrendamiento.
-Al menos el 80% las rentas del período
impositivo
correspondientes
a
cada
ejercicio,
deberán
provenir
del
arrendamiento de bienes inmuebles y de
dividendos o participaciones en beneficios
procedentes de dichas participaciones.
- Al menos el 80% las rentas del período
impositivo correspondientes a cada ejercicio,
deberán provenir del arrendamiento de bienes
inmuebles y de dividendos o participaciones en
beneficios procedentes de dichas participaciones.
- Los bienes inmuebles que integren el
activo de la sociedad deberán permanecer
arrendados durante al menos tres años.
Tratándose de bienes inmuebles que hayan
sido promovidos por la sociedad, el plazo
será de siete años
- Los bienes inmuebles que integren el activo de la
sociedad
deberán
permanecer
arrendados
durante al menos tres años.
- Tener al menos tres inmuebles en su
activo sin que ninguno de ellos pueda
representar más del 40% del activo de la
entidad en el momento de la adquisición.
NEGOCIACIÓN
En un mercado regulado español o en el de
cualquier otro Estado miembro de la Unión
Europea.
Se añade: sistema multilateral de negociación y
mercado
regulado
de
cualquier
país
con
intercambio de información.
CAPITAL SOCIAL MÍNIMO
15 millones de euros.
5 millones de euros.
DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS
-100% de los beneficios procedentes de
dividendos o participaciones de beneficios
en entidades del art.2.1 de la ley 11/2009
-100% de los beneficios procedentes de dividendos
o participaciones de beneficios en entidades del
art.2.1 de la ley 11/2009.
-Al menos el 50% de los beneficios de la
transmisión de inmuebles y acciones o
participaciones.
-Al menos el 50% de los
transmisión
de
inmuebles
participaciones.
-Al menos el 90% del beneficio no
procedente de la transmisión de inmuebles,
acciones o participaciones que cumplan
determinadas condiciones, ni de dividendos
o participaciones en beneficios que
correspondan
a
tales
acciones
o
participaciones
-Al menos el 80% del beneficio no procedente de la
transmisión
de
inmuebles,
acciones
o
participaciones
que
cumplan
determinadas
condiciones, ni de dividendos o participaciones en
beneficios que correspondan a tales acciones o
participaciones y del beneficio de rentas sujetas al
tipo general.
beneficios de
y
acciones
la
o
FINANCIACIÓN AJENA
El saldo de la financiación ajena no podrá
superar el 70% del activo de la entidad
No hay límite para el saldo de la financiación ajena
máxima.
18 | P á g i n a
TIPO IMPOSITIVO
Tipo impositivo 1%
Tipo impositivo 0, aunque en el caso de
Tipo impositivo general de IS si incumple los 3
años de arrendamiento de los inmuebles.
Tipo del 19% sobre el importe íntegro de los
dividendos
o
participaciones
en
beneficios
distribuidos a los socios con participación igual o
superior al 5% del capital social y que estén
exentos o tributen a un tipo inferior al 10%.
REGIMEN FISCAL ESPECIAL DE LOS SOCIOS
Sujeto pasivo del IS o IRNR con
establecimientos permanente: integraba el
resultado de multiplicar 100/81 el ingreso
contabilizado
correspondiente
a
los
dividendos percibidos.
Sujeto pasivo IRPF: dividendos exentos.
Sujeto pasivo de IRNR sin establecimiento
permanente: dividendos exentos.
Sujeto pasivo del IS o IRNR con establecimiento
permanente: Integrarán la renta que corresponda
y no tiene derecho a aplicar deducciones por doble
imposición.
Sujeto pasivo IRPF: al tipo impositivo del ahorro
sin exención de los primeros 1.500 euros.
Sujeto pasivo del IRNR
permanente integrarán la
exención.
sin establecimiento
renta sin ninguna
Además, se introducen determinadas modificaciones en el régimen de las SOCIMI en cuanto a sus
obligaciones de información, las reglas aplicables a la entrada y salida de este régimen y la pérdida del
régimen.
Fiscalidad corporativa
Fiscalidad de empresa
19 | P á g i n a
NOVEDADES EN EL ÁMBITO DEL IVA
Modificaciones introducidas en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el
Valor Añadido por la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado
para el año 2013.
Obligaciones en materia de facturación.
Con efectos desde 1 de enero de 2013 y vigencia indefinida se suprime la referencia que se hacía a los
documentos sustitutivos de las facturas en los siguientes artículos admitiéndose solo las facturas:

Artículo 88. Dos y Tres relacionado con la repercusión del impuesto.

Artículo 89. Dos sobre rectificación de las cuotas impositivas repercutidas

Artículo 163 ter apartado Uno y Dos sobre obligaciones formales

Artículo 164 sobre obligaciones de los sujetos pasivos.
Exención de los servicios prestados por las uniones y agrupaciones de interés económico a sus
miembros
Modificación del artículo 20.Uno.6º de la LIVA
Con efectos desde 1 de enero de 2013 y vigencia indefinida, se modifica la exención aplicable a las
uniones y agrupaciones de interés económico recogida en el artículo 20.Uno.6º de la Ley 37/1992, de 28
de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Se elimina el requisito al reconocimiento previo del derecho de los sujetos pasivos a la exención por la
Administración y se restringe el alcance de la exención a los servicios prestados a sus miembros por
uniones, agrupaciones o entidades autónomas, incluidas las Agrupaciones de Interés Económico,
20 | P á g i n a
constituidas exclusivamente por personas que ejerzan una actividad exenta o no sujeta. Hasta ahora se
entendía que se ejercía una actividad exenta o no sujeta al impuesto cuando el volumen total anual de
las operaciones gravadas por el impuesto no excedía del 10 por 100 del total de las realizadas.
Con efectos también desde el 1 de enero de 2013 se regula la exención para organismos sin finalidad
lucrativa, para los que tampoco se exigirá su reconocimiento previo por parte de la Administración.
Por último se modifica el apartado tres del artículo 20 suprimiendo el reconocimiento previo de la
condición de entidades y restablecimientos privados de carácter social aunque pueden solicitar con
carácter vinculante su calificación como tales a la administración.
Sin embargo las exenciones correspondientes a los servicios prestados por entidades o establecimientos
de carácter social que reúnan los requisitos se aplicarán con independencia de la obtención de la
calificación anterior, siempre que se cumplan las condiciones que resulten aplicables en cada caso.
Limitación de la exención en los contratos de arrendamiento financiero.
Modificación del artículo 20.Uno.22º de la LIVA
Con efectos desde 1 de enero de 2013 y vigencia indefinida, se modifica la exención prevista en el
artículo 20.22º.apartado Uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido determinando que no se aplicará exención a las entregas de edificaciones efectuadas en
el ejercicio de la opción de compra inherente a un contrato de arrendamiento, por empresas
dedicadas habitualmente a realizar operaciones de arrendamiento financiero. A estos efectos, el
compromiso de ejercitar la opción de compra frente al arrendador se asimilará al ejercicio de la opción de
compra. Como novedad se limita a los contratos de arrendamiento financiero que tengan una duración
mínima de diez años.
Medidas introducidas por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas
medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la
actividad económica
Adjudicaciones de terrenos por una comunidad de bienes se considera entrega de bienes
Modificación del artículo 8 de la LIVA
Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se incluye como entrega de bienes dentro del apartado de
aportaciones no dinerarias la adjudicación de terrenos o edificaciones promovidos por una comunidad de
bienes realizada en favor de los comuneros, en proporción a su cuota de participación.
No procedencia de la modificación de la base imponible con posterioridad al auto de
declaración de concurso.
Modificación del artículo 80 de la LIVA
21 | P á g i n a
A partir del 1 de enero de 2013 tampoco procederá la modificación de la base imponible, cuando los
créditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o
parcialmente incobrables según el artículo 80 de LIVA, con posterioridad al auto de declaración de
concurso para los créditos correspondientes a cuotas repercutidas por operaciones cuyo devengo se
produzca con anterioridad a dicho auto.
22 | P á g i n a
FISCALIDAD INTERNACIONAL
NOVEDADES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
Modificaciones introducidas en Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes por la Ley
16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la
consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica
Gravamen Especial sobre Bienes Inmueble situados en España de entidades residentes en un
paraíso fiscal
Modificación de la Disposición Adicional Quinta de la LIRNR
Se produce modificaciones en el Gravamen Especial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Residentes
pasando a ser los sujetos pasivos las entidades residentes en un país o territorio que tenga la
consideración de paraíso fiscal, que sean propietarias o posean en España, por cualquier título, bienes
inmuebles o derechos reales de goce o disfrute sobre éstos, mientras que hasta el 31 de diciembre de
2012 los sujetos pasivos era cualquier entidad no residente, no hacía falta que fueran residentes en un
paraíso fiscal.
La base imponible del gravamen especial estará constituida por el valor catastral de los bienes
inmuebles.
El gravamen especial sobre bienes inmuebles no será exigible a:
a) Los Estados e instituciones públicas extranjeras y los organismos internacionales.
b) Las entidades que desarrollen en España, de modo continuado o habitual, explotaciones económicas
diferenciables de la simple tenencia o arrendamiento del inmueble.
c) Las sociedades que coticen en mercados secundarios de valores oficialmente reconocidos.
El tipo impositivo que se aplica será del 3% y se devengará a 31 de diciembre de cada año. Su
declaración e ingreso tendrá lugar en el mes de enero siguiente al devengo.
Fiscalidad internacional
23 | P á g i n a
Convenios de doble imposición que entraron en vigor en 2012
o
Nuevo Convenio de Doble Imposición entre España y Alemania
El nuevo convenio supone una actualización del anterior firmado en 1966, para adaptarlo a las
necesidades derivadas de las actuales relaciones económicas y comerciales entre España y Alemania e
intentar prevenir la evasión fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta e Impuesto y sobre el
Patrimonio.
Además el nuevo Convenio intensifica la regulación de intercambio de información entra las autoridades
competentes de ambos Estados, así como el desarrollo de la asistencia en la recaudación.
o
Convenio de Doble Imposición con Armenia
Durante el mes de marzo de 2012 entre en vigor el Convenio entre el Reino de España y la República de
Armenia para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la
renta y el patrimonio. A partir de dicha fecha y según regula el convenio también es posible el
intercambio de información entre ambos países.
o
Convenio de Doble Imposición con la Región Administrativa Especial de Hong Kong
En el mes de abril de 2012 entró en vigor el Convenio de Doble Imposición firmado entre el Reino de
España y la Región Administrativa Especial de Hong Kong de la República Popular China para evitar la
doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta. Además también se
incluye una cláusula de intercambio de información entre ambos territorios.
o
Convenio de Doble Imposición con la República de Singapur
A principios de 2012 entra en vigor el Convenio de Doble Imposición firmado entre el Reino de España y
la República de Singapur para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de
impuestos sobre la renta. En dicho convenio también se regula el futuro intercambio de información
entre las autoridades de Singapur y la española.
Convenios en tramitación
En la actualidad se encuentran en distintas fases de tramitación los Convenio de Doble Imposición con
Azerbayán, Chipre, Kuwait, Namibia, Nigeria, Omán, Perú, República Dominicana, Senegal y Siria.
Además se están renegociando los convenios de doble imposición con Canadá, Estados Unidos,
India, Reino Unido y Suiza.
Suscripción entre España y Estados Unidos de un acuerdo para la comunicación de las
entidades financieras información sobre los contribuyentes del otro país
24 | P á g i n a
España y Estados Unidos han firmado un acuerdo para la mejora del cumplimiento fiscal internacional y
la aplicación de la Ley de Cumplimiento Tributario de Cuentas Extranjeras (FATCA), mediante la cual las
entidades financieras de ambos países tienen que comunicar a sus autoridades fiscales información
referente a contribuyentes del otro país firmante y, posteriormente, la información se intercambiará
entre las autoridades fiscales de forma automática mediante un procedimiento estandarizado.
Fiscalidad internacional
Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero
Nueva disposición adicional decimoctava de LGT
Mediante el Real Decreto 1558/2012, de 15 de noviembre, por el que se adaptan las normas de
desarrollo de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, a la normativa comunitaria e
internacional en materia de asistencia mutua, junto con la Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación
de la normativa tributaria y presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la
intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude, se regula la obligación de
información sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
Las personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, los establecimientos permanentes en
dicho territorio de personas o entidades no residentes y las entidades a que se refiere el artículo 35.4 de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, deberán suministrar a la Administración
tributaria, la siguiente información:
a) Información sobre las cuentas situadas en el extranjero abiertas en entidades que se dediquen al
tráfico bancario o crediticio de las que sean titulares o beneficiarios o en las que figuren como
autorizados. La información se referirá a cuentas corrientes, de ahorro, imposiciones a plazo, cuentas de
crédito y cualesquiera otras cuentas o depósitos dinerarios con independencia de la modalidad o
denominación que adopten.
La información a suministrar a la Administración tributaria comprenderá:
-
La razón social o denominación completa de la entidad bancaria o de crédito así como su
domicilio.
-
La identificación completa de las cuentas.
-
La fecha de apertura o cancelación, o, en su caso, las fechas de concesión y revocación de la
autorización.
-
Los saldos de las cuentas a 31 de diciembre y el saldo medio correspondiente al último
trimestre del año.
b) Información de cualesquiera títulos, activos, valores o derechos representativos del capital social,
fondos propios o patrimonio de todo tipo de entidades, o de la cesión a terceros de capitales propios, de
los que sean titulares y que se encuentren depositados o situados en el extranjero.
La declaración informativa contendrá los siguientes datos:
25 | P á g i n a
-
Razón social o denominación completa y domicilio de la entidad jurídica, del tercero
cesionario o identificación del instrumento o relación jurídica, según corresponda.
-
Saldo a 31 de diciembre de cada año, de los valores y derechos representativos de la
participación en el capital o en los fondos propios de entidades jurídicas.
-
Saldo a 31 de diciembre de los valores representativos de la cesión a terceros de capitales
propios.
-
Saldo a 31 de diciembre de los valores aportados al instrumento jurídico correspondiente.
c) Información sobre los bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles de su titularidad situados
en el extranjero.
En este caso la declaración informativa contendrá los siguientes datos:
-
Identificación del inmueble con especificación, sucinta, de su tipología, según se determine
en la correspondiente orden ministerial.
-
Situación del inmueble: país o territorio en que se encuentre situado, localidad, calle y
número.
-
Fecha de adquisición y valor de adquisición.
Esta obligación deberá cumplirse entre el 1 de enero y el 31 de marzo del año siguiente a aquel al que se
refiera la información a suministrar. No existe obligación de informar en cada uno de los supuestos
cuando en cualquiera de los mismos individualmente no se supere los 50.000 euros.
El modelo de declaración se aprobará mediante la correspondiente orden ministerial.
Fiscalidad de empresa
Fiscalidad personal
Fiscalidad internacional
26 | P á g i n a
NOVEDADES EN CONTENCIOSO FISCAL
Medidas introducidas por la Ley Orgánica 7/2012, de 27 de diciembre, por la que se modifica
la Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal en materia de transparencia y
lucha contra el fraude fiscal y en la Seguridad Social
Modificaciones del artículo 305 y ss del Código Penal
Con la modificación introducida por la Ley Orgánica 7/2012 quien defraude a la Hacienda Pública estatal
conforme regula el artículo 305 del Código Penal será castigado con la pena de prisión de uno a cinco
años y multa del tanto al séxtuplo de la citada cuantía, salvo que hubiere regularizado su situación
tributaria. Además se impondrá al responsable la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o
ayudas públicas y del derecho a gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social
durante el período de tres a seis años.
Como hasta ahora se imponen las mismas penas cuando se defraude a la Hacienda de la Unión Europea,
siempre que la cuantía defraudada excediera de cincuenta mil euros en el plazo de un año natural. Como
novedad si la cuantía defraudada no superase los cincuenta mil euros, pero excediere de cuatro mil, se
impondrá una pena de prisión de tres meses a un año o multa del tanto al triplo de la citada cuantía y la
pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a gozar de los
beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de seis meses a dos años.
Además se añade un artículo 305 bis donde se regula que el delito contra la Hacienda Pública será
castigado con la pena de prisión de dos a seis años y multa del doble al séxtuplo de la cuota defraudada
cuando la defraudación se cometiere concurriendo alguna de las circunstancias que se detallan en el
cuadro siguiente:
27 | P á g i n a
Hasta la modificación
Con la modificación de la
Ley Orgánica 7/2012
Fraude a la Hacienda Pública
Estatal (art. 305 CP), salvo
regularización tributaria.
Prisión de 1 a 5 años y multa
del tanto al séxtuplo.
Prisión de 1 a 5 años y multa
del tanto al séxtuplo.
Si la cuantía de la cuota
defraudada
excede
de
600.000 euros.
Prisión de 1 a 5 años y multa
del tanto al séxtuplo se aplica
en su mitad superior pero no
hacer
referencia
a
una
cantidad exacta sino solo a
trascendencia y gravedad de
la defraudación
De dos a seis años y multa del
doble al séxtuplo de la cuota
defraudada.
Si la defraudación se haya
cometido en el seno de una
organización o de un grupo
criminal.
Si se utiliza personas físicas
o jurídicas o entes sin
personalidad
jurídica
interpuestos,
negocios
o
instrumentos fiduciarios o
paraísos fiscales o territorios
de nula tributación oculte o
dificulte la determinación de
la identidad del obligado
tributario.
No hace
supuesto
este
De dos a seis años y multa del
doble al séxtuplo de la cuota
defraudada.
Prisión de 1 a 5 años y multa
del tanto al séxtuplo se aplica
en su mitad superior
De dos a seis años y multa del
doble al séxtuplo de la cuota
defraudada.
Fraude a la Hacienda de la
Unión Europea cuya cantidad
defraudada sea superior a
50.000 €
Prisión de 1 a 5 años y multa
del tanto al séxtuplo.
Prisión de 1 a 5 años y multa
del tanto al séxtuplo.
Fraude a la Hacienda de la
Unión Europea cuya cuantía
defraudada entre 4.000 € y
50.000 €
referencia
a
Pena de prisión de tres meses
a un año o multa del tanto al
triplo de la citada cuantía
Este nuevo tipo agravado del artículo 305 bis al tipificar conductas de mayor gravedad o de mayor
complejidad en su descubrimiento y sancionarse con una pena máxima de seis años, por aplicación del
artículo 131 del Código Penal, lleva aparejado el aumento del plazo de prescripción a diez años, mientras
que para las otras conductas cuya pena no excede de cinco años del plazo de prescripción es de cinco
años.
Se considerará regularizada la situación tributaria cuando se haya procedido por el obligado tributario al
completo reconocimiento y pago de la deuda tributaria, antes de que por la Administración Tributaria se
le haya notificado el inicio de actuaciones de comprobación o investigación tendentes a la determinación
de las deudas tributarias objeto de la regularización o, en el caso de que tales actuaciones no se
hubieran producido, antes de que el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante procesal
de la Administración autonómica, foral o local de que se trate, interponga querella o denuncia contra
28 | P á g i n a
aquél dirigida, o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción realicen actuaciones que le
permitan tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias.
Cuando la Administración Tributaria apreciare indicios de haberse cometido un delito contra la Hacienda
Pública, podrá liquidar de forma separada, por una parte los conceptos y cuantías que no se encuentren
vinculados con el posible delito contra la Hacienda Pública, y por otra, los que se encuentren vinculados
con el posible delito contra la Hacienda Pública.
Esta liquidación seguirá la tramitación ordinaria y se sujetará al régimen de recursos propios de toda
liquidación tributaria.
La existencia del procedimiento penal por delito contra la Hacienda Pública no paralizará la acción de
cobro de la deuda tributaria. Por parte de la Administración Tributaria podrán iniciarse las actuaciones
dirigidas al cobro, salvo que el Juez, de oficio o a instancia de parte, hubiere acordado la suspensión de
las actuaciones de ejecución, previa prestación de garantía. Si no se pudiese prestar garantía en todo o
en parte, excepcionalmente el Juez podrá acordar la suspensión con dispensa total o parcial de garantías
si apreciare que la ejecución pudiese ocasionar daños irreparables o de muy difícil reparación.
Esta nueva regulación faculta a los Jueces y Tribunales a rebajar la pena inferior en uno o dos grados,
siempre que, antes de que transcurran dos meses desde la citación judicial como imputado satisfaga la
deuda tributaria y reconozca judicialmente los hechos.
También se modifican las penas a imponer a los responsables de estos delitos por la necesidad de
armonizar la penalidad impuesta a las personas jurídicas con la ya prevista para las personas físicas
responsables de los mismos delitos.
Desde el 17-1-2013 se establece que cuando una persona jurídica sea responsable de los delitos
contra la Hacienda Pública, se le imponen las siguientes penas:
a) Multa del tanto al doble de la cantidad defraudada o indebidamente obtenida, si el delito cometido por
la persona física tiene prevista una pena de prisión de más de dos años.
b) Multa del doble al cuádruple de la cantidad defraudada o indebidamente obtenida, si el delito cometido
por la persona física tiene prevista una pena de prisión de más de cinco años.
c) Multa de seis meses a un año, en los supuestos recogidos en el CP art.310.
Además de las señaladas, se impondrá tanto a las personas físicas como a las personas jurídicas
responsables la pérdida de la posibilidad de obtener subvenciones o ayudas públicas y del derecho a
gozar de los beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad Social durante el período de tres a seis
años. Podrá imponerse la prohibición para contratar con las Administraciones Públicas
En esta Ley además también se reforman las disposiciones relativas a los delitos contra la Seguridad
Social reduciendo la cuantía a partir de la cual la infracción es constitutiva de delito que se fija en 50.000
euros y facilitar las regularizaciones. Además también se modifica los artículos relacionados con la
obtención de subvenciones o ayudas de las Administraciones Públicas en una cantidad o por un valor
superior a 120.000 euros falseando las condiciones requeridas para su concesión u ocultando las que la
hubiesen impedido.
29 | P á g i n a
Fiscalidad de empresa
Fiscalidad personal
OTRAS NOVEDADES
Novedades introducidas por la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan
diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso
de la actividad económica
En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados se excluye
de la sujeción a la modalidad de Actos Jurídicos Documentados las anotaciones preventivas que se
practiquen en los Registros públicos que hayan sido ordenadas de oficio por la Administración
competente.
Con efectos desde el 1 de enero de 2013, se crea el Impuesto sobre los Depósitos en las Entidades
de Crédito. Es un tributo de carácter directo y devengo anual, recae sobre los depósitos constituidos en
las entidades de crédito españolas y en las sucursales en territorio español de entidades extranjeras,
siendo estas los sujetos pasivos del impuesto. La norma prevé un tipo de gravamen cero por lo que de
momento no habrá tributación efectiva.
Otra de las novedades hace referencia a las modificaciones en la regulación del Catastro
Inmobiliario facultando a las leyes de presupuestos generales del Estado a actualizar los valores
catastrales por aplicación de coeficientes. Asimismo, las leyes de presupuestos generales podrán
actualizar los valores catastrales de los inmuebles urbanos de un mismo municipio por aplicación de
coeficientes en función del año de entrada en vigor de la correspondiente ponencia de valores del
municipio. Estos cambios en el valor catastral tienen incidencia directa sobre el Impuesto sobre Bienes
Inmuebles
Los Ayuntamientos podrán solicitar la aplicación de los coeficientes cuando concurran los siguientes
requisitos:
a) Que hayan transcurrido al menos cinco años desde la entrada en vigor de los valores catastrales
derivados del anterior procedimiento de valoración colectiva.
b) Que se pongan de manifiesto diferencias sustanciales entre los valores de mercado y los que sirvieron
de base para la determinación de los valores catastrales vigentes.
c) Que la solicitud se comunique a la Dirección General del Catastro antes del 31 de enero del ejercicio
anterior a aquel para el que se solicita la aplicación de los coeficientes. Para 2013 el plazo se amplía
hasta el 1 de marzo.
Además se regula un procedimiento de regularización catastral para la incorporación al Catastro
Inmobiliario de los bienes inmuebles urbanos y de los bienes inmuebles rústicos con construcción. Dicho
procedimiento se iniciará de oficio por el órgano competente y asociado al mismo se crea un tasa de 60
euros por inmueble objeto del procedimiento.
30 | P á g i n a
Mediante
esta
ley
también
los
ayuntamientos mediante ordenanza podrán
regular una
bonificación de hasta el 95% de la cuota íntegra del IBI a favor de inmuebles en los que se
desarrollen actividades económicas que sean declaradas de especial interés o utilidad municipal por
concurrir circunstancias sociales, culturales, histórico artísticas o de fomento del empleo que justifiquen
tal declaración. Corresponderá dicha declaración al Pleno de la Corporación y se acordará, previa
solicitud del sujeto pasivo, por voto favorable de la mayoría simple de sus miembros.
Asimismo se recogen otras novedades como las modificaciones en materia de tributos locales, en el
Impuesto General Indirecto Canario, así como en el Impuesto sobre la Producción, los Servicios y la
importación en las Ciudades de Ceuta y Melilla, e incrementa el tipo del Impuesto Especial sobre las
Labores del Tabaco.
Fiscalidad corporativa
Modificación del Reglamento de los Impuestos Especiales por el Real Decreto 1715/2012, de
28 de diciembre
Mediante el Real Decreto 1715/2012, de 28 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento de los
Impuestos Especiales, aprobado por Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio. Como principales novedades
se produce una ampliación de los supuestos de utilización del documento administrativo electrónico y la
integración del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos en el Impuesto
sobre Hidrocarburos.
Novedades introducidas por la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la
sostenibilidad energética
También a finales del 2012 se publicó la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la
sostenibilidad energética mediante la cual se crea un impuesto sobre el valor de la producción de la
energía eléctrica que grava la realización de actividades de producción e incorporación al sistema
eléctrico de energía eléctrica. Además también se crean los impuestos sobre la producción de
combustible
nuclear
gastado
y
residuos
radiactivos
resultantes
de
la
generación
de
energía
nucleoeléctrica y el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en
instalaciones centralizadas, así como se modifica la Ley de Aguas, aprobado por Real Decreto Legislativo
1/2001, de 20 de julio y la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
Fijación del tipo de interés, el tipo de demora y del IPREM mediante Ley 17/2012, de 27 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013
En la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013 regula
el interés legal del dinero, que queda establecido para el año 2013 en un 4 por ciento, y el interés de
demora, que se fija en un 5 por ciento.
También en dicha ley se determina el indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM) para 2013,
que queda fijado en los mismos términos que para el ejercicio 2012:
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a) El IPREM diario, 17,75 euros.
b) El IPREM mensual, 532,51 euros.
c) El IPREM anual, 6.390,13 euros.
Nuevo reglamento que por el que se regulan las obligaciones de facturación.
Con efectos desde el 1 de enero de 2013 entra en vigor el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre,
por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, que sustituye
al Reglamento de facturación aprobado por el Real Decreto 1496/2003.
Como principales novedades se incluye la no existencia de obligación de expedir factura en el caso de
determinadas prestaciones de servicios financieros y de seguros, además se establece un sistema de
facturación basado en dos tipos de facturas: la factura completa u ordinaria y la factura simplificada, que
viene a sustituir a los denominados tiques. Por último mencionar que a través de este Real Decreto se
pretende impulsar la facturación electrónica mediante el principio de igualdad de trato entre la factura en
papel y la factura electrónica.
Barcelona, de 07 enero de 2013
Este documento, salvo error u omisión involuntarios, supone una labor recopilatoria sobre los temas
informados, con arreglo a nuestro leal saber y entender, y no constituye ni puede constituir una labor de
asesoramiento jurídico en ningún campo de nuestra actuación profesional.
En consecuencia, la información que el mismo contiene deberá ser empleada, con carácter
exclusivamente informativo, sin que el mismo, ya sea en su totalidad, ya sea de forma extractada, pueda
ser objeto de aplicación a otros fines que los meramente informativos ni de difusión a terceros sin la
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