Tema 5 - OCW - Universidad de Murcia

DERECHO FINANCIERO III
TEMA 5. EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES (ISD)
Sumario:
1. Marco normativo
2. Estructura del impuesto y cesión a las CCAA
3. Normas para la liquidación de las adquisiciones hereditarias
4. Normas para liquidación de las donaciones y otras adquisiciones inter vivos
5. Gestión del impuesto
Mercedes Navarro Egea
1. Marco normativo
 La regulación del impuesto se encuentra organizada del modo siguiente:
 Ley 29/1987, de 18 de septiembre, regula el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones
 Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
 Legislación de las Comunidades Autónomas (en especial,
Comunidad Autónoma de la Región de Murcia)
 La CARM ha aprobado sucesivas leyes de medidas tributarias (entre otras, las
conocidas como “leyes de acompañamiento” a las leyes de presupuestos)
incorporando diversas normas relacionadas con aspectos sustantivos y
formales de estos tributos para adecuarlos a la realidad económica y social de
la Región de Murcia.
Otros recursos:
 Portal tributario
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 Decreto Legislativo 1/2010, de 5 de
noviembre, por el que se aprueba el Texto
Refundido de las Disposiciones Legales
Vigentes en la Región de Murcia en materia
de Tributos Cedidos
2. Estructura del impuesto y cesión a las CCAA
 La estructura del impuesto viene determinada por la particular configuración del
hecho imponible:
HECHO IMPONIBLE
La adquisición de
bienes y derechos a
título de herencia,
legado.
La adquisición de bienes
y derechos por donación
o cualquier otro negocio
a título gratuito inter
vivos.
La percepción de
cantidades por los
beneficiarios de
contratos de seguro de
vida, cuando el
contratante sea persona
distinta del beneficiario.
El hecho imponible se entiende realizado:
o En las adquisiciones mortis causa y seguros de vida  el día del
fallecimiento del causante.
o En las adquisiciones gratuitas inter vivos  el día en que se cause o
celebre el acto o contrato.
 Quedan obligados al pago del impuesto a título de contribuyentes las personas
físicas causahabientes, donatarias y demás beneficiarias de las citadas
adquisiciones.
Es habitual que los beneficiarios de los seguros de vida coincidan con los
herederos. Por razones de simplicidad en la gestión, la Ley permite que estos
contribuyentes puedan acumular el capital recibido a la porción hereditaria en una
única liquidación.
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 El ISD constituye uno de los denominados tributos cedidos tradicionales por
encontrarse en el primer grupo de la cesta de tributos que fue objeto de cesión a
las CCAA (Ley 43/1983).
Alcance de la cesión
100% de la recaudación
Competencias normativas
en algunos elementos del
impuesto
Competencias en relación
con la aplicación y revisión
del impuesto
Otros recursos:
 Ley 22/2009, de 18 de diciembre por la que
se regula el sistema de financiación de las
Comunidades Autónomas de Régimen
Común
 Ley 22/2010, de 16 de julio, de régimen de
cesión de tributos a la Comunidad
Autónoma de la Región de Murcia
 La Ley utiliza la residencia habitual del contribuyente como punto de conexión,
dando lugar a dos modalidades de sujeción y a reglas específicas para
determinar la residencia en una Comunidad Autónoma:
o
Sujeción
por
obligación
personal:
Tributarán
por
el
ISD
los
contribuyentes que tengan su residencia habitual en España, con
independencia de dónde se encuentren los bienes y derechos.
o
Sujeción por obligación real: Tributarán por el ISD los no residentes que
adquieran bienes situados en España o derechos que puedan
ejercitarse en dicho territorio. Tratándose de cantidades derivadas de
contratos de seguro de vida, quedarán sujetas al ISD cuando el contrato
se hubiera realizado con una entidad aseguradora española o
extranjera que opere en España.
o
Con efectos desde 1 de enero de 2010, los residentes en territorio
español lo son en el territorio de una Comunidad Autónoma, en primer
lugar, cuando permanezcan en su territorio el mayor número de días del
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período de los 5 años inmediatos anteriores al día anterior al de la fecha
del devengo.
3. Normas para liquidación de las adquisiciones hereditarias
 La liquidación del impuesto por esta modalidad de adquisición se desarrolla a
través de varias fases:
1.ª Determinación y valoración del caudal hereditario
2.ª Determinación del valor neto de la participación individual
3.ª Aplicación de reducciones
4.ª Determinación de la cuota tributaria
 El caudal hereditario estará integrado por los elementos patrimoniales del
causante en el momento del fallecimiento:
Relación de bienes y derechos que integran el caudal relicto
A) Bienes inmuebles
B) Bienes y derechos afectos a actividades
empresariales y profesionales
C) Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o
a plazo, cuentas financieras y otros tipos de
imposiciones en cuenta
D) Valores representativos de la cesión a terceros de
capitales propios
E) Valores representativos de la participación en los
fondos propios de cualquier tipo de entidad
F) Joyas, pieles de carácter suntuario, vehículos,
embarcaciones, aeronaves, objetos de arte y
antigüedades
G) Demás bienes y derechos de contenido económico
Total
(-)
H) Cargas y gravámenes deducibles
Caudal relicto
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I) Ajuar doméstico
(+)
J) Deudas deducibles
(-)
K) Gastos deducibles
(-)
L) Bienes adicionables al caudal hereditario (*)
(+)
M) Exenciones comunes a todos los herederos
(-)
Caudal hereditario neto
N) Bienes y derechos legados o atribuidos singularmente (-)
por el causante a determinados derechohabientes
Caudal hereditario a disposición de los herederos
(*) Bienes
adicionables:

Bienes y derechos que hayan pertenecido al causante hasta el año
anterior al fallecimiento  afecta a todos los adquirentes.

Los adquiridos en usufructo y a título oneroso por el causante, y en
nuda propiedad un heredero, legatario, pariente dentro del tercer
grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante, en los 3
años anteriores al fallecimiento  afecta al titular de la nuda
propiedad.
 Los transmitidos por el causante a título oneroso durante los 4
años anteriores a su fallecimiento, reservándose éste el usufructo
u otro derecho vitalicio, salvo cuando se trate de un contrato de
renta vitalicia celebrado con una entidad dedicada legalmente a
estas operaciones afectará al titular de la nuda propiedad.
(...)
A efectos fiscales, la partición se realizará en proporción al título
sucesorio y con arreglo a las normas del Código Civil, sin que el valor de la
base imponible se vea alterado por los acuerdos adoptados en la partición y
adjudicación de la masa hereditaria.
En caso de renuncia pura, simple y gratuita de la herencia o legado, los
beneficiarios tributarán por la adquisición de la parte renunciada.
 Para facilitar la valoración de los bienes urbanos, la CARM ha desarrollado un
sistema de Precios Medios de Mercado.
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Otros recursos:
 Programa de cálculo on line
 La base imponible de cada contribuyente se corresponde con el valor
asignado a su participación hereditaria.
 La base liquidable resultará de la aplicación de las reducciones estatales y
autonómicas que procedan:
Reducción por parentesco
Reducción por minusvalía
Reducción por transmisión consecutiva mortis causa
Reducción por prestación de seguro sobre la vida
Reducción por adquisición de empresa o participaciones
en sociedades
Reducción por adquisición de vivienda habitual
Reducción por adquisición de explotación agraria
Otras reducciones propias aprobadas por la Comunidad
Autónoma correspondiente a la residencia del causante
Total
El art. 20 de la Ley del ISD contiene el catálogo de las reducciones que
minoran la base imponible en atención al grado parentesco (grupo I, grupo II,
etc.), minusvalía del causante, seguros de vida, transmisión de la vivienda
habitual y relevo generacional en la empresa. Junto a las reducciones previstas
por la norma estatal, las CCAA pueden mejorar aquéllas en sus requisitos o
cuantía, o bien pueden crear reducciones propias. En el primer caso, sustituyen
a las estatales; en el segundo, se aplican con posterioridad a las fijadas por la
norma estatal.
Otros recursos:
 Reducciones CARM (versión consolidada
del Decreto Legislativo 1/2010)
 A efectos de la determinación de la cuota, habrá que tener en cuenta lo
siguiente:
o La LISD ha establecido una tarifa progresiva que va desde un 7,65 %
hasta un máximo de 34 % que se aplica de forma proporcional a partir de
una base liquidable 797.555,09 euros.
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Otros recursos:
 Tarifa estatal aplicable en la CARM
o La progresividad del impuesto es más acusada por cuanto la cuota queda
sometida a la aplicación de unos coeficientes correctores en función del
grado de parentesco y el patrimonio preexistente del sujeto pasivo.
o Las CCAA tienen competencia normativa para aprobar tanto la tarifa
como las cuantías y coeficientes del patrimonio preexistente.
o La deuda tributaria obtenida que resulte de estas operaciones, podrá
ser reducida por los conceptos siguientes:
 Deducciones por doble imposición
 Deducciones y bonificaciones autonómicas. En la CARM, para los
hechos imponibles que se produzcan en 2012 y 2013 se prevén
deducciones de 99% para los parientes más próximos.
Otros recursos:
 Bonificaciones CARM (extracto de la versión
consolidada del Decreto Legislativo 1/2010)
4. Normas para liquidación de las donaciones y otras adquisiciones inter vivos
 La liquidación del impuesto por esta modalidad de adquisición se desarrolla a
través de varias fases:
1.ª Determinación y valoración de los elementos patrimoniales
2.ª Aplicación de reducciones
3.ª
Determinación de la cuota tributaria
 La base imponible está constituida por el valor de los bienes y derechos
adquiridos, pudiendo acudir a los Precios Medios de Mercado para la valoración
de los bienes urbanos.
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Otros recursos:
 Programa de cálculo on line para la CARM
 La base liquidable resulta de la aplicación de reducciones estatales o
autonómicas que, normalmente, pretenden aligerar la carga fiscal para protegene
el relevo generacional en las empresas familiares, así como el acceso a la
vivienda y a la constitución de empresas por jóvenes.
Otros recursos:
 Reducciones CARM (extracto de la versión
consolidada del Decreto Legislativo 1/2010)

La determinación de la cuota queda sometida a las mismas pautas que las
adquisiciones hereditarias y, por tanto, a la misma tarifa progresiva y coeficientes
multiplicadores.
5. Gestión del impuesto
 Salvo en los supuestos de no residentes que tributan por obligación real, las
competencias en materia de aplicación de los tributos están atribuidas a las
CCAA.
Imagen de la Consejería de Economía y Hacienda (www.carm.es)
Otros recursos:
 En la CARM: Portal tributario de la Dirección
General de Tributos
 La Ley prevé la existencia de dos procedimientos para la gestión del impuesto: el
tradicional, basado en la presentación de la declaración, y el sistema de
autoliquidación. No obstante, se podrá establecer con carácter obligatorio el
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sistema de autoliquidación en algunas CCAA, como ocurre en la Región de
Murcia.
Declaración
(una por Escritura o Contrato
o Herencia)
• Sucesiones (Herencias,
Legados, Seguros de
Vida,...)
• Donaciones
Autoliquidación e Ingreso
(uno por cada hecho Imponible y
sujeto pasivo)
Mod. 650D
Mod. 650I
Mod. 651D
Mod. 651I
 Los sujetos pasivos deberán presentar ante los órganos competentes de la
Administración tributaria (en este caso, de las CCAA) los documentos a los que
se hayan incorporado los actos o contratos sujetos o, a falta de incorporación,
una declaración escrita sustitutiva en la que consten las circunstancias relevantes
para la liquidación.
 La autoliquidación y los documentos señalados se presentarán en los siguientes
plazos:
1. Cuando se trate de adquisiciones por causa de muerte, incluidas las de los
beneficiarios de contratos de seguro de vida, en el de seis meses, contados
desde el día del fallecimiento del causante.
2. En los demás supuestos, en el de 30 días hábiles, a contar desde el
siguiente a aquel en que se cause el acto o contrato.
 La CARM ofrece diversos servicios de ayuda al contribuyente para el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Otros recursos:
 Información general sobre la autoliquidación
del impuesto
 Cita previa
 Programa
de
ayuda
para
autorizados
(PACO)
 Descarga de modelos e instrucciones
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