Unidad 2

Unidad 2
Estados financieros básicos
Objetivos
Al finalizar la unidad, el alumno:
• Identificará los estados financieros básicos como una herramienta fundamental para la toma de
decisiones.
• Identificará los elementos que integran los estados financieros básicos.
• Identificará la utilidad del contenido de los estados financieros básicos para la toma de
decisiones.
Temario
2.1 Estados financieros
2.2 Balance general. Significado de la información e importancia
2.3 Activo, pasivo y capital. Definición e importancia
2.3.1 Activo
2.3.2 Pasivo
2.3.3 Capital contable
2.3.4 Formas de presentación y su relación con la ecuación contable
2.4 Estado de resultados. Significado de la información e importancia
2.4.1 Definición de estado de resultados e importancia
2.4.2 Conceptos que integran el estado de resultados
2.4.3 Presentación del estado de resultados
2.5 Pérdidas y utilidades. Importancia
2.5.1 Utilidades
2.5.2 Pérdidas
2.6 Estado de cambios en la situación financiera. Significado de la información e importancia
2.6.1 Objetivos del estado de cambios en la situación financiera
2.6.2 Procedimiento para la elaboración y presentación del estado de cambios en la situación
financiera
Conceptos centrales
Introducción
C
omo se mencionó en la unidad anterior, la información financiera es una herramienta útil en
la toma de decisiones de toda empresa, pero ¿de dónde proviene? La información financiera
se encuentra plasmada en los estados financieros obtenidos una vez que se ha registrado cada una
de las operaciones realizadas por la entidad durante un periodo determinado. Podríamos decir que
los estados financieros surgen porque la gerencia y terceros interesados tienen la necesidad de
conocer lo que, desde un punto de vista financiero, ha sucedido en la empresa.
2.1 Estados financieros
Los estados financieros básicos o principales que normalmente elaboran las empresas son,
de acuerdo con la NIF A-3:
•
•
•
•
Estado de situación financiera o balance general.
Estado de resultados o estado de pérdidas y ganancias.
Estado de cambios en la situación financiera.
Estudio de variación en el capital contable.
Estos estados financieros están integrados por tres partes:
1. Encabezado. Todo estado financiero, en la parte superior, contiene la siguiente
información:
a) Nombre de la compañía.
b) Nombre del estado financiero.
c) Fecha a la que se refiere la información o el periodo que abarca.
2. Cuerpo. Es la parte del estado financiero que contiene la información que es propia de
cada uno.
3. Pie. En esta sección, los estados financieros deben contener las firmas de quien los
elaboró, revisó y autorizó.
Adicionalmente, los estados financieros deben ser complementados, cuando sea necesario,
con notas que hagan más clara y explícita la información contenida en ellos.
Las notas complementarias de los estados financieros se pueden presentar en el cuerpo del
estado, en el pie o en hojas anexas, relacionándose, en cualquiera de los casos, mediante un índice
con el renglón que se está complementando.
Los estados financieros deben servir para:
Tomar decisiones de inversión y de crédito. Los principales interesados al
respecto serían quienes puedan aportar financiamiento, como capital o crédito
a la empresa. A este grupo le interesa conocer la capacidad de crecimiento,
estabilidad y redituabilidad de la empresa, para asegurar su inversión, la
obtención de un rendimiento y la recuperación de esta inversión.
¿Cuáles son
los objetivos
de los estados
inancieros?
60
CONTABILIDAD y COSTOS
Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos.
Aquí tendrán interés los diversos acreedores, principalmente quienes han otorgado préstamos,
así como los propietarios, quienes quieren calcular el posible flujo de dinero que regresa
derivado de los rendimientos.
Evaluar el origen y las características de los recursos financieros del negocio, así como su
rendimiento. En esta área el interés es general, pues todos están interesados en conocer de qué
recursos financieros dispone la empresa para llevar a cabo sus fines, cómo los obtuvo, cómo los
aplicó y, finalmente, qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos.
Formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración.
Esto ocurre cuando se raliza una evaluación global de la forma en que la administración maneja
la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa.
Ejercicio 1
1. ¿Cuál es la finalidad de elaborar los estados financieros básicos?
a)
b)
c)
d)
Tener un registro de la historia de la empresa.
Dar a conocer información resumida y general a la gerencia o a terceros interesados en ella.
Registrar todas las operaciones realizadas por la empresa en un periodo determinado.
Mantener un registro de los ingresos y egresos generados en un periodo contable.
2. Son las partes en las que se divide todo estado financiero
a)
b)
c)
d)
Encabezado, operaciones y resultado.
Nombre, cuerpo y autorizaciones.
Encabezado, cuerpo y pie.
Nombre, datos y firmas.
3. ¿Cuáles son los estados financieros básicos o principales que debe elaborar toda empresa?
a) La balanza de comprobación, el estado de costo de producción y de lo vendido y el balance
general.
b) El estado de situación financiera, el estado de resultados y el estado de cambios en la
situación financiera.
c) El estado de resultados, el libro diario, el libro mayor y el libro de inventarios y balances.
d) El estado de cambios en la situación financiera, el estado de costo de producción y de lo
vendido y la balanza de comprobación.
4. ¿Qué deben tener los estados financieros para hacer mas clara y explícita la información?
a)
b)
c)
d)
Los nombres de las cuentas afectadas.
El nombre de la empresa y el periodo contable.
Notas complementarias.
Un resumen de acontecimientos importantes.
5. Uno de los objetivos primordiales de los estados financieros es:
a) Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa.
b) Conservar la información relativa a cada periodo.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
61
c) Determinar el resultado de un periodo determinado.
d) Conocer los recursos con que cuenta la empresa.
2.2 Balance general. Significado de la información e importancia
El estado de situación financiera (también conocido como balance general),
es un estado principal. En él se presentan los bienes y derechos (recursos) con que
¿Cuáles son
las
cuenta la empresa, así como las fuentes de financiamiento a las que se tuvo que recurrir
características
para obtenerlos. Estas fuentes pueden ser externas, cuando nos referimos a
del estado
financiamientos por parte de proveedores o acreedores, e internas, cuando
de situación
inanciera?
se trata de las aportaciones realizadas por los socios o los recursos generados
por la propia empresa.
El estado de situación financiera por su naturaleza es estático, pues se presenta en una
fecha determinada, es decir, indica en lo que se tiene invertido y la forma en que esa inversión se
financió en una fecha específica, situación que día con día se puede ver modificada.
Se ha dado por llamarle estado financiero fundamental, ya que proviene de la aplicación de la
ecuación contable: activo = pasivo + capital.
Decíamos que también es conocido como balance general, término que se le ha dado por la
igualdad o balance que debe existir entre los elementos que lo integran, por un lado el activo y por
el otro la suma del pasivo y el capital, tal como lo muestra la ecuación contable.
La información que proporciona el estado de situación financiera se agrupa en tres grandes
rubros:
a) Activo.
b) Pasivo.
c) Capital contable.
En el estado de situación financiera se presentan los bienes y derechos (recursos) con
que cuenta la empresa, así como las fuentes de financiamiento de donde los obtuvo.
El balance general constituye un núcleo perfectamente articulado, en el que una variación
en alguno de los conceptos que lo conforman (sea de activo, pasivo o capital) debe reflejarse con
una modificación en otro concepto. Es fundamental para toda empresa, ya que, por medio de él,
conoce la estructura financiera en la cual está operando, es decir, permite ubicar perfectamente
todos los recursos con que se cuenta, así como la proporción en que éstos han sido aportados por
los dueños y por terceros.
Ejercicio 2
Completa los siguientes enunciados, anotando en los espacios la palabra o frase que corresponda.
1. El estado de situación financiera es conocido también como _____________________.
2. El balance general es un estado financiero _____________________ porque se presenta en una
fecha determinada.
62
CONTABILIDAD y COSTOS
3. Los recursos con que cuenta la empresa provienen de dos fuentes de financiamiento, las
internas, que provienen de __________________________________________, y las externas,
que provienen de __________________________________________.
4. La información que se presenta en el balance general se agrupa en tres rubros:
_____________________ , _____________________ y _____________________.
5. El estado de situación financiera es considerado el _______________________________, ya que
proviene de la aplicación de la ecuación contable que es fundamental en contabilidad.
2.3 Activo, pasivo y capital. Definición e importancia
2.3.1 Activo
¿Cuáles son
los conceptos
que integran
el activo?
Se conoce con el nombre de activo el conjunto de bienes y derechos con que
cuenta una entidad para el desarrollo de sus actividades.
Algunos de los conceptos de activo que con mayor frecuencia podemos
observar en el estado de situación financiera son los siguientes:
Efectivo. En este concepto se presenta el dinero que se tiene disponible en caja
o bancos.
Inversiones temporales. Son inversiones que realiza la entidad con la finalidad de obtener
un rendimiento sobre excedentes de efectivo. Algunos ejemplos de este tipo de inversiones
son: Cetes, acciones, papel comercial, obligaciones y otros.
Clientes. Representa cantidades que la empresa tiene derecho a cobrar por haber otorgado
crédito al momento de vender.
Deudores diversos. Son deudas en favor de la empresa, provenientes de cualquier concepto
diferente de la venta de mercancía propia del giro del negocio.
Inventario de mercancías. Representa las mercancías disponibles en el almacén para su
venta.
Pagos anticipados. Son cantidades pagadas por adelantado, por las que se espera recibir en
el futuro un servicio, tales como seguros, rentas, publicidad y propaganda.
Terrenos. Representa el valor de los terrenos propiedad de la empresa en los cuales están o
podrían estar construidas las oficinas, bodegas, tiendas, etcétera.
Edificio. Representa el valor de construcciones propiedad de la empresa, como oficinas,
bodegas, tiendas, etcétera.
Mobiliario y equipo de oficina. Este concepto está integrado por escritorios, máquinas de
escribir, sillas, sillones, mesas, etc., que se utilizan en la operación del negocio.
Equipo de cómputo. Se refiere a las computadoras, impresoras y equipo periférico que
posee la empresa para llevar a cabo su operación.
Equipo de reparto. Está formado por la flotilla de vehículos que se utilizan para el reparto
de la mercancía: traileres, camiones, camionetas, motocicletas, bicicletas, etcétera.
Equipo de transporte. Se refiere a los vehículos de transporte de personal, o bien, a aquellos
que han sido asignados a algún empleado o ejecutivo.
Gastos de organización. Son los realizados para que el negocio pueda iniciar operaciones,
tales como escritura constitutiva, organización del negocio, etcétera.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
63
Gastos de instalación. Son aquellos que realiza un ente económico para adaptar oficinas e
instalaciones de acuerdo con las condiciones requeridas para satisfacer las necesidades de la
entidad.
Patentes y marcas. En este concepto se registran las cantidades pagadas por adquirir el
derecho para fabricar y comercializar un producto, o bien, para utilizar un nombre o un
símbolo comercial.
Franquicias. Este concepto se utiliza para registrar el costo del derecho adquirido para
utilizar y explotar una marca comercial.
A fin de presentarse en el estado en cuestión, el activo deberá dividirse en dos grandes
grupos:
1. Activo circulante. Está representado por los bienes y derechos propiedad de la
empresa, convertibles en efectivo en el corto plazo, es decir, en un periodo no mayor
de un año.
Los activos circulantes deben presentarse atendiendo al grado de disponibilidad
que tenga cada concepto. Entendiendo como grado de disponibilidad, la facilidad con
que pueda ser convertido en dinero.
Activo es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad para el desarrollo de sus actividades. De tal suerte que los conceptos de activo dentro del
balance general deben aparecer presentando primero los que sean más fáciles y rápidos
de convertir en efectivo, hasta llegar a los que lleve más tiempo hacer su conversión.
2. Activo no circulante. Lo integran los bienes y derechos propiedad de la empresa que
no caen en la categoría de circulante. Su propósito no es convertirlos en dinero en el
corto plazo ni consumirse en un solo periodo. Comúnmente, este grupo de activos está
constituido por bienes tangibles e intangibles que la empresa adquiere con el propósito
de usarlos o explotarlos en el desarrollo de las actividades propias del negocio y no de
venderlos.
A su vez, los activos no circulantes deben subclasificarse en tres grupos:
1. Inversiones a largo plazo. Son inversiones permanentes convertibles en efectivo en un
plazo superior de un año, realizadas generalmente con la finalidad de mantener control
sobre otras empresas.
2. Activo fijo. Está representado por los bienes tangibles utilizados por la entidad en el
desarrollo de sus actividades: la maquinaria, mobiliario, equipo, etcétera.
3. Activo intangible. Está formado por bienes incorpóreos que representan para la entidad
un derecho o privilegio y que se espera que en periodos futuros aporten beneficios.
El activo se divide en dos grandes grupos: circulante, que son los bienes y derechos
convertibles en efectivo en el corto plazo, y no circulante, integrado por bienes y
derechos convertibles en efectivo en el largo plazo; en general, está constituido por
bienes tangibles o intangibles que la empresa adquiere con el propósito de usarlos o
explotarlos en el desarrollo de las actividades.
64
CONTABILIDAD y COSTOS
Figura 2.1 Clasiicación del activo.
Ejercicio 3
Relaciona los conceptos y anota en el paréntesis la respuesta correcta.
1. (
) Representa cantidades que la empresa tiene
derecho a cobrar por haber otorgado crédito
en el momento de vender.
a) Activo circulante.
b) Activo no circulante.
c) Clientes.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
2. (
3. (
4. (
5. (
) Es un concepto considerado como un pago
anticipado.
) Es un concepto que forma parte del activo
intangible.
) Está representado por los bienes y derechos
propiedad de la empresa, convertibles en efectivo
en el corto plazo, es decir, en un periodo no
mayor de un año.
) Está formado por bienes tangibles e intangibles
que la empresa adquiere con el propósito
de usarlos o explotarlos en el desarrollo
de las actividades propias del negocio y no
de venderlos.
65
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Proveedores.
Utilidades acumuladas.
Gastos de organización.
Rentas pagadas por anticipado.
Activo neto.
Equipo de reparto.
2.3.2 Pasivo
Se conoce como pasivo el conjunto de deudas y obligaciones que tiene que
cubrir la entidad.
Los conceptos de pasivo con mayor frecuencia observables en el estado de
situación financiera son los siguientes:
¿Cuáles son
los conceptos
que integran
el pasivo?
Proveedores. Este término se usa para designar las cantidades que se adeudan por compras
de mercancía.
Acreedores diversos. Bajo este concepto se registran las cantidades que se adeudan por
conceptos diferentes a la compra de mercancía.
Préstamos bancarios a corto plazo. Son pagarés o letras de cambio a cargo de la empresa,
que deben ser cubiertos en un plazo no superior de un año.
Impuestos por pagar. En este concepto se registran las obligaciones tributarias pendientes
de cubrir por parte de la empresa.
Préstamos bancarios a largo plazo. Son créditos otorgados por instituciones bancarias,
exigibles en un plazo superior de un año.
Intereses cobrados por anticipado. Son cantidades cobradas por anticipado, por las que
se tiene la obligación de conceder el uso de un cierto monto de dinero por un tiempo
determinado.
Rentas cobradas por anticipado. Son cantidades cobradas en el ejercicio anterior, por las que
la empresa se obliga a otorgar el uso o goce de un bien durante un tiempo determinado.
Pasivo es el conjunto de deudas y obligaciones que tiene que cubrir la entidad.
Para efectos de presentación en el balance general, el pasivo se divide en dos grupos:
1. Pasivo a corto plazo. Está formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas
en un plazo no superior de un año.
2. Pasivo a largo plazo. Está formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas
en un plazo superior de un año.
66
CONTABILIDAD y COSTOS
Figura 2.2 Clasiicación del pasivo.
Ejercicio 4
1. Es el término usado para designar las cantidades que se adeudan por compra de mercancía.
a)
b)
c)
d)
Acreedores hipotecarios.
Acreedores diversos.
Proveedores.
IVA trasladado.
2. Está formado por deudas y obligaciones que deben ser cubiertas en un plazo no superior de
un año.
a)
b)
c)
d)
Pasivo a largo plazo.
Pasivo fijo.
Pasivo diferido.
Pasivo a corto plazo.
3. Es un concepto que forma parte del pasivo a largo plazo.
a)
b)
c)
d)
Acreedores diversos.
Obligaciones por pagar.
Proveedores.
Rentas cobradas por anticipado.
2.3.3 Capital contable
En contabilidad, cuando hablamos de capital contable nos referimos a los recursos con que cuenta
la empresa, aportados por los socios (o propietarios), o bien a los que la empresa ha generado.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
67
Los conceptos más comunes que integran el capital contable son:
¿Cuáles son
Capital social. Está formado por las aportaciones de valor nominal
los conceptos
realizadas por los socios, que acreditan su participación en la empresa.
que integran
Aportaciones para futuros aumentos de capital. Se refiere a aportaciones
el capital
que han realizado los socios para las que existe una resolución por parte
contable?
de la asamblea de accionistas sobre una futura capitalización.
Prima en venta de acciones. Es el sobreprecio que los nuevos socios pagan por las acciones
de la empresa por encima de su valor nominal.
Donaciones. Son bienes muebles o inmuebles recibidos por la empresa sin contraprestación
o pago alguno, estos bienes se incorporan en sus activos pero no pueden ser considerados
un ingreso del periodo.
Utilidades retenidas. Son las utilidades producto de la operación propia del negocio
obtenidas en ejercicios anteriores y sobre las cuales no se ha tomado una decisión de
distribuirlas o capitalizarlas.
Utilidad del ejercicio. Es la utilidad producto de la operación del negocio obtenida en el
periodo en curso.
Pérdidas acumuladas. Son las pérdidas producto de la operación propia del negocio
generadas en ejercicios anteriores.
Pérdida del ejercicio. Es la pérdida generada por la operación del negocio en el periodo en
curso.
Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, el capital contable se divide
en dos grupos:
1. Capital contribuido. Este grupo está integrado por todas las aportaciones realizadas
por los socios, así como por las donaciones recibidas.
2. Capital ganado. Está formado por los resultados obtenidos por la operación propia de
la empresa, ya sean pérdidas o ganancias, así como por el resultado de ciertos eventos
económicos que pueden afectarla, tales como la inflación.
Figura 2.3 Clasiicación del capital contable.
68
CONTABILIDAD y COSTOS
Ejercicio 5
Completa los siguientes enunciados, anotando en los espacios la palabra o frase que corresponda.
1. Desde el punto de vista contable, cuando hablamos de capital nos referimos a los recursos con
que cuenta la empresa, aportados por __________________________, o bien, que hayan sido
generados por __________________________.
2. El __________________________ está formado por las aportaciones realizadas por los socios,
que acreditan su participación en la empresa.
3. La prima en venta de acciones es un concepto que forma parte del ________________________.
4. El __________________________ está formado por los resultados obtenidos por la operación
propia de la empresa, ya sean pérdidas o ganancias, así como por el resultado de ciertos
eventos económicos que pueden afectarla.
2.3.4 Formas de presentación y su relación con la ecuación contable
El estado de situación financiera puede presentarse en dos diferentes formatos:
1. Presentación en forma de cuenta. En esta forma de presentación se aplica la ecuación
contable básica (activo = pasivo + capital contable) como se puede observar en la figura
2.4, en la que se muestran del lado izquierdo, los bienes y derechos con que cuenta la
empresa, es decir su activo, y del lado derecho las fuentes de financiamiento internas y
externas, lo que llamamos pasivo y capital contable, respectivamente.
Figura 2.4 Estado de situación inanciera en forma de cuenta.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
2.
69
Presentación en forma de reporte. Esta forma de presentación surge de la aplicación de
la fórmula (activo – pasivo = capital contable). Como podemos observar es una fórmula
que parte de la misma ecuación básica y se obtiene al efectuar un simple despeje del
pasivo que se encontraba en la parte derecha de la igualdad, hacia la parte izquierda
de ella, con signo contrario, para obtener como resultado el monto del capital contable
(figura 2.5).
Figura 2.5 Estado de situación inanciera en forma de reporte.
Ejercicio 6
Con los siguientes valores, elabora el estado de situación financiera de la empresa Juguetes Dino,
S. A. de C. V., en forma de reporte y de cuenta, y posteriormente compáralo con el de la empresa
Impresos Dany, S. A. de C.V. que se presenta a continuación, e indica de acuerdo con la estructura
70
CONTABILIDAD y COSTOS
financiera que presenta cada una de las empresas, a cuál consideras que sería más factible que le
otorgaran un crédito y por qué.
Proveedores
Efectivo
Clientes
Inventario de mercancías
Acreedores hipotecarios
Acreedores diversos
Gastos de organización
Utilidades retenidas
Edificios
Capital social
Rentas pagadas por anticipado
Impuestos por pagar
Documentos por cobrar
Terrenos
Utilidad del ejercicio
Seguros pagados por anticipado
Inversiones temporales
Mobiliario y equipo de oficina
Préstamo bancario a largo plazo
$223,400
156,700
103,800
187,500
210,000
100,000
57,900
74,200
378,600
300,000
28,000
21,900
45,200
180,000
135,600
23,000
85,300
96,500
277,400
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
71
2.4 Estado de resultados. Significado de la información e importancia
2.4.1 Definición de estado de resultados e importancia
El estado de resultados, también conocido como estado de pérdidas y
¿Cuáles son
las características
ganancias, es uno de los estados financieros básicos y en él se resume el
del estado
resultado de las operaciones de un periodo determinado con el fin de
de resultados?
conocer la utilidad o pérdida obtenida.
Por su importancia, es un estado financiero principal y por su naturaleza es dinámico ya que
mide los resultados alcanzados en un periodo determinado: un mes, un trimestre, un semestre o
un año.
Recordemos que el balance general, a diferencia del estado de resultados, es estático porque
se presenta en una fecha determinada. La parte del estado financiero en que se muestra esta
situación es en el encabezado (figura 2.6).
Figura 2.6 Diferencia en encabezado.
Su importancia radica en que proporciona a la gerencia información que le permite evaluar
la rentabilidad de la empresa, para que, con base en ella, se puedan tomar decisiones, como
continuar operando, cerrar o bien vender las acciones. Por otra parte, también es un documento
importante al solicitar crédito, pues, por medio de él, se puede observar la capacidad crediticia
de la empresa, y una empresa que gana puede ser más solvente para cubrir un crédito que otra que
pierde. No obstante, el estado de resultados no es el único documento que debe ser considerado para
tomar decisiones como las que acabamos de mencionar, ya que siempre se debe hacer un análisis
conjunto con los demás estados financieros principales, como se verá en una unidad posterior.
En el estado de resultados se resume el resultado de las operaciones de un periodo
determinado, con el fin de conocer la ganancia o pérdida obtenida. Es un estado
financiero principal dinámico, que mide los resultados alcanzados en un periodo
determinado.
Ejercicio 7
Indica si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas (V/F).
1. El estado de resultados es un estado financiero estático.
2. En el estado de resultados se determina la utilidad o pérdida producto
de las operaciones realizadas en un periodo determinado.
(
)
(
)
72
CONTABILIDAD y COSTOS
3. El estado de resultados es el único documento que analizan los bancos
para otorgar crédito.
4. El estado de resultados muestra la estructura financiera de la empresa.
5. En el encabezado de un estado financiero se distingue si es dinámico o estático.
(
(
(
)
)
)
2.4.2 Conceptos que integran el estado de resultados
Por lo anterior, el estado de resultados se integra por los conceptos de ingresos, costos y gastos,
utilidad o pérdida bruta, y utilidad o pérdida neta.
Con base en la NIF A-5, los ingresos, costos y gastos pueden ser de dos tipos:
a) Ordinarios. Son los relacionados con el giro de la entidad, es decir, los que se derivan de
las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.
b) No ordinarios. Son los que se derivan de las actividades que no representan la principal
fuente de ingresos para la entidad.
Los ingresos, costos y gastos ordinarios deben incluir todos aquellos que son inherentes a las
actividades primarias de la entidad, aun cuando no sean frecuentes.
En el estado de resultados la entidad debe presentar, en primer lugar, las partidas ordinarias
y, cuando menos, los niveles siguientes:
a) Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.
b) Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuada.
c) Utilidad o pérdida neta.
En términos generales, las partidas de ingresos, costos y gastos deben presentarse en forma
separada, a menos que ésta u otra NIF particular permita su presentación neta.
La utilidad neta es el resultante de enfrentarle (restarle) a los ingresos de un periodo los
gastos que directa e indirectamente ayudaron a generar dichos ingresos.
A la diferencia entre las ventas y el costo de ventas se le conoce como utilidad bruta y a ésta
se le restan los gastos generales (gastos de venta y gastos de administración), +/- otros ingresos
y gastos, +/- resultado integral de financiamiento (RIF), +/- participación en los resultados de
subsidiarias no consolidadas y asociadas, +/- partidas no ordinarias y se obtiene la utilidad o
pérdida antes de impuestos a la utilidad, para posteriormente restarle el impuesto a la utilidad y
obtener la utilidad neta.
Cuando los costos y gastos superan a los ingresos se dice que hay pérdida, pérdida del
ejercicio, y se presenta en el balance general, en el capital contable, sólo que esta vez restando.
Para poder comprender el significado del contenido informativo del estado de resultados es
necesario conocer sus elementos. Éstos son:
• Ingresos.
• Costos.
• Gastos.
• Utilidad neta.
• Pérdida neta.
En el estado de resultados se presentan los ingresos, gastos,
costos, utilidad o pérdida neta.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
73
Ingresos
También denominado ventas, este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad por
la venta de inventarios, la prestación de servicios o por cualquier otro concepto derivado de las
actividades primarias, que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes, así como las devoluciones
efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o
ingresos netos. Esta NIF permite la presentación de esos rubros por separado.
Es importante aclarar que en contabilidad “ingreso” y “entrada de dinero” no necesariamente
son términos intercambiables, ya que los ingresos se determinan con base en lo “devengado“ y no
en lo “cobrado”. Por devengado se entiende que la empresa debe reconocer el ingreso en el periodo
en que se cumpla con dos condiciones: 1) ya se ganó el ingreso (hizo un esfuerzo para lograrlo), y
2) el monto del mismo se puede medir en términos de dinero en una forma objetiva. Normalmente
las empresas pueden medir objetivamente sus ingresos en el momento de la venta sin necesidad de
esperarse al momento del cobro.
De acuerdo con la NIF A-5, los ingresos se definen como: “el incremento de los activos
o el decremento de los pasivos de una entidad durante un periodo contable, con un impacto
favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable
y consecuentemente en el capital ganado o patrimonio contable respectivamente”.1
Los ingresos son reconocidos contablemente en el periodo en el que se devengan.
Un ingreso debe reconocerse cuando el movimiento de activos y pasivos impacte
favorablemente el capital ganado o el patrimonio contable de la entidad, a través de la utilidad
o pérdida neta; por lo tanto, no deben reconocerse como ingreso los incrementos de activos
derivados de:
• La disminución de otros activos.
• El aumento de pasivos.
• El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad.
Tampoco deben reconocerse como ingresos las disminuciones de pasivo derivados de:
• La disminución de activos.
• El aumento de otros pasivos.
• El aumento de capital contable como consecuencia de movimientos de propietarios de la
entidad.
Los ingresos siempre ocasionan un aumento en los activos de la empresa o una disminución
en los pasivos. Por ejemplo, la venta de mercancías, ya sea al contado o a crédito, incrementa el
activo vía efectivo o cuentas por cobrar a clientes.
1
Normas de Información Financiera (NIF), NIF A-5, 2007, párrafo 43.
74
CONTABILIDAD y COSTOS
Costos, gastos y utilidad neta
Por costos y gastos, para fines de estados financieros, se entienden los
“decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad,
durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con
un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en
el cambio neto en el patrimonio contable y consecuentemente en su
capital ganado o patrimonio contable respectivamente”.2
Los costos representan los esfuerzos que realiza una empresa para obtener ingresos. Algunos
de estos esfuerzos provocan los ingresos en el periodo sobre el que se está informando, otros los
provocarán en periodos posteriores y otros no generarán ingreso alguno.
A los costos que provocaron ingresos en el periodo actual se les conoce como gasto; a los que
se espera que provoquen un ingreso en el futuro se les conoce como activo y a los que no generarán
ingresos se les asigna el nombre de pérdida.
Es importante resaltar que contablemente “gasto” y “salida de dinero” no necesariamente es
lo mismo, ya que una empresa puede realizar varios desembolsos de efectivo que no son gastos; por
ejemplo, la adquisición de un terreno al contado. Por otra parte, los gastos se reconocen con base en
lo devengado y no a lo pagado. Se considera que un gasto está devengado (que corresponde al periodo)
cuando el esfuerzo medido por el costo se puede identificar, ya sea directamente con un ingreso o ante la
dificultad de la identificación directa, con el periodo en que se generaron los ingresos.
Para que el restaurante del que se habló antes pueda operar, necesita incurrir en varios
costos: comprar verduras, carnes, aceites, etc.; en su nómina debe tener cocineros, meseros, mozos,
etc.; renta de local; tener muebles de cocina, mesas, sillas, manteles, etc. Pero de estos costos se
consideran gastos de la segunda semana del mes actual sólo aquellos
que se relacionen con los ingresos de esa semana. Éste sería el caso, por
Los gastos son
ejemplo, de los sueldos de cocineros, meseros y mozos correspondientes
disminuciones a los
a esa semana, independientemente de si se pagaron o no; una cuarta
activos o aumentos de
pasivo que se relejan
parte de la renta del local, independientemente de que se haya pagado o
en la utilidad neta
no; las verduras, carnes y aceites consumidos en esa semana, etcétera.
y que se identiican
Podemos decir entonces que los gastos son disminuciones a
directamente con los
los activos o aumentos a los pasivos que afectan la utilidad neta en
ingresos generados.
un periodo contable, como resultado de las operaciones primarias o
normales y que tienen como consecuencia la generación de ingresos.
¿Qué diferencia
existe entre costos y
gastos?
Utilidad neta
La utilidad neta es “el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber
disminuidos sus costos y gastos relativos, reconocidos en el estado de
resultados siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos,
¿Cuándo obtiene
utilidad neta una
durante un periodo contable, en caso contrario, es decir, cuando
empresa?
los costos y gastos sean superiores a los ingresos la resultante es una
pérdida neta”.3
La empresa obtiene una utilidad neta si los ingresos son mayores que
sus gastos, pero si los gastos son mayores, tendrá una pérdida neta.
2
Normas de Información Financiera (NIF), NIF A-5, 2007, párrafo 51.
3
Ibid., párrafo 64.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
75
Ingreso
$8,000
Menos
(-)
Costos y gastos
$4,100
=
Utilidad neta
$3,900
Ingreso
$9,500
Menos
(-)
Costos y gastos
$10,000
=
Pérdida neta
$500
Figura 2.7. Determinación de utilidad o pérdida neta.
La utilidad neta y su efecto en el capital contable
En la unidad anterior vimos que el capital contable aumenta o disminuye en relación con las
utilidades o pérdidas, las cuales, como ya sabemos, se determinan por la diferencia entre los
ingresos y los gastos. Con lo anterior en mente, se puede determinar una fórmula ampliada o
“nueva expresión de la ecuación de balance”.
Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Ingresos – Gastos
La suma del capital contable inicial más el resultado de restarle a los ingresos los gastos es
igual al capital contable a la fecha actual.
Veamos la aplicación de la fórmula en el siguiente ejemplo: supongamos que una empresa
inicia operaciones con un capital de $1,000 que depositó en una cuenta de cheques. Durante el
mes obtiene $1,400 de ingresos, que luego de cobrarlos, los deposita en la cuenta de cheques.
Además, durante el mes se incurrieron en $900 de gastos que se quedaron a deber.
Podemos determinar la utilidad neta ya sea aplicando la ecuación contable básica o esta
nueva expresión de la ecuación del balance.
Aplicando una segunda alternativa, tendríamos:
Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Ingresos – Gastos
$2,400 =
$900
+
$1,000
+ $1,400
–
$900
($1,000 + $1,400)
o lo que es lo mismo:
Activo = Pasivo + Capital contable inicial + Utilidad neta
$2,400 =
$900
+
$1,000
+
$500
El capital contable inicial más los resultados del ejercicio es igual al capital contable final.
Aplicando el primer enfoque tendríamos:
76
CONTABILIDAD y COSTOS
Balance inicial
Activo = Pasivo + Capital
$1,000 =
0
+ $1,000
Balance final de mes
Activo = Pasivo + Capital
$2,400 = $900 + $1,500
Utilidad = Capital contable final* – Capital contable inicial
$500 =
$1,500
–
$1,000
* En la determinación del capital contable final no se deben tomar en cuenta nuevas aportaciones de
los dueños efectuadas durante el periodo, ni reparto de utilidades a los mismos durante ese lapso.
Por lo anterior concluimos que la utilidad neta o del ejercicio es
el incremento que tiene el capital contable comparando el final con el
inicial, sin tomar en cuenta las aportaciones de los socios ni el reparto
de utilidades que se les haya hecho.
Para presentar información financiera el primer informe que
se elabora necesariamente es el estado de resultados, ya que se debe
determinar el resultado del ejercicio y reflejarlo en el capital contable.
Como se ve, la utilidad neta es la cuenta que une al balance general y el estado de resultados.
La utilidad es el
incremento que tiene
el capital contable por
el resultado de las
operaciones en un
periodo determinado.
Ejercicio 8
1. Es un ingreso:
a)
b)
c)
d)
Utilidad neta.
Gastos financieros.
Otros productos.
Efectivo.
2. Los gastos generales se dividen en:
a)
b)
c)
d)
Gastos de venta y gastos financieros.
Gastos financieros y otros gastos.
Gastos de administración y gastos de instalación.
Gastos de venta y gastos de administración.
3. Cuando al enfrentar los ingresos con los costos y gastos en que se incurrió para generarlos, los
costos y gastos son superiores, obtendremos:
a)
b)
c)
d)
Una pérdida.
Una utilidad.
Una utilidad neta.
Un activo.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
77
4. Si tenemos ingresos por $560,000, costos por $190,000 y gastos por $120,000 obtendremos por
resultado una:
a)
b)
c)
d)
Pérdida de $250,000.
Utilidad de $250,000.
Pérdida de $490,000.
Utilidad de $490,000.
5. Si tenemos ingresos por $410,000, costos por $290,000 y gastos por $140,000 obtendremos
por resultado una:
a)
b)
c)
d)
Pérdida de $120,000.
Pérdida de $20,000.
Utilidad de $120,000.
Utilidad de $20,000.
2.4.3 Presentación del estado de resultados
La presentación del estado de resultados consta de dos partes, que son:
1. Encabezado.
2. Cuerpo.
3. Calce o pie.
1. Encabezado. En el encabezado se presentan los siguientes datos:
a) Nombre de la empresa.
b) Nombre del estado financiero.
c) Fecha (periodo que se informa).
La presentación del estado de resultados consta de
encabezado, cuerpo y calce.
2. Cuerpo. El cuerpo del estado de resultados de una entidad debe presentar en primer
lugar las partidas ordinarias, después las partidas no ordinarias y, cuando menos, los niveles
siguientes:
a)
b)
c)
Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad.
Utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas.
Utilidad o pérdida neta.
En primer lugar se debe presentar el renglón de ventas o ingresos netos, el cual se integra
por los ingresos que genera la entidad por la venta de inventarios, por la prestación de servicios o
por cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal
fuente de ingresos de la propia entidad; en caso de descuentos, bonificaciones y devoluciones
efectuadas, éstos deben disminuirse de las ventas o ingresos netos.
Posteriormente, y en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, una
entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes o una combinación de ambos, para
clasificar sus costos y gastos:
78
CONTABILIDAD y COSTOS
a)
b)
El que se basa en la función de los costos y gastos.
El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos.
Clasificación por función. Muestra en rubros genéricos los tipos de costos y gastos,
atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de
resultados. Esta clasificación tiene como característica fundamental el separar el costo de ventas
de los demás costos y gastos. Comúnmente son los sectores comercial e industrial los que utilizan
esta clasificación que describiremos en los ejercicios de esta unidad.
Clasificación por naturaleza. Desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia
específica por tipo de costo o gasto de la entidad, es decir, no se les agrupa en rubros genéricos.
Usualmente el sector servicios utiliza esta clasificación.
En el siguiente cuadro se muestra el cuerpo del estado de resultados por función detallando
su fundamento y una breve explicación de cada uno de sus componentes:
•Ordinarios
Incluye los ingresos netos generados
por la actividad principal del negocio,
disminuidos por los descuentos,
devoluciones y rebajas.
NIF B-3
párrafo 15
Muestra el costo de adquisición o
de producción de las mercancías
vendidas.
NIF B-3
párrafo 22
Es la ganancia o pérdida marginal.
NIF B-3
párrafo 24
Incluye gastos de venta y gastos
de administración, los primeros se
reieren a los esfuerzos incurridos
para comercializar las mercancías y
los segundos a los incurridos en la
administración general de la entidad.
NIF B-3
párrafo 25
Más/menos:
Otros ingresos y
gastos
Incluye gastos que se derivan
de operaciones incidentales y no
constituyen RIF.
NIF B-3
párrafo 27
Más/menos:
Resultado integral
de inanciamiento
Se conforma por intereses,
luctuaciones cambiarias, cambios
en el valor razonable de activos y
pasivos inancieros y el resultado
monetario por posición.
NIF B-3
párrafo 28
Ingresos (netos)
Menos:
Costo de ventas
Igual:
Utilidad o pérdida
bruta
Menos:
Gastos generales:
Gastos de venta
Gastos de
administración
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
•No
ordinarios
Más/menos:
Partidas no
ordinarias
Igual:
Utilidad o pérdida
antes del impuesto
a la utilidad
Menos:
Impuesto a la
utilidad
79
Se derivan de las actividades que
no representan la principal fuente
de ingresos de la entidad, Son
infrecuentes. Por ejemplo, una
cancelación de una concesión,
una expropiación y el exceso del
valor razonable de los activos
netos adquiridos sobre su costo de
adquisición.
NIF B-3
párrafo 32
Representa la diferencia entre
utilidad bruta y los gastos generales,
otros ingresos y gastos, RIF y las
partidas no ordinarias.
NIF B-3
párrafo 33
Se informa el importe a los impuestos
a la utilidad.
NIF B-3
párrafo 34
Igual:
Utilidad neta
En circunstancias muy especiales el estado de resultados puede incluir secciones adicionales
como:
• Operaciones discontinuas.
• Partidas extraordinarias.
• Utilidad por acción.
Para profundizar en estas circunstancias remitirse a las NIF B-3.
3. Calce o pie. Espacio destinado para firmas que al menos debe contener la firma del
contador público y del propietario.
Veamos los siguientes ejemplos de estados de resultados por función.
Ejemplo
La información que tiene Lexislexis, S.A. de C.V. del 1° de enero al 30 de junio de 200X, para
elaborar su estado de resultados es la siguiente:
Costo de ventas
Impuesto sobre la renta
Gastos financieros
Devoluciones sobre ventas
Otros productos
$125,000
16,296
7,400
5,000
2,600
80
CONTABILIDAD y COSTOS
Gastos de administración
Ventas
Gastos de venta
38,000
300,000
69,000
Lexislexis, S.A. de C.V.
Estado de resultados
Del 1 de enero al 30 de junio del 200X
Ventas totales
$300,000.00
(-) Devoluciones s/ventas
5,000.00
Ventas netas
$295,000.00
(-) Costo de ventas
125,000.00
(=) Utilidad (pérdida) bruta
170,000.00
Gastos de venta
69,00.00
Gastos de administración
38,000.00
(-) Total de gastos generales
107,000.00
(+/-) Otros ingresos y gastos
2,600.00
(+/-) Resultado integral de inanciamiento
7,400.00
(+/-) Partidas no ordinarias
(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la
utilidad
(-) Impuesto a la utilidad
(28%)
58,200.00
(=) Utilidad (pérdida) neta
41,904.00
Propietario
0.00
16,296.00
Contador
Ejemplo Los registros contables de las operaciones realizadas por Papelera México, S.A. de C.V., del 1° de
enero al 31 de mayo de 200X, correspondientes a ingresos y gastos son los siguientes:
Gastos financieros
Costo de ventas
Devoluciones sobre ventas
Otros gastos
Gastos de administración
Ventas
Productos financieros
Gastos de venta
Rebajas sobre ventas
$
10,600
134,000
5,400
4,200
44,000
274,000
3,800
95,000
4,600
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
81
Papelera México, S.A. de C.V.
Estado de resultados
del 1 de enero al 31 de mayo del 200X
Ventas totales
$274,000.00
(-) Devoluciones s/ventas
5,400.00
(-) Rebajas sobre ventas
4,600.00
Ventas netas
$264,000.00
(-)Costo de ventas
134,000.00
(=)Utilidad (pérdida) bruta
130,000.00
Gastos de venta
134,000,00
Gastos de administracion
44,000.00
(-) Total de gastos generales
178,000.00
(+/-) Otros ingresos y gastos
(+/-) Resultado integral de
inanciamiento
(+/-) Partidas no ordinarias
4,200.00
6,8000.00
0.00
(=) Utilidad (pérdida) antes del
impuesto a la utilidad
(-)
Impuesto a la utilidad
(59,000.00)
(28%)
(=) Utilidad (pérdida) neta
Propietario
0.00
(59,000.00)
Contador
En este ejemplo se genera pérdida y además se incluye el resultado integral de financiamiento,
el cual presenta dos posibilidades: si el gasto financiero supera al producto financiero el resultado
disminuye la utilidad; si el producto financiero supera al gasto financiero el resultado aumenta la
utilidad. Lo mismo sucede con el renglón de otros ingresos y gastos, y también al tener pérdidas
no se genera el impuesto a la utilidad.
Ejercicio 9
Corporacion Dosifiscal, S.A. de C.V. muestra por el mes de octubre del 200X su balanza de
comprobación, producto de sus operaciones durante dicho periodo. Con esta información se te
solicita que elabores su estado de resultados.
82
Concepto
Bancos
Clientes
Mobiliario y equipo
Depreciación acumulada de mobiliario
Equipo de transporte
Depreciación acumulada de equipo de
transporte
Efectivo
Inventarios
Capital social
Utilidades acumuladas
Proveedores
Acreedores diversos
Gastos de administración
Gastos de venta
Costo de lo vendido
Ventas netas
Otros gastos
Intereses a cargo
Intereses a favor
Sumas iguales
CONTABILIDAD y COSTOS
Deudor
190,000.00
25,000.00
130,000.00
Acreedor
39,000.00
120,000.00
30,000.00
8,000.00
73,000.00
301,000.00
45,900.00
37,900.00
15,400.00
23,000.00
12,000.00
128,000.00
250,000.00
1,500.00
10,000.00
1,300.00
720,500.00
720,500.00
2.5 Pérdidas y utilidades. Importancia
Uno de los aspectos más importantes del estado de resultados es la interrelación que guarda con el
estado de situación financiera, pues el resultado obtenido en el primero, ya sea una pérdida o una
ganancia, modifica la estructura financiera de la empresa, situación que se refleja en la sección del
capital contable, en el estado de situación financiera, específicamente, en el capital ganado. Cuando
una empresa obtiene una utilidad en un periodo, su capital crece. Por ejemplo: una empresa que
al inicio de un periodo cuenta con un capital de $100,000 y durante él, obtiene una utilidad de
$20,000, contará ahora con un capital de $120,000; pero si los $20,000 en lugar de utilidad, fueran
una pérdida, quiere decir que parte del capital con que inició el periodo se perdió en la operación
y deberá disminuirse a $80,000.
Los conceptos de utilidad del ejercicio o pérdida del ejercicio son los que se utilizan para
reflejar en el balance general el resultado del ejercicio obtenido mediante el estado de resultados.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
83
Ejemplo
U
generales:
Impuesto a la utilidad
118,300
304,200
U
2.5.1 Utilidades
Dentro de los cuatro meses siguientes al cierre del ejercicio, los socios deben reunirse para
determinar la aplicación que darán al resultado del periodo. Dependiendo de las necesidades de la
empresa, tratándose de una utilidad, tal decisión: se reparte o se queda en la empresa.
Ejemplo
El balance general de la empresa La Polar, S. A. de C. V., presenta una utilidad del ejercicio de
$765,400, con los cuales la administración prepara el siguiente proyecto de aplicación de utilidades
para someterlo a la consideración de la asamblea de accionistas:
84
CONTABILIDAD y COSTOS
P
Una vez que el proyecto es aprobado por la asamblea de accionistas, se procede a su registro
contable, el cual tendrá como efecto una disminución en la cuenta de utilidad del ejercicio por su
importe total, lo que arrojará un saldo de cero; además, como contrapartida deberá incrementarse
en las cuentas de “utilidades retenidas” y “dividendos por pagar” el importe que a cada una de
ellas corresponda. Recordemos que la primer cuenta forma parte del capital ganado en el balance
general y los dividendos por pagar deben aparecer en el pasivo a corto plazo, mismos que al ser
pagados deben dejar de ser un pasivo.
2.5.2 Pérdidas
Cuando la empresa tiene como resultado de sus operaciones una pérdida, al igual que cuando
resulta una utilidad, los socios deberán decidir la manera en que se aplicará.
Los procedimientos que se pueden seguir en estos casos son:
• Cargos sobre las utilidades retenidas. En este caso se tomará de las utilidades retenidas
para solventar la pérdida; su reflejo en la contabilidad de la empresa es que se cancelará
la cuenta de pérdida del ejercicio y se disminuirá en la de utilidades retenidas.
• Amortización con utilidades futuras. En este caso, de las utilidades de periodos futuros se
aplicará una parte para absorber la pérdida; su reflejo contable se hará en el momento
de aplicar la utilidad de cada uno de los periodos que se vean afectados, disminuyendo en
las pérdidas acumuladas y también en la utilidad del ejercicio.
• Absorción por reembolso de los socios. Este procedimiento consiste en que los socios
pagan la pérdida obtenida con sus propios recursos y no con los de la empresa;
contablemente se reflejará esta situación con la cancelación de la pérdida del ejercicio y
con un aumento en el efectivo, si su aportación para cubrirla fue con este medio.
• Absorción mediante reducción del capital social. Bajo este procedimiento, se paga la pérdida
con las aportaciones que los socios habían hecho para el capital social; su efecto contable será
una disminución en el capital social y la cancelación de la pérdida del ejercicio.
Ejercicio 10
Completa los siguientes enunciados, anotando en los espacios respectivos la palabra, frase o
importe que corresponda.
1. Una empresa tiene al inicio de un periodo un capital contable de $230,000, de los cuales
$130,000 corresponden a utilidades retenidas. Si deciden pagar dividendos por $60,000, el
nuevo importe de su capital contable sería $____________________.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
85
2. Una empresa tiene un capital contable de $160,000, integrados por $200,000 de capital
social y $ 40,000 de pérdidas acumuladas. Si se toma la decisión de absorber la pérdida por
reembolso de los socios, el nuevo capital contable sería $____________________.
3. El procedimiento de absorción de pérdidas mediante reducción de capital tiene su efecto
contable en las cuentas ____________________ y ____________________.
4. Implica una disminución del capital contable cuando la empresa obtiene una _____________
_______ producto de sus operaciones.
5. Si una empresa tiene un capital contable de $180,000 integrados por $150,000 de capital
social, $50,000 de utilidades retenidas y $20,000 de pérdidas acumuladas, al tomar la decisión
de cubrir el importe de la pérdida con las utilidades retenidas, su nuevo capital contable sería
$____________________.
2.6 Estado de cambios en la situación financiera. Significado
de la información e importancia
2.6.1 Objetivos del estado de cambios en la situación financiera
ya decíamos en el apartado relativo al estado de situación financiera que ahí
se muestran por un lado los bienes y derechos con que cuenta la empresa y por
¿Qué es
el otro, las fuentes de financiamiento que les dieron origen, ya sean internas o
el estado
externas. Por su parte, el estado de cambios en la situación financiera muestra
de cambios
en la situación
los recursos generados o utilizados en la operación, así como los principales
inanciera?
cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad y su reflejo final
en el efectivo e inversiones temporales durante un cierto periodo.
El punto de partida para elaborar el estado de cambios en la situación financiera es el
balance general, en tanto que la forma de saber qué cambios hubo en los recursos y obligaciones
de una fecha a otra, resulta de un comparativo de dos balances generales; uno de ellos que nos
indique la situación de la empresa al inicio del periodo y el otro al final.
Los objetivos de este estado financiero son los siguientes:
a) Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
b) Conocer y evaluar las razones de las diferencias entre la utilidad neta y los recursos
generados o utilizados en la operación.
c) Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones para pagar
dividendos y, en tal caso, anticipar las necesidades de obtener financiamiento.
d) Evaluar los cambios experimentados en la situación financiera de la empresa
derivados de transacciones de inversión y financiamiento ocurridos durante el
periodo.
Para comprender la información que contiene el estado de cambios en la situación financiera
es importante conocer las partes que lo conforman, así como el procedimiento que se sigue para
su elaboración.
Recursos generados y utilizados en la operación. En esta parte del estado se tomará como punto
de partida la utilidad o pérdida neta del periodo, obtenida en el estado de resultados, a la que se le
sumarán o disminuirán según sea el caso, las partidas del mismo estado que no hayan significado
86
CONTABILIDAD y COSTOS
la utilización de recursos, como por ejemplo la depreciación4 de activos fijos, así como los aumentos
o disminuciones de las partidas ligadas directamente con la operación de la empresa, tales como
clientes, inventarios, proveedores, impuestos por pagar, etcétera.
Recursos generados y utilizados en actividades de financiamiento. En esta sección se
incluyen los créditos a corto y largo plazo recibidos, diferentes a proveedores y acreedores
ligados con la operación de la empresa, así como sus amortizaciones, aumentos y reembolsos
de capital y dividendos pagados.
Recursos generados y utilizados en actividades de inversión. En esta parte del estado se
consideran las compras y ventas de activos fijos, compra de acciones de otras empresas con
carácter permanente, préstamos efectuados por la empresa, así como los cobros de éstos.
Para comprender la información contenida en el estado de cambios en la situación financiera
es importante comprender el procedimiento que se sigue para su elaboración.
2.6.2 Procedimiento para la elaboración y presentación del estado de cambios en la situación financiera
Para la elaboración de este estado financiero es necesario formular una hoja de trabajo que indique
los aumentos o disminuciones de cada uno de los conceptos de activo, pasivo y capital, los cuales
se obtendrán al comparar los dos estados de situación financiera, que deberán traducirse ya sea en
una generación o en un uso de recursos.
Generación de recursos/origen
La generación de recursos se representa por:
a) Disminuciones de activos.
b) Aumentos de pasivo.
c) Aumentos de capital.
A manera de reflexión sobre lo anterior, recordemos que los recursos con los que cuenta
la empresa tienen dos fuentes de financiamiento, que pueden ser internas (capital) o externas
(pasivo), de tal suerte que, si crece cualquiera de los dos, indica que están entrando recursos
a la empresa mediante el financiamiento. Respecto de las disminuciones de activos, debemos
considerar que, por ejemplo, si disminuyen los inventarios, es porque se vendieron y eso generó
recursos, o bien, si disminuyen las cuentas por cobrar a clientes, es porque ya nos pagaron y eso es
un nuevo recurso que entra a la empresa.
Uso de recursos/aplicación
Los usos de recursos se representan por:
a) Aumentos de activos.
b) Disminuciones de pasivo.
c) Disminuciones de capital.
4 Depreciación. Es un proceso que distribuye el costo de los activos fijos en los años de servicio o vida útil.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
87
Como podemos observar, esta parte es inversa a la generación de recursos, ya que cuando
aumentan los activos, es porque se emplearon recursos para adquirirlos y cuando disminuyen los
pasivos y el capital, igualmente indica que se utilizaron recursos para disminuir las deudas por
financiamiento ya sea interno o externo (figura 2.8).
Figura 2.8 Generación y uso de recursos.
Veamos un ejemplo de la hoja de trabajo y del estado de cambios en la situación financiera
de la empresa El Nórdico, S. A. de C. V., en el periodo comprendido del 1o. de enero al 31 de
diciembre de 200X.
N
5
Figura 2.9 Hoja de trabajo para la elaboración del estado de cambios en la situación inanciera.
5
Depreciación acumulada. Es el total del costo del activo fijo que ha sido asignado en cada uno de los
periodos en que ha sido utilizado.
88
CONTABILIDAD y COSTOS
Como podemos observar en la hoja de trabajo, la variación en el efectivo, en la depreciación
y en la utilidad del ejercicio no se consideran ni una generación ni un uso de recursos, puesto que
en el estado de cambios en la situación financiera no se consideran como tales.
N
6
Figura 2.10 Estado de cambios en la situación inanciera.
Resumiendo los datos obtenidos en el estado que se muestra en la figura 2.10, podemos
concluir que la empresa generó recursos por su operación durante el periodo por $166,160, que no
son suficientes para cubrir los recursos utilizados en actividades de financiamiento y de inversión
que en total suman $262,187, situación que se demuestra al darse una disminución en el saldo
del efectivo por $96,027, la cual es una cantidad que al no alcanzar a cubrirse con los recursos
generados, debe tomarse de los recursos con los que se contaba al inicio del periodo.
Ejercicio 11
1. ¿En qué otro estado financiero se basa el estado de cambios en la situación financiera?
a) Estado de resultados.
b) Estado de situación financiera.
6 Amortización. Es la distribución sistemática del costo de los activos intangibles entre sus años de vida útil.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
89
c) Estado de variaciones en el capital contable.
d) Proyecto de aplicación de utilidades.
2. Implica una generación de recursos.
a)
b)
c)
d)
Un aumento en el activo.
Una disminución en el pasivo.
Una disminución del capital.
Una disminución del activo.
3. Implica un uso de recursos.
a)
b)
c)
d)
Un aumento en la cuenta de clientes.
Un aumento en la cuenta de proveedores.
Un aumento en la cuenta de capital social.
Una disminución en el inventario de mercancía.
4. Es un objetivo del estado de cambios en la situación financiera.
a)
b)
c)
d)
Proporcionar la estructura financiera de la empresa.
Incluir la utilidad del periodo en el estado de situación financiera.
Evaluar la capacidad de la empresa para generar recursos.
Conocer los cambios en la estructura del capital.
5. En el estado de cambios en la situación financiera, la depreciación del ejercicio es considerada
una:
a)
b)
c)
d)
Partida virtual que se suma a la utilidad del ejercicio.
Aplicación de recursos que se resta a la utilidad.
Fuente de recursos y se suma a la utilidad.
Venta de activo fijo.
Estado de variacion en el capital contable
Es el estado financiero que muestra en forma detallada las aportaciones de los socios y la
distribución de las utilidades obtenidas en un periodo determinado, además de la aplicación de las
utilidades retenidas en periodos anteriores. También muestra la diferencia entre el capital contable
(patrimonio) y el capital social (aportaciones de los socios), determinando la diferencia entre el
activo total y el pasivo total, incluyendo en el pasivo las aportaciones de los socios.
El estado de variaciones en el capital contable es un estado dinámico y es el enlace entre
el estado de situación financiera y el estado de resultados; con el primero, en lo relativo a las
utilidades retenidas que forman parte del capital contable, y con el segundo, en cuanto a la utilidad
neta del periodo.
Tanto la importancia del estado de variaciones en el capital contable como el estado de utilidades
retenidas se orientan a presentar las modificaciones que han sufrido el patrimonio de los dueños
o accionistas durante un periodo
90
CONTABILIDAD y COSTOS
Tipos de movimientos de propietarios
Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos:
a) Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad,
los cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto, incrementos al capital
contribuido y consecuentemente, del capital contable de la entidad.
b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios,
producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de
su inversión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del
capital contable de la entidad.
c) Decretos de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en
efectivo o equivalentes, a favor de los propietarios por parte de la entidad, derivados
del rendimiento de su inversión y, por lo tanto, representan disminuciones del capital
ganado y, consecuentemente, del capital contable de la entidad.
d) Capitalizaciones de partidas del capital contribuido, las cuales representan asignaciones
al capital social provenientes de otros conceptos de capital contribuido, tales
como aportaciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones.
Estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y,
consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.
e) Capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al capital
contribuido provenientes de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad; estos
movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y,
consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad.
f) Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido
provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin específico inicial que a la
fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el
capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la
entidad.
Creación de reservas
Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos
y creados por decisiones de sus propietarios.
Elementos de la definición
Segregación de las utilidades netas acumuladas. La creación de reservas no es un gasto,
representa la parte del capital ganado que es destinada por lo propietarios para fines distintos al
decreto de dividendos o a la capitalización de utilidades. Se crean en atención a leyes, a reglamentos,
a los estatutos de la propia entidad o con base en decisiones de la asamblea de accionistas.
Utilidad o pérdida integral
La utilidad integral es el incremento del capital ganado de una entidad lucrativa durante un periodo
contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas integrales. En caso de determinarse
un decremento del capital ganado en estos mismos términos, existe una pérdida integral.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
91
Una vez que los accionistas aprueban el resultado generado en la empresas deciden en qué
forma lo van aplicar. Es recomendable que todos los movimientos del estado de variaciones en
el capital contable estén autorizados en actas o en estatutos. No se debe perder de vista que el
capital contable es propiedad de los accionistas o socios y estos deberán ordenar su manejo y
distribución.
El objetivo primordial del estado de cambios en el capital contable es proporcionar una
idea de la estrategia seguida por los administradores sobre la inversión de los socios, pudiendo
observarse en qué medida la política se inclina hacia la reinversión o hacia el pago de dividendos.
Mecánica de elaboración
Comparar las cuentas del capital contable de los balances de los dos ejercicios.
Determinar los cambios netos.
Analizar cada uno de los movimientos (cargos y abonos) que determinaron dicho cambio
(aumento o disminución) con ayuda de las actas de asamblea de accionistas disminución Para lo
anterior, primero se debe separar de la utilidad generada, la reserva legal que según la ley general
de sociedades mercantiles obliga a separar de la utilidad un 5% hasta acumular 20% del capital de
la sociedad.
Después de separar lo correspondiente a la reserva legal, el remanente se aplica de la siguiente
forma:
Amortización de pérdidas de años anteriores, lo que implica una disminución de las pérdidas
acumuladas
Si aun hay remanente de las utilidades y si lo determinan los accionistas se puede separar
parte de la utilidad para crear o incrementar otro tipo de reservas voluntarias de capital, por
ejemplo, la reserva para reinversión, la reserva para contingencias, reposición de activos, etcétera.
Por último al terminar los movimientos descritos si aun hay remanente de utilidad, pueden
decidir decretar dividendos, que es la distribución de las utilidades entre los accionistas por
medio de efectivo o por medio de acciones.
El remanente de las utilidades no distribuidas se llevan al rubro de utilidades acumuladas
de ejercicios anteriores.
Ejemplo:
Con base en los siguientes saldos y acuerdos, elaborar el estado de variaciones en el capital contable
respecto al ejercicio anual, terminado el 31 de diciembre de 2007, de la empresa Kaisen, S.A.
de C.V. V.
R
Cuenta
Saldos al 31 de diciembre de-2007
Capital social
$800.00
Pérdidas acumuladas
(80.00)
Utilidad del ejercicio
750.00
$1,470.00
Según el libro de actas de asambleas de accionistas, se observaron los siguientes acuerdos
tomados en 2008.
92
CONTABILIDAD y COSTOS
Extraordinaria del 6 de febrero
Aumento de capital social en efectivo por $100.00.
Autorización para que la gerencia contrate un préstamo bancario.
Ordinaria del 18 de abril
La utilidad del ejercicio 2006 se traspasa a los resultados acumulados.
Ordinaria del 29 de junio Decreto de dividendos en efectivo por $120.00.
Autorización para la adquisición de maquinara de E.U.
Ordinaria del 25 de julio Único. Decreto de un dividendo en acciones por $40.00.
Extraordinaria del 30 de octubre Único. Reducción del capital social en efectivo por $15.00.
Extraordinaria del 18 de noviembre Único. Capitalización del adeudo de un proveedor por $150.00.
En el ejercicio de 2007 el resultado del ejercicio fue una pérdida de $180.00 pesos.
Estado de variaciones en el capital contable
Descripción
Saldos al
31/12/2006
Aumento de
capital social en
efectivo
Traspaso de
la utilidad del
ejercicio
Capital
social
Reserva
legal
$800.00
($80.00)
Utilidad/pérdida
del ejercicio
$750.00
100.00
Total
1,470.00
100.00
750.00
Creación de
reserva legal
32.50
Decreto de
dividendos en
efectivo
Decreto de
dividendos en
acciones
Utilidades/pérdidas
acumuladas
40.00
(750.00)
0.00
(32.50)
0.00
(120.00)
(120.00)
(40.00)
0.00
Reducción de
capital social en
efectivo
(15.00)
(15.00)
Capitalización
de adeudo con
un proveedor
150.00
150.00
Pérdida del
ejercicio 2007
Saldos al
31 /12/2007
1,075.00
32.50
477.50
(180.00)
(180.00)
(180.00)
1,405.00
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
93
Ejercicio 12
Estado de variaciones en capital contable.
1. Lee con atención la información que te proporciona la empresa Horizontes del sur, S.A.
de C.V. y realiza lo que se te solicita.
Saldos al 31 de diciembre de 2007:
Capital contribuido:
Capital social
Capital suscrito no exhibido
$800,000.00
(200,000.00)
$600,000.00
Capital ganado (déficit):
Reserva legal
Utilidades acumuladas de años
Anteriores (*)
Pérdidas acumuladas de años
Anteriores (*)
Utilidad del ejercicio actual
$200,000.00
230,000.00
(36,500.00)
190,000.00
Suma el capital contable
$583,500.00
$1´183,500.00
(*) Los resultados acumulados de años anteriores se integran como sigue:
Año 2003
$67,000
2004
78,000
2005
85,000
2006
(36,500)
Utilidad (pérdida)
$193,500.00
Variaciones durante el año de 2008, que se encuentran respaldadas por las actas de asamblea
correspondientes:
a)
b)
c)
1º de enero. Traspaso del resultado del 2007 a los resultados acumulados.
3 de febrero. Amortización de la pérdida del ejercicio 2006 contra la reserva legal.
15 de abril. Aprobación del proyecto de aplicación del resultado del 2007, mismo que
contiene los siguientes acuerdos:
•
•
•
Incremento a la reserva legal con base en el porcentaje que señala la LGSM.
Decreto de dividendos pagaderos en efectivo por $ 120,000.00.
Decreto de dividendos pagaderos en acciones por $ 35,000.00.
d)
8 de agosto. Se decreta la exhibición de 50% correspondiente al monto del capital
suscrito no exhibido.
31 de diciembre. El resultado de 2008 representa una utilidad de $220,000.00.
e)
2.
Elabora el estado de variaciones en el capital contable correspondiente a la empresa Horizontes
del sur, S.A. de C.V. por el periodo comprendido del 1° al 31 de diciembre de 2008.
94
CONTABILIDAD y COSTOS
Resumen
Los estados financieros resumen las transacciones efectuadas por la empresa, traduciéndose en
información útil en la toma de decisiones.
Podemos distinguir tres estados financieros básicos: el estado de situación financiera, el
estado de resultados y el estado de cambios en la situación financiera.
Cada uno de ellos cumple con una función diferente al proporcionar a la gerencia información
sobre:
• El estado de situación financiera, los recursos con que cuenta la empresa y las fuentes de
financiamiento que le dieron origen, en el caso del balance general. Los elementos que
lo integran son el activo, pasivo y capital.
• El estado de resultados informa sobre ingresos, costos y gastos, elementos con los cuales
se determina si la empresa ganó o perdió en un periodo determinado; recordemos que el
resultado de éste, debe modificar el capital contable en el estado de situación financiera,
específicamente en la sección de capital ganado.
• El estado de cambios en la situación financiera informa sobre los recursos que obtuvo la
empresa en un cierto periodo y el uso que se les dio. Para poder obtener esta información,
es necesario comparar dos balances generales de dos fechas diferentes, por medio de los
que se obtendrán los aumentos o disminuciones de cada concepto integrante del estado
de situación financiera.
Autoevaluación
I. Relaciona los conceptos y anota en el paréntesis la respuesta correcta:
1. (
2. (
3. (
4. (
5. (
6. (
) Es un estado financiero estático.
) Es el estado financiero que muestra los ingresos
costos y gastos de un periodo.
) Es el estado financiero que indica los recursos
que se generaron en un periodo determinado
y el uso que se les dio.
) Es el conjunto de bienes y derechos
con que cuenta una entidad.
) Es el efecto de una disminución de un pasivo
durante un periodo.
) Cuando al enfrentar los ingresos con los costos
y gastos en que se incurrió para generarlos,
los ingresos son superiores, quiere decir que
se ha obtenido.
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
Estado de resultados.
Pasivo.
Capital.
Estado de cambios.
en la situación financiera.
Origen de recursos.
Utilidad.
Estado de situación.
financiera.
Estado de variaciones
en el capital contable.
Aplicación de recursos.
Pérdida.
Capital contable.
Activo.
II. Contesta brevemente las siguientes preguntas:
1. ¿Cuáles son las partes que integran todo estado financiero?
____________________________________________________________________________.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
95
2. ¿Cuál es el principal objetivo de los estados financieros?
____________________________________________________________________________.
3. ¿Qué deben contener los estados financieros para hacer más explícita la información
contenida en ellos y en qué parte debe presentarse?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________.
4. Los activos de una empresa provienen de dos fuentes de financiamiento; indica cuáles
son y quién las representa.
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________.
5. ¿Cuál es la finalidad de elaborar el estado de cambios en la situación financiera?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________.
6. ¿Qué opciones tiene una empresa para absorber las pérdidas?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________.
7. ¿A qué conceptos se pueden aplicar las utilidades de una empresa?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________.
8. Para que una empresa conozca cuánto ganó o perdió por las operaciones realizadas en un
periodo, ¿qué debe hacer y en qué estado financiero?
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________.
9. ¿Cómo están representados los orígenes de recursos?
____________________________________________________________________________.
10. ¿Cómo están representadas las aplicaciones de recursos?
____________________________________________________________________________.
III. Indica en la línea que se encuentra después de cada concepto, si se trata de un activo, un
pasivo un concepto de capital, ingreso, costo o gasto.
Proveedores
Efectivo
Capital social
Utilidad del ejercicio
Gastos de instalación
Gastos de venta
Productos financieros
Documentos por pagar
Clientes
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
96
CONTABILIDAD y COSTOS
Inventario de mercancía
Prima en venta de acciones
Utilidades retenidas
Otros gastos
Costo de venta
Ventas
Otros productos
Mobiliario y equipo de oficina
Acreedores diversos
Gastos de administración
Seguros pagados por anticipado
Rentas cobradas por anticipado
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
_______________________
IV. A continuación se indican una serie de conceptos integrantes del estado de situación financiera,
mencionando si en el periodo tuvo un aumento o una disminución, para que tú definas con
base en esa información, si se trata de un origen o una aplicación de recursos.
Respuestas de los ejercicios
Ejercicio 1
1.
2.
3.
4.
5.
b)
c)
b)
c)
a)
Ejercicio 2
1. Balance general.
2. Estático.
3. Aportaciones de los socios y recursos generados por la empresa, financiamiento de proveedores
y acreedores.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
4. Activo, pasivo y capital.
5. Estado financiero fundamental.
Ejercicio 3
1.
2.
3.
4.
5.
c)
g)
f)
a)
b)
Ejercicio 4
1. c)
2. d)
3. b)
Ejercicio 5
1.
2.
3.
4.
Los socios o propietarios, la empresa.
Capital social.
Capital contribuido.
Capital ganado.
Ejercicio 6
Presentación en forma de cuenta
97
98
CONTABILIDAD y COSTOS
Presentación en forma de reporte
Como resultado del comparativo entre los estados de situación financiera de Juguetes Dino,
S. A., y de Impresos Dany, S. A. de C.V. concluimos que es más factible que se le otorgue un
préstamo a Impresos Dany, S. A. de C.V. considerando que se encuentra menos endeudada que la
otra empresa, ya que 33% de su activo proviene de fuentes externas de financiamiento, en tanto
que en el caso de Juguetes Dino, S. A. de C.V. se trata de 62%.
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
99
Ejercicio 7
1.
2.
3.
4.
5.
F
V
F
F
V
Ejercicio 8
1.
2.
3.
4.
5.
c)
d)
a)
b)
b)
Ejercicio 9
Ventas totales
$250,000.00
(-) Devoluciones s/ventas
0.00
(-) Rebajas sobre ventas
0.00
Ventas netas
$250,000.00
(-) Costo de ventas
128,000.00
(=)Utilidad (pérdida) bruta
122,000.00
Gastos de venta
12,000,00
Gastos de administración
(-) Total de gastos generales
23,000.00
35,000.00
(+/-) Otros ingresos y gastos
1,500.00
(+/-) Resultado integral de inanciamiento
8,700.00
(+/-) Partidas no ordinarias
0.00
(=) Utilidad (pérdida) antes del impuesto a la
utilidad
76,800.00
(-) Impuesto a la utilidad (28%)
21,504.00
(=) Utilidad (pérdida) neta
55,296.00
Propietario
Contador
100
CONTABILIDAD y COSTOS
Ejercicio 10
1.
2.
3.
4.
5.
$170,000
$200,000
Capital social y pérdidas acumuladas.
Pérdida.
$180,000
Ejercicio 11
1.
2.
3.
4.
5.
b)
d)
a)
c)
a)
Ejercicio 12
Horizontes del sur, S.A. de C.V.
Estado de variaciones en el capital contable del 1o de enero al 31 de diciembre del 2008
Ganado (déicit)
Contribuido
Fecha
Concepto
31Diciembre07
Saldos iniciales
01Enero-08
03Febrero-08
15Abril-08
15Abril-08
15Abril-08
Capital
social
800,000.00
Capital
suscrito no
exhibido
(200,000.00)
Reserva
legal
Utilidades
acumuladas
200,000.00
230,000.00
Traspaso
del resultado
del ejercicio
del 2007 a
resultados
acumulados
08Agosto-08
Exhibición de
capital por
50% del capital
social no
exhibido
31Diciembre08
Resultado del
ejercicio 2008
31Diciembre08
Saldos inales
(36,500.00)
190,000.00
Se amortizan
las pérdidas
de la empresa
contra la
reserva legal
Se incrementa
la reserva legal
conforme a las
disposiciones
legales
relativas
Decreto
dividendo en
efectivo por
$120,000
Decreto
dividendo en
acciones por
$35,000
Perdidas
acumuladas
(36,500.00)
9,500.00
Resultado del
ejercicio
190,000.00
36,500.00
(9,500.00)
(120,000.00)
-
(35,000.00)
150,000.00
150,000.00
220,000.00
835,000.00
(50,000.00)
1,183,500.00
(190,000.00)
(120,000.00)
35,000.00
Saldo
173,000.00
255,500.00
220,000.00
220,000.00
1,433,500.00
UNIDAD 2 ESTADOS FINANCIEROS BáSICOS
101
Respuestas de la autoevaluación
I.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
g)
a)
d)
l)
i)
f)
II.
1. Encabezado, cuerpo y calce o pie.
2. Servir como herramienta de análisis para la toma de decisiones.
3. Notas complementarias que se pueden presentar en el cuerpo, en el pie o en hojas anexas,
relacionándose mediante un índice con el renglón que se está complementando.
4. Fuentes internas representadas por los socios de la empresa y fuentes externas
representadas por los proveedores, acreedores, bancos, etcétera.
5. Mostrar la capacidad de la empresa para generar recursos, así como el uso que se les ha
dado, situación que permite evaluar su capacidad para cumplir con sus obligaciones.
6. Cargos por superávit, amortización con utilidades futuras, absorción por reembolso de
los socios, absorción mediante reducción de capital.
7. Creación o incremento de reservas, pago de dividendos, capitalización mediante entrega
de acciones, absorción de pérdidas.
8. Enfrentar los ingresos generados en el periodo contra los costos y gastos en que se tuvo
que incurrir para poder producir dichos ingresos en el estado de resultados.
9. Disminuciones de activo, aumentos de pasivo y de capital.
10. Aumento de activos, disminuciones de pasivo y de capital.
III. Proveedores
Efectivo
Capital social
Utilidad del ejercicio
Gastos de instalación
Gastos de venta
Productos financieros
Documentos por pagar
Clientes
Inventario de mercancía
Prima en venta de acciones
Utilidades retenidas
Otros gastos
Pasivo
—————
Activo
—————
Capital
—————
Capital
—————
Activo
—————
Gasto
—————
Ingreso
—————
Pasivo
—————
Activo
—————
Activo
—————
Capital
—————
Capital
—————
Gasto
—————
102
CONTABILIDAD y COSTOS
Costo de venta
Ventas
Otros productos
Mobiliario y equipo de oficina
Acreedores diversos
Gastos de administración
Seguros pagados por anticipado
Rentas cobradas por anticipado
IV.
Costo
—————
Ingreso
—————
Ingreso
—————
Activo
—————
Pasivo
—————
Gasto
—————
Activo
—————
Pasivo
—————