En noviembre de 2007 se aprobó el nuevo Plan General de
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Actualización FAG – 1ª Edición, por la aprobación del Plan de Contabilidad 2007. Pág. 1 En noviembre de 2007 se aprobó el nuevo Plan General de Contabilidad y el Plan de Contabilidad PYMES (para pequeñas y medianas empresas), vigentes a partir del 1-1-2008. Lo indicado en el nuevo Plan tiene una incidencia escasa en lo que a este libro se refiere, dado el nivel básico al que está elaborado, destacando a continuación los cambios más significativos que afectan al libro en los diversos temas. TEMA 4. EL PATRIMONIO Y SU REPRESENTACIÓN Por nuestra parte no haríamos ninguna modificación. Sólo indicar que: En la página 60 se dice que el PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD actual fue aprobado en 1990, cuando el actual hoy es de 2007 (R.D. 1514/2007 PGC y R.D. 1515/2007 Plan PYMES). Dado el carácter básico de esta obra, nos referiremos siempre al Plan PYMES. - Los nombres de las cuentas que aparecen en el texto hasta este momento siguen siendo válidas. - Los nombres de las masas patrimoniales DISPONIBLE, REALIZABLE, INMOVILIZADO, EXIGIBLE y NO EXIGIBLE han sido clásicas en la terminología contable, y se recomienda tener muy claro el concepto que cada una representa, ya que nos servirá para entender mejor el tema. - Dichos nombres no aparecen así ni en el Plan de 1990 ni en el actual de 2007. - En el Plan 2007, las Masas patrimoniales anteriores se corresponden con: (DISPONIBLE + REALIZABLE) Æ ACTIVO CORRIENTE (El Plan no las distingue) INMOVILIZADO Æ ACTIVO NO CORRIENTE NO EXIGIBLE Æ PATRIMONIO NETO EXIGIBLE A LARGO PLAZO Æ PASIVO NO CORRIENTE EXIGIBLE A CORTO PLAZO Æ PASIVO CORRIENTE Gráficamente, el esquema tradicional de un balance es: Activo Fijo ACTIVO PASIVO Inmovilizado Capitales Permanentes Activo Circulante Realizable y Disponible No exigible Exigible a largo plazo Exigible a corto plazo Exigible a corto plazo ======================== PALOMERO DELGADO, EDITORES ======================== http://www.palomero.com Actualización FAG – 1ª Edición, por la aprobación del Plan de Contabilidad 2007. Pág. 2 El esquema del balance, según el Plan 2007, es el siguiente: Activo Fijo Activo Circulante ACTIVO PASIVO + NETO Activo no corriente Patrimonio neto Pasivo no corriente No exigible Exigible a largo plazo Activo Pasivo Corriente Corriente Exigible a corto plazo - En el Plan 2007, lo que tradicionalmente se llamaba Pasivo se llama ahora (Pasivo + Neto) - Indicar también que: - Exigible a largo plazo es cuando hay que pagarlo a más de un año. - Exigible a corto plazo es cuando hay que pagarlo hasta en un año. - El Plan PYMES se dividen en cinco partes: 1ª) Marco conceptual de la Contabilidad. 2ª) Normas de registro y valoración para PYMES. 3ª) Cuentas anuales. 4ª) Cuadro de cuentas. 5ª) Definiciones y relaciones contables. Con contenidos muy similares a los que aparecen en el libro. Respecto al cuadro de Grupos y Subgrupos, así como la lista de cuentas más habituales (según nuestro criterio) del Plan PYMES 2007, se incluyen al final de esta separata. - Los libros obligatorios siguen siendo el Diario y el de Inventarios y cuentas anuales. - Las cuentas anuales incluyen: - Balance. - Cuenta de Pérdidas y ganancias. - Estado de cambios en el patrimonio neto. - Memoria. TEMA 5. INTRODUCCIÓN AL PROCESO CONTABLE Todo lo que aparece en el Tema 5 es perfectamente válido. Destacamos: - Por acostumbrarnos, recordemos que en el Plan nuevo a la parte izquierda del Balance de situación se le llama Activo y a la parte derecha Pasivo + Neto. - El contenido de las cuentas anuales es el indicado anteriormente. - La redacción actual del artículo 29 del Código de comercio (pág. 91) indica expresamente que “las anotaciones contables deberán ser hechas expresando los valores en euros”. ======================== PALOMERO DELGADO, EDITORES ======================== http://www.palomero.com Actualización FAG – 1ª Edición, por la aprobación del Plan de Contabilidad 2007. Pág. 3 TEMA 6. REGULARIZACIÓN Y CIERRE DEL EJERCICIO Todo Lo que aparece en el Tema 6 es perfectamente válido, con dos aclaraciones: - En el Plan 2007, en la lista de cuentas, no aparece la de Pérdidas y ganancias, habiéndose sustituido por la cuenta Resultado del ejercicio. Se trata de un simple cambio de nombre, ya que se sigue haciendo referencia “a la cuenta de Pérdidas y ganancias” en 80 ocasiones en el Plan PYMES, en 222 en el Plan General, y en las Cuentas anuales se le sigue llamando así. - Sobre las masas patrimoniales, nos referimos a lo indicado anteriormente, destacando sobre los resultados (Resultado del ejercicio, antes Pérdidas y ganancias) que en el Plan se indica que si su saldo es acreedor (beneficio) aparece en el Neto sumando, y si es deudor (pérdida) aparece en el Neto restando. Nosotros, inicialmente, si el resultado es negativo, hemos hecho figurar las pérdidas en el Activo (pág. 108), a efectos didácticos, para que el lector vea que las pérdidas son un empleo –malo– del dinero, como se indica en dicha página. NOTA: En Contabilidad, en principio, no se puede restar. Como hemos visto al hacer los asientos, los aumentos de las cuentas de Activo se recogen en el Debe y las disminuciones en el Haber (no en el Debe restando). Y respecto a las cuentas de Pasivo y Neto, los aumentos se recogen en el Haber, y las disminuciones en el Debe (no en el Haber restando). Sin embargo, a la hora de presentar la información en un Balance de situación se puede hacer que algunas cuentas aparezcan en el lado contrario al que corresponde a su saldo, con signo negativo, pero SÓLO A EFECTOS DE PRESENTACIÓN-INFORMACIÓN, ya que en Diario, Mayor y Balance de sumas y saldos aparecen siempre con signo positivo. Como complemento, se incluyen aquí los datos del Balance de situación de la página 106 del libro, según el modelo de Plan 2007. BALANCE DE SITUACIÓN AL 31–12–... pág. 106 ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE CONSTRUCCIONES TERRENOS ACTIVO CORRIENTE CLIENTES MERCADERÍAS CAJA TOTAL ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO 220.000 80.000 20.000 85.000 20.000 300.000 PATRIMONIO NETO CAPITAL RESULTADO DEL EJERCICIO PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES 360.000 25.000 385.000 40.000 40.000 125.000 425.000 TOTAL PASIVO + NETO 425.000 Nota: Si hubiera habido alguna cuenta de exigible a más de un año (exigible a largo plazo), se habría hecho constar en el epígrafe PASIVO NO CORRIENTE. Por ejemplo, en el ejercicio 2 de la página 116 se indica que “debemos de los vehículos 300.000 u.m.”. No se especifica si la deuda es a corto o a largo plazo. Si la deuda es a corto plazo (Proveedores de inmovilizado a c/p) figura en el Pasivo corriente. Si es a largo plazo (Proveedores de inmovilizado a l/p) figurará en el Pasivo no corriente. ======================== PALOMERO DELGADO, EDITORES ======================== http://www.palomero.com Actualización FAG – 1ª Edición, por la aprobación del Plan de Contabilidad 2007. Pág. 4 Incluimos como solución el Balance de situación de dicho ejercicio, según el modelo del Plan, considerando que la deuda es a largo plazo. BALANCE DE SITUACIÓN AL 31–12–... Ej. 2 pág. 116 ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE MOBILIARIO ELEMENTOS DE TRANSPORTE PATRIMONIO NETO Y PASIVO 100.000 800.000 900.000 PATRIMONIO NETO CAPITAL RESULTADO DEL EJERCICIO PASIVO NO CORRIENTE PROVEEDORES INM. L/P ACTIVO CORRIENTE CLIENTES MERCADERÍAS CAJA BANCOS TOTAL ACTIVO 25.000 83.000 78.000 17.000 PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES 710.000 22.000 732.000 300.000 300.000 71.000 71.000 203.000 1.103.000 TOTAL PASIVO + NETO 1.103.000 TEMA 7. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS. CUENTAS DE RESULTADOS Comentarios: Pág. 129. En el nuevo Plan, la cuenta se llama Hacienda pública, ACREEDORA ... Pág. 132. Se explica el funcionamiento de las cuentas Intereses de deudas a largo plazo e Intereses de deudas a corto plazo. En el Plan nuevo sólo existe la cuenta Intereses de deudas, que engloba a ambas, siendo el funcionamiento exactamente igual. Pág. 134. La cuenta de Intereses por descuento de efectos en el nuevo Plan se llama Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring”. Pág. 136. La cuenta Descuentos sobre ventas por pronto pago sigue funcionando exactamente igual cuando los descuentos son “fuera de factura”. Si van incluidos en factura se consideran menor importe de la venta. Pág. 141. La cuenta de Ingresos de participaciones en capital en el nuevo Plan se llama Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio. Pág. 142. La cuenta de Ingresos de valores de renta fija en el nuevo Plan se llama Ingresos de valores representativos de deuda. Pág. 143. Se explica el funcionamiento de las cuentas Ingresos de créditos a largo plazo e Ingresos de créditos a corto plazo. En el Plan nuevo sólo existe la cuenta Ingresos de créditos, que engloba a ambas, siendo el funcionamiento exactamente igual. Pág. 144. La cuenta Descuentos sobre compras por pronto pago sigue funcionando exactamente igual cuando los descuentos son “fuera de factura”. Si van incluidos en factura se consideran menor importe de la compra. Pág. 147. y 148. La cuentas de Gastos e ingresos extraordinarios se llaman en el nuevo Plan Gastos e ingresos excepcionales. Pág. 150. La cuenta Pérdidas en valores negociables se llama en el nuevo Plan Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda. Pág. 151. La cuenta Beneficios en valores negociables se llama en el nuevo Plan Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda. Pág. 153. La cuenta de Pérdidas y ganancias se llama en el nuevo Plan Resultado del ejercicio. Ver comentario de la página 3 de esta separata. ======================== PALOMERO DELGADO, EDITORES ======================== http://www.palomero.com Actualización FAG – 1ª Edición, por la aprobación del Plan de Contabilidad 2007. Pág. 5 Pág. 156. Se cambia la Relación que allí aparece por la siguiente: 7.8. CUENTAS DE GASTOS E INGRESOS MÁS HABITUALES Se incluye relación de las cuentas de gastos e ingresos más habituales, con la terminología del PLAN DE CONTABILIDAD PYMES. CUENTAS DE GASTOS CUENTA DE INGRESOS RELACIONADAS CON COMPRAS-VENTAS Descuentos sobre ventas por pronto pago “Rappels” sobre ventas Variación de existencias SERVICIOS EXTERIORES Gastos en I + D del ejercicio Arrendamientos y cánones Reparaciones y conservación Servicios de profesionales independientes Transportes Primas de seguros Servicios bancarios y similares Publicidad, propaganda y relaciones públicas Suministros Otros servicios TRIBUTOS Impuesto sobre beneficios (sociedades) Otros tributos GASTOS DE PERSONAL Sueldos y salarios Seguridad Social a cargo de la empresa Otros gastos sociales OTROS GASTOS DE GESTIÓN Pérdidas de créditos comerciales incobrables Otras pérdidas en gestión corriente RELACIONADAS CON COMPRAS-VENTAS Descuentos sobre compras por pronto pago “Rappels” por compras Variación de existencias OTROS INGRESOS DE GESTIÓN Ingresos por arrendamientos Ingresos por servicios diversos INGRESOS FINANCIEROS Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio Ingresos de valores representativos de deuda Ingresos de créditos Beneficios en participaciones y valores repretentativos de deuda Diferencias positivas de cambio Otros ingresos financieros BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES Beneficios procedentes del inmovilizado intangible Beneficios procedentes del inmovilizado material Ingresos excepcionales GASTOS FINANCIEROS Intereses de deudas Intereses por descuento de efectos y operaciones de “factoring” Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda Diferencias negativas de cambio Otros gastos financieros PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible Pérdidas procedentes del inmovilizado material Gastos excepcionales DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES Amortización del inmovilizado intangible Amortización del inmovilizado material ======================== PALOMERO DELGADO, EDITORES ======================== http://www.palomero.com Actualización FAG – 1ª Edición, por la aprobación del Plan de Contabilidad 2007. Pág. 6 Pág. 159. Ejercicio 2. En la operación de compra de vehículo que se deja a deber no se especifica si a corto o a largo plazo. Mientras no se indique otra cosa, vamos a suponer –en éste y en todos los ejercicios– que los proveedores de inmovilizado son a corto plazo. Ello afecta únicamente a la elaboración del Balance de situación según el Plan. Pág. 159. Ejercicio 2. Recordemos que al ser pérdida el resultado, su importe figurará en el Patrimonio Neto del balance, con signo negativo. TEMA 8. CONTROL DE MERCADERÍAS POR EL MÉTODO COMPRAS-VENTAS Comentarios: Pág. 173. Ejercicio 1. Redactar la ficha de almacén en unidades físicas. Pág. 175. Ejercicio 6. Considerar aquí que los proveedores de inmovilizado son a largo plazo. TEMA 9. ESTUDIO Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS AMORTIZACIONES Comentarios: Pág. 179. La raya que aparece debajo de 40.000 debe estar debajo de 100.000 Pág. 182. Recordemos que el modelo de Balance del Plan es distinto. Allí, el mobiliario y su amortización acumulada aparecerá en el Activo no corriente (antes Inmovilizado). TEMA 11. FUNCIÓN DE APROVISIONAMIENTO Comentarios: Pág. 206. Se mantienen los 1.000 millones de pesetas (o su equivalente, 6.010.121’04 euros). Pág. 210 y 212. Los modelos de cheque y pagaré son iguales, pero en euros. Pág. 213. El modelo de letra de cambio ha cambiado por éste: Pág. 215. Normas de valoración de existencias. En el Plan 2007 dichas normas se recogen en la segunda parte (en lugar de en la quinta), siendo igual todo lo demás del libro, salvo que en el Plan nuevo no se admite la valoración LIFO, que sí se admitía en el Plan de 1990. Pág. 222. En el texto se explica la valoración LIFO. Nosotros somos partidarios de mantenerla a efectos didácticos, para que el alumno vea cómo distintas valoraciones dan distinto valor de las existencias finales y, por tanto, distinto valor del resultado. Pág. 229. En el Plan nuevo, los descuentos sobre compras por pronto pago, si están incluidos en factura, se consideran menor importe de la compra. Si no están incluidos en factura y se aplican a la hora del pago, se contabilizan como ingreso, tal como se explica en el libro, ======================== PALOMERO DELGADO, EDITORES ======================== http://www.palomero.com Actualización FAG – 1ª Edición, por la aprobación del Plan de Contabilidad 2007. Pág. 7 aunque no de tipo financiero, sino relacionado con las compras, lo que no afecta a los cálculos que se hacen en el texto. Pág. 237. Actividad 12. Recordemos que el método LIFO no está admitido por el Plan nuevo. TEMA 13. FUNCIÓN DE COMERCIALIZACIÓN Comentarios: Pág. 272. En el Plan nuevo, los descuentos sobre ventas por pronto pago, si están incluidos en factura, se consideran menor importe de la venta. Si no están incluidos en factura y se aplican a la hora del pago, se contabilizan como gasto, tal como se explica en el libro, aunque no de tipo financiero, sino relacionado con las ventas, lo que no afecta a los cálculos que se hacen en el texto. Pág. 276. Se hace referencia a la cuenta 435– Clientes de dudoso cobro. En el Plan nuevo su código de cuenta es el 436– Clientes de dudoso cobro. Todo lo demás no cambia. TEMA 14. FUENTES DE FINANCIACIÓN Comentarios: Pág. 283. Sobre el modelo de Balance nos referimos a lo que aparece en la página 2 de esta separata. Pág. 284. Como complemento, añadimos aquí el modelo del Balance según el Plan 2007: BALANCE DE SITUACIÓN AL 31–12–... pág. 284 ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO ACTIVO NO CORRIENTE CONSTRUCCIONES TERRENOS MOBILIARIO 800 300 100 ACTIVO CORRIENTE CLIENTES CLIENTES, EF. C. A COBRAR MERCADERÍAS CAJA BANCOS 120 35 400 15 70 TOTAL ACTIVO 1.200 640 ------------1.840 PATRIMONIO NETO CAPITAL RESERVA LEGAL RESERVAS VOLUNTARIAS 1.000 70 200 1.270 PASIVO NO CORRIENTE PROVEEDORES INM. L/P 300 300 PASIVO CORRIENTE PROVEEDORES PROVEEDORES, EF. C. A PAGAR DEUDAS S C/P CON ENT. CTO. 100 50 120 TOTAL PASIVO + NETO 270 ------------1.840 Pág. 293. Con carácter general, el tipo de gravamen actual del Impuesto de Sociedades es el 30 %, en lugar del 35 % que aparece en el texto. Pág. 294. Pérdidas y ganancias se sustituye por Resultado del ejercicio. ======================== PALOMERO DELGADO, EDITORES ======================== http://www.palomero.com 134 (*) 49. DETERIORO DE VALOR DE 59. DETERIORO DEL VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y INVERSIONES FINANCIERAS PROVISIONES A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN 64. GASTOS DE PERSONAL 63. TRIBUTOS 62. SERVICIOS EXTERIORES 69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 78. 67. PÉRDIDAS PROCEDENTES 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES E INGRESOS EXCEPCIONALES 76. INGRESOS FINANCIEROS 75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA 72. El presente cuadro no aparece como tal en el Plan, pero se ha añadido por los autores para que el lector tenga una visión de conjunto del mismo. 39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 19. SITUACIONES TRANSITORIAS 29. DETERIORO DE VALOR DE DE FINANCIACIÓN ACTIVOS NO CORRIENTES 58. 57. TESORERÍA 70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC. VENTAS E INGRESOS 61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 56. FIANZAS Y DEPÓSITOS 66. GASTOS FINANCIEROS RECIBIDOS Y CONSTITUÍDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS 54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A C/PLAZO 53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS 48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 37. COMPRAS Y GASTOS GRUPO 7 CUENTAS DE GESTIÓN GRUPO 6 60. COMPRAS 50. EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARACTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A C/P CUENTAS FINANCIERAS GRUPO 5 18. PASIVOS POR FIANZAS, 28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA 38. GARANTÍAS Y OTROS DEL INMOVILIZADO CONCEPTOS A LARGO PLAZO 17. DEUDAS A LARGO PLAZO 27. POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 46. PERSONAL 36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS 16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS 26. FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUÍDOS A LARGO PLAZO 45. 44. DEUDORES VARIOS 43. CLIENTES 42. 41. ACREEDORES VARIOS 40. PROVEEDORES GRUPO 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES 15. DEUDAS A LARGO PLAZO CON 25. OTRAS INVERSIONES 35. PRODUCTOS TERMINADOS CARACTERÍSTICAS ESPECIALES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 24. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN PARTES VINCULADAS 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS 14. PROVISIONES 22. INVERSIONES INMOBILIARIAS 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN 31. MATERIAS PRIMAS 33. PRODUCTOS EN CURSO 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 11. RESERVAS 30. COMERCIALES EXISTENCIAS GRUPO 3 13. SUBVENCIONES, DONACIONES, 23. INMOVILIZACIONES LEGADOS Y OTROS MATERIALES EN CURSO AJUSTES EN PATRIMONIO NETO 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES ACTIVO NO CORRIENTE FINANCIACION BASICA 10. CAPITAL GRUPO 2 GRUPO 1 CUENTAS DE BALANCE C U A D R O D E G R U P O S Y S U B G RU P O S D E L P la n PY M E S ( 2 0 0 7 )(*) LISTA DE CUENTAS DEL PLAN PYMES 2007 Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (B.O.E. 20-11-07, 29-12-07 y 31-12-07) CONTABILIDAD Y TESORERÍA, TEORÍA Y EJERCICIOS CONTABILIDAD GENERAL, TEORÍA Y EJERCICIOS SUPUESTOS DE CONTABILIDAD GENERAL Juan Palomero – Concepción Delgado (No se incluyen las cuentas relativas a operaciones con empresas del grupo, asociadas y otras partes vinculadas, así como las relacionadas con beneficios y pérdidas de operaciones en común, ni las relacionadas con acciones o participaciones consideradas como pasivos financieros, por estimar que se refieren a operaciones que exceden del contenido básico de estas obras) Grupo 1 - FINANCIACIÓN BÁSICA 10. CAPITAL 100- Capital social 101- Fondo social 102- Capital 103- Socios por desembolsos no exigidos 1030- Socios por desembolsos no exigidos, capital social 1034- Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción 104- Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 1040- Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social 1044- Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción 108- Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 109- Acciones o participaciones propias para reducción de capital 11. RESERVAS 110- Prima de emisión o asunción 112- Reserva legal 113- Reservas voluntarias 114- Reservas especiales 1141- Reservas estatutarias 1142- Reserva por capital amortizado 118- Aportaciones de socios o propietarios 119- Diferencias por ajuste del capital a euros 12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN 120- Remanente 121- Resultados negativos de ejercicios anteriores 129- Resultado del ejercicio 13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PATRIMONIO NETO 130- Subvenciones oficiales de capital 131- Donaciones y legados de capital 132- Otras subvenciones, donaciones y legados 137- Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios 1370- Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios 1371- Ingresos fiscales por deducciones y boni ficaciones a distribuir en varios ejercicios 14. PROVISIONES 141- Provisión para impuestos 142- Provisión para otras responsabilidades 143- Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 145- Provisión para actuaciones medioambientales 17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS, EMPRÉSTITOS Y OTROS CONCEPTOS 170- Deudas a largo plazo con entidades de crédito 171- Deudas a largo plazo 172- Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 173- Proveedores de inmovilizado a largo plazo 174- Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 175- Efectos a pagar a largo plazo 176- Pasivos por derivados financieros a largo plazo 177- Obligaciones y bonos 179- Deudas representadas en otros valores negociables 18. PASIVOS POR FIANZAS, GARANTÍAS Y OTROS CONCEPTOS A LARGO PLAZO 180- Fianzas recibidas a largo plazo 181- Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo 185- Depósitos recibidos a largo plazo 19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACIÓN 190- Acciones o participaciones emitidas 192- Suscriptores de acciones 194- Capital emitido pendiente de inscripción Grupo 2 – ACTIVO NO CORRIENTE 20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES 200- Investigación 201- Desarrollo 202- Concesiones administrativas 203- Propiedad industrial 205- Derechos de traspaso 206- Aplicaciones informáticas 209- Anticipos para inmovilizaciones intangibles 21. INMOVILIZACIONES MATERIALES 210- Terrenos y bienes naturales 211- Construcciones 212- Instalaciones técnicas 213- Maquinaria 22. 23. 25. 26. 28. 29. 214- Utillaje 215- Otras instalaciones 216- Mobiliario 217- Equipos para procesos de información 218- Elementos de transporte 219- Otro inmovilizado material INVERSIONES INMOBILIARIAS 220- Inversiones en terrenos y bienes naturales 221- Inversiones en construcciones INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO 230- Adaptación de terrenos y bienes naturales 231- Construcciones en curso 232- Instalaciones técnicas en montaje 233- Maquinaria en montaje 237- Equipos para procesos de información en montaje 239- Anticipos para inmovilizaciones materiales OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO 250- Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio 251- Valores representativos de deuda a largo plazo 252- Créditos a largo plazo 253- Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado 254- Créditos a largo plazo al personal 255- Activos por derivados financieros a largo plazo 258- Imposiciones a largo plazo 259- Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo FIANZAS Y DEPÓSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO 260- Fianzas constituidas a largo plazo 265- Depósitos constituidos a largo plazo AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO 280- Amortización acumulada del inmovilizado intangible 281- Amortización acumulada del inmovilizado material 282- Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES 290- Deterioro de valor del inmovilizado intangible 291- Deterioro de valor del inmovilizado material 292- Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias 296- Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo 297- Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo 298- Deterioro de valor de créditos a largo plazo Grupo 3 – EXISTENCIAS 30. COMERCIALES 300- Mercaderías A 301- Mercaderías B 31. MATERIAS PRIMAS 310- Materias primas A 311- Materias primas B 32. OTROS APROVISIONAMIENTOS 320- Elementos y conjuntos incorporables 321- Combustibles 322- Repuestos 325- Materiales diversos 326- Embalajes 327- Envases 328- Material de oficina 33. PRODUCTOS EN CURSO 330- Productos en curso A 331- Productos en curso B 34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS 340- Productos semiterminados A 341- Productos semiterminados B 35. PRODUCTOS TERMINADOS 350- Productos terminados A 351- Productos terminados B 36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS 360- Subproductos A 361- Subproductos B 365- Residuos A 366- Residuos B 368- Materiales recuperados A 369- Materiales recuperados B 39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 390- Deterioro de valor de las mercaderías 391- Deterioro de valor de las materias primas 392- Deterioro de valor de otros aprovisionamientos 393- Deterioro de valor de los productos en curso 394- Deterioro de valor de los productos semiterminados 395- Deterioro de valor de los productos terminados 396- Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperados Grupo 4 – ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES 40. PROVEEDORES 400- Proveedores 4000- Proveedores (euros) 4004- Proveedores (moneda extranjera) 4009- Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar 401- Proveedores, efectos comerciales a pagar 406- Envases y embalajes a devolver a proveedores 407- Anticipos a proveedores 41. ACREEDORES VARIOS 410- Acreedores por prestaciones de servicios 4100- Acreedores por prestaciones de servicios (euros) 4104- Acreedores por prestaciones de servicios, (moneda extranjera) 4109- Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar 411- Acreedores, efectos comerciales a pagar 412- Acreedores, cuotas de leasing* 419- Acreedores por operaciones en común 43. CLIENTES 430- Clientes 4300- Clientes (euros) 4304- Clientes (moneda extranjera) 4309- Clientes, facturas pendientes de formalizar 431- Clientes, efectos comerciales a cobrar 4310- Efectos comerciales en cartera 4311- Efectos comerciales descontados 4312- Efectos comerciales en gestión de cobro 4315- Efectos comerciales impagados 432- Clientes, operaciones de «factoring» 436- Clientes de dudoso cobro 437- Envases y embalajes a devolver por clientes 438- Anticipos de clientes 439- Cheques y pagarés a cobrar* 44. DEUDORES VARIOS 440- Deudores 4400- Deudores (euros) 4404- Deudores (moneda extranjera) 4409- Deudores, facturas pendientes de formalizar 441- Deudores, efectos comerciales a cobrar 4410- Deudores, efectos comerciales en cartera 4411- Deudores, efectos comerciales descontados 4412- Deudores, efectos comerciales en gestión de cobro 4415- Deudores, efectos comerciales impagados 446- Deudores de dudoso cobro 449- Deudores por operaciones en común 46. PERSONAL 460- Anticipos de remuneraciones 465- Remuneraciones pendientes de pago 47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS 470- Hacienda Pública, deudora por diversos conceptos 4700- Hacienda Pública, deudora por IVA 4708- Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas 4709- Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos 471- Organismos de la Seguridad Social, deudores 472- Hacienda Pública, IVA soportado 473- Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 474- Activos por impuesto diferido 4740- Activos por diferencias temporarias deducibles 4742- Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 4745- Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio 475- Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales 4750- Hacienda Pública, acreedora por IVA 4751- Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas 4752- Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 4758- Hacienda Pública, acreedora por subvenciones a reintegrar 476- Organismos de la Seguridad Social, acreedores LISTA DE CUENTAS DEL PLAN PYMES 2007 Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre (B.O.E. 20-11-07, 29-12-07 y 31-12-07) 477- Hacienda Pública, IVA repercutido 479- Pasivos por diferencias temporarias imponibles 48. AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 480- Gastos anticipados 485- Ingresos anticipados 49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO 490- Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 499- Provisiones por operaciones comerciales 4994- Provisión por contratos onerosos 4999- Provisión para otras operaciones comerciales Grupo 5 – CUENTAS FINANCIERAS 50. EMPRÉSTITOS, DEUDAS CON CARÁCTERÍSTICAS ESPECIALES Y OTRAS EMISIONES ANÁLOGAS A CORTO PLAZO 500- Obligaciones y bonos a corto plazo 505- Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo 506- Intereses (a pagar*) a corto plazo de empréstitos y otras emisiones análogas 509- Valores negociables amortizados 52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRÉSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS 520- Deudas a corto plazo con entidades de crédito 5200- Préstamos a corto plazo de entidades de crédito 5201- Deudas a corto plazo por crédito dispuesto 5202- Tarjetas de crédito* 5208- Deudas por efectos descontados 5209- Deudas por operaciones de «factoring» 521- Deudas a corto plazo 522- Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados 523- Proveedores de inmovilizado a corto plazo 524- Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 525- Efectos a pagar a corto plazo 526- Dividendo activo a pagar 527- Intereses (a pagar*) a corto plazo de deudas con entidades de crédito 528- Intereses (a pagar*) a corto plazo de deudas 529- Provisiones a corto plazo 5291- Provisión a corto plazo para impuestos 5292- Provisión a corto plazo para otras responsabilidades 5293- Provisión a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 5295- Provisión a corto plazo para actuaciones medioambientales 54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 540- Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 541- Valores representativos de deuda a corto plazo 542- Créditos a corto plazo 543- Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado 544- Créditos a corto plazo al personal 545- Dividendo a cobrar 546- Intereses (a cobrar*) a corto plazo de valores representativos de deuda 547- Intereses (a cobrar*) a corto plazo de créditos 548- Imposiciones a corto plazo 549- Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo 55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS 550- Titular de la explotación 551- Cuenta corriente con socios y administradores 554- Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes 555- Partidas pendientes de aplicación 556- Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto 557- Dividendo activo a cuenta 558- Socios por desembolsos exigidos 559- Derivados financieros a corto plazo 56. FIANZAS Y DEPÓSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN 560- Fianzas recibidas a corto plazo 561- Depósitos recibidos a corto plazo 565- Fianzas constituidas a corto plazo 566- Depósitos constituidos a corto plazo 567- Intereses pagados por anticipado 568- Intereses cobrados por anticipado 57. TESORERÍA 570- Caja, euros CONTABILIDAD Y TESORERÍA, TEORÍA Y EJERCICIOS CONTABILIDAD GENERAL, TEORÍA Y EJERCICIOS SUPUESTOS DE CONTABILIDAD GENERAL 571- Caja, moneda extranjera 572- Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros 573- Bancos e instituciones de crédito c/c vista, moneda extranjera 574- Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, euros 575- Bancos e instituciones de crédito, cuentas de ahorro, moneda extranjera 576- Inversiones a corto plazo de gran liquidez 59. DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO 596- Deterioro de valor de participaciones a corto plazo 597- Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo 598- Deterioro de valor de créditos a corto plazo Grupo 6 – COMPRAS Y GASTOS 60. COMPRAS 600- Compras de mercaderías 601- Compras de materias primas 602- Compras de otros aprovisionamientos 606- Descuentos sobre compras por pronto pago 607- Trabajos realizados por otras empresas 608- Devoluciones de compras y operaciones similares 609- «Rappels» por compras 61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 610- Variación de existencias de mercaderías 611- Variación de existencias de materias primas 612- Variación de existencias de otros aprovisionamientos 62. SERVICIOS EXTERIORES 620- Gastos en investigación y desarrollo del ejercicio 621- Arrendamientos y cánones 622- Reparaciones y conservación 623- Servicios de profesionales independientes 624- Transportes 625- Primas de seguros 626- Servicios bancarios y similares 627- Publicidad, propaganda y relaciones públicas 628- Suministros 629- Otros servicios 63. TRIBUTOS 630- Impuesto sobre beneficios 6300- Impuesto corriente 6301- Impuesto diferido 631- Otros tributos 633- Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios 634- Ajustes negativos en la imposición indirecta 6341- Ajustes negativos en IVA de activo corriente 6342- Ajustes negativos en IVA de inversiones 636- Devolución de impuestos 638- Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios 639- Ajustes positivos en la imposición indirecta 6391- Ajustes positivos en IVA de activo corriente 6392- Ajustes positivos en IVA de inversiones 64. GASTOS DE PERSONAL 640- Sueldos y salarios 641- Indemnizaciones 642- Seguridad Social a cargo de la empresa 649- Otros gastos sociales 65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN 650- Pérdidas de créditos comerciales incobrables 659- Otras pérdidas en gestión corriente 66. GASTOS FINANCIEROS 660- Gastos financieros por actualización de provisiones 661- Intereses de obligaciones y bonos 662- Intereses de deudas 663- Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 665- Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring» 666- Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda 667- Pérdidas de créditos no comerciales 668- Diferencias negativas de cambio 669- Otros gastos financieros 67. PÉRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES 670- Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible 671- Pérdidas procedentes del inmovilizado material 672- Pérdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias 673- Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 675- Pérdidas por operaciones con obligaciones propias 678- Gastos excepcionales 68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES 680- Amortización del inmovilizado intangible 681- Amortización del inmovilizado material 682- Amortización de las inversiones inmobiliarias 69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 690- Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible Juan Palomero – Concepción Delgado 691- Pérdidas por deterioro del inmovilizado material 692- Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias 693- Pérdidas por deterioro de existencias 694- Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 695- Dotación a la provisión por operaciones comerciales 696- Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo 697- Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo 698- Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo 699- Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo Grupo 7 – VENTAS E INGRESOS 70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC 700- Ventas de mercaderías 701- Ventas de productos terminados 702- Ventas de productos semiterminados 703- Ventas de subproductos y residuos 704- Ventas de envases y embalajes 705- Prestaciones de servicios 706- Descuentos sobre ventas por pronto pago 708- Devoluciones de ventas y operaciones similares 709- «Rappels» sobre ventas 71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 710- Variación de existencias de productos en curso 711- Variación de existencias de productos semiterminados 712- Variación de existencias de productos terminados 713- Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados 73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA EMPRESA 730- Trabajos realizados para el inmovilizado intangible 731- Trabajos realizados para el inmovilizado material 732- Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias 733- Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso 74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS 740- Subvenciones, donaciones y legados a la explotación 746- Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio 747- Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio 75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 752- Ingresos por arrendamientos 753- Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación 754- Ingresos por comisiones 755- Ingresos por servicios al personal 759- Ingresos por servicios diversos 76. INGRESOS FINANCIEROS 760- Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio 761- Ingresos de valores representativos de deuda 762- Ingresos de créditos 763- Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 766- Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda 768- Diferencias positivas de cambio 769- Otros ingresos financieros 77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES 770- Beneficios procedentes del inmovilizado intangible 771- Beneficios procedentes del inmovilizado material 772- Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias 773- Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas 775- Beneficios por operaciones con obligaciones propias 778- Ingresos excepcionales 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 790- Reversión del deterioro del inmovilizado intangible 791- Reversión del deterioro del inmovilizado material 792- Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias 793- Reversión del deterioro de existencias 794- Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 795- Exceso de provisiones 796- Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo 797- Reversión del deterioro de créditos a largo plazo 798- Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo 799- Reversión del deterioro de créditos a corto plazo * Las cuenta 412 y 439 y la subcuenta 5202 no son del Plan, y han siso añadidas por los autores. Los paréntesis con * han sido también añadidos por los autores para facilitar la comprensión de la cuenta en la que aparecen. (N. de los E.)
