Retribución en especie

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CISS
grupo Wolters Kluwer
56 SEPTIEMBRE 2011
Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS
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Tipo impositivo
Se consulta sobre si el administrador de la Sociedad de la que percibe retribuciones y que ostenta una participación del 50% de la misma, se puede computar
a efectos de personal de la misma para tener derecho a aplicar el tipo de gravamen reducido del 20% en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o
creación de empleo, si se reúnen los requisitos de base imponible comprendida
entre 0 y 120.202,41 euros y una cifra de negocios inferior a los 5 millones
de euros exigidos por la Disposición Adicional Duodécima del Impuesto sobre
Sociedades. Esta entidad no tiene empleados, a excepción del Administrador.
Dado que se cumplen los requisitos del artículo 1.2.c) de la Ley 20/2007, de 11
de julio, se entenderá, por tanto, que a efectos fiscales la plantilla es nula y,
en consecuencia, no se cumple con el requisito de mantenimiento o creación de
empleo a que se refiere la disposición adicional duodécima del TRLIS.
En concreto, y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1.2.c) de la Ley
20/2007, de 11 de julio, no tendrían la consideración de trabajadores por cuenta
ajena “quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el
desempeño del cargo de consejero o administrador, o presente otros servicios
para una sociedad mercantil capitalista, a título lucrativo y de forma habitual,
personal y directa, cuando posean el control efectivo, directo o indirecto de
aquella en los términos previstos en la disposición vigésima séptima del Texto
Refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/1994, de 20 de junio”, por lo que se entenderá, en todo caso, que
se produce tal circunstancia cuando las acciones o participaciones del trabajador
supongan, al menos, la mitad del capital social.
Contestación a la Consulta de la DGT de 18 de mayo de 2011; n.º V1237-11
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Retribución en especie
Entidad que asesora a organizaciones sobre sistemas de retribución para sus
empleados. En uno de estos planes se pretende sustituir retribuciones dinerarias por las siguientes retribuciones en especie:
1. Cesión al empleado del uso de un vehículo cuyo alquiler es contratado y
sufragado por el empleador.
2. Adquisición o arrendamiento de equipos informáticos para ceder su uso
a los empleados, sufragando igualmente la conexión a internet de aquéllos.
3. Cesión al empleado del uso de una vivienda cuyo alquiler se satisface por
el empleador.
1. Para saber si hay o no retribución en especie, hay que tener en cuenta:
a) Si hay relación entre el servicio del empleador y la contraprestación recibida,
hay una prestación de servicios efectuada a titulo oneroso.
b) Si el trabajo del empleado y su salario no dependen de la retribución no dineraria, no cabe considerar que parte de la prestación laboral sea contrapartida de
una retribución en especie, por lo que será servicio prestado a título gratuito.
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criterios
doctrinales y jurisprudenciales
Partiendo de esta consideración, están sujetas a IVA las retribuciones en especie
efectuadas, dado que tienen la consideración de entregas de bienes o prestaciones de servicios.
En concreto:
- La cesión al trabajador del uso de un vehículo cuyo alquiler es contratado y
sufragado por la entidad empleadora. En este caso tiene la consideración de
retribución en especie únicamente la parte proporcional de dicho uso que se
destine a las necesidades privadas del trabajador, en el supuesto de que dicho
vehículo se utilice simultáneamente para el desarrollo de las actividades empresariales del empleador y para las necesidades privadas del empleado. A estos
efectos, se deberá aplicar un criterio de reparto en el que, de acuerdo con la
naturaleza y características de las funciones desarrolladas por el trabajador,
se valore sólo la disponibilidad para fines particulares, debiendo el particular
presentar, en cada caso, los medios de prueba que sirvan para justificar el uso
o destino real del vehículo.
No son aceptables aquellos criterios que fijen un forfait según horas de utilización efectiva o kilometraje, pues el parámetro determinante debe ser la disponibilidad para fines particulares, o bien la proporción entre los días laborables
anuales y no laborables.
- La cesión al trabajador del uso de equipos informáticos adquiridos o arrendados por la entidad empleadora así como su conexión a internet y la cesión al
trabajador del uso de una vivienda cuyo alquiler es contratado y sufragado por
la entidad empleadora, tienen la consideración de prestación de servicios sujeta
al Impuesto, por lo que la entidad puede deducir las cuotas del IVA soportadas
como consecuencia de la adquisición de los bienes o servicios objeto de cesión.
No obstante lo anterior, para el ejercicio del derecho a la deducción de las
cuotas soportadas por el arrendamiento del vehículo o de la vivienda objeto así
como por la adquisición o arrendamiento de equipos informáticos, el empleador
debe estar en posesión de la factura original emitida a su favor por quien preste
el servicio de arrendamiento o por quien efectúe la entrega.
Lo mismo se aplica para el IVA soportado por la conexión a internet, siempre y
cuando sea el empleador el que figure en el contrato de conexión a la red como
destinatario de los servicios.
En el caso de que sea el empleado el que figure en el contrato, aunque el
empleador satisfaga el coste del servicio prestado no tendrá la consideración
de retribución en especie, sino dineraria, y la parte de esta retribución que se
corresponda con la cuota del IVA soportada por el empleado no podrá ser deducida por el empleador.
Si bien no son deducibles las cuotas soportadas por bienes y servicios destinados
a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas, esta restricción sólo se
aplica en los supuestos en que los bienes o servicios van a ser objeto de entrega gratuita, supuesto que no se da en este caso por tener la consideración de
retribuciones en especie.
2. Está sujeto y no exento de IVA el arrendamiento de la vivienda tributando al
tipo general del 18%, cuando el arrendatario sea una persona jurídica que, a su
vez, ceda el uso de dicho inmueble a uno de sus empleados.
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La cesión posterior del uso de la vivienda a los empleados está exenta de IVA, ya
que se trata de una forma de arrendamiento según la jurisprudencia del Tribunal
Supremo (S. 10 dic. 1993, entre otras).
El sujeto pasivo que presta el servicio debe repercutir el Impuesto al destinatario
del mismo, es decir, a aquél con quien ha contratado. Por tanto, cuando el prestador del servicio es el empleador, éste debería repercutir el IVA al destinatario
(al empleado).
En el caso de que el prestador del servicio sea un tercero y el destinatario sea el
empleador, el sujeto pasivo deberá expedir factura a nombre del mismo y éste
podrá deducir el Impuesto soportado, siempre que se cumplan los requisitos
establecidos en la Ley.
Si el destinatario es el empleado, la factura debe expedirse a su nombre y no al
del empleador, aunque sea éste quien sufrague el coste de los servicios. En este
caso, el empleador no retribuiría al empleado en especie sino que se trataría
de una retribución dineraria, por lo que el empleador no tendría derecho a la
deducción del Impuesto dado que no sería él quien lo habría soportado ni quien
estaría en posesión de la factura justificativa de tal derecho.
Contestación a la Consulta de la DGT de 30 de mayo de 2011; n.º V1379-11
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Resolución del teac
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Base imponible. Gastos contabilizados con ocasión de la
condena solidaria junto al deudor principal, realizada por
sentencia judicial. Provisión por responsabilidades
Impuesto sobre Sociedades. En el caso de que el responsable solidario realice
el pago de la deuda surgirá el derecho de repetición frente al deudor principal,
lo que hace que los importes correspondientes no sean deducibles vía provisión.
Tampoco cabe la deducción vía provisión por insolvencias, dada la existencia de
vinculación societaria, y que no concurre la insolvencia judicialmente declarada.
El gasto que se devenga en un ejercicio pero que ha sido contabilizado en otro
posterior, es deducible en el ejercicio en que se contabiliza, siempre y cuando
ello no suponga una “menor tributación”, a cuyos efectos se debe tener en
cuenta la prescripción o no del ejercicio del devengo del gasto. Amortización del
fondo de comercio. Inspección financiera y tributaria. Acuerdo de ampliación de
las actuaciones inspectoras dictado antes del transcurso del plazo máximo de 12
meses. No se produce la prescripción de la acción liquidatoria. Plazo máximo de
las actuaciones: no se supera. Dilaciones imputables al contribuyente. Solicitud
de documentos que el sujeto pasivo dice que no tiene pero que luego aporta. La
dilación finaliza en el momento en que el sujeto pasivo manifiesta expresamente
que no va a aportar dicha documentación. No obstante, si luego la aporta, la
dilación finalizará en el momento en que la información solicitada es entregada.
Resolución del TEAC de 15 de marzo de 2011
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