Hoja de APV - Ilustre Colegio Oficial de Titulados Mercantiles y

El cierre fiscal y el cálculo
del impuesto sobre beneficios
con la “Hoja de A.P.V.”
2015
ANTONIO PÉREZ VIERA
PROFESOR MERCANTIL
AUDITOR. CENSOR JURADO DE CUENTAS
ASESOR FISCAL
NIF.: 41.987.635 P
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Avenida de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Edificio Elízabeth – Residencial La Higuerita
38320 La Laguna – Tenerife
Teléfono: 922 66 20 51
Fax: 922 66 21 81
Web: www.perezviera.com
Email: [email protected]
ANTONIO PÉREZ VIERA
PROFESOR MERCANTIL
AUDITOR. CENSOR JURADO DE CUENTAS
ASESOR FISCAL
NIF.: 41.987.635 P
Avenida de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Edificio Elízabeth – Residencial La Higuerita
38320 La Laguna – Tenerife
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“EL CIERRE FISCAL Y EL CÁLCULO DEL
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS
CON LA “Hoja de APV”
Índice:
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Primera parte:
CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA Y DE ENTIDAD PATRIMONIAL.
CAPITAL, RESERVAS Y DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO.
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN.
RESERVA DE NIVELACIÓN.
RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.
SUBVENCIONES OFICIALES EN CAPITAL.
INMOVILIZADO E INVERSIONES INMOBILIARIAS. NUEVAS TABLAS DE
AMORTIZACIÓN. DETERIOROS.
INVERSIONES FINANCIERAS. DETERIOROS.
EXISTENCIAS. DETERIOROS.
CUENTAS POR COBRAR. DETERIOROS.
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS. OPERACIONES VINCULADAS.
TESORERÍA.
GASTOS E INGRESOS.
REDUCCIÓN DE TIPOS IMPOSITIVOS. AJUSTES.
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD UTILIZADO POR LA EMPRESA.
OBLIGACIÓN DE AUDITAR LAS CUENTAS ANUALES.
LIBROS OFICIALES OBLIGATORIOS.
Segunda parte:
• PRESENTACIÓN DE LA Hoja de APV.
• CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS CON LA “Hoja de APV”.
• LÍMITES DE LAS AYUDA DE ESTADO.
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“Primera parte”
• CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA Y DE ENTIDAD
PATRIMONIAL: La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades incorpora el concepto de “actividad económica” como “la ordenación
por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de
ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o
servicios”, con la misma presunción que se hace en el IRPF para el arrendamiento
de inmuebles: “utilizar al menos una persona empleada con contrato laboral, a
jornada completa y con carga de trabajo suficiente”, requisito que se puede
cumplir en cualquiera de las sociedades del grupo, del artículo 42 del Código de
Comercio, independientemente de la residencia y de la obligación de formular
cuentas anuales consolidadas. Ya no es necesario disponer de local independiente.
También se incorpora en la citada Ley el concepto de “entidad patrimonial”
definiéndola como “Aquella en la que más del mitad del activo no esté afecto a
actividades económicas o esté constituido por valores”. Se consideran afectos, el
dinero o los derechos de crédito (clientes) que procedan de la transmisión de
elementos afectos o valores detallados en el punto siguiente, que se hayan realizado
durante el período o en los dos ejercicios anteriores.
No se computan como valores los que se posean por cumplimiento de obligaciones
normativas, los de sociedades de valores para desarrollar su actividad o las
participaciones de al menos un 5%, mantenidos durante un mínimo de un año, para
dirigir y gestionar la participación, de sociedades que no sean patrimoniales y que
tengan medios personales y materiales.
El concepto no coincide con el recogido en el Impuesto sobre el Patrimonio, de
“entidad que tiene por actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o
inmobiliario”.
Le doy prioridad a los conceptos de Actividad Económica y de Sociedad
Patrimonial porque van a influir en una serie de limitaciones en la aplicación de
determinados beneficios fiscales, como por ejemplo el régimen especial de las ERD
o la exención por doble imposición, la Reserva para inversiones en Canarias o no
poder aplicar el tipo reducido del 15% para entidades de nueva creación. Por lo
tanto, antes de empezar a revisar la contabilidad de una sociedad tendremos que
tener la certeza de que sea o no sea Sociedad Patrimonial, aunque desarrolle
habitualmente una actividad económica.
Parar facilitar la revisión, las recomendaciones para la “ITB” se presentan en el
mismo orden de las cuentas del Plan General de Contabilidad:
•
CAPITAL SOCIAL: Confirmar que su saldo coincide con el capital escriturado y
con el Libro Registro de Socios.
Comprobar que la sociedad no haya entrado en causa de disolución, porque el
importe de su patrimonio neto esté por debajo de la mitad de su capital social o
proceda la solicitud de declaración de concurso. Si se diera el caso, los
administradores tienen un plazo de dos meses para convocar junta general, para
adoptar el acuerdo de disolución o solicitar el concurso. No obstante, la sociedad
puede optar por tomar medidas que restablezcan el equilibrio patrimonial,
ampliando o reduciendo capital, con aportaciones de socios o con préstamos
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participativos. Si los administradores no tomaran ninguna de estas medidas,
pasarían automáticamente a responder solidariamente de las deudas sociales que se
generen a partir de la causa legal de disolución.
• RESERVA LEGAL: Verificar que de los resultados positivos de cada ejercicio se
ha destinado un 10% de su importe a la Reserva Legal hasta que ésta alcance, al
menos, el 20% del Capital Social.
• RESERVAS VOLUNTARIAS: Constatar si se ha contabilizado en esta cuenta
ajustes por cambio de criterio o errores de ejercicios anteriores que puedan afectar a
la Base Imponible del Impuesto sobre Sociedades. Es aconsejable contabilizar estos
ajustes en una subcuenta independiente para cada ejercicio y distinta de la de
reservas voluntarias ordinarias.
Comprobar que los ajustes registrados directamente en la cuenta de reservas, que
tengan efecto sobre la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, se ha
efectuado netos del efecto impositivo, que deberá figurar en la cuenta 4740. Al
contabilizar el impuesto sobre beneficios al cierre del ejercicio, se cancelará la
cuenta 4740 con cargo o abono a la 6301.
• RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS: Verificar que las
dotaciones a la reserva están bien calculadas y contabilizadas en cuentas separadas,
que deberán mantenerse al menos durante el plazo de cinco años de mantenimiento
de la inversión.
Se deberá disponer de un cuadro detallado de las dotaciones, de los bienes en los
que se han materializado y del plazo de mantenimiento, así como de un archivo
separado con las facturas y documentos originales de los bienes en los que se han
materializado. Ver cuadro en la “Hoja de APV”
Constatar que las dotaciones reúnen todos los requisitos del artículo 27 de la Ley
19/1994, que han sido aprobadas en las Juntas Generales antes del 30 de junio del
ejercicio siguiente y que han sido consignadas en las declaraciones del Impuesto
sobre Sociedades presentadas en plazo y que se han depositado las cuentas anuales
en el Registro Mercantil y legalizado los libros obligatorios.
Recordar a los administradores los importes y los plazos para las materializaciones
pendientes de realizar, para evitar sustos de última hora.
Consultar si los administradores van a dotar nueva reserva, concretar el importe y el
plan de inversión.
• RESERVA DE CAPITALIZACIÓN: Por primera vez en este ejercicio 2015,
todo tipo de sociedades, dotando esta reserva, pueden reducir la Base Imponible
hasta el 10% del incremento de los fondos propios (Beneficios del ejercicio anterior
que no hayan sido objeto de distribución), con el límite del 10% de la Base
Imponible positiva previa, menos la compensación de BINs (Art. 25 de la Ley
27/2004). En caso de insuficiencia de Base Imponible, el exceso de la reducción se
puede aplicar en los 2 años inmediatos y sucesivos, respetando el mismo límite del
10%. Los únicos requisitos formales son: a) Que se mantenga el incremento de los
fondos propios durante 5 años, salvo que existan pérdidas, y b) Que se mantenga la
dotación a La Reserva de Capitalización, de forma indisponible, durante 5 años en
4 de 46 en el Balance. Por tanto no se exige ningún
cuenta separada y título Página
adecuado
requisito de inversión. El incumplimiento supone la regularización, en el ejercicio
en el que se incumpla, de las cantidades indebidamente reducidas, así como los
correspondientes intereses de demora (Para el ejercicio 2016: el 3,75%). Ver el
cuadro del cálculo y el de control de las Reservas de capitalización en la “Hoja de
APV”
•
RESERVA DE NIVELACIÓN: También por primera vez en 2015, las Empresas
de Reducida Dimensión, dotando esta reserva indisponible, podrán reducir su Base
Imponible hasta un 10%, con el límite de 1 millón de euros, incluso en los 3
ejercicios siguientes a aquel en el que la cifra de negocios supere los 10 millones de
euros (Art. 105 de la Ley 27/2014). Esta reducción tiene el tratamiento de diferencia
temporaria que se integrará en la Base Imponible de los 5 ejercicios siguientes,
inmediatos y sucesivos que hayan generado renta negativa y, el resto no integrado,
se incorporará a la Base Imponible del 5º año siguiente. El incumplimiento supone
la integración en la Base Imponible del ejercicio en el que se incumpla, de las
cantidades indebidamente reducidas, incrementando en un 5% a la parte de la cuota
que corresponda a las citadas cantidades indebidas, así como los correspondientes
intereses de demora (Para el ejercicio 2016: el 3,75%).
A título de ejemplo se puede considerar que se ha incumplido los requisitos
formales de esta reserva: a) Por no dotar la reserva indisponible en el ejercicio en el
que se minore la base imponible, b) Por disponer total o parcialmente de la reserva
indisponible, antes del ejercicio en el que por ley cesa la indisponibilidad, o c) Por
no ajustar positivamente la base imponible en el ejercicio en el que se obtengan las
bases imponibles negativas. ¿La integración en el 5º año es un incumplimiento?.
Aunque no se prevea generar pérdidas en los cinco ejercicios siguientes, puede ser
rentable dotar la Reserva de Nivelación, por el simple diferimiento del pago del
Impuesto sobre Sociedades, con un tipo de interés bajo, ¿sanción del 5%?.
Es imprescindible llevar una hoja de control por cada dotación, (Ver modelo en la
“Hoja de APV”), de la que se irá detrayendo las incorporaciones a la Base
Imponible, en función de las pérdidas generadas en los 5 ejercicios siguientes o en
su caso, el resto en el 5º año. Asimismo la hoja servirá para controlar las diferencias
temporarias y los pasivos por diferencias temporarias.
Las cantidades aplicadas a la dotación de esta reserva no son válidas a efectos de la
Reserva de Capitalización ni para la RIC.
• APORTACIONES DE LOS SOCIOS: Previo acuerdo de la Junta General, los
socios podrán utilizar la cuenta 118, para realizar aportaciones para compensar
pérdidas o para restablecer el equilibrio patrimonial. Las aportaciones deben ser
proporcionales a la participación de cada socio, ya que el exceso se considerará
ingreso del ejercicio. Desde 2010 estas operaciones están exentas del 1% de
Operaciones Societarias.
• RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES: Se deberá
llevar una cuenta separada para los resultados negativos de cada ejercicio, de los
que se habrá detraído el importe del crédito impositivo derivado de la Base
Imponible Negativa, cargando al cierre del ejercicio a la cuenta 4745 (una para cada
ejercicio) con abono a la cuenta
6301, siempre que no haya dudas razonables de que
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se podrán compensar en el futuro.
Se deberá distinguir entre los Resultados Negativos y las Bases Imponibles
Negativas, para lo que será muy conveniente disponer de una hoja de cálculo que
contemple los dos conceptos de forma separada, de tal manera que de los primeros
se vaya detrayendo las compensaciones con beneficios futuros y de los segundos,
las compensaciones con bases imponibles positivas futuras. Asimismo la hoja
servirá para controlar los créditos por pérdidas a compensar. (Ver modelo en la
“Hoja de APV”).
Las Bases Imponibles Negativas pendientes a 31 de diciembre de 2014 se podrán
compensar indefinidamente. El derecho de Hacienda a comprobar la veracidad de
las bases negativas prescribirá a los 10 años, para lo que habrá que conservar la
contabilidad, los cuadros de amortización, las deducciones por inversiones y las
dotaciones a la RIC, así como todos los documentos originales de compras de las
inversiones, las liquidaciones del impuesto y todos los documentos contables y
fiscales. Y para las BINs de más de 10 años, será suficiente conservar las
liquidaciones del impuesto, la contabilidad y el depósito de las cuentas anuales en el
Registro Mercantil. En 2016 se establece un límite a la compensación de las BINs
del 60% y a partir de 2017 del 70%, si bien en todo caso se podrán compensar hasta
1.000.000 de euros. De 2010 a 2015 también existe limitación para empresas que
superen los 60 o los 20 millones de euros, respectivamente.
• RESULTADO DEL EJERCICIO: Comprobar que en el asiento de apertura
figura la cuenta 129 con el resultado exacto del ejercicio anterior y que se ha
contabilizado la aplicación de dicho resultado en la fecha de celebración de la Junta
General que los aprobó, nunca después del 30 de junio del ejercicio siguiente (Dato
muy importante en caso de dotación a la RIC).
Consultar a los administradores qué piensan hacer con los resultados del ejercicio
actual: RIC, Reserva de Capitalización o de Nivelación, dividendos, etc.
• SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL: Verificar que se ha
contabilizado la subvención en la cuenta 130 habiendo detraído el impuesto
diferido asociado a la subvención con abono a la cuenta 479.
Comprobar que se han imputado a la cuenta 746 en la misma proporción que la
amortización de los bienes en que se materializó la subvención habiendo detraído el
impuesto diferido vinculado con cargo a la cuenta 479.
Es aconsejable disponer de una hoja de cálculo por cada de una de las subvenciones
de capital recibidas de la que se irá detrayendo las imputaciones a ingresos hasta su
total amortización. Asimismo la hoja servirá para controlar los pasivos por
diferencias temporarias imponibles (Ver cuadro en la “Hoja de APV”).
• DEUDAS A LARGO PLAZO: Comprobar: que los saldos se corresponden con
las deudas reales, que en su caso se han contabilizado los intereses devengados, que
se han practicado las retenciones que procedan y que se han reclasificado a cuentas
de Deudas a Corto Plazo por los importes que venzan en los 12 meses siguientes.
• INMOVILIZADO E INVERSIONES INMOBILIARIAS: La empresa deberá
contar con un cuadro de amortización con inventario pormenorizado, separado por
cuentas, de los bienes delPágina
inmovilizado
intangible, del inmovilizado material y de
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las inversiones inmobiliarias, con indicación de la fecha y valor de adquisición,
descripción, coeficiente de amortización, amortización acumulada y valor neto
contable.
Los totales del cuadro de amortización tienen que coincidir con el saldo de las
cuentas de inmovilizado e inversiones financieras, así como con las cuentas de
amortización acumulada (Ver cuadro de amortización de APV).
Comprobar si los asientos de baja de bienes del inmovilizado o de inversiones
inmobiliarias se han realizado correctamente, cancelando las cuentas de activo y las
de amortización acumulada, con cargo o abono, en su caso, a las 67 o 77.
Comprobar si los bienes dados de baja, se habían acogido a algún incentivo fiscal,
como la deducción por inversiones o la RIC y si se había cumplido su plazo de
mantenimiento, ya que en caso contrario, habría que integrar en la cuota del
impuesto sobre sociedades, la cuota íntegra correspondiente a la deducción o a la
reducción de la base imponible incumplida, con los intereses de demora
correspondientes.
Consultar si en las cuentas de inmovilizado figuran bienes que ya no existen, y que
por tanto habría que de dar de baja.
La Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades, en su artículo 12, ha establecido
nuevos coeficientes de amortización para los ejercicios iniciados a partir del uno de
enero de 2015.
La DT 13ª de la citada Ley, establece cómo aplicar los nuevos coeficientes, a los
bienes adquiridos antes de 1 de enero de 2015:
Si existieran diferencias, en los bienes adquiridos hasta el 31/12/14, entre el
porcentaje que se venía aplicando y el de las nuevas tablas, desde el punto de vista
contable deberíamos mantener los coeficientes anteriores (vida útil), y fiscalmente
amortizar el neto fiscal (Valor de adquisición menos amortización acumulada),
durante los períodos que resten hasta completar su nueva vida útil fiscal, lo que
dará lugar a una diferencia temporaria que implicará ajustes positivos o negativos
que revertirán en el futuro. Para controlar las diferencias temporarias y sus activos
por diferencias temporarias deducibles (4740), será muy conveniente abrir una hoja
de cálculo, (Ver modelo en la “Hoja de APV”).
Los bienes usados se podrán amortizar fiscalmente por el doble de los coeficientes
de amortización aplicados a los nuevos. Así lo establece el apartado 3. del artículo 4
del Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, que además añade que, a estos efectos, no se
considerarán usados, los edificios con menos de 10 años de antigüedad. La
diferencia entre la amortización contable, en función de la vida útil y la
amortización fiscal, dará lugar a otra diferencia temporaria que implicará ajustes
que revertirán en el futuro. Para controlar las diferencias temporarias y sus activos
por diferencias temporarias deducibles (4740), será muy conveniente abrir una hoja
de cálculo.
Se establece con carácter general, libertad de amortización para bienes de hasta
300 euros de valor unitario, con un máximo de 25.000 euros anuales,
desapareciendo en las ERD la libertad que había para bienes de menos 600 euros
con un máximo de 12.020 euros. Esta práctica pondría de manifiesto una diferencia
temporaria imponible salvo
que7 de
se 46
aplique el principio de importancia relativa, (Ver
Página
modelo en la “Hoja de APV”).
Comprobar que los edificios se están amortizando excluyendo el valor de los
terrenos.
Comprobar si se ha contabilizado algún inmovilizado en cuentas de gastos,
especialmente en la 622 o algún gasto en las cuentas de inmovilizado.
Los bienes adquiridos en leasing se contabilizaran cargando en la cuenta
correspondiente de inmovilizado con abono a la 174, sin incluir los intereses y
reclasificada a la 524 por la parte que venza en los 12 meses siguientes. Las cuotas
se deberán ir pagando con cargo a la 524, a la 4727 por el IGIC y a la 662 por los
intereses. Contabilizados los intereses, como gasto, con cada cuota y las
amortizaciones al cierre del ejercicio, sólo quedará ajustar en la base imponible del
impuesto la diferencia entre el importe de la recuperación del coste del bien, si
cumple con lo establecido en el art. 106 de la Ley 27/2014 y siempre que no supere
el duplo o el triple (ERD) del límite máximo según tablas de amortización. Ve
cuadro en la “Hoja de APV”
La cesión de bienes en “dación de pago”, solo liberan la deuda por el importe
líquido de los bienes cedidos, por lo que seguirá pendiente de pago el resto. Los
bienes cedidos se darán de baja por los valores contables de la cuenta de
inmovilizado o de inversiones inmobiliarias y de la amortización acumulada
correspondiente, lo que dará lugar a la cancelación parcial o total de la deuda y a un
reconocimiento de una pérdida o una ganancia. Si el bien cedido formara parte de
las existencias se debería contabilizar en el importe neto de la cifra de negocios el
valor razonable de los activos que se den de baja.
Los documentos originales de compra de los bienes de inmovilizado deben
conservarse en un archivo aparte, ordenados por cuentas y ejercicios.
Las Normas de Registro y Valoración del PGC obligan a las empresas, al menos al
cierre de cada ejercicio, a evaluar si algún elemento de su inmovilizado o de las
inversiones inmobiliarias se ha deteriorado, por lo que se debe comparar el valor
contable de cada uno de sus elementos patrimoniales del activo con el importe
recuperable del mismo, siendo este el mayor entre:
a)
b)
El valor razonable (valor de mercado) menos los coste de venta.
El valor en uso, siendo definido este como el valor actual de los flujos de efectivo
futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio, y, en su
caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado
actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo.
Cuando el importe recuperable sea inferior al valor contable, se producirá una
pérdida por deterioro del valor del elemento patrimonial, que se tendrá que
contabilizar, y dado que este deterioro ha dejado de ser deducible tras las
publicación de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades aparecerá una
diferencia permanente positiva que habrá que ajustar en la base imponible del
impuesto.
En caso de inspección, el contribuyente ha de justificar la valoración realizada de
las construcciones del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias.
Desde el uno de enero de 2015 ya no se pueden aplicar los coeficientes de
corrección monetaria enPágina
la transmisión
de inmuebles.
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En las empresas que NO eran de Reducida Dimensión (>10 millones de euros
durante el período impositivo inmediato anterior), se limitó para los periodos 2013
y 2014 la deducción de las amortizaciones al 70% de su importe. Con la condición
de que el 30% de las amortizaciones contables, que no resultaron fiscalmente
deducibles, se dedujeran de forma lineal durante un plazo de 10 años u
opcionalmente durante la vida útil del elemento patrimonial, a partir del primer
período impositivo que se iniciara en 2015. Esto generó durante 2013 y 2014 la
aparición de Activos por diferencias temporarias deducibles por su efecto
impositivo, que se empezarán a revertir en 2015 y siguientes. Para llevar un buen
control de las diferencias temporarias y sus activos por diferencias temporarias
deducibles (4740), será muy conveniente abrir una hoja de cálculo. (Ver cuadro de
diferencias entre amortización contable y fiscal en la “Hoja de APV”).
La DT 37ª de Ley 27/2014 ha previsto, para compensar la pérdida que tengan
estas empresas con motivo de la diminución del tipo impositivo al 28% y al 25%
(podían habérselas deducido al 30% y lo van a hacer a un tipo inferior): “El derecho
a una deducción en la cuota íntegra del 5% de las cantidades que integren en la base
imponible del período impositivo, derivadas de las amortizaciones no deducidas en
los períodos impositivos que se hayan iniciado en 2013 y 2014. Esta deducción
será del 2% por ciento en los períodos impositivos que se inicien en 2015.” (Ver
casilla A116 en la “Hoja de APV”).
• INVERSIONES FINANCIERAS Y FIANZAS: Comprobar que los saldos se
corresponden con las deudas reales con vencimiento superior a 12 meses, que en su
caso, se han contabilizado los intereses devengados y que se han practicado las
retenciones que procedan.
Se debe disponer de un archivo que contenga todos los documentos, títulos,
contratos, etc., de las citadas inversiones o fianzas.
Al cierre del ejercicio habrá que comprobar si se han producido deterioros de los
valores de las participaciones en el capital de cualquier entidad y, en su caso,
proceder a su contabilización, deterioro no deducible, que producirá una diferencia
permanente positiva, que se deberá ajustar en la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades.
• EXISTENCIAS: Verificar que los saldos reflejan el importe exacto de las
existencias finales, (Para lo que habrán realizado los siguientes asientos: 610 a 300
por el importe de las existencias iniciales y 300 a 610 por el importe de las
existencias finales).
La empresa deberá disponer de un inventario pormenorizado de todas sus
existencias al cierre del ejercicio valoradas a precio medio ponderado, que se
deberán haber contrastado con inventarios físicos periódicos.
Se debe comprobar que el margen bruto obtenido en las ventas se corresponde con
los márgenes aplicados a los productos y son coherentes con los de ejercicios
anteriores y con los de otras empresas del mismo sector (Ver cuadro en la “Hoja de
APV”).
La empresa deberá verificar si el valor neto realizable de las existencias al cierre del
ejercicio es inferior al precio de adquisición o coste de producción, en cuyo caso se
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debe contabilizar el correspondiente
deterioro, que si estuviera adecuadamente
justificado, sería deducible en el impuesto sobre sociedades. En caso contrario se
tendría que ajustar como diferencia permanente en la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades.
• PROVEEDORES Y ACREEDORES: Verificar que los saldos de cada una de las
cuentas reflejan el saldo real al cierre del ejercicio.
Comprobar si existen saldos que no se pagan y preguntar el motivo. Si en caso de
inspección de Hacienda se descubrieran pasivos ficticios en la contabilidad, harían
tributar a la sociedad, como renta del período más antiguo de los no prescritos,
excepto que se pueda demostrar que no es una deuda ficticia o que se pruebe que
corresponde a otro ejercicio.
Todas las cuentas con vencimientos posteriores a 12 meses deberán contabilizarse
en cuentas “a largo plazo”.
Las adquisiciones de inmovilizado deberán contabilizarse generalmente con abono
a la cuenta 523.
Los saldos de las cuentas en moneda extranjera deberán ajustarse al cambio oficial
al cierre del ejercicio con cargo o abono a las cuentas 668 0 768 respectivamente.
Las operaciones con personas o entidades vinculadas deben contabilizarse en las
cuentas que prevé el PGC.
Si al cierre del ejercicio existiera compras de las que no se ha recibido las facturas
correspondientes se deben contabilizar con abono a las cuentas 4009 o 4109.
• CLIENTES Y DEUDORES: Comprobar que los saldos de cada una de las cuentas
reflejan el saldo real al cierre del ejercicio.
Los saldos de las cuentas en moneda extranjera deberán ajustarse al cambio oficial
al cierre del ejercicio con cargo o abono a las cuentas 668 0 768 respectivamente.
Las operaciones con personas o entidades vinculadas deben contabilizarse en las
cuentas que prevé el PGC.
Al cierre de cada ejercicio se debe determinar aquellos saldos de los que exista
riesgo de impago, contabilizando el deterioro dando los siguientes asientos: 436 a
430 y 694 a 490, abriendo en la 436 una cuenta para cada cliente con los mismos
dígitos finales de las 430.
Las empresas de reducida dimensión pueden seguir deduciendo un deterioro (fiscal)
del 1% de los saldos de las cuentas de deudores al cierre del ejercicio sin necesidad
de cumplir condición alguna (Art.104 LIS).
Si un juzgado ha autorizado una quita a un saldo de clientes, se deberá emitir una
factura rectificativa para la recuperación del IGIC en el plazo de un mes desde la
publicación del concurso con créditos no asegurados, contabilizando en el haber de
la 4777 en negativo y al debe de clientes, también en negativo, por la cuenta de
IGIC, y simultáneamente, cargar el importe de la quita en la 436 con abono a la 430
y 694 a 490.
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El saldo total de la cuenta 436 debe coincidir con el de la cuenta 490.
Si se cobraran los saldos previamente deteriorados se deberán dar los siguientes
asientos: 572 a 436 y 490 a 794.
Cuando se tenga constancia fehaciente de insolvencia firme, la pérdida debe
contabilizarse en la cuenta 650.
Los deterioros de cuentas a cobrar deben contabilizarse desde que se tenga
conocimiento. El artículo 13 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades permite,
como gasto deducible, el deterioro de los saldos con una antigüedad superior a 6
meses desde la fecha de su vencimiento. Para consolidar el derecho a la deducción
del deterioro es necesario demostrar las gestiones de cobro realizadas. Una
sentencia reciente del Tribunal Supremo ha añadido como nuevo requisito para que
el deterioro sea deducible, el hecho de que se demuestre la gestión de cobro
infructuosa. No serán deducibles los deterioros de saldos provenientes de ejercicios
prescritos.
La Norma de Registro y Valoración 8ª del PGC de Pymes establece que al menos al
cierre del ejercicio, deberán efectuarse las correcciones valorativas cuando exista
evidencia objetiva de que el valor se ha deteriorado como resultado de uno o
varios eventos que hayan ocurrido después del reconocimiento inicial y que
ocasionen una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que
pueden venir motivados por la insolvencia del deudor. Si existiera diferencia entre
el criterio contable y fiscal daría lugar a una diferencia temporaria que implicaría
ajustes que revertirían en el futuro. Para controlar las diferencias temporarias y sus
activos por diferencias temporarias deducibles (4740), será muy conveniente abrir
una hoja de cálculo, (Ver modelo en la “Hoja de APV”).
• EFECTOS COMERCIALES A COBRAR Y A PAGAR: Comprobar que los
saldos al cierre del ejercicio, tanto de unos efectos como de los otros, son correctos.
Es aconsejable abrir una cuenta por cada cliente/proveedor o una cuenta por cada
mes, con lo que, de forma rápida, se puede comprobar si todos los efectos de ese
mes se han cobrado o pagado.
• ADMINISTRACIONES PÚBLICAS: Comprobar que todos los saldos de las
cuentas del subgrupo 47, al cierre del ejercicio, son correctos, confirmando su
cancelación al ejercicio siguiente y comprobando que coinciden con lo consignado
en las declaraciones modelos 111, 411, 420, 115, 123, 200.
Se debe comprobar que el modelo 190 recoge las retribuciones totales (623, 640,
641 y de otras cuentas que registren operaciones sujetas a retención p.e. las del 1%),
con sus claves correctas, así como las retenciones de todos los trabajadores,
administradores y profesionales de las 4751 y que el modelo 425 recoge todas las
operaciones realizadas en el ejercicio, operaciones no sujetas, operaciones exentas,
etc.
Comprobar si las indemnizaciones por despido estaban sujetas a retención por no
haber intervenido ninguna autoridad judicial.
La retención practicada a los profesionales en 2015 debe ser del 19% hasta el 12 de
julio y del 15% a partir de esa fecha.
Comprobar que trimestralmente se han ingresado correctamente tanto las
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retenciones como las cuotas
del11IGIC.
Si la sociedad tiene la consideración de comerciante minorista en el IGIC,
confirmar que lo sigue siento, verificando si en el ejercicio anterior, las operaciones
de entregas de bienes realizadas a quienes no tengan la consideración de
empresarios, profesionales o a la Seguridad Social, hubieran excedido del 70% del
total de las realizadas.
En caso de que el impuesto sobre sociedades de ejercicios anteriores, haya resultado
a devolver, comprobar que se ha recibido la devolución solicitada.
Se debe verificar que se han contabilizado las nóminas y la Seguridad Social a
cargo de la empresa de todos los meses, con especial atención a las de noviembre y
diciembre.
Comprobar que los ingresos por intereses han sido contabilizados por sus importes
brutos en las cuentas del grupo 762 y que las retenciones al 20% hasta el 12 de julio
y del 19,5% a partir de esa fecha, figuran contabilizadas en la cuenta 473, (19% en
2016).
Comprobar que las operaciones vinculadas entre los socios y la sociedad o entre
sociedades vinculadas (retribuciones, sueldos, préstamos, arrendamientos, ventas,
etc.) se han valorado a los precios de mercado que se hubiesen fijado entre partes
independientes. El porcentaje mínimo de participación en el capital social, para que
exista vinculación entre socio y sociedad, ha de ser del 25% (5% hasta 2014). Si la
sociedad fuera de profesionales, las retribuciones de los socios profesionales han de
representar, sobre el resultado previo a la deducción de sus retribuciones, el 75%
(85% hasta 2014).
Si existen préstamos de los socios a la sociedad, comprobar que se han liquidado
los intereses (a tipo de mercado) y que se les ha practicado las retenciones
correspondientes del 20% hasta el 12 de julio y del 19,5% a partir de esa fecha) y se
han ingresado en Hacienda con el modelo 123, (19% en 2016).
La concesión de créditos a socios y administradores de las Sociedades Limitadas,
regulado en el artículo 162 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital,
requerirá autorización de la junta general concreta para cada caso y se presumirá
retribuidos, también a precio de mercado, por lo que habrá que contabilizar los
intereses devengados o incrementar su importe en la base imponible. No será
necesario el acuerdo de la junta general para la concesión de créditos en favor de
otra sociedad perteneciente al mismo grupo.
Si se ha generado retribuciones en especie a los empleados, por el uso particular de
vehículos, viviendas, etc., propiedad de la empresa, se deberá comprobar que se ha
incluido en los recibos de nómina, que se ha efectuado los correspondientes
ingresos a cuenta del IRPF y que figuran en el modelo 190.
Si se ha pagado retribuciones a los administradores, comprobar que los estatutos
sociales recogen que el cargo de administrador es retribuido, que las retribuciones
se han fijado en junta general y que las retenciones practicadas han sido del 37%,
(35% en 2016), que han sido ingresadas con el modelo 111 y que figuran en el
modelo 190. Si el administrador recibe remuneraciones distintas
de las
administrador, también debería recogerse en los estatutos y fijadas las cuantías por
la junta general. Este último caso las retenciones se practicarán en función de las
tablas del IRPF.
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Si se ha acordado distribución de dividendos se debe haber retenido el 20% hasta el
12 de julio y el 19,5% a partir de esa fecha, ingresado con el modelo 123 en el
trimestre de la fecha en la que se haya acordado su pago y figurar en el modelo 193
(19% en 2016).
Comprobar que se han presentado los modelos 347 y 415.
A la fecha de cierre del ejercicio se debe reconsiderar la contabilización de todos
los activos y pasivos por diferencias temporarias, dando de baja los ya reconocidos
que resulte improbable su recuperación o contabilizar aquellos que no se hayan
reconocido anteriormente, siempre que resulte probable su reversión, con ganancias
fiscales futuras suficientes, en los próximos 10 años.
La reducción en 2015 de los tipos impositivos del impuesto sobre sociedades habrá
supuesto en 2014 una reducción de los saldos de los activos y pasivos por
diferencias temporarias. Si no se hubiese realizado esta reducción en 2014 habrá
que hacerlo al cierre de 2015, teniendo en cuenta las reducciones previstas para
2016.
Para actualizar los saldos de los activos por diferencias temporarias por la
disminución del tipo impositivo habría que cargar el importe de la diferencia, a la
cuenta 633 con abono a la correspondiente 4740.
• AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN: Comprobar que se ha utilizado la cuenta
480 para reconocer aquellos gastos pagados en el ejercicio que corresponden al
ejercicio siguiente (por ejemplo seguros pagados que cubran riesgos del ejercicio
siguiente) y la cuenta 485 para recoger aquellos ingresos cobrados que
corresponden al ejercicio siguiente (por ejemplo una subvención a la explotación
por un proyecto a realizar a caballo entre este año y el siguiente).
• DEUDAS A CORTO PLAZO: Comprobar que los saldos se corresponden con las
deudas reales con vencimiento inferior a 12 meses, que en su caso se han
contabilizado los intereses devengados, que se han practicado las retenciones que
procedan.
• INVERSIONES FINANCIERAS Y FIANZAS A CORTO PLAZO: Comprobar
que los saldos se corresponden con las deudas reales con vencimiento inferior a 12
meses, que en su caso se han contabilizado los intereses devengados y que se han
practicado las retenciones que procedan.
Se debe disponer de un archivo que contenga todos los documentos, títulos,
contratos, etc., de las citadas inversiones o fianzas.
Al cierre del ejercicio habrá que comprobar si se han producido deterioros de los
valores de las participaciones en el capital de cualquier entidad y, en su caso,
proceder a su contabilización, deterioro no deducible, que producirá una diferencia
permanente positiva, que se deberá ajustar en la base imponible del impuesto sobre
sociedades.
• PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACIÓN: Analizar las partidas que
componen el saldo de esta cuenta, procurando que quede a cero.
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• CUENTA CORRIENTE CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES: Si el saldo
es acreedor, comprobar que se han liquidado los intereses (a tipo de mercado) y que
se les ha practicado las retenciones correspondientes del 20% hasta el 12 de julio y
el 19,5% a partir de esa fecha y se han ingresado en Hacienda con el modelo 123.
(19% en 2016.
La concesión de créditos a socios y administradores de las Sociedades Limitadas,
regulado en el artículo 162 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital,
requerirá autorización de la junta general concreta para cada caso, y se presumirán
retribuidos también a precio de mercado por lo que habrá que contabilizar los
intereses devengados o incrementar su importe en la base imponible. No será
necesario el acuerdo de la junta general para la concesión de créditos en favor de
otra sociedad perteneciente al mismo grupo.
Se debe evitar pasar gastos particulares por la cuenta de la empresa. Cuidado con
los pagos con tarjeta de crédito.
•
TESORERÍA: Comprobar que el saldo de la cuenta de caja coincide con el arqueo
al 31 de diciembre, que a lo largo del ejercicio no ha sido exagerado, ni que se haya
quedado en negativo.
Si existiera una cuenta de caja para cheques pendientes de vencimiento, comprobar
el arqueo de los cheques que corresponde al saldo y ver si se cobraron en el
ejercicio siguiente.
Deben evitarse al máximo los pagos en efectivo y es recomendable crear un fondo
fijo de caja para los gastos pequeños. El fondo fijo se repondrá, dentro del mes, con
un cheque por la suma de los pagos efectuados. Están prohibidos los cobros y los
pagos en efectivo superiores a 2.500 euros.
Si los saldos de las cuentas de bancos no coinciden con los saldos de los extractos
de las entidades bancarias, debe analizar las partidas que componen la diferencia y
verificar que se cancelan en los primeros días del ejercicio siguiente.
Si existieran cuentas en moneda extranjera, el saldo se debe ajustar al cambio al
cierre del ejercicio.
Si alguna cuenta de bancos se quedara con saldo negativo, deberá traspasarse a
efectos del cierre, a la cuenta 520: Deudas a corto plazo con entidades de crédito.
• CUENTAS DE GASTOS: Comprobar que todos los gastos producidos han sido
contabilizados en el propio ejercicio. Se recomienda comprobar si en los primeros
meses del ejercicio siguiente se ha contabilizado algún gasto que corresponda al
ejercicio que se está cerrando, para contabilizarlo con fecha 31 de diciembre.
Confirmar que no existan inmovilizados contabilizados en cuentas de gastos, ni
gastos en las cuentas de inmovilizado.
No son deducibles los gastos que no estén justificados con una “factura completa”,
que reúna todos los requisitos, ni sirven para justificar el IGIC soportado. No valen
ni los recibos, ni los vales de mostrador, ni los tiques, ni las facturas simplificadas.
Por ejemplo, no cabe contabilizar la factura de electricidad por el extracto del
banco, sin disponer de la correspondiente factura, porque no sería gasto deducible.
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Verificar si los asientos que contienen las cuentas de gastos, se corresponden con
cada cuenta en particular (por ejemplo que en la cuenta 623 no se haya
contabilizado gastos de reparaciones y conservación). Para ello se debe recomendar
a los contables que en el concepto de cada asiento reflejen, lo más claro posible, el
tipo de gasto concreto (muchas veces lo que se indica es el nombre del proveedor y
el número de la factura, con lo que es prácticamente imposible saber si ese gasto
está bien contabilizado en esa cuenta).
Cerciorarse de que el seguro autónomo de los administradores no figure como gasto
de la Sociedad. Es aconsejable que su pago se domicilie en sus cuentas bancarias
particulares.
Constatar que se ha practicado retención a todos profesionales independientes que
no sean sociedades.
Todas las facturas tienen que estar a nombre de la Sociedad para que sean
deducibles. En los casos de cambio de titularidad hay que tramitar el cambio de la
Licencia de Apertura y cambiar todos los contratos: arrendamientos, electricidad,
agua, seguros y los impuestos municipales, tales como IBIs, recogida de basuras,
vados permanentes, circulación de vehículos, etc.
Sólo son deducibles los gastos de los vehículos afectos a la actividad empresarial y
en particular lo dedicados al transporte de mercancías.
En las Sociedades, para que los gastos de los vehículos automóviles o los jeeps
sean deducibles será necesario demostrar su exclusiva utilización en la actividad de
la Sociedad. Fuera del horario de trabajo se considera una retribución en especie,
por la parte del tiempo que lo utilice para usos particulares, retribución que deberá
incluirse en la nómina, con su correspondiente ingreso a cuenta. (La retribución en
especie anual es el 20% del valor del vehículo, durante toda la vida del vehículo y
cuyo importe se podrá reducir hasta un 30% cuando se trate de vehículos eficientes
energéticamente).
Si el titular de la actividad es una persona física, no son deducibles los gastos de
los vehículos automóviles o jeeps, excepto para los agentes comerciales.
En el IGIC nunca son deducibles la cuotas soportadas en la adquisición o en los
gastos de los vehículos automóviles o jeeps.
En general, las asignaciones dinerarias a los trabajadores, por gastos de
manutención, locomoción y estancia en los desplazamientos, serán deducibles si
están debidamente justificados e incluidos como retribución en la nómina de
cada trabajador.
Otra opción posible, para que el gasto sea deducible, es que la empresa pague las
facturas aportadas por el trabajador, facturas completas a nombre de la empresa y se
justifique la necesidad del desplazamiento.
Estarán exentas las dietas a trabajadores por gastos de manutención, locomoción y
estancia en los desplazamientos a otros municipios siempre que sus importes no
sobrepasen determinados límites y se justifique la necesidad del desplazamiento.
Esta exención no se aplica a empresarios individuales ni a profesionales. Tampoco
se aplica a los trabajadores contratados para una obra determinada.
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Comprobar la utilización, a veces inadecuada de las cuentas del PGC, en relación
con los gastos producidos por las entidades bancarias: servicios bancarios (626),
intereses (6623) o gastos financieros (669).
Ver si existen gastos no deducibles, normalmente en una 629, cuyo total debe ser
ajustado como diferencia permanente, en la base imponible del impuesto sobre
sociedades.
Verificar que se han contabilizado los intereses a pagar devengados pero no
vencidos, como por ejemplo los intereses de una póliza de crédito que el banco
carga en enero del año siguiente, para lo que habrá que abonar su importe en la
cuenta 526 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito, con cargo a
la 6623.
Verificar que la cuenta 678 solo se utilice para gastos excepcionales de cuantía
significativa, contabilizando los importes pequeños en otras cuentas del grupo 6
atendiendo a su naturaleza.
Desde el 1 de enero de 2015 existe un límite legal de deducción para las atenciones
a clientes del 1% del importe neto de la cifra de negocios. El exceso deberá
ajustarse como aumento en la base imponible del impuesto sobre sociedades, como
diferencia permanente positiva.
• CUENTAS DE INGRESOS: Constatar que todos los ingresos han sido
contabilizados en el propio ejercicio. Se recomienda comprobar la correlatividad de
las facturas contabilizadas en el ejercicio y las de los primeros días del año
siguiente, sin que existan saldos en la numeración.
Estarán exentos del Impuesto sobre Sociedades, para evitar la doble imposición
interna, los dividendos y las rentas de las transmisiones de participaciones
percibidas de entidades residentes en las que se participe de forma directa o
indirecta con el 5% o más, o en las que el valor de adquisición de la participación
supere los 20 millones de euros. No se aplicará esta exención a las rentas obtenidas
por la transmisión de participaciones de entidades patrimoniales. Las rentas
negativas obtenidas en la transmisión de una participación, se minorarán en los
dividendos recibidos de la participada a partir del período iniciado en 2009, siempre
que hayan tenido derecho a la exención y que no se hayan minorado el valor de
adquisición.
Verificar que se han contabilizado los intereses devengados pero no vencidos, como
por ejemplo, los intereses de las cuentas de depósito en bancos que se abonan en
enero del año siguiente, para lo que habrá que cargar su importe en la cuenta 547
Intereses a corto plazo de créditos, con abono a la 76213.
Comprobar que la cuenta 778 solo se utilice para ingresos excepcionales de cuantía
significativa, contabilizando los importes pequeños en otras cuentas del grupo 7
atendiendo a su naturaleza.
• IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: Comprobada la contabilidad, el asesor
fiscal calculará el impuesto sobre beneficios partiendo resultado contable antes de
impuestos, para lo que tendrá en cuenta, entre otros, los siguientes datos:
-
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Condición de sociedad
patrimonial,
de reducida dimensión, de nueva creación, etc.
-
Diferencias permanentes, multas y otros gastos no deducibles.
Diferencias temporarias.
Dotaciones a la RIC o las reservas de capitalización o de nivelación.
Participación en beneficios de los administradores.
Dividendos.
Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores.
Deducciones.
Bonificaciones.
Exenciones.
Retenciones y pagos a cuenta.
Una vez contabilizado el impuesto sobre beneficios se procederá a listar el Balance
de Situación y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que servirán de base para la
declaración del Impuesto sobre Sociedades y para la redacción de las Cuentas
Anuales.
• DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN CANARIAS: Comprobar que los
bienes de activo fijo nuevos adquiridos que se han acogido a esta deducción han
cumplido con el plazo de mantenimiento en uso durante 5 años.
Comprobar si durante el ejercicio se han efectuado adquisiciones de activos fijos
nuevos susceptibles de aplicar la Deducción por Inversiones en Canarias (DIC).
La DT 4ª del Real Decreto-ley 15/2014, de 19 de diciembre, de modificación del
REF estableció que las cantidades no deducidas se podrán aplicar, respetando los
límites que les resulten de aplicación, en las liquidaciones de los períodos
impositivos que concluyen en los 15 años inmediatos y sucesivos.
Y el Real Decreto 1022/2015, de 13 de noviembre, por el que se modifica el
Reglamento de desarrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del
REF, añadió una disposición transitoria segunda, en la que se aclara que los
importes de deducción por inversiones en Canarias generados con anterioridad al 1
de enero de 2015, pendientes de aplicación, se regirán por la normativa aplicable a
dicha deducción el 31 de diciembre de 2014.
Se deberá disponer de un cuadro detallado de las deducciones practicadas en cada
ejercicio, de los bienes en los que se ha invertido y del plazo de mantenimiento, así
como disponer de un archivo separado con las facturas y documentos originales.
Ver cuadro en la “Hoja de APV”
• PLAN DE CUENTAS UTILIZADO POR LA EMPRESA: Comprobar que la
empresa está utilizando el plan de cuentas apropiado a sus circunstancias.
El artículo 2, del Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se
aprueba el Plan General de Contabilidad de Pymes, establece que podrán aplicar
este plan todas las empresas, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la
fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:
- Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 euros.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 euros.
- Que el número medioPágina
de trabajadores
empleados durante el ejercicio no sea
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superior a 50.
Las empresas perderán la facultad de aplicar el citado plan, si dejan de reunir,
durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al
menos dos de las circunstancias anteriores.
En el ejercicio de la constitución o transformación las empresas podrán aplicar este
plan, si reúnen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias
anteriores.
• OBLIGACIÓN DE AUDITAR: Debemos comprobar si es obligatorio someter las
cuentas anuales, de la empresa que estamos revisando, a auditoría de cuentas.
El artículo 263 del Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el que se
aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, exceptúa de la
obligación de auditar a las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos
reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes
circunstancias:
- Que el total de las partidas del activo no supere los 2.850.000 euros.
- Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5.700.000 euros.
- Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea
superior a 50.
Por el contrario estarán obligadas a auditar las sociedades que superen, durante dos
ejercicios consecutivos, dos de las citadas circunstancias.
• LIBROS OBLIGATORIOS: Una vez contabilizado el impuesto sobre beneficios,
los administradores procederán a formular las cuentas anuales antes del 31 de
marzo del ejercicio siguiente y a listar los libros oficiales en PDF, para su
legalización mediante presentación telemática, en el Registro Mercantil, durante el
mes de abril:
-
-
Libro Diario.
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales, que constará de Balance de sumas y
saldos iniciales a máximo desarrollo, de Balances trimestrales de sumas y
saldos, el 4º trimestre a máximo desarrollo y de las Cuentas Anuales, que
incluyen, a su vez, el Balance de Situación, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias,
el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, el Estado de Flujos de Efectivo y
la Memoria (Art. 28 del Código de Comercio).
Libro de Actas.
Libro de Socios.
• LIBROS REGISTRO DEL IGIC:
-
Libro registro de facturas emitidas.
Libro registro de facturas recibidas.
Libro registro de bienes de inversión.
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“Segunda parte”
PRESENTACIÓN DE LA “Hoja de APV”
En estos momentos, está cumpliendo 22 añitos, la hoja de cálculo del impuesto
sobre beneficios que inicié en 1994 a raíz de la entrada en vigor de la Ley 19/1994,
que introdujo la Reserva para Inversiones en Canarias (RIC) como un incentivo
fiscal que sustituiría al Fondo de Previsión para Inversiones (FPI).
En aquellos momentos, la complejidad del cálculo de la dotación máxima de la
RIC, obligaba a aplicar una fórmula muy compleja con muchas variables que
diferían en función de las características de cada empresa.
Mi afición por la hoja de cálculo “Symphony” me dispuso a preparar una hoja de
cálculo que simplificara la aplicación de la complicada fórmula para calcular la
dotación máxima a la RIC. En aquella época ninguno de programas del mercado
calculaba correctamente el complicado cálculo de la RIC y había que recurrir, entre
otras, a las siguientes fórmulas:
FÓRMULAS DE LA R.I.C.
DD=DEDUCCIONES (INVERSIONES, BONIFICACION
EXPORTACION, ETC.)
RL=RESERVA LEGAL
D=DIVIDENDOS
X=RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS
B=RESULTADO CONTABLE-COMP.BASES
NEGAT.EJERC.ANTERIORES
RIC=(0,9O*(X-IS-RL-D-ER)
RIC=0,90[[X-0,35(B-ER-RIC)-DD]-0,10[X-0,35(B-ERRIC)-DD]-D-ER]
CON RESERVA LEGAL:
RIC=0,81X-0,2835B-0,6165ER-0,90D+0,81DD/0,7165
SIN RESERVA LEGAL:
RIC=0,90X-0,315B-0,585ER-0,90D+0,90DD/0,685
CON RESERVA LEGAL (ESPECIAL):
RIC=0,90X-0,315B-0,585ER-0,90D-0,90RL+0,90DD/0,685
Al principio el programita (por llamarlo de alguna forma) solo ocupaba dos hojas,
contemplaba muy pocas variables y ofrecía medio folio de instrucciones. No
obstante, cada año se fue perfeccionado, no sólo con los cambios normativos, sino
con la incorporación de nuevas opciones con la idea de abarcar al mayor número de
empresas posible. Fundamentales han sido las sugerencias de muchos compañeros
de profesión con quienes he compartido la hoja, en un principio, al módico precio
de 25 pesetas, luego subió a 50 y más tarde a 100. Con la entrada del euro, hice el
agosto pasando a cobrar un euro y en los últimos años dos euros.
Con la aparición de Excel mejoró mucho la hoja, tanto en su aspecto visual como
en su capacidad de cálculo. En los últimos años se ha convertido en un auténtico
libro que dispone de varias hojas complementarias con cuadros que ayudan a la
liquidación del impuesto sobre beneficios y unas instrucciones de uso que explican
cómo moverse por la hoja y aportan un resumen de las distintas normas que
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intervienen en el cálculo Página
del impuesto.
Pero el objetivo de la hoja no es sólo el cálculo de la dotación máxima de la RIC,
sino del impuesto sobre beneficios, casi en su totalidad, lo que da tranquilidad a los
que la usan, cuando comprueban que su resultado coincide con el del programa
comercial que utilizan, pero además facilita unos papeles de trabajo explicativos de
cómo se han hecho los cálculos y los asientos de contabilización del impuesto al
cierre del ejercicio y el de la distribución del resultado a la aprobación de las
cuentas anuales. Tanto los auditores como los inspectores de Hacienda agradecen
mucho este tipo de papeles de trabajo, porque les facilita su comprobación. Además
incluye una serie de hojas de ayuda complementarias al cálculo del impuesto, lo que
la ha convertido en una herramienta valiosa para muchos de ustedes, como asesores
fiscales; y para mí, sin ninguna duda, es imprescindible.
Tengo que reconocer que este año me ha costado mucho más que en los anteriores,
adaptar la hoja a las importantes modificaciones normativas introducidas por la Ley
27/2014, de 27 de noviembre que entró en vigor el uno de enero de 2015, y porque
he aprovechado para incorporar nuevas hojas de ayuda, lo que justificaría que
aparecieran algunos errores de cálculo o de interpretación que se irán subsanando a
medida de que se detecten.
Pero como lo que me pidió la comisión de cursos y nuestro propio Decano, es que
hablara del funcionamiento de la “Hoja de APV”, concluyo aclarando que esta
hoja, yo la he ido haciendo a mi imagen y semejanza, sin ser un experto en Excel,
pero si un enamorado de tan importante invento, que he aprendido a base de mucho
insistir, para utilizarla como una herramienta más, que me facilite la labor. No
obstante siempre he estado abierto a compartirla con todos los compañeros que me
la han solicitado, por supuesto sin hacerme responsable de los errores que pudiera
contener, pidiendo a cambio de que se me informe de los errores que se detecten y
que me hagan llegar todas las sugerencias que crean conveniente para mejorarla,
dentro de lo que sea posible.
LA “Hoja de APV”
El libro “Hoja de APV”, está compuesto por las siguientes hojas, cada una con una
pestaña de diferente color para facilitar su localización y el movimiento entre ellas:
Hoja de entrada de datos
Pagos fraccionados
Resumen liquidación modelo 200
Consideración de grupo.
Contabilización IS y aplicación resultado.
Perímetro de vinculación.
Subvenciones de capital.
Datos de la RIC en la memoria, de intereses de demora.
Control DIC.
Reserva de capitalización.
Reserva de nivelación.
Subvenciones oficiales de inversión.
Control de Bases imponibles negativas.
Control de márgenes.
Diferencias temporarias.
Intereses de demora.
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Intereses en operaciones vinculadas
DT Arrendamientos financieros.
Cuadro de amortización de préstamos.
DT Amortizaciones.
Control ayudas de estado.
La primera hoja del libro se utiliza exclusivamente para introducir los datos de la
asesoría, datos que personalizan algunas de las demás hojas del libro.
La siguiente pestaña abre la hoja más importante: La hoja de entrada de datos.
Las casillas para la introducción de datos tienen un fondo de color azul.
Bajo el nombre de la empresa, indicaremos el resultado contable antes de
impuestos. Por defecto viene con 100.000 euros de beneficio y nos avisa de la línea,
a partir de la cual, se encuentran las instrucciones o recomendaciones: de la 157 a la
600... Al poner otro resultado desaparece el aviso.
Para los nostálgicos nos indica en amarillo el resultado en pesetas. Y justamente a
la derecha ya nos adelanta la cuota a ingresar en euros y en pesetas, con el único
dato introducido que es el resultado contable antes de impuestos.
En la casilla E5 se consignará el importe de los ingresos que no computan para el
cálculo de la RIC. Si situamos el cursor sobre la casilla A5 nos informa de los
ingresos que se deben excluir de su cálculo. Ver casilla A200.
En la casilla E6 se tiene que definir si queremos que se contabilice el impuesto
negativo, de acuerdo con lo previsto en el PGC. Ver línea 205.
Si en la casilla E7 indicamos un “si” aplicará las bonificaciones previstas para las
entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. Pinchando sobre C7 nos llevará
a la línea 380, a partir de la cual se resume el citado régimen.
En la casilla E11 definiremos si la sociedad con la que estamos trabajando es de
reducida dimensión o no. Si pinchamos sobre C11 nos lleva a una hoja en la que
podemos dejar evidencia de si la sociedad es de reducida dimensión y nos recuerda
lo previsto en el artículo 42 del Código de Comercio. Si indicamos un “si” será
porque la empresa, o el grupo al que pertenece tuvieron una cifra de negocios, en el
ejercicio anterior, superior a 10.000.000. Si indicamos un “no” es que la empresa es
de reducida dimensión.
En la casilla E12 se debe indicar la cifra de negocios del ejercicio anterior.
Si en la casilla E13 ponemos un “si”, aplicará las peculiaridades de las sociedades
laborales. En la casilla D13 indicaremos el porcentaje del fondo de reserva.
En la casilla E15 consignaremos el importe de los gastos no deducibles en el
impuesto sobre beneficios, que tendrá el tratamiento de diferencia permanente.
En la E16 debemos indicar en negativo los gastos deducibles que hayamos
contabilizado directamente en la cuenta de reservas, pero sin descontar el efecto
impositivo que estará contabilizado en la 4740: activos por diferencias temporarias
deducibles. Si situamos el cursor sobre la casilla E16 nos advertirá como determinar
este importe.
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La casilla E17 la podemos utilizar para contemplar otro gasto no deducible.
La casilla E18 indicaremos el importe del incumplimiento en la RIC. En la casilla
C18, la fecha a partir de la cual se deben calcular los intereses por el
incumplimiento y en la casilla F16 la fecha de presentación de la declaración del
impuesto, que será la fecha hasta la que se calcularán los intereses.
El cuadro que recoge el cálculo detallado de los intereses está a partir de las casillas
L16, que se resumirán en las casillas G15 a G18, importes que formaran parte del
asiento del impuesto sobre beneficios y que luego se vuelcan en la pestaña
CONTABILIZACIÓN que se ha previsto para enviársela a la empresa para que
contabilicen el impuesto y la distribución del resultado. Ver línea 232. Sin entrar en
polémica, les indico que el criterio para el cálculo de los intereses es el siguiente:
Para incumplimientos de dotaciones anteriores a 2007, si ajustando la base
imponible en el importe del incumplimiento resulta una cuota cero, no calcula
intereses (para ver resolución del TEAC pinchar sobre H14), y si resultara positiva,
calcula los intereses sobre la cuota positiva resultante (para ver Resolución del
TEAC pinchar sobre H13), con el límite del importe de la dotación incumplida.
Para incumplimientos de dotaciones de 2007 y siguientes calcula siempre intereses
sobre la cuota que corresponda al incumplimiento, sea la cuota positiva o no, de
acuerdo con la nueva redacción del artículo 27 de la Ley 19/1994.
En la casilla E20 consignaremos el importe de la remuneración de los
administradores que consista en una participación en los beneficios, si así lo
previeran los estatutos sociales. Ver línea 298.
Si situamos el cursor sobre la casilla E21 nos indicará que la cantidad que
consignemos en ella no afecta a la base imponible pero que el importe formará parte
del impuesto sobre beneficios, con cargo a la cuenta 6301 con abono a la 1371:
Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.
Y en la casilla F18 indicaremos la imputación en el ejercicio de las deducciones y
bonificaciones diferidas, y el asiento que dará será 1371 a 6301.
La casilla E22 siempre debe reflejar un “si”. La F22 es la casilla estrella de la hoja
de cálculo. Es la casilla que nos devolverá el importe máximo de la dotación a la
RIC, pero no se debe actuar sobre ella hasta que no se hayan introducido todos los
demás datos que intervengan en la declaración. Si situamos el cursor sobre F22 nos
indicará que escribamos sobre ella “+” o “=” “G22” Ver línea 243. Si no queremos
o no debemos aplicar la dotación máxima, o si queremos plantear distintas
opciones, o simplemente nos gusta dotar la RIC con números redondos,
machacamos el importe sobre la propia casilla F22, y la hoja hará el recálculo
correspondiente.
Si indicamos un “si” en la casilla E23 calculará la Reserva de Capitalización con la
misma filosofía de la RIC.
Si indicamos un “si” en la casilla E24 calculará también la Reserva de Nivelación.
Si queremos que calcule dotación a la reserva legal debemos mantener la casilla
E25 con un “si”. En la casilla E26 indicaremos la cifra de capital social al cierre del
ejercicio y en la E27 el saldo de la reserva legal también al cierre del ejercicio, para
que calcule la reserva si no
ha alcanzado
el 20% del capital social.
Página
22 de 46
En la casilla E28 indicaremos el importe de los dividendos a distribuir, esto afecta a
la distribución de resultados y al cálculo de la RIC.
Utilizaremos la casilla E29 para consignar la parte de los rendimientos procedentes
de la actividad de producción a los efectos de aplique los beneficios del artículo 26
de la Ley 19/1994.
Si en la casilla E9 hemos dicho que la sociedad aplica el régimen especial de
arrendamiento de viviendas, se utilizará la misma casilla E29 para consignar la
parte de los rendimientos procedentes de la actividad de arrendamiento de
viviendas, apareciendo en la casilla D29 el porcentaje de bonificación y la casilla
A29 cambia de nombre. Ver línea 380.
La hoja no contempla todas las deducciones previstas en la Ley, solo tiene en
cuenta las más utilizadas en Canarias. En las casillas E35 a E40 y en todos los casos
nos dirá lo que tenemos que anotar. Cada deducción tiene sus propios límites, tanto
del año como del conjunto de años.
En la casilla E43 debemos indicar el importe de los dividendos recibidos a efecto de
que si procede lo tome como una diferencia permanente por estar exentos. En la
casilla D43 debemos indicar el porcentaje de participación en la sociedad de la que
proceden los dividendos.
En las casillas E47 a F52 indicaremos las diferencias temporarias que jugarán con
las cuentas 479 y 4740 respectivamente. Utilizaremos las casillas G47 a G52 en los
casos en los que el tipo impositivo que se aplicó en el ejercicio origen de la
diferencia temporaria sea diferente al tipo impositivo del ejercicio actual.
Para compensar bases imponibles negativas de ejercicios anteriores hay que ir a la
pestaña B.I.NEG., en cuyo primer cuadro volcaremos las bases imponibles
negativas pendientes de compensar de cada uno de los ejercicios, de las que en su
día contabilizamos el correspondiente efecto impositivo. Los importes los debemos
consignar sin descontar el citado efecto impositivo. El resultado lo mostrará en la
casilla F53. En el segundo cuadro se consignarán las bases imponibles negativas de
las que se hubiera contabilizado el efecto impositivo, y el resultado lo mostrará en
la casilla F54.
La casilla F55 la utilizaremos en el futuro para traspasar los importes de la Reserva
de Capitalización a Reservas Voluntarias, una vez cumplido su plazo de
indisponibilidad.
La casilla F56 se utilizará para compensar pérdidas de ejercicios anteriores que no
se correspondan con bases imponibles negativas.
La casilla F57 servirá para retroceder el efecto impositivo que hayamos
contabilizado en ejercicios anteriores y que ahora consideremos que no se
recuperará en el futuro.
En las casillas E58 a E61 indicaremos las retenciones que nos hayan practicado y
los pagos fraccionados que hayamos realizado. Al poner el 2ºP se copiará
automáticamente el 3ºP.
En las casillas B63 a D64 cambiaremos las fechas en caso de que el periodo
impositivo sea inferior al
año,23 en
cuyo caso calcula la parte proporcional de los
Página
de 46
tramos para la aplicación del tipo impositivo en caso de sociedades de reducida
dimensión.
En la casilla F51 indicaremos el importe de la parte del 30% de las amortizaciones
no deducidas en 2013 y 2014 por imperativo legal e integradas en 2015 y siguientes
hasta su deducción total en 10 años. El importe integrado disminuirá la diferencia
temporaria deducible contabilizada en 2013 y 2014 en la cuenta 4740.
¡¡¡¡Muchas gracias a todos!!!!
Al Ilustre Colegio Oficial de Titulados
Mercantiles y Empresariales de
Santa Cruz de Tenerife
Al Colegio Oficial de Economistas de
Santa Cruz de Tenerife
Y al Instituto de Censores Jurados de
Cuentas de Santa Cruz de Tenerife
10 de marzo de 2016
Página 24 de 46
DATOS PARA EL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 2015
2015
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
EMPRESA:
RESULTADO CONTABLE ANTES IMPUESTOS:
16.638.600 Pts
100.000,00 Ver instrucciones a partir de linea 157
- Ingresos no computables a efectos de la RIC o en su caso la DIC:
0,00
Cuota a ingresar
¿Contabiliza el impuesto negativo?
no
¿Aplica el régimen de arrendamiento de viviendas?
(Ir a Arrend. Viviendas)no
25.000,00 €
¿Es sociedad de nueva creación entre a partir de 1/1/15? (Ir a Empr.nueva creación)
no
4.159.650 Pts
¿Es sociedad de nueva creación entre 1/1/13 y 31/12/14? (Ir a Empr.nueva creación)
no
¿El Grupo facturó más de 10.000.000 € en el ejercicio anterior? (Ir a hoja GRUPO)
no
¿Volumen de operaciones en el ejercicio anterior?
0,00
¿Es una Sociedad Laboral?
% Fondo Reserva:
25
no
AUMENTOS
DISMINUCIONES
Intereses al 31/12/15
DIFERENCIAS PERMANENTES:
Multas, sanciones y otros gastos no deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0,00
. . . . . . . . De
. . ejerc.anteriores
............
0,00
Gastos deducibles contabilizados en reservas (sin descontar el impuesto) (-). . . . . . . . . . . . . . .0,00
. . . . . . . . . . . .Del. .ejercicio
. . . . . . . . . . . . . . . 0,00
............
Fecha pago interés
Intereses ejec. 2016
Ajuste impuesto sobre beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Fecha
. . . interés
. . . . demora
..
0,00
Incumplimiento requisitos R.I.C. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25/07/2012
0,00
25/07/2016
0,00
Participación beneficios administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0,00
........
0,00
Ingresos fiscales por deducciones y bonific. a distribuir en varios ejercicios. . . . . .
0,00
0,00
0,00
Reserva para inversiones en Canarias
<<<<< ver normativa
si
0,00
65.700,00
Reserva de capitalización
si
0,00
10.000,00
Reserva de nivelación de bases imponibles
si
0,00
10.000,00
RIC en Pts.
- Dotación a la reserva legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . si
........
2.000,00
- Cifra de capital social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10.000,00
...
0
- Saldo cuenta reserva legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0,00
...
- Dividendos a distribuir. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. ... .. . .. ... .. ... . . . . . . . . . . . .0,00
. . . . . . . . . . . . . .0,00
....
- Rendimiento de la actividad de producción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
0,00
0,00
0,00
DEDUCCIONES:
Del ejercicio
Pendientes
Creación de empleo para trabajadores minusválidos . . . . . . . . . Grado:
. . . . . . . . .50%
............
0,00
0,00
0,00
Deducción por fomento tecnologías, información y comunicación
0,00
0,00
0,00
Deducción por gastos de formación profesional ejerc. anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
0,00
0,00
0,00
Deducción por gastos de formación profesional . . . . . 2015
. . . . . .. .. .. .. .. .. .. . . . . . .0,00
.......
0,00
0,00
0,00
Deducción por Inversiones en Canarias en A.F.N. . . . .2010
. . . . . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . . . . . .0,00
0,00
0,00
Deducción por Inversiones en Canarias en A.F.N. . . . .2011
. . . . . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . . . . . .0,00
0,00
0,00
Deducción por Inversiones en Canarias en A.F.N. . . . .2012
. . . . . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . . . . . .0,00
0,00
0,00
Deducción por Inversiones en Canarias en A.F.N. . . . .2013
. . . . . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . . . . . .0,00
0,00
0,00
Deducción por Inversiones en Canarias en A.F.N. . . . .2014
. . . . . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . . . . . .0,00
0,00
0,00
Deducción por Inversiones en Canarias en A.F.N. . . . .2015
. . . . . .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. .. . . . . . .0,00
0,00
0,00
% Partic.
0,00
0,00
DP Exención por Doble Imposición: Dividendo bruto percibido:
5,00
0,00
0,00
Tipo apli.años anteriores
DIFERENCIAS TEMPORARIAS:
Años anter.
Año
Arrendamientos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .(Imponibles)
. . . . . . . . . . . . . . . . 0,00
0,00
0,00
Amortización acelerada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .(Imponibles)
..............
0,00
0,00
0,00
Adición a la BI de la Reserva de nivelación (a los 5 años o ejercicio con pérdidas). . . . . . . . . . 0,00
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,00
Precio de adquisición del Fondo de Comercio. . . . . . . . . . . . . . . . . . .0,00
..
0,00
0,00
Integración de B.I. amortizaciones 2013 y 2014
(Deducibles)
0,00
0,00
0,00
Excesos de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .(Deducibles)
. . . . . . . . . . . . . . . . 0,00
0,00
0,00
B.I. NEGATIVAS EJERC. ANTERIORES (Con impuesto contabilizado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0,00
. . . . . . . . . . . . . .25,00
.......
B.I. NEGATIVAS EJERC. ANTERIORES (Con impuesto no contabilizado) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0,00
. . . . . . .Abrir
. . . . ventana
..
TRASPASO RESERVA CAPITALIZACIÓN A RESERVAS VOLUNTARIAS (A los 5 años)
0,00
OTROS RESULTADOS NEGATIVOS EJERCICIOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0. ,00
RETROC. IMP. S/BENEF. EJERC. ANTER. CONTABILIZADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0,00
RETENCIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,00
PAGO A CUENTA 1ºP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,00
¿Contabiliza Dchos.
no
PAGO A CUENTA 2ºP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,00
deducc.aplicadas?
PAGO A CUENTA 3ºP . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .0,00
...
¿Contabiliza Dchos.
no
0,00
deducc.pendientes?
Total retenciones y pagos a cuenta:
Fecha inicio de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 01
. . . . . . . .01
. . . . . 2015
Fecha fin de la actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .31
..
12
2015
Días con actividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .365
...
CONTABILIZACIÓN DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS 2015
(A la aprobación de las Cuentas Anuales)
CUENTAS
CÓDIGOS
Resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .129
.....
Reserva legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
......
Reserva por Fondo de Comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1143
......
Fondo Especial de Reserva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1143
.....
Reservas voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
....
Reserva para inversiones en Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1140.2015
......
Reserva de capitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1140.3015
........
Reserva de nivelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .1140.4015
.....
Dividendo activo a pagar. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526
.....
Resultados negativos de ejercicios anteriores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Página 25 de 46
DEBE
75.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
75.000,00
HABER
0,00
2.000,00
0,00
0,00
73.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
75.000,00
CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 2015
EMPRESA:
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
RESULTADO CONTABLE ANTES IMPUESTOS
100.000,00
DIFERENCIAS PERMANENTES
Aumentos
Disminuciones (Reserva para inversiones en Canarias)
Disminuciones (Reserva de capitalización)
AUMENTOS
DISMINUCIONES
0,00
0,00
0,00
RESULTADO CONTABLE AJUSTADO
CUOTA DEL IMPUESTO AL
25,00 %
Bonificación a la producción de bienes corporales en Canarias
Deducciones
Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios
0,00
0,00
0,00
100.000,00
25.000,00
0,00
0,00
0,00
100.000,00
IMPUESTO DEVENGADO
25.000,00
RESULTADO CONTABLE AJUSTADO
100.000,00
AUMENTOS
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
- Con origen en el ejercicio
- Con origen en ejercicios anteriores
- Reserva de nivelación de bases imponibles
DISMINUCIONES
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
BASE IMPONIBLE PREVIA
0,00
0,00
0,00
100.000,00
COMP. BASES IMPONIBLES NEGAT. EJERC. ANTERIORES
BASE IMPONIBLE (resultado fiscal)
CUOTA DEL IMPUESTO AL
25,00 %
CUOTA DEL IMPUESTO AL
28,00 %
CUOTA DEL IMPUESTO
Bonificación a la producción de bienes corporales en Canarias
Deducción 2% por integrar en BI amortizaciones de 2013 y 2014
Deducción por inversiones en Canarias en activos fijos nuevos
Deducción por gastos de formación profesional y creación de empleo
Deducción por fomento tecnologías, información y comunicación
0,00
100.000,00
0,00
100.000,00
25.000,00
0,00
25.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
CUOTA DIFERENCIAL
Retenciones y pagos a cuenta
Incremento por pérdida de beneficios fiscales de períodos anteriores
Intereses de demora
25.000,00
0,00
0,00
0,00
LÍQUIDO A INGRESAR
25.000,00
CONTABILIZACIÓN IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 2015
(Al cierre del ejercicio)
CUENTAS
CÓDIGOS
DEBE
Impuesto sobre beneficios: Impuesto corriente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6300
. . . . . . . . . . . . . . 25.000,00
....
Impuesto sobre beneficios: Impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6301
. . . . . . . . . . . . . . . . . 0,00
Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633
.
0,00
Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 638
0,00
Ingresos fiscales por deducciones y bonific. a distribuir en varios ejercicios. . . . . .
1371
0,00
H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4752
.
0,00
H.P. retenciones y pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .473
.......
0,00
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4745
....
0,00
Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar. . . . . . . . . . . . . .
4742
0,00
H.P. deudor por devolución de impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4709
....
0,00
Activos por diferencias temporarias deducibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4740
0,00
Pasivos por diferencias temporarias imponibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
0,00
Retribución a los administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6401
..
0,00
Retribución a los administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4651
...
0,00
Intereses de deudas a corto plazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6624
...
0,00
Intereses de deudas a corto plazo (ejercicios anteriores). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .6624/678
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 0,00
..
H.P. acreedora por I.S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4752
0,00
25.000,00
Página 26 de 46
HABER
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
25.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
25.000,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Empresa:
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
Teléfonos 922.66.20.51 - 678.95.11.00
Fax 922.66.21.81
E-mail: [email protected]
Web: www.perezviera.com
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
CONTABILIZACIÓN IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS 2015
(Al cierre del ejercicio: 31.12.2015)
Cuentas
Códigos
Impuesto sobre beneficios: Impuesto corriente
6300
Impuesto sobre beneficios: Impuesto diferido
6301
Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
633
Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
638
H.P. acreedora por impuesto sobre sociedades
4752
H.P. retenciones y pagos a cuenta
473
Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio
4745
Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes aplicar
4742
H.P. deudor por devolución de impuestos
4709
Pasivos por diferencias temporarias deducibles
4740
Activos por diferencias temporarias deducibles
479
Retribución a los administradores
640.1
Retribución a los administradores
465.1
Intereses de deudas a corto plazo
6624
Intereses de deudas a corto plazo (ejercicios anteriores)
6624/678
H.P. acreedora por I.S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4752
......
DEBE
HABER
25.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
25.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
25.000,00
25.000,00
CONTABILIZACIÓN DISTRIBUCIÓN DE RESULTADOS 2015
(A la aprobación de las Cuentas Anuales: 30.06.2016)
Cuentas
Resultado del ejercicio
Reserva legal
Fondo Especial de Reserva
Reservas voluntarias
Reserva para inversiones en Canarias
Reserva de capitalización
Reserva de nivelación
Dividendo activo a pagar
Resultados negativos de ejercicios anteriores
Códigos
DEBE
HABER
129
112
1143
113
1140.2015
1140.3015
1140.4015
526
121
75.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2.000,00
0,00
73.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
75.000,00
75.000,00
CONTABILIZACIÓN INTERESES DE DEMORA 2016
(A la presentación del Impuesto sobre Sociedades)
Cuentas
Códigos
Intereses de deudas a corto plazo
6624
H.P. acreedora por I.S. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .4752
......
Página 27 de 46
DEBE
HABER
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Agencia Tributaria
PAGO FRACCIONADO
SANTA CRUZ DE TENERIFE Cód. Admón.
Delegación de :
Administración de:
LA LAGUNA
Impuesto sobre Sociedades
Modelo
38.023
202
Identificación
NOMBRE:
N.I.F.:
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
Ejercicio. . . .
Período. . . .
2016
2
A) CÁLCULO DEL PAGO FRACCIONADO: MODALIDAD ARTÍCULO 45.2 TR LEY; RDL 20/2011 art.7)
Base del pago fraccionado.....................................................................................................................................
25.000,00
01
Resultado de la declaración anterior (exclusivamente si ésta es complementaria).............................................
0,00
02
Porcentaje.............................................................................................................................................................
18%
A ingresar.....................................................................................................................................................
4.500,00
03
A ingresar........................................................ 20
4.500,00
Importe del ingreso. . . . I. . . . . . . . . . . . 4.500,00
............
LA LAGUNA
a 20 de octubre de 2016.
Firma:
Página 28 de 46
Agencia Tributaria
Delegación de :
SANTA CRUZ DE TENERIFE
Administración de:
SANTA CRUZ DE TENERIFE
Cód. Admón.
Modelo
38.600
282
Identificación
NOMBRE:
N.I.F.:
2015
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
Ayudas percibidas
1. Ayudas regionales de funcionamiento.
0,00
Ayudas del régimen especial de empresas productoras de bienes corporales (art. 26 Ley 19/94) . . . . . . . . . 01
.....
20.000,00
Deducción por inversiones no iniciales en Canarias (art 94 Ley 20/91 y DA 13 y 14 Ley 19/94) . . . . . . . . .02
..
0,00
Incentivos de la Zona Especial Canaria (arts. 43 a 46 de la Ley 19/94) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 03
.....
Reserva para inversiones en Canarias (RIC), en la parte regulada en el art 27.4.Bbis, C y D de la Ley 19/94)
.
.
.
30.000,00
04
Exenciones del Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las Islas Canarias . . . . . . . . . . . 05
........
0,00
0,00
Ayudas al transporte de mercancías. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .06
.....
Importe total de las ayudas regionales al funcionamiento [01 + 02 + 03 + 04 + 05 +06] . . . . . . . . . . . . 07
. . . . . . . 50.000,00
2. Ayudas regionales a la inversión.
0,00
Incentivos a la inversión (art 25 de la Ley 19/94) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 08
Deducción por inversiones iniciales en Canarias (art 94 Ley 20/91 y DA 13 y 14 Ley 19/94) . . . . . . . . . . . 0. 9
80.000,00
Reserva para inversiones en Canarias, en la parte regulada en el art 27.4.A y B de la Ley 19/94 . . . . . .
100.000,00
10
Otros incentivos regionales concedidos por Administraciones Públicas o mediante fondos públicos
para la realización de una inversión inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11
. . . . . . . . . . . . 0,00
Importe total de las ayudas regionales a la inversión [08 + 09 + 10 + 11]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .12
....
180.000,00
3. Ayudas a las PYME (at 27.bis de la Ley 19/94) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13
....
0,00
4. Otros incentivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14
. . . . . . . . . . . . 0,00
......
TOTAL AYUDAS [07 + 12 + 13 + 14] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1. 5
Cifra de negocios del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Límite de las ayudas en funcionamiento . . . . . . . . . .10%
..
¡¡Está dentro de los límites!!
230.000,00
51.000.000,00
5.100.000,00
5.050.000,00
Cifra de la inversión realizada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000,00
45.000,00
Límite de la ayudas a la inversión . . . . . . . . . . . . . . 45%
-135.000,00
¡¡Exceso sobre el límite!!
SANTA CRUZ DE TENERIFE
Firma:
Página 29 de 46
CUADRO DE AMORTIZACIÓN PRÉSTAMO CON CUOTAS FIJAS
CAPITAL
TIPO DE INTERÉS
PLAZO (Nº de cuotas a pagar)
CUOTA PERIÓDICA
PERÍODO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
PENDIENTE
PAGO
139.330,12
138.169,04
137.007,95
135.846,87
134.685,78
133.524,70
132.363,61
131.202,53
130.041,44
128.880,36
127.719,27
126.558,19
125.397,10
124.236,02
123.074,93
121.913,85
120.752,76
119.591,68
118.430,59
117.269,51
116.108,42
114.947,34
113.786,25
112.625,17
111.464,08
110.303,00
109.141,92
107.980,83
106.819,75
105.658,66
104.497,58
103.336,49
102.175,41
101.014,32
99.853,24
98.692,15
97.531,07
96.369,98
95.208,90
94.047,81
92.886,73
91.725,64
90.564,56
89.403,47
88.242,39
87.081,30
85.920,22
84.759,13
83.598,05
82.436,97
81.275,88
80.114,80
78.953,71
77.792,63
76.631,54
75.470,46
74.309,37
100.000,00
7,00
120
1.161,08
BAJAS
16.638.600
INTERESES
% INTERES
39.330,12
39,33
193.188
BAJAS
EXTRAS
1.161,08
0,00
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
0,00
1.161,08
0,00
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08 Página 30 de 46
AMORTIZAC.
CAPITAL
577,75
581,12
584,51
587,92
591,35
594,80
598,27
601,76
605,27
608,80
612,35
615,92
619,51
623,13
626,76
630,42
634,10
637,79
641,51
645,26
649,02
652,81
656,61
660,44
664,30
668,17
672,07
675,99
679,93
683,90
687,89
691,90
695,94
700,00
704,08
708,19
712,32
716,48
720,65
724,86
729,09
733,34
737,62
741,92
746,25
750,60
754,98
759,38
763,81
768,27
772,75
777,26
781,79
786,35
790,94
795,55
INTERESES
583,33
579,96
576,57
573,16
569,73
566,28
562,81
559,32
555,81
552,28
548,73
545,16
541,57
537,95
534,32
530,66
526,98
523,29
519,57
515,82
512,06
508,27
504,47
500,64
496,78
492,91
489,01
485,09
481,15
477,18
473,19
469,18
465,14
461,08
457,00
452,89
448,76
444,60
440,43
436,22
431,99
427,74
423,46
419,16
414,83
410,48
406,10
401,70
397,27
392,81
388,33
383,82
379,29
374,73
370,14
365,53
SALDO
CAPITAL
100.000,00
99.422,25
98.841,12
98.256,61
97.668,68
97.077,33
96.482,52
95.884,25
95.282,48
94.677,21
94.068,40
93.456,05
92.840,12
92.220,61
91.597,47
90.970,71
90.340,28
89.706,18
89.068,38
88.426,87
87.781,60
87.132,58
86.479,76
85.823,15
85.162,70
84.498,40
83.830,23
83.158,15
82.482,16
81.802,22
81.118,32
80.430,42
79.738,52
79.042,57
78.342,57
77.638,48
76.930,29
76.217,96
75.501,48
74.780,82
74.055,96
73.326,86
72.593,52
71.855,89
71.113,97
70.367,71
69.617,11
68.862,12
68.102,74
67.338,93
66.570,65
65.797,90
65.020,63
64.238,84
63.452,48
62.661,54
61.865,98
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
101
102
103
104
105
106
107
108
109
110
111
112
113
114
115
116
117
118
119
120
121
TOTALES. . .
73.148,29
71.987,20
70.826,12
69.665,03
68.503,95
67.342,86
66.181,78
65.020,69
63.859,61
62.698,52
61.537,44
60.376,35
59.215,27
58.054,18
56.893,10
55.732,01
54.570,93
53.409,85
52.248,76
51.087,68
49.926,59
48.765,51
47.604,42
46.443,34
45.282,25
44.121,17
42.960,08
41.799,00
40.637,91
39.476,83
38.315,74
37.154,66
35.993,57
34.832,49
33.671,40
32.510,32
31.349,23
30.188,15
29.027,06
27.865,98
26.704,90
25.543,81
24.382,73
23.221,64
22.060,56
20.899,47
19.738,39
18.577,30
17.416,22
16.255,13
15.094,05
13.932,96
12.771,88
11.610,79
10.449,71
9.288,62
8.127,54
6.966,45
5.805,37
4.644,28
3.483,20
2.322,11
1.161,03
0,00
0,00
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,08
1.161,03
0,00
139.330,12
0,00
Página 31 de 46
800,20
804,86
809,56
814,28
819,03
823,81
828,61
833,45
838,31
843,20
848,12
853,07
858,04
863,05
868,08
873,15
878,24
883,36
888,51
893,70
898,91
904,15
909,43
914,73
920,07
925,44
930,84
936,27
941,73
947,22
952,75
958,30
963,89
969,52
975,17
980,86
986,58
992,34
998,13
1.003,95
1.009,80
1.015,70
1.021,62
1.027,58
1.033,57
1.039,60
1.045,67
1.051,77
1.057,90
1.064,07
1.070,28
1.076,52
1.082,80
1.089,12
1.095,47
1.101,86
1.108,29
1.114,76
1.121,26
1.127,80
1.134,38
1.141,00
1.147,65
1.154,30
0,00
360,88
356,22
351,52
346,80
342,05
337,27
332,47
327,63
322,77
317,88
312,96
308,01
303,04
298,03
293,00
287,93
282,84
277,72
272,57
267,38
262,17
256,93
251,65
246,35
241,01
235,64
230,24
224,81
219,35
213,86
208,33
202,78
197,19
191,56
185,91
180,22
174,50
168,74
162,95
157,13
151,28
145,38
139,46
133,50
127,51
121,48
115,41
109,31
103,18
97,01
90,80
84,56
78,28
71,96
65,61
59,22
52,79
46,32
39,82
33,28
26,70
20,08
13,43
6,73
0,00
100.000,00
39.330,12
61.065,78
60.260,91
59.451,35
58.637,06
57.818,03
56.994,21
56.165,60
55.332,14
54.493,83
53.650,62
52.802,50
51.949,42
51.091,38
50.228,32
49.360,24
48.487,08
47.608,84
46.725,48
45.836,96
44.943,26
44.044,34
43.140,19
42.230,75
41.316,02
40.395,94
39.470,50
38.539,65
37.603,38
36.661,64
35.714,42
34.761,66
33.803,36
32.839,46
31.869,94
30.894,76
29.913,90
28.927,31
27.934,97
26.936,83
25.932,88
24.923,08
23.907,37
22.885,75
21.858,16
20.824,59
19.784,98
18.739,31
17.687,53
16.629,63
15.565,55
14.495,27
13.418,74
12.335,94
11.246,81
10.151,34
9.049,47
7.941,18
6.826,41
5.705,15
4.577,34
3.442,96
2.301,95
1.154,30
0,00
0,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Empresa:
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
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BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIENTES DE COMPENSAR
(Habiendo contabilizado el crédito impositivo)
A restar de F17
Base imponible susceptible de compensación:
100%
100.000,00
0,00
(Indicar el resultado negativo sin descontar el Impuesto sobre Sociedades)
Ejercicios
2000 y anteriores . . . . . . . . . .
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Pendiente
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Compensado
A compensar
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIENTES DE COMPENSAR
(Sin haber contabilizado el crédito impositivo)
Base imponible susceptible de compensación:
100.000,00
Ejercicios
Compensado
2000 y anteriores . . . . . . . . . .
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Página 32 de 46
Pendiente
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
A compensar
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
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RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO
2015
Año
31/12/15
31/12/16
31/12/17
Resultado
10.000,00
27.000,00
Pendiente
compensar
37.000,00
27.000,00
0,00
37.000,00
64.000,00
Compensado
37.000,00
TOTALES. . . . . . . . . . 37.000,00
0,00
BASE IMPONIBLE NEGATIVA DEL EJERCICIO
2015
Año
31/12/15
31/12/16
31/12/17
31/12/18
31/12/19
Base
Compensada
negativa
25.000,00
5.000,00
8.000,00
10.000,00
2.000,00
TOTALES. . . . . . . . . . 25.000,00
25.000,00
Pendiente
compensar
25.000,00
20.000,00
12.000,00
2.000,00
0,00
Crédito a
compensar
6.250,00
-1.250,00
-2.000,00
-2.500,00
-500,00
59.000,00
0,00
Página 33 de 46
Saldo
474.5
6.250,00
5.000,00
3.000,00
500,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
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DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN CANARIAS EN A.F.N.
2015
Fecha
Cuenta
31/01/15
31/05/15
03/09/15
02/10/15
31/12/16
31/12/17
31/12/18
31/12/19
31/12/20
31/12/21
31/12/22
31/12/23
213,0008
218,0001
213,0009
215,0002
Inversión
Importe
Maquinaria XXXXX
Camión
Maquinaria YYYYY
Aire Acondicionado
Aplicado
Aplicado
Aplicado
Aplicado
Aplicado
Aplicado
Aplicado
Aplicado
30.000,00
100.000,00
25.000,00
6.000,00
TOTALES. . . . . . . . . .
161.000,00
Deducción
generada
7.500,00
25.000,00
6.250,00
1.500,00
Aplicado
5.000,00
12.000,00
8.000,00
4.000,00
3.500,00
2.550,00
1.348,00
3.852,00
40.250,00
40.250,00
Pendiente
Aplicar
7.500,00
32.500,00
38.750,00
40.250,00
35.250,00
23.250,00
15.250,00
11.250,00
7.750,00
5.200,00
3.852,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Fecha límite de mantenimiento de la inversión: 5 años desde la fecha de adquisición.
Página 34 de 46
Fechas
Límite
31/12/30
31/12/30
31/12/30
31/12/30
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
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GRUPO DE EMPRESAS A EFECTOS DE DETERMINAR LA CIFRA DE NEGOCIOS
Empresas del grupo
A.P.V. Informática, S.L.
Motivación
Cifra negocios
Posee la mayoría de votos de Adrecan, S.L. y de Benito Regalado, S.L.
1.000.000,00
Adrecan, S.L.
2.000.000,00
Benito Regalado, S.L.
4.000.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Total cifra de negocios. . . . .
¡¡¡ Son todas empresas de reducida dimensión !!!
Página 35 de 46
7.000.000,00
10.000.000,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
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INTERESES DE DEMORA POR INCUMPLIMIENTO REQUISITOS DE LA R.I.C.
Importe de incumplimiento:
0,00
Período:
25/07/2012
25/07/2016
Intereses del primer incumplimiento
Ejercicios
31/12/1997
31/12/1998
31/12/1999
31/12/2000
31/12/2001
31/12/2002
31/12/2003
31/12/2004
31/12/2005
31/12/2006
31/12/2007
31/12/2008
31/03/2009
31/12/2009
31/12/2010
31/12/2011
31/12/2012
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
25/07/2016
Total días
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
159,00
524,00
889,00
1.254,00
1.461,00
Días año
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
159,00
365,00
365,00
365,00
207,00
Tipo
Importes
9,50
7,50
5,50
5,50
6,50
5,50
5,50
4,75
5,00
5,00
6,25
7,00
7,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
4,375
3,750
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Total intereses
De ejerc. anter.
0,00
Importe de incumplimiento:
Del ejercicio
De 2016
0,00
0,00
0,00
Período:
25/07/2012
Intereses del segundo incumplimiento
Ejercicios
31/12/1997
31/12/1998
31/12/1999
31/12/2000
31/12/2001
31/12/2002
31/12/2003
31/12/2004
31/12/2005
31/12/2006
31/12/2007
31/12/2008
31/03/2009
31/12/2009
31/12/2010
31/12/2011
31/12/2012
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
25/07/2016
Total días
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
159,00
524,00
889,00
1.254,00
1.461,00
Días año
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
159,00
365,00
365,00
365,00
207,00
Tipo
Importes
9,50
7,50
5,50
5,50
6,50
5,50
5,50
4,75
5,00
5,00
6,25
7,00
7,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
4,375
3,750
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Total intereses
De ejerc. anter.
0,00
Del ejercicio
De 2016
0,00
0,00
Página 36 de 46
25/07/2016
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
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Fax 922.66.21.81
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Empresa:
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
INTERESES DE DEMORA POR INCUMPLIMIENTO DE DEDUCCIÓN POR INVERSIONES EN AFN 2011
Importe cuota objeto incumplimiento:
Período:
0,00
25/07/2012
25/07/2016
Intereses del primer incumplimiento
Ejercicios
31/12/1996
31/12/1997
31/12/1998
31/12/1999
31/12/2000
31/12/2001
31/12/2002
31/12/2003
31/12/2004
31/12/2005
31/12/2006
31/12/2007
31/12/2008
31/03/2009
31/12/2009
31/12/2010
31/12/2011
31/12/2012
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
25/07/2016
Total días
Días año
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
159
524
889
1.254
1.461
Tipo
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
159
365
365
365
207
11,00
9,50
7,50
5,50
5,50
6,50
5,50
5,50
4,75
5,00
5,00
6,25
7,00
7,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
4,375
3,750
Importes
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Total intereses
De ejerc. anter.
0,00
Del ejercicio
De 2016
0,00
0,00
INTERESES DE DEMORA POR INCUMPLIMIENTO DE DEDUCCIÓN POR INVERSIONES AFN 2009
Importe cuota objeto incumplimiento:
Período:
0,00
25/07/2010
Intereses del segundo incumplimiento
Ejercicios
31/12/1996
31/12/1997
31/12/1998
31/12/1999
31/12/2000
31/12/2001
31/12/2002
31/12/2003
31/12/2004
31/12/2005
31/12/2006
31/12/2007
31/12/2008
31/03/2009
31/12/2009
31/12/2010
31/12/2011
31/12/2012
31/12/2013
31/12/2014
31/12/2015
25/07/2016
Total días
Días año
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
159
524
890
1.255
1.620
1.985
2.192
Tipo
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
159
365
366
365
365
365
207
11,00
9,50
7,50
5,50
5,50
6,50
5,50
5,50
4,75
5,00
5,00
6,25
7,00
7,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
5,00
4,375
3,750
Importes
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Total intereses
De ejerc. anter.
0,00
Del ejercicio
De 2016
0,00
0,00
Página 37 de 46
25/07/2016
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Empresa:
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
Teléfonos 922.66.20.51 - 678.95.11.00
Fax 922.66.21.81
E-mail: [email protected]
Web: www.perezviera.com
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
CÁLCULO DE INTERESES POR OPERACIONES VINCULADAS
Persona vinculada:
Tipo interés:
Marta Pérez-Viera González
4,00
Fechas
Debe
Haber
Saldo
Días
Intereses
Positivos
31-12-14
02-01-15
5.215,75
84,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
5.215,75
5.299,75
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1,14
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Total intereses. . . . . . . . . . . . . . . .
1,14
0,00
Retención 19,5%. . . . . . . . . . . . . . . .
0,22
0,00
Página 38 de 46
Intereses
Negativos
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Empresa:
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
Teléfonos 922.66.20.51 - 678.95.11.00
Fax 922.66.21.81
E-mail: [email protected]
Web: www.perezviera.com
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO "GRUA SOIMA URBANA"
Valor del bien:
Tipo amortización máx:
Año
Tipo impositivo:
Doble o triple (ERD):
1.000,00
10,00
Amortización
Recuperación del coste del bien
contable
En cuotas
Deducible
Exceso
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
Totales
Diferencia
temporaria
50,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
50,00
150,00
500,00
150,00
150,00
50,00
150,00
300,00
300,00
200,00
50,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
200,00
-150,00
-50,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
-100,00
-200,00
-200,00
-100,00
50,00
100,00
100,00
100,00
100,00
100,00
50,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
0,00
0,00
Observaciones:
Página 39 de 46
Tipo
medio
0,00
25,00
3
Pasivo difer.
temporaria
Saldo
479
-25,00
-50,00
-50,00
-25,00
12,50
25,00
25,00
25,00
25,00
25,00
12,50
-25,00
-75,00
-125,00
-150,00
-137,50
-112,50
-87,50
-62,50
-37,50
-12,50
0,00
0,00
0,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
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Fax 922.66.21.81
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Empresa:
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
CONTROL DE MÁRGENES SOBRE COMPRAS Y SOBRE VENTAS
%
2055
%
2056
%
2057
Ventas e ingresos:
15.000.000,00 33,33
13.855.418,13 33,83
0,00
Compras consumidas:
- Compras (Gastos s/compras)
- Existencias inciales (+)
- Existencias finales (-)
10.000.000,00 50,00
9.800.000,00
500.000,00
-300.000,00
9.168.355,30 51,12
9.200.214,42
300.000,00
-331.859,12
331.859,12 ######
0,00
331.859,12
0,00
Margen bruto del ejercicio:
5.000.000,00
4.687.062,83
%
2063
-331.859,12
%
2064
%
2059
%
2060
%
2061
%
2062
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
%
2065
%
2058
0,00
0,00
%
2066
0,00
%
2067
0,00
%
2068
0,00
%
2069
%
2070
Ventas e ingresos:
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Compras consumidas:
- Compras (Gastos s/compras)
- Existencias inciales (+)
- Existencias finales (-)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Margen bruto del ejercicio:
0,00
0,00
0,00
0,00
Página 40 de 46
0,00
0,00
0,00
0,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
Teléfonos 922.66.20.51 - 678.95.11.00
Fax 922.66.21.81
E-mail: [email protected]
Web: www.perezviera.com
DATOS PARA EL MODELO 200
EMPRESA:
RESULTADO DEL EJERCICIO
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
2015
AJUSTES AL RESULTADO
Gastos no deducibles
Impuesto sobre beneficios
Reserva para inversiones en Canarias
Reserva de capitalización
Reserva de nivelación
Gastos deducibles contabilizados en reservas
Arrendamientos financieros
Amortización acelerada
Precio de adquisición del Fondo de Comercio
Provisión morosos
Excensión por doble imposición
Excesos de amortización
75.000,00
AUMENTOS
0,00
25.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
BASE IMPONIBLE PREVIA
DISMINUCIONES
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
25.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
100.000,00
COMP. BASES IMPONIBLES NEGAT. EJERC. ANTERIORES
BASE IMPONIBLE (resultado fiscal)
CUOTA DEL IMPUESTO AL
25,00 %
CUOTA DEL IMPUESTO AL
28,00 %
CUOTA DEL IMPUESTO
Bonificación a la producción de bienes corporales en Canarias
Deducción 2% por integrar en BI amortizaciones de 2013 y 2014
Deducción por inversiones en Canarias en activos fijos nuevos
Deducción por gastos de formación profesional y creación de empleo
0,00
100.000,00
0,00
100.000,00
25.000,00
0,00
25.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
CUOTA DIFERENCIAL
Retenciones
Pago a cuenta 1º P
Pago a cuenta 2º P
Pago a cuenta 3º P
Incremento por pérdida de beneficios fiscales de períodos anteriores
Intereses de demora
25.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
LÍQUIDO A INGRESAR
25.000,00
OBSERVACIONES
Página 41 de 46
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
Teléfonos 922.66.20.51 - 678.95.11.00
Fax 922.66.21.81
E-mail: [email protected]
Web: www.perezviera.com
Empresa:
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
OPERACIONES CON PERSONAS O ENTIDADES VINCULADAS
CIF
41987635P
B38657533
F/J Apellidos y Nombre / Razón Social
F
ANTONIO PÉREZ VIERA
Tipo vinc.
SOCIO
CP
Tipo oper.
38.007 ALQUILERES
Página 42 de 46
I/P
Método val.
LIBRE COMPARABLE
Importe
1.000.000,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Empresa:
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
Teléfonos 922.66.20.51 - 678.95.11.00
Fax 922.66.21.81
E-mail: [email protected]
Web: www.perezviera.com
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
RESERVA PARA INVERSIONES EN CANARIAS
- Datos a incluir en la memoria (Un cuadro por cada dotación)
Fecha
Cuenta
31/12/07
31/05/09
03/09/10
02/01/12
114.07
218
213
26
Descripción
Dotación ejercicio 2007
Camión
Maquina XXX
TOTALES. . . . . . . . . .
Otros datos a incluir en la memoria:
Pendiente
Fechas
Materializar Límite
300.000,00
300.000,00 31/12/10
180.000,00
120.000,00 31/05/14
60.000,00
60.000,00 3/09/15
¡Incumple plazo!
0,00 1/01/17
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
300.000,00 240.000,00
60.000,00
- Importe y fecha de las inversiones anticipadas.
- Importe de otro beneficio fiscal de cada materialización.
- Importe de subvenciones solicitadas o concedidas.
- Importe y fecha de materialización de la sociedad suscriptora y plazo de mantenimiento de la inversión.
Página 43 de 46
Dotación
Inversión
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Empresa:
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
Teléfonos 922.66.20.51 - 678.95.11.00
Fax 922.66.21.81
E-mail: [email protected]
Web: www.perezviera.com
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
CÁLCULO DE LA DOTACIÓN A LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN
(A) FONDOS PROPIOS AL INICIO DEL EJERCICIO
200.000,00
-50.000,00
TOTAL FONDOS PROPIOS AL INICIO DEL EJERCICIO (+)
RESULTADO DEL EJERCICIO ANTERIOR (-)
APORTACIONES DE LOS SOCIOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR (-)
-10.000,00
AMPLIACIÓN DE CAPITAL EN EL EJERCICIO ANTERIOR (-)
OPERACIONES CON ACCIONES PROPIAS O DE REESTRUCTURACIÓN (-)
RESERVA LEGAL DOTADA EN EL EJERCICIO ANTERIOR (-)
RIC DOTADA EN EL EJERCICIO ANTERIOR (-)
RESERVA DE NIVELACIÓN DOTADA EN EL EJERCICIO ANTERIOR (-)
TOTAL . . . . . .
-4.000,00
-20.000,00
0,00
0,00
116.000,00
(B) FONDOS PROPIOS AL CIERRE DEL EJERCICIO
TOTAL FONDOS PROPIOS AL CIERRE DEL EJERCICIO
APORTACIONES DE LOS SOCIOS EN EL EJERCICIO ACTUAL (-)
RESULTADO DEL EJERCICIO ACTUAL (-)
1.280.000,00
0,00
-100.000,00
AMPLIACIÓN DE CAPITAL EN EL EJERCICIO ACTUAL (-)
OPERACIONES CON ACCIONES PROPIAS O DE REESTRUCTURACIÓN (-)
RESERVA LEGAL DOTADA EN EL EJERCICIO ACTUAL (-)
RIC DOTADA EN EL EJERCICIO ACTUAL (-)
RESERVA DE NIVELACIÓN DOTADA EN EL EJERCICIO ACTUAL (-)
TOTAL . . . . . .
(B)-(A):
REDUCCIÓN DE LA BASE IMPONIBLE: 10% S/(B)-(A):
LÍMITE DE LA REDUCCIÓN: 10% S/BASE IMPONIBLE:
DOTACIÓN A LA RESERVA DE CAPITALIZACIÓN DEL EJERCICIO:
Notas:
La reserva de capitalización la pueden aplicar todas las sociedades.
Página 44 de 46
-5.000,00
-25.000,00
0,00
0,00
1.150.000,00
1.034.000,00
103.400,00
10.000,00
10.000,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Empresa:
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
Teléfonos 922.66.20.51 - 678.95.11.00
Fax 922.66.21.81
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Web: www.perezviera.com
A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
RESERVA DE NIVELACIÓN DE BASES IMPONIBLES
- Datos a incluir en la memoria (Un cuadro por cada dotación)
Fecha
Cuenta
2015
31/12/15 114.5015 Dotación ejercicio 2015
31/12/16
BIN compensada en 2016
31/12/17
BIN compensada en 2017
31/12/18
BIN compensada en 2018
31/12/19
BIN compensada en 2019
31/12/20
BIN compensada en 2020
31/12/20
Resto adicionado a la BI en 2020
TOTALES. . . . . . . . . .
Fecha
Cuenta
2016
31/12/16 114.5016 Dotación ejercicio 2016
31/12/17
BIN compensada en 2017
31/12/18
BIN compensada en 2018
31/12/19
BIN compensada en 2019
31/12/20
BIN compensada en 2020
31/12/21
BIN compensada en 2021
31/12/21
Resto adicionado a la BI en 2021
TOTALES. . . . . . . . . .
Fecha
Cuenta
2017
31/12/17 114.5017 Dotación ejercicio 2017
31/12/18
BIN compensada en 2018
31/12/19
BIN compensada en 2019
30/12/20
BIN compensada en 2020
31/12/21
BIN compensada en 2021
31/12/22
BIN compensada en 2022
31/12/22
Resto adicionado a la BI en 2022
TOTALES. . . . . . . . . .
Dotación
Compensado
10.000,00
10.000,00
1.000,00
1.500,00
2.000,00
800,00
950,00
3.750,00
10.000,00
Dotación Compensación
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Dotación Compensación
0,00
0,00
Página 45 de 46
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Pendiente Tipo Pasivo difer.
Compensar medio temporaria
10.000,00
2.500,00
9.000,00
-250,00
7.500,00
-375,00
5.500,00
-500,00
4.700,00
-200,00
3.750,00
-237,50
0,00
-937,50
0,00
0,00
Pendiente
Compensar
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Pendiente
Compensar
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Saldo
Fecha
479
Límite
2.500,00 31/12/20
2.250,00
1.875,00
1.375,00
1.175,00
937,50
0,00
0,00
Fecha
Límite
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00 31/12/21
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Fecha
Límite
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00 31/12/22
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
ANTONIO PÉREZ VIERA
Profesor Mercantil
Asesor Fiscal
Auditor
Empresa:
Av. de los Menceyes, 184 Oficina Nº 2
Ed. Elízabeth - Residencial La Higuerita
La Laguna - Tenerife
Teléfonos 922.66.20.51 - 678.95.11.00
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A.P.V. ASESORES & AUDITORES, S.A.
SUBVENCIONES OFICIALES DE CAPITAL
(Un cuadro por cada subvención)
Fecha
Cuenta
Subvención
13/06/15 130.0001 Maquina XXXXX
31/12/15
Imputado a ingresos en la 746
31/12/16
Imputado a ingresos en la 746
31/12/17
Imputado a ingresos en la 746
31/12/18
Imputado a ingresos en la 746
31/12/19
Imputado a ingresos en la 746
31/12/20
Imputado a ingresos en la 746
31/12/21
Imputado a ingresos en la 746
31/12/22
Imputado a ingresos en la 746
31/12/23
Imputado a ingresos en la 746
31/12/24
Imputado a ingresos en la 746
31/12/25
Imputado a ingresos en la 746
TOTALES. . . . . . . . . .
Importe
100.000,00
Imputado
a ingresos
6.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
10.000,00
4.000,00
100.000,00
100.000,00
Página 46 de 46
Pendiente Tipo Pasivo difer.
Imputar medio temporaria
100.000,00
25.000,00
94.000,00
-1.500,00
84.000,00
-2.500,00
74.000,00
-2.500,00
64.000,00
-2.500,00
54.000,00
-2.500,00
44.000,00
-2.500,00
34.000,00
-2.500,00
24.000,00
-2.500,00
14.000,00
-2.500,00
4.000,00
-2.500,00
0,00
-1.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Saldo
479
25.000,00
23.500,00
21.000,00
18.500,00
16.000,00
13.500,00
11.000,00
8.500,00
6.000,00
3.500,00
1.000,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00