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Colaboraciones
Aspectos por considerar en la deducción de
cuentas incobrables para Sofom
¾¾ LCP Asael Eduardo Apolinar Hernández
Integrante de la Comisión de Desarrollo
Bosques – Fiscal 1 del Colegio de Contadores
Públicos de México
Introducción
La Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito (LGOAAC) establece que las sociedades financieras de objeto múltiple (Sofom) pueden realizar las actividades de otorgamiento de crédito, así como la celebración
de arrendamiento financiero o factoraje financiero en forma habitual y profesional.
Derivado de su actividad, uno de los factores que más puede impactar en la operación de una Sofom es la incobrabilidad de los créditos otorgados. A continuación, comentamos los aspectos fiscales en materia del ISR por considerar
en los créditos incobrables.
Desarrollo
En términos de la Ley del ISR, una Sofom es una persona moral que también puede ser considerada integrante del
sistema financiero y cumplir ciertos requisitos. Las personas morales deberán calcular el ISR del ejercicio aplicando
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al resultado fiscal la tasa de 30%. Para estos efectos se disminuyen de los ingresos acumulables las deducciones
autorizadas y la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) pagada en el ejercicio, de lo que resulta
en utilidad fiscal del ejercicio. A dicha utilidad se le disminuyen las pérdidas fiscales pendientes de amortizar para
determinar el resultado fiscal.
En relación con las deducciones, la fracción V del artículo 25 de la Ley del ISR tipifica a los créditos incobrables como
una deducción autorizada; por su parte, la fracción XV del artículo 27 de la misma ley señala que en el caso de pérdidas por créditos incobrables, se considerarán efectuadas en el mes en que se consuma el plazo de prescripción que
corresponda, o antes, si es notoria la imposibilidad práctica de cobro, además de otros requisitos. Por lo anterior, la
Sofom debe evaluar si en términos de la legislación civil o mercantil se ha consumado en plazo de prescripción; en
caso contrario, verá si se encuentra en alguno de los supuestos de imposibilidad práctica de cobro que menciona la
misma fracción y que a continuación se comentan.
1. Créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda de 30,000 unidades de inversión (udis),
cuando en el plazo de un año contado a partir de que incurra en mora, no se hubiera logrado el cobro.
2. Créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento exceda de 30,000 udis, cuando el acreedor haya
demandado ante la autoridad judicial el pago del crédito o se hubiera iniciado el procedimiento arbitral
convenido para su cobro.
3. Deudores declarados en quiebra o concurso.
4. Instituciones de crédito, cuando la cartera sea castigada de acuerdo con las disposiciones de la CNBV (no
aplicable a Sofom).
Créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no exceda de 30,000 udis
En cuanto a cumplir el año de mora, la disposición no señala cómo afectan los pagos parciales en el caso de créditos
revolventes (ej. tarjetas de crédito), pues no especifica si deben aplicarse estos pagos a las primeras disposiciones
del crédito o a las últimas, lo que podría modificar el cómputo del plazo, por lo que es necesario que la Sofom analice
los pagos que se realicen durante el periodo de mora y en su caso, las cláusulas del contrato respectivo en materia
de prelación de pagos.
También se señala que cuando se tengan dos o más créditos con una misma persona física o moral, se deberá sumar
la totalidad de los créditos otorgados para determinar si éstos no exceden del monto de las 30,000 udis. Sobre este
requisito se pueden presentar diversos casos, por ejemplo, que los créditos otorgados a una misma persona cumplen el año de mora en ejercicios distintos y que la suma de los mismos excede las 30,000 udis. Si atendemos a la
letra de la disposición, la misma no hace mención si los créditos hubieran o no cumplido el año de mora, únicamente
señala que sean otorgados a una misma persona, por lo que en este ejemplo puede concluirse que la suerte principal
es mayor a 30,000 udis y sería necesario evaluar su deducción bajo otro supuesto.
Igualmente, se establece el requisito de reportar los créditos incobrables al buró de crédito, pero también se precisan
dos limitante adicionales: la primera es que este supuesto aplica sólo a créditos otorgados al público en general, y la
segunda que la suerte principal esté entre $5,000 y 30,000 udis, y deja fuera aparentemente los créditos menores a
$5,000; no obstante, este límite no lo consigna el primer párrafo del inciso a de la fracción referida, por lo que se puede
interpretar que sólo aplica para los créditos que deben ser informados al buró de crédito. Por otro lado, la única definición incluida en disposiciones fiscales sobre “operaciones con el público en general” está en el artículo 14 del CFF,
según el cual, se consideran operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se expidan los
comprobantes simplificados a que alude el propio CFF. Al respecto, a partir del ejercicio de 2014 se derogó el artículo
29-C del CFF que regulaba los comprobantes simplificados, por lo que dicho requisito podría considerarse imposible
de cumplir para el contribuyente y, por tanto, inaplicable.
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Para continuar con los requisitos, también se establece que cuando el deudor realice actividades empresariales,
el acreedor deberá notificarle por escrito sobre la deducción. Las disposiciones tributarias no señalan un medio en
particular para que sea notificado el deudor, por lo que queda a criterio del contribuyente la forma en que se efectúe;
pero es importante que exista evidencia de que se hizo la notificación; por ejemplo, que sea mediante correo certificado, si se emite un comprobante de entrega o de ausencia de la persona. La disposición tampoco hace mención a
la fecha en que se debe cumplir este requisito, por lo que habría que referirse a la fracción XVIII del artículo 27 de la
Ley del ISR, que señala que los requisitos para cada deducción en particular deberán reunirse a más tardar el último
día del ejercicio, por lo que debe existir evidencia de que a esa fecha el deudor fue notificado o que se agotaron los
medios para hacerlo. También, se debe informar a la autoridad a más tardar el 15 de febrero de cada año sobre los
créditos deducidos en el ejercicio anterior; para el cumplimiento de esta obligación no hay un formato oficial, por lo
que puede ser a través de un escrito libre en el que se precisen el RFC y el nombre del deudor, así como el monto
por deducir, y cumplir además los demás requisitos señalados en el CFF para las promociones ante autoridades
hacendarias.
Adicional a los requisitos referidos, también es importante documentar evidencia de que el contribuyente siguió procedimientos adecuados para el otorgamiento del crédito, tales como contar con identificación del deudor, contrato
firmado, comprobante de domicilio e historial del estado de cuenta. Si bien estos requisitos no están incluidos en las
disposiciones tributarias, son un elemento probatorio ante una eventual revisión de las autoridades tributarias.
Créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento exceda de 30,000 udis
En el caso de estos créditos, también se deberán cumplir los requisitos de informar al deudor cuando éste tenga
actividad empresarial, así como a las autoridades fiscales sobre los créditos que se deducirán por incobrables.
Integración de la cuenta incobrable
En el caso de préstamos, la cuenta por cobrar puede estar integrada por el capital, intereses normales y moratorios,
gastos de ejecución y otros accesorios; sobre éstos se debe definir cuáles formarían parte de la cuenta incobrable
deducible. Si bien el capital otorgado en préstamo no ha sido un ingreso acumulable, no recuperarlo representa una
afectación al patrimonio de la Sofom, por lo que integraría la cuenta incobrable. En el caso de los intereses, se puede
considerar que la afectación se presenta por aquellos que hayan sido acumulados para efectos del ISR, al igual que
los accesorios.
Otras implicaciones
Para efectos del cálculo del ajuste anual por inflación, los créditos deducidos como incobrables se deben considerar
cancelados en el último mes de la primera mitad del ejercicio que se deduzcan. Conforme al mes en que se considere cancelado, el Reglamento de la Ley del ISR señala que el promedio de la operación cancelada se disminuirá
del saldo promedio de los créditos del ejercicio en que se estimó crédito, o bien, del ejercicio en que se consideró
cancelada, según corresponda.
Conclusión
Las disposiciones tributarias no consideran diversas situaciones que pueden presentarse en el cumplimiento de
los requisitos establecidos para la deducción de cuentas incobrables en el caso de una Sofom, por lo que es
necesario analizar cada caso en particular para su debido cumplimiento.
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