V - Actualidad Empresarial

Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP
V
Contabilidad Presupuestaria y el Nuevo
Plan Contable Gubernamental-2009
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco Álvarez Illanes(*)
Título : Contabilidad Presupuestaria y el Nuevo
Plan Contable Gubernamental-2009
Fuente : Actualidad Gubernamental, Nº 9 - Julio
2009
Suma rio
1. ¿Qué Entendemos por Contabilidad Pública?
2. Objetivo de la Contabilidad Presupuestaria
3. ¿Qué Documentos fuente se utilizan en el Área de
Presupuesto?
4. La NIC-SP 24 Presentación de Información del Presupuesto en los Estados Financieros
5. ¿Cómo funciona la Dinámica de las Cuentas Presupuestarias?
6. Cuentas de Presupuesto
7. Presupuesto Institucional de Apertura, Modificaciones
y Presupuesto Institucional Modificado
1. ¿Qué Entendemos por Contabilidad Pública?
La Contabilidad Presupuestaria se define
como un sistema integrado y estructurado
de procedimientos, técnicas, normas y principios que se ocupan de registrar, clasificar
y resumir las operaciones presupuestarias
que se realizan en una entidad, producto
de hechos económicos, actividades y funciones que ejecuta la organización con la
finalidad de ejecutar el presupuesto aprobado y cumplir con las metas y objetivos
señalados en su Plan Operativo, así como
controlar el gasto público los mismos que
deben preservar la correlación entre el presupuesto aprobado, presupuesto gastado y
asignados adecuadamente a la estructura
funcional aprobada, y obtener información
e interpretar sus resultados, de manera tal
que se constituya en el eje central de la
información para llevar a cabo los diversos
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales.
Asesor de Sociedades de Auditoría Externa, Conferencista a
Nivel Nacional.
procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento en los servicios públicos y orienten el cumplimiento de
los planes y metas de desarrollo.
Por lo tanto la dirección, mediante datos
e información financiera y presupuestal,
conocerá el avance de la ejecución presupuestal y rendimiento de los recursos
financieros, la corriente de flujos de cobros
y pagos, la tendencia de los ingresos, costos
y gastos y la generación de flujos de efectivos o equivalentes de efectivo, así como
la capacidad financiera y presupuestaria de
cada entidad.
Por otro lado, el sistema establece el paralelismo y simultaneidad del registro de
operaciones financieras, de los procesos
presupuestarios y financieros, regulando el
proceso presupuestario anual.
2. Objetivo de la Contabilidad
Presupuestaria
-
-
-
-
Proporcionar información presupuestaria de manera sistemática y estructurada
en forma permanente a la dirección y a
los interesados sobre el avance y ejecución presupuestaria, a los organismos
rectores, a la contaduría pública para
la Cuenta General de la República y a la
ciudadanía en general.
Establecer registros basados en sistemas
y procedimientos automatizados adaptados a la diversidad de las operaciones
presupuestarias y actividades que realiza
la administración pública.
Clasificar y estructurar las operaciones
registradas para obtener información
sobre objetivos propuestos, por ejemplo: presupuesto aprobado y modificado, presupuesto ejecutado, saldos
presupuestarios, etc.
Analizar e interpretar los hechos económicos y financieros que afectan o modifican el presupuesto de la entidad.
Actualidad Gubernamental
-
Ofrecer información a los usuarios
internos para suministrar y facilitar a la
dirección y administración los procesos
de planificación, toma de decisiones y
control de operaciones.
- Otorgar mayor transparencia al manejo
de las finanzas públicas a través de mecanismos de información y rendición de
cuentas (Ley de Transparencia, páginas
web, publicidad de la información, etc.).
- Proporcionar información gerencial
cuantitativa, comparativa y confiable a
los usuarios internos.
- El sistema propugna procedimientos
para que la Contabilidad presupuestaria
se convierta en un instrumento administrativo y financiero útil para la toma de
decisiones y la definición de políticas,
así mismo contribuya a facilitar las funciones de auditoría y control interno.
El sistema debe estar dirigido a convertir los
Registros Contables y los Estados Financieros y Presupuestales en instrumentos adecuados a los requerimientos de los planes
estratégicos a la formulación de políticas
que coadyuven y orienten los planes operativos a través de la información gerencial
que desarrollará y esté a disposición de los
niveles de decisión, la misma que deberá
contener la siguiente información:
a. El volumen del presupuesto asignado a
cada entidad.
b. La ejecución presupuestal por: Categoría
del gasto (corriente operativo, destinado
a actividades, aplicados a proyectos y
obras de inversión).
c. El avance físico de las metas obtenidas
por cada entidad, respecto a cada meta
y objetivo previsto en el plan estratégico
y tiene por finalidad mostrar cuantitativamente el avance físico financiero y la
estructura de inversión.
d. El costo operativo de cada meta o en su
defecto el costo de operación total rela-
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Informe Especial
Área
V
Informe Especial
cionados con los proyectos de inversión
(Remuneraciones, Bienes y Servicios
utilizados).
Por otro lado, la contabilidad como sistema
propugna criterios que mejoren la calidad
de la Administración y Gestión Pública
tomando en consideración los siguientes
aspectos:
• Promover la formación y mejoramiento
•
de controles a los niveles de decisión y
ejecución.
Presupuestos operativos desde el inicio
de las actividades de la entidad (programación, formulación) hasta la ejecución,
administración y cumplimiento de metas
y objetivos considerando también su
respectiva evaluación. Promover políticas
de ejecución de operaciones eficientes.
El sistema de contabilidad registra todas las transacciones presupuestarias, financieras y patrimoniales en
un ámbito único, común, oportuno y confiable, afecta su registro, según la naturaleza de cada operación, a
sus componentes en forma separada por lo tanto:
El sistema de contabilidad gubernamental establece tres tipos de contabilidad con la finalidad de separar los
dos aspectos importantes de la administración del Estado, como son el aspecto financiero y presupuestal.
Contabilidad
patrimonial y
financiera
Contabilidad
presupuestal
Contabilidad
de costos
Es el sistema de información utilizado por el registro de las transacciones financieras.
Destinada dentro de su aspecto a mostrar las operaciones propias del movimiento
económico-financiero, que repercute en las fluctuaciones del patrimonio, tiene por
finalidad formular los estados financieros que integran la cuenta general de la república emplea las clases 1, 12, 3, 4, 5, 7, 8 del Plan Contable Gubernamental. En otras
palabras la contabilidad financiera abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros,
documentos y EE.FF. relacionados con el registro de los valores que comprenden el
patrimonio de la entidad y las variaciones que se presentan en su estructura, así como
en el resultado de sus operaciones.
Es el sistema de información que registra y muestra la ejecución presupuestal
a través de las diferentes etapas del
proceso sirve de apoyo al Estado, para
cumplir con los planes y programas que
debe desarrollar en el corto plazo, necesita de un instrumento que contenga
metas, objetivos, políticas y estrategias,
esto es lo que se denomina presupuesto; por lo tanto, la contabilidad presupuestaria es el campo de la contabilidad
que abarca las normas, procedimientos
del presupuesto público regulando así
las incidencias del proceso, con criterio programático, tiene por finalidad
sustentar la elaboración de los estados
presupuestarios que forman parte de
la información para la cuenta general
de la república y a su vez sirve para
hacer seguimiento a la ejecución de
ingresos y gastos respecto a los niveles
programados.
Utiliza el elemento 8 del Plan Contable
Gubernamental.
8101 Ppto. Instituc. de Apert. modificaciones y Ppto. Instit.modificado
8201 Ppto. de Ingresos
8301 Ppto. de Gastos
8401 Asignac. comprometidas
8501 Ejecución de ingresos
8601 Ejecución de gastos
Aún sin implementar, pero tiene propósitos de analizar y controlar el costo que
significa producir los servicios públicos, así como determinar los costos empleados
en los proyectos y obras públicas,o en los programas estratégicos, en un marco del
presupuesto por resultados así como el diseño, la operación de sistemas y procedimientos de costos por actividad, áreas, funciones, responsabilidades, productos
periodos y otros productos que se puedan medir.
Revela la afectación y ejecución presupuestal en sus fases de:
* Aprobación * Compromiso * Ejecución
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Su finalidad es proyectar dentro de un
horizonte posible las futuras acciones
que deben ser ejecutadas por la entidad; esta proyección anticipada de
acciones se basa en la selección de estrategias que favorezcan el éxito de los
planes y programas. La definición de los
escenarios posibles, que la entidad se
propone alcanzar, exige un análisis Macroeconómico y Microeconómico que
la contabilidad convertirá en hechos
económicos financieros y lo sintetiza en
informes necesarios e imprescindibles,
por otro lado, el pasado constituye
un punto de referencia necesario
que permite determinar el grado de
certeza o error en las proyecciones de
años anteriores, en tanto el diseño del
futuro se sustenta en predicciones que
para ser confiables deben encontrar su
respaldo en los datos contables capturados y ordenados en una estructura
que llamamos presupuesto público e
integral; su diseño, grado de detalle y
posibilidades de ejecución dependen
de la importancia que se otorgue a su
evaluación y control.
Existen normas que regulen el modelo
de aplicación, los principios que rigen
su ejecución y recolección de datos.
Revela el movimiento de activos y pasivos
y patrimonio
* Ingreso y gasto * Resultado
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3. ¿Qué Documentos fuente se
utilizan en el Área de Presupuesto?
La contabilidad presupuestaria además de
los comprobantes internos ( o/c.o/s,c/p,
etc.) Presenta “documentos fuentes propios”
del área que nos permite registrar operaciones contables y “documentos fuertes
mixtos”, es decir que provienen de otras
áreas y que son sustento para registros
en la Contabilidad Presupuestal, y son los
siguientes:
Documentos Propios
-
-
-
-
-
Presupuesto Institucional Aprobado
(PIA).- Es el presupuesto inicial aprobado
por el Titular de pliego, de acuerdo a los
montos establecidos para la Entidad
por la Ley Anual del Presupuesto del
Sector Público, según la información
consignada en “el reporte Analítico del
Presupuesto lnstitucional de Apertura”
resultante de la estimación, correspondientes a las Fases de Programación y
Formulación Presupuestal.
Presupuesto Institucional Modificado
(PIM).- Refleja el presupuesto actualizado del Pliego, comprende al Presupuesto lnstitucional de Apertura (PlA), así
como a las modificaciones presupuestarias (tanto en el nivel institucional como
en el Funcionamiento Programático),
durante el ejercicio presupuestario.
Calendario de Compromisos.- Se llama
así al documento que establece la
autorización máxima mensual para la
ejecución de egresos que se sujeta a la
disponibilidad efectiva de los Recursos
Públicos; es aprobado por la Dirección
Nacional del Presupuesto Público
teniendo en cuenta la Asignación Presupuestaria Trimestral y la Programación
Mensual del Gasto, a nivel de Unidad
Gestora, Unidad Ejecutora, Función,
Programa, Fuente de Financiamiento y
Grupo Genérico de Gasto.
Clasificadores de Ingresos.- Nos muestran a través de partidas presupuestales
expresadas en códigos, la naturaleza
de los ingresos que se captan por toda
fuente de financiamiento.
Clasificadores de Gasto Público.- Nos
muestra a través de códigos cómo se
estructura el nivel de gastos públicos,
expresado en Categoría de Gastos.
Programación del Presupuesto de
Ingresos (PPI)
Tiene por finalidad mostrar cuantitativamente el presupuesto de ingresos inicialmente (PIA) y su modificación (PIM) por
fuente de financiamiento, desagregando su
identificación por partida genérica.
Nos muestra el monto anual previsto de los
recursos financieros con que dispondrá la
entidad a fin de ejecutarlos.
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Programación del Presupuesto de
Gastos (PP2)
Tiene por finalidad presentar cuantitativamente los gastos previstos y aprobados a
nivel de fuente de financiamiento, partida
genérica y específica y niveles operativos.
Nos muestra los montos anuales previstos a
fin de que sean ejecutados (gastos) teniendo en cuenta las metas previstas.
Balance de Ejecución del Presupuesto
(AP1)
Es un Estado Presupuestario que nos muestra la ejecución de los ingresos del ejercicio
por fuente de financiamiento, por partida
genérica, por niveles operativos frente a
los gastos ejecutados clasificados en gastos
corrientes, gastos de capital, servicios de
la deuda.
Estado de Fuentes y Usos de Fondos
(AP2)
Es el Estado Presupuestario a través del
cual se realiza la captación de ingresos
ejecutados y obtenidos por fuente de financiamiento, la modalidad de aplicación,
clasificación de ingreso y gasto corriente, de
capital y amortización de créditos obtenidos, mostrándonos el ahorro o el desahorro
corriente, el resultado económico, el resultado financiero.
4. La NIC-SP 24 Presentación de
Información del Presupuesto
en los Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma requiere que se incluya una
comparación de los importes del presupuesto y los importes reales que surgen de
la ejecución del presupuesto en los estados
financieros de las entidades a las que se
les requiere, o eligen, poner a disposición
pública su presupuesto aprobado y por el
cual, por esa razón, tienen la obligación pública de rendir cuentas. La Norma también
requiere la revelación de una explicación
sobre las razones de las diferencias materiales entre el presupuesto y los importes
reales. El cumplimiento con los requerimientos de esta Norma asegurará que las
entidades del sector público cumplan con
sus obligaciones de rendición de cuentas y
aumentará la transparencia de sus estados
financieros al demostrar el cumplimiento
con el presupuesto aprobado sobre el que
tienen la obligación pública de rendir cuentas y, cuando el presupuesto y los estados
financieros se preparan según las mismas
bases, su rendimiento financiero para
conseguir los resultados presupuestados.
(P.1, NIC-SP 24).
Definiciones (P.7, NIC-SP 24)
Calendario de Compromisos
Es la herramienta para el control presupuestal del gasto que aprueba la Dirección
Nacional del Presupuesto Público, para
establecer el monto máximo para comprometer mensualmente, dentro del marco de
las Asignaciones Presupuestarias aprobadas
en el Presupuesto Institucional del Pliego y
de acuerdo a la disponibilidad financiera
de la Caja Fiscal.
Cierre Presupuestario
Conjunto de acciones orientadas a conciliar
y completar los registros presupuestarios
de ingresos y gastos efectuados durante el
Año Fiscal. Para dicho efecto, la Ley Anual
de Presupuesto fija el Período de Regularización.
Componente
Es la división de una Actividad o Proyecto
que permite identificar un conjunto de
acciones presupuestarias concretas. Cada
componente a su vez comprende necesariamente una o más Metas Presupuestarias
orientadas a cumplir los objetivos específicos de las actividades o proyectos previstos
a ejecutar durante el Año Fiscal.
Compromiso
Es la afectación preventiva del Presupuesto
Institucional y marca el inicio de la ejecución
del gasto. La validez del Compromiso se
sujeta a las siguientes características: (i) Es
un acto emanado por autoridad competente, (ii) No implica -necesariamente- el
surgimiento del Devengado ni obligación
de pago, y (iii) Es aprobado en función a
los montos autorizados por el calendario
de compromisos.
Crédito Presupuestario
Es el incremento de las asignaciones presupuestarias de Actividades y Proyectos con
cargo a anulaciones de otras Actividades y
Proyectos, producto de una repriorización
de metas presupuestarias o de economías
resultantes en la ejecución presupuestal.
Crédito Suplementario
Es una modificación presupuestaria que se
efectúa en el Nivel Institucional, por efecto
de un incremento en la estimación y/o
en la ejecución de ingresos, debiendo ser
aprobado por Ley.
Devengado
El Devengado es la obligación de pago que
asume un Pliego Presupuestario como consecuencia del respectivo Compromiso contraído. Comprende la liquidación, la identificación del acreedor y la determinación del
monto, a través del respectivo documento
oficial. En el caso de bienes y servicios,
se configura, a partir de la verificación de
conformidad del bien recepcionado, del
servicio prestado o por haberse cumplido
con los requisitos administrativos y legales
para los casos de gastos sin contraprestación inmediata o directa. El Devengado
representa la afectación de fin.
Ejecución del Gasto
La Ejecución del Gasto comprende las Etapas del Compromiso, Devengado y Pago.
Actualidad Gubernamental
V
El procedimiento de la Ejecución de Gasto
es el siguiente:
a. Calendarización: Previsión de niveles
máximos de compromisos presupuestales para un período dado.
b. Realización de Compromisos: Emisión
de documentos sustentatarios de compromisos (Orden de Compra, Orden de
Servicio, etc.).
c. Determinación de Devengados: Seguimiento de la obligación de gastar por
parte del Pliego.
d. Autorización de Giro: Nivel máximo de
Giro que el Tesoro Público proporciona
a cada pliego presupuestal. Difiere de
la anterior en la medida que el pliego
acumule saldos en su subcuenta.
e. Autorización de Pago: Tope que el Tesoro Público autoriza al Banco de la Nación
a abonar a la subcuenta de cada Pliego
Presupuestal.
Ejecución Financiera
La Ejecución Financiera de los Ingresos se
produce cuando se recaudan, captan u obtienen los recursos que utiliza un determinado Pliego durante el Año Fiscal. La Ejecución
Financiera de los Egresos comprende el
registro del Devengado, girado y pago de
los Compromisos realizados.
Ejecución Presupuestaria
La Ejecución Presupuestaria de los Ingresos, es el registro de la información de los
recursos captados, recaudados u obtenidos
por parte de los Pliegos Presupuestarios.
La Ejecución Presupuestaria de los Egresos
consiste en el registro de los Compromisos
durante el Año fiscal. La Ejecución Presupuestaria de las Metas Presupuestarias se
verifica cuando se registra el cumplimiento
total o parcial de las mismas.
Ejecución Presupuestaria Directa
Se produce cuando el Pliego con su
personal e infraestructura es el ejecutor
presupuestal y financiero de las Actividades
y Proyectos, así como de sus respectivos
Componentes.
Ejecución Presupuestaria Indirecta
Se produce cuando la ejecución física y/o
financiera de las Actividades y Proyectos así
como de sus respectivos Componentes, es
realizada por una Entidad distinta al Pliego;
sea por efecto de un contrato celebrado con
una Entidad Privada a título oneroso, o con
una Entidad Pública, sea a título oneroso
o gratuito.
Ejercicio Presupuestario
El Ejercicio Presupuestario comprende el
Año Fiscal (desde el 1 de enero al 31 de
diciembre de cada año) y el Período de
Regularización (desde el 1 de enero hasta
el 31 de marzo del siguiente año).
Escala de Prioridades
Es la prelación de los Objetivos Institucionales que establece el Titular del Pliego, en
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Informe Especial
función a la Misión, Propósitos y Funciones
que persigue la entidad. Dicha prelación
expresa la priorización -en cuanto a su logro- de los Objetivos Generales, Parciales y
Específicos establecidos por el Titular, quien
señalará las políticas que implementará y/o
de Estructura Funcional.
La Estructura Funcional Programática
muestra las grandes líneas de acción que
el Pliego desenvolverá durante el ejercicio
presupuestario a fin de lograr los Objetivos
Institucionales propuestos, a través del
cumplimiento de las Metas contempladas
en el Presupuesto Institucional.
La Estructura Funcional Programática se
compone de las Categorías Presupuestarias
seleccionadas técnicamente por los Pliegos,
las cuales no deben ser numerosas, de manera que permitan visualizar los propósitos
a lograr durante el ejercicio, así como una
eficaz y eficiente administración de los
Recursos Públicos de los Pliegos.
Fuentes de Financiamiento
Es una modalidad de clasificación presupuestaria de los Ingresos del Estado. De
acuerdo al origen de los recursos que comprende cada Fuente de Financiamiento, se
distinguen en: Recursos Ordinarios, Canon
y Sobrecanon, Participación en Rentas de
Aduanas, Contribuciones a Fondos, Fondo
de Compensación Municipal, Otros Impuestos Municipales, Recursos Directamente
Recaudados, Recursos por Operaciones
Oficiales de Crédito Interno, Recursos por
Operaciones Oficiales de Crédito Externo,
y Donaciones y Transferencias.
Función
Es una Categoría Presupuestaria que representa la mayor agregación de las acciones
que desarrollan las Entidades del Estado
respecto a un “deber primordial” de éste.
Existen quince (15) Funciones registradas en
el Clasificador de los Gastos públicos.
Gastos Corrientes
Para efectos presupuestarios, dicho concepto se refiere a pagos no recuperables y
comprende los gastos en planilla (personal
activo y cesante), compra de bienes y servicios, y, otros gastos de la misma índole.
Gastos de Capital
Para efectos presupuestarios, dicho concepto hace referencia a los realizados en adquisición, instalación y acondicionamiento de
bienes duraderos que por su naturaleza,
valor unitario o destino, incrementan el
patrimonio del Estado.
Ingresos Corrientes
Son los que se obtienen de modo regular
o periódico y que no alteran de manera inmediata la situación patrimonial del Estado.
Dichos ingresos provienen de la percepción
de Impuestos, Tasas, Contribuciones, Ventas
de Bienes y Prestación de Servicios, Rentas
de la Propiedad, Multas y Sanciones y otros
Ingresos Corrientes.
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Ingresos de Capital
Son los recursos financieros que se obtienen
de modo eventual y que alteran la situación
patrimonial del Estado. Provienen de la
venta de activos (inmuebles, terrenos, maquinarias), las amortizaciones por los préstamos concedidos (reembolsos), la venta de
acciones del Estado en empresas, ingresos
por intereses de depósitos y otros.
Meta Presupuestaria (Producto)
Es la expresión concreta, cuantificable y
medible que caracteriza el(los) producto(s)
final(es) de las Actividades y Proyectos
establecidos para el Año Fiscal.
Se compone de tres (3) elementos, a
saber:
(i) Finalidad (Precisión del objeto de la
meta).
(ii) Unidad de Medida (magnitud a utilizar
para su medición).
(iii) Cantidad (el número de Unidades de
Medida que se espera alcanzar).
La Meta Presupuestaria -dependiendo
del objeto de análisis- puede mostrar las
siguientes variantes:
a. Meta Presupuestaria de Apertura: Es la
Meta Presupuestaria considerada en el
Presupuesto Institucional de Apertura
(PIA).
b. Meta Presupuestaria Modificada: Es la
Meta Presupuestaria cuya determinación es considerada durante un Año
Fiscal. Se incluye -en este concepto- a
las Metas Presupuestarias de Apertura
y las nuevas metas que se adicionen
durante el Año Fiscal.
c. Meta Presupuestaria Obtenida: Es el
estado situacional de la Meta Presupuestaria a un momento dada. Como resultado de la aplicación de los Indicadores
Presupuestarios, la Meta Presupuestaria
Obtenida se califica como Meta Cumplida o Meta Ejecutada, de acuerdo a las
siguientes definiciones:
- Meta Presupuestaria Cumplida: Es la
Meta Presupuestaria cuyo número
de Unidades de Medida que se
esperaba alcanzar (Cantidad), se ha
cumplido en su totalidad.
Modificaciones Presupuestarias
Son Modificaciones Presupuestarias en el
Nivel Institucional, los Créditos Suplementarios, las Habilitaciones y Transferencias de
Partidas, las mismas que se tramitan de igual
forma que la Ley Anual de Presupuesto, en
concordancia con lo prescrito en el artículo
80º de la Constitución Política del Perú. Las
Habilitaciones y Transferencias de Partidas,
únicamente, pueden efectuarse entre Pliegos Presupuestarios en virtud a dispositivo
legal expreso.
Objetivos Institucionales
Son aquellos Propósitos establecidos por
el Titular del Pliego para cada Año Fiscal,
en base a los cuales se elaboran los Presupuestos Institucionales. Dichos Propósitos
Actualidad Gubernamental
N° 9 - Julio 2009
se traducen en Objetivos Institucionales
de carácter General, Parcial y Específico,
los cuales expresan los lineamientos de la
política sectorial a la que responderá cada
entidad durante el período.
Presupuesto Institucional
Es la previsión de Ingresos y Gastos, debidamente equilibrada, que las entidades
aprueban para un ejercicio determinado.
El Presupuesto Institucional debe permitir
el cumplimiento de los Objetivos Institucionales y Metas Presupuestarias trazados para
el Año Fiscal, los cuales se contemplan en
las Actividades y Proyectos definidas en la
Estructura Funcional Programática.
Los niveles de Gasto considerados en el
Presupuesto Institucional constituyen
la autorización máxima de egresos cuya
ejecución se sujeta a la efectiva captación,
recaudación y obtención de los recursos
que administran las Entidades.
Presupuesto Institucional de Apertura (PIA):
Es el Presupuesto Inicial aprobado por el
Titular del Pliego de acuerdo a los montos
establecidos para la Entidad por la Ley Anual
de Presupuesto del Sector Público.
Presupuesto Institucional Modificado (PIM):
Es el Presupuesto Actualizado del Pliego.
Comprende el Presupuesto Institucional
de Apertura (PIA), así como las modificaciones presupuestarias (tanto en el Nivel
Institucional como en el Funcional Programático) efectuadas durante el ejercicio
presupuestario.
Programa
Es una Categoría Presupuestaria que reúne
las acciones que desarrollan las Entidades
del Estado para el cumplimiento de sus
Propósitos y políticas que desenvuelven
para el Año Fiscal. En tal sentido, comprende
a los Objetivos Institucionales de carácter
general.
Recursos Públicos
Son todos los recursos que administran las
Entidades del Sector Público para el logro de
sus Objetivos Institucionales, debidamente
expresados a nivel de Metas Presupuestarias. Los Recursos Públicos se desagregan
a nivel de Fuentes de Financiamiento y se
registran a nivel de Categoría del Ingreso,
Genérica del Ingreso, Subgenérica del Ingreso y Específica del Ingreso.
Saldo Presupuestal
Es el que resulta de deducir del Presupuesto
Institucional Modificado (PIM), los compromisos efectuados a una determinada
fecha.
Saldos de Balance
Son los recursos financieros distintos a
la Fuente de Financiamiento “Recursos
Ordinarios”, que no se han utilizado a la
culminación del Año Fiscal, los que deben
incorporarse mediante Crédito Suplementario -como condición previa para su usoen los ejercicios siguientes.
Área Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP
Clasificador de Fuentes de Financiamiento y Rubros para el Año Fiscal 2009
Fuentes de
Financ.
Rubros
1. Recursos
Ordinarios
00. Recursos Ordinarios
Corresponden a los ingresos provenientes de la recaudación tributaria y otros conceptos; deducidas las sumas correspondientes a las comisiones de recaudación y servicios bancarios; los cuales no están vinculados a ninguna entidad y constituyen fondos
disponibles de libre programación. Asimismo, comprende los fondos por la monetización de productos, entre los cuales se considera los alimentos en el marco
del convenio con el Gobierno de los Estados Unidos, a través de la Agencia para
el Desarrollo Internacional (AID) - Ley Pública N° 480.
Se incluye la recuperación de los recursos obtenidos ilícitamente en perjuicio
del Estado – FEDADOI.
2. Recursos
Directamente Recaudados
09. Recursos Directamente Recaudados
Comprende los ingresos generados por las Entidades Públicas y administrados
directamente por éstas, entre los cuales se puede mencionar las Rentas de la
Propiedad, Tasas, Venta de Bienes y Prestación de Servicios, entre otros; así como
aquellos ingresos que les corresponde de acuerdo a la normatividad vigente.
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores.
3. Recursos
por Operaciones Oficiales De
Crédito
19. Recursos por Operaciones Oficiales de Crédito
Comprende los fondos de fuente interna y externa provenientes de operaciones
de crédito efectuadas por el Estado con Instituciones, Organismos Internacionales
y Gobiernos Extranjeros, así como las asignaciones de Líneas de Crédito. Asimismo,
considera los fondos provenientes de operaciones realizadas por el Estado en el
mercado internacional de capitales.
Incluye el diferencial cambiario, así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores. Sólo en el caso de los Gobiernos Locales se incluirá el rendimiento
financiero.
4. Donaciones
y Transferencias
13. Donaciones y Transferencias
Comprende los fondos financieros no reembolsables recibidos por el gobierno
proveniente de Agencias Internacionales de Desarrollo, Gobiernos, Instituciones
y Organismos Internacionales, así como de otras personas naturales o jurídicas
domiciliadas o no en el país. Se consideran las transferencias provenientes de las
Entidades Públicas y Privadas sin exigencia de contraprestación alguna.
Incluye el rendimiento financiero y el diferencial cambiario, así como los saldos
de balance de años fiscales anteriores.
Compromiso
Devengado
Ejecución del
presupuesto de
Ingresos
Girado
Fuentes de
Financ.
Rubros
04. Contribuciones a Fondos
Considera los fondos provenientes de los aportes obligatorios efectuados por
los trabajadores de acuerdo a la normatividad vigente, así como los aportes
obligatorios realizados por los empleadores al régimen de prestaciones de salud
del Seguro Social de Salud. Se incluyen las transferencias de fondos del Fondo
Consolidado de Reservas Previsionales así como aquellas que por disposición
legal constituyen fondos para Reservas Previsionales.
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores.
07. Fondo de Compensación Municipal
Comprende los ingresos provenientes del rendimiento del Impuesto de
Promoción Municipal, Impuesto al Rodaje e Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo. Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de
años fiscales anteriores.
5. Recursos
Determinados
08. Impuestos Municipales
Son los tributos a favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina
una contraprestación directa de la Municipalidad al contribuyente. Dichos
tributos son los siguientes:
a) Impuesto Predial
b) Impuesto de Alcabala
c) Impuesto al Patrimonio Vehicular
d) Impuesto a las Apuestas
e) Impuestos a los Juegos
f ) Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos
g) Impuestos a los Juegos de Casino
h) Impuestos a los Juegos de Máquinas Tragamonedas
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores.
18. Canon y Sobrecanon, Regalías, Renta de Aduanas y Participaciones
Corresponde a los ingresos que deben recibir los Pliegos Presupuestarios, conforme a Ley, por la explotación económica de recursos naturales que se extraen de
su territorio. Asimismo, considera los fondos por concepto de regalías, los recursos
por Participación en Rentas de Aduanas provenientes de las rentas recaudadas
por las aduanas marítimas, aéreas, postales, fluviales, lacustre y terrestres, en el
marco de la regulación correspondiente, así como las transferencias por eliminación de exoneraciones tributarias.
Incluye el rendimiento financiero así como los saldos de balance de años fiscales
anteriores.
Es la afectación del presupuesto institucional y marca el inicio de la
ejecución del gasto; en un acto emanado por autoridad competente para gastar, afectando el total o parcialmente las asignaciones
presupuestarias, el compromiso con la emisión de la orden de
compra y/o servicio, contrato, convenios y planillas afectando
preventivamente a la correspondiente específica del gasto.
Es la obligación de pago, que asume la entidad como consecuencia del respectivo compromiso contraído o cuando ingresa
a satisfacción el bien y/o servicio. Comprende la recepción de
los documentos o comprobantes de pago autorizados por
la SUNAT. Por lo tanto, el devengado se produce cuando los
bienes y servicios adquiridos cuyo valor se ha comprometido,
se concretan en efectivas obligaciones por pagar.
Es aquel procedimiento a través del cual se emite el comprobante de pago y se gira el respectivo cheque a nombre del proveedor
o acreedor de los bienes y servicios adquiridos.
8401
Asignaciones
comprometidas
8301/8401
8601
Ejecución
de gastos
Pagado
Constituye la etapa final de la ejecución del gasto a través del
cual el monto girado es cancelado en el Banco de la Nación u
otras entidades financieras según corresponda, debiendo formalizarse a través de los documentos correspondientes cheque
girado, carta orden, N/C.
8401/8601
0
Determinación
Es el acto o procedimiento mediante la cual la entidad o la administración tributaria determinan y verifica el hecho generador
del ingreso u obligación tributaria identificando al deudor, señalando la base imponible y la cuantía del ingreso o tributo.
Recaudación
Es el acto o procedimiento mediante la cual la entidad o la
administración tributaria percibe o cobra efectivamente los ingresos tributarios y no tributarios determinados con anterioridad
(acotados o auto-acotados).
Ejecución del
presupuesto de
Ingresos
V
Estimación
de ingresos
0
8501
Actualidad Gubernamental
Ejecución
N° 9 - Julio 2009
8501/8201
V 5
V
Informe Especial
5. ¿Cómo funciona la Dinámica de
las Cuentas Presupuestarias?
Primer Paso: Se aprueba el presupuesto de
ingresos y gastos, así como la ampliación y
modificación presupuestaria.
—————— X ——————
8201 Presupuesto de Ingresos 1’000,000
8101Presupuesto Instituc. de
apertura, modif. Presup.
Instituc. modificado
—————— X ——————
8201 Presupuesto de Ingresos
1’000,000
—————— X ——————
8101 Presupuesto Instituc. de
apertura, modif. Presup.
Instituc. modificado
1,000,000
8101 Presupuesto Instituc. de
apertura, modif. Presup.
Instituc. modificado
950,000
8201 Presupuesto de Ingresos
950,000
Por la determinación y recaudación
de ingresos durante el ejercicio.
Nota 01: La etapa de estimación o programación de ingresos ya no se contabiliza en
razón a que el nuevo modelo de contabilidad propone que sólo se deben reconocer,
registrar y valuar los ingresos cuando cumplan ciertos requisitos establecidos en el
p.92 del marco conceptual de las NIC/NIIF,
el mismo que señala que se reconoce un ingreso cuando haya surgido un incremento
de los beneficios económicos futuros, relacionados con un incremento en los activos
y además el importe pueda ser medido con
fiabilidad y además la entidad debe ejercer
control sobre dichos ingresos.
Tercer Paso: Se compromete y se ejecutan
los gastos previstos –gastos corrientes y
gastos de inversión.
—————— X ——————
800,000
8401 Asignac. Comprometidas
1,000,000
50,000
950,000
1,050,000
1,050,000
1,050,000
950,000
8301 Presupuesto
de Gastos
50,000
8501 Ejecución
de Ingresos
1,000,000
50,000
950,000
1,050,000
950,000
8401 Asignac.
Comprometidas
700,000
700,000
Aprobación
PPTO de ingresos 8201/8101
1,050,000
Programac. PPTO de ingresos PP1
Concepto
PIA
Ampliac.
00 R.O.
01 CANON sobre
canon
03 Rtas. de Aduana
07 FCM
08 OIM
09 RDR
11 Crédito Int.
13 Donac. Transf.
14 Recurso. Privatiz.
16 FONCOR
17 RO para GL
0
0
8601 Ejecución
de Gastos
800,000
700,000
800,000
700,000
PIM
0
Aprobación
PPTO de gastos
8101/8301
1,050,000
Balance de Ejecución de Presupuesto AP1
Recursos
Públicos
(Ingresos)
Ejecución
de
Ingresos
Ejecución
de Gastos
Públicos
00 R.O.
01 CANON sobre CANON
03 Rentas de Aduana
07 FCM
08 OIM
09 RDR
11 Crédito Int.
13 Donac. Transf.
14 Recurso. Privatiz.
16 FONCOR
17 RO para GL.
8501/8201
Concepto
Por la ejecución de gastos
(pago de compromisos).
Ampliac.
PIM
00 R.O.
01 CANON sobre
canon
03 Rtas. de Aduana
07 FCM
08 OIM
09 RDR
11 Crédito Int.
13 Donac. Transf.
14 Recurso. Privatiz.
16 FONCOR
17 RO para GL
0
0
0
Ejecución de Ingresos
(-) Asignaciones comprometidas
cuales se registran el PIA, así como las modificaciones presupuestales y el Presupuesto
Institucional Modificado, también tenemos
las cuentas de asignaciones comprometidas
y las cuentas de ejecución de ingresos y
gastos, las mismas que servirán para un adecuado control de la ejecución presupuestal
por cada fuente de financiamiento.
8401/8601
En esta cuenta se han asociado tres conceptos diferentes (PIA, MODIFICACIONES Y PIM)
pero que tiene un objetivo común; mostrar
el presupuesto aprobado y modificado inicial,
instrumento financiero de gestión operativa
por excelencia que contiene la previsión cierta
y aprobada de los ingresos y gastos para ejecutarlos durante el ejercicio, las mismas que están
asociadas a las fuentes de financiamiento, así
como mostrar en los documentos oficiales el
desagregado de los ingresos y egresos, por rubro, función, programa funcional, subprograma
funcional, actividades, proyectos, componentes, metas presupuestarias, categoría de ingresos y gastos, grupo genérico y específico.
Importe
950,000
(800,000)
150,000
6. Cuentas de Presupuesto
Incluye las cuentas desde 8101 Presupuesto
Institucional de Apertura, Modificaciones
y el Presupuesto Institucional Modificado
hasta la 8601 Ejecución de Gastos, en las
Actualidad Gubernamental
1,000,000 50,000 1,050,000
7.1. Introducción
Resultado Financ. o de Ejec. presupuest.
Nota: Además de los asientos básicos o
referenciales se debe incluir el asiento de
incorporación de saldos de balance, modificaciones y/o ampliaciones.
PIA
800,000
Estado de Fuente y Susos AP2
—————— X ——————
700,000
Concepto
7. Presupuesto Institucional de
Apertura, Modificaciones y
Presupuesto Institucional Modificado
950,000
800,000
700,000
Programac. PPTO de ingresos PP2
1,000,000 50,000 1,050,000
Por el compromiso asumido por
obligaciones contraídas en la
adquisición de BBS y SS así como
planillas, o ejecución de obras.
V 6
1,000,000 PIA
50,000 PIM
Presentación en los Estados Presupuestarios
—————— X ——————
8601 Ejecución de Gastos
50,000
8201 Presupuesto
de Ingresos
1,000,000
50,000
800,000
1,000,000
Segundo Paso: Se determinan y recaudan
los ingresos considerados en el presupuesto
de ingresos.
8401 Asignac. Comprometidas
8101 Presupuesto
Instituc. de Apertura,
modif. Presupuesto
Instituc. modificado
800,000
—————— X ——————
Por la ejecución de gastos
(pago de compromisos).
Por la aprobación del PPTO
de gasto.
8301 Presupuesto de Gastos
50,000
8301 Presupuesto de Gastos
8301 Presupuesto de Gastos
8501 Ejecucion de Ingresos
50,000
Por la ampliación del presupuesto
de ingresos.
Por la aprobación del presupuesto
de ingresos.
8101Presupuesto Instituc. de
apertura, modif. Presup.
Instituc. modificado
Cuarto Paso: Anulaciones y ampliaciones.
N° 9 - Julio 2009