Valor Inmovilizado Material por precio adquisición

PLAN CONTABLE (PGC 2007). Los elementos del inmovilizado material se valoran por su
precio de adquisición, sin que dicha valoración pueda ser modificada posteriormente por
aplicación del valor razonable.
D.G.T. Nº. Consulta: V1052-11
Fecha: 20 de abril de 2011
Arts. 15.1 y 135 TRLIS/ R. D Leg 4/2004
DESCRIPCIÓN DE LOS HECHOS:
La sociedad consultante desarrolla la actividad de comercio al por mayor y al por menor de
materiales férrico y chatarra, en general, así como el arrendamiento de naves industriales.
Como consecuencia de las importantes pérdidas acumuladas en los últimos ejercicios, dada la
profunda crisis económica actual y debido a la concertación de operaciones de financiación
concedidas bajo la garantía de un activo inmobiliario cuyo valor actual es muy superior a su
valor contable, procedente de una rama de actividad realizada en el ejercicio 1998, la sociedad
se plantea llevar a cabo una revalorización voluntaria del referido inmueble, valorándolo con
arreglo a su valor de mercado (valor de tasación determinado por una sociedad tasadora
independiente), abonando el correspondiente incremento de valor a una cuenta de reservas.
CUESTIÓN PLANTEADA:
Se plantea cuáles serían los efectos fiscales de la mencionada revalorización voluntaria del
inmueble.
CONTESTACIÓN:
La disposición transitoria primera del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que
se aprueba el Plan General de Contabilidad (PGC), establece las reglas generales para su
aplicación en el primer ejercicio que se inicie a partir de 1 de enero de 2008, y dispone que:
“1. Los criterios contenidos en el Plan General de Contabilidad deberán aplicarse de forma
retroactiva con las excepciones que se indican en las disposiciones transitorias segunda y
tercera de este real decreto.
A tal efecto, el balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el Plan
General de Contabilidad (en adelante, el balance de apertura), se elaborará de acuerdo con las
siguientes reglas:
a) Deberán registrarse todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento exige el Plan General
de Contabilidad.
b) Deberán darse de baja todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento no está permitido
por el Plan General de Contabilidad.
c) Deberán reclasificarse los elementos patrimoniales en sintonía con las definiciones y los
criterios incluidos en el Plan General de Contabilidad.
d) La empresa podrá optar por valorar todos los elementos patrimoniales que deban incluirse
en el balance de apertura conforme a los principios y normas vigentes con anterioridad a la
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entrada en vigor de la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación
mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de
la Unión Europea, salvo los instrumentos financieros que se valoren por su valor razonable.
Si la empresa decide no hacer uso de la opción anterior, valorará todos sus elementos
patrimoniales de conformidad con las nuevas normas.
2. La contrapartida de los ajustes que deban realizarse para dar cumplimiento a la primera
aplicación será una partida de reservas, con las excepciones previstas en las disposiciones
transitorias de este real decreto y salvo que, de acuerdo con los criterios incluidos en la
segunda parte del Plan General de Contabilidad, deban utilizarse otras partidas.”
De acuerdo con las normas de valoración del nuevo PGC, al igual que se establecía en el
anterior plan contable, los elementos del inmovilizado material se valoran por su precio de
adquisición, sin que dicha valoración pueda ser modificada posteriormente por aplicación del
valor razonable, es decir, la normativa vigente en materia contable no ampara una
revalorización como la planteada en la consulta.
Por otra parte, el artículo 15 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
(TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, (B.O.E 11 de marzo
2004), establece que:
“1. Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en el
Código de Comercio. No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio
del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de
pérdidas y ganancias.
El importe de las revalorizaciones contables no se integrará en la base imponible, excepto
cuando se lleven a cabo en virtud de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su
importe en la cuenta de pérdidas y ganancias. El importe de la revalorización no integrada en
la base imponible no determinará un mayor valor, a efectos fiscales, de los elementos
revalorizados.”
En el caso planteado en el escrito de consulta, la consultante pretende llevar a cabo una
revalorización voluntaria de un inmueble, valorándolo por su valor razonable, sin que la misma
se realice en virtud de una norma legal o reglamentaria, por lo que de acuerdo con lo
establecido en el citado artículo 15.1 del TRLIS, el importe de dicha revalorización no se
integrará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, es decir, tal revalorización no
tendrá efectos fiscales, siendo de aplicación lo establecido en el artículo 135 del TRLIS a
efectos de la mención en la memoria de las cuentas anuales del importe de dicha
revalorización.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del
artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
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