Estudio de Evaluación para la devolución del impuesto al valor

15 de diciembre de 2005
Núm. 13
VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y
CAPACITACIÓN PROFESIONAL
Comisión de Contabilidad y Auditoría
Gubernamental
“ESTUDIO DE EVALUACIÓN PARA LA DEVOLUCION
DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AL MUNICIPIO”
Directorio
C.P.C. Manuel C. Gutiérrez García
Presidente
C.P.C. José Besil Bardawil
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández Andrea
Director Ejecutivo
Comisión de Contabilidad y Auditoría Gubernamental
C.P.C. Rosa María Cruz Lesbros
Presidenta
C.P. Román Rubén Estrada García
Vicepresidente
C.P.C. Enrique Córdova Sánchez
Secretario
Integrantes:
C.P.C. Álvaro Armenta Gutiérrez
C.P. Leonor Arellano Reynoso
C.P.C. Jaime Carballo Maradiaga
C.P. Ernesto Castañeda Romero
C.P.C. Juana Castellanos Riego
C.P. Ramón Cordero Méndez
C.P. Carlos Del Castillo Velasco
C.P.C. y M. en A. Susana Libién Díaz
C.P. Roberto Enrique Farias Subias
C.P.C. Germán Ganado Iturriaga
C.P. C. Germán Ganado Iturriaga
C.P. Edgar Arturo García Pérez
C.P.C. Eduardo García Zepeda
C.P. Gregorio González Martínez
C.P. Dmitri Gourfinkel
C.P. Alfonso López Padilla
C.P. Alejandro Luna Rodríguez
C.P.C. Jesús Márquez de Jesús
C.P. Eloisa Martínez Bermúdez
C.P.C. José Alfredo Monterrubio Jiménez
C.P. Javier Montoya Gómez
C.P. José Luis Munguía Hernández
C.P. Martha Paz Arroyo
C.P. Rodolfo Ignacio Pérez Martínez
C.P. Hermelo Pérez Muñoz
C.P. Benjamín Reyes Torres
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí
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Contenido
Para
iniciar el presente estudio comentaré que debido a una serie de inquietudes de
algunos colegas de la contaduría que me ha tocado observar, ya sea con presentaciones
personales y alguno que otro estudio que ha caído en mis manos, me propuse ahondar si
sería factible solicitar la devolución del IVA a favor que deben tener todos los Municipios,
si se tiene identificado apropiadamente las erogaciones que dan el derecho de hacerlo, si
se cumplen lineamientos legales, fiscales y contables para solicitarlo, y por último cómo
reaccionaría la autoridad fiscal federal ante esta petición.
¿Qué es el Municipio?
La estructura jurídica de los Municipios recurriendo a la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos nos dice en su:
“Artículo 115. Los Estados adoptarán, para su régimen interior, la forma de gobierno
republicano, representativo, popular, teniendo como base de su división territorial y de
su organización política administrativa, el Municipio Libre…
II Los municipios estarán investidos de personalidad jurídica y manejarán su patrimonio
conforme a la ley.
III Los municipios tendrán a su cargo las funciones y servicios públicos siguientes:
a) Agua potable, drenaje, alcantarillado, tratamiento y disposición de sus aguas
Residuales;
¿Qué actividades y responsabilidades deben llevar a cabo los Municipios?
Definiendo económicamente las actividades y responsabilidades que realizan los
Municipios nos referiremos a la propia Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos en el mismo artículo 115 párrafo IV que dice:
“Los Municipios administrarán libremente su hacienda, la cual se formará de los
rendimientos de los bienes que les pertenezcan, así como las contribuciones y otros
ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, …
c) Los ingresos derivados de la prestación de servicios públicos a su cargo.
¿Cómo se le considera al Municipio fiscalmente?
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Para dar contestación a esta pregunta recurriremos primero al Código Civil Federal quien
nos define a las personas morales en su Libro Primero y Título Primero en su Artículo 25
Son personas morales:
“I. La Nación, los Estados y los Municipios;”
Para efectos fiscales encontramos a los Municipios clasificados en la Ley del Impuesto
sobre la Renta en el Título III Del Régimen de las Personas Morales con Fines no
Lucrativos y es en el artículo 102 que clasifica sus obligaciones, diciendo en el segundo
párrafo:
“La Federación, los Estados, los Municipios y las Instituciones que por Ley estén
obligadas a entregar al Gobierno Federal el importe íntegro de su remanente de
operación, sólo tendrán las obligaciones a que se refiere el primer párrafo de
este artículo.”
Y el primer párrafo define las obligaciones de los partidos y asociaciones políticas,
legalmente reconocidos, señalando que “tendrán las obligaciones de retener y
enterar el impuesto y exigir la documentación que reúna los requisitos fiscales,
cuando hagan pagos a terceros y estén obligados a ello en términos de Ley.”
¿Qué obligaciones y derechos tiene ante el SAT?
Al considerar a los Municipios como personas morales el Código Civil Federal, la Ley del
Impuesto sobre la Renta los clasificarlos dentro del Título III Del Régimen de las Personal
con Fines no Lucrativos, y con esto nace la primera obligación que es la de su inscripción
en el Registro Federal de Contribuyentes y con ello se obliga a imprimir toda la
documentación que expida para efectos fiscales incluyendo los requisitos que señala el
artículo 29 del Código Fiscal de la Federación. En el aviso del RFC deberá anotar las
obligaciones fiscales a que se compromete, siendo el de retención de ISR en sueldos y
salarios, honorarios profesionales y arrendamiento otorgado por personas físicas; en caso
de que cobren Impuesto al Valor Agregado por alguna enajenación o servicio que presten
tendrán que manifestarlo en este formato también con la clave correspondiente.
Ahora bien, como lo mencionamos en párrafos anteriores consideramos que únicamente
las obligaciones fiscales que tienen los Municipios es la de retención de Impuesto sobre la
Renta por pagos en sueldos y salarios, de honorarios profesionales y de arrendamiento, y
enterarlos mensualmente por los medios señalados por la propia Secretaría de Hacienda
y Crédito Público.
En relación a la retención del Impuesto al Valor Agregado pagado a personas físicas por
honorarios y arrendamiento la ley respectiva en el art. 3º, párrafo tercero nos señala
“Los Estados, el Distrito federal y los Municipios, así como sus organismos
descentralizados no efectuaran la retención a que se refiere este párrafo.”
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Por lo tanto, el Municipio está obligado a presentar y enterar mensualmente los
impuestos retenidos por los conceptos señalados en Impuesto sobre la Renta, además
del Impuesto al Valor Agregado que causó desde el momento en que factura ingresos,
sin embargo, creemos que siempre será a favor este impuesto en todos los Municipios; y
al cumplir con esta obligación nace el derecho de que el SAT nos reconozca el IVA que
resultase a favor después de haber descontado el IVA cobrado por las operaciones
realizadas por el Municipio como son: compra de maquinaria y equipo, productos
químicos, mantenimiento en instalaciones, etc.
La Secretaría ha insistido en que los Municipios presenten declaraciones anuales de
pagos de sueldos y salarios, crédito al salario, honorarios profesionales y arrendamiento
pagados a personas físicas, además de pedir información elemental de proveedores para
su identificación, y es fácil de entender el motivo de la misma, al querer así tratar de
identificar los pagos a proveedores y los sueldos y compensaciones totales de los
funcionarios públicos con altos ingresos, siendo en mi punto muy particular que no se
está obligado a hacerlo.
¿Qué ingresos generan los Municipios que gravan el IVA?
Los Municipios como se ha comentado en los primeros párrafos, tienen obligaciones con
sus gobernados de administrar su hacienda de manera autónoma y lo harán libremente
pero con el respaldo legal de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, de
las leyes federales y las locales les dan derecho a recaudar y administrar ingresos que
provienen de impuestos, derechos, aprovechamientos, productos y participaciones.
De todos los ingresos que recauda el Municipio es el servicio de abastecimiento de agua
para uso domestico y del agua con algún tratamiento especial para usos diversos, los
cuales se encuentran contemplados en la Ley del Impuesto al Valor Agregado en el
artículo 2ª al considerar en su párrafo II inciso h los ingresos por suministro de agua
para uso doméstico gravados con tasa “0”, lo que se interpreta que el suministro de agua
que no se utiliza para uso doméstico, así como venta de equipos e instrumentos o
servicios de mantenimiento y reparación algún particular sí estarán gravados a la tasa
del 15%.
Al tener ingresos gravados por el IVA, ¿los Municipios tienen derecho a solicitar
la devolución de impuestos a favor?
Cualquier persona moral o física que es contribuyente del Impuesto al Valor Agregado
que tiene saldos a favor tiene derecho a solicitar su devolución o compensación de
acuerdo al artículo 6º de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y en concreto en el
tercer párrafo de esta ley que se refiere a “los saldos a favor para quienes prestan el
servicio de suministro de agua”, y es aquí donde se considera a los Municipios, ya que
una de las principales e importantes actividades que realizan es justamente la de
suministrar el servicio de agua en sus respectivas entidades.
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Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 2º. Fracción II inciso h,
menciona que: “Los de suministro de agua para uso doméstico”, tendrá Tasa CERO, por
tal motivo se tendrá derecho a solicitar el impuesto al valor agregado a favor y
a que lo devuelvan, y es por ello que el Municipio puede ejercer tal derecho al tener
saldo a su favor, ya que sus erogaciones son superiores a lo que se cobra por este
concepto, en caso de que el organismo que da el servicio de agua no sea independiente
del Ayuntamiento, deberá tomarse en cuenta que los gastos que se hacen del ente se
incluyen en él varios conceptos, por lo que se deberá considerar únicamente la parte
proporcional por el suministro del agua.
De obtener la devolución del Impuesto al Valor Agregado la Ley en su artículo 6º.
Párrafo tercero, condiciona al contribuyente a “destinar la inversión en infraestructura
hidráulica o al pago de los derechos establecidos en los artículos 222 y 276 de la Ley
Federal de Derechos, y al mismo tiempo, tendrá
que dar aviso al Servicio de
Administración Tributaria para cual de estos conceptos invirtió lo recibido”.
¿Qué requisitos necesita reunir para la devolución del IVA a favor?
Para llevar a cabo una solicitud de devolución del impuesto al valor agregado, se deberá
cumplir con las reglas que la propia ley señala en su artículo 32 además de las que
señalan otros artículos de la misma ley, como son:
1.- Llevar una contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su
Reglamento y el Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. No debemos
olvidar que la contabilidad que se lleva en todo ente de gobierno es una contabilidad
presupuestal, en donde se presenta el resultado a base de cortes de caja, reflejando en
él los ingresos por recursos propios, los que recibe por vía participaciones, recursos
federales, convenios estatales y federales, así como también de créditos externos
contratados, sin embargo no impide y es sano llevar una contabilidad patrimonial que
beneficiaria el objetivo de solicitar el IVA a favor.
2.- Expedir comprobantes con los requisitos fiscales que todos conocemos y de acuerdo a
Código Fiscal de la Federación , su Reglamento y el Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
3.- Presentar mensualmente declaraciones del Impuesto al Valor Agregado.
Requisitos mínimos pero que sin ellos no podrán llevar a cabo esta gestión que sin lugar
a dudas es muy beneficiosa.
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¿Conviene solicitar la devolución del IVA?
Desde luego que conviene solicitar dicha devolución, y no se necesita ser un experto en
finanzas para saber de inmediato que sería obtener un monto de dinero importante que
en principio y eso es seguro que los ayuntamientos no han considerado dentro de su
presupuesto de ingresos. Este sería un recurso adicional que puede ofrecer nuevas
perspectivas de inversión a los ayuntamientos, que como bien lo señala la ley en el
artículo 6º. Tercer párrafo ya comentado, sería utilizado en la misma infraestructura del
suministro de agua a la población lo cual representaría un ahorro a favor a lo ya
presupuestado aplicable a otros conceptos.
Es conveniente analizar desde mi particular punto de vista que ventajas se tendría el
solicitar se devuelva el saldo a favor del impuesto al valor agregado, y también es
necesario el análisis de las desventajas de dicha gestión.
Desventajas:
1.- Además de estar obligados a llevar la contabilidad presupuestal para efectos de la
información de la cuenta pública que se entregará para su revisión y aprobación al
Órgano Superior de Fiscalización, dependiente de los Congresos locales, se deberá llevar
una contabilidad financiera que refleje el registro de todas las operaciones con el IVA
separado, tanto el pagado como el cobrado.
2.- Será necesario separar la comprobación de erogaciones que se realicen por el servicio
de suministro de agua, ya que el IVA acreditable que se solicite en devolución, será
únicamente lo que se considera dentro de las erogaciones que se refieren al concepto de
referencia , tomando en cuenta que la mayoría de las adquisiciones se hacen en grupo o
por volumen, tendría que solicitarse o realizar la
facturación separada de estos
consumos.
3.- La parte delicada está a cargo de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, ya que
aceptar de buena gana el devolver este impuesto representa importes importantes y
siento que no lo haría, y sé que ya hay algunos juicios al respecto de entidades que han
solicitado esta devolución.
4.- Al tener que reunir los requisitos para la solicitud de devolución, tendrá que presentar
sus declaraciones mensuales del Impuesto al Valor Agregado, situación que da una
obligación fiscal sin tenerla, como lo comentamos en párrafos anteriores en relación a lo
señalado en el art. 102 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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Ventajas:
1.- La disponibilidad de dinero no considerado dentro del presupuesto de ingresos del
Ayuntamiento por la devolución del Impuesto al Valor Agregado que ayudaría a reforzar
las finanzas del municipio.
2.- El tener que utilizar por disposición de la Ley de Impuesto al Valor Agregado el dinero
devuelto en infraestructura para el servicio del agua, libera lo que se tenga por necesidad
que presupuestar para ello, y así canalizarlo en otras prioridades.
3.- Obliga a llevar un mejor control interno en el gasto que se realiza, ya que se tendrán
que realizar erogaciones con contribuyentes cautivos, que cumplan con los requisitos
fiscales señalados en el Código Fiscal de la Federación, Ley del Impuesto sobre la Renta,
Ley del Impuesto al Valor Agregado, Reglamentos, y esto también beneficiaría al SAT en
conocer las operaciones con diferentes contribuyentes.
4.- Una vez encaminado el trámite de devolución mensual se podrá considerar como un
recurso seguro y así programar su utilización.
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Manuel C. Gutiérrez García. El Material aquí
reproducido es propiedad del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización
por escrito.
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