Rappels anticipados

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RAPPELS ANTICIPADOS
Carta Tributaria — José Luis Prada — 14.03.2013
En reciente consulta, el ICAC se manifiesta sobre la vigencia del criterio
aplicable al tratamiento contable de la cantidad recibida por una empresa
de un proveedor, a cambio de la asunción del compromiso de compra de
un volumen de productos durante un período determinado
Como viene siendo habitual en esta sección, abordamos el repaso y análisis de
una nueva contestación a consulta evacuada por el Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas. Nos centraremos, en esta ocasión, en la consulta nº 5
publicada en el BOICAC n º91, de septiembre de 2012. Dicha consulta se refiere
al tratamiento contable de la cantidad recibida por una empresa de un
proveedor, con la condición de asumir el compromiso de compra en exclusiva
de un volumen preestablecido de productos durante un período de tiempo
determinado.
En particular, en la misma se pide confirmación de la vigencia del criterio
sostenido en previa contestación publicada en BOICAC nº 53, del año 2003
(vigente el Plan de 1990), todo ello a la vista de los criterios vigentes conforme
al RD 1514/2007, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
En aquella ocasión, el Instituto calificaba la operación como un rappel cobrado
por anticipado, a contabilizar en “Ingresos a distribuir en varios ejercicios”, el
cual debía imputarse a resultados del ejercicio a medida que se fuese
devengando por cumplir los requisitos estipulados en el contrato y de acuerdo, a
su vez, con el principio de correlación de ingresos y gastos.
El consultante, a día de hoy, se plantea si sigue siendo correcto registrar la
contraprestación recibida como “Ingresos a distribuir en varios ejercicios”. Pues
bien, en tal sentido, el nuevo Plan General de Contabilidad define los pasivos
en su primera parte, el Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC), apartado
4º, como: “Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.”
Adicionalmente, en el apartado 5º se indica que: “Los pasivos deben
reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para
liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen
beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar
con fiabilidad (…).”
Adicionalmente, el principio de devengo se enuncia en el nuevo Plan como
sigue:
“Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando
ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los
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gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de
su pago o de su cobro.”
Pues bien, a la vista de cuanto se expone, concluye el Instituto, siempre de
acuerdo con una interpretación sistemática, que la efectividad del principio de
correlación de ingresos y gastos en el vigente PGC se encuentra supeditada a
que proceda a reconocer el correspondiente pasivo. A partir de aquí, el Instituto,
confirma como válido y vigente el criterio de la consulta de 2003 antes referida,
siempre que a la vista del acuerdo suscrito con el proveedor deba concluirse
que, en caso de incumplimiento, la empresa deba entregar o ceder recursos que
incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, esto es, que quede
acreditada la condición de pasivo.
Para contabilizar o reclasificar el citado importe, la empresa podrá emplear una
cuenta del subgrupo 18 con adecuada denominación, que se imputará a la
cuenta de pérdidas y ganancias según se vaya devengando el rappel.
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