DGT acepta utilización del método de valuación de inventario UEPS

OFICIO 463-2010
DGT-463-2010
San José, 09 de junio de 2010
Señor
[...]
Apoderado
[...] Sociedad Anónima
Notificaciones:
Oficinas [...]
Barrio [...]
[...] .
Atención: Lic. [...] y/o
Licda. [...] .
Estimado señor:
Se da respuesta a su escrito sin número, presentado ante la Dirección General el día 19
de mayo de 2010, mediante el cual con fundamento en el artículo 119 del Código de Normas y
Procedimientos Tributarios, consulta lo siguiente:
I.- ANTECEDENTES
[...] Sociedad Anónima ( [...] ), es una compañía que se dedica a fabricar cajas de cartón
corrugado, y otros productos relacionados para el empaque de frutas y productos para la
exportación.
[...] ha utilizado y continúa utilizando de forma consistente desde 1994 como método
de valuación de inventarios “último en entrar, primero en salir” (UEPS), el cual consiste en
suponer que los últimos artículos en entrar al almacén o a la producción, son los primeros en
salir. Este método es admitido como válido para efectos tributarios por el artículo 59 del
Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta y las resoluciones generales de la Dirección
General de Tributación 52-01 y 04-02, entre otras.
El consultante indica que la Dirección General de Tributación en el oficio 1425-2007
(sic) de ese mismo Despacho, se afirma que según el artículo 57 del mismo Reglamento a la
Ley del Impuesto sobre la Renta, la contabilidad del contribuyente debe ajustarse a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC´s), y como la NIC 2 no permite más el uso de UEPS en la
medición del costo de los inventarios, los contribuyentes se ven imposibilitados de aplicarlo.
Adiciona el consultante que en el recurso de revocatoria AU-01-R-08-08 de la
Dirección General de Tributación, presentado contra el oficio indicado anteriormente, se señala
en el Por Tanto:
“Se declara parcialmente con lugar el recurso de revocatoria interpuesto por la señora […],
cédula de identidad número […], en su condición de Apoderada Generalísima sin límite de
suma de NUEVA […] […] y […] S.A., cédulas jurídicas Nos: […] y […], respectivamente, en
contra del Oficio N° DGT-1425-2007, emitido el 03 de diciembre de 2007, del cual se deja sin
efecto lo concerniente a que; “esta Dirección General es del criterio, que no es procedente que
las empresas […] y […], utilicen el método “UEPS Monetario” para la valuación de sus
inventarios”. Por consiguiente, se resuelve que las interesadas pueden si así es su decisión,
cambiarse al método de valuación de inventarios “UEPS monetario” a partir del período fiscal
2008, teniendo presente lo dispuesto en el artículo 59 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, en cuanto: “…siempre que técnicamente sea apropiado para el negocio de que
se trate y se aplique de manera uniforme y continua...”.
II.- CONSULTA CONCRETA
La consultante expresamente indica lo siguiente:
Solicita a la Administración Tributaria acoja la interpretación de [...] confirmando que:
a)
[...] sí puede continuar utilizando el método UEPS como método de valuación de
inventarios, conforme lo autoriza el artículo 59 del Reglamento a la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
b) El artículo 59 del Reglament5o (sic) a la Ley del Impuesto sobre la Renta prevalece
sobre la NIC 2 y sobre cualquier otra resolución u oficio de menor rango normativo que
lo contradiga.
FUNDAMENTO JURÍDICO
El interesado fundamenta su consulta de conformidad con lo establecido en el artículo 59
del Reglamento a la Ley de Impuesto Sobre la Renta.
III.- CRITERIO DEL CONSULTANTE
En cuanto a la posibilidad prevista en el Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta
de utilizar el método UEPS para la valuación de inventarios.
Señala el consultante que la Dirección General de Tributación adoptó las NIIFs mediante la
resolución 52-01 del 6 de diciembre de 2001.
Adiciona además que, en el oficio 4-2002 (sic) del 29 de enero del dos mil dos, modifica el
punto 2, del apartado B) Inventarios (NIC 2).
En ambos documentos mencionados anteriormente, se expone que la utilización del método
UEPS para la valuación de inventarios es uno de los métodos que se autoriza su utilización,
establecido en la NIC 2.
Adiciona además que el recurso de revocatoria planteado contra el oficio No. DGT-1425-2007,
recurso AU-01-R-08-08 de la Dirección General de Tributación avala la utilización del método
UEPS Monetario. Además que el Reglamento de Ley del Impuesto sobre la Renta permite la
utilización del método UEPS.
En cuanto a la primacía del Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta sobre el
oficio 425-2007 de la Dirección General de Tributación.
[...] alude que el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta debe prevalecer sobre la
NIC 2, el oficio 1425-07 (sic), la resolución AU-01-R-08-08 o cualquier otro pronunciamiento
administrativo que contradiga la norma reglamentaria citada.
Adicionalmente adiciona el consultante que en el ordenamiento jurídico costarricense la
jerarquía normativa se traduce en la superioridad de la ley sobre cualquier disposición
reglamentaria o administrativa, por lo que las normas de rango inferior no pueden modificar ni
contradecir las normas de rango superior, el consultante basa su criterio en el dictamen de la
Procuraduría General de la República, C-122-2006 del 22 de marzo de 2006.
Indica el consultante que el orden jerárquico de las fuentes del Derecho Tributario está
desarrollado en el artículo 2 del Reglamento General de Gestión, Fiscalización y Recaudación
Tributarias. Por lo que, el oficio 1425-2007 (sic) no alcanza el rango de “resoluciones y
directrices generales”, ya que fueron actos administrativos emanados respecto de un concreto
contribuyente interesado, por lo que más bien forman parte de la “costumbre y doctrina
tributaria”. El resaltado corresponde a la consulta presentada ante esta Dirección General.
Agrega el consultante que el Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta en el artículo 59
permite la utilización para la valuación de inventarios del método UEPS; sin embargo el oficio
1425-2007(sic) de la Dirección General de Tributación, contradice el artículo de cita al
prohibirse la utilización de ese método.
IV.- CRITERIO DE ESTA DIRECCIÓN GENERAL
Esta Dirección General primeramente hace referencia a lo dispuesto en artículo 59 del
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, en el cual se indican los procedimientos para
la valuación de inventarios, específicamente, en el inciso a) se indican los métodos que se
deben utilizar para la valuación del costo de adquisición de las mercancías compradas en plaza
o importadas; tales métodos son: última compra, costos promedios movibles, primeras entradas,
primeras salidas (P.E.P.S) y últimas entradas, primeras salidas (U.E.P.S).
Cabe resaltar que las resoluciones de la Dirección General de Tributación a las que se
refiere el consultante, 52-01 y 04-02 corresponden a los años 2001 y 2002 respectivamente,
pero posterior a esas resoluciones se efectuó la reforma de la Norma Internacional de
Contabilidad No. 2 (NIC 2) que incluye modificaciones hasta el 31 de marzo de 2004, en la
cual se manifiesta que queda prohibida la utilización del método LIFO (por sus siglas en inglés
de Último en Entrar, Primero en Salir –UEPS-), en la medición del costo de los inventarios.
Así mismo, como manifiesta el consultante, en el artículo 2.- Marco Normativo, del
Reglamento de Gestión, Fiscalización y Recaudación Tributaria se encuentra la jerarquía de las
leyes, en la cual se deben enmarcar las facultades, funciones y actividades en lo referente a
Gestión, Fiscalización y Recaudación; por lo que una norma, en este caso la NIC 2, no puede
prevalecer sobre la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento.
Además, en el recurso de revocatoria AU-01-R-08-08 de la Dirección General de
Tributación, presentado contra el oficio DGT-1425-2007, en el cual se expone en el Por Tanto
que se declara parcialmente con lugar en ese recurso de revocatoria y que se deja sin efecto lo
concerniente a que no es procedente que las empresas interesadas, utilicen el método “UEPS
Monetario” para la valuación de sus inventarios, por lo que éstas pueden cambiarse al método
de valuación de inventarios “UEPS monetario” a partir del período fiscal 2008, tomando en
consideración lo dispuesto en el artículo 59 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, en cuanto: “…siempre que técnicamente sea apropiado para el negocio de que se trate y
se aplique de manera uniforme y continua...”.
En consecuencia, por las razones antes expuestas, [...] puede continuar utilizando el
método UEPS como método de valuación de inventarios, según lo estipulado en el artículo 59
del Reglamento a la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Así mismo, como se indicó anteriormente, La Ley de Impuesto sobre la Renta y su
Reglamento prevalecen sobre la NIC 2 y sobre cualquier otra resolución u oficio de menor
rango normativo que lo contradiga, sin que esto se considere que las interpretaciones que realice
la Administración Tributaria de la (sic) los artículos de las leyes se consideren contradicciones a
las mismas.
De esta forma quedan atendidas las consultas planteadas por el interesado.
Atentamente,
Francisco Fonseca Montero
DIRECTOR GENERAL
VºBº Directora de Tributación Internacional
y Técnica Tributaria
VºBº Subdirectora de Consultas Tributarias
[...] / [...]
CC: DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTACIÓN,
EXPEDIENTE.
SUBDIRECCION DE DIGESTO,