Consultas Renta 2015

37 Consultas útiles sobre Renta
1
37 Consultas útiles sobre Renta
2
37 consultas útiles
sobre Renta
37 Consultas útiles sobre Renta
ÍNDICE
INMOBILIARIO
1.
Desgravación de la hipoteca
2.
Desgravación de cuotas hipotecarias
3.
¿Se pueden desgravar los gastos de la rehabilitación de un
edificio?
4.
Anular la declaración del modelo 184
5.
Deducción por vivienda en el caso de personas separadas
6.
Préstamo hipotecario en la declaración de la renta
7.
Tributación o no de una nuda propiedad
8.
Deducción por adquisición de vivienda y/o alquiler
9.
Tributación de inmueble afecto a actividad empresarial
10. Deducción por adquisición de vivienda
11. ¿Se puede desgravar la mejora en la fachada de un edificio?
12. Hipoteca en la declaración de la Renta si hay dos titulares
13. Deducción por alquiler
14. Renta de alquiler impagada
3
37 Consultas útiles sobre Renta
15. ¿Puedo deducirme el 100% de la hipoteca en caso de divorcio,
aunque el contrato estuviera hecho a nombre de los dos ex
cónyuges?
16. Declarar subvención en la Renta
17. Gastos de notaría por compra de vivienda
18. ¿Puede una persona que se deduce el alquiler de su vivienda,
deducirse asimismo la parte correspondiente que paga junto
con sus hermanos de la hipoteca de su madre?
FAMILIA
1.
Nueva deducción por pensión de alimentos
2.
Declaración del préstamo hipotecario y pensión de alimentos
3.
Formar unidad familiar en la declaración de la Renta
4.
Indemnización tanto alzado (I)
5.
Indemnizaciones tanto alzado de la Seguridad Social (II)
6.
Declarar la indemnización por fallecimiento del cónyuge
7.
Declaración conjunta sin matrimonio, viviendo con el otro
progenitor
4
37 Consultas útiles sobre Renta
LABORAL
1.
Rendimientos del trabajo percibidos en el extranjero
2.
Indemnización cobrada por incapacidad parcial que se revoca
3.
Indemnizaciones por despido o daños sufridos en accidente de
tráfico
4.
Rendimientos en el extranjero
5.
Ayudas a trabajadores afectados por ERE
OTROS
1.
Circunstancias imputables al contribuyente
2.
¿Se consideran exentas las cantidades recibidas de la
administración autonómica en concepto de prestación?
3.
IRPF indemnización profesional
4.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
5.
Obligación de presentar la declaración de la Renta
6.
Declaración IRPF percibiendo de dos pagadores
7.
Declarar los atrasos en la declaración de la Renta
8.
Borrador del IRPF
5
37 Consultas útiles sobre Renta
INMOBILIARIO
1. Desgravación de la hipoteca
El importe de mi devolución no varía si meto la cantidad amortizada
(2.800 euros) o no. Siempre es la misma devolución. Mis ingresos
durante 2015 fueron de 11.990 euros brutos. ¿Esto influye en que no me
pueda desgravar la hipoteca?
En relación a esta consulta, debo indicar a esta persona que esta
circunstancia desgraciadamente le ocurre a muchas personas. Tienen la
ilusión de que su declaración mejore al incorporar deducciones como la
indicada, por vivienda habitual en este caso, y se encuentran con una triste
realidad que es la siguiente: “HACIENDA NUNCA TE VA A DEVOLVER MÁS
CANTIDAD QUE LA QUE TE HAYAN RETENIDO”, es decir, las retenciones,
que por todos los rendimientos pueda tener una persona, actúan como
tope de la devolución, nunca más allá. Por ese motivo, y con los ingresos
que indica la persona consultante, lo que ocurrirá es, que sin meter la
deducción por vivienda, ya le corresponde el máximo de devolución, que
equivale al máximo que le han retenido (por su nómina, por sus intereses
del banco, etc.) y, por tanto, aunque incorpore la deducción, la declaración
sigue invariable en cuanto a su resultado.
2. Desgravación de cuotas hipotecarias
¿Las cuotas mensuales de una hipoteca que se firmó en el año 2000, se
desgravan por entero, tanto por el concepto de amortización como por
el de interés?
En relación a esta consulta indicar que, a partir del 1 de enero de
2013, solo tendrán derecho a aplicar la deducción por inversión en
6
37 Consultas útiles sobre Renta
vivienda habitual por las cantidades satisfechas, en el periodo de
que se trate, los siguientes contribuyentes:
1.- Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual
o satisfecho cantidades para la construcción de la misma con
anterioridad a 1 de enero de 2013.
2.- Los contribuyentes, que hubieran satisfecho cantidades con
anterioridad a 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitación o
ampliación de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras
estén terminadas antes de 1 de enero de 2017.
3.- Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la
realización de obras e instalaciones de adecuación de la vivienda
habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de
enero de 2013, siempre y cuando las citadas obras o instalaciones
estén concluidas antes de 1 de enero de 2017
En el caso de la consulta hay que indicar que si la inversión en
adquisición, construcción o rehabilitación de la vivienda habitual ha
sido con préstamo hipotecario, formarán parte de la base de la
deducción tanto la amortización del capital como los intereses y
demás gastos derivados de dicha financiación y todo ello con el
límite anual de 9.040 euros.
3.
¿Se pueden desgravar los gastos de la
rehabilitación de un edificio?
En 2013 se empezó a pagar la rehabilitación del edificio con derramas
mensuales, se acabó la obra en el 2015 y se ha acabado de pagar todo
7
37 Consultas útiles sobre Renta
en 2015. ¿Se puede desgravar todo lo pagado si en los anteriores años
no se ha desgravado nada?
En relación a la consulta indicada manifestar que desde el 01 de
Enero de 2013 ya no es posible la deducción por adquisición,
mejora, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual. Por
tanto, si entendemos que estos gastos indicados en la consulta se
realizaron a partir del año 2013, no será posible en la normativa
estatal aplicar ningún tipo de deducción (En País Vasco y Navarra si
se mantiene la Deducción).
El único apartado de la Renta Estatal en el que podrían deducirse
gastos de obras en una vivienda es en el caso de un
arrendador/propietario de un bien inmueble, que lo tiene en
alquiler. En este caso sí que podría deducir estos gastos del
inmueble, que tiene alquilado a otra persona, en concepto de
Gastos de Reparación y Conservación si se trata de sustituir,
reemplazar o mejorar elementos del inmueble, ya existentes, o en
concepto de amortización si se trata de una mejora.
4. Anular la declaración del modelo 184
Una comunidad de propietarios realizó una restauración del edificio
entre el año 2011 y 2012. Los propietarios declararon el gasto en sus
rentas de las cuotas pagadas por derramas para el pago de estas
obras. En 2015, a través del Juzgado, la empresa y sus aseguradoras
han pagado una indemnización declarada en sentencia, y la
comunidad ha declarado la misma en el modelo 184. Los vecinos, al
reflejarse en su borrador, tras consultar a Hacienda, dicen que no
deberían declararlo. Si es así, ¿cómo podríamos anular la declaración
del 184 declarado?
8
37 Consultas útiles sobre Renta
Interpretando la consulta realizada, parece que la situación que se
produce es la de una constructora que realiza un edificio y el mismo
tiene una serie de defectos de construcción, que son reparados por
los vecinos en primera instancia y reclamados posteriormente de
forma judicial. La sentencia les es favorable y la Comunidad, que
recibe el importe de la indemnización, la reparte entre los vecinos y
la declara en el modelo 184.
Espero que la pregunta se refiera a este escenario. Si no lo es, pido
disculpas por la interpretación, pero entiendo que es así, pues la
consulta, que hacen estos vecinos en Hacienda sobre la tributación
de la indemnización percibida, les lleva a obtener como respuesta,
que la cantidad cobrada, no debe ser objeto de tributación. Y esto
efectivamente es correcto, porque la Dirección General de Tributos
viene estableciendo de forma reiterada “que en la medida que la
indemnización que se pueda percibir por este concepto de defectos de
construcción coincida con el coste de reparación no procederá
computar ganancia o pérdida patrimonial alguna; variaciones
patrimoniales que sí que se producirían cuando no se da esa
equivalencia entre indemnización y coste de reparación”.
Por lo tanto de ahí que la información, que han recibido los vecinos
de Hacienda, sería correcta si efectivamente se cumple lo anterior.
Dicho lo anterior lo que procede es la rectificación del modelo 184 y
conviene indicar, que al igual que otras declaraciones informativas,
a día de hoy este modelo puede ser modificado en la Sede
Electrónica de la Agencia Tributaria. Para ello, deben identificarse
con el Certificado Digital que presentó la Declaración y proceder a
modificar la imputación realizada a cada vecino. De esta manera,
casi con total seguridad, evitarían la sanción que podrían tener por
haber presentado una declaración incorrecta. Sanción que sí que
9
37 Consultas útiles sobre Renta
existiría con toda probabilidad, si proceden a presentar una nueva
declaración.
La sanción, que podría corresponder es la fijada en el Artículo 199
de la Ley General Tributaria (Infracción tributaria por presentar
incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se
produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos
individualizados de información), dentro de este mencionado
Artículo, concretamente el punto 3, nos dice:
3. Infracción grave por presentar de forma incompleta, inexacta o con
datos falsos las declaraciones de suministro de información o
declaraciones exigidas de acuerdo con los Artículos 93 y 94 de la LGT.
La sanción será:
• Cuando la infracción no tenga por objeto datos expresados en
magnitudes monetarias, multa pecuniaria fija de 200 euros por cada
dato, o conjunto de datos que se refieran a una misma persona o
entidad, omitido, inexacto o falso.
• Cuando la infracción tenga por objeto datos expresados en
magnitudes monetarias, multa pecuniaria proporcional del 0,5%, 1%,
1,5% o 2% del importe de las operaciones no declaradas o declaradas
incorrectamente, si éstas representan un porcentaje superior al 10%,
25%, 50% o 75% de las operaciones que debieron declararse,
respectivamente.
Cuando el porcentaje sea inferior al 10%, se impondrá multa
pecuniaria fija de 500 euros. Estas sanciones se incrementarán en un
100% en el caso de comisión repetida.
Por lo tanto, a la vista del importe con el que se sanciona cada dato
erróneo, es importante en primer lugar confirmar que
10
37 Consultas útiles sobre Renta
efectivamente estamos ante una cantidad exenta por ser igual al
coste de reparación y en segundo lugar modificar el modelo 184 en
la página de Hacienda para tratar de evitar la sanción.
5. Deducción por vivienda en el caso de personas
separadas
Estoy separado y tengo dos hijos que viven con su madre. Paso una
pensión y yo estoy empadronado en el domicilio donde viven mi ex y
mis hijos. Mi duda es, en la declaración ¿qué vinculación es la correcta?
y si es otra situación.
En relación a esta consulta hay que indicar que en la declaración
hay que manifestar el Estado Civil (en este caso separado) a 31 de
Diciembre y además hay que indicar el domicilio habitual del
contribuyente que por la consulta parece ser distinto al que tiene
según su empadronamiento. No se indica nada en relación a los
hijos, es decir, si existe custodia compartida o individual y, por
tanto, sobre esto no podemos pronunciarnos, ya que si hubiera
custodia compartida podría haber derecho a la aplicación del
mínimo por descendientes y, si no la hubiera, no. Además, indicar
que la aplicación del mínimo por descendientes o no es importante
para saber si se puede aplicar o no el beneficio fiscal en el pagador
del importe satisfecho a los hijos en concepto de anualidades por
alimentos.
Por último, desconocemos si esta persona tiene derecho o no a la
deducción por inversión en vivienda habitual, pero si la tuviera, el
hecho de haberse separado y tener que abandonar el hogar
familiar, no le hace perder automáticamente la deducción. Así pues
la norma establece lo siguiente:
11
37 Consultas útiles sobre Renta
En los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio o separación
judicial, el contribuyente podrá seguir practicando esta deducción, en
los términos que reglamentariamente se establezcan, por las
cantidades satisfechas en el período impositivo para la adquisición
de la que fue durante la vigencia del matrimonio su vivienda habitual,
siempre que continúe teniendo esta condición para los hijos
comunes y el progenitor en cuya compañía queden.
Por lo tanto, si en la vivienda siguen viviendo el otro cónyuge y los
hijos de ambos, el declarar otra dirección no le hace perder la
deducción por vivienda habitual.
6. Préstamo hipotecario en la declaración
de la renta
Una persona tiene un seguro para amortización de préstamo
hipotecario para el caso de invalidez permanente (reconocida desde
abril de 2012). La compañía aseguradora ha pagado y se ha cancelado
el préstamo en abril de 2016. ¿Está sujeta a tributación por IRPF la
cancelación anticipada del préstamo hipotecario? Si tributa, ¿tributa
desde el 2012? ¿Habría que hacer complementaria?
En relación a esta consulta, hay que indicar, que desde el año 2014,
se puso fin a nuestro juicio a una discusión que existía alrededor del
tratamiento de este tipo de rendimientos.
La Ley del IRPF en su Artículo 25.3.a) califica como Rendimientos
del Capital Mobiliario los “rendimientos procedentes de contratos
de seguro de vida o invalidez...”. Pero en la práctica la Dirección
General de Tributos venía interpretando que no siempre era de esta
manera, es decir, se interpretaba, que cuando una persona
12
37 Consultas útiles sobre Renta
contrataba un seguro para cubrir estas contingencias y esto
sucedía, la persona que cobraba estos rendimientos lo tenía que
declarar con Rendimiento del Capital Mobiliario. Si en cambio, el
seguro que se había contratado era de amortización de préstamo,
por el cual en caso de ocurrir la contingencia (en este caso la
invalidez), la aseguradora abonaba a la Entidad Bancaria el
préstamo que tenía el asegurado, este cobro se consideraba una
alteración en el patrimonio del asegurado y, por esa cantidad, debía
declararlo como Ganancia Patrimonial. Si además de cancelarse el
préstamo, el asegurado recibía un exceso de dinero, esta parte sí
que tributaba como Rendimiento del Capital Mobiliario.
En el Año 2014, la Ley 26/2014 introduce la DA 40ª en el la Ley del
IRPF y en ella viene a modificar la regulación de los rendimientos
derivados de seguros, cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario.
Esta Disposición adicional nos dice lo siguiente:
Disposición adicional cuadragésima. Rendimientos derivados de
seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario
Las rentas derivadas de la prestación por la contingencia de
incapacidad cubierta en un seguro, cuando sea percibida por el
acreedor hipotecario del contribuyente como beneficiario del mismo,
con la obligación de amortizar total o parcialmente la deuda
hipotecaria del contribuyente, tendrán el mismo tratamiento fiscal
que el que hubiera correspondido de ser el beneficiario el propio
contribuyente. No obstante, estas rentas en ningún caso se someterán
a retención.
A estos efectos, el acreedor hipotecario deberá ser una entidad de
crédito, u otra entidad que, de manera profesional realice la actividad
de concesión de préstamos o créditos hipotecarios.
13
37 Consultas útiles sobre Renta
Por lo tanto a la vista de esta norma, queda sentado que los
rendimientos de contratos de seguros de vida o invalidez se deben
declaran como Rendimientos de Capital Mobiliario sujetos a IRPF
(pero sin retención), tanto si el beneficiario es una persona física o
es una entidad financiera acreedor hipotecario del contribuyente,
teniendo en cuenta el matiz de que el acreedor tiene que ser una
entidad de crédito, u otra entidad que, de manera profesional
realice la actividad de concesión de préstamos o créditos
hipotecarios, que es lo habitual.
Una vez indicado lo anterior, para determinar el periodo al que
corresponde declarar este seguro, nos tenemos que apoyar en el
Artículo 14 de la Ley del IRPF en el que se regula la Imputación
Temporal de los Rendimientos, que forman parte de la Base del
Impuesto. En este Artículo 14 nos encontramos en primer lugar en
su apartado 1 una Regla General que a continuación reproducimos:
1. Regla general.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del
impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda, de
acuerdo con los siguientes criterios:
a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período
impositivo en que sean exigibles por su perceptor. Además de esta
regla general, de la cual solo reproducimos la parte que se refiere a
los Rendimientos de Capital, existen en el apartado 2 de este
Artículo una serie de Reglas Especiales de las cuales, a nuestro
juicio, la única que podría ser aplicable sería la correspondiente a la
letra h) que reproducimos:
2. Reglas especiales. h) Se imputará como rendimiento de capital
mobiliario a que se refiere el Artículo 25.3 de esta Ley, de cada período
14
37 Consultas útiles sobre Renta
impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos
a la póliza al final y al comienzo del período impositivo en aquellos
contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de
la inversión. El importe imputado minorará el rendimiento derivado de
la percepción de cantidades en estos contratos.
No resultará de aplicación esta regla especial de imputación temporal
en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones
afectas a la póliza.
B) Las provisiones matemáticas se encuentren invertidas en:
a) Acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva,
predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones
de inversión colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre,
de instituciones de inversión colectiva, o amparadas por la Directiva
85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.
b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de
la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
La determinación de los activos integrantes de cada uno de los
distintos conjuntos de activos separados deberá corresponder, en todo
momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozará de
plena libertad para elegir los activos con sujeción, únicamente, a
criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del
conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.
La inversión de las provisiones deberá efectuarse en los activos aptos
para la inversión de las provisiones técnicas, recogidos en el Artículo 50
15
37 Consultas útiles sobre Renta
del Reglamento de ordenación y supervisión de los seguros privados,
aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con
excepción de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.
Las inversiones de cada conjunto de activos deberán cumplir los límites
de diversificación y dispersión establecidos, con carácter general, para
los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenación y
supervisión de los seguros privados aprobado por el Real Decreto
Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real
Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y demás normas que se dicten
en desarrollo de aquélla.
No obstante, se entenderá que cumplen tales requisitos aquellos
conjuntos de activos que traten de desarrollar una política de inversión
caracterizada por reproducir un determinado índice bursátil o de renta
fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de
valores de la Unión Europea.
El tomador únicamente tendrá la facultad de elegir, entre los distintos
conjuntos separados de activos, en cuáles debe invertir la entidad
aseguradora la provisión matemática del seguro, pero en ningún caso
podrá intervenir en la determinación de los activos concretos en los
que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.
En estos contratos, el tomador o el asegurado podrán elegir, de
acuerdo con las especificaciones de la póliza, entre las distintas
instituciones de inversión colectiva o conjuntos separados de activos,
expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse
especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.
Las condiciones a que se refiere este párrafo h) deberán cumplirse
durante toda la vigencia del contrato.
16
37 Consultas útiles sobre Renta
Dado que entendemos que el Seguro objeto de consulta no forma
parte de la Regla Especial, debemos considerar que es de aplicación
la Regla General (Artículo 14.1.a), es decir estos Rendimientos del
Capital Mobiliario habrá “que imputarlos al período impositivo en que
sean exigibles por su perceptor”. Llegados a este punto para saber en
qué momento son exigibles entendemos que debemos irnos a la
Ley que regula todo lo relacionado con el seguro y por ello nos
debemos apoyar en la Ley 50/1980, de 8 de octubre, del Contrato
de Seguro.
En particular en los siguientes Artículos:
Artículo 1.- «El contrato de seguro es aquél por el que el asegurador se
obliga, mediante el cobro de una prima y para el caso de que se
produzca el evento cuyo riesgo es objeto de cobertura a indemnizar,
dentro de los límites pactados, el daño producido al asegurado o a
satisfacer un capital, una renta u otras prestaciones convenidas».
Artículo 16.- «El tomador del seguro o el asegurado o el beneficiario
deberán comunicar al asegurador el acaecimiento del siniestro (...)».
Artículo 18.- « El asegurador está obligado a satisfacer la
indemnización al término de las investigaciones y peritaciones
necesarias para establecer la existencia del siniestro y, en su caso, el
importe de los daños que resulten del mismo. En cualquier supuesto, el
asegurador deberá efectuar, dentro de los cuarenta días, a partir de la
recepción de la declaración del siniestro, el pago del importe mínimo
de lo que el asegurador pueda deber, según las circunstancias por él
conocidas. (...)».
Tomando en cuenta todo lo anterior la Dirección General de
Tributos se manifestó en el siguiente sentido de imputación de un
seguro:
17
37 Consultas útiles sobre Renta
“De acuerdo con los preceptos mencionados, cabe señalar que las
prestaciones derivadas de contratos de seguro que sean generadores
de rendimientos del trabajo o capital mobiliario se imputarán al
período impositivo correspondiente al momento en que, una vez
acaecida la contingencia cubierta en el contrato de seguro y
comunicada a la entidad aseguradora, la prestación resulte exigible
por el beneficiario del seguro; dicha exigibilidad debe valorarse
atendiendo a lo previsto en la normativa de seguros mencionada.
Por tanto, la indemnización derivada del seguro deberá
imputarse al período en que se reconozca el derecho a su
percepción.
Desconocemos en esta consulta por qué la invalidez se ha
reconocido con fecha de 2012 y el pago de la indemnización en
2016, pero según la Dirección General de Tributos la indemnización
derivada del seguro debe imputarse al periodo en el que se
reconozca el derecho a su percepción y si el derecho la Aseguradora
se lo ha reconocido en 2016, ese debería ser el año de imputación.
Espero que a pesar de no conocer con detalle todo el asunto, la
respuesta en conjunto pueda ser de ayuda.
7. Tributación o no de una nuda propiedad
Me ha venido en el borrador una nuda propiedad de un 16% de un piso
que disfruta mi madre tras la muerte de mi padre. Quisiera saber si esto
me influye negativamente y Hacienda me devolverá menos este año.
Un inmueble que se tiene en nuda propiedad no genera ningún
tipo de tributación en la Declaración de la Renta, ni siquiera
imputación inmobiliaria, porque quien debe reflejar y tributar por él
18
37 Consultas útiles sobre Renta
es la persona usufructuaria, que para eso dispone del derecho de
uso y disfrute del mismo, por tanto este usufructuario es el que
debe reflejar en su Declaración de la Renta este inmueble,
indicando si lo tiene arrendado o a su disposición.
En consecuencia, para esta persona que consulta, indicarle que esta
nuda propiedad no tiene ninguna consecuencia ni afecta al
resultado de su declaración.
8. Deducción por adquisición de vivienda
y/o alquiler
He adquirido una vivienda en 2015 y quería saber si puedo
desgravarme las cuotas, seguros asociados a la hipoteca, gastos de
notaría, etc. Por otro lado, hasta el mes de mayo de 2015 continué
pagando un alquiler que anteriormente me desgravaba, en enero
cumplí los 35 años. ¿Puedo también incluirlo?
En relación a la consulta indicada manifestar que desde el 01 de
Enero de 2013, ya no es posible la deducción por adquisición,
mejora, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual, por
tanto lamentamos tener que informar a este consultante que su
vivienda adquirida en 2015 no da derecho a ningún tipo de
deducción en la Renta (salvo que viva en País Vasco o Navarra).
En cuanto al alquiler de la vivienda, si el contrato, como parece, es
anterior al 01 de Enero de 2015, puede efectivamente aplicar la
deducción estatal por alquiler de vivienda por ese periodo que
indica hasta el mes de mayo. En cuanto a la edad, indicarle que la
deducción estatal no establece ningún límite de edad, sino de
19
37 Consultas útiles sobre Renta
ingresos, es decir, la deducción se podrá aplicar si el contribuyente
tiene una base imponible inferior a 24.107,20 euros.
Si el consultante se refiere a la deducción autonómica (por ejemplo
en la Comunidad de Madrid además de otros requisitos hay que ser
menor de 35 años) hay que indicarle que se podrá aplicar además
de la deducción estatal, la deducción autonómica siempre que
cumpla todos los requisitos y siguiendo el ejemplo indicado de la
Comunidad de Madrid se pide que a fecha 31 de Diciembre de 2015
el contribuyente tenga menos de 35 años.
9. Tributación de inmueble afecto a actividad
empresarial
Soy propietaria junto con mi marido de una nave industrial (comprada
a nombre de ambos). En esta nave industrial desarrolla la actividad
como autónomo mi marido. Yo trabajo en una empresa en el régimen
general. En mis datos fiscales Hacienda me imputa esta nave como
segundo inmueble, con su correspondiente tributación. ¿Puedo
declararla en mi declaración de Renta como inmueble afecto a
actividad empresarial, a pesar de no realizar yo ninguna actividad
empresarial? o ¿debo tributar por ella como segundo inmueble?
En relación a esta consulta, si el inmueble se encuentra afecto a una
actividad económica no debe ser declarado por ninguno de los
cónyuges como imputación de renta inmobiliaria, así por ejemplo
entendemos que se establece en los siguientes Artículos.
En primer lugar en el Artículo 85 que define el concepto de
Imputación de Renta Inmobiliaria
Artículo 85 Imputación de rentas inmobiliaria
20
37 Consultas útiles sobre Renta
1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como
tales en el Artículo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro
Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de
marzo, así como en el caso de los inmuebles rústicos con
construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de
explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos
casos a actividades económicas, ni generadores de rendimientos del
capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la
consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2
por ciento al valor catastral, determinándose proporcionalmente al
número de días que corresponda en cada período impositivo.
Aquí vemos que aquellos inmuebles, que estén afectos a una
actividad económica, no generan Imputación de Renta Inmobiliaria
y, por tanto, lo que queda es ver qué se entiende por Inmueble
Afecto y, para ello, nos vamos al Artículo 29:
Artículo 29 Elementos patrimoniales afectos
1. Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad
económica:
a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del
contribuyente.
b) Los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales
del personal al servicio de la actividad. No se consideran afectos los
bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del
titular de la actividad económica.
c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios
para la obtención de los respectivos rendimientos. En ningún caso
tendrán esta consideración los activos representativos de la
21
37 Consultas útiles sobre Renta
participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de
capitales a terceros.
2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo
parcialmente al objeto de la actividad económica, la afectación se
entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se
utilice en la actividad de que se trate. En ningún caso serán susceptibles
de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.
Reglamentariamente se determinarán las condiciones en que, no
obstante su utilización para necesidades privadas de forma accesoria y
notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales
puedan considerarse afectos a una actividad económica.
3. La consideración de elementos patrimoniales afectos lo será
con independencia de que la titularidad de éstos, en caso de
matrimonio, resulte común a ambos cónyuges
Como se puede ver en el punto nº 3 se establece que la
consideración de elemento patrimonial afecto lo es con
independencia de que el inmueble sea titularidad de ambos
cónyuges.
10. Deducción por adquisición de vivienda
¿Se pierde el derecho a la deducción por adquisición de vivienda en los
ejercicios siguientes si en un año no presentas declaración por no estar
obligado por las rentas obtenidas?
En relación a esta consulta, debemos entender que no se pierde el
derecho a la deducción por Inversión en Adquisición de Vivienda,
siempre que la vivienda se haya adquirido anteriormente al 01 de
22
37 Consultas útiles sobre Renta
Enero de 2013 y se hubiera aplicado en esa vivienda la deducción
por inversión en vivienda en cualquier periodo impositivo
anterior al 01-01-2013.
11. ¿Se puede desgravar la mejora en la fachada de
un edificio?
Les agradeceré saber si la mejora de la envolvente térmica (ahorro
energético de fachadas en edificio comunidad de propietario a realizar
en año 2016) desgrava para el curso siguiente renta 2016.
En relación a la consulta indicada manifestar que desde el 01 de
Enero de 2013 ya no es posible aplicar deducción estatal por
adquisición, mejora, ampliación o rehabilitación de la vivienda
habitual, por lo tanto debemos entender que este tipo de gastos ya
no serían deducibles en ningún caso (en País Vasco y Navarra sí se
mantiene la Deducción).
El único apartado de la Renta Estatal, en el que podrían deducirse
gastos de este tipo, es en el caso de un arrendador/propietario de
un bien inmueble que lo tiene en alquiler, en este caso sí que podría
deducir estos gastos del inmueble que tiene alquilado a otra
persona, en concepto de Gastos de Reparación y Conservación si se
trata de sustituir, reemplazar o mejorar elementos del inmueble ya
existentes o en concepto de Amortización si se trata de una mejora.
23
37 Consultas útiles sobre Renta
12. Hipoteca en la declaración de la Renta si hay
dos titulares
No me viene la hipoteca al 50% como en años anteriores. Me viene a mí
al 100% y a mi esposa nada. ¿Qué debo hacer?
En respuesta a esta consulta, hay que indicar que la Agencia
Tributaria cuando envía su información fiscal remite la información
que la Entidad Financiera a su vez le ha suministrado, por tanto, no
es normal que si en años anteriores la hipoteca aparecía en la
información fiscal al 50%, ahora sin hacer ningún cambio,
aparentemente venga al 100% para uno de los titulares.
Si como parece, el préstamo es de ambas personas, así debe ser
declarado en la Renta, y si la Agencia Tributaria solicitase
información, habría que tener una copia del préstamo para poder
acreditar la realidad. Por tanto, que cada uno declare su 50%.
13. Deducción por alquiler
Estoy de alquiler y el importe es de 220 euros. Comparto piso y
pagamos la mitad cada uno. Soy menor de 36 años y puedo deducirme
también en mi comunidad (Castilla y León). La pregunta es si declaro
los 220 euros o la mitad.
En relación a esta consulta, indicar de manera muy importante que
el importe del alquiler a deducir es el que a cada persona le
corresponda con arreglo a su porcentaje de titularidad en el
contrato de arrendamiento. Tenerlo en cuenta, por favor, porque
no vale simplemente con hacer un pago de alquiler, sino que hay
24
37 Consultas útiles sobre Renta
que tener el correspondiente contrato, por si la Agencia Tributaria
lo revisa y pide la justificación de este arrendamiento deducido.
En el presente caso, si suponemos que el contrato está a nombre de
dos personas, tendrá que reflejar en su declaración el importe que
paga esta persona, multiplicado por los meses en los que lo ha
pagado.
14. Renta de alquiler impagada
En septiembre de 2014 mis inquilinos me dejaron de pagar y en la
declaración del 2014 imputé el alquiler en la declaración de la renta
aunque no los cobré. Interpuse demanda de desahucio y en diciembre
de 2015 se fijó el juicio y el lanzamiento en enero de 2016. Llegué a un
acuerdo con el inquilino en noviembre de 2015, por el cual él se
marchaba de la casa, sin hacerme destrozo, la deuda no desaparecía
pero retiraba la demanda. Quisiera saber si en la declaración de 2015
deberé declarar los alquileres no recibidos y además deducírmelo por
dudoso cobro como gasto deducible, es decir, los ingresos de alquiler
tendrían un efecto neutro desde enero a noviembre, que fue cuando se
marchó el inquilino e imputar el mes de diciembre como segunda
vivienda.
Perfecto argumento el indicado por el consultante y que además
pocas veces se aplica, ya que cuando se deja de cobrar un alquiler lo
primero que se hace en muchos casos es directamente no declarar
esos ingresos, lo cual es incorrecto.
Cuando hay rentas no cobradas hay que meterlas como gasto
deducible por el concepto de “Gastos de Dudoso Cobro” (en la
Declaración van en la casilla de Otros Gastos Deducibles) siempre
que entre la fecha de primera gestión de cobro y el 31 de diciembre
25
37 Consultas útiles sobre Renta
de cada año hayan pasado más de 6 meses. Por lo tanto a nuestro
juicio y según la consulta planteada, en la Renta del 2015 debe
computar todos los ingresos del 2015 (aunque no se hayan
cobrado) y como gastos las rentas del 2014 que estaban impagadas
y las rentas impagadas del 2015, que van desde Enero a Junio del
2015 (que son las que a 31 de Diciembre acumulan 6 meses de
antigüedad). Las cuotas impagadas desde Julio a Noviembre
podrán deducirse en la Renta del 2016 aunque no haya ingresos, es
decir, le generará un Rendimiento de Capital Inmobiliario negativo,
lo cual es beneficioso en la renta, porque se compensa e integra con
el resto de rendimientos de la Base General.
Por último y con respecto al mes de Diciembre, efectivamente tiene
que computarlo como renta imputada como dice la persona
consultante.
15. ¿Puedo deducirme el 100% de la hipoteca en
caso de divorcio, aunque el contrato estuviera
hecho a nombre de los dos ex cónyuges?
Durante el matrimonio adquirimos la vivienda habitual e hicimos
hipoteca firmada por ambos. Tras el divorcio me quedé con la vivienda
y pago efectivamente la totalidad de la cuota; pero como el contrato
está hecho a nombre de los dos, en los datos fiscales que Hacienda
descarga en mi borrador aparece sólo el 50% de lo pagado. ¿Puedo
deducirme todo lo que pago, es decir, el 100% de las cuotas
hipotecarias?
En relación a esta consulta es importante tener en cuenta cuando se
ha producido la adquisición del 50% adicional y además la forma en
la que se ha hecho. Si el divorcio se ha producido después del 01
26
37 Consultas útiles sobre Renta
de Enero de 2013 la Agencia Tributaria con toda probabilidad NO
le va a dejar aplicar deducción nada más que por el 50%, porque
como a partir del 01 de Enero de 2013 ya no es deducible la
adquisición de la vivienda habitual va a considerar que el
contribuyente ha adquirido el 50% restante con motivo del
divorcio.
Ahora bien, mi opinión es que lo anterior solo debería ser aplicable
en el caso de que la liquidación de gananciales (con motivo del
divorcio) se hubiera producido con compensación en dinero de uno
a otro, es decir, imaginemos el caso de un matrimonio cuyo único
bien es un inmueble que es su vivienda habitual, deciden separarse
y uno de ellos se queda con todo el inmueble compensando al otro
con dinero propio por el 50% que se queda, ya que tiene un exceso
de adjudicación con motivo de la liquidación de gananciales. En ese
caso entiendo que NO podría haber deducción por el 50% que se
adquiere del otro cónyuge.
Ahora bien, si la liquidación de gananciales se hace sin
compensación de dinero y con igualdad de partes entre ambos
cónyuges, entiendo que puede defenderse la deducción al 100%
porque el inmueble se integra en el patrimonio del que se lo queda
por la fecha original de adquisición y el valor original de
adquisición y, por tanto, en consecuencia si esa fecha de
adquisición original es anterior al 01 de Enero de 2013 se podría
defender la deducción del 100%. Si fuera este el caso, mi opinión
sería presentar la declaración sin meter el 50% adquirido del otro
cónyuge y después de presentar la declaración solicitar una
Rectificación de la Renta exponiendo estos argumentos y pidiendo
la deducción del 50% restante. La respuesta de la AEAT si fuera
negativa abriría la posibilidad de recurso en instancia superior para
conseguirlo.
27
37 Consultas útiles sobre Renta
16. Declarar subvención en la Renta
Un cliente ha recibido en 2015 una subvención de la Comunidad de
Madrid al alquiler de su vivienda, ¿tengo que declararla en la casilla
266?
La Subvención recibida debe declararse efectivamente como
Ganancia Patrimonial de la Base General y la casilla indicada es
correcta: “Otras ganancias imputables a 2015”.
17. Gastos de notaría por compra de vivienda
¿Se pueden deducir los gastos de notaría generados por la compra de
la primera vivienda habitual?
En relación a la consulta indicada, manifestar que desde el 01 de
Enero de 2013 ya no es posible la deducción por adquisición,
mejora, ampliación o rehabilitación de la vivienda habitual. Por
tanto, si entendemos que estos gastos de Notaría indicados en la
consulta se realizaron a partir del año 2013, no será posible en la
normativa estatal aplicar ningún tipo de deducción por ninguna
cantidad (en País Vasco y Navarra si se mantiene la Deducción).
El único apartado de la Renta Estatal en el que podrían deducirse
estos gastos de Notaría es en el caso de un arrendador/propietario
de un bien inmueble que lo tiene en alquiler. En este caso sí que
podría recuperar parte de estos gastos de Notaría por la vía de la
Amortización del Valor de Construcción.
28
37 Consultas útiles sobre Renta
18. ¿Puede una persona que se deduce el alquiler
de su vivienda, deducirse asimismo la parte
correspondiente que paga junto con sus
hermanos de la hipoteca de su madre?
Se trataría del caso de un contribuyente que se deduce, por tener
derecho y cumplir los requisitos, el alquiler de su vivienda habitual. Por
otro lado, también paga junto con sus hermanos la hipoteca de una
vivienda, que cumpliría los requisitos, para la deducción por
adquisición de vivienda habitual. ¿Es posible aplicar las dos
deducciones simultáneamente?
La clave de la respuesta viene por el concepto vivienda habitual,
que la norma define como la residencia del contribuyente durante
un plazo continuado de al menos tres años y que además debe
ser el inmueble que el contribuyente habite de manera efectiva
y con carácter permanente. No obstante lo anterior vamos a
añadir dos cuestiones:
1. Desde el 01 de Enero de 2013 ya no existe la deducción por
adquisición de vivienda y solo pueden aplicar esta deducción
aquellas personas que hubieran adquirido con anterioridad a esa
fecha y hubieran tenido derecho a aplicar la deducción en cualquier
ejercicio anterior.
También sería posible la deducción por adquisición de vivienda
posterior al 2013 en los supuestos de nulidad matrimonial, divorcio
o separación judicial, en los que el contribuyente sigue abonando el
importe de la adquisición de la vivienda, pero ya no vive en ella,
siempre que continúe teniendo esta condición para los hijos
comunes y el progenitor en cuyo compañía queden.
29
37 Consultas útiles sobre Renta
Y por último, posteriormente a dicha fecha también es posible
aplicar la deducción por adquisición de vivienda para aquellas
personas que anteriormente al 01 de Enero de 2013 empezaron a
pagar cantidades por Construcción de vivienda y aplicaron la
correspondiente deducción y por tanto estas personas deducen por
adquisición sin vivir todavía en la vivienda adquirida.
2. Desde el 01 de Enero de 2015 ya no existe la deducción estatal
por alquiler de vivienda por lo que solo aquellos contribuyentes,
cuyo contrato sea anterior a dicha fecha y hayan tenido derecho a la
deducción por alquiler anteriormente, pueden seguir aplicando
dicha deducción.
Una vez establecidas estas dos cuestiones, solo se me ocurre
posible compatibilizar la deducción por Alquiler y la deducción por
Adquisición en tres casos y siempre que en todos ellos partamos del
supuesto de que el Alquiler se haya formalizado y deducido
anteriormente al 2015:
1.- Que en el mismo año que se vive de Alquiler estemos en el
supuesto de Construcción de vivienda iniciada antes del 2013. En
este caso puede haber compatibilidad de deducciones.
2.- En el supuesto de una persona separada o divorciada que
abandonó la que ha fue su vivienda, sigue pagándola y realizó un
contrato de Alquiler en otra vivienda antes del 01 de Enero de 2015
y se dedujo por ello. En este caso también hay compatibilidad de
deducciones.
3.- En el supuesto de que una persona hubiera practicado
deducciones por Adquisición de vivienda en años anteriores al
2013, se hubiera trasladado sin perder la condición de vivienda
30
37 Consultas útiles sobre Renta
habitual por la que deja, a otro domicilio de Alquiler y habiendo
cumplido los requisitos de vivienda habitual hubiera practicado
deducciones por ello y posteriormente dentro del 2015 haya vuelto
a su vivienda original. En este caso también podría haber dentro del
mismo ejercicio deducción por Alquiler por el tiempo del 2015, que
estuvo en la casa alquilada y deducción por Adquisición a partir del
momento en el que vuelve a su vivienda habitual de propiedad y
que sigue pagando desde el principio.
Fuera de estas opciones no veo posibilidad de compatibilizar en
2015 ambas deducciones.
En el caso particular planteado, se dice tener derecho a la
deducción por Alquiler, pero en lo referente a la deducción por
adquisición, no veo posibilidad de hacerlo, porque entiendo que no
se corresponde a ninguno de los casos anteriormente comentados
y, por tanto, fuera de los mismos, no se pueden tener dos viviendas
habituales a la vez, o resides de forma efectiva en la vivienda que
tienes alquilada, o resides de forma efectiva en la vivienda que estás
pagando en propiedad.
31
37 Consultas útiles sobre Renta
FAMILIA
1. Nueva deducción por pensión de alimentos
Estoy divorciada y por acuerdo entre mi ex y yo me pasa la pensión
mensual. No es por sentencia judicial. ¿Se considera anualidad por
alimentos? ¿Tengo derecho a la deducción nueva de 1.200€?
En relación a esta consulta, no vemos exactamente si estamos ante
pensión compensatoria a favor del cónyuge, o ante una anualidad
por alimentos para el cónyuge o ante anualidades por alimentos a
favor de los hijos o todas las cosas a la vez. Por tanto, vamos a
explicar todas las opciones.
1.- Pensión Compensatoria a favor del Cónyuge:
La Pensión compensatoria es, exclusivamente, aquella que
conforme al Artículo 97 del Código Civil corresponde al cónyuge al
que la separación o divorcio produzca desequilibrio económico en
relación con la posición del otro, es decir, que implique un
empeoramiento en su situación anterior en el matrimonio. Una vez
establecido lo anterior vamos a ver el tratamiento que tiene para
cada parte:
1.1.- Para el Pagador: La normativa establece que únicamente las
cantidades que, por decisión judicial, se reconozcan por tal
concepto van a tener para el pagador de las mismas la
consideración de partida reducible de la base imponible general.
Por lo tanto, en primer lugar, lo que tenemos que advertir es que la
persona que estuviese pagando al otro cónyuge una pensión
compensatoria que no haya sido establecida por decisión
judicial, NO va a poder aplicarse en la Declaración de la Renta la
reducción correspondiente y, por tanto, fiscalmente no le va a
32
37 Consultas útiles sobre Renta
mejorar en su declaración el pago mensual que está realizando a su
ex cónyuge. Se recomienda en este caso modificar el convenio
regulador del divorcio y ratificarlo judicialmente para que en el
futuro estas cantidades puedan dar lugar al beneficio fiscal de la
reducción en la Base Imponible.
1.2.- Para el que Cobra: En cuanto al cónyuge que recibe la pensión
compensatoria, su calificación en la Declaración de la Renta es de
Rendimiento del Trabajo con independencia de que exista o no
decisión judicial. Ojo, porque la percepción de este tipo de
rendimientos hace que los límites para no estar obligado a realizar
la Declaración no son los 22.000 euros en el caso de un pagador,
sino 12.000 euros en el 2015.
2.- Anualidades por Alimentos a favor del Cónyuge:
El tratamiento fiscal es igual al del punto anterior.
3.- Anualidades por Alimentos a favor de los hijos:
Se entiende por alimentos todo lo que es indispensable para el
sustento, habitación, vestido y asistencia médica. Los alimentos
comprenden también la educación e instrucción del alimentista
mientras sea menor de edad y aún después cuando no haya
terminado su formación por causa que no le sea imputable.
Dicho lo anterior, hay que señalar a continuación que en el IRPF solo
serán objeto de tratamiento específico las anualidades que se
paguen en caso de nulidad, separación o divorcio del matrimonio, y
siempre que consten en el convenio regulador correspondiente
aprobado judicialmente. Por lo tanto, al igual que en el punto
anterior, vamos a ver su tratamiento en pagador y perceptor.
33
37 Consultas útiles sobre Renta
3.1.- Para el Pagador: Si las Anualidades han sido aprobadas
judicialmente, el tratamiento fiscal favorable del que gozan es que
dichas cantidades se someten a tributación de forma separada del
resto de los rendimientos de la Base Liquidable. Para no incurrir en
una explicación muy técnica y aburrida explicaremos lo siguiente:
“Supongamos que la suma de todos los rendimientos de una
persona nos da una Base Liquidable de 40.000 €. Si esta persona no
pagase Anualidades por alimentos a los hijos tributaría según el
tipo impositivo que le correspondiese a esta cantidad de dinero en
las tablas (recordemos que el tipo de gravamen es creciente, es
decir, cuantos más rendimientos mayor es el pago a Hacienda).
Ahora bien, si esta persona paga anualmente 10.000 euros en
concepto de alimentos, el beneficio fiscal se obtiene porque
descontaríamos la cantidad pagada por alimentos del total (40.000
€ – 10.000 €) y esto nos daría dos bases distintas y a cada una de las
bases se les aplicaría su tipo de gravamen que en principio podría
ser inferior al aplicado sobre los 40.000 en total. Por lo tanto, no es
lo mismo el tipo de gravamen que sale de 40.000 € en total, que el
tipo de gravamen de 30.000 € más el tipo de gravamen de 10.000 €.
La tributación puede ser inferior y es ahí donde el pagador vería el
beneficio de aplicar estas cantidades pagadas a sus hijos.”
En resumen NO se puede decir que las Anualidades por Alimentos
sean reducción de la Base Imponible como en el caso de la Pensión
Compensatoria, pero sí que pueden tener un efecto beneficioso en
el Resultado de la Renta por la aplicación técnica que acabamos de
ver.
3.2.- Para el que las Cobra: Si las Anualidades por alimentos que
perciben los hijos han sido por decisión judicial, estarían exentas
en la Declaración de la Renta de estos hijos, y en caso contrario
34
37 Consultas útiles sobre Renta
serían rendimientos del trabajo que estarían sometidos a
tributación.
Hasta aquí sería la situación tributaría de la Pensión Compensatoria
y de las Anualidades por Alimentos. Por otro lado la persona
consultante hace referencia a la nueva deducción de 1.200 € y
entendemos que se refiere en su caso y por el contexto de la
pregunta, a la deducción de familia monoparental, por lo que para
ello vamos a indicarle cuales son las condiciones para tener derecho
a esta deducción:
1.- Para tener acceso a la deducción en un primer momento se
debía tratar de contribuyentes que realizasen una actividad por
cuenta propia o ajena y estuvieran dados de alta en la Seguridad
Social o mutualidad alternativa. Posteriormente se extendió el
beneficio fiscal no solo a los trabajadores por cuenta propia o ajena,
sino también a los contribuyentes que perciban prestaciones del
sistema público de protección de desempleo o pensiones de los
regímenes públicos de previsión social o asimilados.
2.- Cumplido el primer requisito anterior, hay que señalar que la
deducción por familia monoparental se aplica por ser un
ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con
dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por
los que tenga derecho a la totalidad del mínimo por descendientes.
Por lo tanto, es importante indicar que no basta con ser familia
monoparental, sino que sólo es posible su aplicación si los hijos NO
perciben anualidades por alimentos.
35
37 Consultas útiles sobre Renta
2. Declaración del préstamo hipotecario y pensión
de alimentos
Si se tiene un préstamo hipotecario, en conjunto con la ex cónyuge, el
cual se celebró para adquirir la vivienda que fue el domicilio conyugal,
y que actualmente y por sentencia judicial de divorcio, tiene el
usufructo, por ostentar la guarda y custodia de los hijos en común, pero
que no puedo hacer frente a la parte mensual que me toca pagar por
no disponer de liquidez, ya que actualmente cobro una renta activa de
inserción de 425€ y la mitad he de abonarla a mi ex cónyuge en
concepto de pensión alimenticia a favor de los hijos en común. ¿Tengo
la obligación de realizar la declaración de la renta, aun no pagando la
mitad de la cuota hipotecaria que me corresponde? ¿Tengo que incluir
la pensión de alimentos en la declaración? ¿Desgrava la misma? y
llegado el caso, y si mi ex cónyuge ejecutase el impago de mi cuota
hipotecaria mediante el embargo de la parte proporcional de mi parte
del piso, ¿cómo debía reflejar esto en la declaración de la renta?
En primer lugar, hay que indicar que el hecho de tener un préstamo
hipotecario no es un supuesto que obligue a presentar la
declaración. Los límites para ver si una persona está o no obligada a
realizar la declaración los podemos ver en las dos reglas que
reproducimos a continuación y que deben interpretarse de la
manera siguiente: Primero acudimos a la Regla 1ª que nos dice que
si un contribuyente NO supera ninguno de los límites que aparecen
separados por las líneas no estaría obligado. Y si no está obligado a
realizar declaración por esta Regla 1ª no tiene que mirar más, es
decir, no tiene por qué hacer declaración. Ahora bien, si por
aplicación de esta Regla 1ª una persona aparece obligada a declarar,
debe acudirse a la Regla 2ª para ver si podría librarse de hacer la
declaración por no superar los límites en ella contenidos.
36
37 Consultas útiles sobre Renta
Regla 1ª
Renta Obtenida
Límites
22.000
euros
- Rendimientos
del Trabajo
Otras Condiciones
-Un pagador ( 2º y
Restantes menor o
igual a 1.500 euros
anuales)
-Prestaciones Pasivas
de dos o más
pagadores con
Retención Fijada por la
AEAT
12.000
euros
- Más de un pagador (2º
y restantes > 1.500
euros anuales
- Pensiones
Compensatorias del
Cónyuge o Anualidades
por Alimentos
- Pagador de los
Rendimientos NO
Obligado a Retener
- Rendimientos Sujetos
a Tipo Fijo de Retención
- Rendimientos
del Capital
Mobiliario
- Ganancias
Patrimoniales
1.600
euros
- Sujetos a Retención o
Ingreso a Cuenta
37
37 Consultas útiles sobre Renta
- Rentas
Inmobiliarias
imputadas
1.000
euros
38
- Rendimientos
de Letras del
Tesoro
- Subvenciones
para la
Adquisición de
la vivienda de
Protección
Oficial o de
precio Tasado
Regla 2ª
Renta Obtenida
- Rendimientos
del Trabajo
- Rendimientos
del Capital
(Mobiliario e
Inmobiliario)
- Rendimientos
de Actividades
Económicas
- Ganancias
Patrimoniales
Límites
1.000
euros
Otras Condiciones
- Sujetos o NO a
Retención
37 Consultas útiles sobre Renta
Indicado lo anterior hay que manifestar que la Renta Activa de
Inserción que dice cobrar esta persona, se considera un
Rendimiento del Trabajo (que con seguridad irá sin Retención) y si
este es el único ingreso de esta persona no llegará al límite de
22.000 y por tanto, no tendrá obligación de hacer declaración y
aunque la hiciese la devolución sería casi con seguridad CERO.
En cuanto a la ejecución de la vivienda, en el supuesto caso que
esto llegase a producirse, podría generar una ganancia patrimonial
que sí que tendría que declararse, pues la exención de las daciones
en pago y ejecuciones hipotecarias solo es aplicable para
cancelación de deudas con Entidades Financieras, circunstancia que
no es el caso consultado, pues aquí la ejecución viene por el impago
de una pensión alimenticia.
3. Formar unidad familiar en la declaración
de la Renta
Mujer divorciada y con una hija mayor de edad con una minusvalía del
75%, con rentas esta última de 3.000 euros (intereses de cuentas).
¿Pueden formar unidad familiar? ¿Pueden hacer declaración conjunta?
En relación a esta consulta indicar que se podría hacer declaración
conjunta sólo en el caso de que la hija esté incapacitada
judicialmente y sujeta a patria potestad prorrogada o
rehabilitada. Si no lo está, en primer lugar se recomienda de
manera inmediata iniciar el procedimiento judicial para hacerlo y en
segundo lugar recordar que podrá aplicarse el resto de beneficios
(mínimo por descendientes, incremento del mínimo por
descendientes por discapacidad superior al 65% y la nueva
39
37 Consultas útiles sobre Renta
deducción de 1200 euros por descendiente con discapacidad),
siempre que la hija NO presente declaración por su cuenta.
En el momento que consiga la incapacidad judicial podrá presentar
declaración conjunta y beneficiarse de la tributación conjunta por
familia monoparental. Eso sí, en ese caso recordar que tendrá que
incluir los ingresos de la hija dentro del conjunto de la declaración.
4. Indemnización tanto alzado (I)
Mi marido falleció por accidente laboral, ¿la indemnización recibida a
tanto alzado cómo se declara en renta? ¿Tiene alguna reducción?
En relación a esta consulta nos tenemos que apoyar en el Artículo
7.d de la Ley de IRPF que establece como exentas:
Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por
daños personales, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.
Por lo tanto para que las indemnizaciones por responsabilidad civil
tengan la consideración de renta exenta es necesario que se
correspondan con daños personales, y que su cuantía se encuentre
legal o judicialmente reconocida. Por lo tanto hay que ver que se
entiende por cuantía legal y que se entiende por cuantía
judicialmente reconocida.
Respecto a la cuantía legal cabe señalar que tal circunstancia se
produce cuando una norma determine la cuantía de la
indemnización, amparando la exención esta cuantía, estando sujeto
y no exento el exceso que pudiera percibirse.
40
37 Consultas útiles sobre Renta
Por lo que se refiere a la cuantía judicialmente reconocida se
consideran comprendidas en tal expresión dos supuestos:
a) Cuantificación fijada por un juez o tribunal mediante resolución
judicial.
b) Fórmulas intermedias. Con esta expresión se hace referencia a
aquellos casos en los que existe una aproximación voluntaria en las
posturas de las partes en conflicto, siempre que haya algún tipo de
intervención judicial. A título de ejemplo, se pueden citar los
siguientes: acto de conciliación judicial, allanamiento, renuncia,
desistimiento y transacción judicial.
En caso de que no se cumpla alguna de las condiciones anteriores
(cuantía legal o judicialmente reconocida) esta indemnización
estaría gravada en su totalidad como Ganancia Patrimonial de la
Base General al no derivarse de ninguna transmisión.
5. Indemnizaciones tanto alzado de la Seguridad
Social (II)
Las indemnizaciones por responsabilidad civil me quedaron muy claro
con vuestra respuesta. Pero yo me refiero a las indemnizaciones tanto
alzado que cobré de la Seguridad Social. Son seis mensualidades de la
base de cotización de mi marido. Mi duda es si se declaran en
sucesiones o en impuesto sobre la renta y si tienen alguna reducción.
Agradecemos la matización de la pregunta y en relación a la misma
debemos indicar que este tipo de prestación que se genera en caso
de muerte por accidente de trabajo o enfermedad profesional
presupone la existencia previa de una relación de carácter laboral, al
41
37 Consultas útiles sobre Renta
tratarse de prestaciones que sólo pueden generarse como
consecuencia de accidente o enfermedad laboral.
Dicho lo anterior hay que manifestar que la Dirección General de
Tributos considera que dichas prestaciones están sujetas al
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en concepto de
Rendimientos del Trabajo y además que SI procede aplicar la
reducción del 30 por 100 cuando las prestaciones se imputen, es
decir se declaren, en un único período impositivo.
6. Declarar la indemnización por fallecimiento
del cónyuge
Mi marido falleció en un accidente laboral. La empresa me va pagar lo
que corresponde de responsabilidad civil por el nuevo baremo de enero
de 2016. Mi pregunta es ¿esta indemnización se declara en la Renta? o
¿en el Impuesto de Sucesiones?
En relación a esta consulta hay que indicar en primer lugar que las
indemnizaciones por muerte no forman parte nunca de los bienes o
derechos de un fallecido y por tanto su percepción no constituye un
hecho gravado por el Impuesto de Sucesiones.
Por lo tanto si esta indemnización por fallecimiento no tributa en
Impuesto de Sucesiones lo siguiente es comprobar si lo hace en el
IRPF de la/s persona/s que perciben esta indemnización y para ello
nos tenemos que referir al Artículo 7 de la Ley que es donde se
regulan la Rentas Exentas. Concretamente nos detenemos en
Artículo 7.d que nos dice que estaríamos ante una Renta Exenta del
Impuesto en el siguiente caso:
42
37 Consultas útiles sobre Renta
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad
civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente
reconocida.
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de
daños derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos
cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser
consideradas gasto deducible por aplicación de la regla 1.ª del
apartado 2 del Artículo 30 de esta Ley, hasta la cuantía que resulte de
aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños
y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación,
incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre
responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
Por lo tanto con arreglo a este Artículo 7.d) si la Indemnización a
percibir se corresponde con la cuantía legal o judicialmente
reconocida estaríamos ante una Renta Exenta, pero OJO que en
caso contrario, si no podemos encuadrar esta Renta dentro de este
Apartado nos encontraríamos con una ganancia patrimonial que
no deriva de transmisión y que por tanto forma parte de la Base
Imponible General.
En resumen, para conseguir la exención debemos estudiar si se
cumple uno de los dos aspectos siguientes:
1.- Que la Indemnización se perciba en la “cuantía legal”: Respecto a
la cuantía legal cabe señalar que tal circunstancia se produce
cuando una norma determine la cuantía de dicha
indemnización, y según parece desprenderse de la consulta este es
el caso, pues se indica que se va a percibir lo establecido en el
Baremo vigente desde 2016 y entendemos que este Baremo
proviene de una norma legal.
43
37 Consultas útiles sobre Renta
2.- La segunda posibilidad de exención vendría si la indemnización se
percibe en la cuantía “judicialmente reconocida”, en este sentido la
Dirección General de Tributos ya se ha pronunciado en diversas
ocasiones para indicar que esta expresión no se limita a la cuantificación
en resolución dictada por un juez o tribunal, sino que ampara también
aquellos casos en los que exista una aproximación voluntaria de las
partes en conflicto, siempre que haya algún tipo de intervención judicial.
Así, a título de ejemplo, se pueden citar: acto de conciliación judicial,
allanamiento, renuncia, desistimiento y transacción judicial. En estos
casos, la indemnización también estaría exenta.
En resumen hay que observar el cumplimiento de uno de los dos
requisitos anteriores para establecer la exención de dicha
indemnización, pues en caso contrario, habría que tributar en la
declaración como ganancia patrimonial de la Base General.
7. Declaración conjunta sin matrimonio, viviendo
con el otro progenitor
Quiero hacer la declaración conjunta con mi hija de 4 años porque no
estoy casado con su madre, pero vivimos los tres juntos. El problema es
que en este caso no tengo derecho a la reducción por tributación
conjunta, pero en el programa me sale por defecto la reducción de
2.150€ en la opción de tributación conjunta (el programa sabe que no
estoy casado pero no sabe que convivimos juntos). Mi pregunta es
¿cómo puedo hacer para presentar la declaración conjunta en
Rentaweb sin aplicarme la reducción?
Hay que indicar que esta consulta es muy interesante porque
genera muchos problemas con la Agencia Tributaria. Si dos
44
37 Consultas útiles sobre Renta
personas no están casadas, tienen un hijo (o más) en común y
conviven juntos, es posible que uno de los dos padres haga
declaración conjunta junto con TODOS los hijos comunes, pero NO
es posible aplicar el beneficio fiscal de la reducción por Tributación
Conjunta, porque este beneficio fiscal sólo es posible en caso de
padres casados o en caso de familias monoparentales (cuando la
madre o el padre conviven con los hijos pero no conviven a la vez
con el otro progenitor). En el caso de padres casados la reducción
de la Base Imponible es de 3.400 euros y en el caso de familias
monoparentales la reducción es de 2.150 euros.
Pero OJO, en el caso de familias NO casadas que tienen hijos
comunes, a pesar de que no haya reducción por tributación
conjunta hay que tener en cuenta que a veces es muy interesante
hacer declaración conjunta porque te permite acceder por ejemplo
a deducciones a las que no podrías acceder si haces declaración
individual. Hay deducciones que fijan un límite de ingresos para su
aplicación distinto si es declaración individual o conjunta (en este
caso el límite de ingresos es mayor), y por tanto en este caso te
puede beneficiar hacer la conjunta. Por esta razón es importante
tenerlo en cuenta, porque hay parejas no casadas que sabiendo que
no tienen el beneficio de la tributación conjunta ni se plantean
hacerla de esta manera y siempre la hacen individual y no tienen en
cuenta o desconocen que por otro motivo podría interesarles.
Dicho lo anterior esta persona que consulta debe indicar a la hora
de hacer la Renta que el hijo convive con ambos progenitores sin
mediar matrimonio entre los padres. Como nos pregunta donde
debe hacerlo en Rentaweb, indicamos que una vez que haya
entrado en la pantalla de Rentaweb a la cual se accede desde la
sección de Renta 2015 de la página de la Agencia Tributaria, con el
DNI y el número de referencia, o con el certificado digital o con la
clave pin, debe dirigirse a la parte de abajo y debe pulsar el botón
45
37 Consultas útiles sobre Renta
de Datos Personales. En esta pantalla dará de alta al hijo y hay que
marcarle en la opción Vinculación la Clave D (“Hijos o
descendientes del primer declarante si también conviven con el
otro progenitor” y posteriormente y esto es lo más importante, en
la Casilla de Otras Situaciones debe marcar la Opción 3: “Hijo/a
del declarante si este último convive con el otro progenitor sin
mediar matrimonio entre ambos”
46
37 Consultas útiles sobre Renta
LABORAL
1. Rendimientos del trabajo percibidos en el
extranjero
Estoy trabajando en el extranjero desde el 1 de octubre de 2015 con un
contrato de investigación de una Universidad Española ¿Me puedo
acoger a esa exención de IRPF?
En relación a esta consulta hay que señalar que el Artículo 7.p de la
Ley del IRPF establece una exención para rendimientos del trabajo
efectivamente percibidos en el extranjero. Por tanto para contestar
a esta consulta en primer lugar vamos a reproducir el mencionado
Artículo para tomarlo como punto de partida:
Artículo 7 Rentas exentas
Estarán exentas las siguientes rentas:
(…)
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente
realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:
1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no
residente en España o un establecimiento permanente radicado
en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los
trabajos esté vinculada con la entidad empleadora del trabajador o
con aquella en la que preste sus servicios, deberán cumplirse los
requisitos previstos en el apartado 5 del Artículo 16 del texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
47
37 Consultas útiles sobre Renta
2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un
impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de este impuesto y
no se trate de un país o territorio considerado como paraíso fiscal. Se
considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que
se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio para
evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de
intercambio de información.
La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días
de estancia en el extranjero, con el límite máximo de 60.100 euros
anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento
para calcular el importe diario exento.
Esta exención será incompatible, para los contribuyentes destinados en
el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de tributación
previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su
importe. El contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de
excesos en sustitución de esta exención.
Por lo tanto, a la vista del Artículo anterior, hay que señalar que para
la aplicación de esta exención hay que reunir tres requisitos previos
imprescindibles:
1.- En primer lugar que exista una persona con residencia fiscal en
España que por motivos laborales se desplace físicamente de forma
temporal a realizar su trabajo.
Circunstancia que se cumple en la Consulta
2.- Fuera del Territorio Español.
Circunstancia que se cumple en la Consulta
48
37 Consultas útiles sobre Renta
3.- Que en el país de Destino se aplique un impuesto similar a
nuestro IRPF.
NO se indica el país de destino pero suponemos que casi con toda
seguridad se cumple en la Consulta
Cumplidos los tres anteriores requisitos, hay que analizar
concretamente el hecho de que los trabajos para que gocen de
exención deben realizarse para una empresa o entidad no residente
o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. Esto
según ha detallado la Dirección General de Tributos en diversas
ocasiones se traduce en que el destinatario, el receptor, el
beneficiario en definitiva del trabajo prestado por la persona que se
desplaza al extranjero tiene que ser una empresa o entidad no
residente o un establecimiento permanente radicado en el
extranjero
Por lo tanto este consultante tiene que ver quién va a ser el
destinatario, receptor o beneficiario final de sus trabajos para saber
si cumple o no los requisitos de la exención, no quien le paga a él,
sino quien realmente se va a beneficiar con su prestación de
servicios temporal en el extranjero.
Desde nuestra experiencia siempre aconsejamos que en caso de
duda, lo más prudente podría ser no aplicar la exención en el IRPF
a la hora de hacer la declaración, y acto seguido una vez presentada
dicha Declaración, proceder a presentar en Hacienda una “Solicitud
de Rectificación de Autoliquidación”, solicitando la aplicación de
esta Exención y presentando todos los documentos que acrediten
todos los puntos anteriormente expuestos y así de esta manera
siempre se evitan problemas, intereses y posibles sanciones, porque
si se aplica directamente esta exención y luego se verifica que no es
correcta esto podría ser sancionado, mientras que la Solicitud de
49
37 Consultas útiles sobre Renta
Rectificación en caso de denegación no hay sanción de ningún tipo
y siempre que te la reconozcan pasado un tiempo te devolverían el
dinero que corresponda y además con intereses.
2. Indemnización cobrada por incapacidad parcial
que se revoca
Recibí una indemnización al concederme la incapacidad parcial, pero
ésta se revocó y hay que devolver la cuantía ¿debe declararse?
En relación a esta consulta debo indicarle que debemos hacer el
paso contrario al realizado en su día con el cobro de la
Indemnización, es decir, que si la indemnización en su día fue
tributable ahora hay que volver a realizar el cálculo de la
declaración de la Renta del Ejercicio en el que se incluyó y proceder
a su eliminación. En el caso de que eliminando esta indemnización
salga a favor del contribuyente se debe pedir mediante un escrito la
rectificación de dicha declaración solicitando la devolución de
ingresos indebidos y aportando copia de la documentación inicial
de la indemnización y de la revocación actual para que no le quede
ninguna duda a la Administración de lo que se está solicitando.
50
37 Consultas útiles sobre Renta
3. Indemnizaciones por despido o daños sufridos
en accidente de tráfico
¿Cómo se declaran las indemnizaciones por despido y las
indemnizaciones por daños sufridos en accidentes de tráfico?
1.- En cuanto a la Indemnización por despido, distinguimos tres
casos fundamentales:
1. Despidos calificados como Improcedentes: En estos
despidos está exenta (por tanto NO TRIBUTA) la
indemnización pagada de acuerdo a los días que marca la
normativa laboral, es decir, para contratos suscritos antes
del 12 de Febrero de 2012 se establece la exención de 45
días/año hasta esa fecha y de 33 días/año a partir de la
misma y para los contratos posteriores al 12 de Febrero de
2012 directamente los 33 días/año como exentos.
2. Despidos Colectivos por causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o por fuera mayor: En estos
casos la indemnización está exenta siempre que no supere
los límites establecidos con carácter obligatorio en el
Estatuto de los Trabajadores para el despido improcedente,
que ha sido explicado en el punto anterior.
3. Despidos derivados de la extinción del contrato de trabajo
por causas objetivas. En este caso si el despido es por
alguna de las causas objetivas a que se refiere el Artículo 52
del Estatuto de los Trabajadores, estará exenta la
indemnización percibida que no supere el importe de 20
días de salario por año trabajado, con un máximo de 12
mensualidades
51
37 Consultas útiles sobre Renta
Una vez indicado todo lo anterior, falta completar que la
indemnización que pueda existir por cualquiera de los supuestos
anteriores tendrá como límite máximo exento la cantidad de
180.000 euros. Por tanto, aunque la indemnización total no exceda
de lo estipulado en el Estatuto de los Trabajadores o en sus normas
de desarrollo, si se superan los 180.000 euros, el exceso estará
sometido tributación.
2.- En cuanto a la Indemnización por daños sufridos en
accidentes de tráfico nos tenemos que referir al Artículo 7.d que
nos dice que estaríamos ante una Renta Exenta del Impuesto en el
siguiente caso:
d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad
civil por daños personales, en la cuantía legal o judicialmente
reconocida.
Igualmente estarán exentas las indemnizaciones por idéntico tipo de
daños derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos
cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser
consideradas gasto deducible por aplicación de la regla 1.ª del
apartado 2 del Artículo 30 de esta Ley, hasta la cuantía que resulte de
aplicar, para el daño sufrido, el sistema para la valoración de los daños
y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulación,
incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre
responsabilidad civil y seguro en la circulación de vehículos a motor,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.
Por lo tanto con arreglo a este Artículo 7.d) si la Indemnización a
percibir se corresponde con la cuantía legal o judicialmente
reconocida estaríamos ante una Renta Exenta, pero OJO que en
caso contrario, si no podemos encuadrar esta Renta dentro de este
52
37 Consultas útiles sobre Renta
Apartado nos encontraríamos con una ganancia patrimonial que
no deriva de transmisión y que por tanto forma parte de la Base
Imponible General.
En resumen, para conseguir la exención debemos estudiar si se
cumple uno de los dos aspectos siguientes:
1. Que la Indemnización se perciba en la “cuantía legal”:
Respecto a la cuantía legal cabe señalar que tal
circunstancia se produce cuando una norma determine la
cuantía de dicha indemnización.
2. La segunda posibilidad de exención vendría si la
indemnización se percibe en la cuantía “judicialmente
reconocida”, en este sentido la Dirección General de
Tributos ya se ha pronunciado en diversas ocasiones para
indicar que esta expresión no se limita a la cuantificación en
resolución dictada por un juez o tribunal, sino que ampara
también aquellos casos en los que exista una aproximación
voluntaria de las partes en conflicto, siempre que haya
algún tipo de intervención judicial. Así, a título de ejemplo,
se pueden citar: acto de conciliación judicial, allanamiento,
renuncia, desistimiento y transacción judicial. En estos
casos, la indemnización también estaría exenta.
En resumen hay que observar el cumplimiento de uno de los dos
requisitos anteriores para establecer la exención de dicha
indemnización, pues en caso contrario, habría que tributar en la
declaración como ganancia patrimonial de la Base General.
53
37 Consultas útiles sobre Renta
4. Rendimientos en el extranjero
Residí y trabajé por cuenta ajena en España hasta agosto 2015. Trabajo
en Italia desde septiembre 2015 con retenciones en nómina. Hacienda
emite un borrador correcto con los ingresos de 2015, pero ¿hay mínimo
exento a declarar de los ingresos italianos? o ¿hay que añadir en el
borrador los rendimientos de Italia de cualquier cuantía?
En relación a esta consulta y por los datos indicados, esta persona
en 2015 parece que sigue siendo residente fiscal en España y por
tanto debe tributar en nuestro país por toda la renta mundial que
perciba, en este caso debería incluir los rendimientos del trabajo
obtenidos en Italia junto con los obtenidos en España.
Indicar a esta persona que sería importante que verificara junto con
un gestor el Convenio de Doble Imposición entre Italia y España
porque en estos convenios es donde se establece el lugar donde
deben tributar los rendimientos obtenidos por ciudadanos de
ambos países cuando obtienen estos rendimientos en el otro país.
De esta manera, habrá rendimientos que tributaran donde se
obtengan, otros tributarán donde tenga su residencia fiscal la
persona y finalmente habrá rendimientos que tributarán en ambos
países y permitirán que en el país donde tenga la residencia fiscal
pueda aplicar la deducción por doble imposición internacional.
En general en los Convenios de Doble Imposición los rendimientos
por trabajos realizados en un país tributan en el país donde se han
obtenido pudiendo luego aplicar el impuesto pagado (en este caso
en Italia) en la renta del país donde tenga su residencia fiscal (en
este caso España).
54
37 Consultas útiles sobre Renta
Una vez dicho lo anterior debemos indicar a este consultante
(aunque imagino que lo sabe) la existencia del Artículo 7.p de la Ley
del IRPF
Este Artículo 7.p nos dice lo siguiente:
Art. 7 Rentas Exentas:
(…)
p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente
realizados en el extranjero, con el límite de 60.100 euros anuales, con
los siguientes requisitos (Art. 6 Reglamento IRPF):
- Que los trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente
en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero.
Cuando la entidad destinataria de los trabajos esté vinculada con la
entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus
servicios, se entenderán que los trabajos se han realizado para la
entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el Artículo
16.5 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda
considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no
residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una
ventaja o utilidad a la entidad destinataria.
- Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un
impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la del IRPF y no se trate de
un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal.
Se considera cumplido este requisito cuando el país o territorio en el
que se realicen los trabajos tenga suscrito con España un convenio
55
37 Consultas útiles sobre Renta
para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de
intercambio de información. Para el resto de países (con los que no
exista Convenio), habrá que estar a la existencia de un impuesto
idéntico o análogo.
Para el cálculo de la retribución correspondiente a los trabajos
realizados en el extranjero, deberán tomarse en consideración los días
que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero,
así como las retribuciones específicas correspondientes a los servicios
prestados en el extranjero.
Para el cálculo del importe de los rendimientos devengados cada día
por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las
retribuciones específicas correspondientes a los citados trabajos, se
aplicará un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el
número total de días del año.
Finalmente, esta exención es incompatible, para los contribuyentes
destinados en el extranjero, con el régimen de excesos excluidos de
tributación por retribuciones percibidos por empleados de empresas y
funcionarios destinados en el extranjero previstos en el Artículo 9.A.3.b)
del Reglamento del Impuesto, cualquiera que sea su importe. El
contribuyente podrá optar por la aplicación del régimen de excesos en
sustitución de esta exención.
A diferencia del régimen de excesos del Artículo 9.A.3.b) del Reglamento
del Impuesto, son compatibles con la exención por trabajos realizados
en el extranjero, las cantidades percibidas en concepto de
desplazamiento y estancia a las que resulte de aplicación el régimen
general de dietas exceptuadas de gravamen del Artículo 9.A.3.a) del
Reglamento del IRPF.
56
37 Consultas útiles sobre Renta
Por lo tanto aconsejamos a este consultante de manera importante
que verifique si puede cumplir los requisitos de este Artículo
porque de ser así, podría dejar como exentos los Rendimientos que
ha obtenido en Italia.
5. Ayudas a trabajadores afectados por ERE
¿Cómo se declara una ayuda a un trabajador afectado por ERE? No
aparece en el Art.7 de la Ley de IRPF y si se escoge la opción de "otras"
aparece como ganancia patrimonial ¿Se debe declarar como
rendimiento del trabajo?
En relación a esta consulta desconocemos exactamente el tipo de
ayuda recibida, pero vamos a entender que se trata de una ayuda
pública percibida como consecuencia de encontrarse afectado por
un ERE. Estas ayudas públicas normalmente tienen por objeto paliar
el efecto negativo que para la situación económica de los
trabajadores afectados tiene un expediente de regulación de
empleo.
Dicho lo cual nos apoyaríamos en el Artículo 17.1 de la Ley del IRPF
en el cual se manifiesta lo siguiente:
Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o
naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o
indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o
estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades
económicas.
57
37 Consultas útiles sobre Renta
Sobre esta base estas ayudas a nuestro juicio deben ser
consideradas Rendimientos del Trabajo Personal porque no vemos
que se trate de una indemnización que como consecuencia del ERE
que pudiera tener su encaje en el Artículo 7.e:
Artículo 7. Rentas Exentas
Estarán exentas las siguientes rentas:
(…)
e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía
establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores,
en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa
reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse
como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de
despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el
Artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las
causas previstas en la letra c) del Artículo 52 del citado Estatuto,
siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas,
organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la
parte de indemnización percibida que no supere los límites
establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para
el despido improcedente.
El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá
como límite la cantidad de 180.000 euros.
Tampoco entendemos que a estas ayudas les pueda alcanzar el
concepto de Reducción contenido en el Artículo 18.2 de la Ley
58
37 Consultas útiles sobre Renta
porque no estamos ante rendimientos generados en más de dos
años ni obtenidos de forma notoriamente irregular, por lo tanto
entendemos que deben tributar de forma completa dentro del
apartado de Rendimiento del Trabajo.
59
37 Consultas útiles sobre Renta
OTROS
1. Circunstancias imputables al contribuyente
El Art.14.2.b LIRPF establece: “Cuando por circunstancias justificadas
no imputables al contribuyente”. Pero, ¿qué pasa cuando dichas
circunstancias son imputables al contribuyente y no están justificadas?
En relación a esta consulta nos encontramos con una pregunta
relativa al Artículo 14 de la Ley del IRPF en donde se regula la
Imputación Temporal de los Rendimientos que forman parte de la
Base del Impuesto. En este Artículo 14 nos encontramos en primer
lugar en su apartado 1 una Regla General que a continuación
reproducimos:
1. Regla general.
Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base
del impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda,
de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período
impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
b) Los rendimientos de actividades económicas se imputarán
conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto
sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que
reglamentariamente puedan establecerse.
c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período
impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial
60
37 Consultas útiles sobre Renta
Además de la Regla General nos encontramos un Apartado
segundo con Reglas Especiales y nos vamos a detener en las dos
primeras señaladas con las letras a) y b):
2. Reglas especiales.
a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta,
por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación
del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no
satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla
adquiera firmeza.
b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al
contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban
en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron
exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso,
autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de
demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias
previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán
exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial
adquiera firmeza.
La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la
fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de
declaraciones por el impuesto
Una vez fijada la normativa correspondiente, hay que indicar que la
consulta se refiere concretamente al apartado b) para interpelar
sobre qué ocurriría si las circunstancias a las que se refiere este
apartado son imputables al contribuyente y además no están
justificadas.
La respuesta a mi modo de ver sería la siguiente; si el Artículo
14.2.b) es una Regla Especial significa que sólo ha de aplicarse
61
37 Consultas útiles sobre Renta
cuando se cumplan las condiciones en ella establecidas y por tanto
en caso de no cumplirse dichas condiciones habría de aplicarse la
Regla General y por tanto, dado que estamos hablando de
Rendimientos del Trabajo la Regla General 1.a) nos dice que los
rendimientos del trabajo se imputarán al periodo impositivo en que
sean exigibles por su perceptor.
Vamos a tratar de pensar en un ejemplo que pueda corresponderse
a la pregunta planteada: Una persona que ha trabajado en una
empresa y a la hora de cobrar su nómina no se presenta a cobrarla.
No tiene ninguna causa que pueda justificar para no ir a cobrar y
por supuesto el hecho de no percibir la nómina es imputable a ella
misma. En esta situación se podría pensar que como no ha ido a
cobrar ese dinero no tendría que declararlo hasta el ejercicio en el
que se produzca el cobro, pero a nuestro modo de ver habría que
aplicar la Regla 1.a) y estos rendimientos tendrían que formar parte
del ejercicio en el que han sido exigibles, es decir del ejercicio en el
que este trabajador los podría haber cobrado, con independencia
de que no lo haya hecho por causas imputables a él mismo.
2. ¿Se consideran exentas las cantidades recibidas
de la administración autonómica en concepto de
prestación?
El SES de la Comunidad Autónoma de Extremadura abona una
prestación anual a un discapacitado en concepto de ayuda para
atender gastos de terceras personas no profesionales que le cuiden.
En relación a esta consulta indicar que desde el año 2015 se
consideran exentas las ayudas públicas concedidas por las
Comunidades Autónomas o entidades locales para atender a
62
37 Consultas útiles sobre Renta
colectivos en riesgo de exclusión social, situaciones de emergencia
social, necesidades habitacionales de personas sin recursos o
necesidades de alimentación, escolarización y demás necesidades
básicas de menores o personas con discapacidad cuando carezcan
de medios económicos suficientes, hasta un importe máximo
anual conjunto de 1,5 veces el indicador público de rentas de
efectos múltiples IPREM (dicho IPREM para el año 2015 es:
7.455,14 euros anual), por tanto el límite que goza de exención es
11.182,71 euros, a partir de esta cantidad tributaría en el IRPF.
Por lo tanto a la vista de la redacción habría que ver si la persona
que recibe la prestación carece o no de medios económicos
suficientes, de ser así hasta 11.182,71 euros estaría exento y a partir
de esta cantidad tributaría.
3. IRPF indemnización profesional
Profesional que ha prestado sus servicios como aparejador durante
más de quince años. Uno de sus clientes de una SA rescinde de forma
unilateral la relación mercantil que tenía con el aparejador. Vía judicial
la empresa le reconoce al profesional una indemnización de 70.000€
con retención de 19% y exento de IVA, que abonará en dos ejercicios
2015 y 2016 ¿Se pueden considerar estos rendimientos como
irregulares?
En relación a esta consulta debemos indicar que la reducción por
irregularidad de los rendimientos de actividades económicas se
regula en el Artículo 32 de la Ley del IRPF y en el Artículo 25 del
Reglamento.
El Artículo 32 indica lo siguiente:
63
37 Consultas útiles sobre Renta
1. Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos
años, así como aquéllos que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirán
en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un único
período impositivo.
Y en el Artículo 25 del Reglamento se establece:
Artículo 25. Rendimientos de actividades económicas obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo
A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el Artículo 32.1 de
la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades
económicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en único período
impositivo:
a) Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del
inmovilizado no amortizables.
b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
(…)
Por lo tanto a la vista de los dos Artículos anteriores se puede
observar que la indemnización por cese de actividad económica
podría gozar de reducción del 30%. Sin embrago, la Dirección
General de Tributos viene siendo muy restrictiva con esta situación,
hasta el punto de que en casos similares al planteado por el
consultante se manifiesta por la Dirección General de Tributos que
“NO cabe considerar la indemnización percibida por el
contribuyente de la empresa a la que presta servicios como
consecuencia de la rescisión de un contrato de arrendamiento de
servicios profesionales como rendimientos obtenidos de forma
64
37 Consultas útiles sobre Renta
notoriamente irregular en el tiempo, ya que la indemnización no es
consecuencia del cese de actividad, sino que viene motivada por
la resolución de un contrato o relación”, es decir igual que el caso
planteado. Es más, en el caso objeto de consulta a la Dirección
General de Tributos, el profesional trabajaba en exclusiva para la
empresa (posiblemente como en este caso) y además después de la
rescisión se produjo el cese en la actividad. Pues a pesar de todo
ello la DGT no admite la reducción.
No olvidemos por último que los dos Artículos anteriores
condicionan de forma completa la reducción a que los
rendimientos se declaren en un único periodo impositivo, por lo
que si en este caso se va a cobrar en dos años, lo primero que habría
que asumir es que habría que declararlo todo en un ejercicio con lo
que esto pueda suponer a nivel impositivo.
Lo que parece muy probable es que en caso de aplicar la reducción
del 30%, la AEAT va a discutirla y habría que acreditar de forma clara
que la indemnización ha sido por cese de la actividad económica y
que además se ha declarado en un único periodo impositivo. Por el
contrario conviene también indicar al consultante que sin embargo
algunos Tribunales vienen dando la razón al contribuyente en casos
similares y por tanto esto también debe ser tenido en cuenta a la
hora de valorar si se aplica o no la reducción, porque como decimos
siempre, podría realizarse la declaración sin aplicar la reducción,
para posteriormente solicitar por escrito a la Agencia Tributaria su
aplicación. De esta manera se evitan sanciones e intereses y permite
al contribuyente rebatir con la Administración este criterio que en
caso de ser negado te abre la puerta a recurrir en instancias
superiores buscando mejor fortuna.
65
37 Consultas útiles sobre Renta
4. Ganancias y pérdidas patrimoniales
Mi padre vendió en 2012 las acciones de su empresa y cada año hasta
el 2017 le van a dar un cheque. La venta de las acciones es fraccionada,
y en el año 2015 recibió un cheque de 22.000 euros, ¿Cómo calculo la
ganancia para poner en la renta?
En relación a esta consulta hay que manifestar que la regla general
de imputación temporal de las ganancias o pérdidas patrimoniales
es la contenida en el Artículo 14.1.c) de la Ley del IRPF según el cual
"las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al
periodo impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial". Sin embargo en el apartado 2 del mencionado Artículo se
establece también lo siguiente:
d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el
contribuyente podrá optar por imputar proporcionalmente las rentas
obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los
cobros correspondientes. Se considerarán operaciones a plazos o con
precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente,
mediante pagos sucesivos, siempre que el período transcurrido entre la
entrega o la puesta a disposición y el vencimiento del último plazo sea
superior al año.
Conforme a lo anterior, y según manifiesta la persona consultante,
todo indica que estamos ante esta situación y por tanto el
contribuyente PUEDE OPTAR por imputar proporcionalmente la
ganancia patrimonial obtenida por la venta de las acciones a cada
uno de los períodos impositivos en que sean exigibles los cobros.
Por tanto en este ejercicio 2015 deberá declarar la parte de la
ganancia patrimonial que equivale al importe de venta de 22.000
euros.
66
37 Consultas útiles sobre Renta
5. Obligación de presentar la declaración
de la Renta
En la información fiscal de mis padres aparece una venta de valores
pero que de la que no obtuvieron ganancia patrimonial alguna, pues
en realidad el valor de adquisición y de amortización fue el mismo. Mi
padre no está obligado a presentarla porque sólo tiene un pagador y
cobra menos de 22.000€ pero no sabe si este motivo le obliga.
Entiendo que está obligado a presentar declaración si se trata de
valores que son susceptibles de generar ganancias o pérdidas
patrimoniales (por ejemplo acciones), en cambio si se trata de otros
productos financieros que en los datos fiscales muchas veces
aparecen como “venta de activos”, lo que generan son
rendimientos del capital mobiliario y estas ventas si no superan los
1.600 euros anuales no te obligan a presentar declaración.
Por lo tanto, con los ingresos del trabajo manifestados, si las ventas
de las que se consulta son acciones, entiendo que debe haber
presentación de declaración, pero habría que ver exactamente a
qué valores se refiere.
6. Declaración IRPF percibiendo de dos pagadores
Un particular que el pasado ejercicio 2015 obtuvo remuneraciones
salariales por parte de dos pagadores, uno en los dos primeros meses
de 2015 cuyo importe es inferior a los 1500 euros a que se refiere la Ley
del IRPF y a partir de mayo de 2015 hasta diciembre de 2015 obtuvo
rentas salariales por parte de un segundo pagador que superan los
12.000 euros, ¿está obligado a tributar? Siguiendo lo dispuesto en la
legislación del IRPF, estás obligado en caso de dos pagadores, si del
67
37 Consultas útiles sobre Renta
segundo o siguientes has percibido menos de 1500 euros, que no es el
caso que nos ocupa. Pero fija en el límite de 12000 euros (a partir de los
cuales considero que estás obligado) si percibes más de 1500 del
segundo pagador. ¿Hay algún orden cronológico en la consideración
de "segundo o posterior pagador"? yo entiendo que sí. Que si del
segundo o posteriores has percibido más de 1500 euros, y has obtenido
un total superior a 12000 euros en concepto de rentas (que también se
cumple) encajas en el supuesto y estas obligado a tributar.
En relación a esta consulta me parece curioso como la legislación a
veces introduce definiciones que conducen a la confusión de los
contribuyentes y este es un caso claro que con lógica hace que esta
persona tenga dudas en su planteamiento.
Cuando la norma habla de un segundo pagador se refiere al
pagador de menos importe, no al pagador que te haya abonado
rendimientos en segundo lugar por orden cronológico en el año.
Por tanto, en este caso el primer pagador de esta persona es el que
le pagó más de 12.000 euros y el segundo pagador es el que pagó
menos de 1.500, en consecuencia si la suma de ambos pagadores
NO supera los 22.000 euros (que parece que este es el caso), esta
persona NO está obligado a presentar declaración por lo que
respecta a los ingresos por trabajo personal.
7. Declarar los atrasos en la declaración de la Renta
¿El pago de los atrasos en 2016 se declara en el ejercicio 2015?
En relación a esta consulta indicar que los atrasos corresponden
siempre al ejercicio en el que estos rendimientos se han generado.
68
37 Consultas útiles sobre Renta
Si los atrasos se han percibido en 2016 y corresponden al 2015, será
en la Renta del 2015 donde deben declararse. Ahora bien, hay que
ver el momento en el que se han percibido para saber qué plazos
existen para su inclusión:
1.- Si se han cobrado antes de empezar la campaña de declaración,
es decir, antes del 6 de Abril, debemos incluirlos al hacer la Renta
del 2015, es decir, antes del 30 de Junio de 2016
2.- Si se han cobrado posteriormente al día 06 de Abril, habría hasta
el 30 de Junio de 2017 (Fin de la Campaña de Renta 2016) para
regularizarlos y meterlos en la Renta del 2015 sin que se generen
intereses, ni recargos de ningún tipo.
Como se puede comprobar, el contribuyente incluso sin haber
presentado su Renta del 2015, podría hacer esta declaración sin
incluir estos atrasos (a pesar de que ya los ha cobrado) y podría
esperar al año que viene para declarar estos rendimientos
(mediante declaración complementaria del 2015) siempre como se
ha indicado, que el cobro de atrasos se haya producido con
posterioridad al inicio de la campaña de renta 2015 (06 de Abril de
2016).
Evidentemente esta situación sólo sería lógica si supone un pago
para el contribuyente, porque si los atrasos generan una devolución
mayor lo lógico es meterlos en la Renta que se está presentando es
este momento y no posponer esta situación al año que viene.
69
37 Consultas útiles sobre Renta
8. Borrador del IRPF
Una vez conforme con el borrador del IRPF 2015, ¿cómo obtengo una
copia para presentarla en el Banco y pagar?
En relación a esta consulta indicarle que si usted confirmar el
borrador, la declaración queda presentada y no tiene que llevarlo al
banco, porque a través de la página de Renta Web de Hacienda
usted puede indicar que se le cargue el importe de la declaración en
su cuenta el día 30 de Junio, incluso puede aplazarla en dos veces y
pagaría el 60% el mencionado día 30 de Junio y el 40% el día 7 de
Noviembre. Para hacer esta presentación a través de Internet puede
hacerlo con su Certificado Digital o con el mismo número de
referencia con el que ha accedido a la consulta de sus datos. De
cualquier manera asegúrese que la presentación queda realizada y
que la página web de Hacienda le da una copia de la Declaración
indicando en una primera hoja la Fecha con hora, minuto y
segundo de la presentación.
Si por el contrario lo que usted quiere es llevar la declaración al
banco lo que debe hacer es proceder desde Renta Web a imprimir la
declaración para su posterior presentación en cualquier entidad
financiera.
70
37 Consultas útiles sobre Renta
71