Cd. México

Efecto de las modificaciones fiscales del
ejercicio 2014 en la provisión de
impuestos
Global Compliance and
Reporting
Agenda
1.
Perspectivas económicas
2.
Efecto de las modificaciones fiscales del
ejercicio 2014 en la provisión del ISR.
3.
Temas relevantes en materia de controversia y litigio
fiscal.
4.
Otros puntos a considerar.
5.
The Tax Life Cycle.
Perspectivas económicas 2015
Perspectivas económicas 2015
►
►
►
Aceleración, crecimiento, economía mundial y EU
PIB 2015 crecimiento real estimado % 3.7
Ingresos tributarios 1,959,287.0 (millones de pesos)
►
►
►
Ingresos petroleros 1,198,660.6 (millones de pesos)
►
►
►
►
10.7% del PIB
7.2% crecimiento real
6.5% del PIB
-7.2% crecimiento real
Inflación 3.0 (dic./dic.)
Tipo de cambio nominal (pesos por dólar) 13.0 promedio
*Fuente: Criterios generales de política económica para la Iniciativa de Ley de Ingresos y el Proyecto de
Presupuesto de Egresos de la Federación Correspondientes al ejercicio fiscal 2015.
Efecto de las modificaciones
fiscales del ejercicio 2014 en la
provisión del ISR
Efecto de las modificaciones fiscales del
ejercicio 2014 en la provisión del ISR
►
Deducción por salarios exentos
►
Planes de pensiones y jubilaciones
►
Límite a otras deducciones autorizadas
►
Gastos a prorrata
►
Deducción de pagos al extranjero
►
CFDI por pagos al extranjero
Efecto de las modificaciones fiscales del
ejercicio 2014 en la provisión del ISR
►
Aplicación de tratados para evitar la doble tributación
►
Acreditamiento del ISR retenido en el extranjero
►
PTU
►
UFIN 2014
►
CUFIN
►
Impuesto sobre dividendos
►
Efectos en el impuesto diferido
Efecto de las modificaciones fiscales del
ejercicio 2014 en la provisión del ISR
►
Estímulos fiscales vigentes.
►
PRODECON
►
Declaración Informativa de Operaciones Relevantes
►
BEPS
Deducción por salarios exentos
ISR
►
Determinación de la proporción de deducibilidad del 53% o
47% de los pagos que sean ingresos exentos para los
trabajadores.
►
Conceptos que no se consideran ingreso para el trabajador.
►
Conceptos a incluir en el cálculo de la proporción.
Deducción por salarios exentos
ISR
Para determinar si en el ejercicio fiscal disminuyeron las prestaciones
otorgadas a favor de los trabajadores, respecto al ejercicio fiscal anterior se
estará a lo siguiente:
Fracción I
Total de remuneraciones y prestaciones exentas del ejercicio
Coeficiente 1
Total de remuneraciones y prestaciones del ejercicio
Fracción II
Total de remuneraciones y prestaciones exentas del ejercicio anterior
Coeficiente 2
Total de remuneraciones y prestaciones del ejercicio anterior
Fracción III
Si coeficiente 1
coeficiente 2
Si coeficiente 1
coeficiente 2
Disminución de prestaciones
No hay disminución de prestaciones
Deducción por salarios exentos
ISR
Para determinar los cocientes I y II se consideraran entre otros,
según la RFM:
1. Sueldos y salarios.
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participación de los trabajadores en las utilidades.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
Deducción por salarios exentos
ISR
Para determinar los cocientes I y II se consideraran entre otros,
según la RFM:
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal.
25. Horas extras.
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón.
Planes de pensiones y jubilaciones
ISR
►
Aportaciones a planes de pensiones o jubilaciones del
personal deducibles al 53% - 47%
►
Aportaciones para reservas
deducibles al 53% - 47%
►
¿Cómo aplicar el porcentaje de deducibilidad si aun no se
activa el supuesto?
de
primas
de
antigüedad
Límites a otras deducciones
Autorizadas
►
Deducción de automóviles $130,000
►
Renta de automóviles $200
►
Consumo en restaurantes 8.5%
ISR
Gastos a prorrata
►
Son no deducibles (LISR Art. 28 F. XVIII)
►
Sentencia SCJN: Requisitos para su deducción:
►
►
►
Que el gasto sea estrictamente indispensable
Si el gasto se hizo entre partes relacionadas, se haya pactado a valor de
mercado
Contar con la información consistente en
a)
b)
c)
d)
►
ISR
Datos fiscales de las partes relacionadas
Actividades realizadas en la operación por cada parte relacionada
Activos y riesgos asumidos por cada parte relacionada, y
Método aplicado para determinar precios de transferencia
Conservar la documentación que demuestre:
El tipo de operación realizada
b) Términos contractuales
Contar con bases fiscales y contables objetivas, para justificar que el prorrateo no
se hizo de forma arbitraria, subyaciendo una razón válida y constatable.
a)
Gastos a prorrata
ISR
►
RMF I.3.3.1.41 para 2014, requisitos adicionales
►
Serán no deducibles los gastos a prorrata que no
cumplan con la totalidad de los requisitos establecidos en
la RMF.
►
Gastos a prorrata de ejercicios anteriores.
Deducción de pagos al extranjero
ISR
►
No deducibles los pagos que también sean deducibles para
una parte relacionada residente en México o en el extranjero.
►
No deducibles los pagos por conceptos de intereses, regalías o
asistencia técnica que se realicen a una entidad extranjera que
controle o sea controlada por el contribuyente, en los casos en
que:
►
►
►
La entidad extranjera que percibe el pago se considere
transparente
Que el pago se considere inexistente para efectos fiscales.
Que dicha entidad extranjera no considere el pago como
ingreso gravable conforme a las disposiciones fiscales que
le sean aplicables.
CFDI por pagos al extranjero
ISR
►
Emisión de comprobante fiscal por pagos y retenciones de
impuesto (Título V).
►
Emisión del CFDI conforme al anexo 20 de la RMF.
►
Emisión de CFDI cuando haya retenciones de impuesto sin
que haya pago
►
¿IVA de importación (Virtual)?
Aplicación de tratados para evitar
la doble tributación
►
Requisitos:
►
►
►
►
►
►
ISR
Acreditar residencia
Disposiciones de tratado
Disposiciones de la Ley del ISR
Declaración 32-H
Dictamen fiscal
Acreditar la existencia de una doble tributación jurídica (pagos
a partes relacionadas), no se solicitará la misma en los casos
siguientes:
►
►
►
Cuando sea residente de un país con un sistema de renta territorial.
Cuando no esté sujeto a imposición en su país de residencia, por la
aplicación del método de exención previsto en el tratado respectivo.
En el caso de enajenación de acciones que realice bajo las reglas de una
reestructuración de sociedades previstas en un tratado para evitar la
doble tributación.
Acreditamiento de impuesto
pagado en el extranjero
ISR
Acreditamiento directo:
►
Impuesto pagado en el extranjero de manera directa, generalmente vía
retención.
►
Límite de acreditamiento por país o jurisdicción.
►
Para determinar el monto del impuesto pagado en el extranjero que es
susceptible de acreditarse deberá utilizarse el promedio mensual de los TC
diarios publicados en el DOF en el mes de pago del impuesto.
►
Documentación comprobatoria de pago del impuesto (constancia de retención
suficiente en países con CDI)
►
Se considera que un impuesto pagado en el extranjero tienen la naturaleza de
ISR cuando cumpla con reglas generales o cuando se considere como
impuesto comprendido en un CDI.
Acreditamiento de impuesto
pagado en el extranjero
ISR
Acreditamiento Indirecto:
►
Es aquel impuesto corporativo que pago alguna subsidiaria en el extranjero el
cual podrá acreditarse contra el Impuesto sobre la Renta en México al
momento en que dicha sociedad reparta un dividendo o utilidad a una persona
moral en México
.
►
El acreditamiento del ISR indirecto sigue limitado a 2 niveles corporativos y sólo
se permite en el caso de PM.
►
Se aclara la mecánica para determinar el monto proporcional así como el límite
de su acreditamiento a través de la inclusión de fórmulas.
►
Se aclara que el límite del acreditamiento directo e indirecto no excederá del
ISR Mexicano.
Acreditamiento de impuesto
pagado en el extranjero
ISR
Acreditamiento Indirecto:
►
Se deberá efectuar el cálculo por cada ejercicio del que provengan los
dividendos (obligación de llevar registros), de no poderse identificar el año se
utilizara el método PEPS y en caso de incumplimiento no se podrá llevar a
cabo el acreditamiento
►
►
►
Problemática de información
Régimen transitorio (DT 2014-9-XL)
Deberá utilizarse el tipo de cambio publicado en el DOF un día antes del cierre
del ejercicio del cual provenga la utilidad o dividendo pagado al residente en
México.
Participación de los trabajadores
en las utilidades / PTU
ISR
►
Homologación de bases con ISR.
►
Deducción de cantidades no deducibles por ingresos exentos
para trabajadores (LISR Art. 28 F. XXX). Excepto plan de
pensiones.
►
No disminución de pérdidas fiscales y PTU pagada en el
ejercicio.
►
Aplicar 25% de la pérdida cambiaria de ejercicios anteriores y
que fue diferida, hasta agotarla (RMF 2014 I.3.8.10).
UFIN 2014
ISR
Año 2013 (LISR Art. 77 tercer párrafo)
… se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de
restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los
términos del artículo 10 de esta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para
efectos de dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del
artículo 32 de la Ley citada y la participación de los trabajadores en las utilidades de
las empresas a que se refiere la fracción I del artículo 10 de la misma.
Año 2014 (LISR Art. 88 3er párrafo
Se considera utilidad fiscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar
al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los términos
del artículo 9 de esta Ley, el importe de las partidas no deducibles para efectos de
dicho impuesto, excepto las señaladas en las fracciones VIII y IX del artículo 28 de
la Ley citada, la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
a que se refiere la fracción I del artículo 9 de la misma, y el monto que se determine
de conformidad con el siguiente párrafo.
UFIN 2014
ISR
00/2014/ISR Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su
determinación no debe restarse al resultado fiscal del
ejercicio la participación de los trabajadores en las
utilidades de la empresa.
“…debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se
encuentra disminuida la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio de
conformidad con el artículo 9, segundo párrafo de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, no debe restarse nuevamente dicha
participación para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio a
que se refiere el artículo 77, tercer párrafo de la Ley analizada,
en razón de que es una de las excepciones a que se refiere el
mencionado párrafo.
CUFIN
►
¿Cuál es el saldo de la CUFIN al 2013?
►
►
►
►
ISR
Saldo a 2013
Saldo recalculado 2001-2013 – ¿CUFIN hasta el año 2000?
Saldo 2013 (2001-2013 recalculado)
Recalculo de la CUFIN al 31 de diciembre 2013 (LISR 2014)
+
=
CUFIN
UFIN 2001 a 2013 actualizada
Dividendos o utilidades percibidos de 2001 a 2013
Dividendos distribuídos de 2001 a 2013
UFINES negativas
CUFIN al 31 de diciembre de 2013
Impuesto sobre dividendos
ISR
►
Los dividendos pagados a personas físicas y residentes en el extranjero,
estarán sujetos a una tasa de retención de ISR del 10%.
►
No aplica retención a utilidades generadas antes de 2014.
Saldos al 31- Dic- 2013
A
B
CUFIN
100
200
UTILIDAD CONTABLE
200
100
►
CUFIN 2013 Integración por dividendos distribuidos entre personas morales
residentes en México por utilidades generadas antes de 2014 (RMF I.3.22.4.)
►
Excepción a la aplicación del artículo 142 de la Ley del ISR por dividendos
percibidos de personas morales residentes en el extranjero provenientes de
utilidades generadas en el ejercicio fiscal 2013 o en ejercicios anteriores
(RMF I.3.21.4.)
►
Obligación de llevar dos Cufines (2013 – 2014).
Efectos en el Impuesto Diferido
ISR
►
Efecto de los salarios y prestaciones a los trabajadores
exentas para ISR
►
Plan de pensiones y jubilaciones
►
Pasivos laborales
►
Nuevos límites en la deducción de AF y otras deducciones
►
PTU Diferida
►
Cancelación de IETU Diferido de 2013
Estímulos Fiscales Vigentes
ISR
►
Empleadores de personas con discapacidad y adultos mayores.
►
Crédito Fiscal por aportaciones a proyectos cinematográficos.
►
Adquisición diésel y IEPS.
►
Uso de carreteras.
►
Derecho especial sobre minería.
►
Enajenación e importación de combustibles fósiles.
►
Deducción adicional por donación de bienes básicos de
alimentos o medicinas.
PRODECON
ISR
►
Publicidad si es deducible en adición a regalías.
►
Gastos si son deducibles aunque la factura sea genérica.
►
No procede el rechazo de IVA por pagos de outsourcing.
►
Actas de Asamblea de Accionistas son suficientes para acreditar
aportaciones.
►
Acuerdos conclusivos.
Declaración informativa de operaciones
relevantes
►
►
►
Artículo 32A
RMF 1.2.8.14
Ficha trámite 169 CFF forma oficial 76
►
►
►
►
►
►
Operaciones financieras establecidas en los artículos 20 y 21 de la
ley del impuesto sobre la renta vigente
Operaciones de precios de transferencia
Participación en el capital y residencia fiscal
Reorganización y reestructuras
Otras operaciones relevantes (enajenación de bienes intangibles o
de activos financieros, enajenación de bienes por fusión o escisión,
entre otras)
Obligación prorrogada para su cumplimiento al mes de enero de
2015 por las operaciones realizadas en 2014.
BEPS
►
Acción 1
Acción 2
Acción 3
Acción 4
►
Acción 5
►
►
Acción 6
Acción 7
Acción 8
Acción 9
Acción 10
Acción 11
►
Acción 12
►
Acción 13
Acción 14
Acción 15
►
►
►
►
►
►
►
►
►
ISR
-Ocuparse de los retos fiscales de la economía digital.
-Neutralizar los efectos de acuerdos híbridos.
-Fortalecer las reglas CFC.
-Limitar la erosión fiscal derivada de la deducibilidad de intereses y otros
gastos.
-Contrarrestar prácticas fiscales dañinas más efectivamente, considerando
transparencia y substancia.
-Prevenir el abuso de CDIs.
-Prevenir la elusión artificiosa de situaciones de EP.
-Intangibles.
-Riesgos y Capital.
-Otras transacciones de alto riesgo.
-Establecer metodologías para recolección y análisis de datos BEPS y
acciones a realizar.
-Requerir a contribuyentes la revelación de sus acuerdos agresivos de
planeación fiscal.
-Re-examen de documentación de precios de transferencia.
-Crear mecanismos de resolución de disputas más efectivos.
-Desarrollar un instrumento multilateral para la modificación de acuerdos
bilaterales
Temas relevantes en materia de
controversia y litigio fiscal
Tendencias de fiscalización
►
Emisión de criterios no vinculativos
►
►
Individualizados y subjetivos
Lista de contribuyentes incumplidos
►
Lista contribuyentes cuyos comprobantes fiscales amparen actos
o actividades inexistentes
►
Revisión a empresas trasnacionales
*Migración de utilidades generadas en territorio nacional a otros
países con menor carga tributaria
Presentation title
Tendencias de fiscalización
►
Revisión de devoluciones
►
Uso de argumentos subjetivos de abuso y extra-legales y
recaracterización de operaciones
►
Violación sistematizada de Derechos Humanos (ej. aseguramiento
de cuentas bancarias)
►
Cartas “invitación” en las cuales la autoridad fiscal señala datos
específicos de la situación fiscal del contribuyente (ej, ingresos
obtenidos en cierto periodo)
►
Casos publicidad, Establecimiento permanente, Etc.
Presentation title
Contabilidad electrónica y revisión
electrónica
►
Amparos presentados en Enero y Agosto 2014 (autoaplicativo)
►
Procedencia de la suspensión pendiente de resolución en la SCJN
►
Posibilidad de impugnar nuevamente (heteroaplicativo)
►
Obligación de enviar la contabilidad - 15 días después del primer
envío
►
Revisiones electrónicas - 15 días después de la primera
preliquidación
Presentation title
Otros puntos a considerar
Otros puntos a considerar
►
Deducción de cuentas incobrables
►
Destrucción de inventarios
►
Anticipos recibidos
►
Deducción de pagos por regalías
►
Inventario acumulable
►
Capitalización delgada.
►
Deducción de pagos al extranjero.
ISR
Otros puntos a considerar
ISR
►
Operaciones financieras derivadas.
►
Recuperación del IMPAC.
►
Ajuste de precios de transferencia.
►
Deducción de viáticos
►
Opción de dictaminar estados financieros
►
Consideraciones para la emisión de CFDI (Criterio
SAT)
Tax Life Cycle
The Tax Life Cycle
Tax compliance – Tax obligations
Annual return
(March 31)
Prepayments
(17 monthly)
Inform returns
(February 15)
Total
1
12
8
21
VAT
12
12
24
Withholdings income tax
12
12
Withholdings VAT
12
12
Tax
Income tax
Tax accounting – New return
12
12
Relevant transactions – New
12
12
Shareholder information
1
1
Tax audit report / 32 H:
Questionnaires
Exhibits
Tax audit report for social
security and local taxes
Total:
2/1
40 / 18
2/1
40 / 18
1
24
44 / 21
72
25
45
161 / 138
These obligations may vary for specific transactions and sectors such as maquila,
finance, agricultural and tax-exempt.