Untitled

BASE IMPONIBLE
La base imponible del IS está regulada en el artículo 10 LIS, que establece que está
constituida por la renta del período impositivo minorada por la compensación de bases
imponibles negativas de ejercicios anteriores.
Continúa el artículo diciendo que la BI se determinará por los métodos de estimación
directa, estimación objetiva y estimación indirecta.
En el método de estimación directa, la BI se calculará corrigiendo el resultado contable
mediante los preceptos establecidos en la Ley.
Por tanto, del dato del que partimos para elaborar el IS es el resultado contable de la
empresa. Este resultado contable debe de haber sido calculado conforme a lo
establecido por el NPGC, la LSC y el resto de la normativa mercantil aplicable al caso.
Así, pues, en el IS tendremos que realizarlas modificaciones necesarias para hacer
coincidir la normativa contable con la fiscal. Estas modificaciones darán lugar a Ajustes
en el resultado contable, positivos o negativos, que, tras su aplicación, determinarán la
BI previa.
Estos ajustes pueden dar lugar a dos tipos de diferencias:
Diferencias permanentes, que surgen cuando existen distintos criterios de
deducibilidad entre la normativa contable y la fiscal. La diferencia sólo
afecta a un ejercicio en concreto y no revierte en el futuro.
Diferencias temporarias, que surgen por los diferentes criterios de
imputación temporal entre la normativa contable y la fiscal. Afectan a
varios ejercicios y revierten en el futuro.
Las principales Diferencias Permanentes son las siguientes:
o Gastos no deducibles. El artículo 14 LIS establece una serie de gastos que, a
pesar de ser soportados por la sociedad, no tienen el carácter de deducibles.
•
Retribución de los fondos propios
•
Contabilización del IS
•
Donativos y liberalidades (relaciones con clientes)
•
Multas, sanciones y recargos. En este punto es necesario hacer mención a
supuestos que se están produciendo últimamente en procedimientos de
comprobación, en los que los contribuyentes alegan que, como esa
sanción no se contabilizó como gasto, no procede realizar ajuste alguno.
Aquí entraría en juego el artículo 134 LIS, que hace referencia a los
bienes o derechos no contabilizados o no declarados.
Además de estos gastos no deducibles, debemos tener en cuenta que la normativa fiscal
exige una serie de requisitos para que un gasto, en principio deducible conceptualmente,
nos lo podamos aplicaren el cálculo de la base imponible.
Estos requisitos son:
que estén contabilizados.
que estén justificados documentalmente. En este apartado debemos citarlos
artículos 106.3 LGT y el RD 1496/2003 sobre facturación.
que exista correlación con los ingresos. Aquí citamos el artículo 105 LGT.
o Intereses de entidades vinculadas: El RD 12/2012 establece como
novedad que los intereses derivados de préstamos entre partes vinculadas
no tendrán la consideración de deducibles, salvo que la entidad
demuestre que se han generado por motivos económicos válidos.
o Intereses financieros: el mismo RD 12/2012 suprime el anterior Art. 20
LIS (relativo a la subcapitalización) y afirma que los gastos financieros
serán deducibles con el límite del 30% del beneficio operativo, aunque
en todo caso, será deducible la cifra de 1 millón de euros. El exceso, en
su caso, se podrá deducir en los 18 ejercicios siguientes. Del mismo
modo, en el caso de que los gastos financieros del período impositivo no
alcanzaran el límite del 30% del beneficio operativo, el exceso se
adicionará para los 5 períodos impositivos siguientes y sucesivos.
Por otro lado, las principales diferencias temporarias son las siguientes:
Amortizaciones: con carácter general, la amortización contable se
efectúa en función de la vida útil o capacidad productiva del bien,
mientras que la amortización fiscal debe de ajustarse a cualquiera
de los métodos establecidos en el artículo 11 LIS.
Este artículo 11 establece las siguientes especialidades con respecto a la amortización:
o Libertad de amortización para inmovilizado afecto a I+D:
Contablemente: se amortiza como cualquier inmovilizado.
Fiscalmente: goza de libertad de amortización
o Libertad de amortización para gastos I+D:
Contablemente: límite de 5 años.
Fiscalmente: libertad de amortización
o Otros supuestos de libertad de amortización:
Sociedades anónimas y limitadas laborales
Activos mineros y canon de superficie
Explotaciones asociativas prioritarias
En este punto debemos traer a colación lo recogido en el art. 108 y ss. LIS, que regulan
el régimen especial de las ERD. En este articulado se establece que las empresas que
cumplan con los requisitos para ser consideradas ERD (INCN<10 m. euros) podrán
aplicarse, entre otros, los siguientes beneficios fiscales:
Libertad de amortización por creación de empleo (120.000 *
incremento plantilla con dos decimales)
Libertad de amortización para inversiones de escaso valor (límite
individual 601,01euros y límite conjunto 12.020,24 euros).
Amortización acelerada para elementos nuevos del inmovilizado
(tablas * 2)
NOTA: este régimen especial solo es aplicable a los sujetos pasivos del IS que realicen
una auténtica actividad económica (alquileres e ingresos financieros). Resolución TEAC
en unificación de criterio de 30/05/2012, que confirma la resolución de 29/01/2009.
o Arrendamiento financiero: régimen especial Art. 115 LIS:
Fiscalmente, se permite la amortización acelerada de los bienes adquiridos
mediante Leasing:
Tablas* 2
Tablas* 3 (ERD)
NOVEDAD: EL RD 2/2012 ha modificado la parte fiscalmente deducible derivada del
Fondo de Comercio, estableciendo 1/100 parte de su valor.
Pérdidas por deterioro:
•
De créditos por insolvencias de deudores:
Contablemente:
Método global: al cierre del ejercicio, en base a estimaciones
Método individual: al vencimiento del crédito
Fiscalmente:
I. 6 meses desde el vencimiento del crédito
II. Concurso de acreedores
III. Alzamiento de bienes
IV. Reclamadas judicialmente
Empresas de Reducida Dimensión
1% del saldo de deudores
De participaciones en entidades no cotizadas:
Contablemente: diferentes categorías de activos financieros (comparación entre
valor contable y valor razonable)
Fiscalmente:(fondos propios al cierre – fondos propios al inicio) * porcentaje de
participación.
De valores representativos de deuda:
Contablemente: diferentes categorías de activos financieros (comparación entre
valor contable y valor razonable)
Fiscalmente: límite de la pérdida global producida en el conjunto de valores.
Inmovilizado intangible de vida útil indefinida: en este punto, la
normativa contable establece que este tipo de bienes no se
amortizará. Sin embargo, la normativa fiscal permite su
amortización a razón de 1/10 parte de su valor. Art.12.7 LIS.
Provisiones: el NPGC tiene entre sus principios el de Prudencia,
de tal manera que las entidades deben de contabilizar aquellos
posibles gastos futuros, siempre que sea altamente probable que
se produzcan y sean capaces de determinar su importe. Sin
embargo, el artículo 13 LIS establece, con carácter general, la no
deducibilidad de estos gastos, por lo que dará lugar a un ajuste en
el resultado contable. El gasto fiscal se producirá en el momento
en que la provisión se aplique a su finalidad.
Operaciones a plazos: en el caso de rentas generadas en la
transmisión de elementos del inmovilizado, la normativa contable
establece que se imputarán al período en que se realice la
operación. Sin embargo, la normativa fiscal, en el artículo 19.4
LIS, permite imputar dichas rentas a medida que se efectúenlos
correspondientes cobros.
Operaciones a valor normal de mercado: en este apartado, el
ajuste surge por la diferente valoración que se produce entre la
normativa contable y la fiscal de los bienes recibidos en
contraprestación de determinadas operaciones. Estas operaciones
son, entre otras, las siguientes:
Los transmitidos o adquiridos a título gratuito
Los transmitidos a los socios por causa de separación,
disolución o reducción de capital
Los adquiridos por permutas (no comerciales)
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS
La normativa tributaria permite aplicar la compensación de bases imponibles negativas
en ejercicios futuros. El ámbito temporal de esta compensación se ha ampliado con la
aprobación del RDL 12/2012, que establece un plazo de 18 años.
Por otro lado, también se ha introducido como novedad una limitación a la aplicación de
estas bases imponibles negativas en función del Importe Neto de la Cifra de Negocios,
de tal manera que la compensación se realizará de la siguiente manera:
•
INCN<20millones: sin limitación
•
20<INCN<60millones: 75% de la base imponible
•
>60millones: 50% de la base imponible
Es importante destacar que es necesario que las empresas reflejen correctamente el
saldo y detalle de las bases imponibles negativas a aplicar en años futuros, pues de lo
contrario, podrían ser sancionados en base a lo establecido en el artículo 195 LGT.
OPERACIONES VINCULADAS
Las operaciones realizadas entre partes vinculadas están desarrolladas en la norma de
valoración 21 del NPGC, que establece que las mismas habrán de valorarse a valor
razonable.
Por su parte, el artículo 16 LIS regula estas mismas operaciones vinculadas desde el
punto de vista fiscal, estableciendo que las mismas deberán valorarse a valor normal de
mercado.
Por tanto, en principio, deberían coincidirla valoración contable y la fiscal, por lo que
tendría que surgir ajuste alguno.
Sin embargo, nos encontramos con situaciones en que las empresas no valoran
contablemente esas operaciones a valor razonable, por lo que habrá de realizarse el
ajuste fiscal; y por otro lado, también hay que tener en cuenta que la normativa fiscal
amplía el ámbito de aplicación de las operaciones vinculadas a un grupo más extenso
que el regulado en el PGC.
El RD de fecha 09/07/2010 estableció la obligación de documentar determinadas
operaciones vinculadas, a efectos de tener un mayor control sobre las mismas.
Así pues, existirá obligación de documentación cuando las entidades tengan un INCN <
8 millones de euros y el total de operaciones vinculadas sea superior a 100.000 euros; y
cuando las operaciones vinculadas llevadas a cabo con una misma entidad supere los
250.000 euros.
Esta obligación de documentación no hay que confundirla con la obligación de
información establecida en el IS (pag20 modelo 200).
En este apartado también nos encontramos con la problemática de valorar determinadas
operaciones realizadas entre el socio y la sociedad.
a)
Transferencias de rentas de la sociedad al socio
En este supuesto, debemos diferenciar la parte de renta que se corresponda con el
porcentaje de participación en la entidad y la parte que exceda de dicho porcentaje:
-
Por la parte que se corresponda con el porcentaje de participación:
Socio persona física:
Dividendos, con aplicación de la exención de los 1.500 euros.
Socio persona jurídica:
Se aplica la deducción por doble imposición
Para la sociedad será participación en beneficios.
-
Por la parte que no se corresponde con el porcentaje de participación:
Socio persona física:
Capital mobiliario, sin exención.
Socio persona jurídica:
No se puede aplicar la exención ni la deducción por doble imposición.
Para la sociedad tendrá la consideración de retribución de los fondos propios.
b)
Transferencias de rentas del socio a la sociedad
-
Por la parte que se corresponda con el porcentaje de participación:
o
Aportación de los socios a los fondos de la entidad
o
Para el socio, aumentará el valor de adquisición de su participación
-
Por la parte que no se corresponde con el porcentaje de participación:
o
Ingreso para la sociedad
o
Liberalidad para el socio
El incumplimiento de la obligación de documentación lleva aparejado un régimen
sancionador.
RESERVA PARA INVERSIONESEN CANARIAS
DOTACIÓN
La dotación a la RIC está sujeta a un doble límite:
El 90%de la parte del beneficio no distribuido obtenido a través de un establecimiento
situado en Canarias.
La reducción no podrá determinar una BI negativa.
A estos efectos, se considerarán beneficios los derivados de actividades económicas,
incluidos los procedentes de la transmisión de elementos patrimoniales afectos a las
mismas. En este apartado debemos citar el supuesto especial previsto para las empresas
arrendadoras de bienes. Para que estos ingresos puedan considerarse como procedentes
de una actividad económica, la entidad debe cumplir con los requisitos establecidos en
el artículo 27.2 Ley 35/2006:
-
Contar con un local dedicado exclusivamente a la gestión de la actividad.
-
Contar con una persona con contrato laboral y a jornada completa.
Por otro lado, debemos tener en cuenta la incompatibilidad de este beneficio fiscal con
otras ayudas:
-
Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (DIC)
MATERIALIZACIÓN
Las cantidades dotadas a la RIC deberán materializarse en un plazo efectivo de 5 años:
el de obtención del ingreso, el de la dotación contable de la reserva y los 3 ejercicios
siguientes.
Se permiten realizar inversiones anticipadas.
La Ley permite materializar la dotación en la RIC en los siguientes destinos:
-
Creación de puestos de trabajo
Se determinará por incremento medio de la plantilla media total del sujeto pasivo
producido en dicho periodo respecto de la plantilla media de los 12 meses anteriores a la
fecha de entrada en funcionamiento de la inversión y siempre que la inversión se
mantenga durante un periodo de 5 años. Este plazo será de 3 años para las ERD.
-
Inversiones iniciales
-
Suscripción de acciones y participaciones
Solo es válida la suscripción de acciones o participaciones de sociedades como
consecuencia de la constitución o ampliación de capital de las mismas.
-
Otras inversiones
MANTENIMIENTO
Los bienes en que se ha materializado la RIC deberán permanecer en funcionamiento
durante un plazo de 5 años.
La Ley permite la sustitución de bienes en que se haya materializado la RIC, siempre
que el importe obtenido en la enajenación de los activos ser reinvierta de forma
inmediata en la adquisición de otro activo fijo que lo sustituya y reúna los requisitos
legalmente establecidos.
En este apartado podemos citar las siguientes situaciones especiales:
-
Empresa inactiva
-
Disolución y liquidación
BONIFICACIÓN DE LOS RENDIMIENTOSPOR VENTAS DE
BIENES CORPORALES PRODUCIDOS EN CANARIAS. Art. 26
Ley 19/1994REF Canarias
Se podrán beneficiar de esta bonificación aquellos sujetos pasivos del IS que se
dediquen a la producción, en el archipiélago, de bienes corporales procedentes de:
-
Actividades agrícolas
-
Actividades ganaderas
-
Actividades industriales
-
Actividades pesqueras
Se bonificará un 50% de la cuota correspondiente a los rendimientos derivados de la
venta de estos bienes corporales. No se aplica a los incrementos patrimoniales o
resultados extraordinarios.
La bonificación es compatible con la RIC. Para el cálculo de la bonificación, se aplicará
el porcentaje a la parte de la cuota correspondiente a los rendimientos que dan derecho a
la bonificación, en los que hay que tener en cuenta la parte proporcional de reducción
ala RIC.
DEDUCCION POR INVERSIONESEN CANARIAS
ACTIVOS FIJOS NUEVOS
Requisitos:
-
Que se encuentren en alguna de las siguientes categorías:
•
Edificios y otras construcciones situados en España
•
Maquinaria, instalaciones y utillaje
•
Elementos de transporte
•
Mobiliario y enseres
•
Ordenadores
•
Investigaciones mineras
Que sean nuevos, o usados que no hubieran gozado de la deducción anteriormente
y que supongan una mejora tecnológica para la empresa
-
Que los elementos permanezcan en funcionamiento durante 5 años
PORCENTAJE DE DEDUCCION
25%
LIMITES
- Deducciones del ejercicio y pendientes de un único ejercicio: 50%
- Deducciones pendientes de varios ejercicios: 70%