Normas Internacionales de Información Financiera
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ASPECTOS LEGALES DE LA CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y ASEGURAMIENTO DE LA INFORMACIÓN JUAN GUILLERMO RUIZ FELIPE AROCA 04 de Octubre de 2013 AGENDA 1. Organismos emisores de estándares internacionales. 2. Normas emitidas 3. Interpretaciones emitidas 4. Convergencia mundial a normas internacionales. 5. Virtudes de la convergencia a normatividad contable internacional 6. Principales diferencias entre el anterior y el nuevo cuerpo normativo. 7. Actualidad normativa en Colombia. 8. Clasificación y cronograma. 9. Proceso de convergencia Organismos emisores de estándares internacionales Organismo emisor FASB: Financial Accounting Standard Board. IASB: International Accounting Standard Board. Países de aplicación Estados Unidos Internacionales IFRS Tipo de normas US GAAP IAS – IFRS Número de normas 167 28 – 13 Normas emitidas - International Accounting Standards - Normas Internacionales de Contabilidad: 28 estándares. - International Financial Reporting Standards – Normas Internacionales de Información Financiera: 13 estándares. - Standards Interpretations Committee – Normas del comité de interpretaciones: 7 interpretaciones. - International Financial Reporting Interpretations Committee – Interpretaciones del comité internacional de información financiera: 16 interpretaciones. - Cuerpo Normativo para Pequeñas y Medianas empresas: 1 cuerpo normativo. Normas emitidas Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1. Presentación de estados financieros NIC 2. Inventarios NIC 7. Flujos de efectivo NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores. NIC 10. Eventos ocurridos con posterioridad al periodo sobre el que se informa. NIC 11. Contratos de construcción. NIC 12. Impuesto a las ganancias. NIC 16. Propiedad, planta y equipo. NIC 17. Contratos de arrendamiento. NIC 18. Ingresos ordinarios. NIC 19. Beneficios a los empleados. NIC 20. Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales. NIC 21. Efectos en las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera. Normas emitidas NIC 23. Costos por préstamos. NIC 24. Partes relacionadas. NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro. NIC 27. Estados financieros separados. NIC 28. Inversiones en asociadas y negocios conjuntos. NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias. NIC 32. Instrumentos financieros: presentación. NIC 33. Ganancia por acción. NIC 34. Estados financieros intermedios. NIC 36. Deterioro de valor. NIC 37. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes. NIC 38. Intangibles. NIC 39. Instrumentos financieros: Reconocimiento y medición. NIC 40. Propiedades de inversión. NIC 41. Activos biológicos. Normas emitidas Normas Internacionales de Información Financiera NIIF 1. Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. NIIF 2. Pagos basados en acciones. NIIF 3. Combinación de negocios. NIIF 4. Contratos de seguro. NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas. NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales. NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar. NIIF 8. Segmentos de operación. NIIF 9. Instrumentos financieros. NIIF 10. Estados financieros consolidados. NIIF 11. Acuerdos conjuntos NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades. NIIF 13. Valor razonable. Interpretaciones emitidas - CINIIF 1.- Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares CINIIF 2.- Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares CINIIF 4.- Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento CINIIF 5.- Derechos por la participación en fondos para el desmantelamiento, la restauración y la rehabilitación medioambiental CINIIF 6.- Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos - Residuos de aparatos eléctricos y electrónicos CINIIF 7.- Aplicación del procedimiento de la reexpresión según la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias CINIIF 10.- Información financiera intermedia y deterioro del valor CINIIF 12.- Acuerdos de concesión de servicios CINIIF 13.- Programas de fidelización de clientes CINIIF 14.- NIC 19 Límite de un activo por prestaciones definidas, obligación de mantener un nivel mínimo de financiación y su interacción CINIIF 15.- Acuerdos para la construcción de inmuebles CINIIF 16.- Coberturas de la inversión neta en un negocio en el extranjero CINIIF 17.- Distribuciones a los propietarios de activos distintos al efectivo CINIIF 18.- Transferencias de activos procedentes de clientes CINIIF 19.- Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio. CINIIF 20.- Costos de Desmonte en la Fase de producción de una mina a cielo abierto. Interpretaciones emitidas - SIC-7. Introducción del Euro - SIC-10. Ayudas Gubernamentales - Sin Relación Específica con Actividades de Operación - SIC-15. Arrendamientos Operativos – Incentivos - SIC-25. Impuestos a las ganancias – Cambios en la situación fiscal de una Entidad o de sus accionistas. - SIC-29. Acuerdos de concesión de servicios: Información a revelar. - SIC-31. Ingresos – Permutas de servicios de publicidad - SIC-32. Activos Intangibles – Costos de sitios web. Convergencia mundial a normas internacionales AÑO PAIS O COMUNIDAD 2005 - Comunidad Europea Australia Sudáfrica 2005-2007 - Venezuela 2009 - Chile Ghana 2010 - Brasil 2010-2012 - Perú Ecuador 2011 - India Corea Canadá 2012 - Argentina México 2013-2016 - Colombia 2015-2016 - Estados Unidos 2016 - Japón Virtudes de la convergencia a normatividad contable internacional – Globalización y comparabilidad de la información contable – Participación activa de los usuarios académicos y expertos – Optimo nivel técnico y comprensivo – Obligatoriedad nacional y global con criterios de equidad. – Herramienta confiable en dirección y toma de decisiones Principales diferencias entre el anterior y el nuevo cuerpo normativo. Marco Anterior Nuevo cuerpo normativo - Diversos organismos de emisión de normas contables. - Unificación de marco general y reglamentos adicionales. - Ausencia de uniformidad y concreción del marco normativo. - Concreción y compilación uniforme de la normatividad contable, - Intromisión de la normatividad tributaria en en la financiera. - Autonomía de normas contables frente a la normatividad fiscal. -Utilización del costo histórico como valor de referencia en transacciones. - Prima la utilización del valor de mercado como real y razonable en las transacciones económicas. - Margina a las entidades nacionales del mercado internacional por la imposibilidad de comparación financiera eficiente. - Promueve la internacionalización de las empresas colombianas. - Servicios contables y financieros saturados y limitados a los lineamientos operativos y normativos. - Oportunidad para oferta e innovación en servicios financieros y contables relacionados. Principales diferencias entre el anterior y el nuevo cuerpo normativo. Marco Anterior Nuevo cuerpo normativo - Ineficiencia en etapas operativas del proceso contable. - Reducción de costos y tiempo en las transacciones. - Procesos contables, operativos y definidos que no agregan valor. - Desarrollo de valor financiero con el mejoramiento de procesos e implementación de IFRS . - Ausencia de control de información de empresas del sector medio y micro que segrega su importancia económica. - Formalización y orden en las Pymes y microempresas con el fin de fortalecerlas individualmente y brindarles acceso a oportunidades de crecimiento. Contabilidad especializada por el tipo de entidad. - Restricciones en el manejo de la información contable por parte de extranjeros dispuestos a invertir. - Mejoramiento del entorno para la inversión extranjera ante la comparabilidad y uniformidad de la información contable. - Codificación expedita del PUC, complicando reporte en cuentas corporativas internacionales. - Trancisión de codificación PUC, hacia XBRL eXtensible Business Reporting Language (lenguaje extensible de informes de negocios), el cual esta basado en principios. Actualidad normativa en Colombia Ley 1314 de 2009 Normas de contabilidad y de información financiera Sistema compuesto por postulados, principios, limitaciones, conceptos, normas técnicas generales, normas técnicas específicas, normas técnicas especiales, normas técnicas sobre revelaciones, normas técnicas sobre registros y libros, interpretaciones y guías, que permiten identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones económicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crédito y comparable. Actualidad normativa en Colombia El Consejo Técnico de la Contaduría Pública emitió el 5 de diciembre de 2012 el documento denominado: “Direccionamiento estratégico del proceso de convergencia de las normas de contabilidad e información financiera y de aseguramiento de la información, con estándares internacionales” Este documento fue sometido a debate y retroalimentación de todos los usuarios y expertos en la materia, así como de las entidades públicas involucradas como Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio Industria y Turismo, y Superintendencias. El documento recoge los principios, normas, interpretaciones y guías de contabilización de las normas internacionales. Actualidad normativa en Colombia - Decreto 4946 de 2011: Aplicación voluntaria de NIIF a partir de 2012. - Decreto 2706 de 2012: Reglamentación del marco técnico normativo de microempresas. - Decreto 2784 de 2012: Reglamentación del marco técnico normativo para entidades catalogadas del grupo 1. - Circular externa 115 – 02 de 2012 Supersociedades: Recomendaciones en relación con las etapas de planeación, transición y obligatoriedad. - Circular externa 115 – 01 de 2013 Supersociedades: Consideraciones en relación con el plan, proceso e información directa con la implementación del proceso de convergencia. Clasificación y cronograma G1 G2 Emisores de valores, entidades de interés público y grandes empresas, que cumplan con los siguientes requisitos adicionales: Empresas de tamaño que no cumplan con los requisitos del literal c del grupo 1. Empresas de tamaño mediano y pequeño que no sean emisores de valores ni entidades de interés público. • Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique NIIF. • Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar NIIF • Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las compras o de las ventas, respectivamente del año gravable inmediatamente anterior al ejercicio sobre el que se informa. • Ser matriz asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que aplique NIIF plenas. Clasificación: Tamaño Micro Pequeña Balance de transición Personas naturales o jurídicas que cumplan con los criterios establecidos en el art. 499 del ET y normas posteriores que la modiquen. Microempresas que no cumplan con los requisitos para ser incluidas en G 2 ni G1 Clasificación: Valor Activos Totales (Millones) SMMLV Hasta $283 Hasta 500 Ingresos $8.499 Superior a 500 y hasta 5.000 Superior a$283 y hasta $2.833 Mediana Superior a 5.000 y Superior a$2.883 y hasta $16.999 hasta 30.000 Superior a 30.000 Superior a $16.999 o mas de 200 trab. SMMLV para el año 2012 $566.700 Grande Tamaño Micro Pequeña Valor Activos Totales (Millones) SMMLV Hasta $283 Hasta 500 Ingresos $8.499 Superior a 500 y hasta 5.000 EF Comparativos Balance de aplicación inicial Balance de transición EF Comparativos Superior a$283 y hasta $2.833 Mediana Superior a 5.000 y Superior a$2.883 y hasta $16.999 hasta 30.000 Superior a 30.000 Superior a $16.999 o mas de 200 trab. SMMLV para el año 2012 $566.700 Grande NIIF PARA PYMES NIIF PLENAS Balance de aplicación inicial G3 SIMPLIFICADA Balance de aplicación inicial Balance de transición EF Comparativos Proceso de convergencia HISTORICA • • • • 2649 Información dirigida a propietarios y gobierno Contabilidad para impuestos Modelo de costos Resultados realizados PREDICTIVA IFRS • Información dirigida a analistas e inversionistas • Separación entre Contabilidad-Fiscalidad • Contabilidad como instrumento para evaluar la situación presente y futura de la empresa • Valores razonables • Resultados totales Proceso de convergencia Estados financieros Decreto 2649 • Balance general • Estado de resultados • Estado de cambios en el patrimonio • Estado de cambios en la situación financiera • Estado de flujos de efectivo NIIF • Estado de situación financiera (balance general). • Estado de resultados (integrales). • Estado de cambios en el patrimonio. • Estado de flujo de efectivo. Proceso de convergencia Preparación y presentación de estados financieros Criterios de medición Determinar el valor por el cual el hecho económico será reconocido 1. Costo histórico 2. Costo actual o valor en libros 3. Valor realizable o de liquidación 4. Valor presente-Valor de Uso 5. Valor razonable (Medición basada en el mercado) CONVERGENCIA HACIA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y SUS IMPLICACIONES FISCALES 04 de octubre de 2013 Principios Generales Ley 1314 de 2009 Independencia y autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad y de información financiera Las normas expedidas en desarrollo de esta ley, únicamente tendrán efecto impositivo cuando las leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando estas no regulen la materia. Las disposiciones tributarias únicamente producen efectos fiscales. Las declaraciones tributarias y sus soportes deberán ser preparados según lo determina la legislación fiscal. Únicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las normas contables y de información financiera y las de carácter tributario, prevalecerán estas últimas. En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes económicos harán los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las normas de contabilidad y de información financiera. Principios Generales No habrá intromisión de las normas contables en las tributarias. El proceso de convergencia no presupone incidencias tributarias en ninguna etapa de su presentación. Principios Generales Cualquier remisión de las normas fiscales a los principios contables, durante los primeros 4 años de aplicación de la convergencia, hacen referencia al marco conceptual contable anterior. Artículo 165 Ley 1607 de 2012 “Normas contables. Únicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarán vigentes durante los cuatro (4) años siguientes a la entrada en vigencia de las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF–, con el fin de que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopción de las disposiciones legislativas que correspondan. En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias continuarán inalteradas. Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia a partir de la fecha de aplicación del nuevo marco regulatorio contable. Diferencias tributarias prácticas a tener en cuenta La norma específica, es decir la tributaria tendrá prevalencia sobre la contable en materia de interpretación fiscal. Si no regulan la materia, aplicará la norma financiera. Las cuentas de balance que no se aceptan bajo IFRS, se eliminan en la nueva contabilidad, pero si estos son fiscalmente aceptados, deben ser mantenidos desde el punto de vista tributario. Diferencias tributarias prácticas a tener en cuenta El costo del activo continúa siendo el cúmulo de erogaciones asociadas hasta la puesta en funcionamiento del bien. Las valorizaciones y ajustes por inflación deberán eliminarse. Fiscalmente las erogaciones asociadas al retiro del bien no se tienen en cuenta. Se introduce el concepto de “valor razonable” que es pilar fundamental de mediciones contables bajo IFRS, por ejemplo para la depreciación. Fiscalmente se sigue tomando el costo de adquisición o el valor declarado en el año anterior como base de depreciación, sin incluir el “valor razonable” contable. Diferencias tributarias prácticas a tener en cuenta Importancia de la medición contable del deterioro en cada activo. Fiscalmente existen excepciones como el crédito mercantil deberá probarse su demérito fiscal, baja de inventarios, castigo de cartera y pérdida de activos fijos. La amortización fiscal de intangibles se hace por lo menos en cinco (5) años. La depreciación y amortización contables incluirán metodologías de acuerdo con la obsolescencia, el desuso o especificaciones técnicas. Fiscalmente se parte del costo de adquisición, sin reconocer la revaluación por razonabilidad. La reducción de saldos y la línea recta son métodos aceptados expresamente por el Estatuto Tributario. DATOS DE CONTACTO www.phrlegal.com Juan Guillermo Ruiz [email protected] Felipe Aroca - Barranquilla [email protected]
